Auditoria Interna - aula 02

1AULA 02 - A DIVERSIDADE DE ESPECIALIZAÇÕES NA AUDITORIA INTERNA

AULA 02A DIVERSIDADE DE ESPECIALIZAÇÕES

NA AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA INTERNA

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A DIVERSIDADE DE ESPECIALIZAÇÕESNA AUDITORIA INTERNA

Para o exercício profissional de auditor interno, é imprescindível que a pessoatenhaconhecimentoespecíficoemsuaáreadeatuação,oquenormalmenteéobtidopelaexperiênciaprofissional,alémdeformaçãosólidadeconhecimentosconquistadospormeiodecursoseformaçãonoensinosuperior.

Comoaatividadedeauditoriainternaémuitoabrangente,logicamenteapessoadeveráterporformaçãobaseaqueladirecionadaàsuaáreadeatuação,umavezqueoconhecimentoespecíficoérequeridonestafunção.

Vamosobservaralgunsexemplos: Seapessoa iráexecutarauditoria internanaáreamédica,possivelmenteasuaformaçãotenhaqueserdirecionadaaáreadesaúde,considerandoqueatodomomentooprofissionalirásedepararcomtermostécnicoselinguajar/jargãodaquelaatividadeespecificamente.

Pelomesmomotivo, se apessoa for executar atividadedeauditoria internanaárea do meio ambiente, também requer o conhecimento específico nesta atividade,provavelmenteobtidoatravésdecursosuperiordirecionadoaoestudoambiental,comoengenhariasemsuasespecificaçõesdiversas.

Comoosnossosestudossãodirecionadosàáreafinanceira/contábil,obviamenteestaremos voltando os exemplos e comentários para este universo de conhecimento,procurando o detalhamento específico nestas áreas, não correndo o risco dasuperficialidade.

ÓRGÃOS REPRESENTATIVOS DA CLASSE

Considerandoqueaauditoria internasejaexecutadaporpessoacomformaçãosuperior,seránecessáriaaafiliaçãodesteprofissionaljuntoasuaentidadedeclasse,nonossocasoespecífico,estafiliaçãosedájuntoaosConselhosRegionaisdeAdministração,ContabilidadeouEconomia.

Estesconselhosexercemafiscalizaçãodaatividadedeauditoriainterna,podendoautuar aquelesprofissionaisqueexecutamesta funçãoemdesacordo comasnormasemanadasporcadaumeque,eventualmente,nãoestejamregistradosjuntoaosconselhosparaoexercícioprofissional.


EXEMPLO:

Existealgumórgãobrasileiroquecongregueasdiversasformaçõesdeauditoresinternos?

Atualmente, existe uma entidade que procura atualizar os profissionais queatuamnaáreadeauditoria interna, estaorganizaçãoédenominadadeAUDIBRA.OInstitutodosAuditoresInternosdoBrasil(AUDIBRA)foifundadoem1960,sendoumasociedadecivildedireitoprivadoesemfinslucrativos.Oprincipalobjetivoépromoverodesenvolvimentodaauditoria interna,medianteo intercâmbiode ideias, reuniões,conferências,publicaçõesdelivroserevistasedivulgaçãodaimportânciadaauditoriainternajuntoaterceiros.

AsededoAUDIBRAéemSãoPaulo,sendoque,paraapessoasefiliar,énecessárioà comprovação de atuação na área de auditoria, a indicação do nome por pessoascapacitadas,alémdaformaçãodenívelsuperior.

Resumindo,paraaexecuçãodaatividadedeauditorinterno,énecessáriaafiliaçãoaentidadede classe, aqual está vinculadaa cursosdeadministração, economiaoucontabilidade.Existeumorganismonacionalresponsávelpelacongregaçãodeauditoresinternosindependentesdasuaformação,queéoAUDIBRA–InstitutodosAuditoresInternosdoBrasil, cujafinalidadeédemanter a educação continuadosauditores epromoverasuareciclagemeatualização.

NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

Conformeabordadoanteriormente,àprofissãodeauditorinternodependedeformaçãoespecíficanaáreadeatuaçãoecertamentecadaentidadedeclasseemitesuasprópriasnormasprofissionais.Nestaetapadosnossosestudos, iremosabordaros requisitos imprescindíveis para a execuçãoda auditoria interna, independentedaformaçãonoensino superior, tomandoporbasenormasemitidaspelo InstitutodosAuditoresInternosdoBrasil.

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NORMAS RELATIVAS À INDEPENDÊNCIA DO AUDITOR INTERNO

Osauditoresinternossãoindependentesquandopodemexercer,objetivamente,suasfunçõeslivres.Aindependênciasesituanãoapenasnolivreacessoàsinformações,documentos e dependências da organização, mas, principalmente, na liberdade deprogramarseustrabalhos,executá-loserelatarosresultadosconsoantesualivreiniciativa,seminterferências.

