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ASSEGNAZIONE AGEVOLATA 2016
Estromissione beni
da regime impresa
ASSEGNAZIONE CESSIONE
AGEVOLATA
TRASFORMAZIONE IN SOCIETÀ SEMPLICE
APRILE 2016 2 Nicola Cavalluzzo
ASSEGNAZIONE AGEVOLATA 2016
Estromissione beni
da regime impresa
AGEVOLAZIONI Imposte sui redditi
NO per I.V.A.
APRILE 2016 3 Nicola Cavalluzzo
Imposte registro/ipocatastali
ASSEGNAZIONE AGEVOLATA 2016
Estromissione beni
da regime impresa
ASSEGNAZIONE CESSIONE
AGEVOLATA
TRASFORMAZIONE IN SOCIETÀ SEMPLICE
APRILE 2016 4 Nicola Cavalluzzo
APRILE 2016 5 Nicola Cavalluzzo
Società di
persone
APRILE 2016 6 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
SOGGETTO INTERESSATO:
ASSEGNANTE/CEDENTE
Società di
capitali
Soggetti cui si
applica disciplina società non operative
Società di
persone
APRILE 2016 7 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI SOGGETTO INTERESSATO:
ASSEGNANTE/CEDENTE
Società di
capitali
Soggetti cui si applica
disciplina società non
operative
Trasformazione agevolata in S.S.
Società con oggetto
esclusivo/principale
<gestione beni estromettibili>
Società di
persone
APRILE 2016 8 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI SOGGETTO INTERESSATO:
ASSEGNANTE/CEDENTE
Società di
capitali
Soggetti cui si applica
disciplina
società non operative
ANCHE
in perdita
sistematica
Anni da
monitorare sono:
2013-2014-2015
Almeno due su
tre anche non
consecutivi
Società di
persone
APRILE 2016 9 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI SOGGETTO
INTERESSATO:
ASSEGNANTE/CEDENTE
Società di
capitali
Soggetti cui si applica
disciplina società non
operative
Trasformazione agevolata in S.S.
Società con oggetto
esclusivo/principale
<gestione beni estromettibili>
Legge di stabilità
Non definisce
Art.1, co 36 L.244/07 modif. DLgs 147/15
(notariato studio 20-2016)
Attivo: val normale Immobili;
2/3 ricavi: locazione
PER PLUSVALENZA
UTILIZZABILE IL
VALORE CATASTALE
APRILE 2016 10 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
LE AGEVOLAZIONI
IMPOSTA
SOSTITUTIVA(8/10,5%)
ires/irpef irap
RIDUCO reddito
natura su socio pari a
quanto tassato su società
Registro 50% Ipo/catastali FISSE
IMPOSTA SOSTITUTIVA (13%)
riserve sospens.
PER PLUSVALENZA
UTILIZZABILE IL
VALORE
CATASTALE
APRILE 2016 11 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
LE AGEVOLAZIONI
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
ires/irpef irap
RIDUCO reddito natura
su socio pari a quanto
tassato su società
Registro 50%
Ipo/catastali FISSE
NON necessario
scioglimento
società
Natura beni assegnati (immobili escl. strumentali per
destinazione, mobili registrati NON
strumentali)
APRILE 2016 12 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
LE CONDIZIONI
Natura
giuridica
assegnanti
Soci beneficiari (tali al 30 sett. 2015)
Natura beni assegnati (immobili escl. strumentali per
destinazione, mobili registrati NON
strumentali)
APRILE 2016 13 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
LE CONDIZIONI
Natura
giuridica
assegnanti
Soci beneficiari (tali al 30 sett. 2015)
Natura beni assegnati (immobili escl. strumentali per
destinazione, mobili registrati NON
strumentali)
APRILE 2016 14 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
LE CONDIZIONI
Natura
giuridica
assegnanti
Soci beneficiari (tali al 30 sett. 2015)
APRILE 2016 15 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI Valore Catastale: determinazione
Categoria
catastale
Rendita Rivalutazione Valore
catastale
Terreno agricolo RD*75*1,25 20% RD*112,5
A (escl. A/10) RC*100*1,05 20% RC*126
A prima casa RC*100*1,05 10% RC*115,5
A/10 RC*50*1,05 20% RC*63
B RC*100*1,05 40% RC*147¹
C (escl. C/1) RC*100*1,05 20% RC*126
C (escl. C/1) prima casa RC*100*1,05 10% RC*115,5
C/1 RC*34*1,05 20% RC*42,84
D RC*50*1,05 20% RC*63
E RC*34*1,05 20% RC*42,84
¹ Agenzia applica le due rivalutazioni (20%+40%). Moltiplicatore è 176,4 (circ. 18/E/13)
APRILE 2016 16 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
Determinazione imposta
Regime ordinario Regime agevolato
Società
operativa
Società NON operativa
Società
operativa
Società NON operativa
Valore
Normale
(900.000-500.000)
*27,5%
=110.000
(900.000-500.000)
*38%
=152.000
Valore
Normale
(900.000-500.000)
*8%
=32.000
(900.000-500.000)
*10,5%
=42.000
Valore
catastale
(630.000-500.000)
*8%
=10.400
(630.000-500.000)
*10,5%
=13.650
APRILE 2016 17 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI Imposta sostitutiva
Riserve in sospensione
Situazione Patrimoniale
ATTIVO PASSIVO
Immobili
banca
1.500.000
36.500
Capitale sociale
Riserva rivalutazione
650.000
886.500
1.536.500 1.536.500
APRILE 2016 18 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
Tassazione socio:
Distribuzione riserve utili
Assegnazione
Valore normale
Assegnazione
Valore catastale
Plusvalenza 900.000-500.000 = 400.000
630.000-500.000 = 130.000
Imposta (8%) 400.000*8% =32.000
130.000*8% =10.400
Reddito in natura 900.000-400.000*49,72%
=248.600
630.000-130.000*49,72%
=248.600
IRPEF 248.600*43%=106.898 248.600*43%=106.898
TOTALE 32.000+106.898
=138.898
10.400+106.898
=117.298
APRILE 2016 19 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
Tassazione socio:
Distribuzione riserve capitale
Assegnazione
Valore normale
Assegnazione
Valore catastale
Plusvalenza 900.000-500.000 = 400.000
630.000-500.000 = 130.000
Imposta (8%) 400.000*8% =32.000
130.000*8% =10.400
Costo fiscale
partecipazione
600.000+400.000-900.000
=100.000
600.000+130.000-630.000
=100.000
Reddito Socio - -
APRILE 2016 20 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI FISCALI
Tassazione del c.d.
