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Apresentação da Drª Elisabeth Guimarães no Congresso Nacional de Sindicatos Patronais de 2015
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Substituição tributária do ICMS e implicações para os optantes do
Simples Nacional.
Elizabeth Guimarães
Advogada
CONCEITO
• Sistemática onde se atribui a outro
contribuinte a responsabilidade pelo pagamento
do imposto devido nas operações subsequentes
promovidas por outros contribuintes.
2 2
A Tributação do ICMS - no Regime Geral:
Indústria Com. Atacadista Com. Varejista Consumidor R$1.000,00 x 19% = R$1.800,00 x 19%= R$2.400,00 x 19%= R$3000,00x19% ICMS=R$190,00 ICMS=342,00 ICMS=456,00 ICMS=570,00 Apuração ICMS Apuração ICMS Apuração ICMS 342,00 débito 456,00 débito 570,00 débito 190,00 crédito 342,00 crédito 456,00 crédito 152,00 ICMS a 114,00 ICMS a 114,00 ICMS a ser pago em GA ser pago em GA ser pago em GA A ST dispensa o Com. Atacadista e Varejista de recolher o ICMS jogando toda responsabilidade na indústria para que pague o imposto próprio e recolher de toda cadeia produtiva até o consumidor final. Isso nas vendas internas.
3 3
Substituição Tributária
Recolhimento do ICMS concentrado no 1º contribuinte da cadeia econômica:
4 4
OBJETIVO
• Facilitar a Arrecadação - aumento da arrecadação
• Aumento do Controle do Sistema Tributário - concentrar em apenas um contribuinte da cadeia de
circulação de mercadorias arrecadação do ICMS
• Cobrança do Imposto ao Contribuinte que
apresenta melhores condições para cumprimento da
obrigação Tributária
• Redução e Inibição da Evasão Fiscal - reduz a
inadimplência e a sonegação
• Redução dos Gastos com a Fiscalização 5
LEGISLAÇÃO • Artigo 150, §7º, da Constituição Federal de 1988
• Lei Complementar 87/96, artigo 6º, §1º (Lei Kandir) determina
que as leis estaduais disponham sobre a Substituição Tributária
• Lei Complementar 123/06, mod. pelas LC 127/07, 128/08, 133/09, 139/2011 e 147/14 • Rio Janeiro: Lei 2657/96, Capítulo V, art. 21 a 29 e os acordos celebrados com outras unidades da Federação.
• Resolução 94/11 do CGSN, art. 28, §§ 2º e 3º
• Convênio ICMS 35/11
•Anexo I, do Livro II, do RICMS/RJ.
6 6
Produtos sujeitos à
Substituição Tributária (RJ) Artefatos de Uso
Doméstico
Artigos de Papelaria
Bebidas Quentes
Bicicletas e Acessórios
Brinquedos Colchoaria
Instrumentos Musicais Materiais Elétricos
7 7
Margem de Valor Agregado (MVA)
A MVA é um mecanismo que visa atribuir o equilíbrio no preço das
operações interestaduais e internas, através da obtenção de uma média do
valor das operações. Os Estados utilizam a Margem de Valor Agregado
(MVA) na apuração da base de cálculo do ICMS devido a título de
substituição tributária (ST);
A MVA de determinado produto é obtida através de um levantamento
realizado pelo Estado dos preços praticados em diversas operações,
realizados por diversos contribuintes, em vários municípios do Estado. Ao
final, o Estado obtém uma margem (base de cálculo presumida) que será
utilizada nas operações sujeitas à substituição tributária;
8 8
Método da MVA na LC n° 87/1996
LIMITE: preços usualmente praticados no mercado
MÉTODO DE APURAÇÃO:
A) Levantamento, ainda que por amostragem; média
ponderada
B) Informações e outros elementos fornecidos por
entidades representativas dos respectivos setores.
9 9
MVA - Demonstração
Anexo I do RICMS/RJ
Como é hoje
O Convênio ICMS 35/11 dispõe sobre a aplicação da
MVA ST original nas operações interestaduais por
contribuinte optante pelo Simples Nacional.
