Artikel/JurnalAkuntansi Biaya

Penerapan ABC dalam kaitannya dengan Harga Pokok Produksi

Disusun oleh:Dina Novitasari

01121401038

Fakultas Ekonomi Manajemen

Sistematika Penulisan (Systematic Writing)

1. Halaman Muka (Cover)

2. Abstrak (Abstract)

3. Batang Tubuh (Torso)

a. I Pendahuluan (I Introducing)

- Latar Belakang (Background)

- Rumusan Masalah (Problem Formulation)

- Tujuan Masalah (Objective Problem)

b. II Tinjauan Pustaka (II Literature Review)

- Activity Based Costing (ABC)

c. III Penutup (III Closing)

- Kesimpulan (Conclusion)

4. Daftar Pustaka (Bibliography)

ABSTRACT

In determining the cost of products , traditional cost accounting system is less

appropriate to apply again in the era of modern technology such as this . Because this system

has some weaknesses . Among them is giving a distorted cost information . Distortion occurs

due to inaccuracies in the cost of loading , resulting in errors costing , decision making ,

planning , and control . The distortion also resulted undercost / overcosted the product

( Hansen & Mowen , 2004) . The existence of these weaknesses can be overcome with the use

of Activity Based Costing method .

Companies can use a system of Activity Based Costing ( ABC ) to analyze the

activity . ABC is an innovative application of one of which is to reducing activities that do not

add value , add value to products / services to be produced , and eliminate activities that do

not comply with the wishes of the customer , or that do not create value .

Activity Based Costing is a method of determining the cost of the tracing costs to

activities and then to products . The main difference between the calculation of the cost of

traditional cost accounting product with ABC is the amount of cost driver (the cost driver )

used in the ABC method more than the traditional cost accounting systems . Companies can

use a system of Activity Based Costing ( ABC ) to analyze the activity . ABC is an innovative

application of one of which is to reducing activities that do not add value , add value to

products / services to be produced , and eliminate activities that do not fit with the wishes of

the customer , or that do not create value .

Keywords : activity based costing , cost , cost drivers , methods , overhead , systems , levels

of activities , production

ABSTRAK

Dalam penentuan harga pokok produk, sistim akuntansi biaya tradisional kurang

sesuai lagi untuk diterapkan di era tekhnologi yang modern seperti saat ini. Karena sistem

ini mempunyai beberapa kelemahan. Diantaranya adalah memberikan informasi biaya yang

terdistorsi. Distorsi timbul karena adanya ketidakakuratan dalam pembebanan biaya,

sehingga mengakibatkan kesalahan penentuan biaya, pembuatan keputusan, perencanaan,

dan pengendalian. Distorsi tersebut juga mengakibatkan undercost/overcost terhadap produk

(Hansen & Mowen, 2004)1. Adanya berbagai kelemahan tersebut dapat diatasi dengan

penggunaan metode Activity-Based Costing.

Perusahaan dapat menggunakan sistem Activity Based Costing (ABC) untuk

menganalisis aktivitas. Penerapan ABC merupakan inovasi yang salah satunya adalah untuk

mengurangi aktivitas yang tidak memberikan nilai tambah, menambah nilai tambah kepada

produk/jasa yang akan dihasilkan, dan mengeliminasi aktivitas-aktivitas yang tidak sesuai

dengan keinginan pelanggan atau yang tidak menciptakan nilai tambah.

Activity Based Costing adalah metode penentuan harga pokok yang menelusur biaya

ke aktivitas, kemudian ke produk. Perbedaan utama penghitungan harga pokok produk

antara akuntansi biaya tradisional dengan ABC adalah jumlah cost driver (pemicu biaya)

yang digunakan dalam metode ABC lebih banyak dibandingkan dalam sistem akuntansi

biaya tradisional. Perusahaan dapat menggunakan sistem Activity Based Costing (ABC)

untuk menganalisis aktivitas. Penerapan ABC merupakan inovasi yang salah satunya adalah

untuk mengurangi aktivitas yang tidak memberikan nilai tambah, menambah nilai tambah

kepada produk/jasa yang akan dihasilkan, dan mengeliminasi aktivitas-aktivitas yang tidak

sesuai dengan keinginan pelanggan atau yang tidak menciptakan nilai tambah.

Kata kunci: activity based costing, cost, cost driver, metode, overhead, system, level

activities, produksi

1 Hansen, Don R and Maryanne M Mowen, Akuntansi Manajemen, Edisi 7, Salemba Empat, Jakarta, 2004

I

INTRODUCTION

1. Background

In an era of global competition , as now there has been upheaval in any service

business activity , trade , and industry . This may be caused by the effects of globalization ,

such as the implementation of AFTA , NAFTA , the EU , and the WTO . In addition , a trend

that is increasingly changing environment , technology is advancing at a rapid pace , shorter

product life cycles , increasing production complexity , the quality standards required by

consumers is increasing, and the amount of increased product diversification .

One who is affected by a change in the environment is the production process , ie

manufacturing automation . With the application of this technology , then the proportion of

overhead costs in the cost of production elements will occupy a larger portion so that the

necessary calculations and assignment to the cost of the product in accordance with the

proportion of activity consumed . In traditional costing system overhead arbitrarily allocated

to the cost of the product . This will result in the cost of the product being inaccurate or

distortion of determining the cost per unit of product that is unreliable in measuring

efficiency and productivity .

Determining the cost per unit is more accurate important for management as a basis

for decision -making . Management can be facilitated in making decisions , among others :

determine the selling price

consider rejecting or accepting an order

monitor the realization of cost

calculate profit / loss each order

determine the cost of

inventories of finished products and products in process that will be presented in the

balance sheet . To avoid distortion of determining the cost per unit , many companies are

adopting the use of basic pricing system ( costing ) activity -based ( ABC ) with management

expectations profitability analysis , to encourage process improvement, developing

performance measures that are more innovative , and able to participate in strategic planning .

