AUDITORIA - Luiz Dos Santos

AU

DITO

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Lins

2a Edição Atualizada e Revisada pelas

Leis 11.638/07, 11.941/09 e Normas do CPC

Contém exercícios

AUDITORIALuiz dos Santos Lins

Uma Abordagem Prática com Ênfase na Auditoria Externa

Luiz dos Santos Lins é doutor em Planejamento Energético pela COPPE/UFRJ (2007), mestre em Contabilida-de Gerencial pela FACC/UFRJ (2001), especialista em Contabilidade Finan-ceira pela FGV-RJ (1989) e bacharel em Ciências Contábeis pela UFRJ (1988). Ex-auditor externo da Touche Ross (atualmente Deloitte). Professor uni-versitário desde 1989. Professor adjun-to da UFRJ desde 1996. Professor dos programas de MBA em Gestão Finan-ceira e Controladoria e Gestão Empre-sarial de diversas instituições. Coautor de cinco livros lançados nas áreas de custos, contabilidade e gestão do petró-leo. Autor de diversos artigos no Brasil e exterior. Além das atividades docen-tes, é consultor de empresas nas áreas de Custos, Auditoria e Perícia.

Outros livros do autor publicados pela Atlas

• Gestão de custos: contabilidade, controle e análise (coautor)

• Teoria da contabilidade: abordagem con-textual, histórica e gerencial (coautor)

AUDITORIA

www.EditoraAtlas.com.br

Uma Abordagem Prática com Ênfase na Auditoria Externa

As mudanças ocorridas na contabilidade no Brasil com a adoção das normas internacionais repercutiram diretamente na auditoria. Alterações do tipo “essência sobre a forma” são exemplos de modificações que obrigaram as auditorias a buscarem novos procedimentos para se adequarem a essa nova realidade. Nesse sentido, este livro procura apresentar a auditoria dentro desse novo contexto.

Embora contemplando tanto a auditoria interna quanto a auditoria externa, seu foco prin-cipal está na auditoria externa, para a qual são apresentados os procedimentos de auditoria básicos para as áreas do balanço patrimonial, bem como para as demais demonstrações contábeis.

O livro utiliza-se da mesma metodologia de aprendizado que em geral é empregada pelas grandes empresas de auditoria independentes mundiais. A primeira parte aborda, entre ou-tros, os tipos de auditoria – interna e externa –, responsabilidades do auditor externo e do auditado, as demonstrações contábeis e os procedimentos de auditoria para as áreas que são, de maneira geral, consideradas menos complexas, embora não menos importantes.

Na segunda parte do livro são apresentados os procedimentos de auditoria para as demais áreas, o planejamento da auditoria, os tipos de pareceres, fechando com as normas ameri-canas da SOx. A obra contempla muitos exercícios, inclusive de concursos públicos.

APLICAÇÃO

Livro de relevante interesse para auditores, peritos, contadores e demais profissionais que atuem direta ou indiretamente na área de auditoria. Leitura básica para as disciplinas Auditoria I e II dos cursos de graduação e de pós-graduação em Ciências Contábeis, bem como leitura complementar para as demais disciplinas de graduação e de pós-graduação das áreas afins.

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Parte ICapítulo I

Introdução:Aspectos Conceituais

Prof. Luiz Lins, D.Sc. 2


Capítulo I

1) Objetivos da disciplina

2) Introdução à Auditoriaa) Origensb) Escândalos: Enron e Wordconc) Vantagens da auditoria

3) Tipos de Auditoriaa) Auditoria Internab) Auditoria Externa



Auditoria Interna

Compreende os exames, análises, avaliações,levantamentos e comprovações, metodologica-mente estruturados para a avaliação da integri-dade, adequação, eficácia, eficiência e economi-cidade dos processos, dos sistemas de infor-mações e de controles internos integrados aoambiente e de gerenciamento de riscos, comvistas a assistir à administração da entidade nocumprimento de seus objetivos.



