Aspectos Relevantes - Decreto 10-2012 - Timbre Fiscal 4-2013 - IVA 5-2013

5/25/2018 Aspectos Relevantes - Decreto 10-2012 - Timbre Fiscal 4-2013 - IVA 5-2013

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ASPECTOS RELEVANTES

Decreto 10-2012, Reglamentos

del Timbre Fiscal (4-2013)

e IVA (5-2013)

CPA Vctor Rolando Arreola Muoz, MSc


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Objetivo

Analizar los principales cambios queentraron en vigencia el 01 de enero 2013con la nueva ley del ISR.

Presentar los procedimientos msrelevantes que regulan los reglamentos 4-2013 y 5-2013 para las leyes del timbrefiscal e IVA.


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Nuevo Reglamento del Timbre AG 4-2013 vigente desde el 9 de enero 2013

Lo relevante es que la segunda ysubsecuentes ventas de inmuebles pagarnel timbre fiscal (3%) sobre el valor mayor

A) Avalo por valuador autorizado

B) Valor declarado en escrituraC) Valor de matrcula fiscal o del catastro


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Aspectos Relevantes del

Reglamento del IVA(Acuerdo Gub. 5-2013)

Vigente desde el 9-1-2013


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Inventarios y facturacin

Nota de envo, mercancas en consignacin Retiros, autoconsumos o faltantes de

inventarios se debe facturar.

Prdidas productos perecederos, por robos ysiniestros, por acta notarial.

Todo recargo se debe facturar.

Las propinas se deben facturar si seagregan.

Todo debe estar registrado en libros.


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Entidades exentas

Colegios deben facturar, con la leyendaque estn exentas y declararmensualmente IVA

Informar el uso trimestral de lasconstancias de exencin

No se entregaran constancias de exencinal comprar al pequeo contribuyente


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Crdito Fiscal

Notas de crdito dentro de los 2meses siguiente de la factura.

Crdito fiscal que no procede es porcompras de bienes o servicios de uso

personal, autoconsumos.


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Otros

Agentes retenedores de IVA solo retienena pequeos contribuyentes en comprasmayores de Q 2,500

Cuenta para retenciones de IVA recibidas:IVA retenciones por compensar

Cese de actividades y cese temporal

Factura a clientes varios por ventas delpequeo contribuyente.


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Otros

Aviso de los notarios de los endososmensuales realizados

Anotacin provisional por venta devehculos


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Vigencia y leyenda en factura El reglamento del IVA (5-2013, vigente desde el 09

de enero). Indica que las facturas que se imprimantendrn vigencia de 2 aos para empresas yaexistentes y las nuevas 1 ao.

Deben llevar una leyenda: No genera derecho a crdito fiscal Sujeto a pagos trimestrales Sujeto a retencin definitiva Autorizado pago directo ISR resolucin No. xx


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Pago Directo solo paraContribuyentes especiales

Acuerdo del Directorio 2-2013, crea la opcin desolicitar el pago directo pero en los requisitos que

SAT entrega al contribuyente dice:Estar habilitado como emisor de factura

electrnica (EFACE).


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Nuevo Rgimen de Pequeo Contribuyente

desde 2012

Nuevo:Pequeo

contribuyente5%

Desaparece:

Cuota fija 5%pago trimestral

Desaparece :Pago trimestral12% Dbitos-

Crditos


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Requisitos para Pequeo

Contribuyente

Toda persona individual o jurdica (no importa a quese dedica).

Ingresos no deben superar los Q150,000 en un aocalendario.

La tarifa es del 5% sobre el total facturado cada

mes.

Solo los agentes retenedores de IVA autorizados porSAT pueden retener.


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Forma y fecha de pago del Peq. Declaracin mensual simplificada sin

importar si tuvo movimiento o no.

Tiene todo el siguiente mes parapresentar la declaracin juradasimplificada.

Los que ya estaban inscritos comenzaroneste cambio de abril en adelante


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Obligaciones del Pequeo Contribuyente nicamente llevar libro de compras y ventas habilitado por SAT donderegistrar sus ventas diarias.

Emitir factura de pequeo contribuyente por todas sus ventas o prestacin de

servicios.

En el caso de adquisicin de bienes y servicios estn obligados a exigir las

facturas correspondientes y conservar las mismas por 4 aos, el plazo de

prescripcin.

