ARMONIZACION DE IMPUESTOS INDIRECTOS EN LOS PAISES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) - DOCUMENTO PRELIMINAR - PARTE 1

SG/dt 200/Rev. 1

1 de agosto de 2003

0.2.2

INDICE

Pág.

ARMONIZACIÓN DE IMPUESTOS INDIRECTOS EN LOS PAÍSES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA: IVA, ISC.1

ANEXOS

· Impuesto al Valor Agregado (IVA)6

· ANEXO 1: Países Miembros de la Comunidad Andina, Impuesto al valor Agregado (IVA).7

· ANEXO 2: Formas de exoneración que rigen las exportaciones de Bienes y Servicios.19

· ANEXO 3: Lista de Bienes y Servicios que no están sujetos al IVA o que están gravados con tarifa cero.24

· ANEXO 4: Normas Discriminatorias, contenidas en los Regímenes Tributarios del IVA78

· Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)81

· ANEXO 5: Países Miembros de la Comunidad Andina: Impuestos al Consumo y Sobre Hidrocarburos.82

ARMONIZACIÓN DE IMPUESTOS INDIRECTOS EN LOS PAÍSES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA: IVA, ISC

I.- INTRODUCCIÓN:

El presente documento ha sido elaborado por la Secretaría General de la Comunidad Andina, a efectos de contribuir al análisis de los sistemas tributarios de los Países Miembros de la Comunidad Andina.

El objetivo del estudio, es identificar la operatividad del sistema del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) en los Países Miembros, haciendo especial énfasis en el análisis del sistema de las exoneraciones del IVA.

El documento contiene 5 anexos, en los que se muestran de manera comparativa las tarifas de bienes y servicios de los Países Miembros, sujetos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), y al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC); las listas de bienes, servicios y personas que no están sujetos al IVA o que están gravados con tarifa cero en la Comunidad Andina, con el objetivo de demostrar que existe gran coincidencia en dichas listas aunque no en la forma de exoneración (tarifa 0 y no-sujeción); también se destaca la existencia de algunas normas de naturaleza discriminatoria, porque grava la importación de bienes más no la producción nacional.

Se desea enfatizar que este trabajo realizado por la Secretaría General es complementario del estudio titulado “Condiciones para la Armonización Tributaria en los Países Andinos en lo que atañe a Impuestos Indirectos”, que elaboró el Dr. Mauricio Plazas, y al documento “La Armonización Tributaria de los Impuestos Indirectos en los Países de la Comunidad Andina”, elaborado por el mismo autor y el Dr. Luis Alberto Arias.

II.- CONSIDERACIONES

1. Metodología:

· Los anexos fueron elaborados con base en leyes que se señalan en las fuentes de los mismos.

· Los anexos 1 y 2 son un resumen de los aspectos sustanciales del IVA de cada País Miembro.

· El Anexo 3, presenta la lista de bienes y servicios exentos, y los que no causan débito ni crédito tributario. Se utilizó letra cursiva, para resaltar en el cuadro los bienes y servicios que están exentos del IVA ( sin importar la denominación que cada legislación utiliza para clasificarlos como exentos) y que se definen como aquellos bienes y servicios que no causan débito tributario pero si tienen derecho a crédito fiscal. Los bienes que no causan el impuesto y por ende no generan débito ni crédito tributario, se transcribieron en letra normal.

· El Anexo 3, fue dividido en los siguientes acápites:

· Bienes

· Servicios

· Personas e Instituciones

· Para el caso de bienes, que es la lista más extensa, se utilizó la clasificación basada en los códigos arancelarios Nandina, de menor a mayor.

· Una limitación al trabajo ha sido que las leyes de Ecuador y de Venezuela no utilizan la nomenclatura Nandina para listar los bienes que están exonerados del IVA, por lo cual en muchos casos una misma exención de estos países, debe ser repetida más de una vez por abarcar más de un bien o servicio. Este ejercicio debe ser considerado provisional en muchos casos pues podrían caber algunas interpretaciones.

2.- Exoneración perfecta e imperfecta:

El Dr. Plazas sugirió en su estudio utilizar el término “exoneración” como género que comprende las diversas formas de liberar del impuesto determinados bienes o servicios y “exencion” para expresar una exoneración perfecta, o pura, porque se estructura según el sistema de “tarifa cero. Mediante este sistema un bien final que ha sido tipificado como exento, en la práctica está gravado con una tarifa 0, es decir que no genera débito fiscal, pero el productor/vendedor no pierde el derecho de reclamar al Estado la devolución del IVA pagado por él en los insumos incorporados en el bien final exento.