Auditoria Interna Características

Executor Funcionário da empresa

Isenção para informação externa

Menor

Objetivo principal Prevenção e detecção de falhas nos controles internos

Resultado do trabalho Relatório de recomendaçõesCliente do serviço Em linhas gerais, a alta

administração e diretorias/gerências Sigilo SimFrequência Permanente

Detalhamento da análise Alto



Tipos de Auditoria Interna

a) Contábilb) Operacionalc) De Complianced) De Sistemase) Fiscal e Tributáriaf) De qualidade e Ambiental

Exercícios



Auditoria Externa

A auditoria externa das demonstraçõescontábeis constitui o conjunto de procedimentostécnicos que tem por objetivo a emissão deparecer sobre a sua adequação, consoante asNormas Brasileiras de Contabilidade e, no quefor pertinente, a legislação específica.



Auditoria Externa Características

Executor Funcionário da empresa de auditoriaindependente

Isenção para informação externa

Maior

Objetivo principal Exame das DC´s com evidenciaçãoda situação da empresa auditadaatravés do parecer

Resultado do trabalho Emissão de parecer

Cliente do serviço Empresa contratante

Sigilo Sim para o Wp´s; Não para oparecer

Frequência Periódica

Detalhamento da análise Baixo



Auditoria ExternaRestrições

Rotação de auditoriasO Auditor Independente, tanto pessoa física como jurídica, não podeprestar serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anosconsecutivos, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a suarecontratação.

Restrições da empresa de auditoriaÉ vedado ao Auditor Independente e às pessoas físicas e jurídicas a eleligadas prestar serviços de consultoria que possam caracterizar a perda dasua objetividade e independência. São exemplos de serviços deconsultoria:a) assessoria à reestruturação organizacional; b) avaliação de empresas;c) determinação de valores para efeito de constituição de provisões oureservas técnicas e de provisões para contingências; d) planejamentotributário; e) remodelamento dos controles internos; f) qualquer outroproduto ou serviço que influencie ou que possa vir a influenciar as decisõestomadas pela administração da instituição auditada



Auditoria ExternaRestrições

Restrições dos auditores designados para o serviço no cliente:a) vínculo conjugal, parentesco consanguíneo ou afinidades, com administradores,acionistas, sócios ou com empregados que tenham ingerência na sua administraçãoou nos negócios ou sejam responsáveis por sua contabilidade;

b) relação de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado,ainda que esta relação seja indireta, nos dois últimos anos;

c) participação direta ou indireta como acionista ou sócio;

d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato;

e) função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria independente;

f) qualquer outra situação de conflito de interesses no exercício da auditoriaindependente.

Exercícios



Auditoria ExternaÉtica e postura profissional do auditor

O caso Enron X Arthur Andersen A credibilidade da auditoria

Juro exercer com zelo, diligência e honestidade a profissãocontábil, cumprindo com fidelidade os deveres impostospelo meu grau, respeitando a verdade, a justiça e o sigiloprofissional. Juro cumprir fielmente o código de éticada profissão contábil quer na sua letra, quer no seuespírito, com o objetivo de tornar-me digno de sermais um membro da grande classe de contabilistasdo Brasil.Juro pela profissão! Juro pela Classe! Juro pelo Brasil!(Grifos nossos)



Auditoria Externa

Entidades relacionadas com as normas contá-beis e de auditoria no Brasil:

CVM, IBRACON, CFC/CRC e CPC.

Pressupostos Contábeis:A base dos pareceres de auditoria

Exercícios



Capítulo II

Processo e Procedimentos de Auditoria: Ativo e Passivo

Circulante



Capítulo II

1) Demonstrações Contábeisa) Balanço Patrimonial (BP)b) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)c) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

(DMPL)d) Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)e) Demonstração do Valor Adicionado (DVA)Notas Explicativas

2) Papéis de trabalho ou Work papers (WP)3) Processo de auditoria4) Procedimentos de auditoria



Auditoria ExternaPapéis de Trabalho (WP)

Pontos obrigatórios nos WP:

Nome do cliente auditado; Datas – São duas datas que sempre compõem os WP´s:a data do balanço e a data na qual o papel de trabalho foiiniciado e/ou finalizado; Identificação do responsável pela sua elaboração e osrevisores; Identificação das áreas auditadas por letras; As referências cruzadas com outros papéis; Os tíquetes que indicam as conferências e verificaçõesefetuadas pelo auditor na área sob exame.



