Auditul Financiar Contabil

CUPRINS

3CAPITOLUL 1. NOIUNI TEORETICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL. DEFINIIE. ROL. OBIECTIVE

41.1. Evoluia istoric a activitii de audit

51.2. Auditul financiar-contabil n Romnia din perspectiva integrrii n Uniunea European

61.3. Rolul auditului financiar-contabil

91.4. Obiectivele i funciile auditului financiar-contabil

111.5. Formele auditului financiar

111.5.1. Auditul legal

111.5.2. Auditul contractual

121.6. Tipuri de audit

121.6.1. Auditul extern

131.6.2. Auditul intern

141.6.2.1. Auditul contabil sau financiar

141.6.2.2. Auditul operaional

141.6.2.3. Auditul conducerii

151.6.3. Auditul guvernamental

17CAPITOLUL 2. DOCUMENTAIA PROCESULUI DE AUDIT

172.1.Generaliti privind documentarea n audit

182.1.1. Funciile documentelor de lucru

182.1.2. Cerinele documentelor de lucru

192.1.3. Trsturi comune documentelor de lucru

202.1.4. Arhivarea documentelor de audit

202.2.Forma i coninutul documentelor de lucru

212.2.1. Formele documentelor de lucru

212.2.2.Coninutul documentelor de lucru

222.3.Tipuri de dosare utilizate n angajamentul auditului financiar

222.3.1.Dosarul permanent

242.3.2. Dosarul curent

252.4. Confidenialitatea informaiilor cuprinse in documentaia procesului de audit

27CAPITOLUL 3. AUDITAREA PRINCIPALELOR CLASE DE CONTURI I A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA S.C. ANTALEX SA.

273.1. Organizarea misiunii de audit

283.2. Constituirea i actualizarea fondului de cunotine despre client

283.3. Raportul de audit cu privire la situaiile financiare pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2008

293.3.1. Cadrul juridic

293.3.2. Bazele prezentrii

293.3.3. Auditul ciclului de finanare

313.3.4. Auditul ciclului de investire Imobilizri corporale i necorporale

333.3.5. Auditul ciclului de exploatare

363.3.6. Auditul privind datoriile i creanele fiscale, sociale i asimilate

413.3.7. Auditul fluxurilor de numerar

433.3.8. Auditul situaiilor financiare

463.3.9. Concluzii cu privire la situaiile financiare pe anul 2008

463.3.10. Opinia cu privire la raport

BIBLIOGRAFIE57

CAPITOLUL 1. NOIUNI TEORETICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL. DEFINIIE. ROL. OBIECTIVEAuditul financiar-contabil este un domeniu de vrf al profesiei contabile, fiind definit ca o examinare profesional a unor informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea acestora la anumite standarde.Auditul situaiilor financiare reprezint un exerciiu al crui obiectiv este s permit auditorilor s-i exprime o opinie, dac situaiile financiare ofer o imagine real i onest (sau echivalent) asupra activitii entitii la sfritul perioadei i asupra profitului sau pierderii, sau asupra veniturilor i cheltuielilor, pentru perioada ncheiat i care au fost ntocmite corespunztor, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil.

Sensul actual al termenului provine din limba englez, avnd semnificaia de revizie, verificare sau control, crora li se asociaz conceptele de calitate, rigoare, modernism, calificare. Situaiile financiare ofer informaii despre performanele unei societi comerciale, despre poziia financiar a acesteia, la un moment dat. Auditorul financiar, n calitate de expert independent, confer credibilitate acestora, prin experien, competen profesional, integritate moral, obiectivitate i legalitate. El certific autenticitatea informaiilor financiare nscrise n documente, n special n bilanul contabil, concluziile cuprinse n raportul de audit fiind un instrument valoros pentru utilizatorii de informaii, fie c sunt acionari, bancheri, creditori, autoriti guvernamentale sau publicul larg. Acest rol, de garant al fidelitii informaiilor din situaiile financiare ale unei entiti economice, solicit aplicarea standardelor i reglementrilor emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), a Standardelor de Audit INTOSAI i a liniilor directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI.

Astfel, auditul financiar-contabil presupune o bun cunoatere a cadrului contabil conceptual, la nivel naional i internaional, a principiilor, normelor i regulilor de evaluare, a procedeelor i instrumentelor de control, a Standardelor Internaionale de Audit, a codului privind conduita etico-profesional n domeniu, elaborate de IFAC. Pe lng pregtirea teoretic este necesar o bogat experien practic, cultur general, memorie, intuiie, spirit organizatoric, onestitate, simul responsabilitii, stpnire de sine, discreie, disciplin, fermitate, capacitate de a lua decizii, sociabilitate, caliti ce ntregesc profilul auditorului.1.1. Evoluia istoric a activitii de auditNu se cunoate aria geografic sau data exact la care a aprut activitatea de audit. Istoria ne arat c auditul era deja cunoscut naintea secolului al XVIII-lea, fiind ordonat de stat, regi, mprai i biseric, cu scopul de a preveni i pedepsi frauda, de a proteja patrimoniul propriu entitii respective mpotriva hoilor. Datorit calitilor morale ale preoilor, auditorii erau numii din rndul acestora.n secolul al XVIII-lea i prima jumtate a secolului al XIX-lea, ordonatorii de audit sunt acionarii, tribunalele jurisdicionale i statul, iar auditorii erau recrutai din rndul celor mai buni contabili. Spre sfritul secolului al XIX-lea, se contureaz relaia dintre auditai i auditori alei dintre contabili sau juriti. Activitatea acestora era orientat spre evitarea erorilor i fraudelor, prin verificarea i certificarea situaiilor financiare.

n secolul al XX-lea, auditul este realizat de profesioniti n audit i de contabili care, n baza comenzilor primite de la stat sau acionari, i extind activitatea n rndul bncilor, patronatului i instituiilor financiare, datorit dezvoltrii schimburilor economice i extinderii pieelor de capital. Obiectivul auditului este atestarea sinceritii i regularitii situaiilor financiare.Dupa 1970, activitatea de audit se orienteaz spre realizarea controlului intern, respectarea postulatelor, principiilor i regulilor de evaluare contabil i a normelor de audit. Auditorii sunt recunoscui ca profesioniti n contabilitate i consiliere, acionnd ca independeni sau n cadrul unor societi de expertiz sau audit. Ordonatorii de audit sunt statele, ntreprinderile, bncile, terii sau acionarii. Auditorii, avnd pregtire superioar, autoritate i competen, sunt numii experi care, n baza contractelor primite, cerceteaz situaiile financiare, formulnd opinii responsabile despre corectitudinea nregistrrilor contabile, calitatea controlului intern, respectarea normelor legale i protecia contra fraudelor naionale i internaionale.

