Aspecte de aplicare a legislaţiei fiscale în anul 2012

Chişinău24.01.2012

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

2011 2012

Mărimea grilelor de venit impozabile (vi) şi cotele impozitului pe venitul persoanei fizice, lei anual / %

vi<25200: 7%

vi>25200:18%

vi<25200: 7%

vi>25200: 18%

Scutirea anuală personală, lei 8 100 8 640

Scutirea anuală personală majoră, lei 12 000 12 840

Scutirea anuală pentru persoanele întreţinute, lei

1 800 1 920

Tabelul 1. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2011 - 2012

Scutirile respective se aplică de la 01 ianuarie 2012 (art.33, art.34 și art.35 din CF).

2

Tabelul 2. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorilor individuali şi persoanelor juridice în 2011 – 2012

Categoria contribuabiluluiCota impozitului (art.15 din CF)

2011 2012

Gospodăriile ţărăneşti (de fermier) 0% 7 %

Întreprinzătorii individuali 0%vi<25200: 7%

vi>25200: 18%

Persoanele juridice 0% 12 %* în anul 2012 contribuabilii care obţin venit nu din munca salariată sau de la care nu se reţine la sursa de plată impozitul pe venit din dobînzi şi royalty (art.89 din CF), sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din suma calculată drept impozit, ce urmează a fi plătit pentru anul respectiv (art.84 din CF).

3

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012

Mărimea impozitului pe venit, ce urmează a fi achitat în rate, este egal cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adică presupus spre obţinere în anul fiscal 2012 (art.84 din CF).

Mărimea venitului impozabil prognozat se determină de sine stătător de către contribuabil la începutul anului fiscal sau dacă contribuabilul şi-a început activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 – la începutul activităţii, reieşind din veniturile şi cheltuielile prognozate şi prevederile Codului fiscal în partea ce ţine de determinarea obiectului impozabil.

La determinarea impozitului pe venit în rate reieşind din indicatorii prognozaţi ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pînă la 20% faţă de suma obligaţiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sancţiuni pentru neplata impozitului pe venit în rate.

4

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)

La apariţia unor factori ce pot avea influenţă asupra micşorării sau majorării obligaţiei fiscale efective privind impozitul pe venit, contribuabilul poate să revadă mărimea prognozată a impozitului pe venit către fiecare termen de achitare a impozitului pe venit în rate.

Contribuabilii care au subdiviziuni în afara UAT în care se află sediul central urmează să transfere impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.

5

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale

deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a calcula repartizarea impozitului pe venit lipseşte.

În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale lichidează o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru trimestrele în care subdiviziunea respectivă a activat pe parcurs şi nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT începînd cu trimestrul în care este lichidată subdiviziunea.

6

Regimul fiscal al agenţilor economici subiecţi ai sectorului întreprinderilor mici şi mijlocii (art.541- 544 din CF)

Subiecţii impunerii Obiectul impunerii Cota impozitului

agenţii economici care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA pe parcursul perioadei fiscale declarate, cu

excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi

întreprinzătorilor individuali.

venitul din activitatea

operaţională obţinut în perioada fiscală declarată.

3%

Impozitul pe venitul agenților economici (continuare)

7

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale

declarate, nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA (cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali), iar venitul acestora din activitatea operaţională, la situaţia din 31 decembrie a perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este:

de pînă la 100 mii lei - au obligaţia aplicării regimului fiscal pentru ÎMM (3%).

de la 100 mii la 600 mii lei - pot alege regimul de impozitare pentru ÎMM (3%) sau modul general stabilit (12%).

8

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)Veniturile din activitatea operaţională sunt înregistrate în

grupa de conturi 611 şi 612 din Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a agenţilor economici.

Calcularea impozitului se efectuează trimestrial.Achitarea se efectuează în termen de o lună de la încheierea

trimestrului corespunzător. Darea de seamă privind impozitul pe venit pentru ÎMM (3%)

se întocmeşte pe un formular oficial aprobat de către Ministerul Finanţelor, care se prezintă o dată pe an la IFS teritorial în a cărui rază îşi are sediul contribuabilul, nu mai tîrziu de 31 martie a anului următor perioadei de gestiune.