Cost management information is the information needed to effectively manage a

company or nonprofit organization , either in the form of financial information on costs and

revenues as well as relevant non-financial information , namely productivity , quality , and

other key success factors for the company . This information as one of the important

information for management in carrying out its functions , namely strategic decision making

for the development of a competitive position so that competitive advantage can lead to

sustainable success . Cost management function is to provide useful information for

managers in strategic decision -making and improve the efficiency and effectiveness of the

company .

2. Problem Formulation

How do I calculate the cost of production using Activity Based Costing ( ABC )

What is the difference between Activity Based Costing ( ABC ) method with the

previous method of calculation of the Traditional Cost Accounting .

3. Objective Problems

To determine the application of Activity-Based Costing System in relation to the

determination of the Cost of Production (GPP ) .

To compare the magnitude of HPP , using traditional cost accounting method and

Activity-Based Costing System .

I

PENDAHULUAN

1. Latar Belakang

Dalam era kompetisi global seperti sekarang ini telah terjadi pergolakan dalam setiap

aktivitas bisnis jasa, perdagangan, dan industri. Hal ini mungkin disebabkan oleh dampak

globalisasi, seperti pemberlakuan AFTA, NAFTA, Uni Eropa, dan WTO. Di samping itu,

adanya kecenderungan lingkungan yang semakin berubah, yaitu teknologi maju dengan pesat,

daur hidup produk semakin pendek, kerumitan produksi semakin meningkat, standar kualitas

yang dibutuhkan oleh konsumen semakin meningkat, banyaknya dan diversifikasi produk

meningkat.

Salah satu yang terpengaruh dengan adanya perubahan lingkungan tersebut adalah

proses produksi, yaitu otomatisasi pabrikasi. Dengan penerapan teknologi ini, maka proporsi

biaya overhead dalam elemen harga pokok produksi akan menempati porsi yang lebih besar

sehingga diperlukan kalkulasi dan pembebanannya kepada harga pokok produk sesuai dengan

proporsi aktivitas yang dikonsumsi. Dalam sistem kalkulasi biaya tradisional biaya overhead

dialokasikan secara arbitrer kepada harga pokok produk. Hal ini akan menghasilkan harga

pokok produk yang tidak akurat atau terjadinya distorsi penentuan harga pokok produk per

unit sehingga tidak bisa diandalkan dalam mengukur efisiensi dan produktivitas.

Penentuan harga pokok per unit yang lebih akurat penting bagi manajemen sebagai

dasar untuk pembuatan keputusan. Manajemen dapat dipermudah dalam membuat berbagai

keputusan, antara lain:

● menentukan harga jual

● mempertimbangkan menolak atau menerima suatu pesanan

● memantau realisasi biaya

● menghitung laba/rugi tiap pesanan

● menentukan harga pokok

persediaan produk jadi dan produk dalam proses yang akan disajikan di neraca. Agar

tidak terjadi distorsi penentuan harga pokok per unit, banyak perusahaan yang mengadopsi

penggunaan sistem penentuan harga pokok (costing) berbasis aktivitas (ABC) dengan

harapan manajemen melakukan analisis profitabilitas, mendorong perbaikan proses,

mengembangkan ukuran kinerja yang lebih inovatif, dan dapat berpartisipasi dalam

perencanaan strategis.

Informasi manajemen biaya merupakan informasi yang dibutuhkan untuk mengelola

secara efektif perusahaan atau organisasi nonprofit, baik berupa informasi keuangan tentang

biaya dan pendapatan maupun informasi nonkeuangan yang relevan, yaitu produktivitas,

kualitas, dan faktor kunci sukses lainnya untuk perusahaan. Informasi ini sebagai salah satu

informasi penting bagi manajemen dalam melaksanakan fungsinya, yaitu pembuatan

keputusan yang bersifat strategis untuk pengembangan posisi kompetitif sehingga

keunggulan kompetitif dapat menyebabkan kesuksesan yang berkesinambungan. Fungsi

manajemen biaya adalah memberikan informasi yang berguna bagi manajer dalam

pembuatan keputusan strategis dan meningkatkan efisiensi dan efektivitas perusahaan.

2. Rumusan Masalah

● Bagaimanakah cara menghitung harga pokok produksi menggunakan metode Activity

Based Costing (ABC)

● Apakah perbedaan antara metode Activity Based Costing (ABC) dengan metode

sebelumnya yaitu metode Perhitungan Akuntansi Biaya Tradisional.

3. Tujuan Masalah

● Untuk mengetahui penerapan Activity-Based Costing System dalam kaitannya dengan

penentuan Harga Pokok Produksi (HPP).

● Untuk mengetahui perbandingan besarnya HPP, dengan menggunakan metode akuntansi

biaya tradisional dan Activity-Based Costing System.

II

LITERATURE REVIEW

2.1 Activity Based Costing ( ABC )

Activity - Based Costing ( ABC ) is an accounting information system that identifies

the various activities performed within an organization and collect fees on the basis and

nature of existing and expansion of its activities . ABC focuses on the costs inherent in event-

based product to manufacture, distribute or support the product in question .

ABC systems arise as a result of the need for information management accounting

which is able to reflect the consumption of resources in a variety of activities to produce

products accurately . This was driven by :

Sharp global competition are forcing companies to cost effective

Advanced manufacturing technology that causes the proportion of factory overhead

costs in product cost becomes higher than the primary cost.

Implement the strategy of companies that market driven strategy

The weakness of traditional cost accounting system :

Traditional cost accounting is designed only provide information on the cost of the

production phase .

The allocation of manufacturing overhead costs based only on direct labor hours , or

just with the volume of production .

There is a diversity of products , where each product consumed is different overhead

costs .

