UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS UNIVERSIDAD DEL PERÚ, DECANA DE AMÉRICA FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

TALLER DE DERECHO INTERNACIONAL Y RELACIONES INTERNACIONALES - TADI

INMUNIDADES DIPLOMÁTICAS: Alcance de los Privilegios Diplomáticos en Materia Fiscal.

FIORELLA ALICIA ORMEÑO VALDIVIA

LIMA-PERÚ Octubre del 2012

RESUMEN: En virtud del carácter representacional de la función ejercida por la misión diplomática y sus integrantes, a fin de lograr establecimiento y mantenimiento de relaciones diplomáticas, resulta necesaria la concesión de privilegios e inmunidades mediante los cuales se garantice que el ejercicio de las labores oficiales se realizará de manera independiente y lejos de cualquier tipo de presión. Sin embargo, considerando que los privilegios concedidos a los agentes diplomáticos en materia fiscal se originan en la reciprocidad y la cortesía internacional ¿Se encontrarán delimitados los alcances, a fin de que no se desvirtúe la finalidad de los mismos? La respuesta es afirmativa, dado que la concesión de los privilegios e inmunidades diplomáticos, se justifica en que las prerrogativas deben ser utilizadas única y exclusivamente para facilitar y colaborar en la realización de las tareas asignadas a la misión diplomática en carácter de representante del Estado u organización internacional acreditante, tal como se encuentran establecidas en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas del 18 de abril de 1961, y por tanto las operaciones que realizadas de manera particular por los agentes quedan excluidas de las exenciones previstas, en tanto no estén relacionadas con los fines de representación encomendados.

SUMARIO: Introducción. 1. Aspectos Generales. 2. Legitimidad de los Sujetos con derecho a las prerrogativas. 2.1 Sujetos de Derecho Internacional. 2.1.2. La Representación Diplomática. 2.1.2.1 Misión Diplomática. 2.1.2.2. Agentes diplomáticos. 3. Los Privilegios e Inmunidades de los Agentes Diplomáticos. 3.1 Privilegios e inmunidades en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas. 4. Las Exenciones Fiscales como privilegios diplomáticos. 4.1. Ámbito de aplicación de privilegios fiscales de la misión diplomática. 4.1.1 Exención fiscal de los locales. 4.1.2. Exenciones arancelarias. 4.1.3 Privilegios tributarios de las misiones diplomáticas con sede en nuestro país. 4.2. Ámbito de aplicación de privilegios fiscales de los agentes diplomáticos. 4.2.1. Exenciones fiscales. 4.2.2. Exención de derechos de aduana e inspección de su equipaje. 4.2.3 Privilegios tributarios de los agentes diplomáticos ante nuestro país. 4.3. Excepciones. Conclusiones.

INTRODUCCIÓN El sistema de prerrogativas concedidas a los agentes diplomáticos en virtud de las funciones de representación ejercidas por ellos, tiene una base consuetudinaria que se remonta a los albores de las primeras civilizaciones, llegando a la actualidad en razón de la cortesía internacional y la reciprocidad, que finalmente fue recogida en una fuente primaria de Derecho Internacional: La Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas del 18 de abril de 1961. Al respecto, dado que las prerrogativas incluyen privilegios en materia fiscal, extendiéndose por tanto al ámbito económico interno de los Estados, resulta necesario determinar el alcance y límites que dichos beneficios conllevan a fin de no desvirtuar la finalidad de los mismos. En tal sentido, son objetivos del presente trabajo: 1. Determinar el alcance de las inmunidades y privilegios con que cuentan las misiones diplomáticas –y sus integrantes- acreditadas en el país.

2. Analizar la justificación y necesidad que se le ha atribuido al otorgamiento de inmunidades y privilegios a los miembros de las misiones diplomáticas.

3. Analizar la extensión de las inmunidades y privilegios otorgados en materia fiscal en general, y las características de su aplicación en el ámbito nacional. Para tal efecto, en principio iniciamos definiendo el alcance de los términos privilegio, inviolabilidad e inmunidad diplomática, siguiendo con la determinación de los sujetos que ostentan las prerrogativas, el origen y funcionalidad de los privilegios otorgados de manera general y en específico en materia fiscal, culminando con reglamentación y condiciones establecidas en el ámbito nacional.

1. ASPECTOS GENERALES La diplomacia, como el arte de poner apropiadamente en práctica la política exterior (como conjunto de posiciones y acciones que adopta y un Estado en su relación con otros Estados, o en el seno de organismos internacionales con la finalidad de preservar su seguridad, sus intereses e influencia) a través del establecimiento y mantenimiento de relaciones diplomáticas entre los sujetos de Derecho Internacional1, ha dado nacimiento a los privilegios e inmunidades concedidos a todos aquellos individuos encargados de ejercer la representación diplomática. Las palabras privilegio, inviolabilidad e inmunidad son las utilizadas con mayor frecuencia2 para hacer alusión a las prerrogativas concedidas a los representantes diplomáticos. La doctrina suele diferenciar los términos entre sí, otorgándoles diversas características. El privilegio3 ha sido caracterizado como el beneficio otorgado por encima de los ordinariamente concedidos por la ley nacional. Además, se considera que las personas u objetos que lo ostentan, adquieren ventajas o se libran de una carga o gravamen4. La inviolabilidad es definida como el privilegio por el que el Estado receptor protege al agente diplomático de todo atentado de las autoridades o de particulares contra su persona, su dignidad y su libertad. Este privilegio se extiende a los locales de la Misión5. 1 JARA, Eduardo. La Función Diplomática. RIL Editores. Chile. 2000. p. 19. Las relaciones diplomáticas ha sido entendidas como “[…] los vínculos formales que mantienen entre sí los Estados y otros sujetos de derecho internacional, que se autorizan recíprocamente la existencia de misiones permanentes destinadas a cumplir funciones diplomáticas”. MARTÍNEZ, A. y MARTÍNEZ, S. Diccionario Diplomático Iberoamericano. 2. ed. Madrid: Ediciones Cultura Hispánica Instituto de Cooperación Iberoamericana. Madrid. 1993. p. 104. 2 BORZI, María. Inmunidades y privilegios de los funcionarios diplomáticos. Segunda Edición. Editorial EBELEDO-PERROT S.A. Argentina. 1982. p. 41. Para Borzi citando a Armas Barea “En lo referente a la situación especial que gozan las misiones diplomáticas en el exterior del país a que pertenecen, hay que señalar que no hay en la doctrina ni en los textos jurídicos positivos una uniformidad en la terminología empleada al denominársela. Así, muchas veces sin precisar o algunas otras indistintamente, se habla de inmunidades, privilegios, prerrogativas, inviolabilidad, exenciones, franquicias, etc.”. 3 Ibíd. p. 42. Borzi también diferencia los términos privilegio y prerrogativa. Señala que el primero consiste en una exención concedida a una persona específica, elección que puede ser arbitraria; mientras que el segundo se diferencia porque la elección de quien lo goza va anexa regularmente a un cargo o empleo. 4 Ibíd. p. 33. 5 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Manual de Derecho Diplomático. Fondo de Cultura Económica. México, D.F. 1997. p. 86.

