AUDITORIA DE CUENTAS I TEORIA - University of the · PDF file1.1 CUESTIONES GENERALES 1.1.1 DEFINICION DE AUDITORIA ... socios auditores de cuentas, debiendo serlo, en todo caso,

AUDITORIA DE CUENTAS I

TEORIA

Profesora: Itziar Azkue

Curso: 2007/08

2007/08 [email protected] 2

INDICE1.INTRODUCCIÓN. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL

2.REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

3.ASPECTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORIA1.NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL2.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR

3.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME

4.EL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES

5.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL

6.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

7.AUDITORIA DE LAS INVERSIONES FINANCIERA

8.AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS FIJOS


1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL

1.1 CUESTIONES GENERALES1.1.1 DEFINICION DE AUDITORIA1.1.2. OBJETIVOS DE AUDITORIA1.1.3. NECESIDAD DE AUDITORIA

* Lecturas recomendadas



1.1 CUESTIONES GENERALES

� ANTECEDENTES:

� Revolución Industrial: desarrollo empresarial

� Gran Bretaña y Estados Unidos� España: 1986 Unión Europea

1988 Ley de Auditoría



1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA

� Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, art. 1: Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros.

� La auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de al situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en le periodo examinado, de acuerdo con el Código de Comercio y demás legislación que le sea aplicable. También comprenderá la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas.

� Real Decreto 1636/1990 (Reglamento)



1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA� Real Decreto1636/1990 (Reglamento)� Art.1. Concepto:� 1. Se entenderá por Auditoría de Cuentas la actividad

realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar mediante la utilización de técnicas de verificación idóneas, la información económica y financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como misión la elaboración de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y evaluar esa información por terceros.

� 2. La actividad de Auditoría de Cuentas debe realizarse por un auditor de cuentas, emitiendo el informe correspondiente.



1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIACONSECUENCIAS:

•¿En qué consiste la auditoria de cuentas?•¿Quién lo realiza?•¿Cómo se lleva a cabo el trabajo de auditoría?•¿Para qué sirve la auditoría?



1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA� Objetivo principal: expresar una opinión

sobre si las CCAA presentan la imagen fiel (cumplimiento de PCGA y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior).

Cuando concurren circunstancias que afectan a la opinión el auditor las detallará en el informe de auditoría.

� Para qué: toma de decisiones



1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA� Diferencias/ brecha de expectativas

(EXPECTATIONS GAP)

Informe Cadbury: fraude, gestión continuada,…

EMPRESA AUDITOR

ENRON ARTHUR ANDERSEN

AVA (1999) ERNST&YOUNG

PSV (1994) ERNST&YOUNG

HUARTE (1997) KPMG

BANESTO PRICE WATERHOUSE

EBRO PRICE WATERHOUSE

TORRAS (1994) COOPERS AND LYBRANCE



� 1.1.3 NECESIDAD DE AUDITORIA� ¿Qué empresas se auditan?

� Función social y económica

� Usuarios del informe de auditoría� Agentes internos� Agentes externos


2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR

2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA

2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)

2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES

2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES

* Lecturas recomendadas




� En España la actividad de auditoría estáregulada.

– Nivel europeo :

�VIII Directiva (8 de marzo de 2006)– Nivel español:

�Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas�Real Decreto1636/1990 (Reglamento)�Resoluciones del ICAC: Normas Técnicas de Auditoría (NTA)




�DERECHO CONTABLE:–Nivel europeo :

�IV. y VII. Directivas relativas a CCAA�Reglamentos 1606/2002 y 1725/2003

–Nivel español :�Código de Comercio y TRLSAModificadas por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea�PGC (borrador de 4 de julio) y adaptaciones sectoriales�Resoluciones del ICAC�Normativa especial



2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)

� Organismo autónomo de carácter administrativo adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda. Funciones:�Desarrollar normativa contable: resoluciones�Homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría�Ejercicio de control de la actividad de auditoría: Control Técnico�Gestión del ROAC

http://www.icac.meh.es



2.2. INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)

http://www.icac.meh.es

�Gestión del Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC)�Consta de dos secciones:� Referida a personas físicas,� Referida a personas jurídicas, es

decir, sociedades de auditoría.



2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES� Son entidades de derecho público de las

que forman parte los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría

� Funciones

� Corporaciones relevantes en España� http://www.icjce.es� http://www.rea.es� http://www.tituladosmercantiles.org



2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.