Implementation of ABC systems will be relevant when the factory overhead cost is

the cost of the most dominant and multiproduct . In designing the ABC system , the activity

to make and sell products digolonhkan into 4 groups , namely :

a. Facility sustaining activity cost ----- activity costs associated with maintaining the

capacity of the company . Eg depreciation costs , insurance costs , the cost of a key

employee salaries

b. Product sustaining activity cost ----- costs associated with research and product

development activities and the cost to maintain the product to continue to be marketed

. Suppose the cost of product testing , product design costs

c. Bacth activity cost ----- costs associated with bacth number of products

manufactured . Eg machine setup costs .

d. Unit -level activity cost ---- costs associated with the size of the number of units of

product produced . Suppose the cost of raw materials , labor costs

Steps ABC system :

a. The first stage grouping overhead costs into homogeneous groups . Homogeneous

group is a collection of overhead costs that variations can be explained by a single

factor causes ( cost driver ) . To determine which groups are homogeneous charge ,

can see the cost of having the same consumption ratio for the entire product .

b. The second phase allocation of manufacturing overhead costs :

        Allocation of overhead costs = Rate x Base load group consumed

1. Basic Concepts of Activity Based Costing

 Activity Based Costing System is an accounting system that focuses on activity -

activity that is carried out to produce the products / services . Activity Based Costing

provides information about the activities and resources needed to carry out these activities .

Activity is any event or transaction which is the trigger costs (cost drivers ), namely , acts as a

causative factor in expenses in the organization . These activities become the point of

association fees. In the ABC system , costs traced to activities and then to products . ABC

system assumes that aktivitaslah activity , which consumes resources rather than products .

Figure 2.1

Basic concepts of Activity Based Costing

Resources

Process View

 

Cost Drivers Activities Performance

cost Object

2. Comparison of Traditional and ABC Product Costs

ABC method considers that the overhead can be adequately tracked by the range of

products individually. Costs incurred by cost driver is based on the unit cost in the traditional

method known as variable costs .

ABC method improve the accuracy calculation of the cost of products by recognizing

that many of the fixed overhead costs vary in proportion to changes in addition based on

production volumes . By understanding what causes these costs increases and decreases ,

these costs can be traced kemasing each product . This causal relationship enables managers

to improve the accuracy of product costing which can significantly improve decision making

( Hansen and Mowen , 2004: 157-158 )

Depicted in the table , the difference between determining the cost of traditional

products and the ABC system , namely :

Table 2.1

Differences principal product pricing

With the traditional method of Activity Based Costing

Method of Determining Cost of

Traditional ProductsMethod Activity Based Costing

Destination Inventory levels Product Costing

The Scope Production StageStage design , production , stage of

development focus

FocusThe cost of raw materials , direct

laborOverhead Costs

Period Accounting Period Product life cycle

The technology used Manual Method Computer Telecommunications

Sources : ( Mulyadi , 1993)

3. Structure of the ABC system

ABC Design is focused on the activity , which is what is done by the labor and

equipment to meet customer needs . Activity is anything that consumes resources of the

company . By focusing on activities rather than departments or functions , then the ABC

system will be a medium for understanding , managing , and improving a business .

There are two important assumptions underlying the Activity Based Costing method ,

namely :

a. The activities that cause costs Activity Based Costing method that resource aide or

resource does not directly provide the ability to carry out activities not just a cause of

the cost .

b. Products or services customers demand products cause on the basis of activities to

create a product or service that required a variety of activities that cause the resources

to carry out such activities .

  The above assumption is the basic concept of sitem ABC . Furthermore , because of

the activity will menimbulkanan costs , then to be able to run their business efficiently ,

companies must be able to manage their activities . In conjunction with the cost of the

product , the cost consumed to produce the product are the costs for designing activity ,

manipulate , manufacture , sell and deliver the product .

4.  Terms Application of Activity-Based Costing System

In practice, determining the cost of using the ABC system requires three things :

a. The company has a high level of diversity

ABC system requires that the company produces several kinds of products or product

lines that are processed using the same facilities . Such conditions would certainly

cause problems in the charge to each product .

b. A high level of industry competition

Namely , there are several companies that produce the same or similar products . In a

similar competition between the company , the company will further increase

competition to expand its market . The greater the level of competition it's

increasingly important role in the information about the cost of supporting

management decisions .

c. Low -cost measurement

Namely that the ABC system costs used to produce accurate cost information must be

lower than the benefits gained .

There are two fundamental things that must be met before the possibility of applying

the ABC method , namely :

a. Cost is based on non- unit must be a significant percentage of the overhead . If only

there overheadyang costs are influenced only by the overall volume of production of

the factory overhead if used tradisionalpun cost accounting cost information produced

is accurate so use sisitem ABC lost its relevance . This means that Activity Based

Costingakan better applied to companies that charge overheadnya not only influenced

by the volume of production.

b. Consumption ratio between activity based units and non- unit based must be different.

If the ratio between the consumption of the same activity , it means all the overhead

that occurs can be explained with a single cost driver . In this condition the use of the

ABC system is not exactly right because the ABC system is only charged to products

using cost drivers both unit and non- unit ( wearing lots of cost driver ) . If the ratio of

consumption of various products together , then traditional cost accounting system or

systems ABCmembebankan overhead costs in the same amount . So companies

whose production homogeneous ( lowest diversification ) may still be able to use a

traditional system without any problems .

5. Imposition of Overhead Costs to Activity - Based Costing

In Activity - Based Costing despite the imposition of costs and product overhad plant

also uses two stages as in traditional cost accounting , but the cost center is used for

collection of the costs in the first stage and the basis of charging the cost of the product at the

center of the second stage is very different with traditional cost accounting .

Activity-Based costing using more cost driver when compared with the charging

system on traditional cost accounting . Prior to the imposition of a two-stage procedure in

Activity-Based Costing need to understand the following things :

a. Cost Driver is an event that raises costs . Cost drivers are factors that can explain

biayabiaya consumption overhead . This factor represents a major cause of activity

levels that would cause the cost of the next aktivitasaktivitas .

b. Consumption ratio is the proportion of each activity consumed by each product ,

calculated by dividing the amount of activity consumed by a product with the overall

amount of activity of all kinds of products .

c. Homogeneous Cost Pool is a collection of overheadyang costs can be attributed to

variations in the cost of the course cost drivers . Or to be called a homogeneous group

costs , overhead activities should logically related and have the same ratio of

consumption for all products .