La segunda modalidad de exoneración es la “exclusión”, “no-sujeción”, o “no causación”; este mecanismo no habilita a recuperar los impuestos repercutidos al considerarse que el bien está por fuera del ámbito de la aplicación general del IVA.

Este último sistema es considerado “imperfecto”, porque los impuestos repercutidos de las fases precedentes se agregan al costo o gasto correspondiente a la actividad y, por consiguiente, inciden en los precios que deban fijar los agentes económicos o en sus márgenes de utilidad.

El sistema causa un desbalance entre los bienes locales y los importados porque estos últimos estarán en condiciones de ventaja respecto de los primeros. En efecto, los bienes importados no llevan incorporado en sus costos impuestos indirectos, y al nacionalizarse están exentos del IVA y tampoco lo han pagado en el país de origen ya que se asume la vigencia del principio de “imposición en destino”; sin embargo el productor nacional debe, como se señaló en el párrafo precedente incorporar en sus costos de producción el impuesto al valor agregado pagado en los insumos que ha utilizado.

Una exoneración perfecta significa por consiguiente menores precios para el consumidor final aunque tiene su correspondiente costo fiscal.

Por ello, el consultor sugirió una propuesta de armonización a los Países Miembros de la Comunidad Andina, en el sentido de que el único sistema de exoneración que se adopte sea el de “exención” o de “tasa cero”, de manera que se elimine el cuestionado mecanismo de la ”no-sujeción”.

El Anexo 3 ilustra claramente, cuál es el mecanismo de exoneración que utiliza cada país de la subregión para un determinado bien o servicio y la correspondencia en los otros países socios.

3.- Tarifas diferenciales:

El consultor señala en su estudio que en lugar del sistema de “tarifas diferenciales” en el IVA se debe establecer un régimen con tarifa general y si se requiere reflejar cualquier tratamiento tributario diferente se realice a través de los impuestos selectivos al consumo / suntuarios o especiales.

La normativa colombiana contempla tarifas diferenciales que van del 2% al 38%, para varios productos.

III.- CONCLUSIONES:

1. En lo que respecta a tarifas generales el rango va del 12% al 19%. Colombia mantiene tarifas diferenciales que van del 7% al 38%. Venezuela estableció una tarifa de 8% para la importación y ventas de alimentos y productos para consumo humano, y otros bienes y servicios. Además, una tasa adicional de 10% a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de la Ley del IVA.

2. El único país en el cual se fija anualmente la tarifa general, dentro de ciertos rangos, es Venezuela.

3. En Perú el Ejecutivo tiene capacidad para exonerar (temporalmente) bienes y servicios (no afectos) En realidad la lista de exoneraciones se prevía que tendría un término en diciembre de 1990 (D.L. 190, del 15-06-1981) ; pero se prorrogó su vigencia de manera consecutiva hasta el 31 de diciembre de 1998 (D.L. 821, del 23-04-1996), hasta el 31 de diciembre del año 2000 (Ley No.27215, D.S. 055-99-EF), luego hasta el 31 de diciembre de año 2001 (Ley No27384, del 28 de diciembre de 2000); la Ley N° 27896, publicada el 30 de diciembre de 2002 (estableció la última vigencia hasta el 31 de diciembre de 2003).

4. Todos los países otorgan a las exportaciones de bienes y servicios, la figura de una exoneración perfecta.

5. Salvo Bolivia, el resto de los países, tienen una lista de bienes y servicios que están “exentos”, “no sujetos”, o “excluidos”. Estos bienes y servicios tienen un alto grado de coincidencia entre los países, aunque no en la forma de exoneración. Fundamentalmente se trata de bienes que se incorporan a la canasta básica y servicios públicos, salud y educación, pero también hay exoneraciones producto de políticas de fomento a determinados sectores.

En alguna medida la lista de exoneraciones trata de darle un elemento de mayor equidad a un impuesto que por definición es regresivo, al introducir exoneraciones sobre bienes y servicios que constituyen parte sustancial del gasto de los clases sociales menos privilegiadas que deben consumir cerca de la totalidad de sus ingresos en bienes de la canasta básica.

