Årsredovisning i Mindre Aktiebolag-k2

Bokfringsnmndens VGLEDNING

rsredovisning i mindre aktiebolag

Uppdaterad 2011-02-14

Inledning ................................................................................................ 10

A. Lagregler och allmnt rd (BFNAR 2008:1) ................................. 11 Avsnitt I Tillmpning och principer .................................................................... 11 Kapitel 1 Tillmpning ............................................................................................. 11

Vilka fretag fr tillmpa detta allmnna rd? ................................................... 11 Tillmpning av detta allmnna rd ..................................................................... 12 Vad gller om en frga inte r reglerad i detta allmnna rd? ............................ 13

Kapitel 2 Grundlggande principer ......................................................................... 13 Fortlevnadsprincipen .......................................................................................... 13 Konsekvent tillmpning ...................................................................................... 13 Frsiktighetsprincipen ........................................................................................ 13 Periodiseringsprincipen ...................................................................................... 14 Individuell vrdering .......................................................................................... 14 Bruttoredovisning och kvittningsfrbud ............................................................. 14 Kontinuitetsprincipen ......................................................................................... 14 Avvikelse frn rsredovisningslagens grundlggande redovisningsprinciper.... 14 Jmfrelsetal vid ndrade principer fr vrdering .............................................. 15 En eller flera transaktioner ................................................................................. 15 Byten ................................................................................................................... 16 Schablonmssig vrdering .................................................................................. 16 Omrkning av grnsvrden nr fretaget har redovisningsvaluta i euro ............ 16 Hndelser efter balansdagen ............................................................................... 16

Avsnitt II rsredovisningens utformning ........................................................... 17 Kapitel 3 rsredovisningens utformning ................................................................ 17

rsredovisningens delar ..................................................................................... 17 rsredovisningens presentation .......................................................................... 17 rsredovisningens sprk och form ..................................................................... 19 Valuta och beloppsuppgifter ............................................................................... 19 rsredovisningens undertecknande .................................................................... 20

Kapitel 4 Uppstllningsformer fr rsredovisningen .............................................. 20 Uppstllningsform fr frvaltningsberttelsen ................................................... 20 Uppstllningsform fr resultatrkningen ............................................................ 21 Uppstllningsform fr balansrkningen ............................................................. 30

Avsnitt III Frvaltningsberttelsen ..................................................................... 50 Kapitel 5 Frvaltningsberttelsen ........................................................................... 50

Verksamheten ..................................................................................................... 50 Flerrsversikt .................................................................................................... 51 Resultatdisposition ............................................................................................. 51

Avsnitt IV Resultatrkning .................................................................................. 52 Kapitel 6 Rrelseintkter ........................................................................................ 52

Tillmpning ........................................................................................................ 52 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 52 Nr ska frsljning av varor redovisas som intkt? ............................................ 53 Nr och hur redovisas tjnste- och entreprenaduppdrag? ................................... 53

Nr ska vissa inkomster redovisas som intkt? .................................................. 60 Nr och hur redovisas offentliga std? ............................................................... 61 Nr redovisas frsljning av immateriella och materiella anlggningstillgngar? Realisationsvinst .............................................................................................. 61

Kapitel 7 Rrelsekostnader ..................................................................................... 62 Tillmpning ........................................................................................................ 62 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 62 Nr ska vissa utgifter redovisas som kostnad? ................................................... 63 Nr ska utgifter fr personal redovisas som kostnad? ........................................ 64 Nr redovisas frsljning och utrangering av immateriella och materiella anlggningstillgngar? Realisationsfrlust ...................................................... 65

Kapitel 8 Finansiella poster m.m. ........................................................................... 65 Tillmpning ........................................................................................................ 65 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 66 Realisationsresultat ............................................................................................. 66 Insatsemission ..................................................................................................... 66 Vinstutdelning .................................................................................................... 66 Rnteintkter och rntekostnader ....................................................................... 66 Extraordinra poster ........................................................................................... 66

Avsnitt V Balansrkning ...................................................................................... 67 Kapitel 9 Tillgngar ................................................................................................ 67

Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 67 Berkning av en tillgngs anskaffningsvrde ..................................................... 69

Kapitel 10 Immateriella och materiella anlggningstillgngar ............................... 69 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 69 Anskaffningsvrde fr immateriella och materiella anlggningstillgngar ....... 71 Tillkommande utgifter fr immateriella och materiella anlggningstillgngar.. 72 Avskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ................... 73 Nedskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ................. 74 Uppskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ................. 76

Kapitel 11 Finansiella anlggningstillgngar .......................................................... 76 Tillmpning ........................................................................................................ 76 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 76 Vrdering ............................................................................................................ 77 Anskaffningsvrde och redovisat vrde fr finansiella anlggningstillgngar .. 77 Nedskrivning av finansiella anlggningstillgngar ............................................ 78 Uppskrivning av finansiella anlggningstillgngar ............................................ 79

Kapitel 12 Varulager ............................................................................................... 80 Tillmpning ........................................................................................................ 80 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 80 Anskaffningsvrde fr varulager ........................................................................ 81 Nettofrsljningsvrde........................................................................................ 82

Kapitel 13 Kortfristiga fordringar ........................................................................... 83 Tillmpning ........................................................................................................ 83 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 83 Vrdering ............................................................................................................ 83

Kapitel 14 Kortfristiga placeringar inklusive kassa och bank ................................ 84 Tillmpning ........................................................................................................ 84 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 84 Vrdering ............................................................................................................ 85 Anskaffningsvrde fr kortfristiga placeringar .................................................. 85 Nettofrsljningsvrde........................................................................................ 86

Kapitel 15 Eget kapital och obeskattade reserver ................................................... 86 Eget kapital ......................................................................................................... 86

Kapitel 16 Avsttningar .......................................................................................... 88 Tillmpning ........................................................................................................ 88 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 88 Vrdering ............................................................................................................ 88 Srskilt om pensioner ......................................................................................... 90

Kapitel 17 Skulder................................................................................................... 91 Tillmpning ........................................................................................................ 91 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 91 Vrdering ............................................................................................................ 92

Kapitel 18 Stllda skerheter och ansvarsfrbindelser ........................................... 93 Grundlggande bestmmelser ............................................................................ 93 Stllda skerheter ................................................................................................ 93 Ansvarsfrbindelser ............................................................................................ 93

Avsnitt VI Tillggsupplysningar .......................................................................... 94 Kapitel 19 Tillggsupplysningar ............................................................................. 94

Redovisningsprinciper ........................................................................................ 94 Upplysningar till resultatrkningen .................................................................... 95 Upplysningar till balansrkningen ...................................................................... 97 Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansrkningen .................... 101

Avsnitt VII Srskilda regler fr fretag som ingr i en koncern eller ger andelar i intressefretag ........................................................................................ 101 Kapitel 20 Srskilda regler fr fretag som ingr i en koncern eller ger andelar i intressefretag .......................................................................................................... 101

Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 101 Anskaffningsvrde och redovisat vrde ........................................................... 102 Nedskrivning .................................................................................................... 103 Uppskrivning .................................................................................................... 104 Nr sker redovisning i resultatrkningen? ........................................................ 104 Frvaltningsberttelsen ..................................................................................... 105 Tillggsupplysningar ........................................................................................ 105

Avsnitt VIII Srskilda regler frsta gngen rsredovisning upprttas enligt detta allmnna rd ................................................................................................. 107 Kapitel 21 Srskilda regler frsta gngen rsredovisning upprttas enligt detta allmnna rd ............................................................................................................. 107

Tillmpning ...................................................................................................... 107 Korrigeringar i ingende balans ....................................................................... 107 Ingen korrigering i ingende balans ................................................................. 108 Jmfrelsetal ..................................................................................................... 109

Tillggsupplysningar ........................................................................................ 110

B. Kommentarer .................................................................................. 111 Avsnitt I Tillmpning och principer .................................................................. 111 Kommentarer till Kapitel 1 Tillmpning............................................................... 111

Vilka fretag fr tillmpa detta allmnna rd? ................................................. 111 Tillmpning av detta allmnna rd ................................................................... 111 Vad gller om en frga inte r reglerad i detta allmnna rd? .......................... 112

Kommentarer till Kapitel 2 Grundlggande principer .......................................... 112 Fortlevnadsprincipen ........................................................................................ 113 Konsekvent tillmpning .................................................................................... 113 Frsiktighetsprincipen ...................................................................................... 114 Periodiseringsprincipen .................................................................................... 114 Individuell vrdering ........................................................................................ 115 Bruttoredovisning och kvittningsfrbud ........................................................... 115 Kontinuitetsprincipen ....................................................................................... 115 Avvikelse frn rsredovisningslagens grundlggande redovisningsprinciper.. 116 Jmfrelsetal vid ndrade principer fr vrdering ............................................ 116 En eller flera transaktioner ............................................................................... 116 Byten ................................................................................................................. 117 Schablonmssig vrdering ................................................................................ 117 Omrkning av grnsvrden nr fretaget har redovisningsvaluta i euro .......... 118 Hndelser efter balansdagen ............................................................................. 118

