FORMAZIONE TELEMATICA

Applicabilit dell'imposta sul valore aggiunto alle operazioni immobiliari

2 ottobre 2013

PROBLEMATICHE RELATIVE ALLINIZIO ED ALLA FINE DELLIMPRESA

THOMAS TASSANI Universit degli Studi di Urbino Carlo Bo

La vita dellimpresa

Atti preparatori: attivit preliminari e propedeutiche allesercizio dellattivit di gestione

Atti di gestione: sono invece produzione/scambio di beni o servizi caratterizzanti il tipo di attivit che

si intende esercitare

Atti di liquidazione: funzionali alla vendita o smobilizzo dei beni di impresa, in genere della

definizione dei rapporti giuridici pendenti

Dal punto di vista fiscale

Diviene essenziale determinare quando limpresa inizia e quando termina, per individuare il

perimetro di applicazione del regime IVA

Perch vale la regola generale che, se si applica il regime Iva la vendita dei beni non assoggettata

allimposizione proporzionale di registro (salvo

eccezioni) / e viceversa

A livello generale

Fondamentale distinguere tra imprese individuali

e societ

Per le prime linizio e la fine dellimpresa

vicenda che richiede un accertamento di fatto,

collegato alleffettivo esercizio dellattivit

Per le seconde tendenzialmente questi momenti

coincidono con aspetti formali (conclusione

del contratto, iscrizione nel r.i., cancellazione dal

r.i.)

Cessazione dellimpresa e fase liquidatoria

E ancora fase della impresa Iva

Applicazione delle regole ordinarie, con tassazione Iva delle vendite di beni realizzate nel corso della stessa

La fase di liquidazione nellIva

Iva - lart. 35, comma 4, Dpr 633/72 fa decorrere il termine di trenta giorni per la presentazione della

dichiarazione di cessazione della attivit, dalla data

di ultimazione delle operazioni relative alla

liquidazione dellazienda

rimangono ferme le disposizioni relative al versamento dellimposta, alla fatturazione,

registrazione, liquidazione e dichiarazione

Liquidazione da parte degli eredi

Quando limpresa individuale termini per il decesso dellimprenditore

Lart. 35-bis, comma 2, Dpr 633/72, prevede lapplicazione della disciplina ordinaria anche alle operazioni effettuate, ai fini della liquidazione dellazienda, dagli eredi dellimprenditore.

Eredi dellazienda: le opzioni

a) Lerede dellazienda che non intende esercitare o

continuare lattivit di impresa del de cuius, potr

dunque procedere alla vendita dei beni aziendali,

continuando, ma solo a questi fini, nella

posizione fiscale dellimprenditore deceduto

(tassazione Iva)

b) Se lerede intende continuare limpresa non vi sar

alcuna tassazione Iva e possibile esenzione

nellimposta sulle successioni

Quando cessa limpresa Iva?

A. Nelle imprese individuali

B. Nelle societ

Imprese individuali

Rappresentazione ideale

limprenditore termina la fase di gestione, liquida tutti

i beni (con applicazione IVA) e, una volta venduti tutti i

beni relativi alla impresa e risolti i rapporti e

soddisfatti i creditori, presenta, entro trenta giorni, la

dichiarazione di cessazione della attivit

Nella pratica non cos

Es. limprenditore termina la fase di gestione e presenta la dichiarazione di cessazione attivit, senza

quindi svolgere una fase liquidatoria

Es. limprenditore avvia la liquidazione ma la termina senza avere venduto tutti i beni

Nella pratica

Es. la fase di liquidazione terminata ma, successivamente alla presentazione della dichiarazione

di cessazione, emergono rapporti non risolti

Es. successivamente alla dichiarazione di cessazione, il soggetto continua ad esercitare lattivit economica

Esercizio dellattivit economica non

cessato

Fondamentale laspetto sostanziale, pi che quello formale o organizzativo

Es. se limprenditore presenta la dichiarazione di cessazione ma poi continua di fatto lattivit economica,

limpresa da ritenersi come mai estinta (Cass., Sez.

Trib., n. 22242 del 26 ottobre 2011) atti ancora

assoggettati ad IVA

Ipotesi per rare nella pratica

Come accertare la cessazione

dellimpresa individuale?

(a parte lipotesi in cui lattivit di gestione sia di fatto continuata)

Fondamentale per individuare il momento a partire dal quale gli atti non sono pi soggetti ad Iva ma (visto che non c pi impresa) ad altre imposte (es. registro per vendite beni immobili)

a) Dichiarazione fine attivit Iva

Non ha di per s un effetto costitutivo, essendo un obbligo di natura formale, ma un elemento molto importante per ricostruire la volont dellimprenditore di terminare limpresa

Tanto che si pu presumere una coincidenza tra presentazione di tale dichiarazione ed effettiva cessazione dellimpresa

