Auditoria+y+Normas+Internacionales

8/6/2019 Auditoria+y+Normas+Internacionales

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Auditores & Gerentes. Contadores Pblicos Ltda.

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AUDITORIAYNORMAS

INTERNACIONALES


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PREFACIO

Los Estados financieros de propsito general, producto del sistema deinformacin financiera denominado Contabilidad Financiera, tienen comousuarios principales a propietarios o accionistas, posibles inversionistas,

instituciones financieras, el Estado, sindicatos, proveedores, consumidores,comunidades locales, los cuales requieren de una seguridad razonable de quelas cifras mostradas por los mismos sean confiables y fieles a la situacinfinanciera del ente econmico y el resultado de sus operaciones. Loscontadores que elaboran dichos estados por su dependencia de losadministradores de la empresa, no ofrecen dicha seguridad, es por esto que serequiere que otro contador pblico en forma independiente examine y evaledichos estados, para que al emitir una opinin profesional sobre los mismosofrezca a estos usuarios una herramienta para la toma de decisiones. Esnecesario entonces que el aspirante a contador pblico, adems de adquirirlos conocimientos necesarios para el manejo adecuado del sistema de

informacin financiera, tambin adquiera la competencia para evaluar losmismos y emitir una opinin profesional sobre su razonabilidad. Este proceso seconoce como auditora de estados financieros o auditora financiera.El libro desarrolla a lo largo de sus captulos la teora general de la auditoraaplicndola a la institucin colombiana de la Revisora Fiscal, rgano decontrol societario exclusivo con el carcter del auditor estatutariointernacional, pero con la connotacin de modelo colombiano de auditoraintegral. La parte I establece las generalidades de la teora de la auditora y larevisora fiscal. En el captulo Uno se construye un concepto universal deauditora, en el Dos se muestra la clasificacin de la auditora desde el modode ejercicio y desde el rea sujeta a examen. El captulo Tres describe la

institucin de la Revisora Fiscal desde el punto de vista normativo. La parte II serefiere a las Normas Internacionales de Auditora. El captulo Cuatro constituyeel ncleo central del libro, Normas Internacionales de Auditora, los captulosCinco al Once son un desarrollo de las Normas Internacionales de Auditora. Enla parte III se presentan una serie de ejemplos de distintos dictmenes para loscasos de salvedades, abstenciones ms frecuentes.


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ndice General

Parte I: Generalidades

Uno Concepto Universal de Auditora

1.1 Construccin de un concepto universal1.2 Objetivos de la auditora1.3 Caractersticas de la auditora1.4 El mtodo a usar en auditora

ResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacinSoluciones

Dos Clasificacin de la Auditora2.1 Clasificacin por el modo de ejercer la auditora

2.2 Clasificacin por el rea objeto de examenResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacinSoluciones

Tres La Revisora Fiscal3.1 El Control Societario en Amrica Latina3.2 Concepto de Revisora Fiscal3.3 Eleccin del Revisor Fiscal3.4 Obligatoriedad de la Revisora Fiscal

3.5 Inhabilidades e Incompatibilidades del Revisor Fiscal3.6 Independencia del Revisor Fiscal3.7 Responsabilidades del Revisor Fiscal3.8 Funciones del Revisor Fiscal3.9 Contenido del Dictamen del Revisor Fiscal3.10 Diferencias entre la Revisora Fiscal y la Auditoria Interna


Parte II: Normas Internacionales de Auditora

Cuatro Normas Internacionales de Auditora4.1 Concepto de Normas Internacionales de Auditora4.2 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)4.3 Normas Personales4.4 Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo4.5 Normas Relativas a la Rendicin de Informes

ResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacin

Soluciones


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Cinco La tica y la Auditora5.1 La tica5.2 Principios ticos5.3 Principio tico de Integridad5.4 Principio tico de Objetividad

5.5 Principio tico de Independencia5.6 Principio tico de Responsabilidad5.7 Principio tico de Confidencialidad5.8 Principio tico de Observacin de Disposiciones Normativas5.9 Principio tico de Competencia y Actualizacin Profesional5.10 Principio tico de Difusin y Colaboracin5.11 Principio tico de Respeto entre Colegas5.12 Principio tico de Conducta tica

ResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacin

Soluciones

Seis Planeacin de la Auditora6.1 Concepto de Planeacin6.2 Importancia de la Planeacin6.3 Funcin de las Entrevistas Previas con el Cliente6.4 Inspeccin de las Instalaciones6.5 Carta Compromiso6.6 Conocimiento del Negocio del Cliente6.7 Desarrollo de un Plan Global de Auditora6.8 Elaboracin de los Programas de Auditora

6.9 Supervisin de la Auditora6.10 Constancia de la SupervisinResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacinSoluciones

Siete El Control Interno7.1 Concepto General de Control7.2 Elementos del Sistema de Control7.3 Clasificacin Tcnico Funcional del Control

7.4 Concepto de Control Interno7.5 Importancia del Control Interno7.6 Estructura del Control Interno7.7 Clasificacin del Control Interno7.8 Objetivos del Control Interno7.9 Componentes del Control Interno7.10 Principios de Control Interno Generales7.11 Mtodos para documentar el conocimiento del C. I.7.12 Influencia de la Evaluacin del Control Interno

ResumenActividades y Lecturas Complementarias

AutoevaluacinSoluciones


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Ocho Tcnicas y Procedimientos8.1 Procedimientos de Auditora8.2 Tcnicas de Auditora8.3 Tcnica del Estudio General

8.4 Tcnica del Anlisis8.5 Tcnica de la Inspeccin8.6 Tcnica de la Confirmacin8.7 Tcnica de la Investigacin8.8 Tcnica de las Certificaciones8.9 Tcnica de la Observacin8.10 Tcnica del Clculo8.11 Tcnica de la Comprobacin8.12 Tcnica de los Hechos Posteriores8.13 Diferencias Entre Tcnicas y Procedimientos de Auditora8.14 Extensin o Alcance de los Procedimientos de Auditora

8.15 Oportunidad de los Procedimientos de Auditora8.16 Memoria de las Tcnicas y Procedimientos de AuditoraResumenActividades y Lecturas ComplementariasAutoevaluacinSoluciones

Nueve Los Papeles de Trabajo9.1 Concepto de Papeles de Trabajo9.2 Contenido de los Papeles de Trabajo9.3 Objetivo de los Papeles de Trabajo