SOTTOZERO
Assegnazione
Valore normale
Assegnazione
Valore catastale
Plusvalenza 900.000-500.000 = 400.000
630.000-500.000 = 130.000
Imposta (8%) 400.000*8% =32.000
130.000*8% =10.400
Costo fiscale
partecipazione
300.000+400.000-900.000
= -200.000
300.000+130.000-630.000
= -200.000
Reddito Socio 200.000 200.000
APRILE 2016 21 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI CIVILISTICI
Assegnazione beni ai soci
RATIO:
Modifica rapporto sociale
Recesso/esclusione
Socio
APRILE 2016 22 Nicola Cavalluzzo
Riduzione Capitale
Riduzione “targata¹”
Capitale
ASPETTI CIVILISTICI
Assegnazione beni ai soci
RATIO:
Modifica rapporto sociale
Distribuzione
utili in natura
APRILE 2016 23 Nicola Cavalluzzo
Restituzione Finanz/vers. c/cap
Riparto a seguito
liquidazione
ASPETTI CIVILISTICI
Assegnazione beni ai soci
Liquidazione quota:
CONSEGUENZE
RIDUZIONE PATRIMONIO NETTO
APRILE 2016 24 Nicola Cavalluzzo
NASCITA DEBITO V/SOCIO
DECREMENTO VALORE
PARTECIPAZIONE
ASPETTI CIVILISTICI
Assegnazione beni ai soci
Natura giuridica
dell’ istituto
Estingue Debito v/socio
APRILE 2016 25 Nicola Cavalluzzo
Rileva Credito v/socio
Assegnazione beni ai soci
Proporzionale quote
partecipazione
Disponibilità distribuibilità
voci P.N.
Ai soci anche beni distinti
Ammessi conguagli
accollo debiti
APRILE 2016 26 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI CIVILISTICI
APRILE 2016 27 Nicola Cavalluzzo
Assegnazione beni ai soci
Causa riduzione patrimonio netto
Sorge debito v/soci per
distribuzione in natura
Estinguo debito
con assegnazione
Emerge Plus/minus valore
APRILE 2016 28 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI CONTABILI
Impostazione contabile
non prevista da OIC
Valore normale pari al valore netto
contabile
Valore normale superiore al valore
netto contabile
Valore normale inferiore al valore
netto contabile
Riserve di Utile 90 a diversi
Socio A c/utili 30
Socio B c/utili 30
Socio C c/utili 30
Riserve di Utile 90 a diversi
Socio A c/utili 30
Socio B c/utili 30
Socio C c/utili 30
Riserve di Utile 90 a diversi
Socio A c/utili 30
Socio B c/utili 30
Socio C c/utili 30
Socio A c/utili 30 a banca 30
Socio B c/utili 30 a banca 30
Socio C c/utili 30 a immobile 30
Socio A c/utili 30 a banca 30
Socio B c/utili 30 a banca 30
Socio A c/utili 30 a banca 30
Socio B c/utili 30 a banca 30
Socio C c/utili 30 a diversi
immobile 20
plusvalenza 10
diversi a immobile 40
Socio C c/utili 30
minusvalenza 10
Impostazione mutuata
dallo IASB (IFRIC 17)
Assegnazione bene al VALORE NORMALE
APRILE 2016 29 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI CONTABILI: secondo CNDCEC
Assegnazione beni ai soci
Riduzione PN
Debito v/soci= VN bene
Riserve disponibili
insufficienti??
Plus/minus influenza
risultato esercizio
assegnazione
Rappresentazione veritiera e corretta??
APRILE 2016 30 Nicola Cavalluzzo
ASPETTI CONTABILI
APRILE 2016 Nicola Cavalluzzo 31