INSCRIPCIÓN EN EL ROAC� PERSONAS FÍSICAS. REQUISITOS:a) Ser mayor de edadb) Nacionalidad española o CEc) Carecer de antecedentes penales por

delitos dolososd) Autorización del ICACe) Fianza




Autorización del ICACa) Haber obtenido una titulación universitariab) Haber seguido programas de enseñanza teórica y

adquirido una formación práctica• Práctica: mínimo 3 años en trabajado realizados en e l

ámbito financiero y contable*Excepción: quienes hayan cursado estudios u obtenid o los

títulos que faculten para el ingreso en la Universi dad y adquirido la formación práctica con un periodo mínimo de 8 años en el ámbito financiero y contable , de los cuales 5 hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas y en el eje rcicio de esta actividad

c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado




INSCRIPCIÓN EN EL ROAC

� PERSONAS JURÍDICAS. REQUISITOS: :a) Que todos los socios sean personas físicasb) Que como mínimo la mayoría de sus socios sean

auditores de cuentas y, a la vez, les corresponda l a mayoría de capital social y de los derechos de vot o

c) Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios auditores de cuentas, debiendo serlo, en todo caso, el administrador únic o en sociedades de este tipo

d) Fianza


3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL“Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad”

3.2 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR“Tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados en la realización de la auditoria”

3.3 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME“Normas para la preparación del informe de auditoria”

3. ASPECTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORÍA


3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL

1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga

formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas y la autorización exigida legalmente”

�Autorización del ICAC: inscripción en el ROAC�Titulación oficial universitaria�Enseñanza teórica�Formación práctica�Haber superado un examen de aptitud profesional�Fianza





Enseñanzas teóricas homologadas por el ICAC�Ámbito de la auditoría: nacional e internacional�Experto contable: nacional e internacional�Otros: derecho de sociedades, civil, mercantil, fiscal, sistemas informáticos, economía, matemáticas y estadística, gestión financieraExención: BOICAC 5- art.9 VIII directiva

Actualización permanente: Formación continua obligatoria





Experiencia práctica�Mínimo 3 años en trabajos en el ámbito financiero y contable, de los cuales 2 en auditoría�Trabajos supervisados por un auditor de cuentas ejerciente�Los que no dispongan de titulación universitaria, deben tener los cursos de acceso a la Universidad, además de 8 años de experiencia en el ámbito financiero y contable, de los cuales 5 en auditoría�¿Porqué? Para formarse la opinión profesional





CAPACIDAD PROFESIONAL�Superación del examen de aptitud profesional. 2 fases.�Convocatoria única�Formación continua obligatoria�Apoyo de las Corporaciones Profesionales en temas de actualización y formación, organizando cursos, seminarios,…



2. INDEPENDENCIA:“El auditor está obligado a mantener una posición de

independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”

Integridad:�Conducta recta�Honesto y sincero�Honradez profesional intachable

Objetividad�Imparcial�Justo y sin influencias o prejuicios

INDEPENDENCIA�ACTITUD MENTAL para actuar con libertad a su juicio profesional�Ser y parecer independiente�No debe tener intereses ajenos a los profesionales�No debe aceptar trabajos que incurran en incompatibilidades



2. INDEPENDENCIA: CONTROL DISCIPLINARIO“El auditor está obligado a mantener una posición de independencia en

su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”

•Las Corporaciones profesionales a través de los Comités de Disciplina profesional vigilará el cumplimiento de las

normas de independencia.

•El Régimen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y sociedades de auditoria corresponde al ICAC

que debe vigilar el CUMPLIMIENTO DE LA INDEPENDENCIA



2. INDEPENDENCIA: ÉTICA“El auditor está obligado a mantener una posición de


•ÉTICA E INDEPENDENCIA•Dilemas éticos

*Lecturas recomendadas



2. INDEPENDENCIA: NOMBRAMIENTO Y ROTACIÓN“El auditor está obligado a mantener una posición de


•NOMBRAMIENTO DE AUDITORES Y ROTACIÓN

Nombramiento: caso de SA, se realizará por la Junta General de Accionistas, antes de que finalice el ejercicio a auditar.

Periodo de contratación:Primera contratación: entre 3 y 9 años.

