ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, 24VAS - MOKYMAI.LTIII. BENDRASIS PELNAS IV. VEIKLOS SĄNAUDOS V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS VI. KITA VEIKLA VII. FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA VIII. ĮPRASTINĖS

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, 24VAS

Lektorius: Daiva Čibirienė

2010-10-10

OBJEKTAS, 24 VAS

1. PELNO MOKESTIS

2. ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS

2

OBJEKTAS, 24 VAS

Pelno mokestis tai pagal PMĮ paskaičiuotas

juridinio asmens pelno mokestis PLN204

deklaracijoje.

3

OBJEKTAS, 24 VAS

Pavyzdys

Įmonė 2014m. Gegužės 5d. paskaičiavo 18‘000

pelno mokestį už 2013 finansinius metus ir

pateikė PLN204 deklaraciją VMI.

2013m. Įmonė buvo sumokėjusi avansinį pelno

mokestį 20‘000 sumai.

Pelno mokesčio mokėjimo terminas yra 2014m.

birželio 1d.

Kaip šis pelno mokestis turėtų būti parodytas

finansinėse ataskaitose?

4

II.

PER VIENERIUS METUS

GAUTINOS SUMOS

II.1. Pirkėjų įsiskolinimas

II.2.

Dukterinių ir asocijuotų įmonių

skolos

II.3. Kitos gautinos sumos

Klaidos FA dėl pelno mokesčio

5

III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS

III.1. Trumpalaikės investicijos

III.2. Terminuoti indėliai

III.3. Kitas trumpalaikis turtas

IV.

PINIGAI IR PINIGŲ

EKVIVALENTAI

Klaidos FA dėl pelno mokesčio

6

Sąskaitų planas iki 2013 pakeitimo

243 Kitos gautinos sumos

2436 Sukauptos gautinos pajamos

2439 Kitos abejotinos skolos (-)

2632 Iš anksto sumokėtas pelno mokestis

26 Kitas trumpalaikis turtas

261 Trumpalaikės investicijos

2611 Kitų įmonių nuosavybės vertybiniai popieriai

2612 Ne nuosavybės vertybiniai popieriai

7

243 Kitos gautinos sumos

2436 Sukauptos gautinos pajamos

2437 Iš anksto sumokėtas pelno mokestis

2438 Paskolos įmonės savininkams

2439 Kitos abejotinos skolos (-)

26 Kitas trumpalaikis turtas

261 Trumpalaikės investicijos

2611 Kitų įmonių nuosavybės vertybiniai popieriai

2612 Ne nuosavybės vertybiniai popieriai

Sąskaitų planas nuo 2013

8

OBJEKTAS, ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS,

24 VAS

Atidėtas pelno mokestis - tai paskaičiuota perkeltų

mokestinių nuostolių ir laikinųjų skirtumų įtaka

sekančių periodų pelno mokesčiui.

Priklausomai nuo įtakos pobūdžio (didina arba

mažina ateities pelno mokestį) atidėtas pelno

mokestis gali būti rodomas kaip turtas ir kaip

įsipareigojimas.

D 170 Atidėtas pelno mokesčio turtas

K 652 Pelno mokesčio PAJAMOS

arba

D 652 Pelno mokesčio SĄNAUDOS

K 170 Atidėto pelno mokesčio

įsipareigojimas

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS AUDITUOJAMOSE FINANSINĖSE ATASKAITOSE

10

PELNO MOKESTIS PELNO NUOSTOLIŲ

ATASKAITOJE

65 Pelno ir panašūs mokesčiai

651 Ataskaitinių metų pelno ir panašūs

mokesčiai

652 Atidėtojo pelno mokesčio sąnaudos

(pajamos)

11

A. ILGALAIKIS TURTAS

I. NEMATERIALUSIS TURTAS

II. MATERIALUSIS TURTAS

III. FINANSINIS TURTAS

IV. KITAS ILGALAIKIS TURTAS

B. TRUMPALAIKIS TURTAS

I.

ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR

NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS

II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS

III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS

IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS FINANSINĖSE ATASKAITOSE

12

IV. KITAS ILGALAIKIS TURTAS

IV.1. Atidėtojo mokesčio turtas

IV.2. Kitas ilgalaikis turtas


13

I.

PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS

SUMOS IR ILGALAIKIAI

ĮSIPAREIGOJIMAI

I.1. Finansinės skolos

I.4. Atidėjiniai

I.5. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai

I.6.

Kitos mokėtinos sumos ir ilgalaikiai

įsipareigojimai


14

I. PARDAVIMO PAJAMOS

II. PARDAVIMO SAVIKAINA

III. BENDRASIS PELNAS

IV. VEIKLOS SĄNAUDOS

V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS

VI. KITA VEIKLA

VII. FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA

VIII. ĮPRASTINĖS VEIKLOS PELNAS

IX. PAGAUTĖ

X. NETEKIMAI

XI. PELNAS PRIEŠ APMOKESTINIMĄ

XII. PELNO MOKESTIS

XIII. GRYNASIS PELNAS

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS AUDITUOJAMOSE FINANSINĖSE ATASKAITOSE

15

16 Likutis praėjusių finansinių metų pabaigoje

17 Ilgalaikio materialiojo turto vertės padidėjimas (sumažėjimas)

18 Finansinio turto vertės padidėjimas (sumažėjimas)

19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas)

20

Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas pelnas

(nuostoliai)

21 Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuostoliai)

22 Dividendai

23 Kitos išmokos

28 Likutis ataskaitinių finansinių metų pabaigoje

Perkainojimo rezervas

(rezultatai)

Nepaskirstyt

asis pelnas

Atidėtas pelno mokestis NKP

16



20

Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas

pelnas (nuostoliai)

21

Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas

(nuostoliai)

17

17 Ilgalaikio materialiojo turto vertės padid. (-) 321

18 Finansinio turto vertės padidėjimas (sumaž.) 322

19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas) 304

20 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas pelnas 3412

21 Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuost.) PN

Metodinėse rekomendacijose naudojamos

sąskaitos NKP ataskaitai sudaryti

18

Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir

atidėtojo mokesčio sąnaudos (pajamos) turi

būti registruojamos atitinkamose nuosavo

kapitalo sąskaitose, jei jos yra susijusios su

nuosavo kapitalo sąskaitose registruojamomis

ir į pelno (nuostolių) ataskaitą

neįtraukiamomis ūkinėmis operacijomis.