Practic, auditul este o examinare profesional ce se poate aplica n orice domeniu de activitate, fiind cunoscute: auditul calitii, auditul managementului, auditul mediului etc. Utilizatorii informaiilor financiare trebuie s fie siguri de corectitudinea acestora pentru a lua cele mai bune decizii economice, a vinde sau a cumpra titluri de valoare, a face investiii de capital, a depista i corecta deficiene n managementul activitii, a evalua capacitatea ntreprinderii de a face pli i restitui credite, a elabora politicile de impozitare sau a elabora date statistice despre venitul naional.1.2. Auditul financiar-contabil n Romnia din perspectiva integrrii n Uniunea Europeann Romnia, noiunea de audit ncepe s fie folosit dupa 1990, cnd se impune necesitatea armonizrii legislaiei naionale cu cea european i internaional. Dupa 1994, este recunoscut profesia de expert contabil, acesta avnd dreptul, conform reglementrilor legale, s auditeze bilanul contabil. S-a constituit cadrul juridic pentru organizarea activitii i exercitarea independent a profesiei de auditor financiar, prin apariia Ordonanei de Urgen nr.75/1999, privind activitatea de audit financiar, aprobat prin Legea 133/2002.Apariia i amplificarea unor fenomene negative n economia romneasc dupa 1990, s-a datorat faptului c nu existau organisme care s previn sau s contracareze fraudele financiare, bancare i fiscale. Organizarea controlului financiar i a Grzii Financiare s-a fcut prin Legea 30/1991, pus n aplicare dup aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.720/1991, privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar elaborate de Ministerul economiei i Finanelor., intrat n vigoare dup data de 24 aprilie 1992.Pentru auditul public extern, n baza Legii 94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, la 1 martie 1993, se renfiineaz Curtea de Conturi, organ suprem de control i de juridicie n domeniul financiar, cu atribuii de supervizare a ntregii activiti de control financiar din economie. Ea funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i exercit atribuiile conform prevederilor constituionale, n mod independent. Pe lng Curtea de Conturi, controlul financiar este exercitat prin Ministerul Finanelor i Corpul de Control al Primului Ministru.Obligaia organizrii controlului financiar preventiv i auditului public intern s-a instituit prin Ordonana de Guvern nr.119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv, completat prin Legea 301/2002 i Legea 672/2002, privind auditul public intern. Auditul public intern este o activitate de consiliere a echipei manageriale pentru gestionarea resurselor, perfecionarea activitii, mbuntirea eficienei i eficacitii sistemului, gestionarea riscurilor, asigurarea controlului preventiv, gospodrirea i administrarea patrimoniului.Activitatea de audit financiar-contabil a devenit din ce n ce mai important pe fondul schimbrilor din economia de pia, al ntririi concurenei, al restructurrii sistemului economic i soluionrii problemelor economice i sociale care au aprut. Metodele, mijloacele i procedeele de control au fost adaptate pentru a rspunde necesitii desfurrii optime a activitilor economico-financiare.Indiferent c este de natur financiar, contabil, administrativ, gestionar, sau de alt natur, activitatea de audit are n vedere aprarea unor interese economico-financiare: interesele, bazate pe profit, ale agenilor economici-sistemul contabil i auditul dependent de conducerea agenilor economici; interesele terilor ageni economici - auditul de certificare a situaiei patrimoniale i financiare a agentului economic, prin care se asigur relaii comerciale bazate pe ncredere, certitudine patrimonial; interesele statului - controlul independent: fiscal, vamal sau gestionar i, nu n ultimul rnd, cel de legalitate i regularitate pentru instituiile publice care folosesc banii publici.

Aderarea Romniei la Uniunea European a determinat reorganizarea instituiilor publice, schimbri legislative, crearea unor organisme de control similare celor existente n alte ri europene. Apariia unor noi forme de infracionalitate, cum ar fi evaziunea fiscal, fraudele financiare, concurena neloial sau nelegal, existena economiei subterane, folosirea unor procedee de splare a banilor, exportul ilegal de valut, scurgerea ilegal a capitalului de stat ctre sectorul privat, prin contracte la limita legii, cer din partea organismelor de control metode noi de aciune.Un aspect important al auditului financiar l constituie prevenirea delictelor economice, contracararea tentativelor de fraud financiar, descoperirea vinovailor, recuperarea daunelor i vrsarea sumelor recuperate la bugetul de stat. Numai aa se poate vorbi de eficien n activitatea instituiilor de control.1.3. Rolul auditului financiar-contabil

Auditul este privit nu numai ca o materie interdisciplinar ci i ca un domeniu de activitate n care, n mod implicit, se impun anumite rigori standardelor de pregtire profesional, o anumit conduit etic, de la care auditorul nu se poate abate fr a suferi consecine profesionale sau materiale serioase.Agenii economici au obligaia legal de a-i organiza i conduce contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i de gestiune, adaptat la specificul activitii i s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, fluxurile de trezorerie, politici contabile i note explicative.ntocmirea situaiilor financiare trebuie s fie n acord cu Legea Contabilitii nr.82/1991, cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale. Aceste situaii financiare se supun auditului financiar, efectuat de ctre auditori profesioniti, persoane fizice sau juridice.Auditul financiar verific respectarea cadrului legal, general acceptat, i a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i certificarea corectitudinii reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, pe ntregul exerciiu financiar.Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii despre poziia financiar, modificarea acesteia, performanele ntreprinderii, fiind utile unei sfere largi de utilizatori. Deciziile economice luate de utilizatorii informaiilor financiare presupun evaluarea capacitii unui agent economic de a genera numerar, a perioadei i siguranei generrii lui. De aceasta depinde capacitatea ntreprinderii de a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a rambursa creditele, de a i remunera pe posesorii de capital. Utilizatorii evalueaz modul de administrare sau responsabilitatea conducerii n luarea deciziilor economice, putnd opta pentru pstrarea sau vnzarea investiiei, pstrarea sau nlocuirea echipei manageriale.Pentru a satisface aceste cerine, situaiile financiare trebuie s respecte urmtoarele principii contabile: 1. Principiul prudenei - pentru a fi credibile, situaiile financiare nu trebuie s supraevalueze sau subevalueze elementele de activ sau pasiv, s permit constituirea de rezerve sau provizioane fr obiect sau supradimensionate, s in cont de toate ricurile previzibile i de eventualele pierderi aprute n cursul exerciiului sau al unuia anterior;2. Principiul permanenei metodelor prevede pstrarea regulilor privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor patrimoniale i a rezultatelor pentru a se asigura compararea n timp a acestora;3. Principiul continuitii activitii care presupune funcionarea ntr-un viitor previzibil a unitii economice, fr a-i reduce activitatea sau a intra n lichidare;4. Principiul independenei exerciiului se refer la recunoaterea i nregistrarea cheltuielilor i a veniturilor n situaiile financiare ale perioadelor aferente producerii lor;5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu: acesta trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior, orice eroare constatat se nregistreaz n bilanul curent, fr a-l modifica pe cel al exerciiului anterior;6. Principiul necompensrii prevede nregistrarea separat a elemenelor de activ i pasiv, fr a se compensa posturile de activ i pasiv ale bilanului, veniturile i cheltuielile nregistrate n contul de rezultate;7. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ i pasiv se refer la stabilirea sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan, prin determinarea valorii corepunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv;8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia informaiile financiare trebuie s reflecte n contabilitate realitatea economic a tranzaciilor sau evenimentelor, nu doar forma lor juridic;9. Principiul pragului de semnificaie conform cruia valoarea semnificativ a oricrui element trebuie prezentat separat n situaiile financiare, cele cu valori nesemnificative sunt consemnate normal.Abaterile de la aceste principii vor fi consemnate n notele la conturile anuale, prezentndu-se motivaia acestora, precum i efectele lor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare a ntreprinderii i a contului de profit i pierdere.

Informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt utile pentru a anticipa nevoile de finanare a activitii viitoare, de a prevedea capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare scadente, de a utiliza eficient resurse noi.Utilitatea acestor informaii este dat de caracteristicile calitative ale situaiilor financiare:

a) Inteligibilitatea: informaiile furnizate s fie nelese uor de utilizatori, care dispun de cunointe contabile;

b) Relevana: informaiile trebuie s influeneze deciziile utilizatorilor, atunci cnd evalueaz evenimente prezente, trecute sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile anterioare - ele pot contribui la previzionarea oportunitilor i la eliminarea sau atenuarea riscurilor;

c) Credibilitatea: informaia nu trebuie s conin erori, s nu fie prtinitoare, s reprezinte corect ceea ce se ateapt, n mod responsabil, s reprezinte;

d) Integralitatea: informaia trebuie s fie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acestei informaii;

e) Comparabilitatea: utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp sau ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, modificarea acesteia i performanele lor.

Auditorii financiari au un rol important n societate. Clienii, creditorii, angajatorii, angajaii, investitorii, guvernele, comunitatea de afaceri i financiar se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari trebuie s menin ncrederea publicului, a utilizatorilor c serviciile de audit sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan.