Avsnitt II rsredovisningens utformning ......................................................... 118 Kommentarer till Kapitel 3 rsredovisningens utformning ................................. 118

rsredovisningens delar ................................................................................... 118 rsredovisningens presentation ........................................................................ 118 rsredovisningens sprk och form ................................................................... 119 Valuta och beloppsuppgifter ............................................................................. 119 rsredovisningens undertecknande .................................................................. 120

Kommentarer till Kapitel 4 Uppstllningsformer fr rsredovisningen ............... 120 Uppstllningsform fr frvaltningsberttelsen ................................................. 121 Uppstllningsform fr resultatrkningen .......................................................... 121 Uppstllningsform fr balansrkningen ........................................................... 125

Avsnitt III Frvaltningsberttelsen ................................................................... 132 Kommentarer till Kapitel 5 Frvaltningsberttelsen ............................................. 132

Verksamheten ................................................................................................... 132 Flerrsversikt .................................................................................................. 134 Resultatdisposition ........................................................................................... 134

Avsnitt IV Resultatrkning ................................................................................ 135 Kommentarer till Kapitel 6 Rrelseintkter .......................................................... 135

Tillmpning ...................................................................................................... 135 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 135 Nr ska frsljning av varor redovisas som intkt? .......................................... 137 Nr och hur redovisas tjnste- och entreprenaduppdrag? ................................. 138

Nr ska vissa inkomster redovisas som intkt? ................................................ 148 Nr och hur redovisas offentliga std? ............................................................. 149 Nr redovisas frsljning av immateriella och materiella anlggningstillgngar? Realisationsvinst ............................................................................................ 150

Kommentarer till Kapitel 7 Rrelsekostnader....................................................... 151 Tillmpning ...................................................................................................... 151 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 152 Nr ska vissa utgifter redovisas som kostnad? ................................................. 156 Nr ska utgifter fr personal redovisas som kostnad? ...................................... 156 Nr redovisas frsljning och utrangering av immateriella och materiella anlggningstillgngar? Realisationsfrlust .................................................... 157

Kommentar till Kapitel 8 Finansiella poster m.m. ................................................ 158 Tillmpning ...................................................................................................... 158 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 159 Realisationsresultat ........................................................................................... 159 Insatsemission ................................................................................................... 159 Vinstutdelning .................................................................................................. 159 Rnteintkter och rntekostnader ..................................................................... 160 Extraordinra poster ......................................................................................... 160 Bokslutsdispositioner ....................................................................................... 160 Skatter ............................................................................................................... 160

Avsnitt V Balansrkning .................................................................................... 160 Kommentarer till Kapitel 9 Tillgngar .................................................................. 160

Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 160 Berkning av en tillgngs anskaffningsvrde ................................................... 163

Kommentarer till Kapitel 10 Immateriella och materiella anlggningstillgngar 165 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 165 Anskaffningsvrde fr immateriella och materiella anlggningstillgngar ..... 167 Tillkommande utgifter fr immateriella och materiella anlggningstillgngar 169 Avskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ................. 171 Nedskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ............... 176 Uppskrivning av immateriella och materiella anlggningstillgngar ............... 179

Kommentarer till Kapitel 11 Finansiella anlggningstillgngar ........................... 180 Tillmpning ...................................................................................................... 180 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 180 Vrdering .......................................................................................................... 182 Anskaffningsvrde och redovisat vrde fr finansiella anlggningstillgngar 182 Nedskrivning av finansiella anlggningstillgngar .......................................... 183 Uppskrivning av finansiella anlggningstillgngar .......................................... 185

Kommentarer till Kapitel 12 Varulager ................................................................ 185 Tillmpning ...................................................................................................... 185 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 186 Anskaffningsvrde fr varulager ...................................................................... 188 Nettofrsljningsvrde...................................................................................... 190

Kommentarer till Kapitel 13 Kortfristiga fordringar ............................................ 192 Tillmpning ...................................................................................................... 192

Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 192 Vrdering .......................................................................................................... 193

Kommentarer till Kapitel 14 Kortfristiga placeringar inklusive kassa och bank .. 194 Tillmpning ...................................................................................................... 194 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 195 Vrdering .......................................................................................................... 196 Anskaffningsvrde fr kortfristiga placeringar ................................................ 196 Nettofrsljningsvrde...................................................................................... 197

Kommentarer till Kapitel 15 Eget kapital och obeskattade reserver..................... 197 Eget kapital ....................................................................................................... 197 Obeskattade reserver......................................................................................... 198

Kommentarer till Kapitel 16 Avsttningar ............................................................ 199 Tillmpning ...................................................................................................... 199 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 199 Vrdering .......................................................................................................... 201 Srskilt om pensioner ....................................................................................... 204

Kommentarer till Kapitel 17 Skulder .................................................................... 205 Tillmpning ...................................................................................................... 205 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 206 Vrdering .......................................................................................................... 208

Kommentarer till Kapitel 18 Stllda skerheter och ansvarsfrbindelser ............. 210 Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 210 Stllda skerheter .............................................................................................. 210 Ansvarsfrbindelser .......................................................................................... 211

Avsnitt VI Tillggsupplysningar ........................................................................ 213 Kommentarer till Kapitel 19 Tillggsupplysningar .............................................. 213

Redovisningsprinciper ...................................................................................... 213 Upplysningar till resultatrkningen .................................................................. 215 Upplysningar till balansrkningen .................................................................... 217 Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansrkningen .................... 220

Avsnitt VII Srskilda regler fr fretag som ingr i en koncern eller ger andelar i intressefretag ........................................................................................ 220 Kommentarer till Kapitel 20 Srskilda regler fr fretag som ingr i en koncern eller ger andelar i intressefretag ........................................................................... 220

Grundlggande bestmmelser .......................................................................... 220 Anskaffningsvrde och redovisat vrde ........................................................... 222 Nedskrivning .................................................................................................... 223 Uppskrivning .................................................................................................... 224 Nr sker redovisning i resultatrkningen? ........................................................ 224 Frvaltningsberttelsen ..................................................................................... 225

Avsnitt VIII Srskilda regler frsta gngen rsredovisning upprttas enligt detta allmnna rd ................................................................................................. 228 Kommentarer till Kapitel 21 Srskilda regler frsta gngen rsredovisning upprttas enligt detta allmnna rd .......................................................................... 228

Tillmpning ...................................................................................................... 228 Korrigeringar i ingende balans ....................................................................... 228

Ingen korrigering i ingende balans ................................................................. 230 Jmfrelsetal ..................................................................................................... 231 Tillggsupplysningar ........................................................................................ 232 Exempel ............................................................................................................ 234

C. Exempel ........................................................................................... 237 Exempel till Kapitel 5 Frvaltningsberttelsen ..................................................... 237

5 c Flerrsversikt i ett konsultfretag .......................................................... 237 Exempel till Kapitel 6 Rrelseintkter .................................................................. 238

6 a ppet kp ................................................................................................. 238 6 b Frsljning av vara som innefattar installation........................................ 238 6 c Serviceavgifter som ingr i produktens pris ............................................ 239 6 d Uppdrag p lpande rkning ................................................................... 239 6 e Uppdrag till fast pris ................................................................................ 240 6 f Uppdrag till fast pris alternativ berkning av frdigstllandegraden .... 244 6 g Redovisning av befarad frlust p uppdrag till fast pris .......................... 247 6 h Royalty .................................................................................................... 250 6 i Provision ................................................................................................... 250 6 j Frsljning av mltidskuponger ............................................................... 251 6 k Frsljning av gymkort ............................................................................ 251

Exempel till Kapitel 7 Rrelsekostnader............................................................... 251 7 a Frskringskostnad .................................................................................. 251 7 b Leasing av bil .......................................................................................... 253 7 c Leasing av bil inklusive frhjd leasingavgift ......................................... 254 7 d Annons- och frskringskostnad ............................................................. 255 7 e Personalkostnader .................................................................................... 256

Exempel till Kapitel 9 Tillgngar .......................................................................... 257 9 a Omklassificering av en tillgng ............................................................... 257

Exempel till Kapitel 10 Immateriella och materiella anlggningstillgngar ........ 259 10 a Frvrv av fastighet och avskrivning av byggnad ................................. 259 10 b Frvrv och avskrivning av en tidigare leasad bil ................................. 261 10 c Avskrivning av en maskin som levereras r 1 och tas i bruk r 2 ......... 262 10 d Frbttringsutgifter p en anlggningstillgng ...................................... 264 10 e terfring av en nedskrivning ............................................................... 265