19


Įmonės kurios rengia

trumpą FA

Įmonės kurios rengia

pilną FA

Gali neskaičiuoti

atidėto pelno mokesčio

Jei yra APM

nereikšmingos sumos

Jei taip nusprendžia

Kada skaičiuojamas atidėtas pelno mokestis?

20

Trumpą finansinių ataskaitų rinkinį rengia

įmonė, jei bent 2 metus iš eilės dvi sąlygos iš

3-jų yra tenkinamos:

1.pardavimo pajamos <10 mln. LT ;

2.balanse nurodyto turto vertė <6 mln. LT ;

3.vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius per

ataskaitinius metus <15.

Kada skaičiuojamas atidėtas pelno mokestis?

21

Apskaitos direktyvos ir faktinės situacijos palyginimas

nr Įmonės, grupės rūšis turtas pajamos vid. d.sk. 1 Labai maža įmonė ≤ 0,35 ≤ 0,7 ≤ 10 2 Maža įmonė, grupė ≤ 4-6 ≤ 8-12 ≤ 50 3 Vidutinė įmonė, grupė ≤ 20 ≤ 40 ≤ 250 4 Didelė įmonė, grupė ≥ 20 ≥ 40 ≥ 250

Įmonės, grupės rūšis turtas pajamos vid. d.sk.

1. Maža įmonė ≤ 1,74 ≤ 2,9 ≤ 15

2. Didelė įmonė ≥ 1,74 ≥ 2,9 ≥ 15

Direktyva Sumos, mln. EUR

22

Faktas, FAĮ

Atidėtas pelno mokestis susidaro tada, kada

skiriasi pajamų, sąnaudų pripažinimo periodai

ateityje pagal VAS ir pagal PMĮ , o šie

skirtumai yra užprogramuoti įmonės balanse.

Atidėtas pelno mokestis sąvokos

23

PMĮ: Pajamos,

sąnaudos,

VAS: Pajamos,

sąnaudos

Užprogramuotas skirtumas balanse =

laikinieji skirtumai

OBJEKTAS, 24 VAS

VMI

24

Skirtumai tarp VAS ir pelno mokesčio įstatymo

gali būti, jei yra atliktas:

• turto perkainavimas;

• reorganizacijos metu nustatyta nauja įsigijimo

vertė nesutampa su mokestine įsigijimo verte;

• turto arba įsipareigojimų mokestinė vertė

skiriasi nuo vertės pagal VAS;

Atidėtas pelno mokestis, 24VAS

25

• neatskaitomas PVM įtrauktas į ilgalaikio turto

įsigijimo vertę pagal VAS, o pagal PMĮ parodytas

veiklos sąnaudose. Susidaro laikinieji skirtumai dėl

nusidėvėjimo sąnaudų pripažinimo;

• įmonė turi sukaupusi mokestinius nuostolius;

• įmonė taiko ilgalaikio turto nusidėvėjimo normą, kuri

yra mažesnę, nei PMĮ 1-ame priedėlyje;

• įmonė atsargas įvertino LIFO metodu, kuris nebuvo

suderintas su VMI, todėl PM tikslais susidaro

skirtumas tarp atsargų likučio pagal FIFO ir LIFO;


26

• įmonės pirkėjų ir tiekėjų skolos yra diskontuotos,

įvertintos amortizuota savikaina;

• įmonė mokestinėje apskaitoje kapitalizavo

darbuotojo studijų finansavimo kaštus, kai pagal

VAS jos turėjo būti pripažintos sąnaudomis, kada

buvo patirtos;

• įmonė sumokėtas gyvybės draudimo įmokas

mokestinėje apskaitoje parodė to ataskaitinio periodo

sąnaudose, kada jos buvo sumokėtos, o pagal VAS

jos yra sukauptos ir pripažįstamos pagal periodus;


27

• Įmonė suformavo atidėjinius dėl:

• garantinio remonto

• dėl ilgalaikio atlygio apibrėžtų išmokų planų

• dėl gamyklos uždarymo išlaidų, kurios bus patirtos

nutraukus g-bą

• įmonė atliko investicijas į naujos veiklos plėtrą.

Ataskaitiniais metais apmokestinamojo pelno nebuvo,

bet ateinančiais metais jis bus. Įmonė planuoja

pasinaudoti investicijų lengvata ir susimažinti 50%

pelno mokestį per ateinančius trejus metus (46str.

PMĮ).


28

• Įmonė atliko išvestinių finansinių priemonių

perkainavimą.


29

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, susijęs su

išvestinėmis finansinėmis priemonėmis

2011-05-15 įmonė “GRŪDAI” sudarė sutartį pirkti

kviečius iš Kazachstano įmonės už 10 mln. USD,

už kuriuos bus atsiskaityta 2012-08-15.

Įmonė “GRŪDAI” sudaro apsidraudimo sandorį su

banku, kad 2011-05-15 įsigytiems grūdams

apmokėti bus 2012-08-15 taikomas LT/USD

kursas 2,5 Lt/USD. Sudarant 2011-12-31 balansą

kursas pakilo iki 2,67 Lt/ USD.

30



Pirminio pripažinimo metu išankstinio sandorio

tikroji vertė 0.