Contrataciones posteriores: períodos máximos de tres años (Ley 16/2007) o realizar una nueva contratación con un periodo inicial

entre 3 y 9 años.



2. INDEPENDENCIA: ROTACIÓN“El auditor está obligado a mantener una posición de


•Rotación Obligatoria: ART. 42.2 VIII Directiva:“Los Estados miembros se asegurarán de que el o los

principales socios auditores responsables de realizar una auditoría legal tengan una rotación del contrato de auditoría

legal en el plazo de un periodo máximo de siete años a partir de la fecha de designación y solo sean autorizados a volver a participar en la auditoria de la entidad auditada una

vez transcurrido un periodo de al menos dos años.



2. INDEPENDENCIA: INCOMPATIBLIDADES

INCOMPATIBILIDADES:·Ostentación de cargos directivos, adm. empleo o

supervisión interna en la entidad auditada·Intereses financieros significativos

·Vínculos de consanguinidad o afinidad 2º grado·Llevanza de la contabilidad

·Ofrecer otros servicios: diseño sistemas, valoración, auditoría interna, abogacía,…, salvo…

·Percepción de honorarios indebidamente elevados, …



3.DILIGENCIA PROFESIONAL“El auditor en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su

informe acturá con la debida diligencia profesional”

�Cumplimiento del equipo de trabajo; supervisión�No podrá aceptar trabajos que superen su capacidad anual medida en horas: máx. 25.000 h/año de supervisión con un equipo adecuado.�Podrá obtener asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas.�Papeles de trabajo, con contenido suficiente que soporte la opinión.�Garantizar el control de calidad del trabajo: Interno a la firma; de Corporaciones profesionales; control técnicodel ICAC; (Recomendación del 2000 de la UE)



4. RESPONSABILIDAD:“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de

auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por los profesionales del equipo de auditoria”

Responsabilidad civil (ilimitada-fianza)

Daños y perjuicios por incumplimiento de

obligaciones (vía judicial)Cuando la auditoría se

realice por un auditor que pertenece a una sociedad de auditoria responderán solidariamente tanto el

auditor firmante como la sociedad.

Responsabilidad administrativaAnte el ICAC

�Calificación de infracciones: muy graves, graves y leves�Sanciones:

• Multas• Baja temporal ROAC• Baja definitiva ROAC



4. RESPONSABILIDAD:“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de

auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por los profesionales del equipo de auditoria”

¿Responsabilidad del auditor en la detección

del fraude?

Lecturas recomendadas: Picazo Gonzalez, Pablo: “La responsabilidad del auditor en la detección del fraude y los

problemas de gestión continuada de la empresa”. Partida Doble nº57, junio 1995, pp. 59-65.

Villarroya Lequericaonandia, M.B. “Los auditores frente al fraude. Responsabilidad derivada del incumplimiento de sus obligaciones”. IV JORNADA DE AUDITORIA DE

ASEPUC, 2001.



5. SECRETO PROFESIONAL:“El auditor debe mantenr la confidencialidad de la informaicón

obtenida en el curso de sus actuaciones”

�La información obtenida no podrá ser utilizada en su provecho ni en el de terceros�Debe garantizar el secreto en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores�Conservar y custodiar durante 5 años los papeles de trabajo�Podrán acceder, quedando sujetos al secreto profesional: el ICAC (funciones de control); quienes resulten designados por resolución judicial; quienes estén autorizados por ley; Banco de España, CNMV, DGS (competencias de supervisión y control); corporaciones (control de calidad)



6. HONORARIOS Y COMISIONES:“Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del

trabajo realizado para el cliente”

� Justo precio de los honorarios�Basados en tarifas horarias, teniendo en cuenta los conocimientos y las habilidades y el nivel de formación�Se recogerán por escrito en la Carta Encargo (contrato)�Transparencia en la remuneración: deber de comunicar al ICAC anualmente las horas y los honorarios facturados a cada cliente y se informará a su vez en la memoria de las cuentas anuales.�No se permite el pago de comisiones a terceros para obtener trabajos



7. PUBLICIDAD:“El auditor no podrá hacer publicidad que tenga por objeto la

captación de clientes”

�No se permite la publicidad directa para captar clientes

�Se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa profesionales

�Se pude suministrar información, previamente solicitados, a efectos informativos

�Hay que salvaguardar la reputación, el prestigio y la imagen de la profesión

Salvaguarda de imagen y reputación


3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO

1 PLANIFICACIÓN:“El Trabajo de auditoría debe planificar y ejecutarse adecuamente”

ALCANCE:Tamaño, complejidad, experiencia,

Calidad de la organización,…

1. Comprensión del negocio2. Procedimientos y principios contables; uniformidad,…

3. Eficacia y fiabilidad del control interno




PLAN GLOBAL(CUENTAS ANUALES)

PROGRAMAS(POR ÁREA)

OBJETIVOS METODOS SUPERVISIÓN




PLAN GLOBAL+

PROGRAMAS

¿Dónde?¿Cúando?¿Quién?