Exempel till Kapitel 11 Finansiella anlggningstillgngar ................................... 267 11 a Noterade aktier, vrdeuppgng .............................................................. 267 11 b Noterade aktier, kp innan aktieutdelning ............................................. 267 11 c Noterade aktier, berkning av anskaffningsvrde vid avyttring ............ 268 11 d Statsobligation, upplupen rnta ............................................................. 269 11 e Statsobligation, kpt till verkurs .......................................................... 270 11 f Nollkupongsobligation ........................................................................... 271 11 g Finansiell anlggningstillgng som vrderas till noll kr ........................ 271 11 h Kollektiv vrdering av finansiella anlggningstillgngar ...................... 272 11 i En vrdepappersportflj ska ses som en helhet ...................................... 273

Exempel till Kapitel 12 Varulager ........................................................................ 275

12 a Vrdering av egentillverkade varor ....................................................... 275 12 b Redovisning av handelsvaror samt egentillverkade varor i resultat- och balansrkningen ................................................................................................ 277 12 c Vrdering av varulager i ett detaljhandelsfretag .................................. 279

Exempel till Kapitel 16 Avsttningar .................................................................... 280 16 a Produktgarantier..................................................................................... 280 16 b Skattetvist .............................................................................................. 281 16 c Pensionsstiftelse ..................................................................................... 282 16 d Pensionstagande med kapitalfrskring............................................... 283

Exempel till Kapitel 17 Skulder ............................................................................ 287 17 a Skatteskulder .......................................................................................... 287 17 b Skatteskuld vid balansdag 30/4 ............................................................. 289 17 c Semesterlneskuld ................................................................................. 290

Exempel till Kapitel 19 Tillggsupplysningar ...................................................... 291 19 a Redovisningsprinciper ........................................................................... 291 19 b Upplysning om medelantal anstllda ..................................................... 292 19 d Upplysning om knsfrdelning i styrelse och ledning (fr fretag med fler n 10 anstllda) .......................................................................................... 292 19 e Upplysning om lner och andra ersttningar samt sociala kostnader, inkl. pensionskostnader ............................................................................................. 292 19 f Upplysningar om anlggningstillgngar ................................................ 293 19 g Upplysning om frndringar i eget kapital ............................................ 295

10(10)

Inledning Bokfringsnmnden (BFN) har i denna vgledning samlat de regler som ett privat aktiebolag som r mindre fretag enligt rsredovisningslagen (1995:1554) kan vlja att tillmpa nr rsredovisning ska upprttas. Vljer ett fretag att tillmpa det allmnna rdet ska det tillmpas i sin helhet. Vgledningen fr inte tillmpas av aktiebolag som r mindre fretag och samtidigt moderbolag i en strre koncern. Vgledningen innehller lagregler, BFNs allmnna rd (BFNAR 2008:1), kommentarer och exempel. Den innehller alla regler som krvs fr att upprtta en rsredovisning som uppfyller rsredovisningslagens krav. Fretaget ska inte tillmpa andra allmnna rd, rekommendationer eller specifika uttalanden nr det ska upprtta rsredovisning med undantag av regler om fusion. I sdana fall tillmpas ocks BFNs regler om fusion av helgt aktiebolag och redovisning av fusion. r en rsredovisningsfrga inte reglerad i det allmnna rdet om rsredovisning i mindre aktiebolag ska fretaget i frsta hand ska vgledning i regler i det allmnna rdet som behandlar liknande frgor och i andra hand i rsredovisningslagens grundlggande redovisningsprinciper och det allmnna rdets grundlggande principer. Nr det gller frgor som rr lpande bokfring och arkivering av rkenskapsinformation tillmpas bokfringslagens bestmmelser och BFNs normgivning p det omrdet. ven BFNs normgivning om anlggningsregister tillmpas tillsammans med det allmnna rdet om rsredovisning i mindre aktiebolag. Reglerna i det allmnna rdet prglas av frenklingar som t.ex. ger fretaget mjlighet att vlja schablonlsningar. En annan viktig utgngspunkt r frsiktighetsprincipen. Detta har bl.a. ftt till fljd att det allmnna rdet bygger p vrdering till anskaffningsvrde trots att vrdering till verkligt vrde i vissa fall r tillten enligt rsredovisningslagen. Det r inte heller tilltet att aktivera utgifter fr egenupparbetade immateriella tillgngar. Vsentlighetsregler har infrts frmst som grnsvrden nr nedskrivningar och avsttningar ska gras. Reglerna r utformade utifrn en avvgning av olika intressen. Reglerna r villkorade av varandra och det finns drfr en msesidighet mellan dem som innebr att de ska ses som en helhet.

Frkortningar

ABL Aktiebolagslagen (2005:551)

BFL Bokfringslagen (1999:1078)

IL Inkomstskattelagen (1999:1229)

Stiftelselagen Stiftelselagen (1994:1220)

Tryggandelagen Lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfstelse m.m.

RL rsredovisningslagen (1995:1554)

11(11)

A. Lagregler och allmnt rd (BFNAR 2008:1)

Avsnitt I Tillmpning och principer Kapitel 1 Tillmpning

Vilka fretag fr tillmpa detta allmnna rd? 1 kap. 3 frsta och andra styckena RL I denna lag betyder 1. fretag: en fysisk eller juridisk person som direkt eller indirekt omfattas av en rsredovisning, en koncernredovisning eller en delrsrapport, 2. andelar: aktier och andra andelar i juridiska personer, 3. nettoomsttning: intkter frn slda varor och utfrda tjnster som ingr i fretagets normala verksamhet med avdrag fr lmnade rabatter, mervrdesskatt och annan skatt som r direkt knuten till omsttningen, 4. strre fretag: - fretag vars andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev r upptagna till handel p en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanfr Europeiska ekonomiska samarbetsomrdet eller - fretag som uppfyller mer n ett av fljande villkor: a) medelantalet anstllda i fretaget har under vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 50, b) fretagets redovisade balansomslutning har fr vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 40 miljoner kronor, c) fretagets redovisade nettoomsttning har fr vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 80 miljoner kronor, 5. mindre fretag: fretag som inte r strre fretag, 6. strre koncerner: koncerner i vilka moderfretagets eller ngot av dotterfretagens andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev r upptagna till handel p en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanfr Europeiska ekonomiska samarbetsomrdet eller koncerner som uppfyller mer n ett av fljande villkor: a) medelantalet anstllda i koncernen har under vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 50, b) koncernfretagens redovisade balansomslutning har fr vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 40 miljoner kronor, c) koncernfretagens redovisade nettoomsttning har fr vart och ett av de tv senaste rkenskapsren uppgtt till mer n 80 miljoner kronor, 7. mindre koncerner

: koncerner som inte r strre koncerner. Vid tillmpningen av frsta stycket 6 b och c ska fordringar och skulder mellan koncernfretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gller fr intkter och kostnader som hnfr sig till transaktioner mellan koncernfretag, liksom frndring av internvinst. --- Lag (2010:848).

1 kap. 4 RL Ett fretag r moderfretag och en juridisk person r dotterfretag, om fretaget 1. innehar mer n hlften av rsterna fr samtliga andelar i den juridiska personen, 2. ger andelar i den juridiska personen och p grund av avtal med andra delgare i denna frfogar

12(12)

ver mer n hlften av rsterna fr samtliga andelar, 3. ger andelar i den juridiska personen och har rtt att utse eller avstta mer n hlften av ledamterna i dess styrelse eller motsvarande ledningsorgan, eller 4. ger andelar i den juridiska personen och har rtt att ensamt utva ett bestmmande inflytande ver denna p grund av avtal med den juridiska personen eller p grund av freskrift i dess bolagsordning, bolagsavtal eller drmed jmfrbara stadgar. Vidare r en juridisk person dotterfretag till moderfretaget, om ett annat dotterfretag till moderfretaget eller moderfretaget tillsammans med ett eller flera andra dotterfretag eller flera andra dotterfretag tillsammans 1. innehar mer n hlften av rsterna fr samtliga andelar i den juridiska personen, 2. ger andelar i den juridiska personen och p grund av avtal med andra delgare i denna frfogar ver mer n hlften av rsterna fr samtliga andelar, eller 3. ger andelar i den juridiska personen och har rtt att utse eller avstta mer n hlften av ledamterna i dess styrelse eller motsvarande ledningsorgan. Om ett dotterfretag ger andelar i en juridisk person och p grund av avtal med den juridiska personen eller p grund av freskrift i dess bolagsordning, bolagsavtal eller drmed jmfrbara stadgar har rtt att ensamt utva ett bestmmande inflytande ver den juridiska personen, r ven denna dotterfretag till moderfretaget. Moderfretag och dotterfretag utgr tillsammans en koncern. Med koncernfretag avses i denna lag fretag i samma koncern. Lag (1999:1112).