9.4 Requisitos de los Papeles de Trabajo9.5 Estructura de las Cdulas de Auditora9.6 Planeacin de los Papeles de Trabajo9.7 Clasificacin de los Papeles de Trabajo9.8 Ordenamiento y Archivo9.9 ndices9.10 Memorandos9.11 Marcas de Auditora9.12 Propiedad de los Papeles de Trabajo

ResumenActividades y Lecturas Complementarias

AutoevaluacinSoluciones

Diez Principios de Contabilidad en la Auditoria10.1 Resea Histrica y Concepto10.2 Importancia de los principios dentro de la Auditora10.3 Relacin entre los principios contables y la Auditora10.4 Principios de Contabilidad Nacionales e Internacionales10.5 Principio del Ente Econmico10.6 Principio de Continuidad del Ente Contable10.7 Principio de Unidad de Medida

10.8 Principio de Perodo Contable10.9 Principios de Esencia sobre Forma o Realidad Econmica


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10.10 Principio de Causacin Contable o Realizacin10.11 Principio de Asociacin de Costos y Gastos10.12 Principio de Revelacin Plena10.13 Principio de Importancia Relativa o Materialidad10.14 Principio de Conservatismo Moderacin o Prudencia

10.15 Principio del Costo o Valor Original10.16 Principio de Consistencia o Uniformidad10.17 Principio de Dualidad Econmica10.18 Principio de Equidad Objetividad o Neutralidad10.19 Aplicacin de los Principios a algunas cuentas


Once El Dictamen de Auditora

11.1 Concepto11.2 Importancia11.3 Contenido Bsico del Antiguo Dictamen11.4 Elementos del Antiguo Dictamen11.5 Nuevo Modelo de Dictamen11.6 Elementos Bsicos del Nuevo Dictamen11.7 El Dictamen del Revisor Fiscal11.8 Elementos del Dictamen del Revisor Fiscal11.9 Modelo Estndar del Dictamen del Revisor Fiscal11.10 Tipos de Opiniones11.11 Opinin Sin Salvedades

11.12 Opinin con Salvedades11.13 Condiciones para el Dictamen con Salvedades11.14 Opinin Negativa11.15 Abstencin de Opinin11.16 El Informe del Auditor en las NIA


Parte III: Anexos

Anexos Ejemplos de Modelos de Dictmenes1. Modelo de Dictamen No Calificado o Limpio2. Salvedad por falta de Confirmacin de Clientes con efecto solo en elalcance3. Salvedad por falta de Confirmacin de Clientes con efecto en el alcance yla opinin4. Salvedad cuando no se ha presenciado la toma de inventarios5. Salvedad por falta de examen fsico de activos en sucursales6. Salvedad al inventario inicial7. Abstencin sobre el Estado de Resultados por no presenciar en inventarioinicial I

8. Abstencin sobre el Estado de Resultados por no presenciar en inventarioinicial II


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9. Salvedad por falta de confirmacin de ciertos Clientes por causas ajenas alAuditor o Gerente10. Salvedad debida a que el costo de inventarios es superior al valor demercado11. Salvedad por rehusarse la Ca. a registrar una prdida sufrida en el perodo

de transacciones subsecuentes12. Salvedad porque los E.E.F.F. no exponen que una gran parte de las ventasse realizan a un solo cliente13. Salvedad porque los E.E.F.F. no incluyen una manifestacin adecuada enrelacin con la base de evaluacin de inventariosReferencias bibliogrficas


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Captulo UnoConcepto Universal de Auditora

INTRODUCCION

La presente unidad didctica realiza una introduccin al concepto deAuditora utilizando las definiciones de eminentes tratadistas internacionales yde la International Auditing Practices Committe de la International Federationof Accountants

Con base en las anteriores definiciones se llega a la construccin de unconcepto de auditora y as se plantean los objetivos de la misma y susprincipales caractersticas.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Explicar la razn de ser de la AuditoraOBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades ylecturas complementarias el alumno ser capaz de:

Explicar los Objetivos de la Auditora Definir las caractersticas de la Auditora Relacionar la tica Construir su propio concepto de Auditora

1.1CONSTRUCCIN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIAEn el comn de las personas existe una gran distorsin sobre laconceptualizacin de la Auditora, en razn de que muchas veces el ejerciciode la misma se ha ceido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesarioconstruir un concepto universal analizando alguna de las definiciones de losdiferentes tratadistas de Auditora que se encuentran en la literatura

profesional contable.William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditora como el examende la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y delusuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de talinformacin para el usuario.. [Porter,1983]Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno que la

Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentosfinancieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar laexactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como

definicin de Auditora la siguiente: Un examen que pretende servir de basepara expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los


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principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financierospreparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin alPblico o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]La anterior definicin aunque es de las ms socorridas, puede ser consideradacomo muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama

de auditoras existentes y las que se desarrollarn en el futuro y se quedalimitada solamente a la Auditora de los estados financieros.La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio ms amplio ymoderno define en forma general la Auditora identificndola como unproceso de la siguiente manera:

La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar demanera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobreactividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. Elfin del proceso consiste en determinar el grado decorrespondencia del contenido informativo con las evidencias

que le dieron origen, as como determinar si dichos informes sehan elaborado observando principios establecidos para el caso.

Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos oprocedimientos lgicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar lasbases para las declaraciones (representaciones) y evaluar losresultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor oen contra de la persona (o entidad) que hace lasdeclaraciones.

Declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos sonlas protestas hechas por la entidad o por la persona.Comprenden la esencia de la auditora. Las afirmacionesincluyen informacin contenida en estados financieros, reportesinternos de operacin y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que lasafirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. Laexpresin de correspondencia puede cuantificarse como lacantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados financierosson razonables.

Criterios establecidos son los estndares contra los cuales sejuzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrnconstituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos,presupuestos o dems medidas de desempeo establecidaspor la administracin o principios de contabilidadgeneralmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y dems rganosautorizados.

La comunicacin de los resultados se realiza mediante uninforme escrito que indique el grado de correspondencia entrelas declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo decomunicacin puede incrementar o debilitar la credibilidad de

las declaraciones de la parte.


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Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confan en) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluyea los accionistas, administradores, acreedores, dependenciasgubernamentales y pblico en general. [Kell,1995]

La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC,1983] Principios bsicos queRigen una Auditora, establece (prrafos 2-4):Una Auditora es el examen independiente de la informacin decualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao oforma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto deexpresar una opinin sobre dicha informacin...El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin deprocedimientos de auditora y pronunciamientos sobre dictamen,adecuados a las circunstancias particulares.