A Auditoria Interna é uma atividade de avaliação que deve atuar de formaindependente,dentrodaorganizaçãodaqualfazparte.Seuobjetivoédistintodosdemaissetoresdaorganização,namedidaquesededicaaoexameeavaliaçãodaadequação,eficiência e eficácia dessa organização; de seus sistemas de controle, registro, análisee informação e do desempenho das áreas em relação aos planos,metas e objetivosorganizacionais.

A independência profissional dos auditores internos em relação aos demaismembrosdaorganização,departamentoseórgãos,deveserclaramentemencionadanosestatutosdefuncionamentoenomanualdaAuditoria Interna,bemcomoformalizadajuntoa todasas árease funçõesdaorganizaçãoenasentidadesexternas, tais como:conselhofiscal,comitêdeauditoria,auditorindependenteeorganismosdefiscalizaçãoecontrole.

Aobjetividadesecaracterizaporumaatitudementalindependente,aqualdevesermantidapelosauditoresdurantearealizaçãodeseutrabalho.Comfoconaobjetividade,os auditores internos têm obrigações de executar seus trabalhos de modo que lhespermitaconfiaremseusresultados.Nãosedevecolocarosauditoresemsituaçãoqueosimpeçadeexercerumjulgamentoprofissionalobjetivo.

Aobjetividaderequerqueumauditorinternoadoteosprocedimentosdeauditoriarecomendadosparacadacasoespecíficoequenãodesviedessesprocedimentos,nemfaçaconcessõesàqualidade,extensãoeobjetivosdeseusexames,querporpressõesdeprogramasdetrabalho,querporinfluênciadepessoasoufunçõessujeitasaoseuexame.

Noseutrabalho,oauditordeveserfranco,honestoesincero,nãopermitindoquepreconceitosouprevençõesinfluenciemsuaobjetividade.Devemanteredemonstrarsuaimparcialidadeemrelaçãoaqualquerinteressequepossaserinterpretadoouconsideradocomoincompatívelcomahonestidadeeobjetividadequeseexigedesuafunção.

Osauditoresinternosnãodevemassumirresponsabilidadesexecutivasnasáreasoperacionais. Nas situações excepcionais, em que o auditor interno tiver de assumirresponsabilidades operacionais em caráter emergencial e provisório, deve deixarabsolutamenteclaroedemaneiraformal,peranteadireção,quenãoatuaránaqualidadedeauditor;suasaçõesserãoasdeumfuncionárioexecutivo.Essefatodeveráimpedi-lodeefetuar,diretamente,acomplementaçãodoexamedaáreaourelatarsobreela.

Aobjetividadedoauditorinternonãoéprejudicadaquandoelerecomendanormas


decontroleparaseremintroduzidasnossistemas,procedimentosefluxosoperacionaisdaorganização.Essasrecomendaçõesnãoeximemnemsubstituemaresponsabilidadefinal dos administradores pela quantidade do controle e das normas de controlesistêmicos,operacionaisecontábeisdaorganização.

NORMAS RELATIVAS À COMPETÊNCIA PROFISSIONAL

É responsabilidade do órgão de Auditoria Interna e do auditor interno,individualmente, demonstrar competência profissional. O órgão deve designarpara executar o trabalho, auditores que possuam, em conjunto, a experiência e osconhecimentostécnicosnecessáriosparasedesincumbirdastarefascomeficiência.

OgerentedaAuditoria Internadeveestabeleceraestruturadepartamentaldetal maneira a poder satisfazer as responsabilidades e objetivos atribuídos pela altaadministração.Asresponsabilidadeseformadeatuaçãodecadaumdessesauditoresdevemserclaramenteespecificadaseformalizadaspormeiodomanualdeauditoriainternaeincluídasnasrespectivasdescriçõesdefunções.

As responsabilidades da Auditoria Interna podem variar de uma organizaçãoparaoutra,notocanteaosenfoquestécnicosadotados.Entretanto,érecomendávelqueaspectosestruturaisbásicossobreoórgãoobedecemaumalinhaprofissionalamaispróximapossíveldaquelaestabelecidaàsnormasaprovadasparaoexercícioprofissionaldaAuditoriaInterna.Umdosinstrumentosessenciaisparaaboaorganizaçãodoórgãoeorientaçãobásicanotreinamentoecapacitaçãoprofissionaléomanualdeauditoriainterna.

OmanualdeveserdistribuídoatodososmembrosdaAuditoriaInternaefazerparte integrantedoplanode treinamentodos auditores, no sentidodegarantir ummínimodeconhecimento,entendimentoeobservânciadeseuconteúdoepossibilitarsuaperiódicaatualização.

Asnomenclaturasutilizadasparadesignarostítulosdegraduaçãodosauditoresvariamsegundoanaturezaeorigemdaorganizaçãoemqueatua,pelasadaptaçõesde termos estrangeiros utilizados corretamente ou até mesmo pelas imposiçõesestabelecidasemlegislaçãoespecíficanasentidadesdeadministraçãodireta,indiretaoudescentralizadadoEstado.

