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ASOCIACION DE HOTELES,

RESTAURANTES, CONFITERIAS Y CAFES

Comisión de Impuestos

BOLETIN INFORMATIVO DE NOVEDADES TRIBUTARIAS

Año 4 Nº 39 – Marzo 2010

SUMARIO I – Normativa

Impositiva Páginas 2 a 8 Previsional Sin novedad Laboral Sin novedad Societaria Sin novedad Interés General Sin novedad

II – Doctrina Páginas 9 a 16 III – Jurisprudencia Páginas 17 a 22 IV – Adelantos y Noticias Páginas 23 a 40

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NORMATIVA (leyes, decretos, resoluciones, etc.)

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución General Nº 2762 A.F.I.P. (B.O. Nº 31.837 del 2010-02-05)

Transferencia de bienes muebles registrables. Régimen de información. Requisitos, plazos y condiciones. Resolución General Nº 3580 (D.G.I.) y sus modificatorias. Su sustitución.

Por medio de la presente norma se procede a la sustitución de la Resolución General Nº 3580 (D.G.I.) “Bienes Registrables” a los efectos de establecer las disposiciones que deben observar los responsables con relación a la exteriorización de información sobre embarcaciones, aeronaves y sobre las maquinarias (agrícolas, tractores, cosechadoras, grúas, viales y todas aquellas que se autopropulsen).

Consecuentemente, por la adquisición del derecho real de dominio y condominio, como consecuencia de operaciones efectuadas sobre los bienes mencionados, los sujetos quedan obligados a presentar ante la A.F.I.P. el formulario de declaración jurada F. 381 (nuevo modelo) siempre que se verifiquen, respecto de los aludidos bienes, las condiciones que para cada caso se fijan a continuación:

1. Embarcaciones y maquinarias (agrícolas, tractores, cosechadoras, grúas, viales y todas aquellas que se autopropulsen): el valor total de la operación de adquisición supere la suma de $ 30.000.

2. Aeronaves: en todos los casos. Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del 1º de enero de 2010, inclusive. Sin perjuicio de ello, se establece una entrada en vigencia escalonada.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución General Nº 2763 A.F.I.P. (B.O. Nº 31.837 del 2010-02-05)

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Agentes de información. Artículo 49 incisos a) y b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Personas físicas y sucesiones indivisas. Resolución General Nº 4120 (D.G.I.), sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Texto actualizado.

Por medio de la presente norma se sustituye el texto de la Resolución General Nº 4120 (D.G.I.), por medio de la cual se estableció un régimen de información a cargo de los sujetos comprendidos en el artículo 49, incisos a) y b) -excepto las empresas unipersonales y las sociedades cooperativas-, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, respecto de los titulares de las acciones y participaciones sociales, como de sus directores, gerentes, administradores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, a los efectos de su ordenamiento y actualización. Las disposiciones establecidas en la presente resolución general serán de aplicación a partir del 1º de abril de 2010.

IMPOSITIVA :

Seguridad social.

• Resolución General Nº 2761 A.F.I.P. (B.O. Nº

31.837 del 2010-02-05)

Contribuciones patronales. Regímenes de retención. Uniones Transitorias de Empresas (U.T.E.). Procedimiento para la imputación y distribución de la retención a practicarse y para la afectación del saldo a favor por retenciones.

A través de esta norma se establece el procedimiento general aplicable a las Uniones Transitorias de Empresas (U.T.E.), con relación a la condición de sujetos pasibles de retención, a la imputación y distribución de las retenciones a practicarse y a la transferencia del saldo a favor por retenciones a sus empresas integrantes, así como a los agentes de retención, respecto de los siguientes regímenes de retención establecidos por la Administración Federal: Resolución General Nº 1556 y su modificatoria (Prestadores de servicios de limpieza de inmuebles), Resolución General Nº 1769 y sus modificatorias (Prestadores de servicios de investigación y seguridad) y Resolución General Nº 1784 y sus modificatorias (Régimen general de retención). Esta resolución general tendrá vigencia a partir del quinto día hábil administrativo, inclusive, inmediato siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y sus disposiciones serán aplicables para los pagos que se realicen a partir de la fecha de su vigencia, inclusive, aunque correspondan a conceptos u obligaciones devengados con anterioridad a dicha fecha, así como para las solicitudes de transferencia de saldo favor que se presenten a partir de la aludida fecha.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

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• Resolución General Nº 2757 A.F.I.P. (B.O. Nº

31.840 del 2010-02-10)

Régimen especial de emisión y almacenamiento electrónico de comprobantes originales. Codificación de las operaciones efectuadas. Resolución General Nº 2485, su modificatoria y sus complementarias. Norma complementaria.

Por medio de la presente norma se establece un régimen especial para la emisión y almacenamiento electrónico de comprobantes originales que respalden las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y de obras y de las señas o anticipos que congelen precios, efectuadas en el mercado interno. Quedarán comprendidos en el presente régimen los contribuyentes y/o responsables que revistan el carácter de inscriptos en el impuesto al valor agregado, que sean notificados fehacientemente por la A.F.I.P. respecto de su inclusión, mediante nota suscripta por el juez administrativo competente. Las disposiciones de esta norma entrarán en vigencia a partir del 10 de febrero de 2010.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución General Nº 2765 (A.F.I.P.) (B.O. Nº

31.845 del 2010-02-17)

Obligaciones impositivas, aduaneras y de los recursos de la seguridad social. "Registro de Claves Bancarias Uniformes". Resolución General Nº 2675. Norma modificatoria y complementaria.

Por medio de la presente norma se modifica la Resolución General Nº 2675, la cual estableció el procedimiento aplicable a los pagos que realiza la Administración Federal de Ingresos Públicos en concepto de devoluciones, reintegros, reembolsos y demás pagos, previendo que los mismos deben concretarse mediante transferencia bancaria a la cuenta cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) declaren los responsables en el "Registro de Claves Bancarias Uniformes". Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día 17 de febrero de 2010.

IMPOSITIVA :

Seguridad Social. • Resolución General Nº 2766 (A.F.I.P.) (B.O. Nº

31.846 del 2010-02-18)

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Obligaciones del Sistema de la Seguridad Social. Régimen de graduación de sanciones. Resolución General Nº 1566, texto sustituido en 2004 y su modificatoria. Su sustitución.

Por medio de la presente norma se sustituye el texto de la Resolución General Nº 1566, texto sustituido en 2004 y su modificatoria Nº 2387, dicha norma estableció el régimen de graduación de las sanciones dispuestas por las Leyes Nros. 17.250 y sus modificaciones y 22.161 a los contribuyentes y/o responsables de aportes y contribuciones con destino a la seguridad social.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución General Nº 2767 (A.F.I.P.) (B.O. Nº

31.849 del 2010-02-23)

Facturación. Emisión de comprobantes. Controladores Fiscales. Resolución General Nº 4104 (D.G.I.), texto sustituido por la Resolución General Nº 259, sus modificatorias y complementarias. Nómina de equipos homologados y empresas proveedoras autorizadas.

Por medio de la presente norma se homologan los equipos denominados Controladores Fiscales. La homologación dispuesta, tendrá una validez de 5 años contados a partir del día de la publicación de la presente en el Boletín Oficial, inclusive, siempre que se cumplan durante dicho plazo los requisitos establecidos en la Resolución General Nº 4104 (D.G.I.), texto sustituido por la Resolución General Nº 259, sus modificatorias y complementarias.

IMPOSITIVA :

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.

• Resolución General Nº 2768 (A.F.I.P.) (B.O. Nº 31.851 del 2010-02-25)

Determinación e ingreso del gravamen. Resolución General Nº 2011, su modificatoria y sus complementarias. Nueva versión del programa aplicativo.

A través de la presente norma se establece que los contribuyentes y responsables comprendidos en las disposiciones de la Resolución General Nº 2011 su modificatoria y sus complementarias, a partir de la fecha de vigencia prevista en la presente, deberán utilizar para determinar e ingresar el impuesto a la ganancia mínima presunta, el programa aplicativo denominado "Ganancia Mínima Presunta Versión 8.0”, cuyas características, funciones y aspectos técnicos para su uso se

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especifican en el Anexo de esta resolución general. Lo dispuesto en la presente resultará de aplicación a partir del día 12 de abril de 2010, inclusive.

IMPOSITIVA :

Impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales.

• Resolución General Nº 2770 (A.F.I.P.) (B.O. Nº 31.851 del 2010-02-25)

Personas físicas y sucesiones indivisas. Determinación e ingreso del gravamen. Resoluciones Generales Nº 975, sus modificatorias y complementarias y Nº 2151, su modificatoria y sus complementarias. Nueva versión del programa aplicativo unificado.

Por medio de la presente norma se establece que los sujetos comprendidos en las disposiciones de las Resoluciones Generales Nros. 975, sus modificatorias y complementarias y 2151, su modificatoria y sus complementarias, excepto las sociedades indicadas en su artículo 30, a partir del 19 de marzo de 2010, deberán utilizar para determinar e ingresar los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales correspondientes al período fiscal 2009 y siguientes, el programa aplicativo unificado denominado "Ganancias Personas Físicas - Bienes Personales Versión 11.0”, cuyas características, funciones y aspectos técnicos para su uso, se especifican en el Anexo de esta resolución general. Las disposiciones establecidas en esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día 19 de marzo de 2010, inclusive.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución Nº 55/2010 A.G.I.P. (B.O.C.A.B.A. Nº 3.360 del 2010-02-11)

Reglamentación del Registro de Reincidencia de Faltas Fiscales.

Por medio de la presente se establece que a los efectos de ser considerado reincidente, se computarán por separado los distintos tipos de tributos y dentro de estos los diferentes ilícitos administrativos tributarios, vale decir, los de orden

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formal y los de orden material. Entre los primeros quedarán comprendidos los originados por la aplicación de las multas por falta de presentación de declaración jurada. Igualmente, quedarán comprendidos en tal carácter los ilícitos cometidos por los agentes de recaudación ante la conducta omisiva de retención o percepción de impuesto, en la medida en que fuere declarado y regularizado por el propio agente.

IMPOSITIVA :

Procedimiento.

• Resolución Nº 516/2009 (A.G.I.P.) (B.O.C.A.B.A. Nº 3.361 del 2010-02-12)

Se incorpora Actividad Económica al Nomenclador de Actividades Económicas de la Ciudad de Buenos Aires. Por medio de la presente norma se incorpora al Nomenclador de Actividades Económicas de la Ciudad de Buenos Aires dentro de la Categoría y Rubro, una nueva Actividad Económica a cinco (5) y seis (6) dígitos. Categoría H: Servicios de hotelería y restaurantes. Rubro 55 Servicios de hotelería y restaurantes. Rubro 551 Servicios de alojamiento en hoteles, campamentos y otros tipos de hospedaje temporal. Rubro 5512 Servicios de alojamiento excepto en camping.

IMPOSITIVA :

Impuesto sobre los ingresos brutos.

• Resolución Nº 59/2010 (A.G.I.P.) (B.O.C.A.B.A.

Nº 3.362 del 2010-02-17)

Se excluyen del Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos a determinados contribuyentes.

Por medio de la presente norma se excluyen del Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos a los contribuyentes que desarrollan actividades que por sus características se presume que exceden los parámetros establecidos en el artículo 74 de la Ley Tarifaría 2010. La presente resolución rige a partir del 1º de marzo de 2010.

IMPOSITIVA :

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Impuesto sobre los ingresos brutos.

• Resolución Nº 62/2010 (A.G.I.P.)

Incorporar a la Resolución N° 430/2001(S.H.y F.) y sus modificatorias a los sujetos cuyo listado resulta del Anexo I, el que a todos los efectos forma parte integrante de la presente norma.