Aunque existen innumerables definiciones de auditora, se han elegido lasanteriores, por considerarlas mucho ms amplias respecto de la definicin

tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditora de losestados financieros, no incluyendo los otros campos de accin de la misma,que son el desarrollo futuro de la profesin.De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditora implica unareconstruccin de acontecimientos econmicos del pasado para determinarsu apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido serequiere entonces recurrir en gran medida a la interpretacin de losdocumentos escritos.El objeto de la actividad de la auditora son las unidades econmicas, lascuales para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar comosistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los

sistemas de informacin son los ms importantes. Se puede afirmar que laAuditora implica una "bsqueda de la verdad" de los hechos econmicosproducidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de informacinpara darles autenticidad.Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarseentonces como:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico yrepresentativo del sistema de informacin de una empresa o parte deella, realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas,con el propsito de emitir una opinin profesional sobre la misma, quepermitan la adecuada toma de decisiones y brindar

recomendaciones que mejoren el sistema examinado.Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabradetallado sin la connotacin del enfoque de la auditora de examinarminuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con elrespectivo sistema de informacin, sino que se refiere al examen de lasoperaciones ms representativas del sistema y que ofrecen una mayorprobabilidad de ofrecer una visin de la totalidad del mismo. Para lograr stecometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en tcnicasestadsticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisin de sudiagnstico.


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1.2OBJETIVO DE LA AUDITORIADe acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de unaAuditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacinempresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones

pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario deldictamen o diagnstico.

En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores tcnicosPero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los quese ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso

experimentado por la administracin de las empresas actuales y la aplicacina las mismas de la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiablespara la planeacin y el control.

Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignosde confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.1.3CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIALa auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un ampliosentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto nopuede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuarsiempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validezante los usuarios de la misma.Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora nose circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro comoerrneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para laauditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacinpuede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrncontra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistemaexaminado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo alrea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que elauditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento dela unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en elmedio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legala la cual est sujeta.

El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de

divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se


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podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de estaopinin pueden ser internos o externos a la empresa.

1.4EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIAComo ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el

mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodocientfico. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayudaa la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tantola investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgicainvolucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga.

La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacinde los principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no elmejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacinnecesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a ladireccin.

La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen yevaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de unconocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidadesmenores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los originpara luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional.Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie de pasos realizadosen forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crticaobjetiva del hecho o rea examinada.

1.3.1 MTODO DEDUCTIVO

El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general,leyes axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a loespecfico o particular.

Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y

principios de contabilidad de general aceptacin. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto1.4.2 MTODO INDUCTIVO

El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenosparticulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora,es decir parte de lo particular y va hacia lo universal.Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiaren las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partesmnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se

recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistematomado en conjunto.


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Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De estamanera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales aseguir en una auditora:

Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones

RESUMENSe puede resumir la conceptualizacin moderna de la Auditora as:

a- La Auditora es un examen de un sistema de informacin.b.- Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debeser realizado por una persona diferente del elaborador de la informacin y elusuarioc.- El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detalladad.- El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidadde la informacin que produce el sistemae.- Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer

conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidadauditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigenf.- La opinin del auditor es emitida de manera independienteg.- El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales determinadas

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS1. Investigue el concepto de Auditora de tres autores diferentes a los citadosen la Unidad

2. Elabore un concepto propio de Auditora en el cual integre los conceptosinvestigados.

3. En sus propias palabras y de acuerdo al concepto elaborado, plante losobjetivos de la Auditora

4. Analice su propio concepto de Auditora y con un sentido crtico comprelocon el construido en la unidad y evale cul es ms universal.

AUTOEVALUACIN1. - Auditora es:

a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin

b.- Un dictamen sobre los Estados Financierosc.- Una forma de criticar la administracin


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d.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

2. - La Auditora da autenticidad a:

a.- La gestin de la administracinb.- Los hechos econmicos de una entidadc.- Al profesional que la realizad.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

3. - El objetivo principal de la Auditora

a.- Descubrir ladronesb.- Poner en evidencia la mala administracinc.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin


4. - Para realizar el examen el auditor debe:

a.- Conocer la estructura y funcionamiento del Enteb.- Conocer el medio en que se mueve el Entec.- Conocer la normatividad legal del Ented.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

5. - El mtodo que utiliza la Auditora es:

a.- Mtodo cientficob.- No existe un mtodo especficoc.- Mtodo de ensayo-errord.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

SOLUCIONESConsulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de laspreguntas de la autoevaluacin.

1. a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin

2. b.- Los hechos econmicos de una entidad: Se puede afirmar que laAuditora implica una "bsqueda de la verdad" de los hechos econmicosproducidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de informacinpara darles autenticidad.

3. c.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin: El objetivoprincipal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema deinformacin empresarial.


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4. d.- Todas las anteriores: Para realizar el examen de Auditora, se requiere queel auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamientode la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en elmedio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legala la cual est sujeta.

5. a.- Mtodo cientfico: La Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto,el mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodocientfico.

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar elestudio de la siguiente unidad.


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Captulo dosClasificacin de la Auditora

INTRODUCCION

En la presente unidad se establecen las formas de clasificar la Auditora deacuerdo al modo de ejercer la misma y de acuerdo al rea objeto deexamen.

En cuanto al modo de ejercer la auditora se establece la clasificacin de laAuditora en Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entreuna y otra.

En cuanto a la clasificacin de acuerdo al rea sujeta a examen, se describenlas diferentes clases de auditoras de uso comn desde este enfoque: AuditoraFinanciera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora

Informtica.

OBJETIVOS



Explicar las diferentes clases de AuditoraOBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades ylecturas complementarias el alumno ser capaz de:

Clasificar las auditoras por su modo Diferenciar la Auditora Interna de la Externa Clasificar las auditoras por su objeto Conceptualizar cada una de la auditoras

2.1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIALas funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el

concepto de la auditora independiente. El trabajo del Contador Pblicocomprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y serviciosfinancieros y funcionales, hasta llegar al examen de la direccin internamoderna, la inspeccin de los registros contables compiladosmecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y susdocumentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestrade auditora.

De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior,se puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puedeclasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el rea o

sistema de informacin sujeta a examen.


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Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puedeclasificarse en Externa e Interna.

2.1.1 Auditora Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa oindependiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema deinformacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sinvnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con elobjeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera elsistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para sumejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a losterceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema yaque se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tenerplena credibilidad en la informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas deinformacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre losmismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de susistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarlevalidez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente seha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, locual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existirAuditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa delSistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema deInformacin Automtico etc.