2011-12-31 žaliavų vertė 2,5x 10mln. USD=2,5

mln.LT, Pagal išankstinio sandorio sutartį įmonei

žaliavos kainuos tik 2,5 mln. LT, todėl

apsidraudimo sandoris buvo efektyvus ir dėl to

finansinės priemonės (išankstinio sandorio)

vertės pasikeitimas registruojamas tiesiogiai

nuosavo kapitalo sąskaitose:

31



D 2615 išvestinės finansinės priemonės

(2,67-2,5)x 10 mln.LT=0,12 mln.LT,

K 322 Finansinio turto perkainojimo rezervas

0,12 mln. LT.

IR

D 322 atidėto pelno mokesčio sąnaudos

0,12mln. LTx15%=0,018 mln. LT.

K4051 atidėtas pelno mokesčio įsipareigojimas

0,018mln. LT. 32

• Įmonė turto veiklos nuomą, turi apskaityti kaip

lizingą, o pagal pelno mokesčio įstatymą yra

nuomos sandoris.


33

Laikinieji skirtumai, dėl lizingo, VAS

Bet kokia nuomos sutartis yra registruojama kaip

lizingas, jei BENT VIENA SĄLYGA iš 5 nurodytų

yra tenkinama:

1. Nuomos laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė į turtą

pereina nuomos gavėjui.

2. Jei nuomos gavėjas turi teisę nuomos laikotarpio

pabaigoje įsigyti turtą už kainą kur kas mažesnę už jo

tikrąją vertę, ir nuomos laikotarpio pradžioje labai

tikėtina, kad šia teise bus pasinaudota.

3. Nuomos laikotarpis trunka didesniąją turto

ekonominio tarnavimo laiko dalį (≥75%), netgi jei

nuosavybės teisė neperduodama. 34

4. Per nuomos periodą nustatyta įmokų vertė ≥90% už

turto tikrąją vertę.

5. Turtas yra specifinės paskirties ir, neatlikus didesnių

pakeitimų, jį naudoti gali tik šis nuomos gavėjas.


35

Jei yra neaišku, žiūrimos papildomos sąlygos:

1. Nuomos gavėjas gali nutraukti sutartį tik tada, kai

jis padengia dėl sutarties nutraukimo susidarančius

nuomos davėjo nuostolius.

2. Turto tikrosios vertės svyravimų teikiamas pelnas

arba nuostoliai tenka nuomos gavėjui.

3. Lizingo gavėjas turi teisę pratęsti sutartį kitam

laikotarpiui už mokestį mažesnį nei rinkos kaina.


36

PELNO MOKESČIO ĮSTATYMAS

Pagal PMĮ nuomos sandoris laikomas lizingo

sandoriu, jei yra įvykdomi šie kriterijai, kurie

skiriasi nuo 20VAS kriterijų:

1. Nuomos terminas ilgesnis kaip 30 metų

2. Per trumpesnį nuomos laikotarpį yra sumokama

didesnė dalis išnuomoto vieneto ilgalaikio turto

tikrosios rinkos kainos.

3. Nuomos sutartis apriboja ilgalaikio turto ar

turtinio komplekso nuomos davėjo teises skolintis

ir (arba) skirstyti pelną ar mokėti dividendus.

37

Laikinieji skirtumai dėl lizingo

Rodiklis VAS PMĮ

Nuomos

trukmė

≥75% ek.

tarn. laikas

>30 metų,

∑ Nuomos

mokestis

≥90% tikroji

turto vertė

Didesnė rinkos

kainos dalis

Pagrindinių principų dėl nuomos sandorio

perapibūdinimo į lizingo sandorį

palyginimas

38

Atidėto pelno mokesčio turtas susidaro dėl laikinųjų

skirtumų dėl kurių būsimaisiais ataskaitiniais

laikotarpiais apskaitinis pelnas bus didesnis už

mokestinį pelną. Tokie laikinieji skirtumai vadinami

įskaitomaisiais laikinaisiais skirtumais. Prie

įskaitomųjų laikinųjų skirtumų taip pat priskiriamas

perkeliamas mokestinis nuostolis.


39

PLN204

88, 49

eilutė

PMĮ

Pelno

(nuostolių)

ataskaita

VAS

APM TURTAS


40

41

PLN204

42


Atidėto pelno mokesčio įsipareigojimas

susidaro dėl laikinųjų skirtumų dėl kurių

būsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais

apskaitinis pelnas bus mažesnis už mokestinį

pelną. Tokie laikinieji skirtumai vadinami

apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

43

Pelno (nuostolių)

ataskaita

VAS

PLN204

88 eilutė

PMĮ APM ĮSIPAR.


44

Atidėto pelno mokesčio formulė

Balanso

duomenys VAS PMĮ APM

TURTAS 100 60 APM įsipar.

TURTAS 60 100 APM turtas

ĮSIPAREIG. 100 60 APM turtas

ĮSIPAREIG. 60 100 APM įsipar.

45

Nr. TURTAS

pagal

VAS

pagal

PMĮ

I.1.3. Pagaminta produkcija 900

1’000

20130

Pagamintos produkcijos

įsigijimo savikaina 1’000

1’000

20139

Pagamintos produkcijos

nuvertėjimas -100

Skirtumai tarp VAS ir PMĮ

46

Nr. TURTAS

pagal

VAS

pagal

PMĮ

Ilgalaikis materialus

turtas 9‘000 6‘000

1230

Transporto priemonės

įsigijimo savikaina 10‘000 10‘000

1237

Įsigijimo savikainos

nusidėvėjimas -1‘000 -4‘000


47

Nr. Įsipareigojimas

pagal

VAS

pagal

PMĮ

4042

Atidėjiniai ilgalaikiams

atlygio planams 10‘000 10‘000 ?