9

Impozitul pe venitul reținut la sursă de platăDividendele reprezintă sumele ce se repartizează de agentul economic acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare.Pentru anul 2012 are loc: reținerea impozitului la sursă în mărime de 6% din venitul obținut sub formă de dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 şi perioadelor ulterioare pentru toți contribuabilii (art.901 din CF); introducerea mecanismului de reţinere finală al impozitului reţinut la sursă din venitul sub formă de dividende.

Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se vor impozita la sursă în funcție de perioada la care se referă profitul.

10

Impozitul pe venitul reținut la sursă de plată (continuare)

Pentru dividendele, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008 – 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).

Pentru suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în perioadele fiscale 2010 – 2011 inclusiv, în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social, se va aplica cota impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).

11

Impozitul pe venitul reținut la sursă de plată (continuare)Este prevăzut:anularea plăţii prealabile a impozitului pe venitul obţinut de

către agenţii economici de la prestarea serviciilor de locaţiune, dare în arendă; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii de management, marketing, consultanţă; servicii de protecţie şi pază; servicii ce ţin de instalarea, deservirea şi reparaţia tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din CF);

majorarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice rezidenţi de la 5% la 7% (art.90 din CF);

diminuarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din venitul, obţinut de agenţi economici şi cetăţeni nerezidenţi, de la 15% la 12%, cu excepţia venitului sub formă de dividende (6%) (art.91 din CF).

12

anularea tuturor facilităţilor fiscale generale şi individuale, cu excepţia celor garantate pentru o perioadă de timp concretă: zonele economice libere, dobânzile la depozite bancare şi valori mobiliare corporative sub formă de obligaţiuni (art.49 din CF);

introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing (art.31 din CF);

majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria de mijloace fixe pe care se calculează uzura, de la 3000 lei la 6000 lei (art.26 din CF);

majorarea normei de uzură pentru proprietatea raportată la categoria III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF);

majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din CF);

diminuarea perioadei de raportare a pierderilor în viitor privind impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).

Impozitul pe venitul agenților economici (continuare)

13

Contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală

În anul 2012 are loc menţinerea cotelor contribuţiilor de asigurare socială de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (7% = 3,5% + 3,5%).

14

Taxa pe valoarea adăugată

Este prevăzută:extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiţiile

(cheltuielile) capitale efectuate în localităţile republicii pentru mun.Chişinău şi Bălţi începînd cu 01 ianuarie 2012 şi anularea plafoanelor de restituire a TVA pentru investiţii (cheltuieli) capitale (art.1011 din CF);

restituirea TVA în cazul investiţiilor (cheltuielilor) capitale într-un termen ce nu depăşeşte 3 perioade fiscale după perioada fiscală în care au fost efectuate investiţiile (cheltuielile) capitale (art.1011 din CF).

Solicitanţii urmează să depună cererea de restituire a TVA aferentă investițiilor capitale într-un termen care să asigure respectarea termenului general de restituire a TVA conform condițiilor generale (37 zile) și a termenului de 3 perioade fiscale.

15

stabilirea înregistrării în calitate de contribuabil al TVA în cazul efectuării investiţiilor capitale în baza normelor generale (100 mii lei - benevol și 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din CF);

concretizarea noţiunii de investiţii capitale (cheltuieli) care reprezintă cheltuieli efectuate de către agenţi economici în legătură cu procurarea şi/sau crearea activelor pe termen lung, cu destinaţie productivă, care nu se reflectă în rezultatele perioadei curente, dar urmează a fi atribuite la majorarea valorii activelor pe termen lung (art.93 din CF).

La active pe termen lung cu destinaţie productivă se atribuie activele a căror uzură se raportează la costul produselor fabricate (servicii, lucrări prestate).

Taxa pe valoarea adăugată (continuare)

16

introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente restituirii contribuabililor în contul stingerii obligaţiilor viitoare ale acestora faţă de BPN (art.101, art.1011 din CF);

introducerea Registrului general electronic al facturilor fiscale.

Subiecţii impunerii cu T.V.A. care sînt deserviţi de IFPS, de

IFS pe mun. Chişinău, de IFS pe mun. Bălţi şi de DAF Comrat din cadrul IFS pe UTA Găgăuzia, sunt obligați de a înregistra factura fiscală eliberată, începînd cu 1 iulie 2012, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA depăşeşte suma de 100 mii lei (art.1181 din CF).


17

revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea acestora (art.103 din CF);

anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregătire şi perfecţionare a cadrelor (art.103 din CF).


