Asientos contables

Embed Size (px)

Text of Asientos contables

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado1. DEFINICINLa Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURALa Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR: PCGR 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado PCGE 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAEn relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROSSe paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao. SOLUCIN:

1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 2: ALQUILERESSe paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de arrendamiento es de un ao. SOLUCIN:

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOSSe suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de un ao. Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOSe suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 ms IGV. SOLUCIN:

4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.

CASO N 5: PUBLICIDADSe contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV. SOLUCIN:

5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.

CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTASSe contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose S/. 600 ms IGV. SOLUCIN:

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa1. DEFINICINLa Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURALa Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PCGR 192 Clientes PCGE 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros

192 Clientes

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Prstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalas y dividendos 1944 Depsitos otorgados en garanta 1945 Venta de activos inmovilizados 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 1951 Prstamos 1953 Intereses, regalas y dividendos 1954 Depsitos otorgados en garanta 1955 Venta de activos inmovilizados 1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos: a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando

las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad. c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que con la versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso prctico N 1 que se muestra a continuacin.* IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

APLICACIN PRCTICA CASO N 1: COBRANZA DUDOSAAnte la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:

CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADASUna de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:

CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADOLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIN:

CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROSLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIN:

Cuenta 20: Mercaderas1. DEFINICINLa Cuenta 20 Mercaderas agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

2. NOMENCLATURA

PCGR 20 MERCADERAS 201 En almacn

PCGE 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderas de extraccin 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal

204 Mercaderas inmuebles 208 Otras mercaderas

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas: Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Subcuenta 202 Mercaderas de extraccin: En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. Subcuenta 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas: Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Subcuenta 204 Mercaderas inmuebles: Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta. Subcuenta 208 Otras mercaderas: Incluye las mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTAa) Cmo se registran? Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales. b) Cmo se valoran inicialmente? Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) Cmo se valoran al cierre del ejercicio? Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

APLICACIN PRCTICACASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS SOLUCIN:

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV.

CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN SOLUCIN:

Se adquiere 50 TM de ca