Por su parte, la inmunidad, que deriva del principio de inviolabilidad6, consiste en la extracción del sometimiento a la jurisdicción local en todos los campos, de la cual gozan ciertas personas u objetos7. Debe entenderse que este privilegio detiene la jurisdicción del Estado solo en forma temporal, pero, de conformidad con los artículos 31 y 41 de la Convención de Viena, no lo exime del cumplimiento de las leyes de aquél que le sean aplicables ni lo exceptúa de la jurisdicción del Estado acreditante. De tal modo, la doctrina diferencia y a la vez relaciona estos tres conceptos, al considerar tradicionalmente a la inmunidad como la exención de ser sometido a la jurisdicción del Estado donde se encuentra acreditado el representante diplomático. Inmunidad que suele diferenciarse de la inviolabilidad, pues ésta consiste específicamente en el impedimento de arresto o atentado por autoridades o particulares respecto del sujeto que goza de ella. Por lo tanto, todas las demás facilidades concedidas son catalogadas, de manera general, como privilegios. 2. LEGITIMIDAD DE LOS SUJETOS CON DERECHO A LAS PRERROGATIVAS 2.1. Sujetos de Derecho Internacional Los sujetos de derecho internacional son entes que gozan de personalidad jurídica, la cual implica la posibilidad de ser titular de derechos y deberes regulados por el orden jurídico internacional8. Por ende, debe diferenciarse entre los sujetos de derecho internacional y los denominados actores internacionales, ya que aún cuando ambos son relevantes y capaces de ejecutar actividades en la esfera internacional, únicamente los primeros ostentan personalidad jurídica. Tradicionalmente, los Estados eran reconocidos como los únicos sujetos de derecho internacional junto a ciertos sujetos atípicos, la Santa Sede, la Orden Soberana de Malta y el Comité Internacional de la Cruz Roja9. Sin embargo, 6 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 96. 7 DO NASCIMENTO, Geraldo. Inmunidad de jurisdicción civil del agente diplomático. En A. Miaja de la Muela y R. Ago. Estudios de derecho internacional: homenaje al profesor Miaja de la Muela. Tecnos. Madrid. 1979. p. 707. 8 MONROY CABRA Marco. Derecho Internacional Público. Quinta edición. Editorial Temis S.A. Bogotá, Colombia. 2002. p. 215. Al respecto Monroy citando a Verdross establece que los sujetos de derecho internacional son “[…] aquellas personas cuyo comportamiento regula directamente el orden jurídico internacional”. 9 BECERRA, Manuel. Derecho Internacional Público. Instituto de Investigaciones Jurídicas de lo Universidad Nacional Autónoma de México. 1991. p. 16.

ahora dicho criterio es más amplio, por lo que además incluye a las organizaciones internacionales, los individuos10 y los rebeldes cuando han sido reconocidos como beligerantes11. No obstante, pese a la variedad existente de sujetos de derecho internacional, no todos están facultados para ejercer el derecho de legación, entendido como la posibilidad enviar y recibir misiones diplomáticas y, por lo tanto, gozar de los privilegios e inmunidades concedidos a las representaciones en virtud del desempeño de sus labores oficiales. Así, únicamente cuentan con dicho derecho, los Estados, las organizaciones internacionales, la Santa Sede, la Soberana Orden de Malta y el Comité Internacional de la Cruz Roja. 2.1.2. La Representación Diplomática Los aspectos formales de la vinculación permanente o transitoria, general o puntual entre dos o más Estados, es decir, las relaciones internacionales, se conducen mediante personas o entidades que intervienen tanto en la preparación de la política externa como de su aplicación. Esas personas o entidades reciben la denominación de órganos de las relaciones internacionales. Los órganos externos de las relaciones internacionales son los agentes diplomáticos, es decir, la Misión Diplomática y los miembros que la componen. 2.1.2.1. Misión Diplomática La misión diplomática es la representación permanente que por mutuo consentimiento un Estado envía ante otro o ante una organización internacional o bien, viceversa, la acreditada por una organización internacional ante un Estado u organización internacional. Ha sido definida como el “órgano de un sujeto de Derecho Internacional instituido permanentemente cerca de otro sujeto de Derecho Internacional y encargado de asegurar las relaciones diplomáticas de aquel sujeto12”

10 BUERGENTHAL Thomas, GROSS ESPELL Héctor, GROSSMAN Claudio, MAIER Harold G. Manual de Derecho Internacional Público. Fondo de Cultura Económica. México, D.F. 1994. p. 12. 11 MONROY. Op. cit. p. 215. 12 NOVAK, Fabián, PARDO SEGOVIA Fernando. Derecho Diplomático: Comentarios a la Convención Sobre Relaciones Diplomática. Fondo Editorial PUCP. Lima. 2001. p. 98. El Diccionario Diplomático Iberoamericano la ha descrito como “todos los tipos de representación permanente de un Estado ante otro, o ante una Organización internacional, o de éstas ante un Estado”.

Cada misión diplomática se origina en razón de diferentes objetivos definidos a lo interno, pero en general, busca proteger los intereses del sujeto de Derecho Internacional que la envía, dentro del territorio del Estado donde se instala. Por lo tanto, las actividades realizadas por la misión diplomática dentro del territorio del Estado receptor o huésped, deben girar única y exclusivamente en torno al cumplimiento de las funciones que le han sido asignadas tanto por las fuentes de Derecho Internacional (labores de carácter general) como por el sujeto acreditante (labores de carácter específico). En consecuencia, los integrantes de la misión deben ejecutar sus tareas con el fin de cumplir con los objetivos de la representación diplomática y no para obtener beneficios personales13. Por otra parte, las Misiones están compuestas de un lado por agentes diplomáticos propiamente dichos, que incluyen al Embajador o Ministro plenipotenciario, Ministros adjuntos, Consejeros y Secretarios, y por agregados de las Fuerzas Armadas, comerciales, culturales, de prensa, agrícolas, obreros; todos los cuales son considerado “miembros del personal diplomático”; y de otro lado, por empleados administrativos, que carecen de estatuto diplomático14 15. 2.1.2.2. Agentes diplomáticos Los agentes diplomáticos son los representantes que envía el gobierno de un Estado al de otro Estado para que trate de sus relaciones recíprocas, incluyendo en tal definición a los Jefes de la Misión como a los demás miembros de ella y tanto a los agentes permanentes como a los extraordinarios. Así, se les ha definido como:

“[…] aquellas personas enviadas por el jefe de Estado para representar al país ante un gobierno extranjero o ante una organización internacional. Constituyen un cuerpo profesional, político-administrativo, regido por las leyes de cada Estado, procediendo de conformidad con los tratados vigentes, la

13 Es así que, como consecuencia directa del fin de la misión diplomática, los integrantes de la misión y sus familiares, dejan de gozar de las prerrogativas que les hubieran sido otorgadas a raíz del cargo hasta entonces desempeñado. 14 Cabe añadir a esta clasificación a los empleados domésticos que, tienen derecho a ciertos privilegios y que reciben la denominación de “miembros del personal de servicio”. 15 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 60.

costumbre internacional y las instrucciones de sus respectivos gobiernos”16.

