Repartição Constitucional de Receitas Tributárias

1 – O assunto é matéria de direito financeiro e de direito tributário.

2 – A repartição de receitas decorre diretamente da federação (autonomia) – competência tributária própria e participação dos entes menores na receita arrecadada pelos entes maiores.

3 – Temos 13 impostos previstos na Constituição Federal – sete de competência privativa da União, 3 na dos Estados, 3 na dos Municípios e 6 na competência do Distrito Federal.

4 – Repartição Direta é quando o ente beneficiário pela repartição da receita recebe-a diretamente sem qualquer intermediário e sem que esta receita faça, antes da repartição, parte de qualquer fundo constitucional. Ex.: a Constituição Federal atribui aos Municípios metade do IPVA arrecadado pelos Estados em virtude dos veículos automotores lincenciados em seus territórios, está fazendo repartição direta de receita.

5 – Repartição Indireta é quando os recursos a serem repartidos são destinados a um fundo de participação cujas receitas serão divididas entre os beneficiários seguindo os critérios legais e constitucionais previamente definidos. É o caso da quota do fundo de participação dos municípios a que o Município tem direito. Como o repasse é feito após a destinação dos recursos sujeitos à repartição (47% do Imposto de Renda e 47% do IPI) ao citado fundo.

6 - Em síntese, são diretas as repartições previstas nos artigos. 153, parágrafo 5º, 157 e 158, da CF/88 e indiretas, estas quando as relativa aos fundos de participação (CF, art. 159, I, a, b e c) ou compensatórios (DF, art. 159, II).

7 - Por consistirem numa contraprestação a uma atividade estatal diretamente relacionada ao contribuinte, os tributos vinculados (taxas e contribuições de melhoria) não estão sujeitos a qualquer repartição.

8 - No que concerne aos empréstimos compulsórios, a vinculação constitucional da sua arrecadação às despesas que fundamentaram sua instituição também têm como conseqüência a inexistência de repartição das receitas com eles arrecadadas.

9 - Quanto às contribuições especiais previstas no artigo 149 da CF/88 e à contribuição de iluminação pública do artigo 149-A, a regra é também a inexistência de repartição de receitas arrecadadas, em virtude da vinculação do destino dos recursos.

10 - Todavia, com o advento da Emenda Constitucional nº. 42, passou a existir uma – e somente uma – contribuição especial sujeita à repartição. É o caso da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível (CF, art. 177, §4º). A CIDE-combustíveis, apesar de possuir arrecadação vinculada às atividades relacionadas no texto constitucional (CF, art. 177, § 4º, II), passou a ter 29% de sua arrecadação dividida com os Estados-membros, devendo estes entregar 25% do montante

recebido aos Municípios (CF, art. 159, III, combinado com o § 4º do mesmo artigo).

11 - Chega-se, desta forma, à conclusão fundamental: no direito brasileiro os únicos tributos cujas receitas são sujeitas à repartição são os impostos e a CIDE-combustíveis.

12 - Impostos cujas Receitas não são Repartidas:

a) todos os impostos arrecadados pelos Municípios e pelo Distrito Federal.

b) o imposto estadual sobre transmissão causa mortis e doações – ITCD.

c) os impostos federais sobre importação, exportação, grandes fortunas e os extraordinários de guerra.

Repartição direta de Receitas da União com os Estados e o Distrito Federal

13 - Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.

14 - O segundo caso de repartição de receitas federais com os Estados-membros e o DF é o que afirma pertencerem a estes entes vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da competência que lhe é atribuída pelo art. 154, I.

15 - Da mesma forma que foi estudado no tocante aos Estados, pertence aos Municípios o produto da

arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF, art. 158, I).

16 - A União também deve repassar aos Municípios (e ao DF) cinqüenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados (CF, art. 158, II).

Relembre-se que após a Emenda Constitucional nº. 42 tornou-se possível aos Municípios fazer, na forma da lei, opção por fiscalizar e cobrar o ITR. Nesta situação ao Município caberá a totalidade da arrecadação e não apenas a metade.

17 - Devem os Estados entregar a cada Município metade do produto da arrecadação do imposto sobre a propriedade de veículos automotores licenciados em seus respectivos territórios (CF, art. 158, II).