1.1. Detta allmnna rd fr endast tillmpas av aktiebolag som r mindre fretag enligt 1 kap. 3 frsta stycket 5 rsredovisningslagen (1995:1554). Ett publikt aktiebolag fr inte tillmpa detta allmnna rd. Ett aktiebolag som r moderfretag enligt 1 kap. 4 rsredovisningslagen (1995:1554) i en strre koncern enligt 1 kap. 3 frsta stycket 6 samma lag fr inte tillmpa detta allmnna rd.

1.2. Ett aktiebolag som tillmpar detta allmnna rd benmns fretag.

Tillmpning av detta allmnna rd 1.3. Detta allmnna rd tillmpas nr ett fretag upprttar sin rsredovisning

enligt rsredovisningslagen (1995:1554).

2 kap. 3 andra stycket RL Om avvikelse grs frn vad som fljer av allmnna rd eller rekommendationer frn normgivande organ, skall upplysning om detta och om sklen fr avvikelsen lmnas i en not. Lag (1999:1112).

1.4. Detta allmnna rd ska tillmpas i sin helhet och utan avvikelse, trots det som anges i 2 kap. 3 andra stycket rsredovisningslagen (1995:1554).

Ett fretag som tillmpar det allmnna rdet fr inte samtidigt tillmpa annan normgivning nr rsredovisningen upprttas om inte annat framgr av punkt 1.5. (BFNAR 2009:3)

13(13)

1.5. Ett fretag ska, i frekommande fall, tillmpa Bokfringsnmndens allmnna rd om fusion av helgt aktiebolag (BFNAR 1999:1) och redovisning av fusion (BFNAR 2003:2).

Vad gller om en frga inte r reglerad i detta allmnna rd? 1.6. r en frga inte reglerad i detta allmnna rd ska fretaget ska vgledning i

fljande ordning: a) Regler i detta allmnna rd som behandlar liknande frgor. b) Grundlggande redovisningsprinciper enligt 2 kap. 4 frsta stycket

rsredovisningslagen (1995:1554) och grundlggande principer i detta allmnna rd (se kapitel 2).

Kapitel 2 Grundlggande principer

Fortlevnadsprincipen 2 kap. 4 frsta stycket 1 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: 1. Fretaget skall frutsttas fortstta sin verksamhet. --- Lag (2004:1173).

Konsekvent tillmpning 2 kap. 4 frsta stycket 2 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 2. Samma principer fr vrdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i frekommande fall, delposterna skall konsekvent tillmpas frn ett rkenskapsr till ett annat. --- Lag (2004:1173).

Frsiktighetsprincipen 2 kap. 4 frsta stycket 3 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 3. Vrderingen av de olika posterna och, i frekommande fall, delposterna skall gras med iakttagande av rimlig frsiktighet. Detta innebr srskilt att a) endast under rkenskapsret konstaterade intkter fr tas med i resultatrkningen, b) hnsyn skall tas till alla ekonomiska frpliktelser som r hnfrliga till rkenskapsret eller tidigare rkenskapsr, ven om dessa frpliktelser blir knda frst efter rkenskapsrets utgng men fre upprttandet av rsredovisningen, och att c) hnsyn skall tas till vrdenedgngar oavsett om resultatet fr rkenskapsret r en vinst eller en frlust. --- Lag (2004:1173).

14(14)

Periodiseringsprincipen 2 kap. 4 frsta stycket 4 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 4. Intkter och kostnader som r hnfrliga till rkenskapsret skall tas med oavsett tidpunkten fr betalningen. --- Lag (2004:1173).

Individuell vrdering 2 kap. 4 frsta stycket 5 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 5. De olika bestndsdelar som balansrkningens poster och, i frekommande fall, delposter bestr av skall vrderas var fr sig. --- Lag (2004:1173).

Bruttoredovisning och kvittningsfrbud 2 kap. 4 frsta stycket 6 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 6. Tillgngar och avsttningar eller skulder fr inte kvittas mot varandra. Inte heller fr intkter och kostnader kvittas mot varandra. --- Lag (2004:1173).

Kontinuitetsprincipen 2 kap. 4 frsta stycket 7 RL Vid upprttandet av balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall fljande iakttas: --- 7. Den ingende balansen fr ett rkenskapsr skall stmma verens med den utgende balansen fr det nrmast fregende rkenskapsret. --- Lag (2004:1173).

Avvikelse frn rsredovisningslagens grundlggande redovisningsprinciper

2 kap. 4 andra stycket RL --- Om det finns srskilda skl och det r frenligt med 2 och 3 , fr avvikelse gras frn vad som freskrivs i frsta stycket. I s fall skall upplysning om sklen fr avvikelsen och en bedmning av dess effekt p fretagets stllning och resultat lmnas i en not. Lag (2004:1173).

2.1. Ett fretag fr avvika frn de grundlggande redovisningsprinciperna som anges i 2 kap. 4 frsta stycket rsredovisningslagen (1995:1554) endast nr det anges i detta allmnna rd. Upplysningar om avvikelser enligt 2 kap. 4 andra stycket andra meningen rsredovisningslagen (1995:1554) behver inte lmnas.

15(15)

Avvikelse frn fortlevnadsprincipen

2.2. Ett fretag som har beslutat att avveckla verksamheten ska ta hnsyn till beslutet nr balansrkningen och resultatrkningen upprttas, trots det som anges i 2 kap. 4 frsta stycket 1 rsredovisningslagen (1995:1554).

Avvikelse frn konsekvent tillmpning

2.3. Ett fretag fr ndra princip fr vrdering till ngon av de metoder som anges i detta allmnna rd, trots det som anges i 2 kap. 4 frsta stycket 2 rsredovisningslagen (1995:1554). Den nya metoden ska tillmpas framt i tiden. Den nya metoden fr endast tillmpas p nya transaktioner, med undantag av punkt 6.11.

Avvikelse frn periodiseringsprincipen

2.4. Ett fretag behver inte periodisera inkomster och utgifter som var fr sig understiger 5 000 kronor, trots det som anges i 2 kap. 4 frsta stycket 4 rsredovisningslagen (1995:1554).

Jmfrelsetal vid ndrade principer fr vrdering 3 kap. 5 andrafjrde styckena RL --- Om fretaget har ndrat principerna fr vrdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, skall posterna fr det nrmast fregende rkenskapsret rknas om eller ndras p det stt som behvs fr att de skall kunna jmfras med rkenskapsrets poster p ett meningsfullt stt. Om det finns srskilda skl och det r frenligt med 2 kap. 2 och 3 , fr avvikelse frn vad som freskrivs i andra stycket gras. I s fall skall upplysning om sklen fr avvikelsen anges i en not. Andra stycket gller inte mindre fretag under frutsttning att upplysningar om den bristande jmfrbarheten lmnas i noterna. Lag (2006:871).

2.5. Ett fretag som har ndrat princip fr vrdering till ngon av de metoder som anges i detta allmnna rd ska inte rkna om posterna fr det nrmast fregende rkenskapsret.

En eller flera transaktioner 2.6. Varje transaktion ska normalt redovisas fr sig.

En transaktion ska redovisas i delar om det r ndvndigt fr att rtt terge den ekonomiska innebrden. Flera transaktioner ska redovisas tillsammans om de hr samman p ett sdant stt att den ekonomiska innebrden inte kan frsts annars.

16(16)

Byten 2.7. Vid byte till en likartad vara eller tjnst ska inte ngon inkomst eller utgift

redovisas.

2.8. Vid byte till en olikartad vara eller tjnst r inkomsten respektive utgiften det verkliga vrdet p det som fretaget tar emot respektive lmnar. Inkomsten respektive utgiften ska justeras med eventuella betalningar i samband med bytet. Nr en tillgng betalas med en olikartad tillgng r utgngspunkten vid berkningen av anskaffningsvrdet fr den frvrvade tillgngen det verkliga vrdet p den eller de tillgngar som tas emot, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.