La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de:

La direccin interna. Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas

anticipadamente por la gerencia, y Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una

organizacin.

Para :

Emitir una opinin profesional independiente Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y Formular recomendaciones y sugerenciasLa Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar larazonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes ydocumentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de laorganizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene laintencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado conel fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le dautenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones

confiando en las declaraciones del auditor.


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Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidadprofesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 estafuncin est solamente reservada a los profesionales de la Contadura Pblica.Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial yprofesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose

en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado altrmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opininbasada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y enque no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distinguepor una combinacin de un conocimiento completo de los principios yprocedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados yuna receptividad mental imparcial y razonable.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor

externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor externo de unauditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades deauditora interna.[IMCP,1998]

La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas decontrol de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculoslaborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto deemitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos.Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a losterceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditorinterno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de lastransacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de losmtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacinms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadorespblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresadoe imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta deproteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico. Laimparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso delauditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de lainfluencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud

independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de losterceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe serindependiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccinde la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, portanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario dela empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina deauditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse conlas operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar yopinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas

necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo intervieneen las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las


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operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, puescomo se dijo es una funcin asesora.

Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacinestablecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus

funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorearla adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables einternos. .[ IMCP,1998 ]

2.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la AuditoraExterna, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y laempresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para laempresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destinageneralmente para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a suvinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene lafacultad legal de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluandopermanentemente el control interno, la Auditora Externa evala el control

interno en forma recurrente.

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente aterceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia esabsoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, elexamen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido loshechos.

2.2CLASIFICACIN POR EL REA OBJETO DEL EXAMEN

De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora,esta se puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema deinformacin examinado. Es as como se tienen Auditora Financiera, AuditoraAdministrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica, AuditoraGubernamental, entre las ms conocidas en nuestro pas. Pero teniendo encuenta el desarrollo y evolucin de la Auditora, se puede hablar de otrasclases, poco conocidas en Colombia, tales como Auditora Social, AuditoraAmbiental, Auditora del Recurso Humano, Auditora de Mercadeo, AuditoraMdica, etc.

Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no

obsta para que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no


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tratadas en la unidad, simplemente realizando inferencias del conceptouniversal de Auditora explicado en la Unidad Uno.

2.2.1 AUDITORA FINANCIERA

La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida porlas empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.

2.2.1.1 Concepto

Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambinconstruir el concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiereaplicar el concepto universal a este caso particular, en el cual se haceespecfica el rea sujeta a examen, es decir, el sistema de informacinfinanciera.

Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera ...

Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacincon los estados financieros de una unidad econmica en una fechadeterminada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios enla posicin financiera cubiertos por el examen la condicinindispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblicodebidamente autorizado para tal fin.El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico yrepresentativo del sistema de informacin financiera de una empresa,realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con

el propsito de emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad delos estados financieros de la unidad econmica en una fechadeterminada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en elpatrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posicin financiera,que permitan la adecuada toma de decisiones y brindarrecomendaciones que mejoren el sistema.

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentadaen lo siguiente:

Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de laempresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en unperodo determinado,

Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo conprincipios de contabilidad de general aceptacin y normas legalesvigentes en Colombia,

Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresade un perodo a otro.

La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar

que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes econmicos ysociales" que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un


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objetivo comn compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos seubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunquedismiles son derivados de la interrelacin mutua con la empresa as:

AGENTE ECONMICO YSOCIAL OBJETIVO

Propietarios Aumento de UtilidadesTrabajadores Aumento de sus remuneracionesDirectivos Uso ptimo de recursosClientes Precios justosProveedores Pagos oportunosConsumidores Calidad del productoEstado Cumplimiento tributarioComunidad local Aumento de empleo

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar losdiferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el procesoeconmico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden seropuesto, pero que conviven en una forma casi armnica, pues la empresa losha unido en una "coalicin de intereses" en busca de un fin comn.

Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin delexcedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estaratendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, ydesconocer de plano los restantes integrantes de esta coalicin. Los agenteseconmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en losestados financieros.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin financiera de laorganizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en susresultados operacionales y en su situacin econmica. Los administradores dela empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, losproveedores y los empleados requieren constantemente informacinfinanciera de la organizacin.

La contabilidad suministra informacin a los administradores para desarrollarsus funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Los inversionistasrequieren informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de sucapital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitaninformacin contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograracuerdos con su patrn. El gobierno usa la informacin contable paradeterminar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otrosatributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresainformacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago ydecidir la autorizacin de un prstamo.

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos estados financieros proporcionan informacin empleada pordiversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y


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potenciales) y empleados. Otras categoras importantes de usuariosincluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros,estadsticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras.Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de lainformacin necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y

tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelenclaramente las polticas significativas de contabilidad al prepararlos.[IMCP,1994]

2.2.1.3 Objetivos de la Auditora Financiera

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresapresentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de susoperaciones, y los cambios de su posicin financiera.

El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7plantea la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:

La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de losestados financieros por parte de un contador pblico distinto del queprepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad deestablecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de suexamen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informeo dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fepblica a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, dela credibilidad de la gerencia que los prepar. [CTCP,1999]

Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidadinmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y deconviccin que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen.Esto conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, laspruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.

La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad devalidar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que nopueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringidode su uso.

Objetivo de una auditora

2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posibleal auditor, expresar una opinin sobre si los estados financieros estnpreparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marcode referencia para informes financieros identificado. Las frases usadaspara expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera yjusta" o "presentar razonablemente, respecto de lo sustancial", que sontrminos equivalentes. [CTCP,1999]

2.2.1 AUDITORA DE GESTIN


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La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es sise quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectostienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeo de laorganizacin. La denominacin auditora de gestin funde en una, dos

clasificaciones que tradicionalmente se tenan: auditora administrativa yauditora operacional.

2.2.2.1 Concepto

Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer losconceptos tradicionales de auditora administrativa y auditora operacionalque fueron reemplazados por este ltimo.

Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa:

La Auditora administrativa puede definirse como el examencomprensivo y constructivo de la estructura organizativa de unaempresa de una institucin o departamento gubernamental; o decualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios deoperacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales.[Leonard, 1999]

Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacionalas:

Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la

efectividad de una funcin o una unidad con referencia a normas de laempresa, utilizando personal especializado en el rea de estudio, con elobjeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, ydeterminar qu condiciones pueden mejorarse. [Rodriguez, 1980]

Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera talque se haca una diferenciacin entre auditora administrativa y auditoraoperacional, cuando en la realidad eran dos nombres para un mismoproceso, pues en la prctica no existan diferencias notables entre una yotra "Una auditora operativa involucra el estudio sistemtico de lasactividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos

especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa oauditora de resultados." [Kell,1999].