No sentido de definir os graus de capacitação profissional, experiência eresponsabilidade interna, recomenda-se a utilização das seguintes nomenclaturas jádiscutidaseaprovadasnoICongressoBrasileirodeAuditoriaInterna:

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A Auditoria Interna deve se assegurar de que os auditores internos possuamcompetênciatécnicaegraudeinstruçãocompatíveiscomastarefasqueexecutarão.OórgãodaAuditoriaInternadevepossuir,noconjunto,osconhecimentosmultidisciplinareseacapacidadetécnicanecessáriosparasedesencarregardesuasresponsabilidades.

O trabalho deve ser planejado adequadamente e os auditores devem sersupervisionadosdeformaapropriadapelachefia.Asupervisãoéumprocessocontínuo,iniciadonafasedeplanejamentoefindoaconclusãodosexamesdeauditoria.

NORMAS DE CONDUTA - CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL

OCódigodeÉticadoAuditor Internodeveserobservadomesmoemadiçãoaeventuaisoutroscódigosdeética, sejamdacategoriaprofissionalaquepertenceseuconselhoregional,sejamdaorganizaçãoemqueatuaoudaclassedefuncionalismoaquepertence.

Nãoseesperaquehajaconflitoentreessesdiversoscódigosdeéticaeestatutosdetrabalhonoqueserefereaosseusprincípiosbásicos.Flexibilidades,quandoexistentes,devem ser interpretadas pelo auditor, segundo os princípios de conduta do auditorinterno.

Os auditores são responsáveis não só perante a administração da organizaçãoa que prestam serviços, mas também perante muitos usuários das atividades dessa


organização.Essesusuáriosmanifestamsuafénoauditor.Individualmente,assimcomonaprofissãodeauditor.Osqueatuamnestaárea,porsuavez,devemconduzir-sedemodoajustificaressaconfiança.Damesmaformaqueoutrosprofissionais,osauditoresestabeleceramumCódigodeÉticaProfissional,paraorientarosquemilitamnaprofissão,sobrecomoseconduziradequadamente.Ocódigoinformaqueosauditoresdesejamalcançar credibilidade profissional e que prometem agir, de forma condizente, comessacondição.Certosaspectosdocódigopromovemrelaçõesharmoniosasentreosauditores.

Oqueumauditor faz, individualmente, sendoounãoumaatitude típicadosauditoresemgeral,àsvezeséaúnicacoisaquechamaaatençãodaorganização,departedopúblicooumesmode comunidades inteiras.Assim, aprofissãode auditor,comoumtodo,podeserjulgadapelasatitudesdeumúnicomembroquenelamilita.Por isso, é imprescindível que aprofissão tenhaumconjuntode regrasparaditar acondutaacadaumdeseusmembrose, senecessário,proporcionarummecanismocapazdeestimularaboacondutaecorrigiradaquelesquecomprometemosinteressesdaprofissão.

O exercício da auditoria interna está sujeito a princípios de ética profissionalem que o auditor tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente, nassuas relações com as organizações, o público emgeral, os órgãos e as autoridadesgovernamentais,asentidadesdeclasseeseuscolegasdeprofissão.

Todoauditorinternodevepossuircertoconhecimentoecapacidadesmínimas.Capacidadesignificaenfrentarsituaçõesquepossamocorrer,semnecessitarrecorrerdeimediatoaoutrasfontesparaassessoriaoupesquisatécnica.Essacapacidadenãoeliminaanecessidadedesupervisão.Devem,ainda,desenvolver-seemrelaçõeshumanasparamanterumrelacionamentodemútuorespeitocomossetoressubmetidosaexame.

Para o bom relacionamento com o auditado, particularmente no campoprofissional, é necessário que o auditor interno mantenha sempre presente no seutrabalho:

• Osprincípiosdaboaeducação;

• Orespeitoaoauditórionasuacondiçãodepessoa,defuncionárioedopostoqueocupaecargoquerepresenta;

• Que as constatações que efetuar no seu trabalho devem ser levadas aoconhecimentodoauditado,emprimeirolugar,demodoqueelepossacompreendera funçãodoauditor,seusobjetivosea formacomocontribuiparaamelhoriadaqualidadedotrabalhodoauditado.

Osauditoresinternosdevemsercapazesdesecomunicarbem,verbalmenteeporescrito,demodoquepossamtransmitircomeficáciaeeficiênciaassuntosrelacionados

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comobjetivos,avaliações,conclusõeserecomendações.

Osauditoresinternostêmaresponsabilidadedecontinuarseudesenvolvimentotécnico,afimdemanterem-seatualizadosecapacitados.Devemestarsempreinformadossobrenovoseventose tudooquesepassacom legislação,normas,procedimentosetécnicasquetenhamimplicaçãoemsuaatividadedeauditoriainterna.