Quien reciba la factura de pequeo contribuyente no le genera derecho a

crdito fiscal para compensacin o devolucin. Solo sirve para costo en el

ISR.

Estn relevados del pago y presentar declaraciones del ISR o de cualquier otro

tributo acreditable a este.


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ASPECTOSRELEVANTESDEL DECRETO

10-2012


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Cundo se debe pagar ISRCada vez que se generen rentas gravadas.Quedan afectas TODAS las rentas alimpuesto sobre la renta obtenidas en todo elterritorio nacional. Clasificacin:

1. Rentas de actividades lucrativas.

2. Rentas del trabajo.

3. Rentas del capital y las ganancias de

capital.


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1.Rentas de actividades

lucrativas Produccin, venta de bienes Exportaciones Prestacin de servicios en el pas o fuera Transporte de carga o personas Servicios de comunicacin Servicios de Asesora desde el exterior Espectculos pblicos Pelculas y similares

Subsidios pagados a residentes Dietas o similares a miembros de consejos Honorarios percibidos


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2. Rentas del trabajo

Con carcter general, las provenientes de todaclase de contraprestacin, retribucin o ingreso,cualquiera sea su denominacin o naturaleza,que deriven del trabajo personal prestado porun residente en relacin de dependencia,desarrollado dentro de Guatemala o fuera de

Guatemala.

3 R t d l it l l


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3. Rentas del capital y las

ganancias de capital.

Dividendos o utilidades Los intereses o rendimientos pagados Regalas pagadas

Rentas derivadas de bienes en el pas Ganancias de capital Rentas de capital por bienes inmuebles

Rentas de capital derivadas de la transmisinde derechos o de bienes Premios de loteras o similares


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Exenciones Generales Entidades del Estado, sus entidades y

municipalidades Las Universidades autorizadas (para

ambos se mantienen obligacionescontables, formales o de retencin)

Herencias legados y donaciones porcausa de muerte les aplica otra ley (Dto.431)

Limita exencin de Rentas de Colegios Limitacin exencin de rentas de Iglesias


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Exenciones de la Renta deActividades Lucrativas Rentas de entes solo de donacin o cuotas de aportes

a colegios profesionales; partidos polticos; comitscvicos; asociaciones o fundaciones no lucrativaslegalmente autorizadas e inscritas como exentas en

SAT. El destino de sus rentas deben ser exclusivamente a

los fines no lucrativos de su creacin y en ningn casodistribuyan, directa o indirectamente, utilidades o

bienes entre sus integrantes.


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Exenciones de la Renta deActividades Lucrativas

Las rentas de las cooperativas legalmenteconstituidas en el pas, provenientes de

las transacciones con sus asociados y conotras cooperativas, federaciones yconfederaciones de cooperativas.

Las rentas provenientes de operacionescon terceros si estn gravadas.


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Agente de Retencin

Todos los que se encuentren en losregmenes de Actividades Lucrativas sonsujetos pasivos, en calidad de agentes de

retencin, cuando corresponda, quienespaguen o acrediten rentas a loscontribuyentes y responden solidariamentedel pago del impuesto.


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Quines retienen:

Los que llevan contabilidad completa

Estado, entidades y municipalidades

Entidades exentas Unidades productivas o econmicas de

patrimonio propio y generen rentas

afectas


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Ej. Una S. A. en qu casosRETIENEA) Los proveedores de servicios o bienes que

sus facturas lleven la leyenda Sujeto aretencin definitiva de ISR

B) Trabajadores que ganen ms de Q48,000en el ao.

C) Compras con facturas especiales.D) Pago de dividendos 5%

E) Pago de intereses retiene 10%F) Por arrendamientos de bienes inmuebles omuebles, que no sea su giro habitual.


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Regmenes para las rentas de

actividades lucrativas.

1. Rgimen Sobre las Utilidades deActividades Lucrativas. (AnteriorOptativo)

2. Rgimen Opcional SimplificadoSobre Ingresos de ActividadesLucrativas. (Anterior General)

Inscripcin de oficio Art. 174


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Regmenes para las rentas de

actividades lucrativas.