Pentru a se atinge aceste standarde de performan i pentru a satisface cerinele interesului public, codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar stabilete urmtoarele obiective fundamentale: Credibilitatea informaiilor i sistemelor financiare; Profesionalismul auditorii fiind identificai drept profesioniti n domeniu; Calitatea serviciilor serviciile oferite de auditor s fie efectuate la cel mai nalt standard de performan; ncrederea utilizatorii serviciilor financiare s aib ncredere c activitatea de audit este guvernat de un cadru general al conduitei etice i profesionale.

n scopul atingerii acestor obiective, auditorii financiari trebuie s respecte anumite principii eseniale: Integritate auditorul trebuie s fie drept, cinstit i sincer; Obiectivitate auditorul trebuie s aibe un comportament imparial, n deciziile luate s nu fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe; Independen auditorul trebuie s nu aib interese incompatibile cu integritatea sa; Confidenialitate s pstreze secretul profesional al informaiilor obinute cu excepia faptelor penale; Competen profesional s i dezvolte nivelul de competen prin acumularea de noi cunotine, dezvoltarea aptitudinilor profesionale, nsuirea legislaiei, a tehnicilor i metodelor noi n activitatea practic; Conduit profesional auditorul trebuie s aibe un comportament deontologic, compatibil cu reputaia profesiunii de auditor; Standarde tehnice efectuarea lucrrilor trebuie s fie n conformitate cu normele legale n domeniul financiar-contabil.

1.4. Obiectivele i funciile auditului financiar-contabil

Pentru a oferi o opinie competent i independent asupra imaginii fidele a situaiilor financiare ale ntreprinderii, auditul trebuie s respecte anumite criterii i obiective generale:

1. Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate, fr repetiii sau omisiuni;2. Conformitatea informaiile contabile i de alt natur au fost nregistrate corect n concordan cu practica i principiile universal acceptate precum i cu legislaia n viguare;

3. Justificarea i evaluarea asigurarea existenei i valorii activelor nregistrate n conformitate cu politicile, procedurile i metodele acceptate;

4. Autorizarea asigurarea c n unitate au avut loc doar evenimente i tranzacii autorizate;

5. Arhivarea i pstrarea informaiilor precum i securitatea acestora n timpul prevzut de lege;

6. Supervizarea persoanelor oficial responsabile de tranzaciile zilnice i de nregistrarea acestora, existena unui control exigent asupra nregistrrilor i operaiunilor zilnice.

n condiiile armonizrii auditului financiar contabil cu Standardele Internaionale de Contabilitate obiectivele sintetice ale auditului financiar sunt: Realitatea i sinceritatea informaiilor furnizate de evidena contabil; Legalitatea, realitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-financiare consemnate n evidena contabil; Concordana situaiilor financiare auditate cu prevederile Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate; Integritatea patrimoniului agentului economic auditat.

Din punct de vedere teoretic auditul financiar contabil asigur ndeplinirea a opt funcii specifice: Funcia de prevenire const n prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri ale disciplinei financiare (controlul preventiv sesizeaz aciunile cu rezultate negative i intervine pentru mpiedicarea producerii lor);

Funcia de reglare urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale, adaptarea continu a mijloacelor i metodelor de lucru, astfel nct realizrile s fie ct mai aproape de intele propuse; Funcia de corectare indic managementului entitii controlate erorile comise, mrimea sau gravitatea acestoara i cile de nlturare a lor, astfel nct deciziile noi care trebuie adoptate fiind mai realiste dect cele iniiale pe care le nlocuiesc; Funcia de certificare const n verificarea i certificarea situaiilor anuale prin examinarea de ctre cenzori, experi contabili sau contabili autorizai; Funcia de prevedere const n descifrarea tendinelor sau evoluiilor unor fenomene economice viitoare (ea vizeaz mbuntirea entitii auditate, msurile propuse avnd caracter previzional); Functia de cunoatere-evaluare vizeaz determinarea rezultatelor economice ale unei uniti patrimoniale i evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de criterii prestabilite, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a mbuntirii activitilor verificate (avnd aciune att preventiv ct i postoperativ, aceast funcie stabilete tendinele de abatere de la normele legale i dispune msuri de corecie); Funcia de ndrumare are un efect formativ-stimulativ prin generalizarea experienei pozitive, prelucrarea unor reglementri legale nou aprute, a unor modaliti noi de rezolvare a problemelor care au generat anumite abateri, de aceste aspecte beneficiind att cei ce execut controlul ct i personalul unitii economice auditate; Funcia de constrngere const n msuri administrative, civile sau penale, care se propun sau se dispun, de ctre cei ce exercit controlul financiar contabil, n sarcina celor ce se fac vinovai de nerespectarea prevederilor contabile.1.5. Formele auditului financiar Din punct de vedere juridic, auditul financiar-contabil cunoate dou forme: 1.5.1. Auditul legal Are la baz Legea societilor comerciale nr. 31/1990, cu modificrile ulterioare, Recomandarea Internaional de Audit nr. 1/1980 (IFAC) i Directiva a VIII-a a Comunitii Economice Europene.Auditul legal reprezint ndeplinirea obligaiilor privind supravegherea gestiunii ntreprinderii, verificarea i certificarea bilanului contabil. Potrivit dispoziiilor legale, aceast activitate se realizeaz de ctre cenzori, pe baza mandatului acceptat de Adunarea General a Acionarilor sau a Asociailor ntreprinderii. Cenzorii sunt experi contabili sau contabili autorizai cu studii superioare care au obligaia de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a verifica bilanul contabil i casa, de a interveni atunci cnd situaia o cere.Cenzorul trebuie s asiste i s contribuie la inventarierea patrimoniului, rezultatele inventarierii fiind nregistrate n bilanul contabil i aduse la cunotin conducerii entitii economice. El trebuie s vegheze ca politicile i principiile contabile, regulile i normele de evaluare s fie respectate i aplicate, astfel nct conturile anuale s prezinte o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a contului de profit i pierdere.1.5.2. Auditul contractual Are la baz Ordonana Guvernului nr. 65/1994, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. El reprezint o activitate desfurat pe baza unei relaii contractuale privind executarea unor lucrri de audit, avnd ca obiective: auditul bilanului contabil; certificarea unor elemente din bilan; confirmarea credibilitii unor proiecte financiare, planuri, bugete, date sau informaii; certificarea unor situaii financiare destinate terilor; evaluarea unor achiziii sau restructurri ce au avut loc n ntreprindere.

Auditul contractual este realizat de experi contabili i contabili autorizai cu studii economice superioare, nregistrai la CECCAR, ca cenzori externi independeni. n baza Legii nr. 52/1994, privind valorile mobiliare i bursele de valori, aceast calitate o pot dobndi persoanele care ntrunesc urmtoarele condiii:a) sunt experi contabili;b) au competena profesional de a verifica i certifica legalitatea conturilor anuale prin proceduri contabile specifice;c) au promovat examenul susinut la Comisia Naional de Valori Mobiliare, privind cunoaterea legislaiei n domeniu;d) sunt nregistrai la CNVM.ncepnd din anul 2002, legea privind activitatea de audit financiar reglementeaz sfera serviciilor ce pot fi oferite de auditori persoane fizice sau juridice: activiti de audit financiar; activiti de audit intern; activiti de consultan financiar-contabil i fiscal; activiti de asigurare a managementului financiar-contabil; activiti de pregtire profesional n domeniu; activiti de expertiz; activiti de reorganizare judiciar i lichidare, precum i alte activiti specifice, cu repectarea cadrului juridic i a principiului independenei.Auditul contractual nu trebuie confundat cu lucrrile de inere a contabilitii, ntocmirea bilanului contabil, asisten contabil, financiar sau fiscal, analize economice sau evaluri patrimoniale, executate de profesioniti contabili, pe baz de contract.1.6. Tipuri de audit1.6.1. Auditul extern Desemneaz intervenia unei persoane sau grup de persoane specializate strine entitii economice.