Gi in passato, in questo senso, la Corte di Cassazione (sent. n. 6198 del 19/1/1996; ID., sent. n. 8145 del 10/5/1996; ID., sent. n. 1378 del 5/4/1995)

b) Tassazione beni residui

Qualora alla presentazione della dichiarazione di cessazione dellattivit sia accompagnata la tassazione Iva per destinazione a finalit estranee dei beni dimpresa, limprenditore potr avere la certezza della chiusura del ciclo impositivo dimpresa

c) Residuale: altri elementi

Se il soggetto non ha presentato la dichiarazione di cessazione Iva e non ha neppure proceduto alla

tassazione per destinazione a finalit estranee dei

beni dimpresa non liquidati: incertezza giuridica

Necessit di un giudizio di fatto per valutare se limpresa (anche in fase liquidatoria) continuata

oppure no

Esempio

Fase gestione impresa individuale di Tizio terminata

nel dicembre 2013, con invenduto un immobile

Nel 2016 tale immobile alienato da Tizio

Se vi stata dichiarazione di cessazione e

tassazione Iva per d.f.e. 2013, sicuramente

tassazione registro

Se n la dichiarazione n la autofattura, possibile

sostenere la avvenuta cessazione dellimpresa e

quindi del regime Iva per il lungo decorso di

tempo

Giudizio di fatto

Diversi possono essere i criteri oggettivi per determinare se vi stata cessazione dellimpresa

a)Elemento temporale (notevole distanza di tempo tra termine della fase di gestione e vendita dei beni)

b)Modi con i quali lalienazione compiuta (inserimento in un piano preordinato di contatti, trattative, vendite) o con cui il soggetto si presenta allesterno

Nelle societ commerciali

Estinzione della societ determina la cessazione dellimpresa fiscale

Oggi per le societ (persone e capitali) registrate questo momento certo: cancellazione della societ

dal registro delle imprese

Meno certo per le societ di persone c.d. irregolari, in cui importante leffettiva

liquidazione dei rapporti (spt. debitori) pendenti

Caso

Alfa Sas si scioglie, fase di liquidazione, bilancio finale di liquidazione

Cancellazione della societ dal registro imprese il 31/12/2012 ma non viene presentata

dichiarazione cessazione Iva

Nel 2013 venduto per pubblico incanto un immobile che risulta ancora intestato alla Alfa Sas

Quale regime per questo immobile?

Soluzione del passato

Impresa mai cessata perch immobile ancora

intestato (e p.iva non cancellata)

Quindi tassazione della vendita dellimmobile ad Iva

e imposta fissa di registro (ed ipocatastali in misura

ordinaria)

Soluzione oggi valida solo per le societ persone non

registrate (e in genere per le s.s.)

(Agenzia Entrate ris. 105/E del 21/4/2009)

Soluzione attuale

Impresa fiscale cessata con la cancellazione r.i.

Beni sono passati in regime di comunione in capo ai

soci, quali successori della societ

Atto di vendita tassato con imposta proporzionale di

registro, no Iva

N.B. Ma destinazione a finalit estranee Iva al momento della

cancellazione

Nel senso della successione ora Circ. n. 77/E del

27/7/2011

Inizio dellimpresa ed atti preparatori

Tipologia atti preparatori:

Contratti per acquisizione della propriet o

disponibilit di beni;

Contratti per prestazioni personali di notai,

avvocati, ingegneri, ecc.;

Spese per addestramento personale;

Spese di ricerca; pubblicit e propaganda

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Problematiche fiscali

Tali atti preparatori sono gi impresa? Quando inizia limpresa Iva? Conseguenze:

Sul regime fiscale delle operazioni attive compiute dal soggetto (es. vendite di beni ad Iva o registro)

Sulla detraibilit dellIva pagata nella fase preparatoria (che normalmente costituita da operazioni passive)

Sugli obblighi formali (es. contabilit, dichiarazione) e sui metodi accertamento (es. studi di settore)

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Soluzione dominante di rilevanza della

fase preparatoria

Iva imposta neutrale per loperatore economico e

generale sui consumi

Necessario che loperatore economico non resti economicamente inciso dallIva pagata a monte

E deve poter detrarre tutta lIva pagata durante tutte le sue attivit: preparatorie, di gestione, di liquidazione

(Corte di Giustizia UE)

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Esempio C.G., sent. 29/2/1996, INZO

Progetto imprenditoriale di desalinizzazione acqua marina;

Acquisto di qualche bene, commissionato studio di redditivit, presentata dichiarazione;

Iva pagata portata interamente in detrazione Successivamente attivit non avviata perch non

redditizia

LIva detraibile? Si, perch limpresa gi iniziata con gli atti

preparatori e c inerenza tra spese ed attivit

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Inizio dellimpresa Societ Commerciali

La nascita del soggetto giuridico societario segna linizio dellimpresa ai fini fiscali

Conclusione del contratto sp Iscrizione nel registro delle imprese sc

Irrilevanza della natura di atti compiuti successivamente (gestione o preliminari), che sono comunque atti di impresa

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Eccezione: Societ di Fatto

Nelle societ di persone contratto concluso anche per fatti concludenti

In questo caso occorrer una indagine di fatto per verificare la sussistenza del soggetto e quindi

della impresa fiscale

Non solo la dimostrazione di una attivit di impresa col compimento in comune di atti giuridici, ma anche

lelemento comune di tale attivit

venerd 4 febbraio

2005

Master "A. Berliri"

Inizio dellimpresa Societ di capitali

Atti preliminari (art. 2331, 2 c., c.c.)

Promotori della societ: responsabilit illimitata e solidale verso i terzi per gli atti compiuti in nome della

societ prima della iscrizione

Problema:

1) Spese effettuate imputabili alla societ?

2) Iva sostenuta, detraibile?

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Atti preliminari

Art. 2331, 3 c., c.c.: quando successivamente alliscrizione la societ abbia approvato loperazione

dei promotori, responsabile anche la societ ed essa

tenuta a rilevare coloro che hanno agito

Ratifica come strumento per consentire anche fiscalmente (verso il Fisco) la detraibilit dellIva e

la deduzione dei costi

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