POR ESCRITO- SON PAPELES DE TRABAJO

�Distribución de tareas entre miembros del equipo

�Mayor control: detalle de procedimientos y recogida de resultados de las pruebas aplicadas

�Identificación de problemas



2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTE RNO :“Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como

base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos

de auditoría ”

¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?2.4.3. El control interno comprende el plan de

organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables

son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las

directrices marcadas por la Dirección



¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?

2.4.5. Incluye dos tipos de controles:a) CONTROLES CONTABLES: plan de organización

y todos los métodos y procedimientos que aseguren la salvaguarda de los activos y la

fiabilidad de los registros.b) CONTROLES ADMINISTRATIVOS: relacionados

con la normativa y los procedimientos vinculados e a la eficiencia operativa y acatamiento de las

políticas de la Dirección.



¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?

2.4.9. OBJETIVOS CONTROLES CONTABLES

SEGREGACIÓN DE FUNCIONES:Etapas de una transacción

• AUTORIZACIÓN• EJECUCIÓN• REGISTRO• CUSTODIA



¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?

2.4.19. Una función de control interno, desde el punto de vista del auditor

independiente, es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando

así la fiabilidad e integridad de los registros contables




2.4.7. Por definición, el CI confiere una seguridad razonable, pero no absoluta de que

los objetivos se cumplirán.2.4.8. Todo sistema de CI tiene unas

limitaciones3.4.24. El riesgo final del auditor es una

combinación de tres riesgos diferentes:R. Inherente x R. de CI x R. de Detección




2.4.7. La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es

responsabilidad de la dirección, que debe someterlo a una continua supervisión.



El estudio y evaluación del control interno incluye DOS FASES

¿PARECE UN SISTEMA ADECUADO?

B) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

SI ezNO

A) La revisión preliminar del sistema



¿CÓMO SE REALIZA LA EVALUACIÓN?

2.4.20. Aplicar a cada tipo significativo de transacción y a los activos involucrados:

a) Errores o irregularidades que puedan ocurrir.b) Determinar los procedimientos de CI contable

que pueden prevenir o detectar esos errores o irregularidades.

c) Determinar si los procedimientos están establecidos y se han seguido

satisfactoriamente.d) Evaluar cualquier deficiencia.



¿QUE LE APORTA AL AUDITOR EL C-I?

para determinar:1.La naturaleza, momento de ejecución o

extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar, y

2.las sugerencias a hacer al cliente

CARTA DE COMUNICACIÓN DEBILIDADES DE CI



3 EVIDENCIA:“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la

realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las

CCAA y poder expresar una opinión”

PRUEBAS DE AUDITORÍA : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA: “todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el

auditor, y que tienen que ver con las CCAA que se examinan”



3 EVIDENCIA:“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la

realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las

CCAA y poder expresar una opinión”

�Evidencia suficiente : aquel nivel que el auditor debeobtener a través de las pruebas de auditoría para llegara conclusiones razonables sobre las cuentas anualesque se someten a su examen.

�Evidencia adecuada : cuando sea pertinente para queel auditor emita su juicio profesional.



3. EVIDENCIA:

�Importancia relativa- Riesgo de auditoria

�Pruebas de auditoria:

�Pruebas de cumplimiento : evidencia sb C-I:

�Existencia, efectividad y continuidad.

�Pruebas sustantivas : evidencia sb información CCAA auditada:

�Integridad, exactitud, validez, medición,…



3 METODOS DE OBTENER EVIDENCIA:

• INSPECCIÓN• OBSERVACIÓN: arqueo, inventario físico,…• PREGUNTAS• CONFIRMACIÓN: circularización, conciliación

bancaria, carta de manifestaciones de la dirección, …

• CALCULOS• TECNICAS DE EXAMEN ANALITICAS


3.3 NORMAS TÉCNICAS sb PREPARACIÓN DEL INFORME

1 “El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con PNCGA.”