El Agente Diplomático posee un status jurídico de derecho interno y un status jurídico de Derecho Internacional. El primero es objeto de los derechos constitucionales y administrativos de su propio país y el segundo del Derecho Internacional y del Derecho Diplomático17. A su vez, en cuanto a los deberes con el Estado receptor, Oppenheimer dice acertadamente: “El reconocimiento de privilegios al enviado diplomático presupone que éste actuará y se conducirá de conformidad con el orden interno que lo recibe. En consecuencia, se espera que cumplirá espontáneamente todas las disposiciones del derecho interno que no le impidan el ejercicio efectivo de sus funciones”18. En efecto, la amplitud de los privilegios de que goza el funcionario diplomático lo obliga al riguroso cumplimiento de determinados deberes respecto del Estado que los otorga19. 3. LOS PRIVILEGIOS E INMUNIDADES DE LOS AGENTES DIPLOMÁTICOS. A nivel internacional, se ha reconocido la importancia de otorgar a las misiones diplomáticas, una serie de privilegios e inmunidades que les permitan un mejor desempeño de sus funciones y así, lograr alcanzar los propósitos para los cuales fueron establecidas20. En tal sentido, se constituyen como practicas entre países que en la actualidad se encuentran codificadas, en virtud de las cuales se le otorgan determinados

16 NOVAK, Fabián, PARDO SEGOVIA Fernando. Op. cit. p. 34. En el mismo sentido Plantey: “La calidad de diplomático está reservada a aquellos miembros de una misión que están dentro de la jerarquía permanente y funcional de dicha representación, en virtud de su estatuto personal y de las decisiones de su gobierno”. PLANTEY Alan. Tratado de derecho diplomático: teoría y práctica. Editorial Trivium S.A. Madrid. 1992. p. 309. 17 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 69 y sgtes. 18 Citado, PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 78. 19 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, artículo 41. Establece que: “Todos aquellos que gocen de privilegios e inmunidades (sin perjuicio de estos) tienen el deber de respetar las leyes y reglamentos del Estado receptor; de no inmiscuirse en los asuntos internos de éste, de tratar las cuestiones oficiales de la Misión con el Ministerio de Relaciones Exteriores, o por su intermedio, con el Ministerio que se haya convenido; y de no usar los locales de la Misión para fines distintos a los establecidos”. 20 Al respecto, H. Accioly: “Puede decirse, en suma, que según la opinión más aceptada, la razón de ser de los privilegios diplomáticos reside en la necesidad de asegurarse a los beneficiarios la independencia necesaria para el cumplimiento de sus deberes oficiales; deriva, pues, del interés recíproco de los Estados, son indispensables para el mantenimiento de las relaciones internacionales”. Citado en PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 82.

beneficios a las Misiones del país en el extranjero o a una Organización Internacional y a personas representantes diplomáticos de un país en el extranjero o de una organización internacional, con el objeto de que puedan ejercer sus funciones de la mejor manera posible, libre de presiones o de cualquier otro tipo de actos contrarios a su labor y representación. Por tanto, se entienden por derechos de los agentes diplomáticos los privilegios de que gozan casi universalmente y que constituyen una excepción al principio bien conocido de que el Estado ejerce soberanía sobre todas las personas que se encuentran en su territorio, incluso si son extranjeros. Para justificar tal excepción han surgido diversas teorías, de las cuales tres son las más importantes: la de carácter representativo (sustentándose en la consideración de que el agente diplomático era representante personal del príncipe), la de extraterritorialidad (tanto soberanos como los embajadores y ministros no han abandonado su propio territorio) y la de la necesidad de función (el agente diplomático solo puede desempeñar su representación eficazmente si el Estado que lo recibe le otorga garantías para su función, es decir, privilegios que aseguren su libre ejercicio). De todas estas teorías, ésta última ha es la más aceptada modernamente21. Los privilegios suelen ser clasificados en esenciales y no esenciales. Entre los primeros se comprende la inviolabilidad y la inmunidad de jurisdicción, y entre los segundos los privilegios de cortesía. Aunque por virtud de convenios o por reciprocidad todos los privilegios son exigibles al Estado receptor, solamente los privilegios esenciales pueden en rigor ser considerados indispensables para el libre ejercicio de la función del agente. La misión diplomática en sí misma, cuenta como una serie de privilegios e inmunidades que le han sido concedidos para facilitar el proceso de asentamiento dentro del territorio del Estado receptor o huésped, así como para garantizar el más óptimo desempeño de las labores oficiales en aras de alcanzar las metas trazadas. Por lo tanto, esos privilegios e inmunidades, se otorgan con el fin de garantizar el desempeño eficaz de las funciones de las misiones diplomáticas en calidad de representantes de los Estados22.

21 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Ibíd. p. 81. Señala también. “Los dos instrumentos positivos en la materia (la Convención de La Habana y la Convención de Viena) consagran en términos diferentes la misma teoría de la necesidad de la función. Dice la Habana: los funcionarios diplomáticos no deben reclamar inmunidades que no sean esenciales al desempeño de sus deberes oficiales. Viena declara que el objeto de los privilegios e inmunidades no es beneficiar a los individuos, sino asegurar el cumplimiento eficaz de las Misiones Diplomáticas en cuanto son representantes de los Estados. Estos postulados permiten afirmar que el titular de los privilegios no es el agente, sino el Estado”. 22 ORGANIZACIÓN DE NACIONES UNIDAS. ¿Porqué se conceden privilegios e inmunidades a los diplomáticos? Folletos Informativos. Disponible en: http://www.un.org/spanish/geninfo/faq/inmunities.htm.