Auditoria ExternaPapéis de Trabalho (WP)

Identificação dos WP utilizados no livro:

Ativos Circulantes:Disponível – A Clientes – CEstoques – EDespesas pagas antecipadamente – F

Ativos não Circulantes:Realizável a longo prazo –PInvestimentos – J Intangíveis – I Imobilizado – M

Passivos Circulantes:Fornecedores – BB Salários a pagar – DDImpostos a recolher – II Empréstimos – TT

Passivos não Circulantes:Financiamentos – EE Provisão para contingências –FFPatrimônio Líquido – PL

A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor.Prof. Luiz Lins, D.Sc. 16


Auditoria ExternaProgramas de Auditoria

O Programas de auditoria visam em últimaanálise, dar um roteiro, um direcionador deprocedimentos mínimos que se espera sejamexecutados pelo auditor responsável pela área. Não se trata de algo imutável. Deve sersempre ajustado às possíveis novas demandasdo trabalho.



Auditoria ExternaProcesso Geral de Auditoria

Contrato Assinado

Avaliação dos CI/SI

Planejamento Avaliação dos riscosRevisão Analítica

Testes de Transações

Procedimentos de Auditoria Testes de Saldos

Emissão do Parecer e Relatório de Recomendações (facultativo)



Auditoria ExternaProcedimentos de Auditoria

Teste de transações Seleção Aleatória/Randômica

Testes de saldos Circularização Inventário Físico




Auditoria Ativo Circulante – Disponível Caixa Bancos Aplicações financeiras Aspectos Contábeis e Controles internos Procedimentos de Auditoria

Exercícios




Auditoria Ativo Circulante – Clientes Clientes(-) Provisão para devedores duvidosos(-) Duplicatas descontadas

Aspectos Contábeis e Controles internos Procedimentos de Auditoria

Exercícios




Auditoria Ativo Circulante – Estoques Planejamento do Inventário Físico Estoques

Produtos acabados Produtos em processo Estoque de Matéria Prima


Exercícios




Auditoria Passivo Circulante – Fornecedores





Auditoria Ativo Circulante – Despesas pagasantecipadamente e Impostos a recolher





Auditoria Passivo Circulante – Empréstimos


Exercícios



Parte IICapítulo III

Procedimentos de Auditoria: Ativo e Passivo não Circulante




Auditoria Ativo não Circulante – Realizável aLongo Prazo





Auditoria Ativo não Circulante – Investimentos


Exercícios




Auditoria Ativo não Circulante – Intangível





Auditoria Ativo não Circulante – Imobilizado


Exercícios




Auditoria Passivo não Circulante –Financiamentos e Provisão para Contingências


Exercícios




Auditoria do Patrimônio Líquido

Procedimentos de Auditoria

Exercícios




Auditoria Demonstração do Resultado doExercício; Demonstração do Fluxo de Caixa eDemonstração do Valor Adicionado

Procedimentos de Auditoria

Exercícios




Auditoria Eventos Subsequentes

Procedimentos de Auditoria Exemplos



Parte IICapítulo IV

Planejamento de Auditoria



Capítulo IVPlanejamento de Auditoria

O objetivo principal do planejamento deauditoria é determinar os riscos daauditoria e a extensão dos exames aserem efetuados no campo.



Planejamento de Auditoria

Compreende três fases principais:

Avaliação dos Controles Internos (CI) eSistema de Informações (SI) Avaliação dos riscos da auditoria Revisão Analítica

Exercícios



Parte IICapítulo V

Pareceres de Auditoria



Pareceres de Auditoria

Os pareceres de auditoria se classificam em quatro tipos:

parecer sem ressalva ou limpo; parecer com ressalva; parecer adverso; e parecer com abstenção de opinião.



Parte IICapítulo VI

Carta de Responsabilidade e Sox



Capítulo VI

Carta de ResponsabilidadeÉ emitida pelo cliente e destinada à auditoria.Constitui-se de uma declaração de que todas asinformações constantes nas demonstrações contábeis,bem como todas as documentações e demaisinformações solicitadas pela auditoria são verdadeiras.

Exemplo



Capítulo VI

Sarbanes Oxley – Sox

Origens.

Objetivo: ampliar as garantias aos investidores quanto à

segurança do mercado acionário americano.

Composição: a Sox é composta de diversos artigos quesão divididos em 11 categorias ou títulos, abrangendodesde os relatórios da administração até os serviços daauditoria independente propriamente ditos.

Exemplos dos artigos


Documents

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