2 “El informe expresara si los principios y normas contables guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

3 “El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.”


3.3 NORMAS TÉCNICAS sb PREPARACIÓN DEL INFORME

4 “El auditor expresara en el informe su opinión en relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar opinión, y en este caso, las causas que lo impiden. Cuando se exprese una opinión con salvedades sobre las Cuentas Anuales, se deberán exponer las razones que existan para ello.”

5 “El auditor indicara en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.”

4. EL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES


4. EL INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES

� Ikuskapen-txostena auditoreak egindako ikuskapen-lanaren emaitza da.

� Urteko Kontuen ikuskapenaren helburua auditorearen iritzi teknikoa ezagutzea da, UKek irudi fidela ematen dutenari buruzkoa.

� Ikuskapen-txostenaren edukia Kontabilitate eta Kontuen Ikuskaritza Institutuak (ICAC) erabaki du.


6. IKUSKAPEN TXOSTENAREN EREDUA

� Ekitaldi bakar bateko ikuskatutako urteko kontuen sa lbuespen gabeko txostena, parekatzeko xedeaz, aurre ko ekitaldian ikuskatzera behartuta egon diren datuekin batera au rkeztua.

� (Kontuen Ikuskaritza Elkartearen Goiburukoa)� Urteko kontuen Ikuskapen Txostena� XYZ, E.A. Elkarteko Akziodunei, ..........k aginduta[1].� XYZ, E.A. Elkartearen urteko kontuak ikuskatu ditugu. Urteko kontu hauek 2XXXko abenduaren 31ko egoera-balantzeak, eta

aipatutako datan bukatutako ekitaldiari dagozkion galdu-irabazien kontuak eta memoriak osatzen dituzte, eta berauek burutzea Elkarteko administratzaileen erantzukizuna da. Gure erantzukizuna, orokorki onartutako ikuskapen-arauekin bat etorriz burututako lanean oinarrituz, osorik hartutako urteko kontu hauei buruzko iritzia ematea da. Lan honek aukeraketa-proben bidez, urteko kontuak frogatzen dituen nabaritasuna eta haien aurkezpenaren ebaluazioa, erabilitako kontabilitate-oinarria eta egindako balioespena aztertzea eskatzen du.

� Merkataritza Legearekin bat etorriz, administratzaileek parekatzeko xedeaz, balantzeko, galdu-irabazien kontuko eta finantzaketa-taulako partida bakoitzarekin, 2XXX. urteko ekitaldiko kopuruez gain aurreko ekitaldikoak ere aurkeztu dituzte. Gure iritzia, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuei baino ez dagokie. .......... datarekin, 2XXX-1. urteko ekitaldiko kontuei buruzko txostena igorri genuen (igorri zuten), eta bertan adierazitako iritzia ........ izan zen. (Hala balegokio, kopuruen parekatzea aipatu).

� Gure iritziz, txostenarekin batera aurkeztutako 2XXXko urteko kontuek, aurreko ekitaldian erabilitakoekiko uniformeki erabili diren Orokorki Onartutako Kontabilitate Oinarri eta Arauekin bat etorriz, arlo esanguratsu guztietan, 2XXXko abenduaren 31n XYZ, E.A. Elkartearen ondare eta egoera finantzarioaren, eragiketen emaitzen eta data horretan bukatu den ekitaldian lortu eta erabilitako baliabideen irudi fidela erakusten dute. Halaber, kontuak egoki ulertzeko behar adina informazio biltzen dute.

� Txostenarekin batera aurkezten den 2XXXko Kudeaketa Txostenak, enpresaren egoera, bere negozioen bilakaera eta beste zenbait arlori buruz administratzaileen ustez egokiak diren azalpenak barne hartzen ditu, eta ez da urteko kontuetako bat. Aipatutako txostenak barne hartzen duen Kontabilitate-informazioa, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuen agiriarekin bat datorrela egiaztatu dugu. Gure lana, auditore gisa, kudeaketa-txostenaren azterketaren egiaztatzera mugatzen da. Paragrafo honetan aipatutako eramuarekin egin da, eta ez du Elkartearen kontabilitate-erregistroetatik lortutakoarekiko ezberdina den informazioaren berrikusterik barne hartzen.