O zelo exige a aplicação dos conhecimentos próprios de um auditor internoprudente, de bom senso e competente, em circunstâncias iguais ou semelhantes. Ozelo profissional deve, portanto, ser compatível com as complexidades do trabalhoexecutado. Ao empregarem o zelo profissional, os auditores internos devem atentarparaapossibilidadededeturpações,erros,omissões,ineficiência,desperdício,ineficáciae conflitosde interesse intencionais.Devem tambémestar alertaspara as situações eatividadesemquehámaispossibilidadedeocorreremirregularidades.

Aoconduzirseutrabalhocomodevidozeloprofissional,espera-sequeoauditortenhanãosóexecutadoseusexamesdeformacompetenteeadequadaàscircunstâncias,comotambémemobservânciaàsnormaseprocedimentosprofissionaisemvigor.Ozeloprofissionaldevedeterminarsempreaabrangênciaeprofundidadedosexamesaseremefetuadose,portanto,devesefazerpresenteapartirdaprogramaçãodostrabalhosdoauditor.

NORMAS RELATIVAS AO ÂMBITO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO

Oâmbitodo trabalhodeauditoria internaenvolveadeterminaçãodo trabalhodeauditoriaaserfeito.Recomenda-se,contudo,queaAltaAdministraçãodevefornecerorientaçãogeralquantoaoâmbitodessetrabalhoeossetoresaseremexaminados.

O auditor interno deve estruturar sua programação de trabalhos de formaabrangente,compreendendoosfluxosdeplanejamento,deexecução,decoordenaçãoe controle das diversas atividades da organização.Deve aplicar as técnicas cabíveis acada caso e praticar a auditoria em todos os seus enfoques, seja analítica, contábil-financeira,operacional,gestional,deinformáticaououtras,conformenecessário.Horasparainvestigaçõesespeciaisdevemserprevistasnessaprogramação.

Aorealizaremseusexames,osauditoresdevemestarconscienciososdapossibilidadede existirem fraudes. Devem, portanto, examinar com suficiente zelo profissional osmeiosusadosparaprotegeropatrimôniocontraosdiversostiposdedanosdecorrentesderoubo,fraude,atividades ilegaisouatentatóriasaessepatrimônio,assimcomosuasegurançacontramauuso,intempéries,incêndioseocorrênciasdesituaçõessimilares.

Osauditoresdevemterconhecimentostécnicossobreossistemaseprocedimentosdaorganização,bemcomosobreostiposecaracterísticasbásicasdefraudepossíveisdeocorreremna áreade atividadesde seu exame.Devem, aindapoder identificarosindíciosdepossíveisocorrênciasdefraudeouriscosdeatosatentatóriosaopatrimôniodaorganização.


Quandooauditor internotivermotivosrazoáveisparasuspeitardequeforampraticados atos dolosos, irregulares intencionais ou atos atentatórios ao patrimônio,deveinformaressasuasuspeitaàaltaadministração,deformaapropriadaaocaso,bemcomoograudecomprovaçãoquesubstanciasuasuspeita,equandopossível,ovalordoriscodeperdaoudano.

NORMAS RELATIVAS À EXECUÇÃO DO TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA

O auditor interno tem a responsabilidade de planejar e realizar o trabalhode auditoria, sujeito à supervisão e aprovação. Para poder cumprir suas tarefas demodoeficazeeficiente,deconformidadecomosobjetivosdefinidosemconjuntoàadministraçãoecomosrequisitosprofissionaisexigidos,oórgãodeAuditoriaInternadevecontarcomumaadequadaestruturadeapoiologísticoaosseusauditores.

Ainformação(ouconjuntodeinformações)parafundamentarosresultadosdaauditoriadenomina-seevidênciaedevesersuficiente,fidedigna,relevanteeútilparafornecerumabasesólidaparaasconclusõeserecomendaçõesdosauditores.

Informação suficiente quer dizer existência de dados factuais completos,adequadoseconvincentes,queconduzemosdestinatáriosdainformaçãoàsmesmasconclusõesqueoauditor.

Informação fidedigna significa informação confiável, íntegra, procedente deboafonteeamelhorquesepodeobterusandoosmétodosapropriadosdeauditoria.

Informação relevante é a que diz respeito direto ao objetivo sob exame esignificaqueainformaçãousadaparafundamentarasdescobertaserecomendaçõesdeauditoria,atingemosobjetivosestabelecidosparaestaúltima.

Informação útil significa que a informação obtida auxilia tanto o auditor aalcançarsuasconclusões,comoajudaaorganizaçãoaatingirsuasmetaseobjetivos.

UmrelatórioporescritoeassinadopelogerentedaAuditoriaInternadeveserencaminhadoaosníveisadequadosdaestruturaorganizacionalapósaconclusãodosexamesdecadatarefaprogramadaparaaauditoria.Relatóriosintermediáriospodemserfeitosdeformaverbalouescrita,quandoconsiderarnecessáriotransmitirinformaçãoquerequeiratratamentoeatençãourgentedaadministraçãoouquandotivermodificado,porrazõesimperiosasejustificadas,osobjetivosdaauditoriaprogramada;ouquandodesejarmanteraadministraçãoinformadasobreoresultadodasetapasjácumpridasde um exame com longa duração prevista. O relatório intermediário não elimina anecessidadedorelatóriofinal.