Por otra parte, cabe señalar que contrario al desarrollo histórico del derecho diplomático clásico (donde las inmunidades y privilegios concedidos a los diplomáticos y demás miembros de las misiones, se otorgaban en principio por cortesía, pasando luego a formar parte de la costumbre y, teniendo en última instancia el aval normativo); en el caso de las organizaciones internacionales, dichos privilegios fueron concedidos desde el primer momento, a través de un acuerdo convencional suscrito entre las partes23. 3.1. Privilegios e inmunidades en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas La Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas24 constituye el tratado base fundamental que establece los derechos y obligaciones de los funcionarios diplomáticos y de las Misiones o representaciones de un país en el extranjero y sirve de norma supletoria, para los tratados celebrados en la materia respecto de Organizaciones Internacionales. Los artículos 29 y siguientes de la Convención de Viena antes indicada destacan los Privilegios e Inmunidades existentes, a saber:

a. Respecto de la Misión: � Inmunidad de jurisdicción. Están exentas de participar en procedimientos

judiciales de cualquier tipo; � Inviolabilidad de los locales. Los agentes del Estado receptor no pueden

penetrar a ellos y tampoco pueden adoptar ninguna medida coercitiva contra éstos;

� Derecho a colocar la bandera y el escudo en sus misiones y sedes; � Inviolabilidad de los archivos y documentos; � Libertad e inviolabilidad de las comunicaciones, sobre todo la valija y el

correo diplomático; � Privilegios fiscales: el Estado acreditante está exento de todos los

gravámenes nacionales, regionales municipales sobre los locales de la Misión;

23 Así, los privilegios e inmunidades que se confieren de manera general a todos los miembros de la organización internacional, suelen establecerse en la carta constitutiva, sin embargo, además se debe contar con la aprobación del Estado huésped. En consecuencia, dichas prerrogativas deben ser acordadas de manera colectiva por la organización en sí, el Estado huésped y el Estado que envía la representación. 24 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, de 18 de abril de 1961.

� Privilegios Aduaneros: Las entrada de objetos destinados al uso oficial de la Misión está exenta de todo derecho de aduana, impuesto o gravamen.

b. Respecto a los funcionarios: � Inviolabilidad personal en el Estado Receptor: comporta la obligación

para las autoridades del Estado receptor de abstenerse de toda medida coercitiva contra la persona que goza de la misma25. Solo pueden ser detenidos cuando sean sorprendidos cometiendo un delito flagrante26. Como asimismo se establece la obligación del Estado Receptor de adoptar todas las medidas adecuadas para evitar cualquier atentado contra la persona, su libertad o dignidad.

� Inmunidad de jurisdicción en el Estado receptor: los agentes

diplomáticos gozan de inmunidad absoluta de jurisdicción penal, así como de jurisdicción civil y administrativa, salvo en los supuestos de: a) acciones reales sobre bienes inmuebles radicados en el Estado Receptor, b) acciones sucesorias en las que el agente figure a título privado como ejecutor testamentario, administrador, heredero o legatario y c) acciones correspondientes a cualquier actividad profesional o comercial ejercida por el agente fuera de sus funciones oficiales (en los casos en los cuales el Estado receptor permita al agente la realización de actividades profesionales)27.

A los demás beneficiarios, distintos de agentes diplomáticos solo se les reconoce inmunidad de jurisdicción por actos realizados en el ejercicio de sus funciones28, esto tiene importancia por el hecho que normalmente las inmunidades que se otorgan a los funcionarios de las organizaciones internacionales, se conceden para actos ejercidos en el ejercicio de su cargo, en el Estado receptor o de acogida.

� Inviolabilidad de su residencia, de sus documentos, correspondencia y

bienes. Gozan de la misma inviolabilidad y protección que la que poseen los locales de la Misión Diplomática.

25 REMIRO BROTÓNS, Antonio y otros. Derecho Internacional. Editorial McGraw-Hill. Madrid 1997. p 782. 26 CIJ, asunto relativo al personal diplomático y consular de los Estados Unidos en Teherán, 1980. Artículos 27,5, 29 y 37.2 de la C. 1961. citado en REMIRO BROTÓNS, Antonio. Ibíd. 27 REMIRO BROTÓNS, Antonio. Op. Cit. p 783. 28 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, artículos 37.2 y 3.

� Exención de prestaciones personales: El Estado receptor debe eximir a todos los miembros de la Misión de toda prestación personal, de todo servicio público y de toda carga militar29.

� Privilegios Fiscales: Están exento de todos los impuestos y gravámenes

nacionales, regionales o municipales, con ciertas excepciones, como por ejemplo los impuestos indirectos incluidos en los precios de las mercaderías o servicios (Impuesto al Valor Agregado – Impuesto General a las Ventas en Perú), están exentos asimismo las entregas de vehículos y de mobiliario o enseres destinados al uso personal del funcionario diplomático.

� Privilegios Aduaneros: exención de todo derecho de aduana, impuesto o

gravamen conexo por la entrada de objetos destinados al uso personal o de sus familiares.

� Otras exenciones: están exentos de las disposiciones sobre Seguridad

Social del Estado Receptor. De tal modo, los privilegios e inmunidades concedidos tienden a facilitar el desempeño de las funciones de la misión diplomática y de los miembros de esta; razón por la cual los mismos deben ser utilizados exclusivamente para alcanzar los objetivos trazados por el ente acreditante y no para obtener un beneficio personal por parte del sujeto que los ostenta. Además quienes gozan de ellos, deben respetar las leyes del país que los acoge y evitar interferir en sus asuntos internos. El deber de garantizar el otorgamiento y respeto de las prerrogativas concedidas a la misión diplomática, está a cargo del Estado receptor cuando se trata de una misión acreditada ante un país, sin embargo, cuando la misión ha sido acreditada ante una organización internacional, dicho ente deberá contribuir con el Estado huésped para asegurar que se respeten las inmunidades y privilegios diplomáticos. 4. LAS EXENCIONES FISCALES COMO PRIVILEGIOS DIPLOMÁ TICOS. Las exenciones fiscales y privilegios aduaneros encuentran su fundamento tradicional en la cortesía internacional, y naturalmente, la reciprocidad y las convenciones, ya que no se podría explicarlos simplemente con los argumentos de la necesidad de la función o de independencia del agente30. Asimismo, la doctrina suele entender que existen normas de Derecho

29 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, artículo 35. 30 PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Op. Cit p. 106.

Internacional Consuetudinario o Principios Generales de Derecho Internacional que imponen a los Estados el deber de eximir de ciertos impuestos a los diplomáticos de Estados extranjeros31. Tanto las exenciones fiscales como los privilegios aduaneros son considerados por la doctrina como no esenciales, y han sido y son siempre objeto de reservas en muchos países. Los privilegios fiscales de los agentes diplomáticos y de la misión eran ya conocidos por la Convención de La Habana en su artículo 18, que dice : “ Los funcionarios diplomáticos estarás exentos en el Estado donde estuvieren acreditados, 1) de todos los impuestos sean nacionales o locales; 2) de todos los impuestos territoriales sobre el edificio de la misión […]” La Convención de Viena en su artículo 23 dispone que tanto el Estado acreditante como el Jefe de la Misión están eximidos de todos los impuestos y gravámenes nacionales, regionales o municipales sobre los locales de la Misión de que sean propietarios o inquilinos, salvo si correspondieran esas cargas a servicios particulares prestados; o si debieran ser pagadas por el particular con el que contrató el arrendamiento. Cabe señalar que la misión diplomática goza en la práctica y según el artículo 28 de la Convención de Viena, de exención de impuestos sobre los derechos y aranceles que ella perciba por ciertos actos oficiales que le corresponde