Denumit i audit independent, el este efectuat pe o baz contractual de ctre experi contabili, numii auditori independeni. Acetia, ca auditori externi, sunt profesioniti care au competen legal de a efectua un audit al situaiilor financiare unei companii. Auditorii independeni, fie c sunt persoane fizice, fie persoane juridice (cabinete de audit sau de expertiz contabil), ofer servicii de audit pe baza unor contracte, fiind remunerai pentru acestea. De aceea, auditul extern se mai numete audit contractual.Oferind o gam larg de servicii, auditorul independent este contactat de o entitate patrimonial pentru a audita situaiile financiare de sinteza pe care aceasta le elaboreaz. Dei este contactat de conducera unitii auditate, raportul de audit ntocmit la finalul activitii se adreseaz tuturor utilizatorilor interesai. n ultimul timp, auditorii independeni sunt tot mai des solicitai pentru prestarea unor servicii conexe.Auditul extern are ca obiectiv realizarea unor analize i consilieri globale n domeniile contabil i financiar. El prezint anumite avantaje, precum: experiena specialistului n aplicarea procedurilor de auditare, competena lui profesional n calitate de expert, independena total, viziunea nou i neutr, semnificaia pentru utilizatori a expertizei realizate. n cazul auditului extern exist i anumite dezavantaje datorate: demersului punctual circumscris de misiunea de audit i caracterului general al recomandrilor formulate, care uneori sunt superficiale, limitate la anumite aspecte ale activitii entitii economice controlate.1.6.2. Auditul intern Este realizat de mai multe persoane care aparin ntreprinderii, n interesul managerilor. Obiectivele i domeniile de intervenie ale auditorilor interni sunt mult mai extinse, ceea ce ei observ, constat, nteleg i noteaz servete echipei manageriale n luarea deciziilor, n administrarea i gestionarea ntreprinderii. Auditorii interni nu au putere de decizie, aceasta aparinnd conducerii.Auditul intern- reprezint o verificare sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil a unei entiti patrimoniale, destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului. Acest tip de verificare are un caracter concomitent derulrii evenimentelor. Practic, el vizeaz anumite obiective pe tot parcursul anului, planificate, precum i cele care sunt n curs de derulare, fiind o verificare de tip permanent.

Auditul intern, este aplicabil att agenilor economici ct i instituiilor publice.

Acest tip de audit a fost legiferat din motive practice, datorit armonizrii cadrului normativ naional cu standardele europene, odat cu dorina rii noastre de a adera la Uniunea European.

Auditul intern prezint anumite avantaje care decurg din cunoaterea mediului economic al ntreprinderii, analiza n profunzime a proceselor economice, aciunea permanent i urmrirea posibil a unor evenimente ce trebuie studiate. Dezavantajele decurg din rutina n realizarea sarcinilor i lipsa independenei, uneori a obiectivitii n formularea concluziilor.Dup tipul de control pe care l realizeaz, se disting trei ipostaze ale auditului intern:1.6.2.1. Auditul contabil sau financiar - numit i verificaional, vizeaz evitarea erorilor de gestiune produse de calitatea proast a informaiei. Datele financiare utilizate pentru gestiunea curent sunt: bilanul, contul de profit i pierdere, cifra de afaceri, evoluia cheltuielilor n funcie de natura acestora, variaia imobilizrilor, clieni i furnizori, posturile de trezorerie.Tehnicile utilizate cuprind: controale care s indice erorile posibile n nregistrrile contabile, sondaje statistice, intervenii punctuale (controlul stocurilor, contabilitatea de cas, confirmarea direct a soldurilor clieni i furnizori, verificri ale relaiei cu bncile), analiza contabilitii analitice, datele bugetare. Dei calcularea ecartului dintre previziuni i realizri se face de ctre servicii contabile independente, se recomand controlul acestuia de ctre auditorii interni.1.6.2.2. Auditul operaional - spre deosebire de cel financiar care verific respectarea regulilor contabile, bugetare i statistice, controleaz buna aplicare a procedurilor de gestiune intern curent.Competena serviciului de audit intern se ntinde la ansamblul ntreprinderii, avnd rolul de consilier permanent pe lng direciile operaionale, recomandrile acestuia fiind adresate directorului general, care decide aplicarea acestora.n orientarea activitii auditorilor sunt importante dou criterii:a) importana operaiunilor (produsul cel mai vndut, personalul cel mai numeros sau specializat, tehnologiile cele mai nalte etc);b) caracterul lor de noutate (lansarea unui nou produs, crearea unei noi capaciti de producie, achiziionarea unei tehnologii noi, utilizarea unei noi agenii publicitare etc).Eficacitatea activitii de audit este dependent de anumii factori: cunoaterea ntreprinderii; aptitudinile auditorilor de rezolvare a unor probleme; capacitatea de persuasiune pe lng direciile operaionale, bazat pe cunoaterea teoretic i practic a dificultilor i problemelor cu care se confrunt serviciile operaionale, precum i pe realismul recomandrilor formulate.

1.6.2.3. Auditul conducerii este foarte rar ntlnit n unitile economice. El i aduce contribuia la soluionarea problemelor de politic general a companiei, garantnd directorului general calitatea concluziilor tehnice pe baza crora vor fi luate cele mai bune decizii.Auditul conducerii presupune un studiu specific privind analiza costurilor, oportunitatea unei campanii publicitare, impactul metodei de remunerare, impactul promovrii progresului tehnic etc.1.6.3. Auditul guvernamental Este realizat de angajaii instituiilor publice specializate (primarii, Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi).Membrii administraiei publice centrale sau locale auditeaz companiile pentru a stabili dac taxele i impozitele datorate statului au fost stabilite i pltite conform reglementrilor legale i normelor aplicate n domeniu (audit de conformitate). Adminstraia public local poate oferi aceleai servicii unor persoane fizice.Curtea de Conturi auditeaz diverse programe, funcii, activiti i instituii guvernamentale, verificnd respectarea normelor legale n utilizarea fondurilor publice, corectitudinea tranzaciilor financiare, a conturilor i raportrilor instituiilor publice, eficiena i eficacitatea utilizrii resurselor publice, n special a cheltuielilor bugetare.

CAPITOLUL 2. DOCUMENTAIA PROCESULUI DE AUDIT

Obiectele auditului, stabilite cu exactitate trebuie consemnate n documentele auditorului. Prin documentaia lucrrilor de audit se neleg foile de lucru pe care le-a ntocmit auditorul sau documentele pe care le-a obinut i pstrat n timpul executrii lucrrilor sale.

Documentaia este responsabilitatea auditorului i const n documente de lucru pregtite de i pentru auditor.

Referinele de baz privind documentarea auditului sunt : Standardul Internaional de Audit 230 Documentarea auditului;

Standardul Internaional de Audit 500 Probele de audit;

Standardul Internaional de Audit 501 Considerente suplimentare pentru elemente specifice;

Standardul Internaional de Audit 505 Confirmrile externe;

Standardul Internaional de Audit 520 Procedurile analitice;

Standardul Internaional de Audit 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare selectiv;

Standardul Internaional de Audit 550 Pri afiliate;

Standardul Internaional de Audit 580 Declaraiile Conducerii;

Standardul Internaional de Audit710 Date comparative;

Normele minimale de audit elaborate de CAFR completeaz documentaia i susin opinia de audit.2.1.Generaliti privind documentarea n auditAuditorul trebuie s documenteze situaiile importante n vederea furnizrii de probe care s susin opinia de audit i care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu standardele.Documentele de lucru ajut la planificarea i execuia auditului, la supravegherea i revizuirea activitii de audit, nregistrnd probele de audit care rezult din activitatea realizat pentru ca auditorul s-i poat susine opinia.

Auditorul trebuie s pregteasc documente de lucru, suficient de complete i detaliate pentru a facilita nelegerea auditului i s nregistreze informaii despre planificarea activitii de audit, natura, coordonarea n timp i gradul de cuprindere a procedurilor de audit realizate, rezultatele acestei activiti, concluziile care se trag din probele obinute.Documentarea se refer la dou categorii de documente : Documente emise/primite de la entitatea auditat sau teri (extrase, copii) care devin probe de audit; Documente ntocmite de auditorul financiar (foi de lucru, rapoarte, analize etc.) care devin probe de audit i instrumente de control i evaluare a calitii auditului.Documentele de lucru demonstreaz instanelor, autoritilor statului c auditul a fost bine planificat i supervizat, c probele sunt concludente, c opinia raportului de audit este adecvat.