� Auditorearen edo Ikuskapen Elkartearen izena.� Auditorearen edo txosten honen Bazkide Erantzulearen sinadura.� Data. �

[1] Aipamen hau ezaba daiteke auditorea Elkarteko Akziodunen Batzar Orokorrak izendatu duenean.


6. IKUSKAPEN TXOSTENAREN EREDUA

� URTEKO KONTUEN AUDITORETZA TXOSTENA� Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen Akziodun bakarrari.� 1. Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen, kontuen audi-toria

egin dugu 2004ko abenduaren 31ko egoera balantzea, galeren eta irabazien kontua eta egun horretan amaitutako urteko ekitaldiari dagozkion txostena biltzen dituena. Horren formulazioaren ardura Sozietatearen administratzaileena da. Gure erantzukizuna aipatutako urteko kontuei buruzko iritzi orokorra ematea da, egindako lanean oinarritutako iri-tzia, alegia. 4. eta 5. lerroaldeetan adierazitako salbuespenak salbu, lana, orokorrean onetsitako auditoretzako arauei jarraituz egin da, aukeraketa probak eginez, urteko kontuen justifikazio ebidentzia eta haien aurkezpena, aplikatutako kontabilitateko printzipioak eta iritzira egindako kalkuluak kontuan izanik.

� 2. Merkataritzako legeriaren arabera, administratzaileek, konparaketetarako, 2004. urteari dagozkion balantzearen parti-dabakoitzarekin, galeren eta irabazien kontuarekin eta finantziazio koadroarekin batera, aurreko ekitaldikoak ere aur-keztu zituzten. Gure iritzian 2004. urteko kontuei buruzkoak dira soil soilik. 2004ko martxoaren 14an 2003. urteko eki-taldiko urteko kontuei buruzko auditoria txostena eman genuen, eta bertan gure iritzia adierazi genuen, salbuespenak salbuespen.

� 3. Txostenaren 1. atalean adierazten denez, Red Ferroviaria Vasca – Euskal Trenbidea Sarea (ETS) Erakunde Publikoa eratu duen eta helburu gisa trenbide azpiegituren administrazioa duen 2004ko maiatzaren 21eko Legea aplikatzearen ondorioz, Sozietateak 2005eko ekitaldian aipatutako azpiegitura horiekin lotutako aktiboak erakunde berrira transferi-tzea du aurreikusita. Hori dela eta, kapital soziala 194 milioi eurotan murriztea dago aurreikusita, hau da, Euskadiko Autonomia Erkidegoari itzultzenzaizkion aktiboen balioaren baliokidea, ondoren hark aipatutako Erakundeari eman diezazkion.

� 4. Eusko Jaurlaritzak abenduaren 27an emandako 483/1994 Dekretuaren arabera, Sozietateak 1995ean, Bilbo-Areeta-Plentziaarteko trenbide linearen, Elorrieta eta Plentzia artean, ondare elementuak eta beste motatakoak Metro Bilbao, S.A.-ri eman zizkion, linea horren ustiatzaile zen heinean. Emandako elementuen kontabilitateko balio garbia 7.570.921 eurokoa da. Elementu horiek Sozietatearen Ibilgetu materialaren barruan jarraitzen dute 2003ko abenduaren 31n, eta ez dira amortizatzen. Halaber, ondare elementu horiei lotutako diru laguntzak daude, eta haien zenbatekoa, eki-taldiaren amaieran, 1.286.166 eurokoa da. 1996ko ekainaren 25ean Euskadiko Autonomia Erkidegoari ondasun horiek transmisioa eskatu bazitzaion ere, une honetan aktibo horiek ez baititu Sozietateak kudeatzen, Eusko Jaurlaritzak ez du oraindik horri buruzko ebazpena eman, eta, ondorioz, Sozietateak ezin izan die elementu horiei baxa eman bere ibilgetu materialetik. Beraz, ondasun horiek ondorengoko sozietateari transmititzeko baldintzak ezagutzen ez direnez, ezinezkoa da jakitea zein eragin izango duen idatzi honekin batera doazen urtekokontuetan.