31 A entender del Dr. Carlos María López Espadafor, la prueba de la existencia general de un deber para los Estados de eximir de ciertos impuestos a los agentes diplomáticos extranjeros, se podría encontrar en los Convenios internacionales para evitar la doble imposición que los Estados suscriben entre sí. La referencia que en la inmensa mayoría de estos Tratados internacionales se hace a los principios generales del Derecho Internacional relativos a las exenciones tributarias de los diplomáticos extranjeros representa una prueba del reconocimiento, por parte de los Estados, de la existencia de normas de Derecho Internacional General sobre este punto. Esos Convenios internacionales parten aquí esencialmente de lo que prevé a estos efectos el Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre la renta y el patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), donde se propone que en todo Convenio bilateral para evitar la doble imposición internacional se establezca expresamente que sus disposiciones no afectarán a los privilegios fiscales de que gozan los agentes diplomáticos de conformidad con los principios generales del Derecho Internacional. Similar referencia se introdujo en el Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre las sucesiones y las donaciones de la OCDE. De todas formas, las posibles normas de Derecho Internacional General sobre las exenciones tributarias de los diplomáticos de Estados extranjeros fueron codificadas en principio por la Convención de Viena sobre relaciones diplomáticas, de 18 de abril de 1961. LÓPEZ ESPADAFOR, Carlos María. Efectos fiscales de la aplicación del nuevo protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la unión europea a los funcionarios y otros agentes de ésta. En revista Crónica Tributaria Num. 134/2010 (97-125). Madrid, España. 2010.

ejecutar y que son rigurosamente de orden jurídico interno del país que representa. De otra parte, los funcionarios de las organizaciones internacionales suelen gozar en los Estados miembros de las mismas de un tratamiento fiscal más o menos tan beneficioso como el reconocido a los diplomáticos de Estados extranjeros32. 4.1. Ámbito de aplicación de privilegios fiscales d e la misión diplomática 4.1.1 Exención fiscal de los locales Los locales de la misión diplomática, ya sean arrendados o propiedad del Estado acreditante o jefe de misión, se encuentran exentos del pago de todos los impuestos y gravámenes nacionales, regionales o municipales33. Esta disposición es aplicable en totalidad, salvo cuando la legislación interna del Estado huésped o receptor, establezca que las cargas fiscales corresponden a la persona física o jurídica que realiza los contratos de arrendamiento o compra venta de los locales con el jefe de misión, sujeto acreditante o persona que actúa en su representación, razón por la cual deberá pagar los impuestos respectivos.34 35 Bajo el mismo esquema de la normativa internacional, a nivel nacional el Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos, aprobado mediante

32 Pero en tales casos no se trata de privilegios fiscales que encuentren su origen en normas consuetudinarias internacionales o principios generales y, así, no son privilegios establecidos por normas de Derecho Internacional General, sino que se trata de privilegios que suelen encontrar su origen en normas de Derecho Internacional Convencional, es decir, en Tratados Internacionales, sin perjuicio de lo que en este punto pudiese aportar además la legislación interna de cada Estado miembro. No obstante, Gómez Tarragona entiende que el Derecho Internacional Consuetudinario puede tener en este tema cierta influencia. GÓMEZ TARRAGONA, Florencio. Tributación de los funcionarios de los organismos internacionales, XX Semana de Estudios de Derecho Financiero. Relaciones Fiscales Internacionales, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1973, pág. 835). 33 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, artículo 23, inciso 1. Según el artículo 24 de la Convención de Viena sobre la Representación de los Estados en sus Relaciones con las Organizaciones Internacionales de Carácter Universal de 1975, cuando se trata de una misión diplomática acreditada ante una organización internacional, la exención cubre también los locales que son propiedad o que son arrendados por cualquier persona que actúe en representación del Estado acreditante. 34 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS, artículo 23, inciso 2. 35 REGLAMENTO SOBRE INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DIPLOMÁTICOS, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N° 007-82-RE, artículo 31.a. Establece como deber formal que dichos inmuebles se encuentren debidamente registrados en el Ministerio de Relaciones Exteriores.

Decreto Supremo N° 007-82-RE, determina la exoneración de los impuestos correlativos, cuando recaigan sobre el Estado acreditante, por concepto de adquisición de locales a nombre de la misión destinados a cancillería, secciones, servicios o residencia del jefe de misión. 4.1.2. Exenciones arancelarias Las misiones diplomáticas están exentas del pago de impuestos y gravámenes sobre los ingresos que perciban como parte de sus funciones oficiales, según lo establecido por el artículo 28 de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas de 1961. En el caso específico de las misiones diplomáticas acreditadas ante una organización internacional, es necesario hacer un análisis más profundo de la principal norma reguladora de dicho tipo de misiones. Esto, debido a que la Convención de Viena sobre la Representación de los Estados en sus Relaciones con Organizaciones Internacionales de Carácter Universal, excluye la exención arancelaria de la lista de privilegios de los cuales goza una misión diplomática. Sin embargo, el preámbulo de dicho cuerpo normativo indica claramente que toma como antecedente a la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas de 1961 y además, en el artículo cuarto del mismo acuerdo, se establece que las disposiciones de la Convención se entenderán sin perjuicio de otros acuerdos internacionales vigentes. Por ende, resulta también aplicable a las misiones diplomáticas acreditadas ante una organización internacional, la exención arancelaria contenida en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas. 4.1.3. Privilegios tributarios de las misiones dipl omáticas con sede en nuestro país. Conforme a las disposiciones del Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos, aprobado mediante Decreto Supremo N° 007-82-RE, en base a la más estricta reciprocidad, el Gobierno del Perú concede igualmente al Estado acreditante y a su jefe de misión, debidamente acreditado y con sede en la República, exoneración del pago de todo tributo de orden nacional, regional, municipal o de otra índole, que grave: a. Locales, fondos y remuneraciones de los Estados acreditantes y de los jefes de misión36: 36 REGLAMENTO SOBRE INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DIPLOMÁTICOS, DECRETO SUPREMO N° 007-82-RE, artículo 31.

