AUDITORÍA I - Clases y Trabajos para alumnos de la ... · Web viewDIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador

Segunda Unidad.

Técnicas de Auditoria.

Tema No. 1: Definición de las Normas de Auditoría.

Definición de Normas de Auditoría.

Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en cada proceso de su actividad como auditor.

Definición de Normas Internacionales de Auditoría. NIAs

Las Normas Internacionales de Auditoría establecen los lineamientos y procedimientos esenciales que deben regir los servicios que los auditores pueden brindar. Comprende los principios básicos sobre los informes y revisión del trabajo de auditoría y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGAs

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua NAGUN

Las NAGUN establecen los principales criterios técnicos fundamentales para sistematizar la ejecución de las auditorías en el Sector Público los cuales serán desarrollados de manera específica en el Manual de Auditoría Gubernamental (MAG), así como en otras guías y documentos normativos especializados, para garantizar la calidad del servicio.

BLUEFIELDS INDIAN & CARIBBEAN UNIVERSITYFacultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Escuela de Contaduría Pública y Finanzas

Auditoría I

LECTURA COMPLEMENTARIA.

SAS Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Normas de Auditoría) que emite el Instituto Americano de Contadores Públicos American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamérica.Según el Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica - AICPA, desde el año 1,934, indica lo siguiente:Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría.Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría.Según el AICPA, las NAGAS están referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del informe final que contiene el dictamen de auditoría.Las NAGAS, se clasifican en:a) Normas personalesb) Normas de ejecución del trabajóc) Normas relativas a la preparación de informes,

Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo. Primer Semestre del año 2013.Cuarto año de Contaduría Pública y Finanzas. Curso Sabatino

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http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/trabajos16/comportamiento-humano/comportamiento-humano.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/conducta/conducta.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/esun/esun.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/esun/esun.shtml



Auditoría I

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIASLas declaraciones o pronunciamientos de auditoría que han sido publicados en muchos países difieren en forma y contenido. El Comité Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditoría, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptación internacional.Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA.Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditoría independiente: es decir en el examen independiente de la información financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin considerar su Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo. Primer Semestre del año 2013.Cuarto año de Contaduría Pública y Finanzas. Curso Sabatino

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http://www.monografias.com/trabajos5/natlu/natlu.shtml



Auditoría I

dimensión o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información financiera. Las Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría Tributaria Preventiva.Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditoría de estados financieros.LECTURA COMPLEMANTARIA

Las normas de auditoría se clasifican en tres normas generales.1. Personales.

Se refiere a la persona del contador público como auditor independiente; éste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuación y observando siempre principios éticos.

2. Relativas a la ejecución del trabajo.Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo. Estas exigen la planeación del trabajo, la aplicación de procedimientos y técnicas adecuadas para emitir una opinión profesional sobre los aspectos auditados.

3. Relativas a la información.El objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el contador Público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen que da el auditor.

Normas de Auditoría.

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, además de


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http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/rolorg/rolorg2.shtml#banco



Auditoría I

orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. Asì mismo indican lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría.

A. Normas Generales

Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y están relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.

B. Normas de Ejecución

Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Normas del informe de Auditoría

Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y estructura.

Normas Generales o Personales de Auditoría.

Son Normas Generales:

1. Capacidad Profesional


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Auditoría I

El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera.

Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:

a. Conocimiento de métodos y técnicas aplicables.b. Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente

aceptados y de las normas internacionales de auditoría.

c. Habilidad para comunicarse.

d. Experiencia en el ramo.

e. Título profesional correspondiente.

2. Objetividad e Independencia

El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.

En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal, que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.


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Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.

3. Confidencialidad del trabajo de Auditoría.

El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.

En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace.

4. Incompatibilidad de Funciones.

El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicará auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

5. Responsabilidad y Cuidado Profesional.

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

6. Designación del personal para la Auditoría.

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual


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Auditoría I

ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin.

7. Control de Calidad.

Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una supervisón constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.

Normas de Ejecución de Trabajo de Auditoría.

Son normas de ejecución:

1. Planeación de la auditoría.

El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc.

El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.

2. Planeación específica de la Auditoría.

Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo específico. Este debe contener:

a) El objetivo general del trabajob) Objetivos específicosc) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.d) Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.e) Recursos necesarios, materiales y humanos.