6. Es de resaltar el caso de Ecuador, cuya lista de bienes exonerados toma la forma de una exoneración perfecta; Colombia también otorga este tipo de exenciones en algunos pocos bienes. Para la mayoría de bienes y servicios de Colombia, y la totalidad de Perú y Venezuela, la exoneración se da bajo figura de exclusión, no-afectación y no-sujeción, sin derecho a crédito fiscal (exoneración imperfecta).

7. Lo anterior había generado que desde julio de 1999 a diciembre de 2002, Colombia implemente un concepto del IVA implícito, que va del 0.6% al 13%, (promedio nominal de 2.6%) a la importación de bienes que están “excluidos del IVA” para nivelar las condiciones de competencia de los productores nacionales de bienes y servicios excluidos. Con el mismo criterio de Colombia, y dado que practican la misma forma de exoneración imperfecta, tanto Perú como Venezuela, podrían comenzar a aplicar conceptos similares del IVA implícito con consecuencias no deseables para la vigencia de la zona de libre comercio.

La existencia del IVA implícito de Colombia, trajo consigo el pronunciamiento de la Secretaría General, en el sentido que éste es un gravamen al comercio intrasubregional, a los efectos del Capítulo V sobre Programa de Liberación del Acuerdo de Cartagena, y que por tanto no puede ser aplicado a las importaciones provenientes de la Subregión (Resolución 311, de fecha 3-11-1999), e incluso ha emitido el correspondiente Dictamen de Incumplimiento (Resolución 387, de fecha 3-05-2000). Además, la Secretaría General, solicitó el pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina sobre dicho tema.

El Tribunal de Justicia, emitió un auto (PROCESO 53-Al-2000), el 22 de septiembre del 2000, mediante el cual admitió las pruebas aportadas por la Secretaría General de la Comunidad Andina y por la República de Colombia; además, el Presidente del Tribunal convocó a las Partes a la Audiencia Pública que tuvo lugar el 22 de febrero del 2001. Posteriormente, el Tribunal emitió la Sentencia 53-AI-00, de fecha 24-iv-2002, declarando incumplimiento por parte de Colombia.

A la fecha, el IVA implícito de Colombia ha sido eliminado, mediante Ley 788, de diciembre de 2002.

8. Al analizar el Anexo 3, se han encontrado que Colombia, Ecuador y Venezuela tienen disposiciones claramente discriminatorias (se grava las importaciones pero no la producción nacional) en las normativas del Impuesto al Valor Agregado, las cuales se han recogido por separado en el Anexo no. 4.

IV.- Perspectivas

Para profundizar en el tratamiento del tema, se requiere:

9. Validar la información contenida en los Anexos, especialmente en lo que respecta a la actualización de la normativa utilizada en el trabajo, y que se señala en cada Anexo; así como, la ubicación horizontal de los bienes y servicios en el Anexo 3 (especialmente en el caso de Ecuador y Venezuela).

Respecto de la ubicación horizontal de los bienes y servicios, antes mencionado, sería de mucha utilidad poder contar para Ecuador y Venezuela, con la correspondencia exacta de la nomenclatura nandina de cada exoneración, para desarrollar con más exactitud el Anexo 3 (es posible que para la aplicación de las listas de exenciones, las aduanas de esos países ya tengan desarrollada la mencionada correspondencia ).

Finalmente, sería apropiado recibir comentarios especialmente sobre la aplicación de las normas discriminatorias de parte de los países.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IVA

ANEXO 1: PAISES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA,

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

BOLIVIA

COLOMBIA

ECUADOR

PERÚ

VENEZUELA

Nombre del impuesto

Impuesto al valor agregado (IVA)

Impuesto sobre las ventas

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto general a las ventas (IGV)

Impuesto al valor agregado (IVA)

Tarifa general

La alícuota nominal para todos lo bienes y servicios es del 13% sobre la base imponible.

El IVA forma parte integrante del precio neto de venta, por lo cual la alícuota efectiva es del 14.94%

La tarifa general es del 16%. Esta tarifa se aplicará también a los servicios, con excepción de los excluidos expresamente. Igualmente la tarifa general será aplicable a los bienes de que tratan los artículos 446, 469, y 474 y a los servicios de que trata el artículo 461 del Estatuto Tributario.

Parágrafo t7. Los directorios telefónicos quedarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas, únicamente cuando se transfieran a título oneroso.