OAuditorInternodevesereunircomosrepresentantesdeníveisadequadosdagerênciadaáreaauditadaparadiscutirsuasconclusõeserecomendações,antesdoseurelatórionaformadefinitiva.Osmesmoscuidadosdevemseradotadosemrelaçãoà

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altaadministração,seoconteúdodasdescobertasourecomendaçõesassimoexigir.Adiscussãopréviacolaboraparaqueosrelatóriossejammelhorassimiladospelasáreaseníveishierárquicosenvolvidos.

OgerentedeAuditoriaInterna,ouosupervisorporeledesignado,deveacompanharoandamentodotrabalhodasáreasauditadasparasecertificardequeforamtomadasasprovidênciasnecessáriasarespeitodoquefoiapontadonorelatóriodeauditoria.

NORMAS RELATIVAS À ADMINISTRAÇÃO DO ÓRGÃO DE AUDITORIA INTERNA

Odepartamento/divisãodeauditoria internadevezelarparaqueotrabalhodeauditoriasejafeitodeconformidadecomasnormasparaoexercícioprofissional.

OgerentedaAuditoriaInternatemaresponsabilidadedeobteraprovaçãodealtaadministraçãoparaadeclaraçãoqueestabeleceafinalidade,autoridadeeresponsabilidadedoórgãodeAuditoriaInterna.

OgerentedaAuditoriaInternadeveapresentaranualmenteparaaprovaçãodaaltaadministraçãoumresumodaprogramaçãodetrabalhosdoórgão,oplanodecontrataçãodepessoaleorçamentofinanceiro.Ogerentedeveapresentar,também,todasasalteraçõessignificativasparaconhecimentoeaprovaçãopelaaltaadministração.Aprogramaçãodotrabalhodeauditoria,osplanosparacontrataçãodepessoaleosorçamentosfinanceirosdeveminformaràaltaadministraçãopossíveislimitaçõesimpostasaoâmbitodotrabalho.

Os objetivos daAuditoria Internadevempossuir suamensuração, ser passíveisderealizaçãoecapazesdeseremalcançadospormeiodosplanosoperacionaisedosorçamentos.Devemseracompanhados,estabelecendo-secritériosdeavaliaçãoeprazosparasuaconsecução.

Os planos para o pessoal e orçamentos financeiros, incluindo o número deauditoreseanaturezaegraudaexperiênciaexigidaparaexecuçãodotrabalho,devemserfeitoscombasenaprogramaçãodetrabalhosdeauditoria,atividadesadministrativas,necessidadesdeeducaçãoetreinamentoedepesquisaedesenvolvimento.

A formae conteúdodepolíticas eprocedimento, transmitidosporescritoparaorientaropessoaldeauditoria,devemseradequadosaotamanhoeestruturadoórgãodeAuditoriaInternaeaoâmbitoecomplexidadedotrabalhoporeleexecutado.

Faz parte da responsabilidadedo auditor interno acompanhar as atividades daauditoriaindependente,podendoparticipardosexamesdasdemonstraçõesfinanceirasedemaistrabalhosrelacionadosaoexamedascontas,decomumacordocomaquelesauditores.

Oauditorinternodevecooperarcomaaltaadministraçãoparaaescolhadoauditorindependente,colaborandonoprocessoenasistemáticadeseleçãodoscandidatos,nadeterminação de condições contratuais e nas necessidades de cobertura técnica dasauditoriasexigidaspelasorganizações,demaneiraaensejaremtermosderesultadose


economicidadeemrelaçãoaocustototaldeauditoria.

A finalidade do programa de garantia de qualidade é proporcionar relativasegurançadequeotrabalhodeauditoriaéfeitodeconformidadecomasnormas,comadeclaraçãodefinalidade,autoridadeeresponsabilidadedoórgãodeAuditoriaInternaecomoutrosrequisitosdeauditoriaqueseapliquemàscircunstâncias.Umprogramadegarantiadequalidadedeveconstardoseguinte:

• A supervisão do trabalho dos auditores internos deve ser contínua, paraassegurarsuaconformidadecomasnormasdeauditoriainternaeosseusmétodoseprogramas;

• As revisões internasdevemser feitasperiodicamenteparaavaliar aqualidadeglobal das operações do órgão. Frequentemente, essas revisões são feitas pormembros escolhidos dentre o pessoal da Auditoria Interna, nas qualificações desupervisores;

• As revisões externasdasoperaçõesdaAuditoria Internadevem ser feitasporauditoresinternosalheiosaoórgão.Asrevisõesdevemserfeitaspelomenosumavezacadatrêsanos.Osrevisoresdevemfazerrelatóriosporescrito,emitindoparecersobreaobservânciadasNormasparaoExercícioProfissionaldaAuditoriaInternae,senecessário,apresentandorecomendaçõesparamelhorias.