Schablonmssig vrdering 2.9. En balansrkningspost fr vrderas enligt en schablonmssig metod om det r

svrt att f fram korrekta uppgifter eller om en mer exakt vrdering inte kan motiveras av kostnadsskl. Dessutom ska villkoren i andra stycket vara uppfyllda. En schablonmssig metod fr anvndas endast om a) det finns ett relevant och tillfrlitligt underlag fr schablonen, b) schablonen anvnds konsekvent, och c) schablonen ger ungefr samma vrde som en vrdering med utgngspunkt

frn rets faktiska frhllanden. Omrkning av grnsvrden nr fretaget har redovisningsvaluta i euro 2.10. Ett fretag som har euro som redovisningsvaluta ska vid omrkning av

grnsvrden i punkterna 2.4, 11.17, 16.6 och 20.7 anvnda den av Europeiska centralbanken faststllda vxelkursen vid rkenskapsrets utgng.

Hndelser efter balansdagen 2.11. Ett fretag ska nr rsredovisningen avges beakta hndelser efter balansdagen

som bekrftar frhllanden som frelg p balansdagen.

17(17)

Avsnitt II rsredovisningens utformning Kapitel 3 rsredovisningens utformning

rsredovisningens delar 2 kap. 1 frsta stycket RL En rsredovisning skall best av 1. en balansrkning, 2. en resultatrkning, 3. noter, och 4. en frvaltningsberttelse. --- Lag (2006:871).

3.1. rsredovisningens olika delar ska presenteras i ordningen frvaltningsberttelse, resultatrkning, balansrkning och noter.

rsredovisningens presentation 2 kap. 2 RL rsredovisningen skall upprttas p ett verskdligt stt och i enlighet med god redovisningssed.

2 kap. 3 frsta stycket RL Balansrkningen, resultatrkningen och noterna skall upprttas som en helhet och ge en rttvisande bild av fretagets stllning och resultat. Om det behvs fr att en rttvisande bild skall ges, skall det lmnas tillggsupplysningar. --- Lag (1999:1112).

5 kap. 1 RL Utver vad som fljer av vriga bestmmelser i denna lag skall rsredovisningen innehlla de upplysningar som anges i 226 . Upplysningarna skall lmnas i noter. Om det inte str i strid med kravet p verskdlighet i 2 kap. 2 , fr upplysningarna i stllet lmnas i balansrkningen eller resultatrkningen. Lmnas upplysningarna i noter, skall hnvisning gras vid de poster i balansrkningen eller resultatrkningen till vilka de hnfr sig. Lag (1999:1112).

6 kap. 1 frsta stycket RL Frvaltningsberttelsen ska innehlla en rttvisande versikt ver utvecklingen av fretagets verksamhet, stllning och resultat. Nr det behvs fr frstelsen av rsredovisningen ska versikten innehlla hnvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av rsredovisningen. --- Lag (2010:1515).

3.2. Ett fretag som upprttar sin rsredovisning enligt detta allmnna rd anses uppfylla de krav som stlls enligt 2 kap. 2 , 3 frsta stycket, 5 kap. 1 och 6 kap. 1 frsta stycket andra meningen rsredovisningslagen (1995:1554).

18(18)

3 kap. 3 RL Balansrkningen skall upprttas enligt den uppstllningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultatrkningen skall upprttas enligt ngon av de uppstllningsformer som anges i bilagorna 2 och 3. Byte av uppstllningsform fr resultatrkningen fr ske endast om det finns srskilda skl och r frenligt med 2 kap. 2 och 3 . Vid sdant byte skall upplysning om sklen fr bytet lmnas i en not. Lag (1999:1112).

3 kap. 4 RL Posterna i balansrkningen och resultatrkningen ska tas upp var fr sig i den ordningsfljd som anges fr respektive uppstllningsform. I frga om poster som fregs av arabiska siffror ska de avvikelser gras som r betingade av verksamhetens srskilda inriktning. Andra poster n de som finns upptagna i uppstllningsformerna fr tas upp, om de nya posternas innehll inte tcks av uppstllningsformernas poster. Posterna fr delas in i delposter. Om delar av en post har tillkommit p ett sdant stt eller r av sdan storlek att det r av betydelse med hnsyn till kravet i 2 kap. 3 p en rttvisande bild att de redovisas srskilt, ska de tas upp i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingr i posten. Poster som fregs av arabiska siffror fr sls samman, 1. om de r av ringa betydelse med hnsyn till kravet i 2 kap. 3 p rttvisande bild, eller 2. om sammanslagningen frmjar verskdligheten och posterna och, i frekommande fall, delposterna anges i not. Mindre fretag fr sl samman poster i balansrkningen som avser tillgngar, eget kapital, avsttningar och skulder, om posterna fregs av arabiska siffror. Lag (2010:1515).

3 kap. 11 RL Mindre fretag fr sl samman posterna 16 i bilaga 2 respektive posterna 13 och 6 i bilaga 3 till en post benmnd bruttovinst eller bruttofrlust. Ett fretag som slr samman poster enligt frsta stycket ska i resultatrkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller bruttofrlust, lmna uppgift om nettoomsttningen. Bolagsverket fr i ett enskilt fall medge att uppgiften om nettoomsttningen utelmnas, om det r motiverat av konkurrensskl. Lag (2010:1515).

3.3. Frvaltningsberttelsen ska upprttas enligt den uppstllningsform och med de rubriker och underrubriker som anges i punkt 4.1. Resultatrkningen och balansrkningen ska upprttas enligt de uppstllningsformer och med de rubriker, underrubriker, summeringsrader och poster som anges i punkterna 4.3 eller 4.3.A respektive punkterna 4.5 eller 4.5.A, trots det som anges i 3 kap. 3 frsta stycket rsredovisnings-lagen (1995:1554). (BFNAR 2011:1)

3.4. Ett fretag som tillmpar detta allmnna rd fr inte lgga till andra rubriker, underrubriker, summeringsrader eller poster n dem som finns i uppstllningsformerna eller sl samman poster, trots att 3 kap. 4 andrafjrde styckena rsredovisningslagen (1995:1554) ger mjlighet till det.

19(19)

Benmningen av posterna i uppstllningsformerna fr anpassas om det bttre beskriver postens innehll. En rubrik, underrubrik, summeringsrad eller post fr utelmnas om det inte finns ngot att redovisa. (BFNAR 2011:1)

3.5. P varje sida i rsredovisningen ska sidnummer samt fretagets namn och

organisationsnummer anges.

rsredovisningens sprk och form 2 kap. 5 RL rsredovisningen ska upprttas i vanlig lsbar form eller i elektronisk form. Den ska avfattas p svenska. Lag (2008:89).

Valuta och beloppsuppgifter 2 kap. 6 frsta stycket frsta meningen RL Beloppen i rsredovisningen skall anges i fretagets redovisningsvaluta enligt 4 kap. 6 bokfringslagen (1999:1078).--- --- Lag (2000:34).

4 kap. 6 frsta stycket BFL Affrshndelserna skall kunna presenteras i en och samma redovisningsvaluta. Redovisningsvalutan skall vara svenska kronor. I aktiebolag, ekonomiska freningar, sparbanker, medlemsbanker, understdsfreningar, frskringsaktiebolag och msesidiga frskringsbolag fr dock redovisningsvalutan i stllet vara euro. --- Lag (2003:727).

3.6. Beloppen i rsredovisningen ska anges i hela kronor eller tusental kronor. r redovisningsvalutan euro ska beloppen anges i hela euro eller hundratal euro. Valet av enhet ska framg av rsredovisningen. ven om beloppen anges i hela kronor eller euro fr belopp i frvaltningsberttelsen anges i tusental kronor eller hundratal euro.

3 kap. 5 frsta stycket RL Fr varje post eller delpost i balansrkningen, resultatrkningen och sdana noter som avses i 4 fjrde stycket 2 skall beloppet av motsvarande post fr det nrmast fregende rkenskapsret anges. --- Lag (2006:871).

3.7. De jmfrelsetal som ska lmnas enligt 3 kap. 5 frsta stycket rsredovisningslagen (1995:1554) ska lmnas i en srskild kolumn till hger om beloppsuppgifterna fr rkenskapsret. Jmfrelsetal ska ven lmnas i samtliga noter med undantag av noten om redovisningsprinciper och noten till eget kapital.

20(20)

rsredovisningens undertecknande 2 kap. 7 frsta, sjtte, sjunde och ttonde styckena RL I aktiebolag, ekonomiska freningar och andra fretag, som fretrds av en styrelse, ska rsredovisningen skrivas under av samtliga styrelseledamter. Om en verkstllande direktr r utsedd, ska ven denne skriva under rsredovisningen. --- Om rsredovisningen upprttas i elektronisk form, ska den undertecknas med avancerad elektronisk signatur enligt lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer. Om ngon av dem som undertecknar rsredovisningen har anmlt en avvikande mening, ska yttrandet fogas till redovisningen. I fall som avses i frsta stycket gller detta dock endast om den avvikande meningen har antecknats till styrelsens protokoll. rsredovisningen ska innehlla uppgift om den dag d den undertecknades. Lag (2009:702).