12%

La tarifa general del IGV es del 17%, sin embargo la tarifa efectiva asciende a 19% al agregarse un 2% adicional correspondiente al recurso para los entes locales

Nota

El aumento en la tarifa efectiva a 19% entrara en vigencia a partir del 1 de agosto de 2003 (Ley Nº 28033 del 19 de julio de 2003) y regirá hasta el 31 de diciembre de 2004.

16%.

La alícuota impositiva aplicable a la base imponible correspondiente será fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).

Sin perjuicio de lo anteriormente establecido, se aplicará la alícuota del cero por ciento (0%) a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios.

Sistema de exención utilizado

· Tarifa cero (sólo para exportación)

· Exentos/no objeto

· Exentos (tarifa cero)

· Excluidos del impuesto

· Tarifa cero

· No sujetos

· No afectos (sólo para exportación)

· Exoneración “ temporal ”

· No gravados

· Tarifa cero (sólo para exportación)

· Exentos/ no sujetos

Tarifas diferenciales

No existe

Tarifa del 2%

Artículo 468-2. Bienes gravados con la tarifa del dos por ciento (2%). A partir del primero (1°) de enero de 2003, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del dos por ciento (2%).

01.02 Animales vivos de la especie bovina, incluso los de género búfalo, (excepto los toros de lidia)

01.03 Animales vivos de la especie porcina

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina

01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos

01.06 Los demás animales vivos.

Parágrafo. El impuesto sobre las ventas en la comercialización de los animales vivos se causa en el momento en que el animal sea sacrificado o procesado por el mismo responsable, o entregado a terceros para su sacrificio o procesamiento. En ningún caso la base gravable podrá ser inferior al valor comercial de dichos bienes”.

Tarifa del 7%:

Artículo 468-1. Bienes gravados con la tarifa del 7%.

A partir del 1° de enero de 2003, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del 7%:

01.01 Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos (excepto los caballos para equitación, polo, para carreras y de paso fino)

06.02.20.00.00 Plántulas para siembra

09.01 Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.

10.02 Centeno

10.04 Avena

10.05 Maíz para uso industrial

10.06 Arroz para uso industrial

10.07 Sorgo

10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales

11.01 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

11.02 Las demás harinas de cereales

11.07 Malta (de cebada u otros cereales), incluso tostado

11.08 Almidón y fécula

11.09 Gluten de trigo, incluso seco

12.01.00.90 Habas de soya

12.09.99.90.00 Semillas para caña de azúcar

16.01 Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos

16.02 Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre

16.04 Atún enlatado y sardinas enlatados

17.01 Azúcar de caña o de remolacha

17.02.30.20.00 Jarabes de glucosa

17.02.30.90.00 Las demás

17.02.40.20.00 Jarabes de glucosa

17.02. 60.00.00 Las demás fructosas y jarabe de fructosa, con un contenido de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso

17.03 Melazas de la extracción o del refinado del azúcar

18.03 Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado

18.05 Cacao en polvo, sin azucarar

18.06 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas

19.01 Preparaciones alimenticias de harina, almidón y

fécula

19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni preparar de otra forma, que contengan huevo

19.02.19.00.00 Las demás

19.05 Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao, excepto el pan

23.09 Preparaciones del tipo de las utilizadas para la alimentación de los animales

24.01 Tabaco en rama o sin elaborar: desperdicios de

tabaco

27.02 Lignitos, incluso aglomerados, con exclusión del azabache

27.03 Turba (incluido la turba para cama de animales) y sus aglomerados

27.09.00.00.00 Aceites Crudos de Petróleo o de mineral bituminoso

53.08.90.00.00 Los demás

53.11.00.00.00 Tejidos de hilados de papel

84.14.80.21.00 Bombas de aire o de vacío, compresores de aire u otros gases y ventiladores; campanas aspirantes para extracción o reciclado, con ventilador incorporado, incluso con filtro, de potencia inferior a 30 kw (40 HP)

84.14.80.22.00 Bombas de aire o de vacío, compresores de aire u otros gases y ventiladores; campanas aspirantes para extracción o reciclado, con ventilador incorporado, incluso con filtro, de potencia superior o igual a 30 kw (40 HP) e inferior a 262,5 kw (352 HP)

84.14.80.23.00 Bombas de aire o de vacío, compresores de aire u otros gases y ventiladores; campanas aspirantes para extracción o reciclado, con ventilador incorporado, incluso con filtro, de potencia superior o igual a 262,5 kw (352 HP)