10 10
Sistemática da Substituição
Tributária nas empresas do Simples Nacional
11 11
Estatuto Nacional da ME e EPP
Simples Nacional
LEI COMPLEMENTAR 123/06, mod. pelas LC 127/07, 128/08, 133/09, 139/2011 e 147/14
Redução de barreiras a Estrada no Simples
Competitividade e Oportunidades
Recolhimento mensal, mediante
documento único de arrecadação, dos
seguintes tributos:
IRPJ IPI
CPP
COFINS CSLL
PIS/Pasep ICMS
ISS
12 12
Fundamento Constitucional
•Simples Nacional: Art. 146, III, “d” e parágrafo único e Art. 170, IX da CF/88;
Tratamento diferenciado previsto na CF/88:
“Art. 179 - A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte,
assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a
incentivá-las pela simplificação de suas obrigações
administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela
eliminação ou redução destas por meio de lei.”
• Substituição Tributária: Art. 150, § 7° da CF/88.
13 13
Lei Complementar n° 123/2006
“Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento único de arrecadação, dos seguintes
impostos e contribuições:
(...)
§ 1º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a
incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos
na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos
quais será observada a legislação aplicável às demais
pessoas jurídicas:
(...)
XIII - ICMS devido:
a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de
substituição tributária; (vigência até 31 de dezembro de
2015)”
14 14
Cálculo do ICMS retido
IMPOSTO RETIDO:
- Para fins de cálculo do imposto retido, A ALÍQUOTA APLICÁVEL AO
IMPOSTO PRÓPRIO SERÁ à interna ou interestadual (se a operação
é para dentro do estado ou para fora) sobre o valor da operação
própria (7%,12%, 4% nas operações interestaduais; ou nas operações
internas).
Deverá ser observada a seguinte fórmula para o cálculo:
imposto retido = [(base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] -
dedução, onde:
base de cálculo = valor da operação própria (mercadoria + frete se
houver)
MVA = margem de valor agregado
alíquota interna = alíquota interna do estado de destino
Fundamentação legal: §§ 2º e 3º do art. 28 da Resolução CGSN nº 94/11.
Como é hoje
15 15
Cálculo do ICMS retido
NA REGRA GERAL: APLICÁVEL AO NÃO OPTANTE pelo
Simples Nacional (EMPRESA INDUSTRIAL) Operação interna
no Rio de Janeiro
- valor da operação própria = 1.000,00
- MVA = 45%
- alíquota interna = 19%
IPI = R$ 30,00
- dedução = 1.000,00 x 19% = 190,00
Imposto retido = [(1030,00 x (1,45) x 19] - 190
Imposto retido = 283,76 - 190,00
Imposto retido = 93,76
Como é hoje
16 16
Cálculo do ICMS retido
OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL - Operação Interna no RJ
REGRA DA LEI - Não incide IPI e MVA da ST original nas
operações interestaduais por contribuinte optante pelo SN:
- valor da operação própria = 1.000,00
- MVA = 45%
- alíquota interna = 19%
- dedução = 1.000,00 x 19% = 190,00
Imposto retido = [(1000 x (1,45) x 19] - 190,00
Base de Cálculo de retenção: R$ 1450,00 x 19% = 275,00 (ICMS das
operações subsequentes)
Imposto retido = 275,50 - 190,00
Imposto retido = 85,50 Resolução 94/11 do CGSN, art. 28, §§2º e 3º.
Como é hoje
17 17
Recolhimento ICMS
Simples Nacional Partilha do Simples Nacional – Anexo I – Comércio
Alíquota máxima de 3,95% Anexo I - Comércio
3,95%
18
Simulação operação interna RJ
OPERAÇÃO % Valor ICMS
A Preço de Venda 19% 1.000,00 190,00
B Margem Valor Agregado (MVA) 45% 450,00
C Base de Cálculo de Substituição Tributária 19% 1.450,00 275,50
D ICMS - ST (fictício) Resolução CGSN
94/2011cobrado do comércio Simples Nacional
85,50
19 19
MVA Original - Simples Nacional
Anexo I do RICMS/RJ
Como é hoje
O Convênio ICMS 35/11 dispõe sobre a aplicação da
MVA ST original nas operações interestaduais por
contribuinte optante pelo Simples Nacional.
20 20
Cálculo do ICMS retido
COMO DEVEM SER SEGREGADAS, NO PGDAS - Programa
Gerador de Documento de Arrecadação do Simples Nacional -
AS RECEITAS DECORRENTES DE OPERAÇÕES COM
MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA,
PELOS CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES
NACIONAL?