A través de la presente norma se incorporan a la Resolución N° 430/2001 (S.H.y F.) y sus modificatorias a los sujetos en el universo de agentes de recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos cuyo listado resulta del anexo I, el que forma parte integrante de la presente norma. La presente resolución tendrá vigencia a partir del 1º de marzo de 2010.

IMPOSITIVA :

Impuesto sobre los ingresos brutos.

• Resolución Nº 64/2010 (A.G.I.P.) (B.O.C.A.B.A.

Nº 3.363 del 2010-02-18)

Se modifica la Resolución N° 251/2008(A.G.I.P.).

A través de la presente norma se sustituye el artículo 2º de la Resolución Nº 251/2008 (A.G.I.P.), la cual establece la alícuota a aplicar para las liquidaciones de las percepciones relacionadas con todos aquellos contribuyentes o responsables que son considerados como integrantes del universo de Alto Riesgo Fiscal. Se fija a los fines de la liquidación de la percepción la aplicación de una alícuota del 3% sobre el precio neto de la operación. La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1º de marzo de 2010.

IMPOSITIVA :

Impuesto de sellos.

• Resolución Nº 67/2010 (A.G.I.P.)

Establécese un valor inmobiliario de referencia para inmuebles ubicados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

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A través de la presente norma se establece a los efectos de la liquidación del impuesto de sellos, un valor inmobiliario de referencia para inmuebles ubicados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que reflejará el valor de dichos inmuebles en el mercado comercial, a fin de su aplicación a los actos, contratos y operaciones gravables con el impuesto de sellos, cuando este valor resulta mayor a la valuación fiscal o precio convenido por las partes, en la forma dispuesta en la presente resolución.

DOCTRINA

MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL DE LA CABA APLICABLES AL AÑO 2010

EMIR J. PALLAVICINI

INTRODUCCIÓN

Han sido sancionadas la ley impositiva, que introduce modificaciones, y ajustes al Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (t.o. en 2008 y sus modif.) bajo el número 3393 y, la ley tarifaria que fija alícuotas, montos y demás elementos necesarios para la determinación de los tributos que contiene dicho plexo legal con el número 3394.

La vigencia prevista en la primera de ellas por su artículo 3 es el 1/1/2010, no obstante su publicación (LI) en el Boletín Oficial emitido por Internet, tuvo lugar el 7/1/2010 y la segunda (LT) el día 5 del mismo mes y año.

A efectos de la aplicación de cada tributo, resulta indispensable tener conocimiento del contenido de ambas normativas, ya que mediante la LI sabremos qué modificaciones ha sufrido el Código Fiscal a aplicar en el corriente año y por la LT, podremos contar con los elementos necesarios que permitan establecer los montos de la obligación tributaria a ingresar.

La toma de razón de estas leyes interdependientes, se ha completado recién el día 7/1/2010 y por ello entendemos que, su vigencia para gabelas de carácter instantáneo como lo es el impuesto de sellos, no podrá comenzar en la fecha prevista en la normativa, sino con posterioridad a su conocimiento.

Al momento de elaborar este trabajo el Organismo de Aplicación no se ha pronunciado al respecto y por nuestra parte, respecto al impuesto de sellos y otros de igual carácter instantáneo, entendemos que podrá regir a partir del 8/1/2010.(1)

La situación descripta se patentiza sobre todo si imaginamos la labor de un agente de recaudación, que está obligado a interpretar la normativa fiscal para retener un tributo e ingresarlo, todo desde su posición de responsable solidario por deuda ajena.

No cabe aplicar el mismo criterio respecto de los impuestos de ejercicio, en consideración a que debe cumplirse un período legal para proceder a la determinación de los hechos imponibles acaecidos durante su transcurso, resultando entonces válidamente aplicables las modificaciones que tengan lugar durante el desarrollo del mismo.(2)

Hechas estas aclaraciones, pasamos a desarrollar nuestro comentario sobre el contenido de la reforma.

PARTE GENERAL

Facultades de la Dirección General

* Allanamientos

Con la incorporación de un párrafo al inciso 12) del artículo 3, se obliga a la Administración a poner en conocimiento de los colegios y asociaciones profesionales, las medidas de allanamiento a estudios profesionales.

* Agentes de retención, percepción e información

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Sustituye el inciso 19) del artículo 3 con lo que amplía las facultades del Organismo Fiscal relacionadas con este tipo de responsables, incorporando los pagos a cuenta.

Insistimos en nuestra prédica, que unánimemente sostiene la doctrina, consistente en que tal designación, no debe estar a cargo del mismo organismo encargado de aplicar y recaudar los tributos conforme a las leyes tributarias en vigor, sino que por el contrario, la designación de tales agentes para quienes dicha obligación constituye una carga pública, debe estar a cargo del legislador, debiendo quedar en manos de la Administración, fijar las formas, plazos y demás requisitos para dar cumplimiento a la misma.

* Facilidades de pago

Por sustitución del inciso 22) del mismo artículo 3 amplía de $ 6.000.- a $ 22.000.- el monto máximo de deudas, que pueden beneficiarse con planes de facilidades de pago hasta en 12 cuotas, con condonación de hasta el 50 % de los intereses resarcitorios generados cuando el pago se realiza al contado y la totalidad de los intereses por financiación, quedando comprendidas aquellas que se encuentren en gestión administrativa y/o judicial. Contribuyentes y demás responsables

* Solidaridad

Adiciona como segundo párrafo del artículo 13 por el cual, cuando dos o más personas, entidades, Uniones Transitorias de Empresa, Agrupaciones de Colaboración Empresaria y cualquier otra forma asociativa que no tenga personería jurídica, participen de un mismo hecho imponible, todas se considerarán contribuyentes por igual y solidariamente responsable por el pago total, tanto del tributo como intereses y multas.

No obstante dicho artículo autoriza al Gobierno de la Ciudad a dividir la obligación a pedido de quien lo solicite.

El inciso 4) del mismo artículo, que no ha sufrido modificación en esta oportunidad, constituye en responsable solidario a cualquier integrante de las UTE y ACE por las obligaciones tributarias generadas por tales agrupaciones y hasta el total de las mismas. Exenciones generales

* Enunciación

Al artículo 31 que hace una descripción de este tipo de dispensas, la ley impositiva ha agregado tres incisos que llevan los números 19), 20) y 21) por cuyo intermedio se otorga el beneficio a:

19) La Caja Notarial Complementaria de Seguridad Social para Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires creada por la ley 21205;

20) Servicios de Paz y Justicia y

21) Coordinación Ecológico Área Metropolitana.

A los concesionarios y permisionarios que ya se encontraban excluidos de este tipo de exenciones, el ajuste al artículo 32 lo amplía a los licenciatarios, a excepción de las personas con necesidades especiales, cuya dispensa se rige por lo establecido por el artículo 245. Prescripción

* Términos - su cómputo

Aplicable a las obligaciones de carácter instantáneo y de base patrimonial, el nuevo artículo 66 bis dispone que los términos de prescripción no comiencen a contarse mientras los hechos imponibles no hayan podido ser conocidos por AGIP por algún acto o hecho que lo exteriorice en la CABA. No obstante, el impuesto no será exigible si han transcurrido más de 10 años, contados a partir del 1 de enero siguiente a la verificación del hecho imponible.

Si aceptamos que la prescripción, en este caso liberatoria, es un instituto encaminado a dar seguridad jurídica, resulta criticable la cláusula incorporada por la ley impositiva al artículo 66 ya que, la expresión: "...mientras los hechos imponibles no hayan podido ser conocidos por AGIP por algún acto o hecho que lo exteriorice en la CABA" no define las situaciones que el legislador ha tenido en cuenta.Una adecuada reglamentación de la que aun carecemos debería aclararlo, no obstante podríamos entender que se trata de una traba para que los términos de prescripción no comiencen a contarse, llevando de este modo a los impuestos de carácter instantáneo y de base patrimonial, a un período de diez (10) años.

Para algunos autores el alargamiento del plazo constituye una pena sin posibilidad de defensa.(3)

La legislación tributaria española, tal como lo refiere el profesor José Juan Ferreiro Lapatza(4), en la que los términos de prescripción son de cinco años, prevé términos más extensos, cuando: "... se pueda dar el caso de que el lapso de tiempo transcurra sin que la Administración conozca siquiera la existencia de su derecho de crédito y, por tanto, no 'pueda', desde un punto de vista subjetivo, ejercitarlo."

Por otra parte, no se han alterado los periodos de prescripción para reclamar tributos y aplicar multas y clausura y para ejercer la acción de repetición que contiene el artículo 65, los que continúan siendo de 5 años para contribuyentes inscriptos o que no tengan la obligación de inscribirse; de 10 años

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para quienes estando obligados, no se hayan inscripto y de 2 años para los concursados, contándose dichos términos a partir de la fecha de presentación. Deberes formales

* Escribanos y demás peticionantes de inscripción registral

Se ha adicionado un párrafo al artículo 80 por el que el escribano debe requerir a la parte vendedora o cedente, un certificado que acredite el correcto empadronamiento del inmueble objeto del acto, que extenderá AGIP para ciertos inmuebles, incorporados al padrón inmobiliario con anterioridad al año 1960.

Se trata de viviendas del tipo unifamiliar o multifamiliar de planta baja y un piso alto como máximo, ó de locales comerciales cualquiera sean sus características. El certificado deberá ser de una fecha no mayor a seis meses anteriores a la escrituración.

Se hace necesario reglamentar y establecer en qué circunstancias y qué requisitos deben observar los peticionantes. Infracciones y sanciones

* Multa por omisión de presentación de declaración jurada

El artículo 86 en su texto anterior contemplaba la aplicación de multas por falta de presentación de declaraciones juradas a su vencimiento, lo que significa que la sanción podrá aplicarse, además, por cumplimientos tardíos, respecto del cual la ley tarifaria ha dispuesto un máximo de hasta $ 2.000.-.

La regulación de esta sanción, necesita de una reglamentación que establezca la forma y condiciones para la determinación del quantum en cada caso. Defraudación

Se agregan al artículo 90 dos causales relacionadas con el impuesto de sellos, contenidas hasta la reforma en el derogado artículo 390 que consignamos en forma textual:

"a) Omisión de la fecha o del lugar del otorgamiento en los instrumentos de los actos, contratos y operaciones gravados con el impuesto de sellos."

"b) Adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar del otorgamiento en los mismos instrumentos, siempre que dichas circunstancias no se encuentren debidamente salvadas."

Nos parece acertada la nueva ubicación de estas causales, puesto que quien pueda ser objeto de sumario administrativo por su presunta inobservancia, podrá ejercer los recursos de defensa que contiene el Código Fiscal a diferencia de lo que ocurría con el artículo derogado. Facultades del Poder Ejecutivo

* Aranceles - Fijación

El artículo 112 bis que adiciona la ley impositiva, autoriza al Poder Ejecutivo a arancelar en concepto de derechos de televisación los eventos culturales que organice el Gobierno de la Ciudad.

IMPUESTOS EN PARTICULAR

Impuesto sobre los ingresos brutos

* Exenciones

El artículo 141 fue sustituido por la ley impositiva y, nuestro comentario se referirá a los cambios que la reforma introdujo, ya que, diversos incisos han sido reproducidos en la reforma sin modificación alguna.

Se incorporan a la exención los ingresos provenientes de la compraventa de automotores usados comprendidos en los incisos a) y b) del artículo 27 de la ley tarifaria, cuya descripción es la siguiente:

a) Automóviles, camionetas rurales, camionetas 4x4, microcoupés, motocicletas, motonetas, ambulancias, autos fúnebres, casas rodantes y traillers.

b) Camiones, camionetas, pick-up, automóviles de alquiler con taxímetro, acoplados y semirremolques.