84.18.69.11.00 Grupos frigoríficos de compresión (tanques de frío para conservar leche)

84.19.39.10.00 Secadores por liofilización, criodesecación, pulverización, esterilización, pasterización, evaporación, vaporización y condensación

84.19.50.10.00 Pasterizadores

84.21.11.00.00 Desnatadoras (descremadoras) centrifugas

84.21.22.00.00 Aparatos para filtrar o depurar las demás bebidas

84.34 Máquinas de ordeñar y máquinas y aparatos para la industria lechera

84.36 Demás máquinas y aparatos para la avicultura, incluidas las incubadoras y criadoras avícolas

84.38 Máquinas y aparatos para la preparación o fabricación de alimentos o bebidas, excepto las de la subpartida 84.38.10

84.85.10.00.00 Hélices para barcos y sus paletas

• Las obras de arte originales

• La semilla de algodón

• El fruto de la palma africana

• Fósforos o cerillas

Parágrafo 1.-

Artículo 468-3. Servicios gravados con la tarifa del 7%. A partir del 1° de enero de 2003, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del 7%:

1. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales.

2. Los servicios de aseo, los servicios de vigilancia aprobados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y los servicios temporales de empleo cuando sean prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social o autoridad competente, en la parte correspondiente al AUI (Administración, Imprevistos y Utilidad). Este valor será cobrado a las empresas que pertenezcan al régimen común.

3. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.

4. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados.

5. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito.

6. Las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.

7. Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de medicina prepagada expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud.

8. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje, debidamente inscritos en el Registro Nacional de Turismo.

9. El servicio prestado por establecimientos exclusivamente relacionados con el ejercicio físico.

10. Las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la negociación de valores.

Parágrafo 1°.

Parágrafo 3.- Los servicios de alojamiento prestados por establecimientos que no estén debidamente inscritos en el registro nacional de turismo están gravados con la tarifa del 7% a partir del 1° de enero de 2003.

Parágrafo 4.- Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de restaurante, cafetería, panadería, pastelería y/o galletería, se entenderá que la venta se hace como servicio de restaurante gravado a la tarifa general”.

Tarifa del 20%:

Art. 468-3. Servicios Gravados

Parágrafo 2.- A partir del 1 de enero de 2003, el servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 20%.

Tarifa del 21%:

Art. 471.- Están sometidos a la tarifa especial del 21% los siguientes vienes:

a. Los vehículos automóviles para transporte de personas, con motor hasta de 1400 c.c., fabricados o ensamblados en el país, distintos de los contemplados en el artículo 469 del Estatuto Tributario, los camperos fabricados o ensamblados en el país y los camperos importados cuyo valor FOB no exceda de 30.000 dólares de Norteamérica.

b. Los vehículos para transporte de mercancías de la partida 87.04 cuyo peso bruto vehicular sea inferior a 10.000 libras americanas.

c. Los chasises con motor de la partida 87.06 y las carrocerías (incluidas las cabinas) de la partida 87.07, siempre y cuando unas y otras se destinen a los vehículos de que tratan los dos literales anteriores.

d. Las motocicletas y motos fabricadas o ensambladas en el país con motor de más de 185 c.c

e. Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03 fabricados o ensamblados en el país.

Tarifa del 35 %:

Art. 471.- Los bienes vehículos automotores de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04 del arancel de adunas, están sometidos a la tarifa del 35% en la importación y la venta efectuada por el importador, el productor o el comercializador o cuando fueren el resultado del servicio de que trata el parágrafo del artículo 476.. Se exceptúan los vehículos automóviles indicados en el artículo 469, que están sometidos a la tarifa general.

Así mismo, están sometidos a dicha tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) las motocicletas y motos importadas, los camperos importados cuyo valor FOB sea superior a treinta mil dólares de Norteamérica (US$30.000), los chasises cabinados de la partida 87.04, los chasises con motor de la partida 87.06, las carrocerías (incluidas las cabinas) de la partida 87.07, siempre y cuando unas y otras se destinen a los vehículos automóviles sometidos a la tarifa del treinta y cinco (35%); de servicio privado, y los barcos importados de recreo y de deporte de la partida 89.03.

Art. 473.- Están sometidos a la tarifa diferencial de 35%, los bienes cuya venta se efectúe por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el parágrafo del artículo 476.

Tarifa del 38%:

Art. 471.- Están sometidos a la tarifa especial del 38% los vehículos automóviles para uso particular, cuyo valor FOB sea igual o superior a 40000 dólares de Norteamérica.