6. Cost Drivers

Important basis for calculating the fee based activity is to identify the drivers of cost

or cost driver for each activity . Improper understanding of the above trigger will result in

inaccuracies in the classification of costs , so the impact to management in making decisions .

If the company has several types of products then the overhead that occurs

simultaneously generated by all products . This causes the amount of overhead generated by

each type of product should be identified through a cost driver .

a. Understanding Cost Drivers

Cost driver is a factor that can explain the consumption of overhead costs . This factor

represents a major cause of activity levels that would cause the cost of the activity .

There are two types of cost drivers , namely :

Cost Drivers based units

Cost Drivers based unit overhead charge on the product through the use of a single

overhead rate by the entire department .

Cost Drivers by non unit

Cost Drivers are based on non- unit factors to causes other than the unit cost driver

menjelaskn overhead.Contoh consumption based on the company's services unit is

floor area , number of patients , number of rooms available .

b. Determination of Cost Drivers Right

Activities in the company are very complex and numerous. Therefore it is necessary

pertimbangn penimbul mature in determining the costs or cost driver .

Determination of the amount of cost driver needed

Determination of the required number of cost driver based on the accuracy of the

report desired product cost and complexity of the composition of the firm's output .

The more cost driver is used , the more accurate report production costs . In other

words, the higher the level of accuracy desired , the more cost needed driveryang .

Selection of the appropriate cost driver .

In the selection of the appropriate cost driver there are three factors to consider :

Ease to obtain the data required in the selection of cost drivers (cost of

measurement) . Cost drivers that require measurement of lower cost will be

selected .

The correlation between the consumption activity is explained by the cost

driver selected by the consumption of real activity 20 ( degree of correlation ) .

Cost drivers will be selected to have a high correlation .

Behavior caused by the cost driver selected ( effec behavior ) . cost drivers

that lead to the desired behavior to be selected

7. The advantages of the ABC method

Amin (1994 : 23 ) argued about the advantages of ABC are as follows :

a. A review of ABC can convince management that they have to take a number of steps

to become more competitive . As a result they can strive to improve quality while

simultaneously focusing on reducing costs . Cost analysis can highlight how truly

expensive manufacturing processes , which in turn can trigger an event to reorganize

processes , improving quality and reducing costs .

b. ABC can assist in decision making .

c. Management will be in a position to undertake a more fair competitive bidding .

d. With the improved cost analysis , management can perform more accurate analysis of

the volume , which is performed to find the break even over low -volume products .

e. Through data analysis costs and resource consumption patterns , management can

begin to re- engineer the manufacturing process to achieve quality output patterns are

more efficient and higher .

8. Traditional Cost Accounting System Weaknesses

The things that are not informed by traditional cost accounting systems to the

management of many. Traditional cost accounting to management gives little idea at the time

to be reducing expenditures at the time of urgency. Such systems only provide management

reports to show where the costs incurred and there is no indication of anything which raises

the cost .

Traditional cost system is memeperhatikan total cost the company, but they ignore the

" below the line expenses " , such as sales , distribution , research and development and

administrative costs . These costs are not charged to the market , customers , distribution

channels , or even different products . Many managers believe that these costs are fixed .

Therefore , the costs of " below the line " is treated the same as distributing it to customers .

In fact , some customers today are much more costly to serve than others

and in fact some of these costs are variable costs . ( Amin , 1992: 22 ) .

With the growing world of technology , traditional cost systems began to be felt not

able to produce more accurate . This is because the global environment raises many questions

can not be answered traditional cost accounting systems , among others :

a. Traditional cost accounting systems put too much emphasis on the purpose of

determining the cost of products sold . As a result, these systems only provide

relatively very little information to achieve global competitive advantage .

b. Traditional cost accounting systems for overhead costs are too focused on the

distribution and allocation of overhead costs rather than trying hard to reduce waste

by eliminating non- value-added activities .

c. Traditional cost accounting systems do not reflect cost causation because it is often

assumed that the cost incurred by a single factor , for example the volume of products

or direct labor hours .

d. Traditional cost accounting system produces distorted cost information resulting in

conflicting decisions with corporate excellence .

e. Traditional cost accounting system classifying direct and indirect costs as well as

fixed and variable costs of basing single causative factor for example the volume of

the product , whereas in advanced technology environments are becoming blurred

classification method because the cost is affected by a wide variety of activities .

f. Biayaa traditional accounting systems classify a company into responsibility centers

rigid and overly emphasize short-term performance .

g. Traditional cost accounting systems focus on the calculation of the difference in cost

centers by using standard pertanggngjawaban tertantu .

h. Traditional cost accounting systems do not require a lot of alatalat and advanced

techniques in information systems than in advanced technology environments .

i. Traditional cost accounting systems do not emphasize the importance of product life

cycle . This is evidenced by the traditional cost accounting treatment of the cost of the

activities of engineering , research and development . Biay - costs are treated as

period costs that results in a distortion of the cost of the product life cycle .

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Activity Based Costing (ABC)

Activity-Based Costing (ABC) adalah suatu sistem informasi akuntansi yang

mengidentifikasi berbagai aktivitas yang dikerjakan dalam suatu organisasi dan

mengumpulkan biaya dengan dasar dan sifat yang ada dan perluasan dari aktivitasnya. ABC

memfokuskan pada biaya yang melekat pada produk berdasarkan aktivitas untuk

memproduksi, mendistribusikan atau menunjang produk yang bersangkutan.

Sistem ABC timbul sebagai akibat dari kebutuhan manajemen akan informasi

akuntansi yang mampu mencerminkan konsumsi sumber daya dalam berbagai aktivitas untuk

menghasilkan produk secara akurat. Hal ini didorong oleh:

● Persaingan global yang tajam yang memaksa perusahaan untuk cost effective

● Advanced manufacturing technology yang menyebabkan proporsi biaya overhead pabrik

dalam product cost menjadi lebih tinggi dari primary cost.