� 5. Txostenaren 2 d) atalean adierazten denez, Eusko Jaurlaritzak hainbat ondasun Sozietatearen esku jarri zituen, modu inplizituan, sorreraren eta zerbitzu publiko gisa duen izaeraren ondorioz, haien titulartasun juridikoa Eusko Jaurlari-tzarena bada ere, tren jarduera aurrera eraman ahal izateko, eta ez dago horren erabileraren ondoriozko inolako kon-

� ERNST &YOUNG� Ernst & Young, S.L. Domicilio Social: Plaza Pablo Ruíz Picasso, s/n. 200020 Madrid.

� Inscrita en el Registro Mercantil de Madrid al Tomo 12749, Libro 0, Folio 215, Sección 8ª, Hoja M–23123, Inscripción 116, en el REA� y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) con n.º S0530. C.I.F. B 78970506.

� Assurance & Advisory Business Services (AABS)� Ibañez de Bilbao, 28 48009 Bilbao

� Tel: 94 424 37 77 Fax: 94 424 27 45 www.ev.com


IV. ATALA

IKUSKAPENAREN LAN ARLOAK7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK

IKUSKATZEA8. IBILGETU EZ-MATERIAL KONTUAK

IKUSKATZEA9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT

EKITALDITAN BANATZEKO GASTU KONTUAK IKUSKATZEA

10. FINANTZA INBERTSIO KONTUAK IKUSKATZEA


7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA

� Sarrera eta legeria� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� Ikuskapenaren helburuak� Barne-kontrola� Ikuskapen-prozedurak� Ariketak� Bibliografia



� Sarrera eta legeria



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Sailkapena ,� 22. ibilgetze materialak :

220. Lurrak eta ondasun naturalak221. Eraikuntzak222. Instalazio teknikoak223. Makineria224. Tresneria225. Beste zenbait instalazio226. Altzariak227. Informazio prozesuetarako ekipamenduak228. Garraio elementuak229. Bestelako ibilgetu materiala

� 23. bideango ibilgetze materialak



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Sailkapena :a)Ustiapenari lotutako I.Matb)Higiezinetan Inbertsioakc) Salmentarako dauden aktibo finkoak

(ez-korrienteak)



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Hasierako Balorazioa:2. BA: Ibilgetu materiala: Eskuratze-

prezioa edo ekoizpen-kostua3. BA: Ibilgetu materialari buruzko

arau bereziak



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Hasierako Balorazioa:a)Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-

kostuab)Arrazoizko balioa (dohainik jasotako

ondasunen kasuan)



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Ondorengo Balorazioa:a)Amortizazioak: bizitza erabilgarriab)Baliogalera hornidurak



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Ondorengo Balorazioa:a)Kostu Historiokoa - Amort.Met -

Hondatutako zatiagatik baloraziozuzenketa (por deterioro)



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO (TRUKEA) PERMUTA• Emandako ibilgetu materialaren kostua

eta dagokion amort. Metatua bajan emango da

• Jasotako ibilgetu materiala altan emangoda emandako ondasunaren kontabilitatebalio garbia edo jasotako ondasunarenmerkatu baliogatik, txikiena.



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOB an (TRUKEA) PERMUTAA) Komertziala:• Emandako aktiboaren AB + moneta

diferentzia• Jasotako ondasunaren AB



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� (TRUKEA) PERMUTAA) Ez-Komertziala:• Emandako aktiboaren kontabilitate-

balioa



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO an ERRENTAMENDU FINANTZARIOA

(LEASING)� Aktiboa: IBILGETU EZ-MATERIALA� Balorazioa: Aktiboa:ondasunaren eskurako balioaPasiboa: kuotengatik zor osoa + erosketa-aukeraDiferentzia: Interesak, hainbat ekitalditan banatzeko



� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan ERRENTAMENDU

FINANTZARIOA (LEASING)� Aktiboa: IBILGETU MATERIALA� Balorazioa: AB edo ordainketen

balio eguneratua, txikiena� Interesak sortzapenaren arabera



� Ikuskapenaren helburuak� LEGEZKOTASUNA:

� Existitzea� Eskubide eta eginbeharrak� Gertaerak� Zintzotasuna

� BALORAZIOA: � Balorazioa� Neurketa

� AURKEZPENA:� Aurkezpena eta banaketa edo aldizkapena



� Barne-kontrola



� Ikuskapen-prozedurak

• BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA• Saldoen gaineko probak: agirien ikuskapena,

egiaztapena• Inbentario fisikoaren behaketa• Ibilgetu materialaren ekitaldiko mugimenduak: altak,

bajak, hobekuntzak,…• Ekitaldi itxieran aktiboen egoera eta balorazioa:

zaharkitua, amortizatuak,…• Jabetza erregistroko informazioa



� Ariketak


8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA







� KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

� Aktibo hauen izaera ukiezina da� Transakzio ekonomikoa egon behar du� Iraupena urtebete baino luzeagoa� Amortizagarriak dira.� 4. eta 5. Balorazio Arauak erabiliko dira