� Los locales que en calidad de propietarios o inquilinos utilicen para el ejercicio de sus funciones de cancillería, secciones, servicios conexos de la misión o residencia del jefe de la misma, siempre que estos inmuebles se encuentren debidamente registrados en el Ministerio de Relaciones Exteriores. La exoneración fiscal a que se refiere este inciso no se aplica a los tributos que conforme a las disposiciones legales estén a cargo del particular que contrate con el Estado acreditante o con el jefe de la misión;

� Los fondos del Estado acreditante destinados al mantenimiento de su

misión en el Perú. Esta se otorgará de oficio, sea cual fuere su monto o la asignación de los mismos;

� Los derechos y aranceles que perciba una misión por concepto de

actuaciones realizadas, así como la remisión de los mismos al exterior; y,

� Las remuneraciones o emolumentos del jefe de misión, sus familiares

dependientes, y criados particulares debidamente acreditados que no sean de nacionalidad peruana o extranjeros residentes en el Perú.

b. Exoneración de otros tributos al Estado acreditante y jefe de misión37:

� La instalación, uso y mantenimiento de equipo de servicio telefónico y de télex, de propiedad de la Compañía Peruana de Teléfonos y de Entel-Perú, y que se encuentre en los locales de una misión o residencia del jefe de la misma;

� Las comunicaciones oficiales abiertas o cifradas, que efectúen por

teléfono, télex o cablegrama, el Estado acreditante, sus misiones en el exterior y sus oficinas consulares en la República o en el extranjero. De entrada, que hayan sido aceptadas con cobro diferido a cargo de su misión o del jefe de la misma. De salida, de carácter nacional o internacional, que hayan sido efectuadas desde los locales de una misión o residencia del jefe de la misma;

� Los fletes por despacho o recibo de todas sus valijas diplomáticas,

consulares y anexos debidamente identificadas y registradas como tales, sea cual fuere su destino, procedencia o medio de transporte utilizado;

� El consumo de energía eléctrica y agua potable, proporcionada por

Electro-Lima y SEDAPAL, a los locales de una misión o residencia del Jefe de la misma;

37 REGLAMENTO SOBRE INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DIPLOMÁTICOS, DECRETO SUPREMO N° 007-82-RE, artículo 32.

� La compra de combustible y el rodaje para vehículos de uso oficial de

una misión y los de propiedad del jefe de la misma, que estén dotados de placas diplomáticas de rodaje (CD), y que se efectúe en los centros de abastecimiento determinados por Petro-Perú, en concordancia con las cuotas respectivas;

� La compra de pasajes para viajes oficiales de carácter nacional e

internacional que se adquieran con fondos del Estado acreditante

� El mantenimiento de depósitos y cuentas corrientes a nombre de la misión o del jefe de la misma en la Banca establecida en el país, siempre que se trate de tributos directos que graven dicha operación;

� Las adquisiciones de bienes inmuebles a nombre de la misión

destinados a cancillería, secciones, servicios o residencia del jefe de misión;

� La contratación de cualquier clase o tipo de seguro, cuyo pago sea de

cargo de la misión contratante o del jefe de la misma, siempre que la aseguradora sea una empresa domiciliada en el país;

� El servicio de hospedaje y de expendio de comidas y bebidas, incluidos

los servicios de bar y movilidad prestados por motivos oficiales de una misión o del jefe de la misma;

� La compra de bienes muebles o de consumo de producción u origen

nacional, para uso oficial de una misión, no pudiendo considerarse como tales los licores, las bebidas, los puros, cigarrillos y tabaco, y los comestibles y conservas;

� La compra de bienes muebles y de consumo de producción u origen

nacional, para uso exclusivo de un jefe de misión y sus familiares, dependientes, en concordancia con la cuota respectiva;

� La transferencia, venta, exportación o libre disposición, previamente autorizadas, de bienes muebles de producción u origen nacional, pertenecientes a una misión o al jefe de la misma, adquiridos con exoneración diplomática de impuestos. De igual manera los bienes muebles adquiridos en franquicia aduanera diplomática, en concordancia con loa plazos y requisitos establecidos en este Reglamento; y

� La conversión y transferencia al extranjero de los fondos que se originen

por concepto de la venta previamente autorizada de bienes muebles de propiedad de una misión o el jefe de la misma. Las exoneraciones

mencionadas en el presente artículo se conceden bajo responsabilidad del jefe de misión.

4.2. Ámbito de aplicación de privilegios fiscales d e los agentes diplomáticos. Así como la misión diplomática ostenta prerrogativas dentro del Estado receptor o huésped, de igual manera el agente diplomático goza de inmunidades y privilegios a título personal, los cuales lo acompañan durante el periodo en que ejerce su cargo diplomático y algunos de manera permanente, pues protegen no a la persona sino a los actos oficiales. El agente diplomático también cuenta con prerrogativas dentro del territorio de Estados terceros. Lo anterior, cuando se encuentra en dichas naciones para dirigirse a tomar su puesto, reintegrarse al mismo o de regreso al Estado acreditante. El tercer Estado deberá garantizar la inviolabilidad del agente así como todos los privilegios necesarios para asegurar que su tránsito sea seguro y sin inconvenientes. A cambio de las prerrogativas recibidas, el agente diplomático debe cumplir una serie de deberes mientras desempeña su cargo dentro del territorio del Estado receptor o huésped. El funcionario debe respetar la normativa del país, además de evitar interferir en sus asuntos internos. Tampoco puede ejercer ninguna actividad de tipo comercial o profesional para obtener un beneficio propio. 4.2.1. Exenciones fiscales. El agente diplomático se encuentra exento del pago de todo tipo de impuestos y gravámenes personales o reales, nacionales, regionales o municipales. Dicho privilegio se encuentra garantizado en el caso de las misiones diplomáticas acreditadas ante Estados, por el artículo 34 de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas de 1961 y para las misiones diplomáticas acreditadas ante organizaciones internacionales, por el artículo 33 de la Convención de Viena sobre la Representación de los Estados en sus Relaciones con las Organizaciones Internacionales de Carácter Universal de 1975. La prerrogativa se aplica primordialmente a los impuestos directos, entendidos como aquellos que afectan llanamente la riqueza de las personas tanto físicas como jurídicas, quienes están identificadas plenamente. Como su nombre lo indica gravan directamente la fuente. La citada exención, encuentra su razón de ser en el hecho de que sobre los