18

Accize

A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):

Poziţia tarifară Unitatea de măsură Cota accizului

2011 2012 2011 2012

240220 Ţigarete cu filtru1000 bucăţi/ valoarea în lei

10 lei + 18%

20 lei + 24%

240220 Ţigarete fără filtru 1000 bucăţi 10,50 lei 20 lei

240210000 Ţigări de foi, trabucuri

Valoarea în lei 25% 40%

240290000 Alte țigări de foi, trabucuri şi ţigarete 1000 bucăţi

Valoarea în lei

10,80 lei 40%

19

anularea accizului pentru vinul din struguri proaspeţi şi mustul de

struguri (poziţia tarifară 2204) (Anexa la titlul IV din CF).

Începând cu 13.01.2012, nu au obligaţia marcării cu „Timbru

de acciz” a mărfurilor de la poziţia tarifară 2204, agenţii

economici care:- fabrică mărfurile date, - procură de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul

Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei

bugetar;- importă astfel de mărfuri,

deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).

Accize (continuare)

20

Mărfurile de la poziţia tarifară 2204 aflate în stoc marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fără a fi necesară înlăturarea timbrelor deja aplicate.

Pentru exportul vinurilor şi a mustului din struguri de la poziţia tarifară 2204, precum şi pentru livrările în magazinele duty-free şi ZEL efectuate până la data excluderii acestora din lista mărfurilor supuse accizelor, restituirea accizelor se va efectua pe principii generale (art.125 din CF).

Mecanismul de restituire a timbrelor de acciz este stabilit prin Hotărârea Guvernului nr.1481 din 26.12..2006 „Cu privire la marcarea producţiei alcoolice”.

Accize (continuare)

21

A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraţie alcoolică de pînă la/mai mult de 80% volum (poziţiile tarifare 2207, 2208), alte băuturi alcoolice (poziţiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):

Accize (continuare)

22

Tabelul 3. Evoluţia cotelor accizului pentru băuturile alcoolice în 2011 - 2012

23

Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu destinaţie locativă din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în componenţa mun.Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minimă) şi de la 0,25% la 0,3% (cota maximă) – ce se aplică din 13.01.2012 (art.280 din CF);

Categoria bunului Cota impozitului2011 2012

Bunurile imobiliare cu destinaţie locativă (apartamente şi case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în componenţa municipiilor Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele.

min0.02%

max0.25%

min0.05%

max0.3%

Impozitul pe bunurile imobiliare

24

Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:implementarea următoarei etape a sistemului de impozitare a

bunurilor imobiliare în funcţie de valoarea estimată (valoarea de piaţă), şi anume pentru (art.280 din CF):

- bunurile imobiliare cu destinaţie locativă – apartamente şi case de locuit individuale din satele (comunele) din componenţa mun.Chişinău şi Bălţi, cu stabilirea cotelor în mărime de 0,05% (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă);

- şi pentru terenurile agricole cu construcţiile amplasate pe ele, cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă).

Cota concretă a impozitului se stabileşte anual de către autoritatea reprezentativă a APL (art.280 din CF).

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

25

introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul

pe bunurile imobiliare se achită la BUAT de la locul amplasării

obiectelor impunerii (art.282 din CF).

Începînd cu 01 ianuarie 2010 a fost:concretizat şi/sau extins termenul de prezentare a calculului

impozitului şi termenul achitării acestuia pentru întreprinzătorii individuali.

Astfel, întreprinzătorii individuali al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA prezintă o dare de seamă unificată și achită impozitul pe bunurile imobiliare pînă la 31 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune (art.2811, art.282 din CF).

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

26

Taxe localeÎncepînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:anularea taxei pentru amenajarea localităţilor din zona de

frontieră care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale (art.289 din CF);

introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF):- taxa de la posesorii unităţilor de transport;- taxa pentru parcaj;- taxa pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a

serviciilor;- taxa pentru evacuarea deşeurilor;- taxa pentru dispozitivele publicitare.

Aceste taxe se aplică de către APL (art.289 din CF).Cota taxelor locale se stabileşte de către APL în funcţie decaracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).

27

Taxe rutiere

A fost efectuată rebalansarea mărimilor cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova şi stabilirea acestora în funcţie de capacitatea cilindrică a motorului, masa totală şi sarcina masică pe osie (a se vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).