48


pagal

VAS

pagal

PMĮ

4051

Atidėto pelno mokesčio

įsipareigojimai 10‘000 10‘000 ?


49


pagal

VAS

pagal

PMĮ

4061

Ilgalaikiai įsipareigojimai

pagal paskolos sutartį,

mokėtina suma 10‘000 10‘000 ?

4061 Sukauptos palūkanos 1‘000 1‘000 ?


50

Nr. Pelno nuostolių ataskaita

pagal

VAS

pagal

PMĮ

615

Baudų ir delspinigių

sąnaudos 10‘000 10‘000 ?

6133

IMT vertės sumažėjimo

sąnaudos 5‘000 5‘000?

6131

Atsargų nuvertėjimo

sąnaudos 1‘000 1‘000 ?


51

Perkeldama nepanaudotus mokestinius

nuostolius, įmonė gali pripažinti tik tiek

atidėtojo mokesčio turto, kiek ir iš kokios

veiklos būsimaisiais laikotarpiais ji tikisi

uždirbti apmokestinamojo pelno, kuriam

bus galima panaudoti nepanaudotus

mokestinius nuostolius.

Būtina sąlyga dėl atidėto PM turto

53

1. Apskaitos politika, ar yra prievolė skaičiuoti?

2. Ar yra laikinieji skirtumai ateityje dėl

praeityje užregistruotų ūkinių operacijų?

3. APMT ar ATPĮ ?

4. Jei APMT- kada pasidengs?

54

APM skaičiavimas

Įmonė turi sukaupsi iš įprastinės veiklos 1

mln. mokestinius nuostolius.

Pagal patikimai atliktus skaičiavimus yra

žinoma, kad mokestiniai nuostoliai bus

padengti per ateinančius 5 metus.

Įmonė neturi patikimos informacijos, kad

15 proc. pelno mokesčio tarifas keisis per

ateinančius 5 metus.

Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį.

Mokestiniai nuostoliai

55

Motininė įmonė perduoda dukterinei įmonei

1 mln. mokestinius nuostolius.

Kaip motininė ir dukterinė įmonės šią

operaciją turėtų parodyti savo finansinėse

ataskaitose?


56

Sudarome konsoliduotas finansines ataskaitas. Yra

žinoma, kad motininė įmonė ataskaitiniais metais

pardavė dukterinei įmonei 1 mln. mokestinius

nuostolius už 0,1 mln.

1. Kokią įtaką turi ši operacija atskirosioms

ataskaitoms?

2. Kokiu atveju ši operacija gali turėti įtakos

konsoliduotoms ataskaitoms, jei dukterinė įmonė

nespėjo pasinaudoti perduotais mokestiniais

nuostoliais?


57

Perkeldama nepanaudotus mokestinius

nuostolius, įmonė gali pripažinti tik tiek

atidėtojo mokesčio turto, kiek ir iš kokios

veiklos būsimaisiais laikotarpiais ji tikisi

uždirbti apmokestinamojo pelno, kuriam

bus galima panaudoti nepanaudotus

mokestinius nuostolius.

Būtina sąlyga dėl atidėto PM turto

58

Pirmą kartą šį standartą (24VAS) taikanti

įmonė jo nuostatas turi taikyti

retrospektyviai pagal 7 VAS

reikalavimus.

Akcentai, atidėtas pelno mokestis

59

2013m. Įmonė neskaičiavo atidėto pelno mokesčio, nes

jinai turėjo teisę sudaryti sutrumpintas finansines

ataskaitas. 2014m. Įmonė prarado teisę sudaryti

sutrumpintas finansines ataskaitas.

Informacija apie laikinuosius skirtumus 2013-2014m.:

60

Laikinieji skirtumai 2014 2013

Įskaitomieji (APMT) 90‘000 100‘000

Apmokestinamieji (APMĮ) 15‘000 10‘0000

Pelno mokesčio tarifas dėl

skirtumų pasibaigimo, %

15 15

APM atvejai

60

2014m. finansinėse ataskaitose parodytas ATM:

61

Laik. skirtumai balanse

FAKTAS TURI BŪTI

2014 2013 2014 2013

Atidėtas pelno

mokesčio turtas

11‘250 0

Atidėto pelno mokesčio

įsipareigojimai

0

Sudėtingi atvejai, atidėtas pelno mokestis

Laik. skirtumai PN ataskaitoje

FAKTAS TURI BŪTI

2014 2013 2014 2013

Pelno mokesčio

pajamos

11‘250 0

Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimas

apskaičiuojami taikant tokį PM tarifą, koks

jis turėtų būti tais ataskaitiniais

laikotarpiais, kai laikinieji skirtumai, dėl

kurių atsirado atidėtasis mokestis, išnyks.

Todėl APM keičiasi ir tuo atveju, kai

laikinieji skirtumai išlieka tie patys, bet

pelno mokesčio tarifas keičiasi.


62

Kiekvieną balanso datą įmonė turėtų

peržiūrėti ir iš naujo įvertina atidėtojo

mokesčio turtą. Jei būsimaisiais

ataskaitiniais laikotarpiais nesitikima

gauti tiek apmokestinamojo pelno, kad

būtų galima panaudoti visus laikinuosius

įskaitomuosius skirtumus, atidėtojo

mokesčio turtas sumažinamas arba iš

viso nepripažįstamas.


63


Klausimas:

Ar skaičiuojant atidėtą pelno mokestį reikia

atsižvelgti į:

1) koks bus pelno mokesčio tarifas ateityje;

2) koks bus mokestinio periodo

apmokestinamojo pelno dydis ateityje;

3) sukaupto mokestinio nuostolio dydį ir

susidarymo istorijos.