Imaginesenãoexistissemnormasregulamentaresdeauditoria.Seráquetodosostrabalhosseriamexecutadoscomindependência,planejamento,zelo,organização,éticaecompetência?

Possivelmente, cada grupo de auditores estaria executando as tarefas semharmoniaentreelas,devidoàausênciadenormasclaras.Asnormasdeauditoriaservemjustamenteparaquehajaumasistematizaçãonasatividadesdeauditoria,buscandoarealizaçãodetarefascomcoerência,lógicaeuniformidade.


EM RESUMO:

INDEPENDÊNCIA COMPETÊNCIA ÉTICAParticipardeauditoriacom

totalindependênciaExecutartrabalhoscomzeloecompetência

Respeitaraocódigodeéticadacategoria

Agircomobjetividadenosexames

Terníveladequadodesupervisão

Possuirconhecimentoespecíficodesuaespecialidade

Possuirautonomiaquepossibiliteexaminartodasasáreasdaempresa

Estudarcontinuamenteprocurandoaexcelência

nostrabalhos

Agircomrespeitoeeducaçãonoprocessode

auditoria

ÂMBITO DO TRABALHO EXECUÇÃO ORGANIZAÇÃOAvaliaraeficáciae

eficiênciadosistemadecontroles

Planejaraexecuçãodecadatarefa

Estabelecerprogramasdeseleçãoedesenvolvimento

depessoas

Avaliarosmeiosdeproteçãodopatrimônio

Conservarohistóricodasauditoriasparaembasaro

relatório

Estabelecerpolíticasediretrizesdeatuaçãoformais,porescrito.

Avaliaracorretaaplicaçãodosrecursos

Comunicarperiodicamenteosresultados

Garantirqualidadecontinuadanostrabalhos

QUAIS SÃO OS MEIOS PELOS QUAIS O AUDITOR IRÁ TER A NECESSÁRIA SEGURANÇA SOBRE A REALIDADE DE UMA OPERAÇÃO, DE MODO QUE POSSA EMITIR UMA OPINIÃO SOBRE UM FATO?

Vocêdeveterpercebidoaresponsabilidadeenormequeoauditortememmãos,pormeiodasnormasanteriormenteestudadas.Asegurançaparaemitirsuaopiniãoéumdosprincipaisdesafiosqueoauditorenfrentanodia-a-dia,considerandoqueumaopiniãoerrada,podeviraacabarprecocementecomacarreiradoprofissional. Para ter esta segurança, o auditor utiliza-se do que comumente chamamos detécnicas ou procedimentos de auditoria, os quais estudaremos agora. As literaturasespecializadascitaminúmerastécnicasdeauditoria,porémtomaremosporbasealinhaderaciocíniodeATTIE,porjulgardidaticamentemaiscompleta.


Dentre as técnicas de auditoria, destacam-se:

Oportunidade:Aoportunidade implicanafixaçãodeépocaapropriadaasuarealização.Umprocedimentodeauditoriaproporcionamaioroumenorbenefícioemdecorrênciadeseraplicadonomomentooportuno,ondeaexecuçãotemporobjetivodeterminaraadequaçãododadocolocadoàprova.Aoportunidadedeveservistaeperseguidapermanentemente.Noestabelecimentodassuasatividades,oauditordevedeterminaramelhorépocaparaarealizaçãodosexames.

Exame físico:Oexamefísicoeaverificaçãoinloco,deveramproporcionaraoauditoraformaçãodeopiniãoquantoàexistênciafísicadoobjetoouitemexaminado.Característicasdoexamefísicosão:

• Identificação: comprovação através do exame visual do item específico a serexaminado;

• Existênciafísica:comprovação,atravésdaconstataçãovisual,dequeoobjetoouitemexaminadoexisterealmente;

• Autenticação: poder de discriminação de que o item ou objeto examinado éfidedigno;

• Qualidade:examevisualdequeoobjetaexaminadopermaneceemuso,nãoestádeterioradaemerecefé;

O procedimento do exame físico não existe por si só, é um procedimentocomplementar para o auditor certificar-se deque há uma correspondência contábil,paradeterminarqueosregistroscontábeisestãocorretos,emfunçãodaqualidadedoitemexaminado.

Confirmação: A confirmação, como procedimento de auditoria, implica aobtençãodedeclaraçãoformaleparcialeimparcialdepessoasindependentesaempresaequeestejamhabilitadasa confirmar.A validadedoelementocomprobatórioe tãodependentedascircunstânciasemqueéobtido,quegeneralizaçõessobreaconfiançanos vários tipos de prova estão sujeita a sérias restrições. Quando for reconhecidaa possibilidade de restrições à obtenção de elementos através de fontes externasindependentesaempresaproporcionamaiorgraudeconfiançadoqueaqueleobtidointernamente.