210. Ikerketa eta garapen gastuak211. Emakida adminsitratiboak212. Jabetza industriala213. Merkataritza fondoa214. Akura lagapenagatiko eskubideak215. Aplikazio informatikoak217. Finantza errentamendu erregimeneko ondasunen

gaineko eskubideak219. ibilgetze inmaterialentzako aurrerakinak



� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

� Zehaztu daieke, ez-monetazkoa da etaez du irudi fisikorik

� Enpresak kontrolatzen du etaetorkizunean irabaziak emango ditu

� Enpresatik bereiz daiteke: saldu, errentan eman edo trukatu daiteke




� Hasirako Balorazioa:a) Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-kostua

� Ondorengo Balorazioa:a) Kostu Historiokoa - Amort.Met -

Hondatutako zaitan balorazio zuzenketa




�ERRENTAMENDU FINANTZARIOA (LEASING): Aktiboa: IBILGETU MATERIALA




�MERKATARITZAKO FONDOA:�Ordainketa batengatik sortu denean�Ez da amortizatuko. Ekitaldiro

hondatu den jakiteko test-a�MF negatiboa: Galdu-irabazietara



� Ikuskapenaren helburuak

� LEGEZKOTASUNA• Egiazkoa eta arrazoizkoa

� BALORAZIOA• Gastuak zuzen barneratuta• Balorazio irizpide zuzena• Balorazio zuzenketak

� AURKEZPENA• Behar den bezala sailkatua• Dagokion ekitaldian kontabilizatua



� Barne-kontrola



� Ikuskapen-prozedurak• BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA• Aktiboen mugimendua aztertu eta

egiaztatu• Balorazio irizpideak aztertu• Baliogaleren jarraipena• …



� Ariketak


9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA




KONTUAK IKUSKATZEA


20. EZARPEN GASTUAK200. Eraketa gastuak201. lehen ezarpen gastuak202. Kapital zabaltzearen gastuak

27. HAINBAT EKITALDINTAN BANATZEKO GASTUAK270. Zorren formalizazio gastuak271. Balore negoziagarrien interes geraratuengatikgastuak272. Interes geroratuengatik gastuak

� KPOko 6. eta 7. BALORAZIO ARAUAK bete behar dira



KONTUAK IKUSKATZEA


Aktibotik desagertuko diren partidak:a)Ezarpen-gastuak eta kostituzio-

gastuakb)Hainbat ekitalditan banatzeko

gastuak (geroratutako interesak)



KONTUAK IKUSKATZEA


Pasibotik desagertuko diren partidak:a) Hainbat ekitalditan banatzeko sarrerak

(geroratutako interesak, diferentziapsotiboak atzerri-monetan)

b) Pasiboko hainbat hornidurac) Subentzioak



KONTUAK IKUSKATZEA




KONTUAK IKUSKATZEA

� Barne-kontrola



KONTUAK IKUSKATZEA




KONTUAK IKUSKATZEA

� Ariketak


10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA








25. BESTE ZENBAIT FINANTZA INBERTSIO IRAUNKOR250. Finantza inbertsio iraunkorrak kapitalean251. Errenta finkoko baloreak252. Epe luzerako kredituak253. Ibilgetu inorenganatzeagatiko epe luzerako kredituak254. Pertsonalari emandako epe luzerako kredituak256. Errenta finkoko baloreen epe luzerako interesak257. Kredituen epe luzerako interesak258. Epe luzerako ezarpenak259. Akzioei buruz egiteko dauden despoltsapenak

� KPOko 8. BALORAZIO ARAUA bete behar da






� Barne-kontrola






� Ariketak


BIBLIOGRAFIA

Documents

AUDITORIA DE CUENTAS I TEORIA - University of the · PDF file1.1 CUESTIONES GENERALES 1.1.1 DEFINICION DE AUDITORIA ... socios auditores de cuentas, debiendo serlo, en todo caso,