● Adanya strategi perusahaan yang menerapkan market driven strategy

Kelemahan sistem akuntansi biaya tradisional:

● Akuntansi biaya tradisional dirancang hanya menyajikan informasi biaya pada tahap

produksi.

● Alokasi biaya overhead pabrik hanya didasarkan pada jam tenaga kerja langsung atau

hanya dengan volume produksi.

● Ada diversitas produk, dimana masing-masing produk mengkonsumsi biaya overhead

yang berbeda beda.

Penerapan ABC sistem akan relevan bila biaya overhead pabrik merupakan biaya

yang paling dominan dan multiproduk. Dalam merancang ABC sistem, aktivitas untuk

membuat dan menjual produk digolonhkan dalam 4 kelompok, yaitu:

a. Facility sustaining activity cost ----- biaya yang berkaitan dengan aktivitas

mempertahankan kapasitas yang dimiliki perusahaan. Misal biaya depresiasi, biaya

asuransi, biaya gaji pegawai kunci

b. Product sustaining activity cost ----- biaya yang berkaitan dengan aktivitas penelitian

dan pengembangan produk dan biaya untuk mempertahankan produk untuk tetap dapat

dipasarkan. Misal biaya pengujian produk, biaya desain produk

c. Bacth activity cost ----- biaya yang berkaitan dengan jumlah bacth produk yang

diproduksi. Misal biaya setup mesin.

d. Unit level activity cost ---- biaya yang berkaitan dengan besar kecilnya jumlah unit

produk yang dihasilkan. Misal biaya bahan baku, biaya tenaga kerja

Langkah-langkah ABC sistem:

a. Tahap pertama pengelompokan biaya overhead ke dalam kelompok biaya yang homogen.

Kelompok biaya homogen merupakan kumpulan overhead yang variasinya dapat

dijelaskan oleh satu faktor penyebab (cost driver). Untuk menentukan mana kelompok

biaya yang homogen, dapat melihat biaya yang mempunyai rasio konsumsi sama untuk

seluruh produk.

b. Tahap kedua alokasi biaya overhead pabrik:

Alokasi biaya overhead = Tarif kelompok x Dasar pembebanan yang dikonsumsi

1. Konsep-Konsep Dasar Activity Based Costing

Activity Based Costing Sistem adalah suatu sistem akuntansi yang terfokus pada

aktivitas-aktifitas yang dilakukan untuk menghasilkan produk/jasa. Activity Based Costing

menyediakan informasi perihal aktivitas-aktivitas dan sumber daya yang dibutuhkan untuk

melaksanakan aktivitas-aktivitas tersebut. Aktivitas adalah setiap kejadian atau transaksi yang

merupakan pemicu biaya (cost driver) yakni, bertindak sebagai faktor penyebab dalam

pengeluaran biaya dalam organisasi. Aktivitas-aktivitas ini menjadi titik perhimpunan biaya.

Dalam sistem ABC, biaya ditelusur ke aktivitas dan kemudian ke produk. System ABC

mengasumsikan bahwa aktivitas aktivitaslah, yang mengkonsumsi sumber daya dan

bukannya produk.

Gambar 2.1

Konsep Dasar Activity Based Costing

Resources Process View Cost Driver Activities Performance

Cost Object

2. Perbandingan Biaya Produk Tradisional dan ABC

Metode ABC memandang bahwa biaya overhead dapat dilacak dengan secara

memadai pada berbagai produk secara individual. Biaya yang ditimbulkan oleh cost driver

berdasarkan unit adalah biaya yang dalam metode tradisional disebut sebagai biaya variabel.

Metode ABC memperbaiki keakuratan perhitungan harga pokok produk dengan

mengakui bahwa banyak dari biaya overhead tetap bervariasi dalam proporsi untuk berubah

selain berdasarkan volume produksi. Dengan memahami apa yang menyebabkan biaya-biaya

tersebut meningkat dan menurun, biaya tersebut dapat ditelusuri kemasing-masing produk.

Hubungan sebab akibat ini memungkinkan manajer untuk memperbaiki ketepatan kalkulasi

biaya produk yang dapat secara signifikan memperbaiki pengambilan keputusan (Hansen

dan Mowen, 2004: 157-158)2

Digambarkan dalam tabel, perbedaan antara penentuan harga pokok produk

tradisional dan sistem ABC, yaitu:

Tabel 2.1

Perbedaan penetapan harga pokok produk

Tradisional dengan Metode Activity Based Costing

Metode Penentuan Harga Pokok

Produk TradisionalMetode Activity Based Costing

Tujuan Inventory level Product Costing

Lingkup Tahap produksiTahap desain, produksi, Tahap

pengembangan

FokusBiaya bahan baku, tenaga kerja

langsungBiaya overhead

Periode Periode akuntansi Daur hidup produk

Teknologi yang

digunakanMetode manual Komputer telekomunikasi

Sumber: (Mulyadi, 1993)3

3. Struktur sistem ABC

Desain ABC difokuskan pada kegiatan, yaitu apa yang dilakukan oleh tenaga kerja

dan peralatan untuk memenuhi kebutuhan pelanggan. Kegiatan adalah segala sesuatu yang

mengkonsumsi sumber daya perusahaan. Dengan memusatkan perhatian pada kegiatan dan

bukannya departemen atau fungsi, maka sistem ABC akan dapat menjadi media untuk

memahami, memanajemeni, dan memperbaiki suatu usaha.

Ada dua asumsi penting yang mendasari Metode Activity Based Costing, yaitu:

2 Hansen, Don R and Maryanne M Mowen, Akuntansi Manajemen, Edisi 7, Salemba Empat, Jakarta, 20043 Mulyadi, Akuntansi Manajemen, Konsep, Manfaat dan Rekayasa, Edisi 2,BP STIE YKPN, YK, 1993

a. Aktivitas-aktivitas yang menyebabkan timbulnya biaya Metode Activity Based Costing

bahwa sumber daya pembantu atau sumber daya tidak langsung menyediakan

kemampuannya untuk melaksanakan kegiatan bukan hanya sekedar penyebab timbulnya

biaya.

b. Produk atau pelanggan jasa Produk menyebabkan timbulnya permintaan atas dasar

aktivitas untuk membuat produk atau jasa yang diperlukan berbagai kegiatan yang

menimbulkan sumber daya untuk melaksanakan aktivitas tersebut.