También gozarán de la dispensa los ingresos provenientes del transporte aéreo internacional de pasajeros, a condición de que exista con el país de origen de la compañía, convenios de reciprocidad en materia tributaria.

Ambas exenciones operan de pleno derecho.

Por el contrario, para ciertos procesos industriales sometidos a la alícuota del 1% tal como constan en el primer y segundo párrafo del artículo 63 de la ley tarifaria, cuyos ingresos no superen la suma de $ 20.000.000.- y los nuevos emprendimientos con un mínimo de tres empleados e ingresos estimados que no superen $ 350.000.-, el beneficio ha dejado de operar de pleno derecho, debiendo ser solicitado por los interesados.

* Determinación

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Sobre base presunta - Sistema

El artículo 154 ha sido reestructurado por la ley impositiva con el agregado de criterios a seguir para alcanzar la determinación de la materia imponible en forma presuntiva, así mantiene como presunción de ingresos gravados:

Las diferencias físicas en las existencias de inventarios de mercaderías, con más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida. También serán computables como ingresos gravados no declarados, las diferencias que se detectaren entre los montos registrados y/o declarados y los que se determinen mediante el control de ingresos en el lugar de venta por el término de 5 días, luego promediado para arribar a un total mensual que permita su comparación, pudiendo proporcionarse a todo un ejercicio anual cuando dicho control se ha realizado por un período no menor a 3 meses.

Esta metodología de verificación, que concluye en una determinación de la materia imponible, ya utilizada por otros organismos fiscales encierra el peligro de llegar a determinaciones erróneas, ya sea por la estacionalidad de ciertas actividades, que se encuentra prevista en los nuevos artículos en examen, como por un conjunto de factores, hasta climáticos, todos derivados de los exiguos períodos de contralor de los ingresos.

En el inciso 4) se autoriza a utilizar los porcentajes de diferencias entre montos declarados y ajustados, obtenidos mediante la utilización del método descrito en el párrafo anterior, a los ejercicios anteriores no prescriptos. Este criterio, que podría pronunciar aun más las distorsiones de la primitiva estimación sobre bases halladas por aproximaciones, hace más inciertos los resultados que puedan obtenerse.

Contempla también como presunción de ingresos gravados los incrementos patrimoniales no justificados y los depósitos bancarios, una vez depurados, ambos con más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida.

Finalmente autoriza a computar como ventas gravadas omitidas, las remuneraciones al personal en relación de dependencia y los incrementos salariales no declarados con mas un 10 % en concepto de rentas dispuestas o consumidas.

Cabe dejar aclarado que todas las metodologías dispuestas por este artículo con el fin de establecer base imponible omitida, admiten prueba en contrario. Contribuciones de Alumbrado, Barrido Y Limpieza, Territorial y de Pavimentos y Aceras

* Empadronamiento de inmuebles

El nuevo párrafo del artículo 229 autoriza a AGIP, cuando se detecten metros de construcción no declarados que deban componer la base imponible del tributo, a llevarlo a cabo de oficio en forma provisoria asignándole una partida al efecto.

* Cocheras

Se beneficia con exención hasta una cochera a las personas con necesidades especiales. Gravámenes ambientales

A través de un nuevo Título IV ter se han creado dos impuestos relacionados con la generación de residuos húmedos no reciclables y áridos, con los siguientes caracteres:

Impuesto a la generación de residuos sólidos urbanos húmedos no reciclables

El hecho imponible está constituido por la producción de este tipo de residuos, el sujeto pasivo será quien los genere. Se encuentran exentos quienes los produzcan en cantidades menores a 1000 litros promedio diarios y deben abonar un canon anual conforme a la tabla dispuesta por la ley tarifaria 3394, a saber:

Categoría Litros diarios promedio

Canon Anual

1 240 a 480 $ 3.000.-

2 480 a 1000 $ 9.000.-

3 1000 a 2000 $ 27.000.-

4 2000 a 4000 $ 60.000.-

5 más de 4000 $ 120.000.-

Impuesto a la generación de residuos áridos y afines

El hecho imponible lo constituye la generación de este tipo de residuos, resto de obra, escombro, tierra y afines, siendo sujetos pasivos sus productores.

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La base imponible es el metro cuadrado, que la ley tarifaria 3394 ha fijado en $ 20 x m2, debiéndose ingresar en el momento de hacer efectivo los derechos de delineación y construcción.

Gozan de exención quienes den a los residuos otra utilización, promoviendo su reutilización a través de planes que deben ser aprobados previamente por el Ministerio de Medio Ambiente y Espacio Público. Patentes de Vehículos en General y de las Embarcaciones Deportivas y de Recreación

* Presunciones de radicación

El nuevo artículo 266 bis agregado al Título V del Código Fiscal (t.o. 2008 y sus modif.), establece una serie de presunciones respecto de vehículos que se hallan radicados en otra jurisdicción que, por razones de su guarda, domicilio del titular y domicilio de recepción de las liquidaciones, hagan presumir que se encuentra sometido a este gravamen en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Regularizada la situación, los pagos realizados en extraña jurisdicción, serán computables como pago a cuenta en ésta.

* Exenciones

Se eximen a partir del corriente año los vehículos livianos y pesados autopropulsados por motores en sistemas híbridos-eléctricos en serie-paralelo o serie-paralelo y todo eléctrico. Los requisitos para gozar de la dispensa serán fijados por la Agencia de Control Ambiental conjuntamente con AGIP. Embarcaciones Deportivas y de Recreación

* Agentes de información

Son designados como tales las entidades civiles o comerciales que faciliten lugar para el fondeo, amarre y guarda y también las compañías de seguro, mutuales y cooperativas, regidas por la ley 20091 y sus modificaciones. Contribución por publicidad

Los responsables de esta contribución deberán en el futuro dar cumplimiento a una nueva obligación formal, dispuesta por el nuevo artículo 321 bis, consistente en asentar en el margen inferior derecho de la publicidad emplazada, el número de anuncio publicitario que se le hubiere asignado, el nombre del titular y CUIT o agencia responsable de su explotación.

Con la sustitución del artículo 329, estará a cargo de la Dirección General de Ordenamiento del Espacio Público, el otorgamiento de los permisos de anuncios. Por otra parte informará quincenalmente a la AGIP para facilitar su tarea de fiscalización, la que podrá realizar altas de oficio de anuncios publicitarios no empadronados.

Las solicitudes de baja que deberán tramitarse ante la AGIP, se otorgarán una vez cancelada la totalidad de la deuda pendiente, tal como lo indica el párrafo agregado al artículo 330. Derecho de Timbre

* Exenciones

La ley Impositiva 2997 eliminó a partir del año 2009 el Capítulo II que contenía las dispensas y la LI del corriente año, las ha repuesto a través del artículo 335 bis en incisos que van del a) hasta h). Impuesto de sellos

Este tributo que fue generalizado en el año 2009 por la ley impositiva 2997, recepta algunas modificaciones y ajustes aplicables en el corriente año y, además, durante el año 2009 la Administración Fiscal dictó varias resoluciones interpretativas que no hemos podido incluir en nuestro trabajo relativo a aquél año, ya que se han ido sucediendo durante el mismo y que, en los aspectos pertinentes incluiremos en este comentario.

La Sección I del Capítulo I que contiene las disposiciones generales no ha sufrido modificaciones.

* Valor inmobiliario de referencia

La sección II del mismo Capítulo I que contiene los preceptos que se refieren a la determinación del monto imponible o base imponible, recepta el artículo 353 bis que autoriza a la AGIP a establecer un "valor inmobiliario de referencia" para todos los inmuebles situados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que, tal como reza en la normativa, "reflejará el valor económico por metro cuadrado (m2) de dicho inmueble en el mercado económico".

Dicho valor tendrá vigencia como base imponible en las transferencias de dominio de inmuebles, una vez que el Organismo Fiscal lo establezca ya que así lo contempla el citado artículo.

* Locación y sublocación, cesión de uso, leasing, etcétera de inmuebles

La modificación del texto del artículo 363, viene a resolver un problema de interpretación conforme a su texto anterior, respecto del tratamiento de los contratos de locación y otras formas de cesión de uso, disfrute o explotación de inmuebles con destino comercial situados en la CABA.

Recordemos aquí que; "Los contratos de locación de inmuebles con destino vivienda, excepto las locaciones y sub-locaciones de viviendas con muebles que se arrienden con fines turísticos", se encuentran exentos por el artículo 385, inciso 14).

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La nueva redacción no deja dudas que este tipo de contratos sobre inmuebles situados en la Ciudad, estarán alcanzados con la alícuota del 0.50%, como debieron hallarse desde un principio, pero que la Administración interpretó durante el año 2009 que estaban gravados a la alícuota general del 0,80%.

* Contratos de ejecución sucesiva

Conforme a la nueva redacción del artículo 369, estos contratos estarán sujetos a imposición por toda su duración cuando la misma ha sido prevista en el instrumento, en lugar de los cinco primeros años por única vez si fueran por más tiempo, como lo establecía la redacción anterior.

Cuando la duración no estuviera prevista en el instrumento, el impuesto se determinará como si fuera de 5 años, se considerará renovado cada 5 años o período inferior, oportunidad en que se ingresará el tributo por dicho período y así sucesivamente hasta la finalización del contrato.

La diferencia en la imposición a soportar resultará altamente significativa en los contratos de tiempo prolongado con duración prevista, teniendo que afrontar la imposición en su totalidad al momento de su instrumentación, sometiendo a imposición capacidad de pago futura que se irá devengando con el transcurso de la ejecución en el tiempo.

Cabe poner de resalto, la diferencia de tratamiento que se dispensa a los instrumentos gravados, según que conste o no su duración, tanto que si consideramos dos contratos de igual duración por 20 años, en el primer supuesto deberá ingresar la totalidad de la imposición al momento de su perfeccionamiento, mientras que en el segundo la completará en tres períodos de 5 años, o sea 15 años. No advertimos que se estén respetando los principios de igualdad y equidad tributarios.

* Prórroga de contratos

Cuando la prórroga se produzca por el solo silencio de las partes, conforme lo señala el artículo 370, se computará el tiempo del contrato más el de la prórroga, para determinar la base imponible, sin cambios con la redacción del año 2009.

Cuando la prórroga fuera por tiempo indeterminado, se la considerará como de 5 años (antes 4 años) que se adicionará al período inicial.

Si la prórroga fuera por períodos sucesivos, se considerará renovado el contrato cada 5 años en que se deberá ingresar el impuesto, hasta la finalización del contrato. Según la redacción anterior se debían considerar, por el conjunto de renovaciones, 5 años como máximo.

En los casos que la prórroga esté supeditada a una manifestación de voluntad, se computará para establecer la base imponible el período inicial y al instrumentarse la prórroga se ingresará el impuesto que corresponda. La redacción no ha variado respecto de esta situación.

* Exenciones

Instituto de la vivienda

En el inciso 9) del artículo 385 que exime al Instituto de la Vivienda de la CABA, se amplía el beneficio a los instrumentos por los que se constituyan hipotecas sobre inmuebles situados en la Ciudad suscriptas con terceros.

Seguros

Se amplía la exención a los contratos de reaseguro.

Fianzas y otras obligaciones accesorias

Se incluyen en la dispensa a todos los instrumentos financieros -incluyendo los pagarés- que avalen, garanticen o cubran obligaciones, cuando se demostrare que han sido contraídas para garantizarlas, que hayan pagado el impuesto de sellos en la jurisdicción de su otorgamiento o se encontraren exentas del mismo.