3. Programa de Auditoría.


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Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditoría.

Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobación por parte de los responsables o superiores.

4. Archivo Permanente.

Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada en futuros auditorías o exámenes especiales.

El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información aplicable a la empresa u organismo y principalmente:

a) Disposiciones legales y normativasb) Manuales, organigramas y reglamentos internos.c) Estatutos de constitución de la empresa.d) Contratos a largo plazoe) Análisis del activo fijo.

5. Evaluación del Control Interno.

Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un examen más detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditoría.

6. Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables.

En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y otras


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áreas de la entidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.

7. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente.

El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidencias que existen en auditoría, como son: la observación, el examen físico, la confirmación, el recálculo, indagación al cliente, la documentación y el análisis.

Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.

8. Papeles de Trabajo de Auditoría.

Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas de trabajo: sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

9. Permanencia del Equipo de Auditoría.

El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo otro día, a menos que sea por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.

10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda.


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El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la información solicitada.

11. Supervisión de la Auditoría.

El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en forma sistemática y oportuna y por personal calificado. El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los procedimientos de auditoría a aplicarse.

Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditoría.

12. Evaluación del Riesgo de Auditoría.

Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.

Normas de Dictamen e Informe de Auditoría.

Normas del informe de Auditoría Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y estructura.

1. Oportunidad en la comunicación de los Resultados.

Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas


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correctivas pertinentes. Los resultados finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada.

En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente con el auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.

2. Tipos y Contenido de la Auditoría.

Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría.

El informe puede ser:

a) Sobre los resultados de una auditoría financierab) Sobre los resultados de una auditoría operacionalc) Sobre los resultados de una auditoría especiald) Sobre los resultados de una auditoría ambientalSi el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el informe puede ser:

a) Opinión limpiab) Opinión con salvedadesc) Opinión adversad) Abstención de opinión

En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situación deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de procedimientos de auditoría.

Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con sus atributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa, Efecto, Recomendación, Comentarios del auditado y Comentarios del auditor.


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Además de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.

En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo.

Tema No. 2 : Normas Internacionales de Auditoría.

Las NIAs presentan la siguiente estructura.

Número de Tema y Título de la NIA

100 – 199 Asuntos Introductorios

100 Contratos de Aseguramiento

120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría.

200 – 299 Responsabilidades

200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros

210 Términos de los Trabajos de Auditoría

220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría

230 Documentación

240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de

Estados Financieros

250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros

260 Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando

300 – 399 Planeación

300 Planeación

310 Conocimiento del negocio


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Auditoría I

320 Importancia relativa de la auditoría

400 – 499 Control Interno

400 Evaluación de riesgos y control interno

401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado.

402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de

servicios

500 – 599 Evidencia de Auditoría

500 Evidencia de auditoría

501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas

505 Confirmaciones externas

510 Trabajos iniciales – Balances de apertura

520 Procedimientos analíticos

530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas

540 Auditoría de estimaciones contables

545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable

550 Partes relacionadas

560 Hechos posteriores

570 Negocio en marcha

580 Representaciones de la administración

600 – 699 Uso del Trabajo de Otros

600 Uso del trabajo de otro auditor

610 Consideración del trabajo de auditoría interna

620 Uso del trabajo de un experto

700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría

700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros

710 Comparativos

720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

800 – 899 Áreas Especializadas


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Auditoría I

800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial

810 El examen de información financiera prospectiva

900 – 999 Servicios Relacionados

910 Trabajos para revisar estados financieros

920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información

financiera

930 Trabajos para compilar información financiera

1000 – 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría

1000 Procedimiento de confirmación entre bancos

1001 Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes

1002 Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea

1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos

1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos

1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas

1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales

1008 Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones del

CIS

1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora

1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros

1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados

Tema No. 3: Técnicas y Procedimientos de Auditoria.

A través de esta unidad, desarrollaremos una visión general sobre las Técnicas de Auditoria, que utilizamos para realizar nuestro trabajo.

DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIA.

La técnica de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba

que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus


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Auditoría I

opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las

circunstancias.

Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por

los auditores para obtener las evidencias necesarias, suficientes,

competentes y pertinentes que les permitan formarse un juicio

profesional y objetivo sobre la materia examinada.

DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a

los estados financieros.

DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los

procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un

estudio particular.

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las

técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de

ejecución.

El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas de auditoría.

Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en:

1. VERBALES.


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Consiste en obtener información oral, mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre los posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, practicas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.La evidencia que se obtenga a través de esta técnica debe documentarse adecuadamente en los papeles de trabajo preparados por el auditor.

i. Indagación.Consiste en la investigación mediante la aplicación de las entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros cuyas actividades guarden relación con las operaciones de estas.

ii. Encuestas y Cuestionarios Es la aplicación de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

2. OCULARES.Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades de control. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita (procesos, instalaciones físicas, movimientos diarios, relación con el entorno etc…).

a. Observación.Consiste en la contemplación a simple vista que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso.

b. Comparación o Confrontación.Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos, establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.

c. Revisión Selectiva.


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Auditoría I

Radica en el examen de ciertas características importantes que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose una parte de las operaciones que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.

d. Rastreo.Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.

3. DOCUMENTALES.Consiste en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:

a. Comprobación. Se fundamenta en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen a los documentos que las justifican.

b. Computación.Es el análisis de los documentos datos o hechos, asistidos por computados y los software especializados.

c. Revisión Analítica.Consiste en análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.

d. Estudio General o estudio preliminar

Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere de la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación general de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados contables, información presupuestaria, sistemas de información, sistemas de control, plan indicativo de gestión, contratación, entre otros.

4. FÍSICAS.


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Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones, dadas en el tiempo y espacio determinado y se emplea como técnica la inspección.

a. Inspección o examen físico.Consiste en el reconocimiento o conteo mediante el examen físico y ocular, de hechos situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son la indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación, y comprobación.

5. ESCRITAS.

Consiste en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica se aplica de las formas siguientes.

a. Análisis.Se fundamenta en la separación de los elementos o partes, que conforman una operación, actividad, transacción o proceso con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dada puede afectar la operatividad de la entidad auditada.

Análisis Horizontal.El análisis horizontal es dinámico o de tendencia, consiste en tomar un año base y se compara con los demás. (Al año analizados se les resta el año base y se busca la variación) dentro de un mismo rubro.

Análisis Vertical.El análisis vertical es de relaciones es estático y es dentro del mismo año. Por lo general se utilizan las razones financieras.

b. Conciliación.Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relación con una misma operación, o actividad a efecto de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez,


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veracidad o idoneidad de los registros, informes y resultados objetos de examen.

c. Confirmación.Radica en corroborar la veracidad certeza o probabilidad de los hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. La confirmación describe la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la precisión de la información solicitada por el auditor.

d. Cálculo.Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en documentos como, informes, contratos, nominas, comprobantes, presupuestos, entre otros.

e. Tabulación.Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos, en las áreas y elementos analizados, para sustentar las conclusiones.

f. Análisis documental. Es el examen que hace el auditor a los documentos y archivos de la entidad auditada para asegurarse de la información que soporta o se incluye en los estados financieros.

Tema No. 3: Técnicas y Procedimientos de Auditoria.CLASE PRÁCTICA.

Aplicación de las técnicas de auditoría.

Objetivo: Identificar las técnicas de auditoría que se deben aplicar, de acuerdo con el procedimiento que se detalla.

Solicito a los alumnos que se formen en grupos de tres personas.Explico que:


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Completen la información del cuadro reflejando la técnica o las técnicas que se utilizaría de acuerdo con el procedimiento que se plantea. Consideren que puede existir más de una técnica en los procedimientos. Las respuestas se discutirán en plenario.Procedimiento Técnica Obtenga un entendimiento de la administración, políticas y actividades que desarrolla la empresa, realizando un análisis preliminar de la información obtenida para determinar los criterios de la auditoría para su examen.Evaluar el control interno relativo al cumplimiento de las Leyes y Reglamentos aplicables que tienen un efecto importante sobre los estados financieros.Verificar que el total de los egresos emitidos en el período bajo examen están adecuadamente soportados, corresponden a gastos propios de la empresa, que los bienes y servicios adquiridos fueron recibidos. Efectuar revisión selectiva a los activos fijos existentes en las oficinas de la empresa.

Evaluar los procedimientos establecidos por la empresa para el registro, control y custodia de los ingresos.