bienes exonerados (salario, propiedades con fines oficiales, etcétera), el agente diplomático paga impuestos dentro del Estado acreditante, donde no goza de exoneración alguna38. En fin, se busca garantizar que el agente diplomático no tribute doblemente, tanto en su propio Estado como en el Estado receptor o huésped. La exoneración con respecto a los bienes inmuebles ubicados en el territorio del Estado receptor o huésped se aplica únicamente para aquellos que el agente diplomático posee por cuenta del Estado39 u organización internacional acreditante y que son utilizados para los objetivos de la misión diplomática, incluida por supuesto su casa de habitación. Diferente trato merece el agente diplomático en relación con las propiedades que posee dentro del Estado receptor o huésped a título personal y sin relación alguna con la misión diplomática; así como con respecto a los ingresos generados por las actividades ejercidas fuera de sus funciones oficiales40. En dichas circunstancias, debe pagar los impuestos respectivos según lo establecido por la legislación interna del Estado receptor o huésped. En menor medida, la prerrogativa se aplica a los impuestos indirectos, los cuales se pagan en razón de la compra de bienes o servicios, por lo que no existe una individualización previa del contribuyente41. Lo anterior, ya que el 38 Al respecto Plantey indica “(…) están exonerados de la fiscalidad directa, lo cual equivale -principalmente- a que sus ingresos no estén gravados por impuestos. Cualquier solución en contrario implicaría autorizar a un Estado a recoger parte de sus recursos a través de los fondos públicos de otro Estado”. PLANTEY, Alan. Op. cit. p. 353. 39 ARBUET, Herbert. La situación de los locales de las misiones diplomáticas. En Organización de los Estados Americanos. XI Curso de Derecho Internacional. Secretaria General, Subsecretaria de Asuntos Jurídicos de la Organización de los Estados Americanos. Washington, D.C. p. 79. 40 Al respecto Borzi indica: “Asimismo no estará exento de los impuestos y gravámenes sobre los ingresos privados con origen en el Estado receptor y los impuestos sobre el capital que graven las inversiones efectuadas en empresas comerciales, también del Estado receptor y de los derechos de registro, aranceles judiciales, hipotecas y timbre cuando se trate de bienes inmuebles privados”. BORZI, María. Op. cit. p. 79. 41 En el ámbito nacional, mediante Oficio 221-92-SUNAT se expresa la opinión que las exoneraciones no alcanzan al impuesto que afecta a aquéllos en su compras de bienes o servicios en el país. Señala que “el artículo 35 del D.S. N° 0007-82-RE, Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos establece la improcedencia de la exoneración de tributos cuando éstos constituyen una carga indirecta de la índole de los que normalmente se incluyen en el precio de los bienes muebles, de consumo o servicios” Y expresa también que “ si bien la naturaleza del IGV hace posible su traslado al comprador, usuario o a quien encarga la construcción, ello no convierte a quien soporta el traslado en sujeto pasivo del impuesto”. Este criterio ha sido ratificado por la RTF 537-4 de 29-11-95 en al que se expresa que “cuando las entidades diplomáticas no forman parte de la relación jurídica tributaria, al no haber sido señaladas por la ley como sujetos del impuse, la exoneración que se menciona en los dispositivos a que hace referencia la recurrente, no es aplicable” (En el mismo sentido, las RTF 520-4-97 y 361-5-989. En Manual de Impuestos a las Ventas. Editorial Economía y Finanzas.

inciso primero, tanto del artículo 34 de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas de 1961 como del artículo 33 de la Convención de Viena sobre la Representación de los Estados en sus Relaciones con las Organizaciones Internacionales de Carácter Universal de 1975, establece que la exoneración no es válida para los impuestos indirectos que normalmente están incluidos dentro del precio de los bienes o servicios. De igual manera, el agente diplomático debe pagar los impuestos sobre las sucesiones que corresponde al Estado receptor o huésped percibir, salvo sobre los bienes muebles que se encuentren dentro de dicho país, solo por el hecho de haber vivido allí el causante como agente diplomático o como miembro de su familia42 Además, deberá pagar los gravámenes e impuestos relativos a los servicios determinados prestados: Con respecto a las tasas, estas son las contribuciones correlativas a una contraprestación precisa y especial de la Administración a la persona que paga, o las contribuciones ingresadas a fin de cubrir gastos determinados exigibles por el hecho de ser contribuyente. En la medida en que esas tasas corresponden a un servicio prestado por la Administración, los Estados exigen que los agentes diplomáticos también lo satisfagan43. Finalmente, se excluye de la exoneración el pago de los derechos de registro, aranceles judiciales, hipoteca y timbre cuando se trate de bienes inmuebles, salvo el caso de la exención fiscal de la que gozan los locales de la misión diplomática. 4.2.2. Exención de derechos de aduana e inspección de su equipaje El agente diplomático está exento del pago de derechos de aduana, impuestos y gravámenes conexos sobre los objetos de uso personal que formen parte de su casa de habitación, así como los que pesen sobre los bienes necesarios para su instalación dentro del territorio del Estado receptor o huésped. Las limitaciones a esta prerrogativa deben ser determinadas por la legislación interna del Estado receptor o huésped, con el fin de evitar que el agente

Lima. p 18.2 42 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS DE 1961, artículo 39, inciso 4; CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE LA REPRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS EN SUS RELACIONES CON LAS ORGANIZACIONES INTERNACIONALES DE CARÁCTER UNIVERSAL DE 1975, artículo 33, inciso c. 43 NOVAK, Fabián, PARDO SEGOVIA Fernando. Op. cit. p. 219; BORZI, María. Op. cit. p. 79.

diplomático haga uso excesivo e indiscriminado del privilegio. En primer lugar se designa al Ministerio de Relaciones Exteriores como el ente encargado de tramitar las solicitudes de exoneración y por ende, se encuentra facultado para rechazar toda aquella solicitud que considere esté fuera de los límites razonables. Otro privilegio concedido internacionalmente al agente diplomático, consiste en que su equipaje personal no puede ser inspeccionado por parte de las autoridades del Estado receptor o huésped44, a menos que existan suficientes razones para creer que contiene elementos cuya importación o exportación está prohibida o si se trata de objetos que no son de uso personal o útiles para su asentamiento en el país. La revisión del equipaje solo puede realizarse en presencia del agente diplomático o de una persona autorizada por él. 4.2.3. Privilegios tributarios de los agentes diplo máticos ante nuestro país. a. Sobre la residencia y remuneraciones de los agentes diplomáticos45: Los agentes diplomáticos debidamente acreditados están exonerados del pago de todo tributo nacional, regional municipal o de otra índole, que grave:

� Los locales que utilicen como residencia de los mismos, ya sean estos alquilados o de propiedad del Estado acreditante, previamente registrados en el Ministerio de Relaciones Exteriores; y,

� Las remuneraciones o emolumentos de dichos agentes, sus familiares

dependientes; inclusive las de sus criados particulares debidamente acreditados, que no sean de nacionalidad peruana o extranjeros residentes en el Perú, que perciban sus remuneraciones del Estado acreditante, de la Misión respectiva o del propio agente.

b. Exoneración de otros Tributos a los agentes diplomáticos46 En base a la más estricta reciprocidad, el Gobierno del Perú concederá igualmente al agente diplomático debidamente acreditado y con sede en la República, exoneración del pago de todo tributo de orden nacional, regional,

44 CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE RELACIONES DIPLOMÁTICAS DE 1961, artículo 36, inciso 2. 45 REGLAMENTO SOBRE INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DIPLOMÁTICOS, DECRETO SUPREMO N° 007-82-RE, artículo 33. 46 REGLAMENTO SOBRE INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DIPLOMÁTICOS, DECRETO SUPREMO N° 007-82-RE, artículo 34

municipal o de otra índole, que grave:

� El consumo de energía eléctrica y agua potable de su residencia, proporcionados por Electro-Lima y SEDAPAL;

� La compra de combustible y el rodaje para un solo vehículo de su

propiedad, que esté dotado de placas diplomáticas de rodaje (CD), y se efectúe en los centros de abastecimiento determinados por Petro-Perú, en concordancia con la cuota respectiva;

� El mantenimiento de depósitos y cuentas corrientes a su nombre y

referidos a los emolumentos o remuneraciones percibidas del Estado acreditante, en la Banca establecida en el país, siempre que se trate de impuestos directos que graven dicha operación;

� La contratación de cualesquier clase o tipo de seguro cuyo pago esté a

su cargo, siempre que la aseguradora sea una empresa domiciliada en el país;

� La compra de bienes muebles o de consumo de producción u origen

nacional para su uso exclusivo y el de sus familiares dependientes, en concordancia con la cuota respectiva;

� La transferencia, venta, exportación o libre disposición previamente

autorizada de bienes muebles de producción u origen nacional, adquiridos con exoneración diplomática de tributos o importados en franquicia aduanero diplomática por ese agente, en concordancia con los plazos y requisitos establecidos en este Reglamento; y,

� La conversión y transferencia al extranjero de los fondos que de originen

por concepto de la renta previamente autorizada de bienes muebles de propiedad del agente.