Pasantías educativas

Los respectivos contratos pasan a estar beneficiados por la exención.

Vehículos usados

Se sustrae de la dispensa de que gozaban los instrumentos y actos de transferencia de dominio de vehículos, los relativos a usados, que pasan a estar gravados a la alícuota del 1.50%, conforme detalle que hace la ley tarifaria:

Referencia del artículo 27 de la ley 3394. Año 2010

a) Automóviles, camionetas rurales, camionetas 4x4, microcoupés, motocicletas, motonetas, ambulancias, autos fúnebres, casas rodantes y traillers.

b) Camiones, camionetas, pick-up, automóviles de alquiler con taxímetro, acoplados y semirremolques.

Mutuales

Este tipo de asociación cuya exención alcanza a los actos que realicen con sus asociados en cumplimiento de su objeto social, tenía como restricción las actividades reguladas por la ley de seguros

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que, con la sustitución del inciso 57) se amplía como nueva limitación a las actividades regidas por la ley 21526.

Obras Sociales - Medicina prepaga, etcétera

Se amplía la exención al Instituto de Servicios Sociales para el Personal de Seguros, Reaseguros, Capitalización de Ahorro y Préstamos para la Vivienda creada por la ley 19518 y a toda entidad sin fines de lucro por operaciones vinculadas con la prestación de servicios relacionados con la salud humana.

Contratos de mutuo

Gozarán de la dispensa los contratos de mutuo garantizados con hipoteca, cuando los inmuebles gravados se encuentren en extraña jurisdicción.

Celebramos esta exención ya que durante el año 2009, el criterio de la Administración fue someter el mutuo a tributación lo que derivaba en una doble imposición.

Actividades culturales y artísticas

Corresponde el beneficio a las personas físicas y comprende a los espectáculos teatrales de autores argentinos y extranjeros con no menos de cinco años de residencia en el país.

Mercado eléctrico mayorista

Estarán exentos los actos, contratos y operaciones que realicen las empresas que desarrollen sus actividades en este mercado, comprendido en las leyes 15336 y 24065.(5)

Transporte aéreo internacional

Gozarán del beneficio los actos, contratos y operaciones de las empresas de transporte aéreo internacional de pasajeros, a condición de la existencia de convenios de reciprocidad en materia tributaria con el país de origen de la compañía aérea.

Boleta de deuda - Título ejecutivo

El nuevo artículo 389 bis autoriza a la Administración a emitir "boleta de deuda" con carácter de instrumento ejecutivo, previa intimación administrativa, cuando verifique incumplimientos en el impuesto de sellos y, según el segundo párrafo, podrá utilizar el procedimiento de determinación de oficio, si lo considera necesario o, lo que es lo mismo, a su arbitrio.

De tal modo ha sido creado un procedimiento aplicable al impuesto que nos ocupa, que se aparta del establecido por el propio Código Fiscal, para arribar a una determinación administrativa, reglado en el Título I, Capítulo XVI.

En el mismo se contemplan los medios administrativos con que cuenta el sujeto pasivo en defensa de sus derechos, se trata del descargo o defensa y los recursos de reconsideración y jerárquico respectivamente, todos con carácter suspensivo, de tal modo que hasta tanto no se sustancie el último de ellos, que agota la vía administrativa, la Administración no puede iniciar juicio ejecutivo ante la justicia local.

Concluimos entonces que el artículo 389 bis, en clara oposición a lo dispuesto en el artículo 123 y siguientes contenidos en el mencionado Capítulo XVI, viene a cercenar el derecho de defensa del contribuyente, pudiendo ocasionar no pocos perjuicios patrimoniales reñidos con el principio de legalidad que debe presidir todo proceso determinativo.

Cabe aquí reproducir en forma textual el primer párrafo del artículo 126 del citado plexo legal, que expresa:

"Defensa de los derechos del contribuyente"

"Art. 126 - Cualquier reclamo interpuesto por los contribuyentes debe substanciarse asegurando que éste pueda ejercer la defensa de sus derechos."

Dejamos así planteado el tema y quedamos a la espera que las autoridades promuevan las correcciones correspondientes.

Defraudación

El artículo 390 que consideraba defraudación a la falta de fecha o lugar de otorgamiento de los instrumentos y la adulteración, enmienda o sobrerraspado no salvados y también, la ausencia de la fecha o lugar de otorgamiento, ha sido derogado.

Las mismas causales han sido incorporadas como incisos a) y b) al artículo 90, que contempla la figura de defraudación en el Capitulo XI que trata las Infracciones y Sanciones.

Nos parece adecuado que la previsión de causales de defraudación, hayan sido ubicadas en el capítulo adecuado que las debe contener, en resguardo de los derechos de defensa del contribuyente.

Se advierte en el legislador un criterio opuesto si observamos lo expuesto al comentar el artículo 389 bis y el de reubicar los contenidos del derogado artículo 390.

Alícuotas y valores tope

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Con el fin de facilitar la aplicación de la normativa del presente año 2010, consignamos las alícuotas vigentes y los valores topes dispuestos por la ley tarifaria:

Alícuotas %

General (sin cambio) 0.80%

Transferencia de inmuebles y embarcaciones (sin cambio)

2.50%

Operaciones monetarias (año 2009 0.80%)

1%

Contratos de leasing (sin cambio) 0.50%

Locación, sublocación, cesión de uso, etc. (ver. art. 363 nuevo

texto)

0.50%

Contratos de la L. 20160 (sin cambio)

1%

Transferencia de automotores usados (nuevo)

1.50%

Alícuotas Monto Fijo

Contratos de valor indeterminado e indeterminable (sin cambio)

$ 1.000.-

Valores topes (sin modificaciones)

Art. 385, inc. 1) $ 360.000.-

Art. 385, inc. 2) $ 10.000.-

Art. 385, inc. 36), ap. a) $ 288.000.-

Art. 385, inc. 36), ap. b) $ 8.000.-

Art. 385, inc. 52) ap. a) $ 30.000.-

PALABRAS FINALES

Hemos consignado nuestra opinión en cada uno de los casos que han sufrido cambios y nos resta hacer notar que, la ansiedad por recaudar no debería generar situaciones como las del final de nuestro trabajo, en el caso del artículo 389 bis, que se encuentra en colisión con principios jurídicos básicos que gobiernan al propio Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Además de lo expuesto, la eliminación del artículo 390 y la ubicación de sus incisos en el artículo 90 representan un criterio literalmente opuesto a la introducción del 389 bis, como lo hemos señalado al momento de tratarlo.

También hemos dejado expuesto la necesidad de que el Ejecutivo defina en materia de prescripción, vía reglamentaria, el alcance de la expresión; mientras los hechos imponibles no hayan podido ser conocidos por AGIP por algún acto o hecho que lo exteriorice en la CABA.

Dejamos expuesta la necesidad de una reglamentación, al menos, para el impuesto de sellos, ya que, la vigente proviene del decreto 1335 del año 2004 aplicable a un tributo notoriamente diferente en su estructura y sus alcances jurídico tributarios, sobre todo si tenemos en cuenta su generalización en el año 2009 mediante la ley impositiva 2997.

Finalmente no es menos necesario el texto ordenado del Código Fiscal, cuya última versión data del año 2008.

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Notas:

[1:] Casas, José O.: "Derechos y garantías constitucionales del contribuyente" - 1a. edición - Ed. Ad-Hoc. - año 2002 - págs. 791/5 [2:] "Eduardo A. Sambrizzi c/Nación Argentina (Dirección General Impositiva)". Destacado por Casas, José O.: "Derechos y garantías constitucionales del contribuyente" - 1a. edición - Ed. Ad-Hoc. - año 2002 - pág. 796 [3:] Villegas, Héctor B.: "Curso de finanzas, Derecho Financiero y Tributario" - 8a. edición - Ed. Astrea - año 2002 - pág. 381 y ss. [4:] Ferreiro Lapatza, José Juan: "Curso de Derecho Financiero Español" - 17a. edición - Ed. Marcial Pons - año 1995 - págs. 427/9 [5:] L. 15336 - "Ley de energía eléctrica" - BO: 22/9/1960 y L. 24065 - "Régimen de la energía eléctrica" - BO: 16/1/1992

Fuente: Errepar On line del 11/02/2010 Suplemento NOVEDADES IMPUESTOS Nº 2523 - Título y Autor en el encabezamiento

JURISPRUDENCIA

HUGO E. KAPLAN

LA CATEGORIZACIÓN DE LA RENTA EN LAS SOCIEDADES PROFESIONALES

Un reciente y esclarecedor fallo del Tribunal Fiscal de la Nación ratifica la línea marcada por la sentencia de la Sala I de la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal del 6 de junio de 2006, en los autos "Ramos, Jaime Francisco", en lo relativo al tratamiento que debe darse en el impuesto a las ganancias a los ingresos derivados de actividades profesionales cuando éstas se estructuran empresarialmente. El Tribunal concluye que, aun cuando se desarrollen bajo la forma de empresa, sólo estarán encuadradas en la tercera categoría cuando el ejercicio profesional esté complementado con una explotación comercial.

LOS HECHOS

La Sala B del Tribunal Fiscal de la Nación dictó sentencia el 4 de diciembre de 2009 en el expediente caratulado "Paracha, Jorge Daniel s/apelación", revocando con costas la resolución por la que se determinó de oficio al contribuyente del impuesto a las ganancias por los años 2002 y 2003, se liquidaron intereses y se aplicó sanción de multa con sustento en el artículo 45 de la ley 11683.

El actor es una persona física, contador y agente de la propiedad industrial e integra en tal carácter una sociedad civil que opera bajo la razón social G. Breuer Sociedad Civil que cierra sus ejercicios fiscales el 31 de diciembre. La sociedad tiene por objeto la prestación de servicios profesionales tendientes a la obtención de patentes de invención, diseños y modelos industriales, marcas de fábrica y de comercio, y demás derechos de propiedad intelectual, así como también brindar asesoramiento y asistencia jurídica y demás servicios relacionados con las incumbencias profesionales de la abogacía. Dado el carácter eminentemente civil que le corresponde al ejercicio de profesiones liberales, los profesionales que constituyeron G. Breuer adoptaron la forma de sociedad civil (arts. 1648 a 1788, CC), para de tal manera obtener utilidades apreciables en dinero y dividirlas entre sí, asumiendo todos ellos la obligación de aportar su actividad profesional y las sumas necesarias para dotar a la sociedad de un capital. Todos los socios tienen el doble carácter de socios industriales y socios capitalistas.

Son datos adicionales relevantes los siguientes:

i) para concretar su actividad la sociedad civil, emplea un número de personas que colaboran con los socios en el desempeño de su actividad profesional y, asimismo, en la administración de la propia sociedad;

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ii) el contribuyente declara como actividad la prestación de "servicios de asesoramiento, dirección y gestión empresarial realizados por integrantes de cuerpos de dirección en sociedades excepto las anónimas", y

iii) imputó sus ingresos provenientes de su participación en la sociedad civil dentro de la cuarta categoría.

LA POSICIÓN DEL ORGANISMO FISCAL

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) cuestionó este último aspecto y, manteniendo el criterio sostenido en sus dictámenes 273/1988, 368/1992, (DAT) 49/2003 y (DAT) 36/2004, concluyó, dando lugar a la resolución determinativa, que correspondía encuadrar las rentas derivadas de la sociedad dentro de la tercera categoría, pues consideró que:

i) las rentas incluidas en la cuarta categoría provienen de actividades desarrolladas por personas físicas y son de índole netamente personal, según lo establecido por el artículo 79 de la ley del gravamen;

ii) la sociedad civil es una empresa cuya actividad se desarrolla como una unidad económica independiente de la individualidad del profesional que la dirige;

iii) dispone para su explotación de:

a) un capital conformado por una importante cantidad de bienes muebles e inmuebles;

b) el aporte de mano de obra. Para el Fisco, éste es uno de los elementos más importantes a tener en cuenta a los fines de determinar si se está frente a una explotación comercial; en el caso, se da la existencia de trabajo remunerado de personas que poseen título habilitante de igual jerarquía que los socios que componen el sujeto tributario.