Cotejar el saldo según banco que reflejan las conciliaciones bancarias de la cuenta corriente No. xxxxx del Banco AZUL a nombre de la empresa y el libro auxiliar de banco del periodo auditado.Verificar que todos los depósitos se efectuaron en tiempo y forma, los egresos están conforme al libro de banco y los saldos están conciliados.Evaluar los procedimientos de control establecidos para la preparación, revisión y emisión de cheques efectuados por la empresa durante el período revisado.Efectuamos revisión de 10 expedientes del personal, y verificamos si estos contenían la documentación necesaria.

Tema No. 4: Papeles de trabajo.

Definición.


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Auditoría I

Los papeles de trabajo son aquellos documentos y otros medios donde el auditor registra la información obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción y sustento de las situaciones identificadas en el proceso de la auditoría y reveladas en su informe.

Consecuentemente, el concepto papeles de trabajo incluye documentos elaborados por el auditor, la entidad auditada o terceros, originales o copias. Igualmente incluye registros, reportes o cualquier otra forma de entrega de información de equipos de procesamiento automáticos de datos, fotografías, películas y otros.

Los papeles de trabajo vinculan la labor realizada por el auditor durante las etapas de planeamiento y ejecución de la auditoría con el producto final de la misma, el informe de auditoría.

Objetivos de los Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo de una auditoría cumplen los objetivos siguientes:

a. Contribuir al planeamiento y ejecución de la auditoría.

La revisión de los papeles de trabajo de auditorías anteriores y de información actualizada relativa a la entidad por auditar facilita el planeamiento de una auditoría específica por cuanto permite conocer, por anticipado, aspectos tales como la naturaleza de la entidad, base legal, actividades y magnitud y otros, permitiendo el conocimiento de la entidad en menor tiempo, con el consiguiente ahorro de recursos. Asimismo, el auditor puede prever sobre bases más sólidas sus requerimientos de personal regular y especialistas.

Igualmente, la ejecución de la auditoría es facilitada en su doble perspectiva:

Las experiencias de auditorías anteriores pueden ser adaptadas a nuevas auditorías, tanto en el contenido como en la estructura de los papeles de trabajo.

Documenta el trabajo realizado, facilitando posibles ajustes.

b. Sustentar el informe de auditoría.Este objetivo es el más importante de los papeles de trabajo. Al retirarse el auditor de la entidad, la única evidencia del trabajo realizado estará constituida por estos documentos, que deberán


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Auditoría I

sustentar completamente el informe, ante los niveles pertinentes de la firma de contadores, de la Contraloría General de la República y/o ante las instancias administrativas o judiciales que la ley determine.

c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo efectuado.

Los papeles de trabajo, al proporcionar un registro sistemático de la labor realizada, constituyen un elemento valioso para evaluar el avance del trabajo en relación con el programa de auditoría, facilitando la toma de decisiones sobre este particular.Asimismo, teniendo en cuenta la delegación de funciones que caracteriza a las actividades del equipo de auditoría, el trabajo de los asistentes y auxiliares, así como de los especialistas, deberá ser revisado y aprobado por el auditor responsable. Esta actividad sería imposible de cumplir si no se contara con la evidencia del trabajo realizado, en la forma de papeles de trabajo.

Finalmente, el trabajo y resultados alcanzados por el auditor encargado son a su vez revisados por el supervisor, así como por otros niveles de la Contraloría General de la República, propendiéndose de esta manera a la formulación de informes de auditoría de calidad apropiada para la toma de decisiones al mas alto nivel.

d. Constituir evidencia del trabajo realizado. El informe de auditoría es responsabilidad del auditor. Consecuentemente, es responsable de los dictámenes, comentarios, conclusiones y recomendaciones emitidos en dicho documento y deberá estar en condiciones de sustentarlo las veces que así sea requerido.

Los papeles de trabajo son los únicos documentos que evidencian las pruebas a que fue sometida la información obtenida por el auditor, así como los resultados de las mismas.

Cuando se trate de una investigación de presunta responsabilidad en el ejercicio de la función pública, las evidencias deben complementarse con documentación adicional que tenga validez jurídica o judicial.

e. Permitir las revisiones de control de calidad.