Confidenialitatea documentelor de lucru este o cerin a codului de conduit etic i de ontologie profesional.

Documentele de lucru sunt utilizate: De auditorii financiari, ajutndu-i s decid asupra raportului; De supervizorii n audit la verificrile, evalurile angajamentului de audit; La ntocmirea diverselor dosare de audit ce sunt depuse la autoritile bursiere; La emiterea comunicatelor pentru managementul clientului; Drept cadru de referin pentru perfecionarea personalului; Drept suport pentru planificarea, coordonarea angajamentelor de audit ulterioare; De clieni, oferindu-le sprijin n ntocmirea situaiilor financiare.

2.1.1. Funciile documentelor de lucru

Documentarea joac un rol esenial n :a) Realizarea angajamentului de audit (planificarea, efectuarea, supravegherea, revizuirea activitii de audit);b) Furnizarea documentelor de lucru pregtite sau obinute de auditor pe parcursul activitii;c) Sistematizarea documentelor de lucru, probelor de audit;d) Susinerea i argumentarea raportului de audit;e) Facilitarea controlului i supervizrii activitii.

2.1.2. Cerinele documentelor de lucru

La ntocmirea documentelor de lucru, auditorul financiar va avea n vedere respectarea urmtoarelor cerine: Documentele de lucru trebuie s fie lizibile i curate, n caz contrar i pot pierde calitatea de a proba; Documentele de lucru trebuie s fie corecte i complete, fr a necesita explicaii suplimentare; Informaiile din coninutul acestora trebuie s fie semnificative, relevante i utile, potrivit obiectivelor auditului financiar; Documentele de lucru trebuie s fie clare i inteligibile pentru a nu necesita informaii suplimentare; Materialele ataate documentelor de lucru trebuie s fie ndosariate i indexate mpreun cu documentele de lucru; Dac unele documente sunt fotocopiate, originalele acestora trebuie s fie reintroduse n dosarele corespunztoare, asigurndu-se integralitatea acestora; Documentele de lucru aflate n form electronic sunt supuse acelorai standarde de pregtire, revizuire i pstrare ca i n cazul celor elaborate manual (pentru protecia datelor stocate n form electronic, auditorul financiar trebuie s fac periodic copii de rezerv a fiierelor de baz, care se vor terge dup finalizarea documentelor de lucru).2.1.3. Trsturi comune documentelor de lucru

n activitatea de audit financiar contabil se pot utiliza documente de lucru standardizate (sub form de tabele, liste de verificare, scrisori-model, analize etc.). Standardizarea mbuntete eficiena activitii de elaborare i revizuire a documentelor, asigurnd un format acceptabil i economie de timp pentru rescrierea tabelelor.

Pentru standardizare trebuie avute n vedere urmtoarele informaii care constituie trsturi comune documentelor de lucru:1. Titlul: Numele clientului; Menionarea exerciiului financiar auditat; Obiectivul (sfera auditat).2. Numele auditorului/data: Iniialele persoanelor care efectueaz auditul sau revizuirea; Data ntocmirii documentului de lucru.3. Scopul: Datele de coninut.4. Indexul: Indexarea tabelelor cu trimiteri la situaiile financiare.5. Proceduri, concluzii: Menionarea explicit a procedurilor, concluziilor, erorilor, etc.Nu pot fi aduse modificri la documentele de lucru ulterior raportului de audit, dect dac acestea sunt adecvat argumentate, menionndu-se data i circumstanele.2.1.4. Arhivarea documentelor de audit

Pentru a satisface nevoile proprii i cerinele legale, auditorul financiar trebuie s adopte proceduri corespunztoare de arhivare asigurnd: Meninerea confidenialitii asupra datelor i informaiilor; Pstrarea n condiii de siguran a documentaiei de audit.Standardele Americane (Legea Sarbanes-Oxley, Standardul PCAOBAS3) cer ca documentaia de audit s fie pstrat apte ani de la data finalizrii angajamentului (data raportului sau data la care activitatea practic s-a ncheiat), dac legislaia special nu cere o perioad mai mare de timp sau, n cazul unor procese, dac nu se ateapt sentina final.

Standardele Internaionale de Audit cer auditorilor financiari s pstreze dcumentele de audit un anumit numr de ani dup ce raportul a fost finalizat.n Romnia nu exist prevederi legale speciale privind arhivarea documentaiei de audit. Totui, documentaia de audit trebuie pstrat o perioad rezonabil de timp, respectiv ase-apte ani, dac prin termenii angajamentului nu s-a stabilit altfel i nu sunt aplicabile prevederi legale speciale.

Dosarele de lucru ntocmite de auditorul financiar rmn n proprietatea acestuia, entitile patrimoniale neavnd dreptul de a solicita documente coninute de aceste dosare. Anumite extrase din documentele de lucru pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului financiar, dar ele nu pot nlocui situaiile financiare ale entitii economice, ci doar le susin.n SUA exist prevederi legale care oblig auditorii financiari s predea autoritilor, la solicitarea acestora, dosarele de lucru. Prin urmare ele pot fi folosite ca prob n justiie att mpotriva auditorului financiar, ct i mpotriva entitii auditate.2.2.Forma i coninutul documentelor de lucruDocumentele de lucru se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice sau pe ali purttori de informaii.

Dimensiunea documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, auditorul innd cont de informaiile necesare pentru a fi furnizate altui auditor, care nu are experien anterioar n ceea ce privete auditul respectiv, astfel nct acesta s neleag activitatea realizat, temeiul deciziilor luate, nu i aspectele de detaliu ale auditului. Nu este necesar ca auditorul financiar s se documenteze asupra fiecrei probleme ntmpinate, documentele de lucru incluznd aspectele semnificative, faptele relevante cerute de exercitarea raionamentului profesional.Factorii care influeneaz forma i coninutul documentelor de lucru sunt : Natura angajamentului; Forma de raport care se va ntocmi; Natura i complexitatea afacerii auditate; Particularitile sistemelor contabile i de control intern ale entitii patrimoniale; Necesitile de direcionare, supraveghere i revizuire a lucrrilor realizate de asisteni; Metodele i tehnicile de audit utilizate.

2.2.1. Formele documentelor de lucru

Documentele de lucru sunt de mai multe tipuri:

1. Balanele de lucru fac legtura dintre sumele existente n documentele de lucru i situaiile financiare, balanele de verificare contabile auditate. Ele conin coloane pentru denumirea contului, pentru referenierea foilor de lucru, pentru soldurile conturilor aferente anului anterior i soldurile conturilor neajustate aferente anului curent, pentru ajustri/reclasificri.

2. Documentele de analiz a conturilor cuprind referiri la micrile nregistrate ntr-un cont, ntr-o perioad de timp, inclusiv la unele documente justificative legale, precum i la documente privitoare la politicile contabile aplicate sau la informaii prelucrate conform procedurilor i programelor de audit stabilite.3. Documentele centralizatoare privind ajustri i reclasificri sunt ntocmite cu scopul de a prezenta corect clasele/categoriile de informaii din situaiile financiare, corectarea erorilor identificate n nregistrrile contabile ale entitii auditate.4. Memorandumurile ctre conducerea entitii sunt documente care consemneaz discuiile purtate cu personalul de specialitate i conducerea entitii auditate privind sistemul de control intern, situaia unor active, datorii, capitaluri proprii, erori identificate, etc.Documentele de lucru pot fi prezentate sub form de tabel.