Art. 474.- Tarifa especial para derivados del petróleo. El impuesto sobre las ventas en relación con los productos derivados del petróleo, se pagará según las siguientes tarifas:

a) Gasolina motor, el 16% del ingreso al productor. En caso de importaciones, el 16% de la base señalada en art. 459.

b) Gasolina de aviación 100/130 octanos, continuará pagando el 16% del precio oficial de lista en refinería;

c) Aceites lubricantes y grasas, el 16% del precio oficial de venta del productor;

d) Todos los demás productos refinados, derivados del petróleo incluyendo el gas propano para uso doméstico, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroquímicos, el 16% del precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.

Los productos petroquímicos a que se refiere el liberal d) son: benceno, tolueno, xilenos, etileno, propileno, parafinas y butilenos.

Art. 475.- Tarifa especial para las cervezas:

Artículo 113. Tarifa especial para la cerveza. Modifícase el artículo 475 del Estatuto Tributario, el cual queda así:

“Artículo 475. Tarifa especial para la cerveza. El impuesto sobre las ventas a la cerveza de producción nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentación es del once por ciento (11%). De esta tarifa un 8% es impuesto sobre las ventas y se entenderá incluido en el impuesto al consumo, que sobre dicho producto señala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%) restante como IVA deberá ser consignado a favor del Tesoro Nacional en los términos que establezca el reglamento y otorga derecho a impuestos descontables hasta el monto de esta misma tarifa.

Las cervezas importadas tendrán el mismo tratamiento que las de producción nacional, respecto de los impuestos al consumo y sobre las ventas”.

Se exceptúa el Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina del impuesto de cerveza de que trata este artículo.

No existe

No existe

Art. 62.- Desde el 1ro de enero de 2003 y hasta tanto ente en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota distinta, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será de 8%:

1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:

a) Animales vivos destinados al matadero.

b) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría.

c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.

d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles.

2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artículo, y el literal b del numeral 1 del artículo 18 de esta Ley, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.

3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación predominante intelectual.

4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

5. Los servicios médicos-asistenciales, odontológicos, de cirugía y hospitalización prestados por entes privados.

10% , aplicable a los bienes de consumo suntuario definidos en el título VII de la Ley del IVA.

ANEXO 2: FORMAS DE EXONERACIÓN QUE RIGEN LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS

BOLIVIA

COLOMBIA

ECUADOR

PERÚ

VENEZUELA

Ley 843.Art.11. Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda.

Ley de reactivación Económica

Sección II. Incentivos al Turismo

Artículo 38.- A efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el sector turismo, se considera como exportación de servicios:

a.) La venta de servicios turísticos que efectúen los operadores nacionales de Turismo Receptivo en el exterior;

b.) Los servicios de hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia.

El respectivo procedimiento será reglamentado por el Poder Ejecutivo.

Art. 479.

Los bienes que se exporten son exentos.

También se encuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten; el servicio de reencauche y los servicios de reparación a las embarcaciones marítimas y a los aerodinos, de bandera o matrícula extranjera, y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades de comercialización internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados.

Art. 54.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.

Tendrán tarifa las transferencias e importaciones de algunos bienes.

Art. 55.- Impuesto al Valor Agregado sobre los servicios.

Se encuentran gravados con tarifa cero algunos servicios.

14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo.

Art. 33.-Exportación de Bienes y Servicios.- La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no está afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV).

También se consideran exportación, las siguientes operaciones:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República.

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.

El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante Sunat el cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.

El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) días útiles. ADUANAS en coordinación con la SUNAT podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la fuerza mayor.

Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma.

3. La remisión al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior, aún cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.

4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la presentación del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.

Art. 27.Ley del IVA.- Se aplicará la alícuota impositiva del cero por ciento (0%) a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios.

Artículo 428. Importaciones que no causan impuesto. Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas:

b.-) La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan importación-exportación de que trata la Sección Segunda del capítulo X del Decreto-Ley 444 de 1967.

Apendice V

Operaciones consideradas como exportaciones de servicios

1 . Servicios de consultoría y asistencia técnica.

2. Arrendamiento de bienes muebles.

3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de la opinión pública.

4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares.

5. Servicios de colocación y de suministro de personal.

6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.

7. Operaciones de financiamiento.

8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior; únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.

10. Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliado en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.