Obligaciones comunes (Art. 50 al 53)

Inscripcin en un rgimen

Cambio de rgimen en diciembre Sistema de contabilidad Devengado solo en casos

especiales Percibido

Libros contables solo aplica contabilidad completa,y la obligacin de los Estados Financieros Bsicos

F t E i l


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Facturas Especiales

Quines las podrn usar:

Personas individuales o jurdicas que llevencontabilidad completa de acuerdo al Cdigode Comercio, los exportadores de productosagropecuarios, artesanales y productosreciclados, y a quienes la AdministracinTributaria autorice.

Debern retener como pago definitivo el ISR,aplicar el tipo impositivo del Rgimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos deActividades Lucrativas, (sin inc luir el IVA ). Factor 1.19149


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A intermediarios oproductores no

autorizados por SATLes deben emitirfactura especial

Cmo compran losexportadores de productosagropecuarios (Dto. 20-2006)

Compras a productoresautorizados y

registrados SAT.Emiten factura

normal.


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1. Rgimen Sobre las Utilidadesde Actividades Lucrativas.

Renta Imponible es igual a :

Renta Bruta (total ingresos)(-) Rentas Exentas

(-) Costos y gastos deducibles

(+) Costos y gastos de rentas exentas


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Se consideran costos y gastosdeducibles, siempre que sean

tiles, necesarios, pertinentes oindispensables para producir o

conservar la fuente productora derentas gravadas.


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Requisitos para que se acepten las deducc iones: Necesarios e indispensables Haber retenido y pagado la retencin cuando

corresponda Cuando proceda, los sueldos deben figurar en

pago planillas IGSS Tener documentos y medios de respaldo:1.Todo tipo de facturas

2.Libro de salarios o planillas

1 R i S b l Utilid d


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Tipo impositivo (Art. 172 y 36)

2013 sigue el 31%

2014 baja a 28%

2015 baja a 25% en adelante aplica Art. 36

Ejercicio contable del 1 de enero a 31 dediciembre del mismo ao*

Obligacin de declarar anualmente

Estados financieros auditados solo paraRetenedores de IVA y Contribuyentes

Especiales


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Siguen solo 3 trimestres, el ltimo trimestre se paga con

la Declara. Anual Lo pagado trimestral se rebaja del ISR en la Declaracin

Anual Pagos trimestrales solo 2 opciones

a) cierres parcialesb) renta estimada del 8%

Efecto del inciso b)2012 5% x 31% = 1.55%

2013 8% x 31% = 2.48%2014 8% x 28% = 2.24%2015 8% x 25% = 2%

1 Rgimen Sobre las Utilidades


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Valuacin de inventarios, incluye el mtodo PEPS enlugar de Costo de la ltima compra y para lospecuarios agrega costo estimativo o precio fijo.

Otras obligaciones: Leyenda en facturas Sujeto a Pagos Trimestrales Efectuar retenciones Llevar contabilidad completa cuando corresponda Levantar un inventario fsico al 31 de diciembre y

reportar las existencias al 30 de junio y 31 dediciembre a reportar al siguiente mes.


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2. Rgimen Opcional SimplificadoSobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Renta Imponible es igual a :

Renta Bruta (-) Rentas Exentas

Se paga y declara bajo rgimen mensual de retencindefinitiva.

Tipo impositivo:

Art. 173 6% ser la tasa impositiva para el 2013

Art. 44 5% renta imponible igual a menor a 30,000 ydel 7% de Q30,000.01 en adelante.


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2. Rgimen Opcional SimplificadoSobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

La constancia de retencin se hace con la fecha de lafactura y 5 das despus de la fecha de la factura setienen 5 das para entregarla.

Las retenciones se pagan 10 das del mes siguiente Control Cruzado: El contribuyente con su declaracin que

se presenta en los primeros 10 das del mes siguiente,informar NIT, nombre del agente retenedor y monto total

de la factura.

Di t Viti


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Dietas o Viticos nocomprobables

Trabajador: Se le suma como

parte de sus ingresosdel ao (Renta Bruta)

y tributa bajo elrgimen de Renta delTrabajo

Directivo de unConsejo deAdministracin oConcejo Municipal

Cobran contra facturapresentada, pueden ser:a) Pequeo contribuyente;b) Sujetos a pagos

trimestrales; oc) Sujetos a retencindefinitiva


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Cmo queda el tema de las retencionespatronales del trabajador por dependencia?

Estn afectos al ISR los ingresos de

jubilaciones y pensiones, segnmodificaciones de ley; s o no y porque?

Se puede incluir la planilla para el prximo

periodo fiscal y presentarlo como gastodeducible de ISR.