3.8. rsredovisningen ska skrivas under av dem som r styrelseledamter och verkstllande direktr nr rsredovisningen avges. Dagen fr rsredovisningens undertecknande ska vara densamma som den dag rsredovisningen avges.

Kapitel 4 Uppstllningsformer fr rsredovisningen

Uppstllningsform fr frvaltningsberttelsen 4.1. Frvaltningsberttelsen ska upprttas med fljande rubriker och

underrubriker.

Rubrik/underrubrik Hr anges Se punkt Verksamheten

Allmnt om verksamheten vilken verksamhet fretaget bedriver, om fretaget bytt firma och andra frhllanden som srskilt berr fretaget

5.1

Vsentliga hndelser under och efter rkenskapsret

5.2

Egna aktier upplysningar enligt 6 kap. 1 andra stycket 69 rsredovisningslagen (1995:1554) om fretaget frvrvat egna aktier enligt 19 kap. 5 aktiebolagslagen (2005:551)

Flerrsversikt en rttvisande versikt ver utvecklingen av fretagets verksamhet, stllning och resultat

5.6

Resultatdisposition styrelsens och verkstllande direktrens frslag till hur fritt eget kapital ska disponeras

5.7

(BFNAR 2011:1)

21(21)

Uppstllningsform fr resultatrkningen 4.2. Ett fretag ska i resultatrkningen ange rkenskapsrets samt fregende

rkenskapsrs brjan och slut. Poster som pverkar resultatet negativt ska anges med minustecken.

3 kap. 2 RL Resultatrkningen skall i sammandrag redovisa fretagets samtliga intkter och kostnader under rkenskapsret. Lag (1999:1112).

1 kap. 3 frsta stycket 3 RL I denna lag betyder --- 3. nettoomsttning

4.3. Resultatrkningen ska upprttas med de rubriker, poster och summeringsrader som framgr av nedanstende uppstllningsform. Upprttas resultatrkningen i frkortad form enligt 3 kap. 11 rsredovisningslagen (1995:1554) ska i stllet punkt

: intkter frn slda varor och utfrda tjnster som ingr i fretagets normala verksamhet med avdrag fr lmnade rabatter, mervrdesskatt och annan skatt som r direkt knuten till omsttningen, --- Lag (2010:848).

4.3.A tillmpas.

Rubrik/post/ summeringsrad

Hr redovisas Se kapitel respektive punkt

Se om tillggsupplys-ningar (noter) i RL respektive punkt

Rrelseintkter, lagerfrndringar m.m.

kapitel 6

5 kap. 7 frsta stycket RL (koncernfretag)

Nettoomsttning primra intkter i fretagets normala verksamhet, t.ex. varufrsljning, tjnsteintkter, hyresintkter m.m.

6.56.21, 6.24 och 6.25

Frndring av lager av produkter i arbete, frdiga varor och pgende arbete fr annans rkning

rets frndring av redovisat vrde av produkter i arbete och av frdiga egentillverkade varor, samt

fr uppdrag till fast pris som redovisas enligt alternativregeln,

12.12 6.226.24

22(22)




skillnaden mellan rets aktiverade utgifter fr pgende arbete fr annans rkning och rets terfring av tidigare rs aktiverade utgifter

Aktiverat arbete fr egen rkning

utgifter fr eget arbete under ret som har aktiverats som anlggningstillgng

10.12

vriga rrelseintkter sekundra intkter i fretagets normala verksamhet, t.ex. realisationsvinst vid frsljning av icke-finansiella anlggningstillgngar, valutakursvinster p fordringar och skulder av rrelsekaraktr samt bidrag fr bl.a. personal

6.256.30

Summa rrelseintkter, lagerfrndringar m.m.

Rrelsekostnader kapitel 7


Rvaror och frnden-heter

kostnaden fr frbrukning av rvaror och frndenheter (rets inkp +/- frndring av lagerposten Rvaror och frndenheter) samt kostnader fr legoarbeten och underentreprenader

kapitel 12, 6.14, 6.20, 6.23 och 6.24

Handelsvaror kostnaden fr slda handels-varor (rets inkp +/- frndring av lager av handelsvaror)

kapitel 12 och 14

vriga externa alla vriga rrelsekostnader 6.14, 6.20,

23(23)




kostnader som inte passar i ngon annan post, t.ex. kontorshyra, konsultarvoden, telefon, porto, reklam och nedskrivning av kortfristiga fordringar

6.23, 6.24 och 10.4

Personalkostnader kostnader som har direkt samband med fretagets anstllda, t.ex. lner, sociala avgifter, pensionskostnader och fretagshlsovrd samt dessutom styrelsearvoden

6.14, 6.20, 6.23 och 6.24

5 kap. 18, 18 b och 19 RL samt 19.519.7 och 19.1219.15

Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anlggningstillgngar

av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anlggningstillgngar samt terfringar av tidigare gjorda nedskrivningar

10.1610.36

Nedskrivningar av omsttningstillgngar utver normala nedskrivningar

belopp endast undantagsvis, t.ex. vid exceptionellt stora nedskrivningar av kundfordringar

vriga rrelsekostnader

sekundra kostnader i fretagets normala verksamhet, t.ex. realisationsfrlust vid frsljning och utrangering av icke-finansiella anlggningstillgngar samt valutakursfrluster p fordringar och skulder av rrelsekaraktr

7.12 och 7.13

Summa rrelsekostnader

Rrelseresultat

Finansiella poster kapitel 8 och 20

Resultat frn andelar i koncernfretag

nettot av fretagets finansiella intkter och

20.12 och 8.4

24(24)




kostnader frn koncernfretag med undantag av rntor, koncernbidrag och nedskrivningar, t.ex. erhllna utdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat frn andelar i intressefretag

nettot av fretagets finansiella intkter och kostnader frn intressefretag med undantag av rntor och nedskrivningar, t.ex. erhllna utdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

20.12 och 8.4

Resultat frn vriga finansiella anlggningstillgngar

nettot av intkter och kostnader frn fretagets vriga vrdepapper och fordringar som r anlggningstillgngar med undantag av nedskrivningar, t.ex. rnteintkter (ven p vrdepapper avseende koncern- och intressefretag), utdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

8.48.7 20.15

vriga rnteintkter och liknande resultatposter

resultat frn finansiella omsttningstillgngar med undantag fr nedskrivningar, t.ex. rnteintkter (ven drjsmlsrntor p kundfordringar), utdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsttningstillgngar

8.48.7 20.16

25(25)




Nedskrivningar av finansiella anlggningstillgngar och kortfristiga placeringar

nedskrivningar av och terfring av nedskrivningar p finansiella anlggningstillgngar och kortfristiga placeringar

11.1411.20, 14.5 och 20.620.9

Rntekostnader och liknande resultatposter

resultat frn finansiella skulder, t.ex. rntor p ln, positiva och negativa valutakursdifferenser samt drjsmlsrntor p leverantrsskulder

8.68.7, 6.29 och 16.14

20.17

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Extraordinra intkter intkter endast undantagsvis

Extraordinra kostnader

kostnader endast undantagsvis, t.ex. kostnader p grund av naturkatastrofer och krigshndelser

Bokslutsdispositioner

Erhllna koncernbidrag

20.13

Lmnade koncernbidrag

20.13

Frndring av periodiseringsfonder

Frndring av veravskrivningar

vriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat fre skatt

Skatter

26(26)




Skatt p rets resultat inkomstskatt som belastat rkenskapsrets resultat

vriga skatter belopp endast undantagsvis

rets resultat (BFNAR 2011:1) 4.3.A En resultatrkning i frkortad form enligt 3 kap. 11 rsredovisningslagen

(1995:1554) ska upprttas med de rubriker, poster och summeringsrader som framgr av nedanstende uppstllningsform.