Asumsi tersebut diatas merupakan konsep dasar dari sitem ABC. Selanjutnya, karena

adanya aktivitas akan menimbulkanan biaya, maka untuk dapat menjalankan usahanya secara

efisien, perusahaan harus dapat mengelola aktivitasnya. Dalam hubungannya dengan biaya

produk, maka biaya yang dikonsumsi untuk menghasilkan produk adalah biaya-biaya untuk

aktivitas merancang, merekayasa, memproduksi, menjual dan memberikan pelayanan produk.

4. Syarat Penerapan Sistem Activity-Based Costing

Dalam penerapannya, penentuan harga pokok dengan menggunakan sistem ABC

menyaratkan tiga hal:

a. Perusahaan mempunyai tingkat diversitas yang tinggi

Sistem ABC mensyaratkan bahwa perusahaan memproduksi beberapa macam produk atau

lini produk yang diproses dengan menggunakan fasilitas yang sama. Kondisi yang

demikian tentunya akan menimbulkan masalah dalam membebankan biaya ke masing-

masing produk.

b. Tingkat persaingan industri yang tinggi

Yaitu terdapat beberapa perusahaan yang menghasilkan produk yang sama atau sejenis.

Dalam persaingan antar perusahaan yang sejenis tersebut maka perusahaan akan semakin

meningkatkan persaingan untuk memperbesar pasarnya. Semakin besar tingkat persaingan

maka semakin penting peran informasi tentang harga pokok dalam mendukung

pengambilan keputusan manajemen.

c. Biaya pengukuran yang rendah

Yaitu bahwa biaya yang digunakan system ABC untuk menghasilkan informasi biaya

yang akurat harus lebih rendah dibandingkan dengan manfaat yang diperoleh.

Ada dua hal mendasar yang harus dipenuhi sebelum kemungkinan penerapan metode

ABC, yaitu:

a. Biaya berdasarkan non unit harus merupakan prosentase yang signifikan dari biaya

overhead. Jika hanya terdapat biaya overheadyang dipengaruhi hanya oleh volume

produksi dari keseluruhan overhead pabrik maka jika digunakan akuntansi biaya

tradisionalpun informasi biaya yang dihasilkan masih akurat sehingga penggunaan sisitem

ABC kehilangan relevansinya. Artinya Activity Based Costingakan lebih baik diterapkan

pada perusahaan yang biaya overheadnya tidak hanya dipengaruhi oleh volume produksi

saja.

b. Rasio konsumsi antara aktivitas berdasarkan unit dan berdasarkan non unit harus berbeda.

Jika rasio konsumsi antar aktivitas sama, itu artinya semua biaya overhead yang terjadi

bisa diterangkan dengan satu pemicu biaya. Pada kondisi ini penggunaan system ABC

justru tidak tepat karena sistem ABC hanya dibebankan ke produk dengan menggunakan

pemicu biaya baik unit maupun non unit (memakai banyak cost driver). Apabila berbagai

produk rasio konsumsinya sama, maka sistem akuntansi biaya tradisional atau sistem

ABCmembebankan biaya overhead dalam jumlah yang sama. Jadi perusahaan yang

produksinya homogen (diversifikasi paling rendah) mungkin masih dapat mengunakan

sistem tradisional tanpa ada masalah.

5. Pembebanan Biaya Overhead pada Activity-Based Costing

Pada Activity-Based Costing meskipun pembebanan biaya-biaya overhad pabrik dan

produk juga menggunakan dua tahap seperti pada akuntansi biaya tradisional, tetapi pusat

biaya yang dipakai untuk pengumpulan biaya-biaya pada tahap pertama dan dasar

pembebanan dari pusat biaya kepada produk pada tahap kedua sangat berbeda dengan

akuntansi biaya tradisional.

Activity-Based costing menggunakan lebih banyak cost driver bila dibandingkan

dengan sistem pembebanan biaya pada akuntansi biaya tradisional. Sebelum sampai pada

prosedure pembebanan dua tahap dalam Activity-Based Costing perlu dipahami hal-hal

sebagai berikut:

a. Cost Driver adalah suatu kejadian yang menimbulkan biaya. Cost Driver merupakan

faktor yang dapat menerangkan konsumsi biayabiaya overhead. Faktor ini menunjukkan

suatu penyebab utama tingkat aktivitas yang akan menyebabkan biaya dalam

aktivitasaktivitas selanjutnya.

b. Rasio Konsumsi adalah proporsi masing-masing aktivitas yang dikonsumsi oleh setiap

produk, dihitung dengan cara membagi jumlah aktivitas yang dikonsumsi oleh suatu

produk dengan jumlah keseluruhan aktivitas tersebut dari semua jenis produk.

c. Homogeneous Cost Pool merupakan kumpulan biaya dari overheadyang variasi biayanya

dapat dikaitkan dengan satu pemicu biaya saja. Atau untuk dapat disebut suatu kelompok

biaya yang homogen, aktivitas-aktivitas overhead secara logis harus berhubungan dan

mempunyai rasio konsumsi yang sama untuk semua produk.

6. Cost Driver

Landasan penting untuk menghitung biaya berdasarkan aktivitas adalah dengan

mengidentifikasi pemicu biaya atau cost driver untuk setiap aktivitas. Pemahaman yang tidak

tepat atas pemicu akan mengakibatkan ketidaktepatan pada pengklasifikasian biaya,

sehingga menimbulkan dampak bagi manajemen dalam mengambil keputusan.

Jika perusahaan memiliki beberapa jenis produk maka biaya overhead yang terjadi

ditimbulkan secara bersamaan oleh seluruh produk. Hal ini menyebabkan jumlah overhead

yang ditimbulkan oleh masingmasing jenis produk harus diidentifikasi melalui cost driver.

a. Pengertian Cost Driver

Cost driver merupakan faktor yang dapat menerangkan konsumsi biaya-biaya

overhead. Faktor ini menunjukkan suatu penyebab utama tingkat aktifitas yang akan

menyebabkan biaya dalam aktifitas.