2.2.2.Coninutul documentelor de lucru

Potrivit standardelor de audit documentele de lucru obligatorii din dosarele de lucru se refer la :

Structura juridic i organizatoric a entitii auditate; Extrase sau copii ale documentelor, contractelor, proceselor verbale importante; Sectorul de activitate, mediul economic i legislativ n care funcioneaz entitatea; Probe privind procesul de planificare i modificarea acestuia; Probe privind evaluarea sistemului contabil i a celui de control intern; Probe privind evaluarea riscurilor inerente i revizuirea acestora; Probe privind aprecierile auditorului financiar asupra auditului intern i concluziile la care a ajuns; Analize ale tranzaciilor i soldurilor semnificative; Analize ale indicatorilor i tendinelor semnificative; Natura i gradul de cuprindere a procedurilor de audit i rezultatele acestora (standardele de audit, reglementrile n vigoare, organismele profesionale, cadrul general de raportare financiar, termenii angajamentului etc.); Dovezi c activitatea realizat de asisteni a fost supervizat i revizuit; Menionarea celui care a realizat procedurile de audit i cnd au fost acestea fcute; Detalii ale procedurilor aplicate privind componentele auditate de un alt auditor; Note referitoare la problemele de audit comunicate/discutate cu entitatea auditat, incluznd termenii i condiiile angajamentului, precum i carenele sistemului de control intern; Copii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri; Delegarea sarcinilor de audit, termene de executare; Scrisorile de reprezentare i declaraiile conducerii entitii auditate; Concluziile la care a ajuns auditorul privind aspectele semnificative ale activitii de audit inclusiv modul de soluionare a excepiilor sau problemelor neobinuite aprute pe parcursul desfurrii auditului; Copii ale situaiilor financiare, ale rapoartelor de audit anterioare.

n cazul activitilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi considerate ca dosare permanente ce sunt actualizate cu noi informaii, spre deosebire de dosarele curente de audit, care conin informaii cu privire la auditul unei singure perioade.

2.3.Tipuri de dosare utilizate n angajamentul auditului financiar

Auditul financiar utilizeaz dou tipuri de dosare:2.3.1.Dosarul permanent

Acest dosar conine documentele i tabelele cu semnificaie permanent n timpul mandatului de audit, ntocmindu-se mai ales, n cazul auditului recurent (succesiv), cnd unele documente se actualizeaz n fiecare an.

Nu exist o form standard privind coninutul dosarului permanent, acesta fiind diferit de la o firm de audit la alta. Actualizarea dosarului permanent este atestat prin nscrierea iniialelor numelui i a datei actualizrii pe fiecare document din dosar.

Actualizarea documentelor din dosarul permanent trebuie s se fac dac :

a) Documentele de lucru aflate n dosar asigur o documentare adecvat a angajamentului de audit;b) Planul i programul de audit au fost implementate corect;c) Planul de audit a fost modificat potrivit evenimentelor noi, aprute dup ntocmirea lui;d) Se ine cont de prevederile din standardele de audit, din angajamentele asumate de auditorul financiar;e) Documentele de lucru sunt n concordan cu situaiile financiare auditate.

Un dosar permanent de audit, cu o structur minimal, trebuie s conin urmtoarele informaii:1. Informaii despre entitatea auditat: informaii generale; detalii despre activitate; organigrama; conturi bancare i persoanele cu drept de semntur; conducerea selectiv, cea executiv i alt personal relevant; pri afiliate.2. Detalii despre angajament: scrisoarea de angajament; numirea ca auditor; scrisoarea de la auditorul precedent; autorizri.3. Informaii i contracte sau acte cerute de lege: copie a actului constitutiv al entitii i ale actelor adiionale ce au determinat modificri ale acestuia; extrase ale proceselor verbale din edinele organelor de conducere ale entitii auditate; copii ale contractelor de mprumut angajate de entitate; copii ale titlurilor de proprietate sau actelor de intrare n proprietate asupra bunurilor imobile din patrimoniul entitii; copii ale evalurilor de terenuri i cldiri; detalii despre patrimoniul public i privat al unitii administrativ teritoriale; copii ale actelor privind asocierea cu alte uniti administrativ teritoriale pentru realizarea unor proiecte comune; detalii despre legile i alte acte normative relevante.4. Sistemul contabil: prezentare a registrelor i a evidenelor; sinteza sistemului contabil; prezentarea sistemului informatic; politicile contabile semnificative; scrisorile de recomandare ctre conducere.5. Analiza anual a structurilor reprezentative: analiza capitalurilor; analiza mprumuturilor; analiza imobilizrilor, etc.6. Sistemul de audit intern: actele de audit intern ntocmite pentru obiective cu o durat de finanare mai mare de un an; diagrama auditului i a circuitului documentelor.Dosarul permanent, permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.2.3.2. Dosarul curent

Trebuie s conin informaii relevante pentru perioada financiar n care se face auditul. El conine elemente probante pentru concluziile exerciiului financiar auditat. Nu exist un model standard al dosarului curent, dei se fac eforturi n acest sens.

Conform unor proceduri minimale dosarul curent de audit trebuie s conin informaii despre: planul i programul de audit; informaii generale; analiza conturilor pentru anul respectiv; problemele constatate; dificultile ntmpinate i modul de soluionare; corespondena cu terii (bnci, creditori); confirmarea soldurilor conturilor i a tranzaciilor; delegarea sarcinilor de audit ctre membrii echipe; concluziile si opinia auditorului financiar etc.

Unii autori recomand ca situaiile ajuttoare (ciorne, tabele ntocmite i alte proiecte de documente) s nu fie pstrate. De asemenea, copiile documentelor-surs, formularele, rapoartele computerizate i alte documente similare nu trebuie incluse n dosare dect n msura n care faciliteaz nelegerea. Analiza conturilor ntocmit de entitate, la care se face referire fr o verificare prealabil ca surs pentru informaiile generale, nu trebuie pstrat. Contractele i alte acorduri de rutin nu necesit pstrarea n dosarul curent. Este suficient includerea n dosar a unor conspecte cu informaii eseniale mpreun cu o not privind modul n care pot fi inspectate documentele originale.2.4. Confidenialitatea informaiilor cuprinse in documentaia procesului de audit

Auditorii financiari obin multe date confideniale ale entitii auditate. Codul de conduit etic i de ontologie profesional prevede obligativitatea pstrrii confidenialitii documentelor de lucru. Ei trebuie s respecte valoarea i drepturile de proprietate asupra informaiilor pe care le primesc n virtutea exercitrii profesiei lor. Divulgarea acestor informaii ar prejudicia entitatea auditat sau ar permite angajailor acesteia s modifice informaiile din anumite documente.Nu este considerat abatere de la principiul confidenialitii divulgarea de informaii atunci cnd exist acordul exprimat al entitii auditate, cu excepia solicitrilor din partea instanelor, a organismelor profesionale(pentru programul de evaluare a auditorului financiar).

Documentele de lucru trebuie n permanen protejate, responsabilitatea pstrrii confidenialitii informaiilor coninute reveninid auditorului financiar sau expertului contabil.n instan, chiar i o noti neoficial referitoare la o convorbire telefonic, poate deveni important i constitui prob.Codul IIA stipuleaz reguli de conduit pentru asigurarea respectrii principiului confidenialitii: auditorii interni trebuie s manifeste o atitudine prudent n utilizarea informaiilor obinute n virtutea exercitrii profesiei lor; auditorilor interni le este interzis utilizarea n interes personal a informaiilor la care au acces datorit profesiei lor.Codul IFAC, spre deosebire de codul IIA, acord mai multe derogri de la principiul confidenialitii.

Codurile etice ale organismelor profesionale din Frana i SUA conin o prevedere referitoare la confidenialitatea informaiilor privilegiate. Acestea sunt considerate a fi informaii care nu pot fi divulgate, nici n baza unei decizii judectoreti, dect cu acordul proprietarului. Auditorul care are acces la astfel de informaii privilegiate este protejat, prin prevederile codului etic, n acest sens. Codul IIA include confidenialitatea informaiilor privilegiate, dar n contextul normelor profesionale, nu n codul etic.CAPITOLUL 3. AUDITAREA PRINCIPALELOR CLASE DE CONTURI I A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA S.C. ANTALEX SA.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Auditorii financiari au obligaia profesional i de etic profesional s se informeze cu privire la problemele activitilor i operaiunilor ce constituie obiect al auditului financiar, care trebuie s fie desfurate n conformitate cu reglementrile n vigoare i cu standardele adecvate.