Bruttoresultat summan av det som ska redovisas i fljande poster i uppstllningsformen i punkt 4.3

kapitel 6 och 7


Nettoomsttning 6.56.21, 6.24 och 6.25

3 kap. 11 andra stycket RL

Frndring av lager av produkter i arbete, frdiga varor och pgende arbete fr annans rkning

6.226.24 och 12.12

Aktiverat arbete fr egen rkning

10.12

vriga rrelseintkter 6.256.30

Rvaror och frndenheter kapitel 12, 6.14, 6.20, 6.23 och 6.24

Handelsvaror kapitel 12 och 14

27(27)




vriga externa kostnader 6.14, 6.20, 6.23, 6.24 och 10.4

Personalkostnader kostnader som har direkt samband med fretagets anstllda, t.ex. lner, sociala avgifter, pensionskostnader och fretagshlsovrd samt dessutom styrelsearvoden

6.14, 6.20, 6.23 och 6.24

5 kap. 18, 18 b och 19 RL samt 19.519.7 och 19.1219.15

Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anlggningstillgngar

av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anlggningstillgngar samt terfringar av tidigare gjorda nedskrivningar

10.1610.36

Nedskrivningar av omsttningstillgngar utver normala nedskrivningar

belopp endast undantagsvis, t.ex. vid exceptionellt stora nedskrivningar av kundfordringar

vriga rrelsekostnader

sekundra kostnader i fretagets normala verksamhet, t.ex. realisationsfrlust vid frsljning och utrangering av icke-finansiella anlggningstillgngar samt valutakursfrluster p fordringar och skulder av rrelsekaraktr

7.12 och 7.13

Rrelseresultat

Finansiella poster kapitel 8 och 20

28(28)




Resultat frn andelar i koncernfretag

nettot av fretagets finansiella intkter och kostnader frn koncernfretag med undantag av rntor, koncernbidrag och nedskrivningar, t.ex. erhllna utdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

20.12 och 8.4

Resultat frn andelar i intressefretag

nettot av fretagets finansiella intkter och kostnader frn intressefretag med undantag av rntor och nedskrivningar, t.ex. erhllna utdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

20.12 och 8.4

Resultat frn vriga finansiella anlggningstillgngar

nettot av intkter och kostnader frn fretagets vriga vrdepapper och fordringar som r anlgg-ningstillgngar med undan-tag av nedskrivningar, t.ex. rnteintkter (ven p vrde-papper avseende koncern- och intressefretag), utdel-ningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

8.48.7 20.15

29(29)




vriga rnteintkter och liknande resultatposter

resultat frn finansiella omsttningstillgngar med undantag fr nedskrivningar, t.ex. rnteintkter (ven drjsmlsrntor p kundfordringar), utdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsttningstillgngar

8.48.7 20.16

Nedskrivningar av finansiella anlggningstillgngar och kortfristiga placeringar

nedskrivningar av och terfring av nedskrivningar p finansiella anlggningstillgngar och kortfristiga placeringar

11.1411.20, 14.5 och 20.620.9

Rntekostnader och liknande resultatposter

resultat frn finansiella skulder, t.ex. rntor p ln, positiva och negativa valutakursdifferenser samt drjsmlsrntor p leverantrsskulder

8.68.7, 6.29 och 16.14

20.17

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Extraordinra intkter intkter endast undantagsvis

Extraordinra kostnader

kostnader endast undantagsvis, t.ex. kostnader p grund av naturkatastrofer och krigshndelser

Bokslutsdispositioner

Erhllna koncernbidrag

20.13

Lmnade koncernbidrag

20.13

30(30)




Frndring av periodiseringsfonder

Frndring av veravskrivningar

vriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat fre skatt

Skatter

Skatt p rets resultat inkomstskatt som belastat rkenskapsrets resultat

vriga skatter belopp endast undantagsvis

rets resultat (BFNAR 2011:1) Uppstllningsform fr balansrkningen 4.4. Ett fretag ska ange rkenskapsrets och fregende rkenskapsrs

balansdag.

3 kap. 1 RL Balansrkningen skall i sammandrag redovisa fretagets samtliga tillgngar, avsttningar och skulder samt eget kapital p balansdagen. Stllda panter och ansvarsfrbindelser skall tas upp inom linjen. Lag (1999:1112).

5 kap. 14 tredje stycket RL --- Vid aktiekapitalet skall antalet aktier anges. Bestr aktiekapitalet av aktier av olika slag, skall motsvarande uppgift lmnas fr varje aktieslag. Lag (2005:556).

4.5. Balansrkningen ska upprttas med de rubriker, underrubriker, poster och

summeringsrader som framgr av nedanstende uppstllningsform. Upprttas balansrkningen i frkortad form enligt 3 kap. 4 femte stycket rsredovisningslagen (1995:1554) ska i stllet punkt 4.5.A tillmpas.

31(31)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



TILLGNGAR kapitel 9

Tecknat men ej inbetalt kapital

fordringar p aktiegare fr tecknat men ej inbetalt kapital vid nyemission

Anlggningstillgngar 9.49.6 5 kap. 3 frsta stycket 16 RL, 19.22 och 19.23

Immateriella anlggningstillgngar

i respektive post utgifter fr frvrvade immateriella anlggningstillgngar

kapitel 10 4 kap. 6 andra stycket RL

Koncessioner, patent, licenser, varumrken samt liknande rttigheter

Hyresrtter och liknande rttigheter

Goodwill

Frskott avseende immateriella anlggningstillgngar

frskott i samband med frvrv, t.ex. depositioner och handpenning

Summa immateriella anlggningstillgngar

Materiella anlggningstillgngar

i respektive post utgifter fr frvrvade och egentillverkade materiella anlggningstillgngar


Byggnader och mark byggnader, mark och markanlggningar samt maskiner avsedda fr en byggnads allmnna anvndning

Maskiner och andra tekniska anlggningar

maskiner och andra tekniska anlggningar avsedda fr produktionen

32(32)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



Inventarier, verktyg och installationer

inventarier, verktyg och installationer avsedda fr hjlpavdelningar, adminis-tration och frsljning

Frbttringsutgifter p annans fastighet

10.6

vriga materiella anlggningstillgngar

t.ex. djur som klassificerats som anlggningstillgng

Pgende nyanlggningar och frskott avseende materiella anlggningstillgngar

utgifter som avser pgende nyanlggningar samt frskott i samband med frvrv av materiella anlggningstillgngar

Summa materiella anlggningstillgngar

Finansiella anlggningstillgngar

i respektive post lngfristiga finansiella placeringar

kapitel 11 och 20

Andelar i koncernfretag

aktier och andelar i koncernfretag

20.1, 20.320.9 och 20.11

5 kap. 89 RL, 20.18

Fordringar hos koncernfretag

fordringar p koncernfretag som frfaller till betalning senare n 12 mnader frn balansdagen

11.6

Andelar i intressefretag

aktier och andelar i intressefretag

20.220.9 och 20.11

5 kap. 89 RL, 20.18

Fordringar hos intressefretag

fordringar p intressefretag som frfaller till betalning senare n 12 mnader frn balansdagen

11.6

Andra lngfristiga vrdepappersinnehav

lngsiktigt innehav av vrdepapper som inte avser koncern- eller intressefretag

5 kap. 4 b tredje stycket och 4 c RL

Ln till delgare eller nrstende

fordringar p delgare och andra till vilka delgare str i

5 kap. 12 RL

33(33)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



sdant frhllande som sgs i 21 kap. 1 3, 4 eller 5 aktiebolagslagen (2005:551) och som frfaller till betalning senare n 12 mnader frn balansdagen

Andra lngfristiga fordringar

fordringar som frfaller till betalning senare n 12 mnader frn balansdagen

Summa finansiella anlggningstillgngar

Summa anlggningstillgngar

Omsttningstillgngar 9.49.6

Varulager m.m. i respektive post varor som lagerhlls samt varor och tjnster som tillverkas eller tillhandahlls fr egen eller annans rkning

kapitel 12

Rvaror och frndenheter

lager av rvaror och frndenheter som har inkpts fr att bearbetas eller fr att vara komponenter i den egna tillverkningen

Varor under tillverkning

lager av varor dr tillverkning har pbrjats

Frdiga varor och handelsvaror

lager av frdiga egentill-verkade varor samt varor som har kpts fr vidare-frsljning (handelsvaror)

vriga lagertillgngar lager av vrdepapper (t.ex. lageraktier), lagerfastigheter samt djur som klassificerats som omsttningstillgng

kapitel 14

Pgende arbete fr annans rkning

pgende arbete fr annans rkning till fast pris dr

6.23 19.24

34(34)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



arbetet redovisas enligt alternativregeln om de aktiverade utgifterna

verstiger de fakturerade beloppen, och

ngon resultatavrkning inte har redovisats

Frskott till leverantrer

betalningar samt obetalda fakturor fr varor och tjnster som regelmssigt redovisas som lager men dr prestationen nnu inte erhllits

Summa varulager

Kortfristiga fordringar i respektive post fordringar som frfaller till betalning inom 12 mnader frn balansdagen

kapitel 13 5 kap. 12 RL

Kundfordringar 13.5


fordringar p koncernfretag inklusive kundfordringar


fordringar p intressefretag inklusive kundfordringar

vriga fordringar vriga fordringar, t.ex. aktuella skattefordringar

Upparbetad men ej fakturerad intkt

upparbetade men ej fakturerade intkter frn uppdrag p lpande rkning enligt huvudregeln och frn uppdrag till fast pris enligt huvudregeln