Ada dua jenis cost driver, yaitu:

● Cost Driver berdasarkan unit

Cost Driver berdasarkan unit membebankan biaya overhead pada produk melalui

penggunaan tarif overhead tunggal oleh seluruh departemen.

● Cost Driver berdasarkan non unit

Cost Driver berdasarkan non unit merupakan factor-faktor penyebab selain unit yang

menjelaskn konsumsi overhead.Contoh cost driver berdasarkan unit pada perusahaan

jasa adalah luas lantai, jumlah pasien, jumlah kamar yang tersedia.

b. Penentuan Cost Driver Yang Tepat

Aktivitas yang ada dalam perusahaan sangat komplek dan banyak jumlahnya. Oleh

karena itu perlu pertimbangn yang matang dalam menentukan penimbul biayanya atau cost

driver.

● Penentuan jumlah cost driver yang dibutuhkan

penentuan banyaknya cost driver yang dibutuhkan berdasarkan pada keakuratan

laporan product cost yang diinginkan dan kompleksitas komposisi output perusahaan.

Semakin banyak cost driver yang digunakan, laporan biaya produksi semakin akurat.

Dengan kata lain semakin tinggi tingkat keakuratan yang diinginkan, semakin banyak

cost driveryang dibutuhkan.

● Pemilihan cost driver yang tepat.

Dalam pemilihan cost driver yang tepat ada tiga faktor yang harus dipertimbangkan:

● Kemudahan untuk mendapatkan data yang dibutuhkan dalam pemilihan cost

driver (cost of measurement). Cost driver yang membutuhkan biaya

pengukuran lebih rendah akan dipilih.

● Korelasi antara konsumsi aktivitas yang diterangkan oleh cost driver terpilih

dengan konsumsi aktivitas sesungguhnya 20(degree of correlation). Cost

driver yang memiliki korelasi tinggi akan dipilih.

● Perilaku yang disebabkan oleh cost driver terpilih (behavior effec). cost driver

yang menyebabkan perilaku yang diinginkan yang akan dipilih

7. Keunggulan Metode ABC

Amin (1994: 23)4 mengemukakan tentang keunggulan ABC adalah sebagai berikut:

a. Suatu pengkajian ABC dapat meyakinkan manajemen bahwa mereka harus mengambil

sejumlah langkah untuk menjadi lebih kompetitif. Sebagai hasilnya mereka dapat berusaha

untuk meningkatkan mutu sambil secara simultan memfokus pada mengurangi biaya.

Analisis biaya dapat menyoroti bagaimana benar-benar mahalnya proses manufakturing,

yang pada akhirnya dapat memicu aktivitas untuk mereorganisasi proses, memperbaiki

mutu dan mengurangi biaya.

b. ABC dapat membantu dalam pengambilan keputusan.

c. Manajemen akan berada dalam suatu posisi untuk melakukan penawaran kompetitif yang

lebih wajar.

d. Dengan analisis biaya yang diperbaiki, manajemen dapat melakukan analisis yang lebih

akurat mengenai volume, yang dilakukan untuk mencari break even atas produk yang

bervolume rendah.

e. Melalui analisis data biaya dan pola konsumsi sumber daya, manajemen dapat mulai

merekayasa kembali proses manufakturing untuk mencapai pola keluaran mutu yang lebih

efisien dan lebih tinggi.

8. Kelemahan Sistem akuntansi Biaya Tradisional

Hal-hal yang tidak diberitahukan oleh sistem akuntansi biaya tradisional kepada

manajemen banyak sekali. Akuntansi biaya tradisional memberi sedikit ide kepada

manajemen pada saat harus mengurangi pengeluaran pada waktu yang mendesak. Sistem

4 Tunggal, Amin Widjaja, Activity Based Costing Suatu Pengantar, Rineka Cipta, Jakarta, 1992

tersebut hanya memberikan laporan manajemen dengan menunjukkan dimana biaya

dikeluarkan dan tidak ada indikasi apa-apa yang menimbulkan biaya.

Sistem biaya tradisional memang memeperhatikan biaya total perusahaan, akan tetapi

mereka mengabaikan “below the line expenses”, seperti penjualan, distribusi, riset, dan

pengembangan serta biaya administrasi. Biaya-biaya ini tidak dibebankan kepasar,

pelanggan, saluran distribusi, atau bahkan produk yang berbeda. Banyak manajer yang

percaya bahwa biaya-biaya ini adalah tetap. Oleh sebab itu, biaya-biaya “below the line” ini

diperlakukan secara sama dengan mendistribusikannya kepada pelanggan. Padahal, sekarang

ini beberapa pelanggan jauh lebih mahal untuk dilayani dibandingkan dengan yang lain

dan sebenarnya beberapa biaya tersebut adalah biaya variabel. (Amin, 1992: 22)5.

dengan berkembangnya dunia teknologi, sistem biaya tradisional mulai dirasakan tidak

mampu menghasilkan produk yang akurat lagi. Hal ini disebabkan karena lingkungan global

menimbulkan banyak pertanyaan yang tidak dapat dijawab sistem akuntansi biaya tradisional,

antara lain:

a. Sistem akuntansi biaya tradisional terlalu menekankan pada tujuan penentuan harga pokok

produk yang dijual. Akibatnya sistem ini hanya menyediakan informasi yang relatif sangat

sedikit untuk mencapai keunggulan dalam persaingan global.

b. Sistem akuntansi biaya tradisional untuk biaya overhead terlalu memusatkan pada

distribusi dan alokasi biaya overhead daripada berusaha keras untuk mengurangi

pemborosan dengan menghilangkan aktivitas yang tidak bernilai tambah.

c. Sistem akuntansi biaya tradisional tidak mencerminkan sebab akibat biaya karena

seringkali beranggapan bahwa biaya ditimbulkan oleh faktor tunggal misalnya volume

produk atau jam kerja langsung.

d. Sistem akuntansi biaya tradisional menghasilkan informasi biaya yang terdistorsi sehingga

mengakibatkan pembuatan keputusan yang menimbulkan konflik dengan keunggulan

perusahaan.

e. Sistem akuntansi biaya tradisional menggolongkan biaya langsung dan tidak langsung

serta biaya tetap dan variabel hanya mendasarkan faktor penyebab tunggal misalnya

volume produk, padahal dalam lingkungan teknologi maju cara penggolongan tersebut

menjadi kabur karena biaya dipengaruhi oleh berbagai macam aktivitas.

f. Sistem akuntansi biayaa tradisional menggolongkan suatu perusahaan kedalam pusat-

pusat pertanggung jawaban yang kaku dan terlalu menekankan kinerja jangka pendek.