28

Nr. d/o

Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.2011 2012 2011 2012

1 2 3 4 5 61. Motociclete,

pînă la 500 cm3 inclusivunitatea

unitatea100

100peste 500 cm3 unitatea 200

2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de autoturism sau microbuz, cu capacitatea cilindrică a motorului:a) de pînă la 1500 cm3 inclusiv unitatea cm3 150 0,20b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv unitatea cm3 250 0,20c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv unitatea cm3 500 0,30d) de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv unitatea cm3 900 0,30e) de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1200 0,40f) de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv unitatea cm3 1500 0,40g) de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1800 0,50h) de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2100 0,50i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv unitatea cm3 2400 0,60j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2700 0,60k) de peste 6000 cm3 unitatea cm3 3000 0,60

3. Remorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare:a) de pînă la 0,75 t inclusiv unitatea tona 100 120b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv unitatea tona 300 120c) de la 3,5 la 10 t inclusiv unitatea tona 500 120d) de peste 10 t unitatea tona 700 120

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova

29

Nr. d/o

Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.2011 2012 2011 2012

1 2 3 4 5 64. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare:

a) de pînă la 15 t inclusiv unitatea tona 500 100b) de la 15 la 20 t inclusiv unitatea tona 750 100c) de la 20 la 25 t inclusiv unitatea tona 1000 100d) de la 25 la 30 t inclusiv unitatea tona 1250 100e) de la 30 la 35 t inclusiv unitatea tona 1500 100f) de peste 35 t unitatea tona 1750 100

5. Autoremorchere, tractoare unitatea unitatea 500 10006. Autocamioane, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de autocamion,

orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa totală înscrisă în certificatul de înmatriculare:a) de pînă la 1,6 t inclusiv unitatea tona 300 120b) de la 1,6 la 5 t inclusiv unitatea tona 500 120c) de la 5 la 10 t inclusiv unitatea tona 700 120d) de peste 10 t unitatea tona 1000 120

7. Autobuze cu capacitatea: unitatea tonaa) de pînă la 11 locuri unitatea unitatea 1000 1300b) de la 12 la 17 locuri inclusiv unitatea unitatea 1200 1600c) de la 18 la 24 locuri inclusiv unitatea unitatea 1400 1900d) de la 25 la 40 locuri inclusiv unitatea unitatea 1600 2100e) de peste 40 locuri unitatea unitatea 1800 2400

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova (continuare)

30

Sancțiuni fiscale

31

Începînd cu 13.01.2012:

Suma neachitată a obligaţiilor fiscale, în cuantum de pînă la 100 lei inclusiv, nu se consideră restanţă faţă de BPN în următoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF):

a) beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru încălcarea fiscală;

b) neprezentarea şi/sau anularea dispoziţiei de suspendare a operaţiunilor la contul bancar al contribuabilului emise pentru asigurarea încasării restanţelor;

c) atestării lipsei restanţelor faţă de buget a agenţilor economici.

32

În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă

fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi

prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care

contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar

descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor

şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale

suplimentare, se aplică majorarea de întîrziere (penalitatea),

în conformitate cu art.228 din CF, dar nu mai mult decît

obligaţia fiscală corespunzătoare. (art.228 alin.(21) din CF)

33

Sancţiunea fiscală nu se aplică, în întregime, iar în cazul în care a fost deja stabilită se anulează, în întregime, în cazul în care nu apar obligaţii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2), 259, 260 alin.(4), 262, 2621 şi 263.

(art.234 alin.(11) din CF)Persoanele care au calculat greşit impozitul şi/sau taxa, însă

acest fapt nu a fost depistat în cadrul controlului fiscal anterior, la efectuarea repetată a controlului fiscal în condiţiile reglementate prin art.214 alin.(8), sînt absolvite de aplicarea amenzilor şi penalităţilor pentru încălcările fiscale depistate aferente perioadelor supuse controlului repetat.

(art.234 alin.(5) din CF)

34

În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă

fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi

prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care

contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar

descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor

şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale

suplimentare şi acestea sînt achitate pînă la anunţarea unui

control fiscal, amenda nu se aplică.