Como lo expresa en los dictámenes mencionados, "...un elemento que se estima determinante de la explotación comercial es la existencia del trabajo remunerado de personas que poseen título habilitante de igual jerarquía que los socios que componen el sujeto tributario que se analiza".

Funda esa apreciación en que "...de esa manera, los socios no están ejerciendo su profesión de manera personal, sino a través del esfuerzo intelectual de otros profesionales que, por el nivel académico adquirido, dejan de ser meros auxiliares para suplantar a los aludidos socios en el desempeño de la labor profesional", por lo que la renta así obtenida "no deviene de la actividad que supone el ejercicio profesional en sí mismo, sino que aquélla se transforma en otra de naturaleza comercial en la que el beneficio lo genera la estructura proporcionada por la organización de la labor intelectual de los recursos humanos utilizados en ese proceso económico";

iv) se genera un riesgo económico en razón de la inversión realizada;

v) los ingresos que obtiene la sociedad civil no provienen únicamente de la prestación de servicios profesionales efectuada por los socios, sino además de intereses en otras sociedades e inversiones en títulos públicos.

Asimismo, juzgó que no existe paralelo con el caso "Ramos, Jaime", en tanto en dicho precedente se trataba de un bioquímico que explotaba una empresa unipersonal con escaso número de personas a cargo y cierto material para el ejercicio de las tareas de laboratorio, mientras que en el presente se trata de una sociedad civil integrada por profesionales en carácter de socios así como personal a cargo, entre otras características distintivas.

EL CONTRIBUYENTE

Entiende que es jurídicamente imposible sostener que existe identidad entre "empresa" y "explotación comercial", y que es desatinado interpretar que allí donde hay "empresa" hay "explotación comercial", aunque la actividad sea exclusivamente civil. Bajo el orden jurídico que rige en la República Argentina, las actividades son comerciales cuando se encuentran reguladas por el derecho comercial, y civiles cuando permanecen reguladas en el derecho civil, en el que se encuentran las actividades de tipo profesional.

Sostiene que la normativa aplicable (ley y decreto) se refiere a las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, y luego de mencionar a las que desarrollan actividad profesional [actividades del inc. f) del art. 79], distingue según que ellas complementen o no esa actividad con una explotación comercial. En este último aspecto, afirma que el Fisco no ha demostrado la existencia de explotación comercial alguna que complemente la actividad que realiza, y que por ello se debe concluir

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que es equivocado el criterio de pretender encuadrar en la tercera categoría las rentas que obtiene por el ejercicio de la actividad profesional.

Para el actor, en nada cambia la categorización de las rentas que obtiene el tamaño de la estructura que tiene la sociedad civil, ni el gran volumen de operaciones realizadas, la dimensión de la estructura organizativa, la inversión de bienes de uso o los empleados que trabajan en relación de dependencia.

LAS CONSECUENCIAS

Resulta interesante señalar que la implicancia de clasificar las rentas como de tercera categoría, en lugar de encuadrarlas en la cuarta, no es sólo el adelantamiento de su imputación al ejercicio fiscal, al emplear el principio de lo devengado en lugar de lo percibido -puesto que normalmente los resultados se devengan primero y se perciben o pagan posteriormente-, sino que, por ser aplicable la distinción entre la renta caracterizable bajo la teoría de la fuente o del rédito-producto (utilizada en la cuarta categoría) y la teoría del rédito-incremento patrimonial o del rédito-ingreso (de empleo para las rentas de tercera categoría), las ganancias de capital están gravadas. Además, se producen los siguientes efectos:

1. Los malos créditos nunca quedan gravados en las rentas de cuarta categoría, en tanto que si fueran de tercera deberían cumplir con los índices reglamentarios para admitir su deducción.

2. Si el ajuste por inflación no estuviera congelado, sería aplicable.

3. Perderían su exención o su exclusión de objeto:

- los intereses de depósitos a plazo fijo y caja de ahorro;

- el resultado de la venta y de la valorización, y los intereses de títulos públicos y obligaciones negociables;

- las diferencias de cambio y actualizaciones.

4. Sería aplicable la alícuota proporcional en el régimen de retención de la resolución general (AFIP) 830.

LA CUESTIÓN A DILUCIDAR

En síntesis, la cuestión a dilucidar es si son ingresos de tercera categoría los derivados de una sociedad de profesionales que ejercen la profesión, bastando para ello con que se adopte una estructura empresaria en la que se utilice trabajo especializado de terceros y capital aportado por los socios o, además, resulta necesario que, para dejar de ser un ingreso incluido en la cuarta categoría, la actividad profesional esté complementada por una explotación comercial.

En su sólido e ilustrativo voto, el doctor Brodsky, vocal instructor en autos "Ramos, Jaime Francisco" (TFN - Sala D - 7/2/2003), ya había sostenido que el hecho de que el ejercicio de la profesión implique la afectación a la misma de un patrimonio (como son los equipos que se utilizan), una organización, los costos fijos en recursos humanos y materiales para desarrollar la actividad con habitualidad y un cierto riesgo empresario, como podría ser la inversión en equipos que luego se espera recuperar, no permiten, aunque de una primera lectura parecería lo contrario, concluir que se está ante una actividad comercial que complementa la profesional, pues la organización aludida está ínsita en el ejercicio de la profesión.

LAS NORMAS APLICABLES

Señalaremos a continuación en forma secuencial los aspectos pertinentes de las normas involucradas en el caso.

a) En el artículo 2 de la ley de impuesto a las ganancias se define el concepto de ganancia:

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1. los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su

habilitación;

2. los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no

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las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades

indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de

aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;

....................................................................................................

b) El artículo 79 de la ley de impuesto a las ganancias establece cuáles son las ganancias de cuarta categoría:

Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

..............................................................................................

f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios ...

c) A su vez, el artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias dispone cuáles son las rentas de tercera categoría:

Constituyen ganancias de tercera categoría:

....................................................................................................

b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste;

....................................................................................................

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial, o viceversa (sanatorios, etc.), el

resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de tercera categoría.

d) El artículo 8, segundo párrafo, del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias circunscribe las sociedades involucradas en la tercera categoría, aclarando lo siguiente:

...Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del artículo citado, son las incluidas en los incisos b) y c) del

artículo 49 de la ley y en su último párrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusión que contempla el artículo 68, último párrafo, de este reglamento.

e) Finalmente, el artículo 68, último párrafo, del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias reafirma las condiciones por las cuales las sociedades profesionales quedan excluidas de la tercera categoría:

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...Quedan excluidas de las disposiciones de este artículo (referido a la determinación del resultado impositivo de las ganancias de tercera categoría)

las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del

artículo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los

rendimientos, rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artículo 2 de la ley...

LA FUNDAMENTACIÓN DE LA SENTENCIA

El doctor Castro, vocal instructor, considera, en su enjundioso y clarificador fallo al que adhieren los doctores Torres y Porta, que cuando el Fisco interpreta que resulta suficiente calificar a la actividad del doctor Paracha como empresa, o a él mismo como empresario, a efectos de que sus rentas deban tributar por la tercera categoría, está violentando el claro texto de las normas que regulan el gravamen.

Sostiene que la ley categoriza, como principio general, a las ganancias provenientes del ejercicio de una profesión liberal dentro de la cuarta categoría [art. 79, inc. b), LG], y sólo si dicha actividad se complementa con una explotación comercial serán de tercera categoría los ingresos que genere (art. 49, "in fine"), principio que se consagra ya en el artículo 2 de la ley y que se reafirma, por su parte, en el artículo 68 del decreto reglamentario, aclarándose expresamente que el desarrollo de tal actividad podrá asumir la forma de sociedades y empresas o explotaciones.

En ese sentido, entiende:

a) que la actividad llevada a cabo por el actor es de cuarta categoría;

b) lo anterior, independientemente de que para llevar a cabo tal cometido se esté en presencia de una empresa, y

c) lo mencionado, siempre y cuando la misma no se complemente con una explotación comercial.

Por ello, le resulta intrascendente la consideración de hechos tales como el número de personal con título profesional habilitante que actúe en la sociedad, la afectación de un patrimonio para llevar a cabo su cometido, las inversiones realizadas en equipamiento, el volumen de las operaciones facturadas, la existencia de facturas y la documentación exclusivamente a nombre de la sociedad o la verificación de un riesgo económico en razón de la inversión realizada.

CONDICIONES PARA EL ENCUADRAMIENTO DE ACTIVIDADES PROFESIONALES EN LA TERCERA CATEGORÍA

El legislador ha previsto que, para encuadrar las ganancias provenientes del ejercicio de profesiones liberales dentro de la tercera categoría, es necesario constatar la existencia de un complemento que implique una explotación comercial al lado de la actividad netamente profesional.

Se hace imperioso, entonces, dilucidar los dos conceptos involucrados: a) Complemento: de acuerdo con el significado común de la palabra según el Diccionario de la Real Academia Española, "complemento", en la acepción que resulta aquí relevante, es definido como aquella "cosa, cualidad o circunstancia que se añade a otra para hacerla íntegra o perfecta".

b) Explotación comercial: Si bien es difícil definirla, resulta claro que dicho concepto no puede ser sinónimo de "empresa", distinción que surge a todas luces del artículo 68 del decreto reglamentario. El vocal cita reconocida doctrina que comparte esa conclusión: Alfredo Lamagrande, Aurelio Cid, quien ha esbozado su criterio en reiteradas oportunidades, y Luis Ornar Fernandez.(1)

En este aspecto, el vocal adhiere a la tesis expuesta por el doctor Coviello, al pronunciarse en la causa "Ramos, Jaime Francisco", en el que sostuvo, en relación con las rentas que percibía un bioquímico, que "se considere o no la actividad del actor como 'empresa', lo cierto es que ... no basta que la actividad concreta tome forma de empresa ... para calificar en la especie al actor contribuyente de la tercera categoría ... Una interpretación coherente de la materia aquí tratada lleva a considerar que, por vía de principio, no es comerciante el profesional universitario que organiza como empresa su actividad para el mejor desempeño de ésta. Obsérvese, en este sentido, que sus ganancias están dadas, por lo general, por los 'honorarios' que regulan las leyes de los respectivos colegios profesionales, y en

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todo caso, el 'riesgo' no está dado por el giro del tráfico comercial o el intercambio de mercaderías, o la adquisición de insumos para producir otros bienes para su venta, sino por el hecho de poder percibirlos o no de sus clientes ... Será de cuarta categoría la actividad desarrollada, aun en forma de empresa, por profesionales como el actor, que sólo lleven a cabo el cumplimiento de su incumbencia, en este caso universitaria, sin abarcar otra actividad de tipo comercial complementaria, aun cuando los beneficios que perciben pudieren rotularse como lucro".