64

4) Informacijos apie tai iš kokios veiklos

mokestinis nuostolis susidarė;

5) nuo to iš kokios veiklos mokestinis pelnas

susidarys sekančiais mokestiniais periodais;

6) ar įmonė gali patikimai įvertinti ateities pinigų

srautus.

7) įmonė patyrė reprezentacines sąnaudas

8) Įmonė padarė atidėjinį susijusio asmens

abėjotinai skolai


65

Įmonė diskontavo pirkėjo ilgalaikę skolą. Ar

jinai turi skaičiuoti APM? xmln.LT

TURTAS pagal VAS

pagal

PMĮ

III.3.

Po vienerių metų

gautinos sumos 0,907 ?

16210 Prekybos skola, gautina

suma 1 1

16219

Skirtumas tarp gautinos

sumos ir skolos tikrosios

vertės -0,093 ?


66

PMĮ 7 str. ir tikroji pajamų vertė

15. Nuo 2004 metų mokestinio laikotarpio

pradžios vienetai, kurie, tvarkydami buhalterinę

apskaitą ir rengdami finansines ataskaitas, privalo

vadovautis ar vadovaujasi VAS nuostatomis,

prekių pardavimo pajamas pripažįsta pagal 10

VAS ,,Pardavimo pajamos“. Šio VAS nuostatos,

apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną taikomos

tiek, kiek jos neprieštarauja PMĮ nuostatoms.

67

15. Tais atvejais, kai vienetas teikia beprocentinį kreditą

pirkėjui (parduoda prekes išsimokėtinai, nenustatydamas

palūkanų) ir jei toks susitarimas laikomas finansavimo

sandoriu, tuomet, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną,

prekių pardavimo pajamos gali būti apskaičiuojamos

diskontuojant visas gautinas sumas pagal rinkos

palūkanų normą. Vadinasi, vieneto uždirbtoms pajamoms

pagal tokį sandorį gali būti priskiriamos dviejų rūšių

pajamos – pardavimo ir palūkanų pajamos (atitinkamai

pirkėjui susidarys dviejų rūšių leidžiami atskaitymai:

prekių įsigijimo savikaina ir palūkanų sąnaudos).

PMĮ 7 str. ir tikroji pajamų vertė

68

Pvz. Įmonė 2013m. pardavė prekių už 1 mln. Vietoje

nuolaidos, įmonė pirkėjui suteikė mokėjimo atidėjimą 2

metams. Rinkos palūkanų norma pardavimo metu buvo

5%.

10 VAS (pajamos) sako, kad 1mln. vertė po 2 metų

pardavėjui yra 0,90703 mln.

1mln./(1+5%)²=0,90703 mln.

Ir pardavimo metu pardavėjas turi rodyti

ne 1 mln., bet 0,90703 mln. vertės pajamas

Pardavimo sandorio skaidymas į finansavimo ir pardavimo sandorį

69

PV = PS0 : (1+r)º +PS1 : (1+r)¹ + PS2 : (1+r) ² + ...

+ PSn : (1+r)ⁿ,

kur

PS 1 ...PS n – 1-ojo–n-ojo laikotarpio grynieji būsimi

pinigų srautai

r – diskonto norma;

1 ... n – laikotarpiai, kurių skaičiuojami grynieji

būsimi pinigų srautai


70


Buhalterinėje apskaitoje daromi įrašai:

2013m.: D16210 K50 = 0,907 mln.,

o ne D241 K50 = 1 mln.

2014m.: D16210 K530 =0,045 mln.

2015m.: D16210 K530 =0,048 mln.

t.y. PMĮ ir VAS nukeliame dalį pajamų į kitus metus

Analogiški įrašai daromi pas pirkėją:

2013m.: D20,61 K40 = 0,907 mln. ,

2014-2015: D630 K40 =0,093 mln.


pagal

VAS

pagal

PMĮ

4061

Ilgalaikiai įsipareigojimai

pagal paskolos sutartį,

mokėtina suma 10‘000 10‘000

4061 Diskontuoto suma -1‘000 ?


72

15. Tais atvejais, kai vienetas suteikia ilgalaikes

ar trumpalaikes paskolas, nenustatydamas

palūkanų, neasocijuotiems asmenims ir pagal 18

Verslo apskaitos standarto (toliau - VAS)

nuostatas vienetas privalo apskaičiuoti

palūkanas diskontuojant visas gautinas sumas, ir

finansinėje apskaitoje pripažinti tiek palūkanų

pajamas, tiek palūkanų sąnaudas, tai

apskaičiuodamas pelno mokestį, vienetas

palūkanų pajamų atskirai apskaičiuoti ir šių

pajamų bei sąnaudų pripažinti neturi.

PMĮ 7 str. ir paskolos

-Konsoliduotose ataskaitose paskaičiuotas

dukterinių įmonių atidėtas pelno mokestis

koreguojamas, jei jo skaičiavimuose dalyvavo

sumos, kurios dėl tarpusavio sandorių eliminavimų

buvo koreguotos.

- Kiekvienai dukterinei įmonei taikomas jos pelno

mokesčio tarifas, atliekant APM perskaičiavimus.

APM ir konsolidacija, akcentai

74

Dukterinės įmonės balanse buvo parodytas 0,5 mln.LT

nuvertėjimas atsargoms, kurios įsigytos iš dukterinės

įmonės. Nuvertėjimas parodytas dėl to, kad GGRV yra

0,5 mln.LT mažesnė, nei įsigijimo savikaina.

Motininė įmonė pardavė dukterinei įmonei šias

atsargas rinkos kaina ataskaitinių metų pradžioje su 0,3

mln.LT antkainiu.

Dukterinė įmonė dėl atsargų nuvertėjimo FA parodė:

D61 K20.9=0,5 mln.LT ir

D170 K652=0,075mln.LT.