Las revisiones de control de calidad, a que hace referencia las NIA´s y las NAGUN “Control de Calidad” proporcionan seguridad adicional las firmas de contadores y a la Contraloría General de la República en cuanto a la calidad del trabajo de auditoría y el producto final del mismo, por cuanto significan una revisión adicional e independiente de ambos aspectos, así como de la total aplicación de las NIA´s y/o de las Normas de Auditoría Gubernamental.


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Las revisiones internas de control de calidad son realizadas en forma permanente por la entidad fiscalizadora (firma de Contadores, CGR). En forma eventual, por los niveles que sean designados expresamente por el la entidad fiscalizadora. Cuando se estime apropiado se decidirá la revisión externa del control de calidad, que podrá ser practicada por un Organismo o por otra Firma de Contadores Públicos del exterior, con suficiente competencia profesional, pero que no tenga operaciones en Nicaragua.

Calidad de los Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo deberán ser completos en todo sentido y no requerir explicaciones adicionales posteriormente. Por lo tanto, cada cédula debe contener, por lo menos, la información siguiente:

- Fuente de la información: por ejemplo, cuenta del mayor general, hojas de conteo físico de la Empresa, etc.

-Descripción clara del trabajo de auditoría desarrollado. Esto debe incluir una cuidadosa explicación de la documentación examinada.

En los papeles de trabajo principales de cada sección deben mostrarse las conclusiones a que hemos llegado como resultado del trabajo de auditoría efectuado. Estas conclusiones deben reunir los siguientes requisitos: a) representar la opinión de la persona que efectuó el trabajo, b) ser definitivas y precisas y c) responder a los objetivos de la auditoría. Las conclusiones no deben ser alteradas o cambiadas por otras personas y los comentarios adicionales o modificaciones por parte del encargado superior o socio, deben consignarse por separado y firmarse.

Sin perjuicio, deben ser completos y precisos, los papeles de trabajo deben ser presentados en forma concisa. Los análisis efectuados deben resumir e interpretar los datos y no representar, simplemente, una copia o transcripción de las cuentas. Evítense las observaciones a la ligera, los comentarios no justificados y las conclusiones precipitadas, que no se fundamenten en los hechos.

Debe tenerse cuidado, asimismo, en no anotar conclusiones o comentarios que salgan del campo de nuestra competencia y responsabilidad. No deben expresarse, conclusiones ligeras y sin respaldo en tales campos. Esto no quiere decir que limitemos nuestro interés o nuestras investigaciones y preguntas en asuntos


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legales, política de mantenimiento, cobertura de seguros y otros asuntos de naturaleza similar que afecten la auditoría, sino que indica, únicamente, que no debemos llegar a lo que signifique o pueda interpretarse como conclusiones de un perito en campos ajenos a nuestra práctica y competencia.

Las dudas o notas sobre determinados asuntos que requieran investigación adicional deben incluirse en las hojas de puntos, y no en las cédulas de auditoría. Los papeles de trabajo nunca deben contener puntos o dudas pendientes de aclaración.

Los papeles de trabajo de auditoría deberán cumplir los siguientes requisitos que indican que se han preparados con la calidad requerida:

a. Completos y exactos

El legajo de papeles de trabajo acumulado al concluir una auditoría no debe requerir documentación o explicación adicional para sustentar apropiadamente los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe así como la naturaleza y alcance de las pruebas llevadas a cabo para evaluar la validez de la evidencia.

La exactitud de los papeles de trabajo está referida al equilibrio que debe guardarse entre la concisión y la claridad e integridad. Esto es, deberá tenerse en cuenta que si bien ser conciso en las expresiones es una virtud, no deberá abusarse de ella en detrimento de la claridad de las expresiones o, por una economía de papeles mal entendida, dejar aspectos del informe insuficientemente documentados.

b. Claros, comprensibles y detallados.

Los papeles de trabajo deberán ser de una claridad suficiente para permitir que una persona que no haya intervenido en el proceso de la auditoría, de su sola lectura y sin requerir de explicaciones orales, arribe a las mismas conclusiones incluidas en el informe de auditoría.

La comprensión de los papeles de trabajo está relacionada con el empleo de un lenguaje común y corriente, evitando el uso de términos técnicos (a menos que resulten indispensables) y de párrafos largos y densos, considerando que el contenido del informe de auditoría debe siempre fluir de los papeles de trabajo.