Afirma a continuación que, en este sentido, la propia ley de impuesto a las ganancias ejemplifica, en el artículo 49, último párrafo, respecto de lo que debe entenderse por "explotación comercial", mencionando "(Sanatorios, etc.)". Un sanatorio está atendido por médicos, los cuales ejercen su actividad profesional, pero asimismo, el sanatorio ofrece, vende y explota otra actividad, la cual se denomina hotelería: cuartos, camas y comida, entre otros. Éstos son servicios no médicos: son simplemente servicios y bienes que generan rentas, y que no forman parte de leyes regulatorias de profesiones liberales, ni están sujetos a matrícula ni a tribunales de disciplina. Esto es una "explotación comercial" (cita al respecto, y corresponde resaltarlo por el importante y fundamentado análisis que allí se realiza, las conclusiones a las que arriba el informe 1/2004 emitido por la Comisión de Estudios Tributarios del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires).

Encuentra que distinto es, en principio, el caso de un estudio de profesionales, ya que, por lo general, la actividad que va a llevar a cabo será la relacionada con su labor profesional. Esa actividad podrá ser prestada mediante una estructura empresaria desarrollada para optimizar el rendimiento del servicio. En forma complementaria, podrá ejercerse una explotación comercial, con las consecuencias que el legislador apareja a la verificación de tal circunstancia. Pero se trata ciertamente de una actividad distinta de la principal, cual es la prestación de servicios profesionales.

Finalmente, el instructor hace notar que, en el expediente, el Fisco no demostró que la accionante hiciera actividades comerciales complementarias de su profesión. Por el contrario, se esfuerza en demostrar que la sociedad de la que forma parte el contribuyente es una empresa, olvidando o desconociendo que no es éste el dato relevante a efectos de encuadrar las rentas del profesional en la tercera categoría, confundiendo la idea de "empresa" con la de "explotación comercial", apartándose de la letra de la ley del gravamen y omitiendo en su análisis que, en la realidad de los hechos, el ejercicio de las profesiones liberales puede asumir la forma de una empresa, sin cambio en la definición de la ganancia gravada.

EXHORTACIÓN FINAL

Ante la sentencia que hemos comentado, continuadora de la línea establecida por la Sala D en los autos "Ramos, Jaime Francisco" que, como dijimos al principio, fue ratificada por la Sala I de la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, creemos que el Fisco debe rever su criterio en lo relativo al tratamiento que debe darse en el impuesto a las ganancias a los ingresos derivados de actividades profesionales, cuando éstas se estructuran empresarialmente, y reconocer que, aun cuando se desarrollen bajo la forma de empresa, en forma individual o societaria, sólo estarán encuadradas en la tercera categoría cuando el ejercicio profesional se realice juntamente con otra actividad de carácter comercial.

Nota: [1:] Ver Lamagrande, Alfredo: "Ley del impuesto a las ganancias comentada" - 2a ed. actualizada y ampliada - LL - 2009; Cid, Aurelio: "Las sociedades de profesionales frente al impuesto a las ganancias" - ERRERAR - DTE - Nº 291 - junio/2004 - T. XXV - pág. 535 y ss. y "Las ganancias obtenidas por las sociedades de profesionales son de cuarta categoría" - Lexco Fiscal - 2006 - Práctica Profesional - T. 29 - pág. 8, y Fernandez, Luis O.: "Impuesto a las ganancias. Teoría. Técnica. Práctica" - 1a. ed. - LL - 2005 - pág. 500

Fuente: Errepar On line del 04/02/2010 Suplemento NOVEDADES IMPUESTOS Nº 2518 - Título y Autor en el encabezamiento

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ADELANTOS Y NOTICIAS

Cuáles son los riesgos de una incorrecta confección de certificados de trabajo

Muchas empresas son condenadas a fuertes multas por efectuarlos de manera deficiente. Expertos explican cómo evitar tener que afrontar estos gastos no previstos y cómo efectuar el trámite correspondiente. Qué hacer en los casos en los que el trabajador se niegue a recibirlos

Cuando finaliza una relación laboral, las empresas muchas veces omiten entregar

los certificados de trabajo a los empleados o lo hacen de forma extemporánea o con

registros incorrectos y esto trae aparejado numerosos reclamos judiciales y, en

consecuencia, costos laborales no previstos.

Es que una vez que concluyó el contrato de trabajo, por cualquier motivo, ya sea

despido, renuncia, jubilación o mutuo acuerdo, entre otros motivos, la empresa

deberá entregarle al dependiente un certificado sobre el tiempo de prestación de

servicios y la naturaleza de dicha prestación, donde figuren los sueldos percibidos

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y los aportes y contribuciones efectuados a los organismos de seguridad

social.

En este escenario, puede suceder:

• Que el empleador no haga entrega efectiva del documento. En este caso, el empleado tiene las puertas abiertas para reclamar una multa consistente en la suma de tres salarios tomando como tal a la mejor remuneración mensual, normal y habitual percibida por él durante el último año o durante el tiempo de prestación de servicios, si éste fuere menor.

• Que la compañía entregue el certificado, pero lo haga de manera deficiente, en cuyo caso el dependiente podría llegar a argumentar que la relación no está correctamente registrada, lo que implicaría una duplicación en la indemnización.

• También puede suceder que el propio trabajador se niegue a recibir los mencionados certificados argumentando alguna falta u omisión en el registro de la relación llevado a cabo por la firma. En ese caso, el empleador tiene que tomar cartas en el asunto para evitar una onerosa condena judicial.

En la actualidad, casi la mitad de las salas de la Cámara de Nacional Apelaciones

sostienen una postura que parte de la literalidad del artículo 80 de la Ley de

Contrato de Trabajo (LCT). Éste define qué elementos deben figurar en el

documento y considera que el formulario que se obtiene a través de la página de

la Administración Nacional de la Seguridad Social (ANSES) –que todo empleador

debe entregar con motivo del cese de la relación de empleo-, no contempla ni

contiene toda la información que la ley exige.

En este complejo contexto, para comprender la importancia del tema, el

Subsecretario de Fiscalización del Trabajo y la Seguridad Social, Guillermo Alonso

Navone, remarcó que "el 85% del trabajo en negro se encuentra en empresas de

menos de 6 personas, es decir, industrias pequeñas, talleres, comercios, y

contrataciones rurales temporarias".

Esto toma relevancia económica cuando se trata de empleo no registrado o

realizado de manera deficiente, ya que para poder cumplir con la entrega del

certificado de la ANSES, hay que pagar todas las contribuciones no

ingresadas a la AFIP, lo cual -a veces- es más caro que el juicio en sí mismo por

las multas e intereses.

¿Qué dice la ley?

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Como ya se señaló, el tema de los certificados de trabajo está contemplado en el

artículo 80 de la LCT, que indica que “cuando el contrato de trabajo se extinguiere

por cualquier causa, el empleador estará obligado a entregar al trabajador

un certificado de trabajo, conteniendo las indicaciones sobre el tiempo de

prestación de servicios, naturaleza de estos, constancia de los sueldos percibidos y

de los aportes y contribuciones efectuados con destino a los organismos de la

seguridad social”.

Luego, la norma agrega que “si el empleador no hiciera entrega de la constancia o

del certificado ... dentro de los dos días hábiles computados a partir del día

siguiente al de la recepción del requerimiento que a tal efecto le formulare el

trabajador de modo fehaciente, será sancionado con una indemnización a favor

de este último que será equivalente a tres veces la mejor remuneración

mensual, normal y habitual percibida por el trabajador durante el último año o

durante el tiempo de prestación de servicios, si éste fuere menor. Esta

indemnización se devengará sin perjuicio de las sanciones conminatorias que para

hacer cesar esa conducta omisiva pudiere imponer la autoridad judicial

competente”.

Estos certificados cumplen dos finalidades:

1. Que el empleado pueda acreditar la experiencia que tiene en determinado trabajo ante un nuevo empleador.

2. Acreditar, a la hora de jubilarse, los años de aportes al sistema previsional ante los organismos de la seguridad social.

La ley indica que si el empleador no hiciese entrega al empleado de este certificado,

en un plazo de treinta días desde que el trabajador solicito la entrega del mismo, se

generará a su favor una indemnización especial equivalente a tres salarios.

Esteban Carcavallo, socio de Severgnini, Robiola, Grinberg & Larrechea, explicó que

el mencionado artículo obliga a la empresa a:

1. Entregar una constancia documentada de aportes y contribuciones de la seguridad social, lo que no es más que el comprobante de los depósitos efectuados por tales conceptos.

2. Otorgar el certificado de trabajo mediante el que se hacen constar una serie de datos relativos a la relación laboral: tiempo de servicio, detalle de sueldos percibidos y calificación profesional obtenida, entre otros.

Cómo es el procedimiento

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Hay que aclarar que el artículo 80 menciona dos certificados de trabajo, uno en el

que debe constar que el trabajador se desempeñó en la empresa cumpliendo una

tarea determinada con fecha de ingreso y egreso y su remuneración. Ese

certificado, es en hoja membretada de la empresa y con firma de alguien

responsable de la misma.

En el otro certificado constan los aportes y contribuciones a la ANSES. Éste es

solicitado por la empresa interesada y completado a través de Internet.

Para que se de cumplimiento cabal a lo establecido en la ley, la empresa debe

entregar ambos certificados y si no lo hiciera, puede ser multada (previa

intimación y juicio laboral) y ese dinero sería para el trabajador. Además, el Estado

–a través de de sus organismos de contralor- puede sancionar económicamente a

las compañías infractoras.

El plazo para entregar la documentación y no ser sancionado es de 30 días desde

que concluyó la relación laboral. Sin embargo, el decreto 146/2001 estableció

que el trabajador debe intimar a la empresa y a partir de allí comienza a correr el

plazo.

Para cobrar la multa, el dependiente debe, una vez cumplidos los 30 días,

volver a intimar, por lo que algunos especialistas sostienen que se trata de un

plazo de 60 días.

Los pasos que debe llevar a cabo el empleador son los siguientes:

1. Tiene que informar la baja en el ítem de "Mi Simplificación" que se encuentra en la página web de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Éste es el registro de altas y bajas en la seguridad social.

2. Debe conformar el certificado de trabajo con los requisitos mencionados anteriormente en una hoja membretada de la empresa y completar la certificación de remuneraciones y servicios en el formulario 6.2 de la ANSES. Por otro lado, también debe llenar la forma prescripta por ese organismo en la planilla 6.1 (baje el formulario haciendo click aquí). Finalmente debe adjuntar el formulario F. 649, correpondiente al Impuesto a las Ganancias, de la AFIP.

3. También debe adjuntar la liquidación final.

Desde el departamento Legal y Técnico de Arizmendi, Adriana Detoma, señaló que

“los formularios que deben utilizarse se encuentran en la página de la AFIP, de

afectación de haberes, que es un híbrido de formularios anteriores y donde en el

caso del sector público se detallan los créditos y los seguros”.

Consecuencias del incumplimiento

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A la indemnización de tres sueldos mencionada se le agregan aquellas que puedan

corresponderle al trabajador por el despido o las legisladas por la Ley Nacional de

Empleo y la ley 25.323 –que castigan al trabajo no registrado o realizado de forma

deficiente-.

Esta conjunción de leyes provocó “un nicho de litigiosidad laboral”, dijo Héctor

Alejandro García, socio de García & Pérez Boiani, motivo por el cual aconsejó

“además de hacer entrega del formulario de ANSES, confeccionar un certificado de

trabajo que de cuenta del resto de los requisitos que exige el artículo 80 de la LCT y

que podría obtener consultando el número de CUIL del interesado, como es el caso

de los aportes y contribuciones ingresados con destino a la seguridad social".

“Con el objetivo de facilitar la entrega, la ANSES dictó la resolución 601/2008

mediante la cual aprobó y desarrolló un sistema informático tendiente a generar las

certificaciones mencionadas en la Ley 24.241, mediante un formulario que

contendrá los datos requeridos, para con ellos conformar el llamado `Administrador

de Historia Laboral´ (AHL) de cada aportante”, resaltó Carcavallo.