75


76

Balansas M D-100% Elimin Konsil

Turtas 100 4,925 -0,3 104,625

APMT 0,075 -0,075 0

D akcijos 10 5

Įstatinis

kap.

20 5 20

Nepask.

Pelnas

30 0 -0,3-0,075 29,625

Įsipar. 60 60

PN ataskaita

Pajamos 65 10 -0,3 74,7

Sąnaudos 35 10 0,075 45,075

Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir atidėtojo

mokesčio sąnaudos (pajamos), susidariusios dėl ūkinių

operacijų, kurios registruojamos pajamų ir sąnaudų

sąskaitose, parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje

kaip pelno mokesčio sąnaudos (pajamos).

XI.

PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ

APMOKESTINIMĄ

XII. PELNO MOKESTIS

XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI)


77

Jei APM susijęs su nuosavo kapitalo sąskaitose

užregistruotu laikinuoju skirtumu, kuris nerodomas PN

ataskaitoje, jo sąnaudos rodomos NKP ataskaitoje ir

nerodoma PN ataskaitoje (Pvz. perkainuotos vertės

būdas).


20

Pelno (nuostolių) ataskaitoje

nepripažintas pelnas (nuostoliai)

21

Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas

(nuostoliai)

APM ir NKP ataskaita, akcentai

78

5. Ilgalaikio materialiojo turto vertės padid. (-) 321

6. Finansinio turto vertės padidėjimas (sumaž.) 322

7. Savų akcijų įsigijimas (pardavimas) 304

8.

Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas

pelnas 3412

9. Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuost.) PN

10. Dividendai

11. Kitos išmokos

12. Sudaryti rezervai

13. Panaudoti rezervai

14. Įstatinio kapitalo didinimas (mažinimas)

15. Įnašai nuostoliams padengti

Lik. ataskaitinių finansinių metų pabaigoje

NKP ataskaita ir sąskaitų planas

Įmonė perkainavo pastatą, padidindama jo balansinę

vertę 50’000.

Apskaitoje užregistravo pastatų vertės padidėjimą ir

perkainojimo rezervą (rezultatai):

D 1211 Pastatų perkainotos vertės dalis 50’000.

K 4051 Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimai

(50’000 x 15 %)= 7’500.

K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo

rezervas (rezultatai)

(50’000 – 7’500)= 42’500 (NPK 17 eilutė).


80

Įmonė paskaičiavo perkainuotai daliai nusidėvėjimą.

Apskaitoje užregistravo:

1) Pastatų perkainotos vertės dalies nusidėvėjimą:

D 6115 K 1218 =1’000.

2) NKP parodė ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo

rezervo pokytį:

D 321 K3412=1’000-150=850

(NPK: D321-17 eilutė, K3412 – 20 eilutė).

3) Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimą:

D 4051 K625 = (1’000 x 15 %)= 150.


81

Nr

Nuosavo kapitalo

pokyčių ataskaita

Buh.

sąsk.

Perk. Nepask.

rezervas Pelnas (-)

17

Ilgalaikio materialiojo turto

vertės padidėjimas

(sumažėjimas) 321 850

18

Finansinio turto vertės

padidėjimas (sumažėjimas) 322

19

Savų akcijų įsigijimas

(pardavimas) 304

20

Pelno (nuostolių)

ataskaitoje nepripažintas

pelnas (nuostoliai) 3412 850

21

Ataskaitinio laikotarpio

grynasis pelnas (nuostoliai)

PN,

XIII

eil.

-1000 +

150=-850

NKPA tai pat registruojamos perkainuoto turto

apskaitos klaidos.

Pvz.

Perkainuotos dalies nusidėvėjimo koregavimas:

D1218= 700; K 4051=90, K321=610

NPK(8 ir 9 eilutės).


83

PM įstatymo pagrindu avansu sumokėtas pelno

mokestis ir (arba) pelno mokesčio permoka

užskaitoma su mokėtino pelno mokesčio

įsipareigojimu.

Pagal VAS paskaičiuotas atidėtojo mokesčio

turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas gali

būti užskaitomi tarpusavyje tada, kai jie yra susiję

su ta pačia mokesčius administruojančia

institucija.

APM užskaita, akcentai

84

PMĮ 7str. 3d. Kai siekiant valdyti kito vieneto

grynąjį turtą ir veiklą įsigyjamos jo akcijos,

įsigijimo momentu nustatyta neigiama prestižo

vertė pajamoms priskiriama vėlesnio šių

vienetų reorganizavimo ar perleidimo, jei tai

bus atliekama, momentu.

PMĮ ir APM, prestižas

85

82.1.1. Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio

sąnaudos;

82.1.2. visi praėjusių ataskaitinių laikotarpių pelno

mokesčio taisymai, apskaitoje parodyti einamajį

ataskaitinį laikotarpį;

82.1.7. PM pajamų ar sąnaudų suma, susijusi su

apskaitos politikos pakeitimais ir esminėmis

klaidomis, kurie buvo taisomi perspektyviai;

82.2. Pelno mokesčio suma susijusi su operacijomis,

kurios registruojamos NKP ataskaitoje.

Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno

mokesčio atskleidimai, 6VAS

86



24VAS Pelno mokesčio sąnaudos (PLN204):

82.1.1 1. Dėl paskaičiuoto pelno mokesčio

1. 1. už ataskaitinius metus

82.1.2 1. 2. dėl perspektyviai atliktų koregavimų

1.2.1. dėl ankstesnių laikotarpių klaidų taisymo

perspektyviai

82.1.7

1.2.2 dėl apskaitos politikos keitimo, klaidų taisymo

perspektyviai

82.2

1.3. tame tarpe pelno mokesčio suma susijusi su

operacijomis, kurios registruojamos nuosavame kapitale


mokesčio atskleidimai, 6VAS 82.1.1 2. Dėl atidėto pelno mokesčio

82.1.2 2.1. už ataskaitinius metus

82.1.2 2.2. dėl perspektyviai atliktų koregavimų

82.1.7

2.2.1. dėl ankstesnių laikotarpių klaidų taisymo

perspektyviai

2.2.2. dėl apskaitos politikos keitimo, klaidų taisymo

perspektyviai

82.2

2.3. tame tarpe atidėto pelno mokesčio suma susijusi

su operacijomis, kurios registruojamos nuosavame

kapitale

88

82.1.3. Atidėtojo mokesčio sąnaudų ar pajamų suma,

susijusi su laikinųjų skirtumų atsiradimų ir išnykimu,

paaiškinant reikšmingas sumas.