En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado por la constitucinde 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica,hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestinpara reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No.7 presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin:

La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad conel propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se


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manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos porel Ente. [CTCP,1999]

Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos deAuditora es posible afirmar que auditora de gestin es:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detalladodel sistema de informacin de gestin de un ente, realizado conindependencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito deemitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia yeconomicidad en el manejo de los recursos, para la toma dedecisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.

El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de controloperativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditora financieratradicional, y un mtodo de servicios administrativos para solucionar el

problema de un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plenaimplantacin de la auditora integral.

Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcionalmayor, proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles,condiciones y circunstancias que probablemente logre encontrar. Igualmente,presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de controlsignificativos. En ste generalizado enfoque, el auditor se siente comprometidopara revisar y evaluar los controles operacionales haciendo notar que elobjetivo primario de la auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas reasen donde haya reduccin de costos, las mejoras en operacin, o la mayor

productividad, pueden lograrse mediante la introduccin de modificacionesen los controles administrativos y operacionales, o en los instructivos depolticas, o por la accin correctiva correspondiente.

La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecersugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar laproductividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xitode la auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relacionesdel cliente.

2.2.3.2 Procedimientos

La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de doselementos mayores de la administracin:

Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado ycomprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos comoelementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos dela ausencia de polticas; o recomendaciones para la adopcin omodificacin de los instructivos formalizados.

Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuadode controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldoa los objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento


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en las reas de funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles deoperacin con los instructivos de la poltica de la corporacin. Evaluacinde los efectos de la accin de controles administrativos u operacionales enreas significativas, y recomendaciones para la adopcin o modificacinde tales controles.

La ndole y funcin de los controles administrativos u operacionales, por lotanto, para el efectivo control administrativo son fundamentales, ellosrepresentan procedimientos, rutinas, y otros requisitos obligatorios, olineamientos especficos, que indican cmo y por qu medio debe deejercerse o canalizarse la auditora operativa.

Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten comocontroles de s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividadcomo funcionan otros controles operacionales. Desde un punto de vistafuncional, son los medios de implantar los objetivos de polticas de una

corporacin. A la inversa, la ausencia de instructivos de poltica vital, o decontroles operacionales efectivos en reas funcionales significativas puedeejercer un enorme efecto adverso en la productividad global.

Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que lesirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene lasutilidades histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usualesde distribucin, caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado,el volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidosa la orden o contratos para la diferencia sobre la planeacin y operacionesgenerales. Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros

servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y localizar indicios de posiblesreas de problemas.

El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero paraestadsticas de operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, ocondiciones que influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin,o estadstica de operacin adversa.

2.2.2.2 Objetivos de la Auditora de Gestin

El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir

deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa yapuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograrla administracin ms eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos ydesempeo en todas las reas. Los factores de la evaluacin abarcan elpanorama econmico, la adecuada utilizacin de personal y equipo y lossistemas de funcionamiento satisfactorios.

En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficienciascausantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades,embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuacionesequivocadas, deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta

general de conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin.Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios


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de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas, hace quevaya empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia.

Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste seencuentra en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos

defectuosos operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidadesespecficas de la direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de losobjetivos de la organizacin.

La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin enla determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosaseconomas e implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de unainvestigacin definida y donde quieran que surjan aspectos o circunstanciassusceptibles de remedio o mejora, es obligacin del auditor examinar conmirada crtica y valorar toda solucin que parezca conveniente.

La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende unexamen de los objetivos, polticas, procedimientos, delegacin deresponsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia operativa de lafuncin o rea sometida a estudio, puede determinarse mediante unacomparacin de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes,polticas etc.

La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de laauditora de gestin los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles

establecidos Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de

operacin y la eficiencia de los mismos Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.2.2.2.3 Alcance de las actividades

La auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un

departamento o grupo de departamentos, una divisin o grupo de divisiones ode la empresa en su totalidad. Algunas auditoras abarcan una combinacinde dos o ms reas.

Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por eldepartamento de ventas, la investigacin puede incluir en dichodepartamento las diversas rutinas observadas para el procesamiento o trmitede la papelera y en el departamento de contabilidad, el procedimiento ycualidades del personal que aprueba el crdito del cliente.

El campo de estudio puede abarcar la economa de la produccin,

incluyendo elementos tales como: especializacin, simplificacin,


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estandarizacin, diversificacin, expansin, contraccin e integracin;tambin podra incluir los factores de produccin.

Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprenderun estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del

producto, costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios,comunicaciones, equipos y aplicaciones del procesamiento de datos,eficiencia administrativa, etc. Los elementos en los mtodos de administraciny operacin que exigen una constante vigilancia, anlisis, y evaluacin son lossiguientes: planes y objetivos, estructura orgnica, polticas y prcticas,sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de operacin y recursosmateriales y humanos.

La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblicaya citado plantea como reas principales que integran una organizacinobjeto de la auditora de gestin las siguientes:

Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva Evaluacin de la estructura organizativa Balance Social Evaluacin del proceso de la direccin estratgica Evaluacin de los cuadros directivosAuditora de la gestin del sistema comercial:

Anlisis de la estrategia comercial Oferta de bienes y servicios Sistema de distribucin fsica Poltica de precios Funcin publicitaria Funcin de ventas Promocin de ventasAuditora de la gestin del sistema financiero:

Capital de trabajo Inversiones Financiacin a largo plazo Planificacin Financiera rea internacionalAuditora de la gestin del sistema de produccin:

Diseo del sistema Programacin de la produccin Control de calidad Almacn e inventarios Productividad tcnica y econmica Diseo y desarrollo de productos


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Auditora de la gestin del sistema de recursos humanos:

Productividad Clima laboral Polticas de promocin e incentivos Polticas de seleccin y formacin Diseo de tareas y puestos de trabajoAuditora de la gestin del sistemas administrativos:

Anlisis de proyectos y programas Auditora de la funcin de procesamiento de datos Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en

las reas funcionales

2.2.2 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anteriorConstitucin, venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y queconsista en el simple control numrico legal de las operaciones de los entesestatales en sus diferentes niveles. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblicaen su Declaracin Profesional No. 7 define as la Auditora de Cumplimiento:

La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen delas operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndolede una entidad para establecer que se han realizado conforme a las

normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.[CTCP,1999]

Auditora de cumplimientoEste tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividadesfinancieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si seencuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentosespecificados. [Kell,1999]

2.2.3 AUDITORA DE CONTROL INTERNO

El Consejo Tcnico de la Contadura Publica establece la auditora de controlinterno como una auditora separada de las restantes auditoras, pero anuestro juicio esta se encuentra implcita en toda auditora, pues las normas deauditora de general aceptacin obligan a realizar una evaluacin del controlinterno. En la Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico no se define laauditora de control interno, pero el presidente del mismo cuando se expidi laDeclaracin Profesional, Yanel Blanco Luna la define en su libro "Normas yProcedimientos de la Auditora Integral" de la siguiente manera:

La auditora de control interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidady de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad

de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces yeficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el


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alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por tanto, no selimita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otrospropsitos. [Blanco,1998]

2.2.3 AUDITORA INTEGRAL

La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados,especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito delcontrol gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la integracinde la auditora financiera con la auditora de gestin, la auditora de controlinterno y la auditora de cumplimiento.

2.2.5.1 Concepto

La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se deberealizar sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin:

sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistemade informacin de control interno y sistema de informacin legal. El conceptode auditora integral realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrarioes si se quiere el ms antiguo, pues si se considera la figura de la institucin dela Revisara Fiscal, sta cumple con los requerimientos de una auditoraintegral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los cuatro grandessistemas objeto de examen por esta ltima.

Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto deauditora integral:

Auditora integral es proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, degestin de control interno y legal de una organizacin, realizado conindependencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito deemitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacinfinanciera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normascontables, administrativas y legales que le son aplicables, para la tomade decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.

2.2.4 AUDITORA INFORMTICA

La Auditora Informtica es de reciente desarrollo y su aparicin se debe a lacreciente automatizacin de la informacin en todos los niveles de lasorganizaciones.

2.2.4.1 Concepto

La Auditora Informtica ha sido errneamente denominada Auditora deSistemas, por el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas"como sinnimo de "computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta elmomento, ha quedado claro que toda Auditora es de sistemas, pues su

objeto son los sistemas de informacin.


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Jos Antonio Echenique conceptualiza as la Auditora en Informtica:

Auditora en Informtica es la revisin y evaluacin de los controles,sistemas, procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, suutilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en

el procesamiento de la informacin, a fin de que por medio delsealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficientey segura de la informacin que servir para la adecuada toma dedecisiones.Es el examen crtico y sistemtico que hace un Contador Pblico paraevaluar el sistema de procesamiento electrnico de datos y susresultados, el cual, le ofrece al auditor las oportunidades de llevar a caboun trabajo ms selectivo y de mayor penetracin sobre las actividades,procedimientos que involucran un gran nmero de transacciones.[Echenique,1990]

Se puede construir entonces el siguiente concepto de auditora informtica:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin automtico de un ente, realizado conindependencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito deemitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidaden el manejo de los recursos informticos y los controles de seguridad delos mismos, para la toma de decisiones que permitan el mejoramiento delos procesos de informacin automtica y de la productividad de estos..

El examen de los objetivos de la auditora, sus normas, procedimientos y sus

relaciones con el concepto de la existencia y evaluacin, nos lleva a laconclusin de que el papel del computador afecta significativamente lastcnicas a aplicar. Mediante una revisin adecuada del sistema deprocesamiento electrnico de datos del cliente, y el uso de formatos biendiseados para su captura, el auditor puede lograr un mejor conocimiento delos procedimientos para control del cliente.

Recreando programas de auditora por computador, el auditor cubre unaactividad ms grande de la utilidad mercantil tanto financiera comooperacional; y puede utilizar recursos para analizar y evaluar campos deproblemas de evaluacin en las operaciones del cliente. Tal mtodo

incrementa su aptitud para remitir ptimos servicios a los mismos. Laevaluacin de un sistema informtico, estriba primero en la revisin del mismopara obtener un conocimiento de como se dice que funciona, y ponerlo aprueba para acumular evidencias que demuestren como es el funcionamientoen la realidad.

Al evaluar la informacin automtica, el auditor debe revisar variosdocumentos, como diagramas de flujo y documentos de programacin, paralograr un mejor entendimiento del sistema y los controles que se disearon enl. En el sistema de procesamiento electrnico de datos, el auditorprobablemente, encuentre nuevos controles, algunos de ellos necesarios para

la automatizacin del proceso, y algunos que sustituyen aquellos que en losmtodos manuales se basaron en juicios humanos y la divisin de labores.


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Muchos de los controles en ambientes informticos, pueden combinarse en losprogramas de computadoras con en el proceso manual.

Para ayudar en la revisin de los sistemas de procesamiento de datos y loscontroles internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para

obtener informacin respecto al sistema. Una vez obtenida la informacin, elauditor debe proceder a obtener evidencias de la existencia y efectividad delos procedimientos para l.

Una parte significativa del sistema de control interno est comprendida enel programa de la computadora.

Existen baches en la ruta de auditora, haciendo difcil e poco prcticoobtener resultados o verificar clculos. Esta situacin es posible tanto enaplicaciones sencillas, como en sistemas integrados complejos.

El volumen de registros que quizs sea ms econmico y efectivo usarmtodos de datos de prueba, en vez de mtodos de prueba manual.2.2.5 AUDITORA GUBERNAMENTAL

La Auditora Gubernamental, Auditora Fiscal o como constitucionalmente se leconoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro pas, pero solamente en laltima dcada se le ha prestado atencin para modernizarla y lograr quecumpla sus objetivos.

2.2.5.1 Concepto

Tradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simplerevisin del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de losfuncionarios del Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficienteaunque muy cumplidora de la normatividad vigente.

Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que lavigilancia a cargo de la Contralora General de la Repblica o de lasContraloras Departamentales o Municipales no tiene ningn tipo de resultadopara evitarlo. Sin embargo la nueva Constitucin Poltica de Colombia trata decambiar esta situacin, pues establece que la funcin pblica del Control

Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a la ContraloraGeneral de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y deresultados, lo cual es muy novedoso, pues cambia en forma sustancial elControl Fiscal que supuestamente se haba venido ejerciendo.

Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momentopara conceptualizar las diferentes clases de auditoras, la AuditoraGubernamental sera entonces:

El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema degestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o

entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por lasContraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el


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fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad enel cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida aexamen, adems de la valoracin de los costos ambientales deoperacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a lasociedad.

2.2.5.2 Carcter tcnico de las Contraloras

La Contralora General de la Repblica, as como las ContralorasDepartamental y Municipal, han perdido la confianza del pblico, en razn delalto grado de inmoralidad en la que han incurrido. Esta inmoralidad surgedesde el mismo instante del nombramiento de cada Contralor, pues este espresionado por sus nominadores para el establecimiento de un fortnburocrtico en las dependencias del Control Fiscal, con lo cual se desvirta lamisin del organismo, pues este se convierte en una oficina alimentadora delclientelismo y en una fuente de poder poltico de gran envergadura.

Sin embargo, la nueva constitucin trat de remediar esta anomalaintroduciendo cambios sustanciales que hacan aparecer el nombramiento delos contralores con un carcter ms tcnico que poltico, al establecer queestos seran nominados por la Cmara, Asambleas y Concejos de ternassuministradas por la Rama Jurisdiccional, pero la realidad ha sido que todos loscontralores desde la nueva Constitucin han sido polticos, pues esta rama delpoder pblico est totalmente influenciada por la clase poltica. Sin embargo,no se puede perder la esperanza de que en el futuro las nominacin se realicesin influencia de la poltica electorera para que as la Contralora se conviertaen una verdadera entidad de carcter tcnico como lo reza el texto

constitucional.

Los principales cambios pueden resumirse as:

La funcin pblica del Control Fiscal, a similitud de la Auditora Financierade tipo externo, se ejercer en forma posterior y selectiva, terminando conel auditaje de cumplimiento de normas continuado, lo cual impide as laco-administracin de los funcionarios de Contralora y agiliza los trmitesburocrticos.

Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos deControl Fiscal Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuyacalidad y eficiencia sern evaluados por la Contralora.

El auditaje de Contralora se realizar evaluando el sistema financiero, elsistema de gestin y los resultados de cada entidad, y no vigilando comohasta ahora el cumplimiento o no de normas legales. Se incluye adems lavaloracin de los costos ambientales, lo cual es un gran avance para laproteccin de la sociedad.

El Contralor General de la Repblica queda obligado a presentar alCongreso anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales

y del ambiente, implicando que deber crear el Estado un sistema deinformacin ecolgico, para ser evaluado por la Contralora.


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Se plantea la privatizacin del Control Fiscal por medio de firmas deauditora nacionales, amplindose el campo de ejercicio profesional paralos Contadores Pblicos.

Se modifica la eleccin de los Contralores para mejorar la independenciade los mismos, pues su nombramiento se realizar de ternas enviadas por laRama Jurisdiccional. Aunque la intencin de los constituyentes es loable, suejecucin prctica no est del todo exenta de los vicios que trata decombatir.

Se prohbe expresamente a los electores de los Contralores, recomendarpersonal y polticamente a los empleados de la Contralora respectiva.

Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la leydeterminar su rgimen especial de carrera administrativa.

RESUMEN

Se puede resumir la clasificacin de la Auditora as:

a.- La Auditora se puede clasificar por su modo de ejercicio o por el rea deexamenb.- Por el modo de ejercicio se clasifica en Auditora Externa y Auditora Interna.c.- La Auditora Externa es ejercida por un Contador Pblico independiente, elcual valida la informacin sujeta a examen ante tercerosd.- La Auditora Interna se ejerce por personal vinculado laboralmente y su

informe solo circula internamente en la empresae.- La Auditora de acuerdo al rea objeto de examen toma el nombre delsistema de informacin examinado y puede ser clasificada en AuditoraFinanciera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora enInformtica, Auditora Gubernamental, Auditora Social, del Recurso Humano,Auditora Ambiental, Auditora Forense etc.

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS

1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso,que tipo de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con

las estudiadas en la unidad. Analcelas crticamente y obtenga susconclusiones.

2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal,Departamental o Nacional, sobre las funciones desempeadas por lasrespectivas auditoras hasta antes de la vigencia de la nueva Constitucin y lasnuevas funciones constitucionales. Critique las diferencias.

3. - Lea en el texto de la Nueva Constitucin todo lo relacionado con elControl Fiscal ( Ttulo X ). Analice las bondades de las nuevas normasconstitucionales y su aplicabilidad en nuestro pas.


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AUTOEVALUACIN1. - La Auditora se clasifica por su modo de ejercicio en:

a.- Auditora Financiera y Auditora Administrativab.- Auditora Sistmica y Auditora no Sistmica

c.- Auditora Interna y Auditora Externad.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

2. - Segn el rea objeto del examen, la Auditora se clasifica como:

a.- Auditora Externa y Auditora Internab.- Auditora Externa y Auditora Operacionalc.- Auditora Interna y Auditora Financierad.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

3. - La Auditora Financiera es:

a.- El examen del Balance Generalb.- El examen crtico de la Situacin Financierac.- El examen crtico y sistemtico del sistema de informacin de la Empresad.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

4. - Uno de objetivos principales de la Auditora Financiera

a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financierosb.- Verificar la exactitud de la informacin financierac.- Revisar los Estados Financierosd.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

5. - La Auditora de Gestin pretende:

a.- Opinar sobre la actuacin de la Administracinb.- Encontrar deficiencias y sugerir correctivosc.- Colaborar para la administracin eficaz de una organizacin


6. - La Auditora de gestin:

a.- Se aplica sobre los resultados operacionalesb.- Es un examen crtico para evaluar el sistema de informacin de gestin delentec.- Evala crticamente el nivel operativod.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

7. - Se puede afirmar que la Auditora Informtica :


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a.- Es el examen crtico de los sistemasb.- Es la evaluacin de un computadorc.- Es la evaluacin del sistema de informacin automticad.- Todas las anteriores

e.- Ninguna de las anteriores

8. - La nueva constitucin colombiana prev la defensa del medio ambiente.De acuerdo a lo anterior se deber establecer un sistema de informacin quemuestre los daos que se produzcan al mismo. La evaluacin de este sistemase podra denominar:

a.- Auditora Constitucionalb.- Auditora Ambientalc.- Auditora de Recursosd.- Todas las anteriores

e.- Ninguna de las anteriores

9. - La Auditora Gubernamental segn la nueva constitucin:

a.- Es una auditora exclusivamente de normas legalesb.- Es una auditora de Gestin y de Resultadosc.- No puede ser ejercida por entes privadosd.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

10. - Solamente se podra considerar a la Contralora como una entidad de

carcter tcnico s:

a.- Los empleos de la misma se proveen por concurso pblicob.- Existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente Fiscalizadorc.- Los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no intervienen enel nombramiento de losempleos de Contralorad.- Todas las anteriorese.- Ninguna de las anteriores

SOLUCIONES

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de laspreguntas de la autoevaluacin.