5 Tunggal, Amin Widjaja, Activity Based Costing Suatu Pengantar, Rineka Cipta, Jakarta, 1992

g. Sistem akuntansi biaya tradisional memusatkan perhatian kepada perhitungan selisih biaya

pusat-pusat pertanggngjawaban tertantu dengan menggunakan standar.

h. Sistem akuntansi biaya tradisional tidak banyak memerlukan alatalat dan teknik-teknik

yang canggih dalam sistem informasi dibandingkan pada lingkungan teknologi maju.

i. Sistem akuntansi biaya tradisional kurang menekankan pentingnya daur hidup produk. Hal

ini dibuktikan dengan perlakuan akuntansi biaya tradisional terhadap biaya aktivitas-

aktivitas perekayasaan, penelitian dan pengembangan. Biay-biaya tersebut diperlakukan

sebagai biaya periode sehingga menyebabkan terjadinya distorsi harga pokok daur hidup

produk.

III

CLOSING

1. Conclusion

Activity - Based Costing ( ABC ) is an accounting information system that identifies

the various activities performed within an organization and collect fees on the basis and

nature of existing and expansion of its activities . ABC focuses on the costs inherent in event-

based product to manufacture, distribute or support the product in question .

Traditional Cost Accounting weakness in general are a lot of things that are not

informed by traditional cost accounting system to management . Traditional cost accounting

to management gives little idea at the time to be reducing expenditures at the time of urgency.

Such systems only provide management reports to show where the costs incurred and there is

no indication of anything which raises the cost .

The advantages of ABC are:

a. A review of ABC can convince management that they have to take a number of steps

to become more competitive . As a result they can strive to improve quality while

simultaneously focusing on reducing costs . Cost analysis can highlight how truly

expensive manufacturing processes , which in turn can trigger an event to reorganize

processes , improving quality and reducing costs .

b. ABC can assist in decision making .

c. Management will be in a position to undertake a more fair competitive bidding .

d. With the improved cost analysis , management can perform more accurate analysis of

the volume , which 21dilakukan to find the break even over low -volume products .

e. Through data analysis costs and resource consumption patterns , management can

begin to re- engineer the manufacturing process to achieve quality output patterns are

more efficient and higher .

III

PENUTUP

1. Kesimpulan

Activity-Based Costing (ABC) adalah suatu sistem informasi akuntansi yang

mengidentifikasi berbagai aktivitas yang dikerjakan dalam suatu organisasi dan

mengumpulkan biaya dengan dasar dan sifat yang ada dan perluasan dari aktivitasnya. ABC

memfokuskan pada biaya yang melekat pada produk berdasarkan aktivitas untuk

memproduksi, mendistribusikan atau menunjang produk yang bersangkutan.

Kelemahan Akuntansi Biaya Tradisional secara umum yaitu banyak hal-hal yang

tidak diberitahukan oleh sistem akuntansi biaya tradisional kepada manajemen. Akuntansi

biaya tradisional memberi sedikit ide kepada manajemen pada saat harus mengurangi

pengeluaran pada waktu yang mendesak. Sistem tersebut hanya memberikan laporan

manajemen dengan menunjukkan dimana biaya dikeluarkan dan tidak ada indikasi apa-apa

yang menimbulkan biaya.

Adapun Keunggulan ABC yaitu:

a. Suatu pengkajian ABC dapat meyakinkan manajemen bahwa mereka harus mengambil

sejumlah langkah untuk menjadi lebih kompetitif. Sebagai hasilnya mereka dapat

berusaha untuk meningkatkan mutu sambil secara simultan memfokus pada mengurangi

biaya. Analisis biaya dapat menyoroti bagaimana benar-benar mahalnya proses

manufakturing, yang pada akhirnya dapat memicu aktivitas untuk mereorganisasi proses,

memperbaiki mutu dan mengurangi biaya.

b. ABC dapat membantu dalam pengambilan keputusan.

c. Manajemen akan berada dalam suatu posisi untuk melakukan penawaran kompetitif yang

lebih wajar.

d. Dengan analisis biaya yang diperbaiki, manajemen dapat melakukan analisis yang lebih

akurat mengenai volume, yang 21dilakukan untuk mencari break even atas produk yang

bervolume rendah.

e. Melalui analisis data biaya dan pola konsumsi sumber daya, manajemen dapat mulai

merekayasa kembali proses manufakturing untuk mencapai pola keluaran mutu yang

lebih efisien dan lebih tinggi.

DAFTAR PUSTAKA

Tunggal, Amin Widjaja, Activity Based Costing Suatu Pengantar, Rineka Cipta, Jakarta,

1992

Mulyadi, Akuntansi Manajemen, Konsep, Manfaat dan Rekayasa, Edisi 2,BP STIE YKPN,

YK, 1993

Hansen, Don R and Maryanne M Mowen, Akuntansi Manajemen, Edisi 7, Salemba Empat,

Jakarta, 2004

Website, http://ejournal.unud.ac.id/abstrak/sujana.pdf

Website, http://rac.uii.ac.id/server/document/Private/2008042504115400312268.pdf

Website, http://jurnal.pdii.lipi.go.id/admin/jurnal/6207108120.pdf