4.3. Excepciones El artículo 34 de la Convención de Viena proclama que el agente diplomático estará exento de todos los impuestos y gravámenes personales o reales, nacionales, regionales y municipales, con excepción de:

� Los impuestos indirectos de la índole de los normalmente incluidos en el precio de las mercaderías o servicios;

� Los impuestos y gravámenes sobre los bienes inmuebles privados que

radiquen en el territorio del Estado receptor, a menos que el agente

diplomático los posea por cuenta del Estado acreditante y para los fines de la misión;

� Los impuestos sobre las sucesiones que corresponda percibir al Estado

receptor, salvo lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 39;

� Los impuestos y gravámenes sobre los ingresos privados que tengan su origen en el Estado receptor y de los impuestos sobre el capital que graven las inversiones efectuadas en empresas comerciales en el Estado receptor;

� Los impuestos y gravámenes correspondientes a servicios particulares

prestados;

� Salvo lo dispuesto en el artículo 23, de los derechos de registro, aranceles judiciales, hipoteca y timbre, cuando se trate de bienes inmuebles.

CONCLUSIONES

1. Los términos privilegio, inviolabilidad e inmunidad, muchas veces indistintamente utilizados en diferentes acepciones, han sido desarrollados por la doctrina, que diferencia y a la vez relaciona estos tres conceptos, al considerar tradicionalmente a la inmunidad como la exención de ser sometido a la jurisdicción del Estado donde se encuentra acreditado el representante diplomático. Inmunidad que suele diferenciarse de la inviolabilidad, pues ésta consiste específicamente en el impedimento de arresto o atentado por autoridades o particulares respecto del sujeto que goza de ella. Por lo tanto, todas las demás facilidades concedidas son catalogadas, de manera general, como privilegios.

2. Son los sujetos de Derecho Internacional los irrogados de legitimidad

para ejercer los privilegios, y los que únicamente cuentan con dicho derecho, identificados como los Estados (otorgándose a la representación diplomática), las organizaciones internacionales, la Santa Sede, la Soberana Orden de Malta y el Comité Internacional de la Cruz Roja.

3. Los privilegios otorgados como derechos a las misiones diplomáticas y

sus integrantes protegen el principio básico que justifica su concesión, el cual consiste en que dichas prerrogativas deben ser utilizadas única y exclusivamente para facilitar y colaborar en la realización de las tareas asignadas a la misión diplomática en carácter de representante del Estado u organización internacional acreditante.

4. En tal sentido, las exenciones tributarias se otorgan en razón a las

disposiciones establecidas en el artículo 29 y siguientes de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas del 18 de abril de 1961, teniendo particularidades y límites reglamentados en el ámbito nacional, a fin de evitar la desnaturalización de la finalidad acreditada.

BIBLIOGRAFÍA

FUENTES PRIMARIAS

Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas de 1961. Convención de Viena sobre la Representación de los Estados en sus Relaciones con las Organizaciones Internacionales de Carácter Universal De 1975. Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos, Decreto Supremo N° 007-82-RE.

FUENTES SECUNDARIAS ARBUET, Herbert. La situación de los locales de las misiones diplomáticas. En Organización de los Estados Americanos. XI Curso de Derecho Internacional Secretaria General, Subsecretaria de Asuntos Jurídicos de la Organización de los Estados Americanos. Washington, D.C. BECERRA, Manuel. Derecho Internacional Público. Instituto de Investigaciones Jurídicas de lo Universidad Nacional Autónoma de México. 1991. p. 16. BORZI, María. Inmunidades y privilegios de los funcionarios diplomáticos. Segunda Edición. Editorial EBELEDO-PERROT S.A. Argentina. 1982. BUERGENTHAL Thomas, GROSS ESPELL Héctor, GROSSMAN Claudio, MAIER Harold G. Manual de Derecho Internacional Público. Fondo de Cultura Económica. México, D.F. 1994 DO NASCIMENTO, Geraldo. Inmunidad de jurisdicción civil del agente diplomático. En A. Miaja de la Muela y R. Ago. Estudios de derecho internacional: homenaje al profesor Miaja de la Muela. Tecnos. Madrid. 1979. GÓMEZ TARRAGONA, Florencio. Tributación de los funcionarios de los organismos internacionales, XX Semana de Estudios de Derecho Financiero. Relaciones Fiscales Internacionales, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1973. JARA, Eduardo. La Función Diplomática. RIL Editores. Chile. 2000. LÓPEZ ESPADAFOR, Carlos María. Efectos fiscales de la aplicación del nuevo protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la unión europea a los funcionarios y otros agentes de ésta. En revista Crónica Tributaria Num. 134/2010. Madrid, España. 2010.

MANUAL DE IMPUESTOS A LAS VENTAS. Editorial Economía y Finanzas. Lima. MARTÍNEZ, A. y MARTÍNEZ, S. Diccionario Diplomático Iberoamericano. 2. ed. Ediciones Cultura Hispánica Instituto de Cooperación Iberoamericana. Madrid 1993 MONROY CABRA Marco. Derecho Internacional Público. Quinta edición. Editorial Temis S.A. Bogotá, Colombia. 2002. NOVAK, Fabián, PARDO SEGOVIA Fernando. Derecho Diplomático: Comentarios a la Convención Sobre Relaciones Diplomática. Fondo Editorial PUCP. Lima. 2001. ORGANIZACIÓN DE NACIONES UNIDAS. ¿Porqué se conceden privilegios e inmunidades a los diplomáticos? Folletos Informativos. Disponible en: http://www.un.org/spanish/geninfo/faq/inmunities.htm. PÉREZ DE CUÉLLAR, Javier. Manual de Derecho Diplomático. Fondo de Cultura Económica. México, D.F. 1997. PLANTEY Alan. Tratado de derecho diplomático: teoría y práctica. Editorial Trivium S.A. Madrid. 1992. REMIRO BROTÓNS, Antonio y otros. Derecho Internacional. Editorial McGraw-Hill. Madrid 1997.