DUDAS: RENTA DEL TRABAJO


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La obtencin de toda retribucin oingreso en dinero, cualquiera que sea

su denominacin o naturaleza, queprovenga del trabajo personalprestado en relacin de dependencia,

por personas individuales residentesen el pas.

Hecho Generador del ISR


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Sueldos, bonificaciones, comisiones,propinas, aguinaldos, viticos no sujetos aliquidacin o que no constituyan reintegro de

gastos, y otras remuneraciones. Gratificaciones o retribuciones que se le

paguen o acrediten a personal en relacin de

dependencia.

Rentas provenientes del trabajo


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Las rentas gravadas en el perodo deliquidacin son las que sean percibidas opuestas a disposicin del trabajador.

Ej. Las comisiones sobre ventas de diciembre2012 fueron pagadas a los trabajadores en

enero 2013, por lo tanto se declaran en elperiodo anual 1-1-2013 al 31-12-2013.

RENTAS PERCIBIDAS


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Indemnizaciones o pensiones percibidas porcausa de muerte o por incapacidad.

El pago de la indemnizacin por tiemposervido, percibidos por los trabajadores delsector pblico y privado.

No estn exentas las remuneraciones que seperciban del patrono, durante el tiempo de

vigencia de las licencias laborales con gocede sueldo.

Rentas exentas


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Gastos de representacin y viticoscomprobables (con facturas segn lalegislacin nacional) y otorgados paracubrir gastos incurridos dentro o fuera del

pas. Para los gastos fuera del pas, debe

demostrar y documentar la salida y entrada a

Guatemala, la actividad en la cual separticip y los boletos del medio detransporte utilizado.

Rentas exentas (continua)

( )


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El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%)del sueldo o salario ordinario mensual.

La bonificacin anual para trabajadores del

sector privado y pblico que establece la Leyde Bonificacin Anual para Trabajadores delSector Privado y Pblico hasta el cien porciento (100%) del sueldo o salario ordinario

mensual.

Rentas exentas (continua)


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Hasta Q.60,000.00, as: Q.48,000.00 de gastos personales sin

necesidad de comprobacin alguna; y,

Q.12,000.00 que podr acreditar por el IVApagado en gastos personales, por comprasde bienes o adquisicin de servicios, duranteel perodo de liquidacin definitiva anual.

La planilla deber presentarse a SAT en losprimeros 10 das hbiles del mes de enerode cada ao.

DEDUCCIONES


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Las donaciones que puedan comprobarsefehacientemente, otorgadas a favor delEstado, las universidades, entidadesculturales o cientficas (sin lmite).

Las donaciones a las asociaciones yfundaciones sin fines de lucro, iglesias y a lospartidos polticos, que cuenten con solvencia

fiscal del perodo al que corresponde elgasto, emitida por SAT. Deduccin mximapermitida 5% de la renta bruta.

Deducciones (continua)


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Las cuotas por contribuciones al IGSS, alInstituto de Previsin Militar y al Estado y susinstituciones por cuotas de regmenes deprevisin social (auxilio pstumo, montepo).

Las primas de seguros de vida para cubrirriesgos en casos de muerte exclusivamentedel trabajador, siempre que el contrato de

seguro no devengue suma alguna porconcepto de retorno, reintegro o rescate.

Deducciones (continua)


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Rango derenta

imponible Importe fijoTipo impositivo

deQ.0.01 a Q300,000.00 Q.0.00 5% sobre la rentaimponible.

Q.300,000.01en adelante Q.15,000.007% sobre el

excedente deQ.300,000.00.

TIPO IMPOSITIVO

Obligacin del patrono


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Todo patrono que pague o acredite apersonas residentes en Guatemalaremuneraciones de cualquier naturaleza

por servicios provenientes del trabajopersonal ejecutado en relacin dedependencia, sean permanentes o

eventuales, debe retener el ISR altrabajador.

Obligacin del patronoretener

El sector Estatal debe


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Igual obligacin deben cumplir losempleados o funcionarios pblicos quetengan a su cargo el pago de sueldos y

otras remuneraciones, por serviciosprestados a los organismos del Estado,sus entidades descentralizadas,

autnomas, las municipalidades y susempresas.

El sector Estatal deberetener?