6.14 och 6.20

Frutbetalda kostnader och upplupna intkter

frutbetalda kostnader och upplupna intkter, t.ex. frutbetalda hyreskostnader och frskringspremier

7.4, 7.10, 7.11 och 6.4

35(35)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



Summa kortfristiga fordringar

Kortfristiga placeringar i respektive post placeringar som r avsedda att realiseras inom 12 mnader efter balansdagen

kapitel 14

Andelar i koncernfretag

undantagsvis andelar i koncernfretag

20.1 och 20.10

vriga kortfristiga placeringar

innehav av vrdepapper eller andra placeringar som inte r anlggningstillgngar och som inte redovisas i ngon annan post under rubriken Omsttningstillgngar

Summa kortfristiga placeringar

Kassa och bank kapitel 14

Kassa och bank kontantkassa samt bank- och girotillgodohavanden

Redovisningsmedel medel som mottagits fr annans rkning med redovisningsskyldighet

Summa kassa och bank

Summa omsttningstillgngar

SUMMA TILLGNGAR

36(36)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



EGET KAPITAL OCH SKULDER

Eget kapital kapitel 15 5 kap. 14 andra stycket frsta meningen RL

Bundet eget kapital

Aktiekapital aktiekapitalet med uppgift om totalt antal aktier och i frekommande fall uppdelat p olika aktieslag

Ej registrerat aktiekapital

beslutad kning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission

Uppskrivningsfond

Reservfond

Summa bundet eget kapital

Fritt eget kapital

verkursfond den del av en nyemission under ret som verstiger aktiernas kvotvrde

Balanserat resultat det sammanlagda beloppet av frn tidigare r balanserade vinster och frluster samt aktiegartillskott

rets resultat rets resultat enligt resultatrkningen

Summa fritt eget kapital 5 kap. 7 andra stycket RL, 20.19 (moderfretag)

Summa eget kapital

37(37)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



Obeskattade reserver

Periodiseringsfonder

Ackumulerade veravskrivningar

vriga obeskattade reserver

Summa obeskattade reserver

Avsttningar kapitel 16

Avsttningar fr pensioner och liknande frpliktelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfstelse m.m.

taganden fr pensioner enligt tryggandelagen till nuvarande och tidigare anstllda

vriga avsttningar fr pensioner och liknande frpliktelser

vriga taganden fr pensioner till nuvarande och tidigare anstllda

vriga avsttningar andra avsttningar n fr pensionstaganden, t.ex. fr garantitaganden

Summa avsttningar

Lngfristiga skulder i respektive post skulder som frfaller till betalning senare n 12 mnader frn balansdagen

kapitel 17 5 kap. 10 andra stycket och 13 RL

Obligationsln

Checkrkningskredit den del av en utnyttjad kredit som bedms vara en lngfristig finansiering

17.5

vriga skulder till kreditinstitut

Skulder till koncern-fretag

38(38)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



Skulder till intresse-fretag

vriga skulder

Summa lngfristiga skulder

Kortfristiga skulder i respektive post skulder som frfaller till betalning inom 12 mnader frn balansdagen

kapitel 17 5 kap. 13 RL

Checkrkningskredit den del av en utnyttjad kredit som inte bedms vara en lngfristig finansiering

17.5

vriga skulder till kreditinstitut

Frskott frn kunder betalningar frn och obetalda fakturor till kunder dr motprestation nnu inte lmnats

6.14

Pgende arbete fr annans rkning

pgende arbete fr annans rkning till fast pris dr arbetet redovisas enligt alternativregeln om de fakturerade beloppen

verstiger de aktiverade utgifterna, och

ngon resultatavrkning inte har redovisats

6.23 19.25

Fakturerad men ej upparbetad intkt

fakturerade men ej upparbetade intkter fr uppdrag till fast pris enligt huvudregeln

6.20

Leverantrsskulder

Vxelskulder

Skulder till koncern-fretag

skulder till koncernfretag, inklusive leverantrsskulder

Skulder till intresse-fretag

skulder till intressefretag, inklusive leverantrsskulder

39(39)

Rubrik/underrubrik/

post/summeringsrad



Skatteskulder aktuella skatteskulder bestende av berknad och/eller faststlld skuld fr innevarande och tidigare rkenskapsr avseende mervrdesskatt som

deklareras i inkomstdeklarationen,

inkomstskatt, fastighetsskatt eller

motsvarande, srskild lneskatt p

pensionskostnaden, samt avkastningsskatt

minskad med F-skatteinbetalningar till skattekontot

vriga skulder

vriga kortfristiga skulder, t.ex. mervrdesskatt som

deklareras i srskild skattedeklaration,

punktskatter, lagstadgade

arbetsgivaravgifter som frfaller till betalning efterfljande mnad,

innehllen personalskatt, och

redovisningsmedel

Upplupna kostnader och frutbetalda intkter

upplupna kostnader och frutbetalda intkter, t.ex. upplupen kostnad fr semesterlner

7.4, 7.10, 7.11, 6.4, 6.24, 17.9 och 17.10

Summa kortfristiga skulder

SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER

40(40)

Rubrik/underrubrik/ post/summeringsrad



STLLDA SKERHETER OCH ANSVARSFR-BINDELSER

kapitel 18 5 kap. 11 andra stycket (koncernfretag) och 5 kap. 12 RL

Stllda skerheter 18.1

Panter och drmed jmfrliga skerheter som har stllts fr egna skulder och avsttningar

i respektive post panter och drmed jmfrliga skerheter som motsvaras av en skuld- eller avsttningspost i balans-rkningen

Fretagsinteckning det nominella beloppet p inteckningen (pantbrev i egen go redovisas inte)

Fastighetsinteckning det nominella beloppet p inteckningen (pantbrev i egen go redovisas inte)

Tillgngar med ganderttsfrbehll

tillgngens redovisade vrde

Belnade fordringar tillgngens redovisade vrde

Andra stllda skerheter


vriga stllda panter och drmed jmfrliga skerheter

i respektive post vriga skerheter stllda fr en skuld eller ett tagande som inte redovisas i balansrkningen

Fretagsinteckning det nominella beloppet p inteckningen (pantbrev i egen go redovisas inte)

Fastighetsinteckning det nominella beloppet p inteckningen (pantbrev i egen go redovisas inte)

Tillgngar med ganderttsfrbehll


41(41)




Belnade fordringar tillgngens redovisade vrde

Andra stllda skerheter


Summa stllda skerheter

Ansvarsfrbindelser 18.218.6

vriga ansvarsfrbindelser

i egna poster vriga ansvarsfrbindelser omfattande t.ex. diskonterade vxlar, borgensfrbindelser samt ansvar fr taganden i andra fretag dr fretaget r obegrnsat ansvarig delgare

Summa ansvarsfrbindelser

(BFNAR 2011:1) 4.5.A En balansrkning i frkortad form enligt 3 kap. 4 femte stycket

rsredovisningslagen (1995:1554) ska upprttas med de rubriker, underrubriker, poster och summeringsrader som framgr av nedanstende uppstllningsform.



Se om tillggsupp-lysningar (noter) i RL respektive punkt

TILLGNGAR kapitel 9

Tecknat men ej inbetalt kapital

fordringar p aktiegare fr tecknat men ej inbetalt kapital vid nyemission

42(42)




Anlggningstillgngar 9.49.6 5 kap. 3 frsta stycket 16 och femte stycket RL samt 19.22 och 19.23

Immateriella anlggningstillgngar

summan av det som ska redovisas i fljande poster i uppstllningsformen i punkt 4.5


Koncessioner, patent, licenser, varumrken samt liknande rttigheter

Hyresrtter och liknande rttigheter

Goodwill

Frskott avseende immateriella anlggningstillgngar

Materiella anlggningstillgngar



Byggnader och mark

Maskiner och andra tekniska anlggningar

Inventarier, verktyg och installationer

Frbttringsutgifter p annans fastighet

10.6

vriga materiella anlggningstillgngar

43(43)




Pgende nyanlggningar och frskott avseende materiella anlggningstillgngar

Finansiella anlggningstillgngar


kapitel 11 och 20

Andelar i koncernfretag 20.1, 20.320.9 och 20.11

5 kap. 89 RL, 20.18


11.6

Andelar i intressefretag 20.220.9 och 20.11

5 kap. 89 RL, 20.18


11.6

Andra lngfristiga vrdepappersinnehav

5 kap. 4 b tredje stycket och 4 c RL

Ln till delgare eller nrstende

5 kap. 12 RL

Andra lngfristiga fordringar

Summa anlggningstillgngar

Omsttnings-tillgngar

9.49.6

Varulager m.m. summan av det som ska redovisas i fljande poster i uppstllningsformen i pun

Documents

Årsredovisning i Mindre Aktiebolag-k2