El grado de detalle de los papeles de trabajo guarda relación con la claridad y con la naturaleza de los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe de auditoría. Si se considera


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que el comentario de un hallazgo de auditoria resultará controversial, deberá incluirse mayores detalles en la evidencia acumulada, en previsión de futuras revisiones, supervisiones y/o acciones judiciales.

c. Legibles y ordenados.

Deberá tenerse en cuenta que un documento escrito con letra clara, pulcro, donde se ha separado debidamente, sin perder su ilación, pruebas, resultados y apreciaciones del auditor, facilita su lectura. Por el contrario, un papel de trabajo que no ha sido elaborado teniendo en consideración las pautas anteriores, será difícilmente entendido y, por ende, rechazado.

El orden de los papeles de trabajo está relacionado con los procedimientos adoptados para su identificación y archivo, para facilitar su inmediata ubicación en caso de ser requerido. Asimismo, con el diseño de los papeles de trabajo, para facilitar su lectura.

d. Relevantes.

Los papeles de trabajo deben contener sólo información relevante; esto es, sólo relacionada con información pertinente e importante, relacionada directamente con los objetivos específicos de la actividad o área examinada y con los objetivos generales de la auditoría. En este aspecto también deberá tenerse en cuenta la necesidad de programar adecuadamente la auditoría, para minimizar los riesgos de trabajo innecesario o irrelevante. En todo caso, con conocimiento y autorización del auditor encargado y del supervisor, deberá procederse a retirar de los papeles de trabajo aquellos documentos que resulten irrelevantes o innecesarios para fines de sustentar el trabajo realizado y los resultados de la auditoría.

LECTURA COMPLEMENTARIA

Tipos de Papeles de Trabajo.

En auditoría existen dos clases o tipos de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de tipo “cédulas” que son los elaborados directamente por los auditores y los de tipo “documento” que son los elaborados por la entidad auditada, terceros o personas diferentes a los auditores.

Clasificación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo pueden ser clasificados o archivados en dos grupos básicos:a. Papeles de trabajo permanentes.b. Papeles de trabajo corrientes.


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Papeles de trabajo permanenteSon aquellos documentos u otros medios que conservan su vigencia e importancia de año en año, por la naturaleza de la información en ellos acumulada. Permiten obtener una visión rápida de la entidad por examinar, reduciendo el tiempo necesario para obtener el conocimiento básico de la misma, facilitando asimismo la programación de una auditoría específica.

El contenido de los papeles de trabajo que deben formar parte del archivo permanente, o Expediente Continuo de Auditoría´.

Papeles de trabajo corrientes

Son aquellos documentos u otros medios obtenidos durante una auditoría llevada a cabo en el año en curso y de interés sólo para dicha auditoría.

El contenido de los papeles de trabajo corrientes también varía según el tipo de Entidad u Organismo que se está auditando y los objetivos específicos de la auditoría. Sin embargo, ellos pueden ser agrupados en las categorías siguientes: Papeles de trabajo corrientes generales Papeles de trabajo corrientes específicos.

Papeles de trabajo corrientes generalesLos papeles de trabajo corrientes generales tienen relación con aspectos generales o administrativos de la auditoría; esto es, con toda clase de información que no corresponda a una cuenta u operación específica. Al término de la auditoría deberá evaluarse la conveniencia de transferir la información contenida en estos papeles al archivo permanente.

Papeles de trabajo corrientes específicos Los papeles de trabajo corrientes específicos son los documentos u otros medios elaborados u obtenidos por los auditores gubernamentales que tienen relación directa con una cuenta o cuentas relacionadas entre sí o, con una área u operación determinada.

Organización y estructura de los Papeles de Trabajo.


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Organización de los papeles de trabajo.Los papeles de trabajo de cada auditoría deberán ser organizados y archivados utilizando para este fin carpetas. Deberán evitarse las carpetas excesivamente voluminosas, por ser de difícil manipulación y fácil deterioro.

Es aconsejable que exista uniformidad razonable en la organización de los legajos de auditoría. Por consiguiente, el marco en que se encuadran los papeles de trabajo de auditoría puede describirse en hojas de trabajo.

- Hojas de Trabajo.- Las hojas de trabajo deben elaborarse con los conceptos y cifras en el mismo orden de los estados financieros para facilitar la presentación de los mismos o el cotejo de estos contra nuestros papeles de trabajo. Las hojas de trabajo se organizan en cedulas sumarias, cedulas de detalle y cedulas de análisis.