Como el tiempo para registrar a los trabajadores concluyó el 28 de enero, con la

Ley de Blanqueo Laboral, ante una situación irregular, las empresas están en un

serio problema porque la AFIP podría realizar todos los reclamos por deudas hasta

que la causa prescriba -10 años-.

Otro problema

Juan Carlos Cerutti y Gustavo Unamuno, abogados especialistas en derecho del

trabajo, dijeron que la multa derivada de deficiencias en la entrega de

los documentos suele ser pedida en la mayoría de los casos ya que “en general

cuando hay un conflicto, los certificados fueron entregados o el trabajador se niega

a recibirlos por entender que no reflejan la realidad de la relación laboral, es decir

que el salario era mayor y/o la fecha de ingreso era distinta”.

Luego mostraron su preocupación en los “casos de demandas a más de una

empresa invocando solidaridad - es decir que una empresa era la empleadora, pero

también se demanda a otra por razones de solidaridad laboral (artículo 30 de

la LCT), muchas veces fueron condenados a la entrega aquellas compañías que

nunca fueron empleadoras directas, lo cual se transforma en un dilema importante

ya que carecen de elementos para confeccionar los certificados”.

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En tanto, García agregó que a ello “se suma cierta actitud especulativa de ex

empleados que se resisten a recibir la documentación para así justificar y cobrar la

penalidad por no entregar o por una entrega tardía de dicha documentación”.

Por ese motivo, Carcavallo indicó que “ante la negativa expresa del trabajador a

recibir esas constancias o bien ante su silencio frente a la puesta a disposición

efectuada por el empleador, éste deberá consignar judicialmente las mismas para

evitar la condena económica”.

Fuente: Infobae Suplemento Contadores. 15/02/2010. Paola Quain - Sebastián Albornos

¿Qué iniciativas evalúa el Congreso para modificar el Impuesto a las Ganancias?

Diversos proyectos fueron ingresados al Parlamento proponiendo instrumentar modificaciones tributarias. Cuáles son los cambios que se buscan introducir. Qué opinan los expertos sobre la necesidad de hacer ajustes en la normativa vigente

El 2010 será otro año en el que diversos reclamos y propuestas se harán sentir en

materia tributaria. Uno de los que mayor debate parlamentario generará será el

Impuesto a las Ganancias, sobre el que ya existen diversas propuestas presentadas

en la Cámara de Diputados, que buscan hacerse eco de viejos cuestionamientos de

entidades que nuclean a los profesionales en Ciencias Económicas.

Los expertos consultados por iProfesional.com advirtieron la necesidad de una mayor equidad a la hora de tributar Ganancias y destacaron la necesidad de modificar el polémico tema de la coparticipación federal.

Deducciones personales

Una de las iniciativas que fueron presentadas en la Cámara baja, propone la

modificación del artículo 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Entre los

fundamentos del proyecto, los diputados Viale y Barrios sostienen que la normativa

“en su texto actualmente vigente, contiene una grave inequidad que ha sido

reiteradamente señalada por diferentes entidades que nuclean a profesionales de

nuestro país”.

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En este sentido, los legisladores apuntan a modificar la redacción del inciso c) del

artículo 23 en cuanto a los montos que pueden ser deducidos en el mencionado

tributo: "El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces

cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo

79 citado. La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se

obtengan, además, ganancias no comprendidas en este párrafo".

Los incisos mencionados se refieren a quienes desempeñan cargos públicos, al

trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, y a las jubilaciones,

pensiones, retiros, que tengan su origen en el trabajo personal.

Según destaca el proyecto, quedan expresamente excluidos de este beneficio,

muchos profesionales universitarios cuando desarrollan sus actividades en

forma autónoma, de acuerdo con el enfoque de la legislación laboral.

Néstor De Lisio, socio de Razzetto, López y Rodríguez Córdoba, comentó al respecto

que la modificación “debe considerársela imprescindible para mantener vigente el

principio de equidad”.

“No hay nada que justifique el tratamiento diferencial entre trabajadores

en relación de dependencia y trabajadores autónomos. Tal como indica el

texto legal vigente en la actualidad, el trabajador autónomo que percibe rentas que

deben ser tratadas como de la 4º categoría soporta una carga fiscal

significativamente superior al trabajador en relación de dependencia, dado que la

deducción especial a que hace referencia el art. 23 inc. c) de la ley del impuesto,

para el trabajador en relación de dependencia es 3,8 veces mayor a la cifra que se

le permite deducir al trabajador autónomo”.

Con respecto a este punto, Marcos Goshi, miembro del estudio Lisicki-Litvin y

Asociados, señaló: “Así como el indicado proyecto contempla modificar la inequidad

existente entre un trabajador en relación de dependencia respecto de uno

independiente, cabe destacar que también existen otras deducciones cuyas

limitaciones se mantienen con importes desactualizados, tales como los que se

detallan a continuación:

• Gastos de automóviles afectados a la actividad: $7.200 por cada unidad. • Amortizaciones de automóviles afectados a la actividad: hasta el límite de

un valor de adquisición de $20.000. • Gastos de sepelios: $996,23. • Intereses de créditos hipotecarios para inmuebles destinados a casa-

habitación: $20.000 anuales. • Primas de seguros: $996,23.

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Proyectos integrales

Otra de las iniciativas también refiere a Ganancias, pero resulta más integral ya que

contempla modificaciones en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en materia

de coparticipación.

Básicamente, el escrito se propone incrementar la base coparticipable de IVA y

Ganancias y excede el análisis técnico del impuesto en sí mismo para focalizarse en

la problemática del sistema tributario en su conjunto.

Al respecto, De Lisio explicó: “Si bien es cierto que tal reforma puede resultar

importante, en este aspecto el Congreso de la Nación tiene una deuda pendiente:

establecer un nuevo régimen de coparticipación de impuestos”.

"En este sentido, debemos recordar que el texto actualmente vigente (Ley 23.548)

data del año 1988 y ha sufrido tantas modificaciones que el mismo ha sido

desnaturalizado íntegramente”, enfatizó el especialista.

De acuerdo con la visión de Razzetto, López y Rodríguez Córdoba, “tan absurda es

la situación que hoy se presenta en materia de ejercicio de potestades tributarias,

que desde el año 1933 (creación del impuesto a los réditos, hoy impuesto a las

Ganancias) se lo mantiene como un impuesto de emergencia, con la

consiguiente necesidad de renovarlo anualmente o cada dos años”.

"Nuestra Constitución establece claramente que este tipo de impuestos es potestad

de los estados provinciales y que podrán ser establecidos por la Nación ‘por tiempo

determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre

que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan’. Claro,

cuidamos las formas renovando un impuesto de emergencia (para no vulnerar la

literalidad de la Constitución Nacional) desde hace 77 años”, concluyó De Lisio.

Fuente: Infobae Suplemento Contadores. 16/02/2010. Paola Quain

El fisco porteño dijo quiénes quedarán fuera de Ingresos Brutos

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La AGIP especificó que se trata de contribuyentes que desarrollan actividades que por sus características no pueden encuadrarse dentro de los parámetros

La Agencia Gubernamental de Ingresos Públicos de la Ciudad de Buenos Aires

(AGIP) anunció que quedarán excluidas del régimen de Ingresos Brutos una serie

de actividades por no encuadrarse en la Ley Tarifaria 2010.

La resolución 59/10, que fue publicada en el Boletín Oficial de la Ciudad, comenzará a regir a partir del primer día de marzo e indica que “para inscribirse o permanecer inscripto en el Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos debe considerarse el cumplimiento de los parámetros Superficie afectada a la Actividad y Energía Eléctrica Consumida para algunas de las actividades detalladas en el artículo 216 del Código Fiscal” De esta forma, se excluyó del mencionado régimen, las siguientes actividades:

• Servicios de playas de estacionamiento y garajes

• Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natación y similares)

• Servicios de alojamiento y/u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, (excepto en alojamiento por hora)

• Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos

• Servicios de depósitos y resguardo de cosas muebles

• Lavaderos de automotores

La norma agrega que los contribuyentes excluidos que tuvieran número de

inscripción anterior en el Sistema General, deberán emplearlo para la liquidación

del gravamen. En caso contrario la Administración procederá a inscribirlos de

oficio.

Asimismo aclaró que sólo podrán permanecer en el Régimen Simplificado los

contribuyentes que se mantengan dentro de los parámetros establecidos en la Ley

Tarifaria.

Fuente: Infobae Suplemento Contadores. 18/02/2010.

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La AFIP cambia las reglas para cumplir con Ganancias y Bienes Personales

El fisco nacional lanza un nuevo software que modifica las pautas a seguir al momento de confeccionar la declaración jurada anual 2009. También se ajustaron las obligaciones respecto de las presentaciones en Mínima Presunta. Conozca los pasos a seguir y acceda al texto completo de las normas

Faltando poco más de mes y medio para el inicio de los vencimientos de Ganancias

y Bienes Personales, los particulares deberán tener en cuenta las nuevas pautas

que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)

decidió implementar para la liquidación de la declaración jurada 2009.

A tal efecto, el organismo de recaudación, que conduce Ricardo Echegaray, ya

publicó la resolución general (AFIP) 2770 que pone en marcha el nuevo

software denominado “Ganancias Personas Físicas y Bienes Personales –

versión 11.0”.

Puntos Importantes

• El fisco nacional lanza un nuevo software que modifica las pautas a seguir al momento de confeccionar la declaración jurada anual 2009.

• También se ajustaron las obligaciones respecto de las presentaciones en Mínima Presunta.

• Conozca los pasos a seguir y acceda al texto completo de las normas.

La nueva herramienta web reformula la tarea de confección y presentación de dichas obligaciones anuales. Cambios Puntualmente, el flamante cuerpo normativo establece que a partir del 19 de marzo próximo –fecha de entrada en vigencia de la resolución citada anteriormente- las personas físicas “deberán utilizar la nueva versión del programa aplicativo unificado a fin de determinar Ganancias y Bienes Personales correspondientes al período fiscal 2009 y siguientes”. También se aclara que el flamante software será de uso obligatorio para “las declaraciones juradas originarias o rectificativas de los períodos fiscales 2007 y 2008 que se presenten a partir del 19 de marzo próximo”. En relación a la confección de las liquidaciones, los cambios serán:

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• Detallar los bienes que están alcanzados por convenios de doble imposición. También se obliga a consignar las operaciones realizadas que se encuentren amparadas bajo dichos convenios.

• Las personas físicas tendrán que precisar el monto de los impuestos análogos pagados en el exterior.

• En el caso de poseer participación societaria alguna, el particular se verá obligado a consignar el detalle de los bienes de uso para aprovechar el cómputo de la amortización acelerada en Ganancias.

Respecto a la forma de presentación, la norma aclara que una vez confeccionadas

las declaraciones juradas se tendrán que presentar “mediante transferencia

electrónica de datos a través del sitio web de la AFIP”.

Asimismo, los particulares podrán recurrir a su entidad bancaria de confianza

para cumplir con las obligaciones anuales impositivas. “Podrán presentarse

por transferencia electrónica de datos, a través de la página web del banco, con el

nombre de usuario y la clave de seguridad otorgados por las respectivas entidades

financieras”, agrega el texto de la norma próxima a publicarse.