(1) Numeral incorporado por el Articulo 2º del Decreto Supremo N° 063-96-EF, publicado el 18 de mayo de 1996.

(2) 11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

(2) Numeral incorporado por el Articulo 2º del Decreto Supremo N° 058-97-EF, publicado el 18 de mayo de 1997.

10. Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliado en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.

11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

Art. 481. Bienes que conservan la calidad de exentos.

e.)También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos en el exterior y vendidos por agencias operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo, según lo establecido en la Ley 300 de 1996, y siempre y cuando se efectúe el respectivo reintegro cambiario.

ARMONIZACION DE IMPUESTOS INDIRECTOS EN LOS PAISES MIEMBROS DE LA COMUNIDAD ANDINA: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA),

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

- DOCUMENTO PRELIMINAR -

� La coincidencia es entre Colombia, Ecuador, Venezuela y Perú.

� La 28033, del 19 de julio de 2003, modifica a partir del 1ro. de agosto de 2003 la tasa del IGV de 16% a 17%, manteniendo la tasa adicional del 2% correspondiente al recurso para los entes locales.

� Gaceta Oficial No. 5.601 extraordinario, del 30 de agosto de 2002.

� Ley No. 843, Ley de Reforma Tributaria, 28 de mayo, de 1986. Ley No 1606, Modificaciones a la Ley 843, publicada el 22 de diciembre de 1994. D.S. 21530, Texto ordenado en 1995, Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. Ley de Reactivación Económica, 03 de abril de 2000.

� Estatuto Tributario, Libro Tercero, Impuesto sobre las Ventas, actualizado 1999, DIAN. Leey 633, 29 de diciembre de 2000.

� Régimen Tributario Ecuatoriano, Tomo II, Ley de Régimen Tributario Interno, Título Segundo, Impuesto al Valor Agregado, actualizado por Ley 99-41, “Ley de Racionalización Tributaria”, R.O. 318, 15 noviembre de 1999. Ley de Reforma tributaria.Ley No.41.RO/Sup 325 de 14 de mayo de 2001.

� Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Supremo No. 055-99-EF (Publicado el 15 de abril de 1999). Ley No. 27168, Ley que Regula el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de promoción Municipal Aplicable a la Venta de Arroz, 20 de agosto de 1999. Ley No. 27350, del 03 de octubre de 2000, la que en su Art. 3, deroga la Ley 27168, así como cualquier norma que se oponga a esta Ley. Decreto Supremo No. 117-2000-EF, del 31 de octubre de 2000. Decreto Legislativo No. 918 del 26 de abril 2001. Derogación de Impuesto Especial a las Ventas, A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente DL., los bienes mencionados en la Ley No. 27350 quedan sometidos a las normas generales del IGV, excepto en los casos en los que el sujeto del referido impuesto se coja a regímenes especiales.D.L.919, publicado el 6 de junio de 2001, vigente a partir del primer día del mes siguiente de la publicación del Reglamento.

Ley que Modifica la Ley del Impuesto General A las ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Ley Nº 28033. Publicada el 19 de julio de 2003. Alli se modifica el Articulo 17 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, elevando la tasa del IGV de 16% a 17%.

� Decreto-Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. Presidencia de la República Decreto No. 126, 05 de mayo de 1999. Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, 28 de julio de 2000

� Tarifa modificada por la Ley 633, del 29 de diciembre de 2000.

� Párrafo incluido por la Ley 633, del 29 de diciembre de 2000.

�La Ley de Racionalización Tributaria, R.O. 318, del 15 de noviembre de 1999, establece incremento del IVA del 10% al 12%. Tasa vigente a partir del 1ro. de enero de 2000. Posteriormente la Ley No.41.RO/Sup 325 de 14 de mayo de 2001 incrementa la tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 14%, esta alza fue sancionada por el Presidente de la República luego de una discutida mayoría en el Congreso de la República; y otro decreto del legislativo donde reconsidera su posición y no aprueba el incremento de la tarifa general del IVA.

� Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de 2000, estableció que a partir del 1 de agosto de año 2000, la alícuota aplicable a la base imponible correspondiente será de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de fecha 09 de julio del 2002 establece que la alícuota aplicable a la base imponible es del 14.5%, la norma estará vigente a partir del 1ro. de agosto de 2002. Mediante Gaceta Oficial 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002, en el Artículo 62 de las Disposiciones Transitorias Finales, se establece que la alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre de 2002), será del 16%, hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota distinta conforme a lo previsto en el artículo 27 de esta Ley.