Conferência de cálculo:Éoprocedimentodeauditoriaqueconstataaadequação


dasoperaçõesaritméticasefinanceiras.Sendoesseprocedimentomaissimplesecompletoporsimesmo,éaúnicaformadeverificarasváriasoperaçõesqueenvolvemsomasecálculos.Nãosedeve,emqualquerquesejaasituação,subestimaressatécnica,quepoderevelarassituaçõesemqueerrospossamtersidocometidosequelevaram,adistorçõesnas demonstrações financeiras. Embora os valores já possam ter sido conferidos pelaempresa,masédegrandeimportânciaquesejamconferidospeloauditor.

Exame da escrituração:Éatécnicadeauditoriaparaaconstataçãodaveracidadedas informações contábeis, onde se utiliza esse procedimento de auditoria para olevantamentodeanálises,composiçõesdesaldo,conciliaçõesetc.Oauditorcompõeossaldosparaaformaçãoordenadadeumacontaemsuatotalidade,procurandoanalisarisoladamentecadaoperaçãoregistrada. Investigação minuciosa: Essa técnica tem por objetivo certificar que o objetoauditado,nomomento,realmenteéfidedigno,ondeoauditordeveterosconhecimentosnecessáriosparadetectaraexistênciadequaisqueranomalias.Oauditordeverácolocarempráticaseujulgamentoprofissional,paraaveriguarseamatériaexaminadaéfielemtodosseusaspectos,sejameleslegais,contábeis,oudeacordocominstruçõesinternasdaempresa.

Inquérito: A técnica do inquérito consiste na formulação de perguntas eobtençãoderespostassatisfatórias.Édegrandevaliaesseprocedimentodeauditoria,quandocorretamenteaplicado,umavezqueaformulaçãodeperguntastolasmerece,consequentementerespostastolas.Oinquéritopodeserutilizadoatravésdedeclaraçõesformais,conversaçõesnormaisousemcompromisso.Oauditordeveteremmentequeas respostas obtidas deverão ser examinadas para a comprovação das informaçõesrecebidas.Oauditor,duranteoinquérito,precisarespeitaropessoalentrevistadoquantoaos conhecimentos que possuem sobre o serviço praticado, sempre que possível oauditordeverásolicitarideiassobremelhoriasquepossamserimplementadasaoobjetoemexame,conquistandoaconfiançadaspessoasentrevistada.

Exame de registros auxiliares:Atécnicadosregistrosauxiliaresdevesempreserconjugadocomousodeoutrastécnicasquepossamcomprovaraveracidadedoregistroprincipal.Oauditordeverásempreestaratentoàautenticidadeeaspossibilidadesdeserem adulterados os registros auxiliares. No detalhamento dos registros principaispode ser utilizado o artifício para efeito de controles internos, gerenciais e contábeisa manutenção de registros auxiliares. A empresa normalmente utiliza-se de diversosregistrosauxiliarespararespaldarumsaldocontabilizadoporvaloresacumulados.

Correlação das informações obtidas:Atécnicadacorrelaçãodasinformaçõeséorelacionamentoharmônicodosistemacontábildepartidasdobradas.Oauditorexecutaráserviçosqueterãorelaçõescomoutrasáreasdobalançoouderesultadodoexercício.Assim que for observado o relacionamento entre estas, o auditor estará efetuando a


correlaçãodasinformaçõesobtidas.

Observação: Aobservaçãoé a técnicaquepode revelar erros, problemasoudeficiênciasatravésdeexame,dosconhecimentosedaexperiênciadoauditor,ondecolocadaemprática,possibilitaráquesejamidentificadosquaisquerproblemasnoexame.Estatécnicapermiteaoauditoravaliarseaspessoasvêmcumprindosatisfatoriamentenormativasinternas,leiseregulamentaçõesespecíficas,fazendocomqueapossibilidadedeerros/irregularidadesnosregistrossejamdiminuídas.Estatécnicaexigecertograudesensocríticoporpartedosauditores,umavezqueeledevecompreenderosprocessosinternosdaempresa,alémdeestaratualizadoemrelaçãoàlegislação.

Emrelaçãoàstécnicasdeauditoriaacimaexpostaspoderiamserexemplosdecadauma:

Oportunidade: Estatécnicapoderiaseraplicadanadefiniçãooportunadedatasparaarealizaçãodeinventários,eexamesnasdiversasáreasdaempresa.Exame físico: Contagemdosestoques,docaixa,debenspatrimoniais,deduplicatasediversasoutrassituaçõesdocotidiano.Confirmação:Acircularizaçãodeveseraplicadaemsituaçõesqueoauditordesejaaobtençãodeconfirmaçãojuntoaterceirossobrearealidadedeumsaldooutransaçãocomo, por exemplo, àquelas realizadas com fornecedores, clientes, bancos e váriasoutras.Conferência de cálculo:Exemplosdeprocedimentosdeauditoriadeconferênciadecálculo:• Dadosdenotasfiscais;• Cálculosdejuros;• Cálculosdecomissões;• Folhadepagamento;• Basedecálculodetributos;• Dividendos;• Depreciações/amortizações. Muitaspessoaspodempensarque,atualmente,emrazãodaenormeutilização


desistemasinformatizados,estatécnicadeixadeterimportância,todaviaaconferênciadoscálculoscontinuasendoimportantíssimaparaatestaraconfiabilidade. Exame da escrituração: Exemplosdeprocedimentosdeauditoriadeexamedaescrituração• Análisedecontasareceberdiversas;• Análisededespesasdeviagens;• Conciliaçãobancária;• Análisesobreafolhadepagamento;• Análisedositensdoimobilizado.