(art.236 alin.(3) din CF)

35

Tipul de încălcare fiscală 2011 2012

Împiedicarea activităţii organului fiscal (art.253 alin.(1) din CF)

3 000 lei 10 000 lei

Neprezentarea, prezentarea tardivă şi/ sau neautentică a informaţiei conform prevederilor art.197 alin.(32) şi art.229 alin.(22). (art.253 alin.(11) din CF)

- 3 000 lei

Neexecutarea sau executarea neconformă a prevederilor art.197 alin.(32), alin.(33) şi art.229 alin.(22) din Codul fiscal. (art.254 alin.(41) din CF)

-

30%, din suma

încasată sau ce urma a fi încasată de

la contribuabil

Neexecutarea cerinţelor din citaţia organului fiscal de către persoanele juridice (art.253 alin.(5) din CF)

3 000 lei 10 000 lei

36


Desfăşurarea unei activităţi fără utilizarea maşinii de casă şi de control (art.254 alin.(1) şi (4) din CF)

pentru primul caz de încălcare

5 000 lei 10 000 lei

pentru încălcarea repetată

18 000 lei 25 000 lei

pentru comiterea a treia oară și mai mult

18 000 lei 50 000 lei

Desfăşurarea unei activităţi fără utilizarea maşinii de casă şi de control existente sau cu utilizarea maşinii de casă şi de control defectate (art.254 alin.(2) şi (4) din CF)Neelibirarea biletelor de călătorie (art.254 alin.(21) şi (4) din CF)


6 000 lei 10 000 lei

pentru încălcarea repetată

18 000 lei 25 000 lei

pentru comiterea a treia oară și mai mult

18 000 lei 50 000 lei

37


Încălcarea de către instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) a obligațiunilor acesteia în cazul deschiderii, modificării sau închiderii conturilor bancare (art.256 alin.(4) din CF)

1 500 lei 3 000 lei

Încălcarea regulilor stabilite de legislaţie sau neprezentarea ori prezentarea tardivă organului fiscal a informaţiei despre modificarea sau închiderea contului bancar al contribuabilului (art.256 alin.(5) din CF)

5 000 – 8 000 lei

6 000 lei

Neasigurarea păstrării dărilor de seamă fiscale şi/sau a documentelor de evidenţă şi/sau a benzilor de control şi/sau lipsa totală ori parţială a evidenţei contabile (art.257 alin.(5) din CF)

30 000 lei 50 000 lei

Neeliberarea facturii fiscale în cazul bunurilor gajate (art.2571 din CF)

- 50% din valoarea

tranzacţiei38


Lipsa timbrelor de acciz, la mărfurile supuse accizelor pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor timbre de acciz falsificate ori nevalabile (art.262 din CF)


în mărimea valorii de

piaţă a mărfii, dar

nu mai puţin de

7 000 lei pentru

fiecare caz.

50 000 lei

pentru încălcarea repetată 100 000 lei

pentru comiterea a treia oară și mai

mult250 000 lei

Pentru împiedicarea funcţionarului fiscal de a efectua executarea silită a obligaţiei fiscale (art.263 alin.(1) din CF)

persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei

agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei

Neacceptarea spre păstrare de către contribuabil (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcţie de răspundere a bunurilor sechestrate (art.263 alin.(2) din CF)

persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei

agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei

39


Neprezentarea dării de seamă fiscale(art.260 alin.(1) din CF)

5% din suma impozitului sau taxei care urmează să fie

vărsată la buget

1 000 leidar nu mai mult

de 10 000 lei pentru numărul total de dări de

seamă

Prezentarea dării de seamă fiscale care conţine informaţie neautentică(art.260 alin.(3) din CF)

Prezentarea tardivă a dării de seamă fiscale (art.260 alin.(2) din CF)

200 leidar nu mai mult

de 2 000 lei pentru numărul total de dări de

seamă

Neprezentarea facturii fiscale în termenele prevăzute la art.117 şi art.1171

(art.260 alin.(4) din CF)1 800 lei

3 600 leidar nu mai mult de 108 000 lei

pentru numărul total de facturi

fiscale-Neînregistrarea facturii fiscale în Registrul general electronic al facturilor fiscale (art.260 alin.(41) din CF)

40

Executarea silită a obligaţiei fiscale se efectuează de către organul fiscal.

Executarea silită a obligaţiei fiscale calculate de către SCITL din cadrul primăriei se efectuează în comun cu organul fiscal (art.195 din CF).

Executarea silită a producţiei agricole nerecoltate (viitoare): organul fiscal este în drept să sechestreze producţia agricolă nerecoltată, cu excepţia produselor agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern (art.2011 din CF).

Aplicarea sechestrului asupra producției viitoare nu absolvă contribuabilul de cultivare, recoltare şi/sau păstrare a producţiei.