1. c.- Auditora Interna y Auditora Externa: Si se tiene en cuenta la maneracomo se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna.

2. e.- Ninguna de las anteriores: De acuerdo al rea o sistema de informacinobjeto del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el nombredel rea especfica o sistema de informacin examinado: Auditora Financiera,Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica,Auditora Gubernamental


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3. e.- Ninguna de las anteriores: El examen crtico y sistemtico del sistema deinformacin financiero de la Empresa.

4. a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros: El objetivoprincipal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no

razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y loscambios de su posicin financiera.

5. b.- Todas las anteriores: La auditora de gestin es el examen que se realiza auna entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia conque se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por elEnte.

6. b.- Es un examen crtico para evaluar el grado de eficiencia y eficacia delente: El examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin degestin de un ente.

7. c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica: El examencrtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin automtico de unente.

8. b.- Auditora Ambiental: Evaluacin del sistema de informacin del medioambiente.

9. b.- Es una auditora de Gestin y de Resultados: La funcin pblica delControl Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a laContralora General de la Repblica para ejercer un control financiero, de

gestin y de resultados.

10. d.- Todas las anteriores: Si los empleos de la misma se proveen por concursopblico, existe una verdadera carrera administrativa dentro del EnteFiscalizador y los miembros de las corporaciones que eligen Contralor nointervienen en el nombramiento de los empleos de Contralora.

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar elestudio de la siguiente unidad.


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Captulo TresLa Revisora Fiscal

INTRODUCCION

La Revisora Fiscal representa la expresin mxima de la Contadura Pblica enColombia y se encuentra perfectamente regulada en el Cdigo de Comercio.La Revisora Fiscal est establecida como el rgano de control y vigilancia delas empresas de cierta envergadura. Dadas sus caractersticas especiales quela diferencian de las clases de auditora estudiadas en la unidad anterior, y laimportancia de esta institucin para nuestro pas, se estudia en formaseparada en la presente unidad, para de esta manera determinar elconcepto de Revisora Fiscal la obligatoriedad, incompatibilidades,responsabilidad y la independencia del Revisor Fiscal.

OBJETIVOS



Explicar la Institucin de la Revisora Fiscal en Colombia y su importancia enel desarrollo de la profesin

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y

lecturas complementarias el alumno ser capaz de:

Explicar el concepto de Revisora Fiscal Describir los fundamentos legales de la Revisora Fiscal y sus implicaciones Diferenciar la Revisora Fiscal3.1EL CONTROL SOCIETARIO EN AMRICA LATINAAunque en la mayora de los pases Latinoamericanos se encuentranestablecidos rganos de control para las sociedades, se puede afirmar que laRevisora Fiscal es nica y solo existe en Colombia, pues no tiene equivalenciacompleta con los similares.

Los pases de habla hispana han instituido una figura de control societario,proveniente de la legislacin francesa denominada "COMISARIO DE CUENTAS",(Commissaire aux Comptes), que toma ciertas caractersticas de acuerdo alpas como veremos:

En Argentina la figura de control y vigilancia se denomina Sndico y puede serejercida por Contador Pblico o Abogado, en forma personal o en formaplural. Cuando los sndicos son ms de uno, la sindicatura toma el nombre deComisin Fiscalizadora. La sociedad puede establecer un Consejo deVigilancia pudindose reemplazar la Sindicatura por una Auditora Anual de

Estados Financieros contratada por esta ltima.


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En Chile el control y vigilancia de las sociedades annimas se encuentra acargo de los Inspectores de Cuentas o de Auditores de acuerdo acircunstancias especiales. Los Inspectores de Cuentas sern preferiblementeContadores Pblicos y pueden ser accionistas. En los eventos que se requieranAuditores, estos debern ser Contadores Pblicos.

En el Ecuador las sociedades annimas son controladas y vigiladas por elComisario, quien no tiene que poseer necesariamente la calidad de ContadorPblico y puede ser accionista de la compaa, los requisitos, funciones yresponsabilidades son muy similares al Comisario de Mxico .

En Per el control y vigilancia de las sociedades annimas se centra en elConsejo de Vigilancia organismo plural de tres miembros como mnimo y no serequiere la calidad de Contador Pblico, pues no tiene como funcin laprctica de una Auditora Financiera.

En Mxico el control y vigilancia de las sociedades se centraliza en el cargo deComisario, el cual puede ser ocupado por cualquier persona y nonecesariamente un Contador Pblico, pudiendo ser accionista de la mismasociedad, teniendo como inhabilidades solamente ser empleado de lasociedad o ser pariente de los administradores. No se exige que el cargo seapersonal ni se prohbe la delegacin del mismo.

En Venezuela el control y vigilancia de las Compaas Annimas y enComandita por Acciones se ejerce a travs de Comisarios, los cuales nonecesariamente son Contadores Pblicos y pueden ser socios de la sociedad,el cargo es personal..

Como se puede observar, el nico pas de los analizados que conserva elespritu del Commissaire aux Comptes francs es Colombia, con la RevisoraFiscal.

3.2CONCEPTO DE REVISORA FISCALEs una institucin que es ejercida en cabeza de un profesional de laContadura capaz de dar Fe Pblica sobre la razonabilidad de los estadosfinancieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales yjuzgar sobre los actos de los administradores.

La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblicala define de la siguiente manera:

La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de lacomunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, lecorresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluarsistemticamente sus componentes y elementos que integran el controlinterno, en forma oportuna e independiente en los trminos que le sealala ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. [ CTCP,1999 ]


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La Revisora Fiscal es el rgano de control establecido por ley para ciertasempresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financieroindependiente, a las de un auditor de gestin y auditor de cumplimiento.

3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar

una auditora integral con los siguientes objetivos:

Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros delente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad degeneral aceptacin en Colombia- auditora financiera.

Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales quele sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditora decumplimiento.

Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivosprevistos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que sehan manejado los recursos disponibles- auditora de gestin.

Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditora de control interno. [CTCP,1999 ]

Es necesario distinguir entre la Revisora Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es lainstitucin, el rgano de control, el segundo es la cabeza de la institucin urgano, la primera es permanente, el segundo es t

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