Por otra parte, el fisco nacional ya dio a conocer el cronograma de

vencimientos a respetar por las personas físicas. Quienes no posean

participaciones societarias en compañías tendrán que presentar y pagar Ganancias

y Bienes Personales durante abril próximo:

Fuente: AFIP

En tanto, las personas físicas que sean titulares de participaciones societarias,

deberán cumplir con las obligaciones fiscales anuales durante mayo próximo:

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Fuente: AFIP

Alcance de Ganancias y Bienes Personales

Asimismo, desde la AFIP destacan que están obligados a presentar las

declaraciones juradas, las personas físicas que se detallan a continuación:

• Ganancias:

o Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.

o Los contribuyentes autónomos que obtengan ingresos por cualquier actividad (excepto los monotributistas que perciban la totalidad de sus ingresos dentro del Régimen Simplificado).

o Los empleados que perciban ingresos brutos anuales iguales o superiores a 144.000 pesos.

• Bienes Personales:

o Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.

o Quienes al 31 de diciembre de 2009 posean bienes que superen los 305.000 pesos.

o Los empleados cuyas remuneraciones percibidas en relación de dependencia resulten iguales o superiores a 96.000 pesos.

Por otra parte, rige un régimen simplificado, exclusivamente aplicable en

Ganancias, con límite en 144.000 pesos.

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Esta aplicación simplificada será utilizable exclusivamente cuando los

contribuyentes sólo hayan obtenido rentas:

• Del desempeño de cargos públicos.

• Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

• De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

• O, en caso de obtener otras rentas gravadas, cuando se haya optado por todas ellas por el régimen del Monotributo.

El Impuesto a las Ganancias, respecto a personas físicas y sucesiones indivisas,

alcanza los rendimientos generados a lo largo del año calendario. Al

respecto cabe señalar dos puntos importantes a la hora de determinar la carga

fiscal de las personas físicas:

• Monto del consumo: se traduce en los gastos que el contribuyente realiza para mantener su nivel de vida. Si el valor informado es más bajo que el nivel de vida real, la AFIP puede presumir ingresos no declarados.

• Gastos deducibles: son aquellas erogaciones necesarias que se efectúan para obtener, mantener y conservar la renta gravada. Los mismos deben estar perfectamente documentados y relacionados con la generación de las ganancias.

En tanto, Bienes Personales grava el conjunto de bienes que posee una persona

al 31 de diciembre de cada año. El régimen vigente establece la aplicación de

una alícuota de 0% cuando el total de bienes no supere los 305.000 pesos.

El esquema progresivo de tasas del tributo se completa de la siguiente manera:

• Se aplica el 0,5% para personas con patrimonios mayores a $305.000 y menores a 750.000 pesos.

• A partir de ese monto se implementa el 0,75% hasta llegar a un patrimonio de $2 millones.

• A su vez rige una tasa del 1% para los patrimonios que se ubiquen entre los 2 y 5 millones de pesos.

• Quienes excedan los $5 millones tributan el 1,25 por ciento.

Resta aún que la AFIP publique –vía resolución general- los montos que deberán

ser tomados para la valuación de automóviles, moneda extranjera y otros

bienes al 31 de diciembre de 2009.

Ganancia Mínima Presunta

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De igual manera, el fisco nacional ya emitió la resolución general 2768 que

cambia las pautas a seguir por las compañías al momento de presentar la

declaración anual 2009 correspondiente al Impuesto a la Ganancia Mínima

Presunta.

El tributo alcanza los bienes del activo del país que poseen las compañías cuando el

valor total supera los $200.000. La normativa vigente especifica, además, que

cuando existan activos gravados en el exterior, esa suma se incrementará en el

importe que resulte de aplicarle la alícuota de 1% al igual que los otros bienes.

Respecto a la forma de presentación, la flamante resolución indica que a partir del

12 de abril próximo las sociedades “deberán utilizar el programa aplicativo

denominado Ganancia Mínima Presunta – Versión 8.0 a fin de generar las

declaraciones juradas originarias o rectificativas que se presenten”.

También se aclara que el nuevo software será de uso obligatorio para “las

declaraciones juradas originarias o rectificativas de los períodos fiscales 2007 y

2008 que se presenten a partir del 19 de marzo próximo”.

Al igual que sucede con Ganancias y Bienes Personales, las presentaciones podrán

ser presentadas por transferencia electrónica de datos, a través de la página web

de la AFIP o del banco de confianza de la compañía.

En relación a la confección, el nuevo software implementa las siguientes

modificaciones:

• Se incorpora un apartado que facilita la declaración de tratarse de compañías que se encuentren o hayan atravesado un proceso de reorganización de sociedades.

• También se deberán detallar los bienes alcanzados por leyes que establecen exenciones impositivas.

• Por otra parte, se habilita la carga del detalle de certificados de impuestos análogos pagados en el exterior.

El calendario de vencimientos a respetar por las compañías es el siguiente:

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Fuente: AFIP

De esta manera, la AFIP estableció las nuevas reglas de juego para cumplir con

las presentaciones anuales 2009 de Ganancias, Mínima Presunta y Bienes

Personales.

Fuente: Infobae Suplemento Contadores. 25/02/2010. Hernán Gilardo

La AFIP fijará los nuevos valores mensuales que pagarán los autónomos

La suba que regirá desde marzo hará que la categoría más baja supere los $165. El impacto es de igual proporción que el salto en los haberes de los pasivos. El aumento del 8,21% ubicará a los aportes mensuales entre $166 y 730 pesos

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), a cargo de Ricardo

Echegaray, ya se encuentra delineando los detalles finales de la normativa que

establecerá los nuevos valores que deberán cancelar los trabajadores autónomos a

partir de este mes.

Puntos Importantes

• La suba que regirá desde marzo hará que la categoría más baja supere los $165.

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• El impacto es de igual proporción que el salto en los haberes de los pasivos.

• El aumento del 8,21% ubicará a los aportes mensuales entre $166 y 730 pesos.

La decisión de elevar a $895 la jubilación mínima impacta de lleno en los aportes que los trabajadores independientes realizan con destino a la seguridad social.

El incremento semestral contemplado en la Ley de Movilidad Jubilatoria hará que

la categoría más baja supere los $165 y la más alta se ubique en 730

pesos.

Asimismo, los trabajadores que pertenecen al segundo escalón –casi la mayoría de

los contribuyentes-, comenzarán a abonar $232, mientras que ahora la suma

es de 215 pesos.

Por lo tanto, una vez que la AFIP oficialice la respectiva resolución general el

esquema de tributación quedará diagramado de la siguiente manera:

• Categoría I. Aporte mensual de 166 pesos:

o Personas físicas que ejerzan profesiones u oficios y productores de seguros con ingresos anuales hasta $20 mil.

o Comerciantes con ingresos anuales hasta 25.000 pesos.

o Aquellos que adhieran voluntariamente al sistema previsional (religiosos, directivos de cooperativas que no perciben retribución, amas de casa, profesionales o personas que aportan a cajas especiales, titulares de condominios sin tareas de dirección).

• Categoría II. Aporte mensual de 232 pesos:

o Personas físicas que ejerzan profesiones u oficios y productores de seguros que superen como ingresos anuales los 20.000 pesos.

o Comerciantes con ingresos anuales superiores a 25.000 pesos.

• Categoría III. Aporte mensual de 332 pesos:

o Directores, administradores y conductores de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier tipo, con ingresos anuales inferiores o iguales a 15.000 pesos.

• Categoría IV. Aporte mensual de 531 pesos:

o Directores, administradores y conductores de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier tipo con ingresos entre $15.001 y $30.000, inclusive.

• Categoría V. Aporte mensual de 730 pesos:

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o Directores, administradores y conductores de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier tipo con ingresos superiores a los 30.000 pesos.

Tratamiento fiscal perjudicial

Desde el Consejo Profesional de Ciencias Económicas porteño (Cpcecaba), Flavia

Melzi, vicepresidenta de la institución, señaló que desde la entidad entienden como

grave “la inequidad que se generará por la falta de adecuación de los

parámetros de ingresos brutos para el encuadramiento del trabajador autónomo

en las diversas categorías”.

“Si bien -en el último tiempo- el aporte mensual a cancelar se ha ido elevando

periódicamente respetando una cláusula de repotenciación periódica, nada se ha

previsto respecto a la actualización de los montos de ingresos brutos obtenidos,

base para encuadrarse en una u otra categoría”, agregó Melzi.

A fin de evaluar de manera concreta el golpe al bolsillo que soportan los

trabajadores autónomos, el Consejo Profesional porteño detalló distintas

situaciones: "Un trabajador soltero, que percibe una remuneración de bolsillo de

hasta $4.015 mensuales más aguinaldo (lo que equivale a $52.200 anuales) no

deberá cancelar el Impuesto a las Ganancias, por resultar tales ingresos

equivalentes a las deducciones personales permitidas”.

Para dejar en claro la discriminación, los técnicos de la entidad explicaron que “otro

trabajador que despliegue similares actividades, pero lo hiciera esta vez en forma

autónoma, y percibiera idéntico ingreso neto, debería abonar $5.120.- en el

Impuesto a las Ganancias al año”. Por lo tanto, tendrá que contribuir con un monto

que representa más de un mes de sus retribuciones netas.

“Y para un ingreso neto de $10.000 mensuales más aguinaldo (lo que equivale a

$130.000 al año), el impacto sobre el autónomo supera en un 64% la carga del

dependiente”, añadieron.

“En el caso de un trabajador casado con dos hijos, si bien el impacto será inferior al

caso del soltero, vemos que si la actividad se desarrolla en relación de

dependencia, se encontrará fuera de imposición el ingreso de hasta $5.538

mensuales más el aguinaldo (lo que equivale a $72.000 al año); mientras que si

idéntica labor se realiza de forma autónoma -con el mismo ingreso neto por año- la

reducción de la retribución anual neta será de $5.120.-”, explicaron.

"Una vez más, en el caso de un ingreso neto de $10.000 mensuales más aguinaldo

(lo que equivale a $130.000 al año), el autónomo deberá pagar casi dos veces

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más de lo que aporta el dependiente, superando un mes de sus ingresos netos”,

concluyeron desde el Consejo.

Suba en aportes de empleados

De igual manera, ante el ajuste de la jubilación mínima, la remuneración tope para

calcular los aportes de los asalariados se elevará de $9.351 a $10.120. Como el

descuento con destino al sistema jubilatorio es del 11% del salario bruto, el

importe máximo de la retención pasará $1.112 en lugar de los actuales

1.028 pesos.

Asimismo, en el nuevo esquema se elevan los montos con destino a la obra social

elegida por el trabajador y al PAMI, que equivalen en cada caso al 3% de la

remuneración. Entre ambos conceptos se destinará $607 dejando atrás los $561

actuales. El descuento total, entre los tres componentes, será de $1.720, es

decir, $130 más que ahora.

Fuerte traba a descuentos en Ganancias

Al pasar a $895, el nuevo haber mínimo jubilatorio profundiza la traba de un alivio

en el Impuesto a las Ganancias para los trabajadores en relación de dependencia.

Puntualmente, el monto anualizado ($11.635) continúa superando el ingreso

máximo anual permitido de $9.000 que permite la deducción de los familiares a

cargo de los empleados. En particular, se hace referencia a padres, suegros y

abuelos.

Por lo tanto, ante este nuevo panorama, los empleadores seguirán sin poder

descontar el monto en concepto de padres, suegros o abuelos para el cálculo de la

retención de Ganancias que afecta a los sueldos de los trabajadores.

A fin de evaluar la procedencia del descuento, también se deben tener en cuenta

los siguientes requisitos:

• Que sean residentes del país.

• Que se encuentren a cargo del contribuyente y que la deducción la realice el familiar más cercano.

En este escenario, la solución al problema se encuentra en manos del Gobierno

nacional, quien debería elevar el monto mínimo no imponible en Ganancias

($9.000) que no se actualiza desde 2008.

Fuente: Infobae Suplemento Contadores. 26/02/2010. Hernán Gilardo

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