La cubierta de cada archivo deberá identificar: Nombre de la Dirección de Auditoría Nombre y ubicación de la Entidad u Organismo Auditado Período auditado De ser varias carpetas, el número que le corresponde en el grupo (Ej. 2 de 5) Numero asignado para su archivo. Clasificación de seguridad, de ser el caso.

Además, en cada archivo deberá incluirse un índice de su contenido.

Notas en los papeles de trabajo

El auditor, al formular notas o comentarios en los papeles de trabajo, deberá asegurarse que éstas sean claras, concisas y de fácil lectura. De incluir opiniones ajenas (funcionarios de la entidad auditada o terceros), deberá identificar la fuente de la información, nombres y cargos.Asimismo, deberá arribar a conclusiones en torno a los objetivos específicos de cada papel o grupo de papeles de trabajo. Bajo ninguna circunstancia deberán quedar puntos pendientes en los papeles de trabajo y no deberá quedar a la imaginación del lector lo que se quiso expresar.Finalmente, deberá tenerse cuidado que las notas que aparezcan en distintos papeles de trabajo sean consistentes y n o sean contradictorias entre si.

Control de los papeles de trabajo

Considerando que los papeles de trabajo son propiedad de la entidad auditora (Contraloría, Unidad de Auditoria Interna o Firma Privada de Contadores Públicos) y que además constituyen la evidencia del trabajo realizado y el soporte de los resultados obtenidos e informados, es


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importante que estos documentos y demás medios sean protegidos en formas adecuadas y controladas en todo momento.Deberán adoptarse las precauciones necesarias para evitar el acceso de personal no autorizado a los papeles de trabajo, los cuales deberán ser guardados apropiadamente cuando el auditor deja el ambiente asignado para el equipo, en horas de refrigerio, las noches o los fines de semana. De esta manera se evitará la divulgación de su contenido, de los resultados de las pruebas llevadas a cabo, así como de posibles alteraciones o sustracciones de evidencias.

Asimismo, los auditores gubernamentales están sujetos a las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua, específicamente las que tienen relación con los papeles de trabajo como la Norma “Evidencia Suficiente, Competente y Pertinente” y la Norma “Archivo de Papeles de Trabajo”. Lo anterior conlleva a adoptar medidas tendientes a asegurar que la integridad y el carácter confidencial de los papeles de trabajo no sean comprometidos.

Los registros y documentos de la Entidad u Organismo auditado, utilizados durante el proceso de la auditoría, deberán protegerse con igual cuidado que los papeles de trabajo. Ello significa, entre otros: Observar los procedimientos de la Entidad u Organismo auditado para la entrega y

devolución de documentos. Salvaguardar la integridad de los registros y documentos. Tener en cuenta las medidas de confidencialidad dispuestas.

Estructura de los papeles de trabajo.

Para facilitar las acciones de supervisión y de revisión que sean convenidas, los auditores formularán los papeles de trabajo de las auditorías que lleven a cabo de acuerdo con la siguiente estructura, requisitos formales y técnicas siguientes:Tamaño estándar.Todos los papeles usados en las auditorías y exámenes especiales tendrán las dimensiones siguientes:

Tamaño carta (8 ½” x 11”): Papel de 7 columnasPapel para correspondenciaPapel rayado

Otros

Tamaño doble carta: Papel de 14 columnas.

El uso de papel tamaño estándar facilita el empleo de carpetas para su archivo apropiado.

Empleo de lápiz de grafito.En todos los papeles de trabajo elaborados por el auditor deberá utilizarse lápiz de grafito, para facilitar posibles modificaciones. Quedan exceptuados de este requisito:


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Reportes u otros generados mediante el uso de equipo de computo Correspondencia Cédulas elaboradas por el auditor u otros, que deban ser firmadas por personal de la entidad

auditada y/o terceros (Ejemplos: actas de arqueo, declaraciones, testimonios). Cédulas elaboradas por el auditor por medios electrónicos. Otros, de acuerdo a las circunstancias.