Afinalidadeprincipaldestatécnicaéadeconstatarsetodasasoperaçõesrealizadaspelaempresaestãoregistradasnacontabilidade,eouemlivroscorrespondentes. Investigação minuciosa: Exemplos de procedimentos de razoabilidade deinvestigaçãominuciosa.• Exameminuciosoderazoabilidadedaprovisãoparacréditodeliquidaçãoduvidosa;• Examedetalhadodosrelatóriosdedespesasdeviagens;• Examedetalhadodadocumentaçãodecompras/vendas;• Exameminuciosodacontademanutençãoereparos;• Exameminuciosodospagamentosrealizados;• Exameminuciosodostributoseregimesespeciaisdaempresa.

Inquérito:Exemplosdeprocedimentosdeauditoriadeinquérito:• Inquéritoacercadoaumentodoscustosnoperíodo;• Inquéritosobrevariaçõesanormaisnafolhadepagamento;• Inquéritosobreaexistênciademateriaisdemovimentaçãomorososouobsoletos;• Inquéritosobreaexistênciadeduplicatasareceberematraso;• Inquéritosobreexcessosdeimobilizações.

Exame de registros auxiliares:Examenosregistrosauxiliarespodesernoscontasa receber, contas a pagar, estoques, imobilizado, folha de pagamento entre inúmerosoutros. Correlação das informações obtidas: Exemplosdeprocedimentosdeauditoriadecorrelaçãodasinformaçõesobtidas.• Recebimentodeduplicatasareceber,queafetamasdisponibilidadesecontasa

receber;


• Pagamentosafornecedores,queafetamcontasapagareodisponível;• Jurosbancáriosqueafetamosfinanciamentoseempréstimos;• Depreciaçãodoimobilizado,queafetaoresultadoeasdepreciaçõesacumuladas.

Observação: Poderiaseraplicadaestatécnicanarevisãodebasedecálculodetributos,constataçãoderespeitoanormativasinternas,dentreoutrasobservações.

Emresumo,sendoaauditoriainternaumaatividadeextremamentetécnica,ederesponsabilidadepessoal,énecessárioqueos trabalhossejamexecutadoscomrigormetodológico.Existemtécnicasdeauditoriaconsagradaspelaprofissão,aplicáveisnodia-a-diadotrabalhodoauditor,demodoqueeleobtenhaevidênciassuficientesparafundamentarasuaopiniãoacercadedeterminadosfatos. Dentreastécnicasdestacam-se:• Exame físico;• Confirmação;• Conferência de cálculos;• Exame na escrituração;• Investigação minuciosa;• Inquérito;• Exame nos registros auxiliares;• Correlação das informações;• Observação.

Aaplicaçãopráticadestastécnicaséquepossibilitamaoauditorsegurançaparaquesejapossívelfundamentartodootrabalhodesenvolvido.


Considerandoarelevânciadastécnicasdeauditoria,convidovocêsapraticaremaplicaçãodetécnicasdeauditoria,simulandoestaaplicaçãoemváriasáreas.Vamospraticar?

Área Técnica Momento da utilização

Folhade

Pagamento


CiclodeCompras


Empréstimosbancários


Aofinaldestetópico,temosacertezaqueosobjetivosiniciaisforamalcançadose que você pode ter uma visão panorâmica das regulamentações que envolvem aatividadedeauditoria. Opropósitobásicodeestudosdestetópicofoi:• Apresentarosórgãosqueregulamentamatividadedeauditoria;• Abordar aspectos importantes relativos às normas de auditoria, destacando

aquelasqueformalizamasatividadesdoauditor;• Conceituarastécnicasdeauditoria,apresentandosituaçõesemqueestaspodem

seraplicadas.

Com os temas apresentados, você deve ter percebido a importância doconhecimentodasnormaseprocedimentosdeauditoriaparaocorretodesempenhodasfunções. Seoauditornãopossuironecessárioconhecimentodasnormasdaprofissão,bemcomoasmaneiraspelasquaispoderáobtersegurançaparaemitirsuaopinião,correoriscodesofrerpenalidadesimpostaspelosConselhosRegionais,osquaisfiscalizamaatividade,alémdeexecutarauditoriasemaaplicaçãodetécnicasconsagradaspelaprofissão.


ATTIE,Willian.Auditoria interna.2ªedição.SãoPaulo:Atlas,1986.

ATTIE,Willian.Auditoria conceitos aplicações.SãoPaulo:Atlas,1995.

CREPALDI,SilvioAparecido.Auditoria Contábil Teoria e Prática.1999.

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Auditoria Interna - aula 02