Pentru o mai bun nelegere a activitii desfurate de ctre un auditor financiar, am considerat c este necesar elaborarea unei misiuni de audit la o societate comercial i prezentarea etapelor acesteia.3.1. Organizarea misiunii de audit

Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificat, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme numite generic entitate auditat.

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic urmtoarele etape:

1. Etapa preliminar, care const n adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate, evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, definirea obiectivelor detaliate ale auditului, evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru;

2. Etapa de planificare, care cuprinde urmatoarele aciuni: elaborarea planului de audit, stabilirea legturii cu entitatea auditat, ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit i aprobarea planului de audit;

3. Etapa de lucru n teren, care const n colectarea i evaluarea probelor de audit, redactarea unor concluzii iniiale, revederea interimar (provizorie), identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit;

4. Etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor, reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor, punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit, evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau a societii de audit);

5. Etapa de post-angajare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate.3.2. Constituirea i actualizarea fondului de cunotine despre client

Clientul nostru este reprezentat de SC.ANTALEX SA., o persoan juridic romn care a fost nfiinat n anul 1994, n baza legii nr. 31/1990 privind societile comerciale. Obiectul principal de activitate l reprezint comerul cu ridicata al metalelor i minereurilor metalice. Societatea are un capital social integral privat de 712.256 lei, compus din 5.000 aciuni, avnd valoarea nominal de 142,45 lei/aciune, mprit n mod egal la cei doi acionari.

3.3. Raportul de audit cu privire la situaiile financiare pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2008

Planul de audit este construit pe urmtoarele seciuni:1. Cadrul juridic;2. Bazele prezentrii;3. Auditul ciclului de finanare:

Structura capitalului social;

Situaia modificrii capitalurilor proprii n anul 2008;4. Auditul ciclului de investire - Imobilizri corporale i necorporale;5. Auditul ciclului de exploatare: Auditul stocurilor; Auditul creanelor, datoriilor comerciale i financiare6. Auditul privind datoriile i creanele fiscale, sociale i asimilate:

Auditul fiscal privind impozitul pe profit; Auditul fiscal privind taxa pe valoare adaugat (TVA); Auditul fiscal al remunerrii factorului for de munc;7. Auditul fluxurilor de numerar;8. Auditul situaiilor financiare:

Contul de profit i pierdere; Auditul bilanului contabil; Analiza principalilor indicatori economico-financiari;9. Concluzii cu privire la situaiile financiare pe anul 2008;10. Opinia cu privire la raport.3.3.1. Cadrul juridicConform actului de nfiinare, SC. Antalex SA . este o persoan juridic romn, nfiinat la data de 05.04.1994, n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Societatea este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub numrul J40/8383/1994, avnd CUI RO 5719652. Obiectul de activitate l reprezint comerul cu ridicata al metalelor i minereurilor metalice. Sediul societii se afl n Bucureti, Strada Ronda, nr.20, sector 2.Concluzie: Entitatea auditat este legal constituit i i desfoar activitatea conform reglementrilor din Romnia.3.3.2. Bazele prezentriiPerioada acoperit de situaiile financiare auditate este 01.01.2008 31.12.2008.

Situaiile financiare ale SC. Antalex SA. sunt ntocmite n lei. Acestea au fost elaborate n conformitate cu reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, (IAS).

3.3.3. Auditul ciclului de finanare

Structura capitalului social

Societatea a fost nfiinat de ctre un asociat unic, iar valoarea capitalului social a fost de 250.000 USD, din care 155.000 USD au fost depui la nfiinare, la cursul BNR de 2,52 lei/USD, respectiv 390.914 lei, restul de 95.000 USD urmnd a se depune n perioada 2007 2008, la un curs BNR de 3,38 lei/USD, respectiv 321.342 lei.Adunarea General a Asociailor, ntrunit la data de 07.08.2008, a hotrt retragerea asociatului unic, prin cesionarea integral a prilor sociale.Astfel, la 31.12.2008, societatea avea un capital social subscris i vrsat de 250.000 USD, echivalentul a 712.256 lei. Capitalul social este divizat n 5.000 pri sociale egale i indivizibile, fiecare avnd o valoare nominal de 142,45 lei.

Structura capitalului social la 31.12.2008 este urmtoarea:AsociatValoare unitarNr.pri socialeProcent (%)Valoare capital social (lei)

Alexandru Dumitru142,452.50050356.128 lei

tefan Rdulescu142,452.50050356.128 lei

Totaluri5.000100712.256 lei

Concluzie: La 31.12.2008 capitalul social subscris i vrsat al societii este n valoare de 712.256 lei, constituit din 5.000 pri sociale, valoarea nominal a unei pri fiind de 142,45 lei. Capitalul social al societii aparine acesteia i a fost vrsat integral.Situaia modificrii capitalurilor proprii pe anul 2008

Evoluia capitalurilor proprii pe exerciiul financiar 2008, comparativ cu 2007:Capitaluri proprii31.12.200731.12.2008Abatere

Capital social vrsat390.914712.256321.342

Rezerve din reevaluare1.627.1811.627.1810

Rezerve 70.46570.4650

Alte rezerve000

Profit nerepartizat (din exerciii anterioare)667.58879.166588.442

Pierdere neacoperit provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29395.8980395.898

Rezultatul exerciiului Sold creditor377.47673.225304.251

Repartizarea profitului377.4760377.476

Total2.360.2502.562.293-202.043

Capitalurile proprii au fost influenate n exerciiul financiar 2008, n sensul:A. Creterii de 1.167.942 lei compuse din:Lei

Creterea capitalului social vrsat321.342

nregistrarea rezultatului exerciiului financiar 2007, n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991377.476

Acoperirea pierderii provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS395.899

Profitul exerciiului financiar 200773.225

B. Reducerii de 377.476 lei compuse din:Lei

Transferul profitului exerciiului financiar 2007 n categoria profitului nerepartizat377.476

Concluzie: Din analiza datelor din balana de verificare contabil i bilanul contabil la 31.12.2008, rezult c nu au fost constituite rezervele legale. Responsabilitatea pentru nregistrarea n contabilitate a elementelor capitalurilor proprii revine conducerii.3.3.4. Auditul ciclului de investire Imobilizri corporale i necorporaleObiectivele de audit privesc: exhaustivitatea, exactitatea, separarea exerciiilor, evaluarea, prezentarea, evidenierea i controlul conturilor de imobilizri.

Strategia de audit cuprinde testele asupra soldurilor i micrilor, separate pe procedeuri analitice i teste de detaliere. Verificrile au vizat lista de inventar a mijloacelor fixe, procedura de calcul a amortizrii i balana de verificare. Procedurile de control au avut ca scop modul de gestionare i contabilizare a imobilizrilor, calculul i instrumentarea tehnic contabil.

Situaia activelor imobilizate la 31.12.2008, evaluate la costul istoric se prezint astfel:Elemente de activeValoare brut

Valoare la 01.01.2008CreteriReduceriValoare la 31.12.2008

Imobilizri necorporale0000

Imobilizri corporale2.337.8107.906228.2332.117.483

Terenuri524.96500524.965

Construcii0000

Instalaii tehnice i maini1.750.7457.906228.2331.530.418

Alte instalaii, utilaje i mobilier62.1000062.100

Imobilizri financiare0000

Total active imobilizate2.337.8107.906228.2332.117.483

Imobilizrile corporale i necorporale sunt amortizate prin metoda liniar, pe baza duratelor de viaa util estimate, din momentul n care sunt puse n funciune.