PROCEDIMIENTO PARA


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Al inicio del ao o al inicio de la relacin laboral,el patrono har una proyeccin de la renta netaanual del trabajador, a la cual le deducir los

Q48,000 de gastos personales y cuotas anualesestimadas de pagos al IGSS, Instituto dePrevisin Militar y al Estado por concepto decuotas a regmenes de previsin social.

Lo lquido por el tipo impositivo del Art. 73 ydividir entre 12 = monto a retener al mes.

PROCEDIMIENTO PARARETENER


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Un trabajador para el ao 2013 tiene ingresosmensuales as:

Salario de Q5,000

Bonificaciones y gastos no comprobables porQ25,000

Pagos anuales:

Aguinaldo Q 10,000

Bonificacin Anual Q 10,000

Caso Prctico


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Renta Bruta

Pagos unitarios Total

Salario 12 5,000.00Q 60,000.00Q

Bonificacin y gastos 12 25,000.00Q 300,000.00Q

Aguinaldo 1 10,000.00Q 10,000.00Q

Bonificacin anual 1 10,000.00Q 10,000.00Q

RENTA BRUTA 380,000.00Q


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Proyectada en enero 2013

Renta Bruta Q 380,000-) Rentas Exentas Q 10,000=) Renta neta Q 370,000-) Gastos personales Q 48,000

-) Cuotas IGSS Q 2,898Renta Imponible Q 319,102Aplicacin del Art. 73300,000 x 5% = Q 15,000.00

19,102 x 7% = Q 1,337.14ISR A Retener Q 16,337.14 /12=Q1,361.43


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Present a su patrono la donacin aFUNDABIEN segn recibo de donacin porQ18,000 y cuenta con la solvencia fiscalrespectiva;

Junt una planilla de gastos personales segn

facturas Q168,000 (incluye un vehculo 2012valorado en Q56,000) Paga prima de seguro de vida que indica que si

en 10 aos no a ocurrido el siniestro se entregaun 20% en calidad de ahorro. La prima mensualneta es de Q500.00 (el IVA ya se tom enplanilla)

Informacin al final del 2013

Definitiva en enero 2014


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Definitiva en enero 2014Renta Bruta Q 380,000-) Rentas Exentas Q 10,000=) Renta neta Q 370,000-) Gastos personales Q 48,000-) Donaciones Q 18,000

-) IVA planilla Q 12,000-) Cuotas IGSS Q 2,898Renta Imponible Q 289,102

Aplicacin del Art. 73

Q289,102 x 5% =Q 14,455.10-) Retenido en el ao Q 16,337.14=) ISR retenido en Exceso Q1,882.04


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Si el patrono retuvo de ms a sus trabajadores,deber devolverles las sumas retenidas enexceso e informar a la Administracin Tributaria,dentro de los primeros 2 meses del ao

calendario. Si el contrato individual de trabajo concluyera

antes de finalizar el perodo de liquidacin deeste impuesto, el patrono debe determinar elimpuesto definitivo y devolverle las sumasretenidas en exceso o retenerle la cantidadfaltante.

Devolucin de lo retenido en exceso


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Los patronos o pagadores, debern presentardeclaracin jurada en los primeros 10 das delmes siguiente, de las retenciones practicadas ypagar el impuesto retenido, con anexo del

nombre y apellido completos y NIT de cadacontribuyente que soportaron la retencin, elconcepto de la misma, la renta acreditada opagada y el monto de la retencin.

Esto se debe hacer aunque se hubiese omitidorealizar la retencin (sanciones).

Pago de retenciones

nicos casos en que el trabajador


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Cuando el o los agentes de retencin no leefectuaron las retenciones.

Cuando el o los agentes de retencin efectuaron

retenciones menores a las correspondientes. Se tiene derecho a deducir del impuesto a pagar,

el total de las retenciones efectuadas en el perodode liquidacin.

La declaracin jurada se har entre los 3 primerosmeses del ao siguiente al perodo que se liquida.

nicos casos en que el trabajadordebe presentar sus declaraciones

GRACIAS POR SU ATENCIN


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GRACIAS POR SU ATENCIN

MSc. Vctor Rolando Arreola Muoz

AUDITOR Y CONSULTOR FISCAL

Oficina 77 y 78 4to. nivel, Centro Comercial Mont Blanc Zona 3 Quetgo.

Telefax 7761-9428 Telfonos 7765-0564 [email protected]

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