Identificación apropiada del papel de trabajoEl encabezado o título deberá contener todos los elementos para la identificación adecuada de cada papel. En la parte central superior de cada papel de trabajo se deberá anotar: Nombre de la Entidad u Organismo auditado. Nombre de la cuenta o área revisada. Título apropiado que identifique el contenido de los papeles de trabajo. Período auditado o fecha correspondiente.

Índice de los papeles de trabajoEn la parte superior derecha de cada papel de trabajo se deberá anotar: El índice asignado a la cedula u hoja de trabajo De ser la hoja parte de un grupo, el número que le corresponde en dicha agrupación

Identificación del responsable de su formulación y de su revisión.En la parte superior derecha de cada papel de trabajo, inmediatamente a continuación del índice, se deberá anotar los datos siguientes: Iniciales de la persona que preparó el papel de trabajo Fecha de la preparación Iniciales de la persona que revisó el papel de trabajo Fecha de la revisión.

Fuente de la información.Los papeles de trabajo que contengan evidencia de auditoría deberán especificar la fuente de la información, inclusive nombre y cargo del empleado que la proporcionó.

Los papeles de trabajo preparados por computadora deberán incluir además el nombre del archivo de donde provino la información, el número de la rutina y/o la fórmula que se aplicó para obtener la información en el listado (secuencia numérica).

Cuando se utilicen papeles de trabajo preparados por la Entidad u Organismo auditado, deberá ser especificado en la cédula.

Referencia cruzada.


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Siempre que sea posible, los papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles relacionados. Una referencia cruzada oportuna disminuye la necesidad de copiar la misma información en dos o más papeles distintos. En otros casos, permite comprobar la corrección de los datos en dos cuentas relacionadas. Ejemplos: Depreciación año 2005: información que figurará en:

PT Activo Fijo PT Depreciación Acumulada PT Cuentas de Costos o Gastos.

Cálculo morosidad año 2005: información que figurará en: PT Cuentas por Cobrar-Clientes

PT Ventas PT Provisión Cuentas Morosas PT Gastos.

Al efectuarse cualquier ajuste o reclasificación de las cifras de la entidad auditada, deberá hacerse la modificación correspondiente en todos los papeles de trabajo donde aparezcan dichas cifras.

Cedulas Sumarias, de Detalles y de Análisis.Los papeles de trabajo donde se expresan el total de una cuenta o de una partida, los papeles de trabajo donde se detallan las sub cuentas o los rubros que conforman una partida y los papeles donde se escribe el análisis realizado por el auditor a cada una de las cuenta o partidas se le dan el nombre de cedulas. A su vez las cédulas pueden ser:

CEDULAS SUMARIAS, son aquellas que contienen la información completa tomada de los estados financieros en su conjunto.Cédulas Sumarias.- Por cada concepto o partida principal de los estados financieros debe existir una cédula sumaria, en estas se deben relacionar las cuentas individuales del mayor general que se agrupan como una partida de los estados financieros. La cédula sumaria de los inventarios, por ejemplo, podrá incluir las cuentas del mayor general para materias primas, productos en proceso, productos terminados y materiales y suministros.


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CEDULAS DE DETALLE son aquellas que contienen la integración de una cuenta específica revelada en las cédulas sumarias.

Cedulas de detalle o de relación de cuentas.- Cuando las cuentas de mayor tienen subcuentas se requiere de cédulas llamadas de relaciones o de detalles que integran el saldo de dichas cuentas, deberán elaborarse las relaciones a fin de integrar cada cuenta de control o acumulativa.

CEDULAS DE ANÁLISIS que contienen el análisis del auditor de una cuenta determinada.Así como no existe un formato único de papeles sumarias, tampoco existe de papeles analíticos. En tal sentido, el auditor debe diseñarlos de acuerdo a las circunstancias específicas de cada auditoria. Muchas veces los análisis iniciales son proporcionados por la propia entidad auditada.

Cédulas de Detalle o Analítica. - Generalmente hay una o varias cédulas de detalle para cada cuenta del mayor que es objeto de trabajo de auditoría, estas cédulas deben contener la evidencia de los análisis y pruebas efectuadas para formar una opinión sobre el saldo de la cuenta. El saldo final que se muestra en la cédula sumaria debe coincidir con el saldo de la cuenta individual que aparece en la sumaria. Si fuese necesario, se presentaran subcédulas para registrar pruebas de los datos que respaldan las transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditoría necesarios.


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