Na condição de substituído tributário:
Comércio - As receitas correspondentes à revenda de mercadorias
sujeitas à substituição tributária deverão ser informadas no aplicativo
de cálculo como “revenda de mercadorias COM substituição
tributária”.
Como é hoje
.
21 21
PAF - ECF
O Contribuinte varejista deve cadastrar a situação tributária
correspondente à mercadoria no PAF-ECF. Em sendo mercadoria
sujeita ao regime de substituição tributária utiliza-se “F” ou “ST”.
Fundamentação Legal: item 6 do Requisito XIII do Ato Cotepe
09/2013.
Como é hoje
.
22 22
Cálculo do ICMS retido
Cálculo do ICMS retido
CUPOM FISCAL
Como é hoje
.
23 23
COMO DEVEM SER SEGREGADAS, NO PGDAS, AS RECEITAS
DECORRENTES DE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PELOS
CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL?
Na condição de substituto tributário:
As receitas correspondentes à revenda de mercadorias sujeitas à
substituição tributária deverão ser informadas no aplicativo de
cálculo como “revenda de mercadorias SEM substituição
tributária”;
Como é hoje
.
24 24
Lei Complementar n° 147/2014
MUDANÇAS TRAZIDAS PELA LEI COMPLEMENTAR 147/2014 QUE
ALTEROU a LC 123/2006.
•Restringe, a partir de 2016, a aplicação da ST no Simples a uma lista
de produtos. Não houve extinção, mas sim, restrição!
• As alterações trazidas pela LC 147/2014 relativas à substituição
tributária do ICMS terão vigência a partir de 01/01/2016, devendo a
regulamentação ocorrer ao longo do ano de 2015.
A PARTIR DE JANEIRO DE 2016
25 25
O QUE MUDOU?
Permitida a ST, a tributacao concentrada e o regime de recolhimento antecipado do
ICMS, nas operacoes envolvendo:
Combustiveis e lubrificantes; energia eletrica; cigarros e outros produtos derivados
do fumo; bebidas; oleos e azeites vegetais comestiveis; farinha de trigo e misturas
de farinha de trigo; massas alimenticias; acucares; produtos lacteos; carnes e suas
preparacoes; preparacoes a base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da
industria de bolachas e biscoitos; sorvetes e preparados para fabricacao de sorvetes
em maquinas; cafes e mates, seus extratos, essencias e concentrados; preparacoes
para molhos e molhos preparados; preparacoes de produtos vegetais; racoes para
animais domesticos; veiculos automotivos e automotores, suas pecas, componentes
e acessorios; pneumaticos; camaras de ar e protetores de borracha; medicamentos
e outros produtos farmaceuticos para uso humano ou veterinario; cosmeticos;
produtos de perfumaria e de higiene pessoal; Fundamentação legal: art. 13, § 1o, ‘a’ da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.
.
26 26
O QUE MUDOU?
Papéis; plásticos; canetas e malas; cimentos; cal e argamassas; produtos cerâmicos; vidros; obras de
metal e plástico para construção; telhas e caixas d’água; tintas e vernizes; produtos eletrônicos,
eletroeletrônicos e eletrodomésticos; fios; cabos e outros condutores; transformadores elétricos e
reatores; disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lâmpadas; máquinas e aparelhos
de ar-condicionado; centrifugadores de uso doméstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso
doméstico; extintores; aparelhos ou máquinas de barbear; máquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar;
aparelhos de depilar, com motor elétrico incorporado; aquecedores elétricos de água para uso
doméstico e termômetros; ferramentas; álcool etílico; sabões em pó e líquidos para roupas; detergentes;
alvejantes; esponjas; palhas de aço e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo sistema porta
a porta; nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária pelas operações anteriores; e nas
prestações de serviços sujeitas aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento
do imposto com encerramento de tributação;
Fundamentação legal: art. 13, § 1o, ‘a’ da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.
.
27 27
O QUE MUDOU?
A ST do ICMS sera disciplinada por convenio celebrado pelos
Estados e pelo Distrito Federal, ouvidos o CGSN e os
representantes dos segmentos economicos envolvidos.
Fundamentação legal: art. 13, § 1º , XIII, § 7ºda LC 123/06 alterada pela LC
147/2014.
.