Executarea silită

41

42

43

Obiectivul şi scopulObiectivul:

detectarea şi descurajarea non - conformării

Scopul: determinarea prin metode indirecte a venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice, cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi impozitarea acestuia.

44

Necesitatea

Înscrierile contabile pot să nu reflecte situaţia financiară reală.

Metodele indirecte asistă controlorii fiscali la determinarea obiectivă a obligaţiei fiscale.

Nedepunerea declaraţiilor.

Avere inexplicabilă sau venitul declarat nu reflectă standardul de viaţă al contribuabilului.

45

Punctul de pornire Declararea mijloacelor băneşti deţinute la 01.01.2012 în

suma > 300 mii lei pînă la 31 decembrie 2012. Dacă suma declarată > 1 000 mii lei - documente ce

confirmă disponibilul.Pentru subiecţii estimării care nu au obligaţia de a depune

declaraţia, la determinarea venitului impozabil estimat se va ţine cont de veniturile obţinute pînă la 1 ianuarie 2012 în sumă < 300 mii lei.

Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniţia din anul 2013.

46

Neretroactivitatea Legii Declararea stocului de mijloace băneşti la 01.01.2012. Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pînă

la 01.01.2012.Neexaminarea cazurilor ce ţin de înregistrarea

bunurilor imobiliare de către persoanele fizice care au început construcţia acestui bun pănă la 01.01.2012.

Aplicarea termenului de prescripţie pentru efectuarea controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.

47

Subiecţii estimăriiPersoanele fizice rezidente, cetăţeni ai Republicii Moldova,

care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi care:

a) în perioada unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, obţin proprietăţi (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de transport, mijloace băneşti) ce depăşesc cumulativ suma de un milion de lei, cu excepţia persoanelor fizice proprietari ai bunurilor imobiliare care au început construcţia pînă la 1 ianuarie 2012, iar înregistrarea la organul cadastral au efectuat-o după această dată;

b) efectuează pe parcursul unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, cheltuieli individuale, altele decît cele specificate mai sus, ce depăşesc suma de 300 mii lei.

48

Obiectele estimării Orice venituri obţinute începînd cu 1 ianuarie 2012 de persoana fizică din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din CF, cu excepţia:a) veniturilor specificate la art.901 alin. (1), (3), (31), (33) şi (34) din CF;b) veniturilor obţinute de persoanele fizice în afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce sînt transmise rudelor de pînă la gradul III, dacă:- sînt confirmate documentar prin declaraţiile vamale, documentele ce confirmă transferul bancar, documentele ce autentifică intrarea lor legală în ţară după 1 ianuarie 2012;- sînt prezentate documente ce confirmă gradul de rudenie.

49

Metodele indirecte

Metoda cheltuielilor.Metoda fluxului mijloacelor băneşti.Metoda proprietăţii.Alte metode utilizate în practica internaţională.

50

Sursele indirecte Centrul Resurselor Informaţionale de Stat

„Registru”;Instituţiile financiare;Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova;Companiile turistice;Notarii;Companiile de asigurare;Registratorii independenţi ai valorilor

mobiliare;Banca Naţională a Moldovei.

51

Etapele aplicării

I. Analiza şi selectarea persoanelor fizice ce urmează a fi supuse verificării;

II. Verificarea fiscală prealabilă – nu va depăşi 45 zile;

III. Control fiscal - nu va depăşi 3 luni de la data iniţierii verificării prealabile (la solicitare – prelungit cu 45 zile, sistarea 10 – 45 zile).

52

Colaborarea fiscului cu persoana fizică Obligaţia de a prezenta dovezi privind caracterul

impozabil al venitului estimat se pune pe seama organului fiscal .

La orice etapă, dacă persoana va fi de acord cu obligaţiile fiscale estimate şi le va achita, controlul fiscal nu va fi iniţiat sau în cazul în care a fost iniţiat va fi finisat prin emiterea deciziei corespunzătoare fără aplicarea amenzilor fiscale.

Toate informaţiile, documente şi alte probe relevante, prezentate în cadrul controlului de persoana fizică supusă verificării, urmează a fi luate în consideraţie.

În cazul necolaborării, organul fiscal va determina valoarea estimată a obiectului impozabil în baza probelor reale acumulate şi va adopta decizia corespunzătoare .

Documents

Aspecte de aplicare a legislaţiei fiscale în anul 2012