18 - Também deve ser repassado aos Municípios vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

A Constituição Federal estabelece que as parcelas serão creditadas aos Municípios conforme os seguintes critérios (art. 158, parágrafo único):

"I - três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios;

II - até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal."

Por fim, ressalte-se que a definição precisa do que é "valor adicionado" para fins da divisão objeto de estudo é matéria reservada à lei complementar, conforme dispõe o art. 161, I da Constituição Federal.

Casos de Repartição Indireta Previstos na CF/88

19 - O sistema constitucional de repartição indireta de receitas tributárias se efetiva por intermédio de quatro fundos.

Três deles são compostos por 47% da arrecadação do IPI e do IR, excluída deste a parcela que já ficou nas mãos do DF, Estados e Municípios em virtude da retenção na fonte do imposto incidente sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem. O outro fundo é composto de 10% do IPI e, como será visto adiante, tem por objetivo compensar as perdas que Estados e Municípios sofrem com a desoneração das exportações.

20 - Os recursos são assim repartidos:

a) 21,5% destinados ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal (CF, art. 159, I "a");

b) 22,5% destinados ao Fundo de Participação dos Municípios (CF, art. 159, I "b");

c) 3% destinados aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões

Norte, Nordeste e Centro-Oeste, através de suas instituições financeiras de caráter regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento.

21 - Apesar de se definir que fica assegurada ao semi-árido do Nordeste a metade dos recursos destinados à Região, na forma que a lei estabelecer, não foram estipulados quais percentuais serão destinados a cada região (NO, NE e CO), pois a definição constitucional enrijeceria a matéria de forma a impossibilitar sua posterior alteração.

22- Estipulou-se que cabe à lei complementar (cuja aprovação e alteração depende "apenas" de maioria absoluta) estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre os critérios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilíbrio sócio-econômico entre Estados e entre Municípios. Assim, o raciocínio aqui esposado vale tanto para a estipulação de critérios de repartição do FPM entre os Municípios, de repartição do FPE entre os Estados e o DF e do Fundo de Incentivo ao Setor Produtivo das Regiões menos desenvolvidas do País.

23 - A realização dos cálculos dos valores a serem repassados, seguindo os parâmetros legais, é da competência do Tribunal de Contas da União, conforme determinado pelo parágrafo único do art. 161 da Constituição Federal. Ressalta-se que o que o TCU calcula é o repasse para o DF, para cada Estado e para cada Município e não o montante do IPI e do IR que a União deve entregar ao fundo.

O Fundo de Compensação à Desoneração das Exportações

24 - A Constituição Federal, no art. 155, § 2º, X, "a", com a Redação dada pela EC nº. 42/2003) determina a não-incidência (imunidade) do ICMS sobre as exportações de mercadorias e serviços. Para compensar os Estados pelo prejuízo, a CF/88 criou um fundo de compensação composto por 10% da arrecadação nacional do IPI.

25 - Os recursos do fundo serão repartidos entre os Estados e o DF proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos industrializados (CF, art. 159, II) e da parcela recebida, cada Estado repassará aos Municípios situados em seu território 25%, seguindo os mesmos critérios de repasse do ICMS estabelecidos no art. 158, parágrafo único, da CF/88.

26 - Para evitar que a compensação se configurasse num instrumento de agravamento das desigualdades regionais (quem mais exporta são os Estados mais desenvolvidos), se estabeleceu que a nenhuma unidade federada poderá ser destinada parcela superior a vinte por cento do montante que compõe o fundo, devendo o eventual excedente ser distribuído entre os demais participantes, mantido, em relação a esses, o critério de partilha nele estabelecido.

27 - "Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos, nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, neles compreendidos adicionais e acréscimos relativos a impostos.

Parágrafo único. A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:

I - ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias;

II - ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III. 

O inciso II acima transcrito permite que se condicione a entrega ao cumprimento dos percentuais mínimos de aplicação de recursos em ações e serviços públicos de saúde.

ATENÇÃO: não é permitido o condicionamento ao cumprimento do percentual mínimo de despesas com educação. O dispositivo citado fala só em gastos com saúde.