28 28
O QUE MUDOU?
Em relacao a alguns produtos aplica-se a ST aos fabricados em
escala industrial relevante em cada segmento, observado o
convenio que tratara da materia.
Fundamentação legal: art. 13, § 1º, XIII, § 8º da LC 123/06 alterada
pela LC 147/2014.
.
29 29
O QUE MUDOU?
Os Estados e o Distrito Federal deverao observar, em relacao ao
ICMS, o prazo minimo de 60 dias, contado a partir do primeiro dia
do mes do fato gerador da obrigacao tributaria, para estabelecer a
data de vencimento do imposto devido por substituicao tributaria,
tributacao concentrada em uma unica etapa (monofasica) e por
antecipacao tributaria com ou sem encerramento de tributacao, nas
hipoteses em que a responsabilidade recair sobre operacoes ou
prestacoes subsequentes, na forma regulamentada pelo Comite
Gestor.
Fundamentação legal: art. 21- B da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.
.
30 30
O QUE MUDOU?
Obrigações acessórias unificadas:
As informac oes a serem prestadas relativas a substituic a o tributaria do ICMS, ao
recolhimento antecipado do imposto e ao diferencial de aliquotas serao fornecidas
por meio de aplicativo unico.
Nas operac oes acima citadas, fica estabelecida a obrigatoriedade de utilizac ao de
documentos fiscais eletro nicos estabelecidos pelo Confaz.
Os aplicativos necessarios para o cumprimento dessas obrigaco es sera o
disponibilizados, pelo Confaz, no portal do Simples Nacional.
.
31 31
"O mundo derruba fronteiras para se integrar e o Brasil
cria barreiras internas, dificultando a competitividade
das empresas, na contramão do que ocorre na
economia internacional.”
André Spínola,
gerente adjunto
de Políticas Públicas
do Sebrae/SP
.
32 32
Muito Obrigada.
Elizabeth
33 33
ASPECTOS ECONÔMICOS
.
34 1
Pequenos negócios no Brasil
•
9,3 milhões optantes
no Simples Nacional
3,54 milhões de
empregos gerados
entre 2011 a 2014
4,6 milhões são MEI
10,7 milhões de
vínculos trabalhistas
em 2013
Nov/ 2014 – Receita Federal
Dez/ 2014 – Receita Federal
RAIS/MTE
RAIS / MTE
35 2
Arrecadação do ICMS pelo
Simples Nacional (Brasil)
Arrecadação ICMS (R$)
Ano Simples Nacional
2010 6.264.671.393,23
2011 7.147.207.437,01
2012 7.456.175.214,91
2013 8.580.465.995,58
2014 9.448.180.932,63
Fonte: RFB
36 3
Empresas do Comércio Varejista (Brasil)
Fonte: RAIS 2013/MTE
85,27%
13,40%
0,49% 0,02%
Microempresa Pequeno Porte Médio Porte Grande Porte
Gráfico 3 - Percentual das empresas do Comércio Varejista do Brasil, segundo porte
Microempresa Pequeno Porte Médio Porte Grande Porte Total
Número de
Empregados 2.672.357 2.477.828 909.753 171.614 6.817.524
% do Total de
Empregados 39,2% 36,3% 13,3% 2,5% 100,0%
37 4
38 5
DECISÕES DOS TRIBUNAIS
Jurisprudência STF
Para o Supremo, a Substituição Tributária é constitucional:
“RECURSO EXTRAORDINÁRIO. ICMS. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.
DERIVADOS DE PETRÓLEO. CONSTITUICIONALIDAE. 1. O Plenário desta
Corte, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a
constitucionalidade do sistema de substituição tributária "para frente",
mesmo antes da promulgação da EC nº 03/93. (RE 266.602, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 14-9-2006, Plenário, DJ de 2-2-2007.)”
RE nº 765040/RJ RE nº 266.602/MG
39 6
ADI’s 2675 e 2777
Restituição O STF irá decidir se os Estados são obrigados a devolver aos contribuintes a diferença do imposto gerada pelo preço presumido da mercadoria, pré-estabelecido pelo Fisco, e o valor real ocorrido na venda ao consumidor.
O Tribunal resolveu sobrestar o julgamento das ADI’s para serem julgadas em conjunto com o RE n° 593.849, que teve repercussão geral reconhecida.
40 7