� Contenidas en los Apéndices I y II, tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2002. Los mismos que podrán ser modificados mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de SUNAT.

� Articulo 108 de la Ley 788 de 2002. Por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal de orden nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones.

� Ley No. 788, del 27-12-2002.

� A partir del 1 de enero de 2005, los anteriores bienes quedarán gravados con la tarifa del 10%.

� Ley 788: Adicionase al Estatuto Tributario el Art. 468-3. Servicios Gravados con la Tarifa del 7%.

� A partir del 1° de enero de 2005, los anteriores servicios quedarán gravados con la tarifa del 10%.

� Ley 788, 27-12-2002.

� Para efectos del impuesto sobre las ventas se entiende por “camperos” los vehículos con tracción en las cuatro ruedas, funciones de bajo manual o automática, y altura mínima de la carcasa de la diferencial trasera al suelo de 200 m.m., sin importar si el chasis es independiente o no de la carrocería. Cuando los responsables hayan liquidado y cobrado una tarifa superior a la vigente del 20%, no habrá lugar a devolución de impuestos.

� Parágrafo: en los casos de trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles por accesión, con o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la obtención del producto final o constituyan una etapa de su fabricación, elaboración, construcción o puesta en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestación del servicio.

�Ley 788, 27-12-2002.

�Ley 27350 creó una tasa del 4% para el arroz. Esta Ley estuvo vigente a partir del 1ro de octubre de 1999. Derogó la Ley 27168 del 20 de agosto de 1999, que establecía como la tasa global de 5% por concepto de IGV y Promoción Municipal aplicable a la venta de arroz por parte de los productores agrarios, esta Ley estuvo vigente a partir del 1ro. de setiembre de 1999. El DLEG 918 del 26 de abril de 2001, derogó el impuesto especial a las ventas.

� Artículo establecido en el Título VIII de las disposiciones Transitorias Finales de la Ley IVA, publicada mediante Gaceta Oficial Nº5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002.

�La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 09 de julio del 2002 en su artículo 27 establece que se aplicará una alícuota adicional de 10% a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de dicha Ley .

� Ley No. 843, Ley de Reforma Tributaria, 28 de mayo, de 1986. Ley No 1606, Modificaciones a la Ley 843, publicada el 22 de diciembre de 1994. D.S. 21530, Texto ordenado en 1995, Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. Ley de Reactivación Económica, 03 de abril de 2000.

� Estatuto Tributario, Libro Tercero, Impuesto sobre las Ventas, actualizado 1999, DIAN. Ley 633, del 29 de diciembre de 2000.

� Régimen Tributario Ecuatoriano, Tomo II, Ley de Régimen Tributario Interno, Título Segundo, Impuesto al Valor Agregado, actualizado por Ley 99-41, “Ley de Racionalización Tributaria”, RO. 318 , 15 de noviebre 1999.

� Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Supremo No. 055-99-EF (Publicado el 15 de abril de 1999). Ley No. 27168, Ley que Regula el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de promoción Municipal Aplicable a la Venta de Arroz, 20 de agosto de 1999. Ley No. 27350, del 03 de octubre de 2000, la que en su Art. 3, deroga la Ley 27168, así como cualquier norma que se oponga a esta Ley. Decreto Supremo No. 117-2000-EF, del 31 de octubre de 2000. D.L. 919, publicado el 6 de junio de 2001.

� Decreto-Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. Presidencia de la República Decreto No. 126, 05 de mayo de 1999. Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, 28 de julio de 2000.

� Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen.

En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de notas de crédito negociables, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

� Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no causarán el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estará comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios.

� Art. 34.- Saldo a favor del exportador: El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a alas adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los capítulos VI Y VII

�Numeral sustituido por el Artículo Unico de la Ley 27625, publicada el 8 de enero de 2002.

� Numeral incluído por el Artículo 1° del Decreto Legislativo 919, publicado el 6 de junio de 2001, y vigente a partir del primer día del mes siguiente de la publicación del Reglamento.

� Numeral incorporado por el Articulo 2º del Decreto Supremo N° 063-96-EF, publicado el 18 de mayo de 1996.

� Numeral incorporado por el Articulo 2º del Decreto Supremo N° 058-97-EF, publicado el 18 de mayo de 1997.

� El siguiente párrafo fue modificado según la Ley 633 del 29 de diciembre de 2000.

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