89



Laikinųjų skirtumų įtaka atidėto pelno mokesčio

sąnaudoms:

1

Paskaičiuotas atidėtas pelno mokestis dėl

laikinųjų įskaitomųjų skirtumų

1.1. reikšmingos sumos

1.2. .....

1.3 dėl kitų įskaitomųjų skirtumų

2

Paskaičiuotas atidėtas pelno mokestis dėl

laikinųjų mokestinių skirtumų

2.1 reikšmingos sumos

2.2 .....

2.3 dėl kitų mokestinių skirtumų 90

82.4. pelno mokesčio tarifai ir reikšmingas pelno

mokesčių tarifų pakeitimų poveikis ataskaitinio

laikotarpio pelno mokesčiui ir atidėtam pelno

mokesčiui



91



Atidėtam pelno mokesčiui

paskaičiuoti taikyti pelno mokesčio

tarifai pagal ataskaitinius periodus

15 proc. 5 proc.

1 2014 finansinėse ataskaitose 2015m.-

2020m. -

2 2013 finansinėse ataskaitose 2014-

2020m. -

92

82.4. pelno mokesčio tarifai ir reikšmingas pelno

mokesčių tarifų pakeitimų poveikis ataskaitinio

laikotarpio pelno mokesčiui ir atidėtam pelno

mokesčiui



93



Papildomai perskaičiuota atidėto pelno

mokesčio pajamų (sąnaudų) suma dėl pelno

mokesčio įstatymo pakeitimų, reikšmingos

sumos

1 reikšmingos sumos

2 ...

3

94

82.1.5. nauda atsirandanti dėl anksčiau nepripažintų

praėjusio ataskaitinio laikotarpio įskaitomųjų

laikinųjų skirtumų, kuriais mažinamos ataskaitinio

laikotarpio PM sąnaudos.



Atidėtas pelno mokestis susidaręs dėl

laikinųjų įskaitomųjų skirtumų, dėl

kurių anksčiau nebuvo pripažintas

atidėto pelno mokesčio turtas,

reikšmingos sumos.

2014 2013


2 ... 95

82.1.6. atidėtojo mokesčio sąnaudos, pajamos,

atsirandančios dėl atidėtojo mokesčio turto vertės

koregavimo



Atidėto pelno mokesčio suma

paskaičiuota dėl atidėtojo pelno mokesčio

turto vertės koregavimo, reikšmingos

sumos

2014 2013


2 ...

96

82.3. Įskaitomųjų laikinųjų skirtumų ir nepanaudotų

mokestinių nuostolių, kurių atidėtojo mokesčio turtas

nebuvo paskaičiuotas, suma ir termino pabaiga.



Laikinieji įskaitomieji skirtumai, dėl

kurių nebuvo paskaičiuotas atidėtas

pelno mokestis, reikšmingos sumos ir

termino pabaiga

2014 2013

1 reikšmingos sumos ir termino pabaiga

2 ...

97

www.LARmokymai.lt

Kontroliniai klausimai

? ?

? ?

98

1. Ar gali būti tokia situacija?

XI.

PELNAS (NUOSTOLIAI)

PRIEŠ APMOKESTINIMĄ 15’000

XII. PELNO MOKESTIS -5’000

XIII.

GRYNASIS PELNAS

(NUOSTOLIAI) 20’000


99

2. Įmonė gavo teismo nutartį, kad jai paskirta

10’000 bauda už praėjusius metus. Įmonė

apskaitoje parodė kaupinį teismo paskirtai

baudai ir paskaičiavo atidėtą pelno mokestį:

Kaupinys: D614 K4083=10’000,

APM: D 652 K4051=1’500.

???


100

3. Įmonė patyrė 10’000 kalėdinio renginio

įmonės darbuotojams sąnaudas ir dėl to

paskaičiavo atidėtą pelno mokesčio

įsipareigojimą :

D 652 K4051 = 1’500.

???


101

4. Įmonė nusprendė neskaičiuoti atidėto pelno

mokesčio ir dėl to nepažeidė VAS, nes:

(išvardinti kaip galima daugiau priežasčių)

__________________________

__________________________

__________________________

__________________________


102

5. Įmonė turi sukaupusi mokestinį nuostolį.

Akcininkai planuoja parduoti šios įmonės akcijas.

Kokiu atveju įmonė turi/gali skaičiuoti atidėto

pelno mokesčio turtą?


103

6. Gamybos veiklą vykdanti, įmonė turi sukaupusi

mokestinį nuostolį dėl dukterinės įmonės akcijų

pardavimo.

Pagal patikimai sudarytas prognozes planuojama,

kad po 6 metų įmonė turės apmokestinamąjį pelną iš

finansinės veiklos.

Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį


104

7. Įmonės duomenys pagal metus:

Balanso straipsniai 2015 2014

Atidėjinys garantiniam remontui 10’000 4’000

Atidėtas pelno mokestis ? ?

Kaip turėtų būti parodytas finansinėse

ataskaitose (balanse ir PN ) atidėtas pelno

mokestis 2014, 2015 m.?


105

8. Įmonės 2013-12-31 ir 2014-12-31 balansuose

parodytas atsargų nuvertėjimas tai pačiai sumai

10’000.

Sudarant 2013m. finansines ataskaitas įmonė

tikėjosi, kad ateityje ir toliau tenkins PMĮ nuostatas

dėl 5% pelno mokesčio tarifo. 2014m. Įmonės

akcijas įsigijo akcininkas, kuriam taip pat 100 proc.

priklauso viešojį įstaiga. Kaip turėtų įmonė parodyti

atidėtą pelno mokestį 2013m. ir 2014m. ?


106

9. Įmonė 2014m.birželio 1d. perkainavo ilgalaikį

nekilnojamą turtą 10’000 sumai (D1211 K321).

Turtas dar bus dėvimas 10 metų. Metų gale

atliko turto atsiperkamosios vertės

paskaičiavimus ir nustatė, kad atsiperkamoji

vertė yra lygi balansinei turto vertei.

Kaip įmonė turėtų paskaičiuoti atidėtą pelno

mokestį ir jį parodyti 2014m. Gruodžio 31d.



107

10. Motininė įmonė konsoliduoja dukterinių įmonių

duomenis apie atidėta pelno mokestį.

Balanso

duomenys: M, LTL D, LTL

Konsoliduotame

balanse

APM turtas 1000 ?

APM

įsipareigoji

mas

900 ?


108

11. Motininė įmonė konsoliduoja dukterinių įmonių

duomenis apie atidėta pelno mokestį.

Balanso

duomenys: M, LTL D, LVL

Konsoliduotame

balanse parodė

APM turtas 1000 ?

APM

įsipareigoji

mas

900 ?


109

12. Ta pati sąlyga, tęsinys. Motininė įmonė

konsoliduoja dukterinių įmonių duomenis apie atidėta

pelno mokestį. Atliekant tarpusavio sandorių

eliminavimą, iš motininės įmonės balanso atliktas

eliminavimas, kuris susijęs su 1’100LT atidėtu pelno

mokesčio įsipareigojimu, o dukterinėje įmonėje susijęs

su 500 atidėtu pelno mokesčio turtu. Koks turėtų būti

atidėtas pelno mokestis konsoliduotose ataskaitose, jei:

a)abi įmonės yra įsteigtos LTL;

b)dukterinė įmonė įsteigta Latvijoje.


110

Balanso

duomenys: M,LTL D, LVL

Konsoliduotame

balanse

APM

turtas 1000

APM

įsipareigoji

mas

900

12.a) abi įmonės yra įsteigtos LTL ir abi

įmonės moka pelno mokestį to pačios šalies

mokesčius administruojančiai institucijai


111

Balanso

duomenys: M,LTL D, LTL

Konsoliduotame

balanse

APM turtas 1000

APM

įsipareigoji

mas

900

12.b) abi įmonės yra įsteigtos skirtingose šalyse ir

todėl abi moka pelno mokestį skirtingoms šalių

mokesčius administruojančioms institucijoms


112

13. Įmonė suformavo 45’000 atidėjinį blogoms

skoloms, kurį sudaro:

15’000- skolos, kurios nebus atgautos ir įmonė

ko gero nesurinks įrodymų dėl jų beviltiškumo

pagal PMĮ.

30’000 – skolos, kurios nebus atgautos ir įmonė

turės įrodymus dėl jų beviltiškumo.

Ar įmonė turėtų paskaičiuoti APM? Jei taip,

tai kaip ir kokia suma jį turėtų parodyti FA?


113

14. Įmonė 2014m. atliko ilgalaikių debitorinių skolų

apskaitinį įvertinimą, po kurio ilgalaikių debitorinių

skolų balansinė vertė yra 10’000, kai įsigijimo

savikaina yra 50’000.

Yra žinoma, kad 2015 pelno mokestis bus 15proc., o

sekančiais metais bus 5 proc. Yra žinoma, kad 2‘000

skolai bus surinkti įrodymai dėl beviltiškumo 2015

metais, o dėl kitų skolų yra aišku, kad įrodymai bus

surinkti 2016 metais.

Koks turėtų būti atidėtas pelno mokestis 2014



114

15. Įmonė yra įsipareigojusi 10 metų išdirbusiems

darbuotojams sumokėti 30‘000LT premiją už

atidirbtus metus įmonėje. Atlikus aktuarinius

vertinimus yra žinoma, kad šią premiją gaus 1-as

darbuotojas po vienerių metų.

Metų pabaigai VVP palūkanų norma 1 proc.

Kokia suma ir kurioje balanso eilutėje turėtų būti

parodytas atidėtas pelno mokestis ataskaitinių metų

balanse?


115

16. Įmonė 2014m. nuo sausio 1d. nuomojasi įrangą

dviejų metų terminui. Nuomos mokestis

1000LT/mėn. Įranga yra jautri technologijų

pokyčiams ir yra specifinės paskirties. Paprastai po

2,5 metų pasirodo geresnės technologijos ir reikia

keisti įrangą. Todėl, jei įmonė nuspręstų nutraukti

nuomos sutartį, jai reikėtų sumokėti nutraukimo

mokestį, kuris kompensuotų įrangos rinkos kainos

sumažėjimą. Sutarties sudarymo datai rinkos

palūkanų norma 2%.


116

Pagal 20 VAS toks sandoris laikomas įsigijimo

išsimokėtinai sandoriu.

1. Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį 2014m.

Finansinėse ataskaitose.

2. Ar dėl šio sandorio bus parodytas atidėtas pelno

mokestis 2015m. Finansinėse ataskaitose?


117

Documents

ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, 24VAS - MOKYMAI.LTIII. BENDRASIS PELNAS IV. VEIKLOS SĄNAUDOS V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS VI. KITA VEIKLA VII. FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA VIII. ĮPRASTINĖS