Situaia deprecierii imobilizrilor corporale i necorporale nregistrate n 2008:Elemente de activeDeprecieri (amortizare)

Valoare la 01.01.2008Deprecierea nregistrata n cursul exerciiuluiReduceri sau reluriValoare la 31.12.2008

Imobilizri necorporale0000

Imobilizri corporale247.42495.0140342.438

Terenuri0000

Construcii0000

Instalaii tehnice i maini236.97888.2480325.226

Alte instalaii, utilaje i mobilier10.4466.766017.212

Total active imobilizate247.42495.0140342.438

Principalele durate de via utilizate la diferitele categorii de imobilizri sunt n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare n Romnia. Costul mijloacelor fixe achiziionate este format din preul de cumprare i din valoarea altor costuri direct atribuibile activului. Cheltuielile cu reparaiile curente i ntreinerea mijloacelor fixe sunt recunoscute n contul de profit i pierdere. Profitul/pierderea de rezultate din vnzarea sau scoaterea din funciune a activelor imobilizate este determinat ca diferen ntre veniturile obinute din vnzarea activelor i valoarea lor net contabil.Ctigurile sau pierderile realizate au fost recunoscute corect n contul de profit i pierdere.Concluzie: Obiectivele propuse privind auditul ciclului de investire, au avut drept scop asigurarea rezonabil c imobilizrile necorporale i corporale exist, sunt achiziionate n numele firmei, iar intrrile i ieirile au fost nregistrate n perioada corect.n urma activitii de audit, putem concluziona c imobilizrile corporale i necorporale reflectate n bilanul contabil sunt reale. Soldurile mijloacelor fixe au fost corect clasate, descrise i evideniate. Metoda de amortizare utilizat la toate activele este permanent i aplicat consecvent de-a lungul anului.3.3.5. Auditul ciclului de exploatare

Auditul stocurilorObiectivele de audit s-au bazat pe: Exhaustivitate: s ne asigurm c toate stocurile deinute de societate au fost identificate i incluse n situaiile financiare; Exactitate: s ne asigurm c stocurile au fost corect identificate n vederea evalurii; s ne asigurm dac valoarea stocurilor a fost corect determinat, folosind metoda de evaluare acceptat de Standardele Naionale de Contabilitate; s ne asigurm c sumele incluse n situaiile financiare corespund evidenelor contabile; Existena stocurilor: s ne asigurm c stocurile incluse n situaiile financiare exist fizic; Separarea exerciiilor: s ne asigurm c stocurile au fost nregistrate n perioada corect; Evaluarea stocurilor: s ne asigurm c stocurile cu micare lent/fr micare, precum i stocurile perisabile au fost identificate i evaluate la valoarea net realizabil; Dreptul societii asupra stocurilor: s ne asigurm c stocurile ce aparin societii au fost incluse n situaiile financiare; Evideniere: s ne asigurm c stocurile au fost clasificate, descrise i evideniate corect n situaiile financiare.Potrivit activitii desfurate de societate, structura i evoluia stocurilor este evideniat n urmtorul tabel:Elemente de activValoare la 01.01.2008IntrriIeiriValoare la 31.12.2008

Obiecte de inventar01.4561.4560

Mrfuri492.9825.833.0975.292.5531.033.526

Avansuri pentru cumprri de stocuri663.516320.456888.32795.645

Total (lei)1.156.4986.155.0096.182.3361.129.171

Concluzie: Stocurile sunt nregistrate la minimul dintre cost i valoarea net realizabil. Costul se determin prin metoda primul intrat - primul ieit (FIFO) pentru toate tipurile de stocuri. Valoarea net realizabil se estimeaz pe baza preului de vnzare practicat n cursul normal al activitii.Auditul creanelor i datoriilor comerciale i financiare

A. CreaneObiectivele de audit se refer la: Exhaustivitate: toate creanele sunt incluse n situaiile financiare; Exactitate: soldurile conturilor au fost determinate i nregistrate corect, iar sumele cuprinse n situaiile financiare sunt n conformitate cu cele din nregistrrile contabile;

Existena creanelor: societatea are creane i debitori care exist n mod real la data bilanului.

Creanele socitii la 31.12.2008 precum i variaia acestora n cursul exerciiului financiar 2008 sunt prezentate n continuare:SegmentValoare la 31.12.2007Valoare la 31.12.2008Variaia absolut

Creane comerciale3.407.5941.928.9261.478.668

Clieni3.407.5941.928.9261.478.668

Furnizori debitori000

Alte creane1.823.153235.2181.587.935

Debitori diveri1.669.89476.7201.593.174

Creane fiscale153.259158.4985.239

Total creane5.230.7472.164.1443.066.603

Cheltuieli n avans000

Total5.230.7472.164.1443.066.603

Concluzie: La 31.12.2007 creanele sunt prezentate la valoarea diminuat cu provizionul pentru clieni n litigiu, n sum de 588.424 lei, calculat pe baza factorilor relevani care afecteaz gradul de ncasare a creanelor. n exerciiul financiar 2008 provizionul a fost reluat la venituri. La finele exerciiului financiar 2008 se constat o scdere a creanelor (58,63%) fa de anul 2007. Creanele comerciale au ponderea (43,39%) cea mai mic n cadrul valorii totale a creanelor societii. Acestea reprezint creanele pe care clienii le au fa de societate.B. DatoriiObiectivele de audit se refer la: Exhaustivitate: toate datoriile sunt incluse n situaiile financiare; Exactitate: soldurile conturilor au fost determinate i nregistrate corect, iar sumele cuprinse n situaiile financiare sunt n conformitate cu cele din nregistrrile contabile; Existena datoriilor: societatea are datorii care exist n mod real la data bilanului;

Datoriile nregistrate de societate la 31.12.2008, respectiv la 31.12.2007, precum i modificrile acestora n cursul exerciiului financiar 2008 sunt prezentate n tabelul urmtor:SegmentSold final la 31.12.2007Sold final la 31.12.2008Variaia absolut

Datorii comerciale5.079.6861.659.0243.420.662

Furnizori2.325.7591.659.024666.735

Clieni creditori2.753.92702.753.927

Alte datorii881.752922.38540.633

Creditori diveri1.09401.094

Sume datorate instituiilor de credit555.963919.272363.309

Alte datorii cu personalul03.1133.113

Decontri cu asociaii privind capitalul321.3410321.341

Alte datorii3.35403.354

Total datorii pe termen scurt5.961.4382.581.4093.380.029

Datorii pe termen lung000

Venituri nregistrate n avans204.5310204.531

Total credite6.165.9692.581.4093.584.560

Concluzie: La 31.12.2008 se constat o scdere a datoriilor cu 56,70% fa de exerciiul financiar 2007. Ponderea cea mai nsemnat o au datoriile comerciale 67,34%, reprezentnd obligaiile societii fa de furnizorii interni i externi.3.3.6. Auditul privind datoriile i creanele fiscale, sociale i asimilateResponsabilitatea bazei de calcul, a cotelor utilizate i a datelor din declaratiile lunare privind impozitele i taxele la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale, de omaj, de sntate i din decontul de TVA o are conducerea societii. Potrivit Standardului Internaional de Audit nr. 250, conducerii i revine responsabilitatea de a asigura corectitudinea tranzaciilor i evenimentelor potrivit reglementrilor legale n vigoare.Obiectivele auditului au urmrit evaluarea corect a bazei de calcul asupra materiei impozabile, sumele nscrise n balana contabil i n bilan, concordana obligaiilor nregistrate n bilant cu anexele ataate acestuia.Creanele i datoriile fiscale ale societii la 31.12.2008, comparativ cu cele nregistrate la 31.12.2007 sunt urmtoarele:Datorii fiscale i socialeValoare la 31.12.2007Valoare la 31.12.2008

Contribuia unitii la asig. soc. i de sntate total din care:00

-contribuia unitii la asig. soc.00

-contribuia personalului la asig. soc.00

-contribuia angajatorului la F.A.S.S.00

-contribuia angajatului la F.A.S.S.00

-contribuia unitii la fondul de risc i accident00

Contribuia unitii la fondul de omaj00

Contribuia personalului la fondul de omaj00

Impozitul pe veniturile din salarii640

Impozit pe profit00

TVA de plat3.1210

Fonduri speciale1690

Total datorii fiscale3.3540

TVA de recuperat0147.322

Impozit pe profit70.01411.176

Impozit pe profit amnat83.2450

Total creane fiscale153.259158.498

Suma datorat, reprezentnd impozitul pe profit amnat (83.245 lei), nregistrat la sfritul anului 2007 a fost recuperat la finele exerciiului financiar 2008. Auditul reflect faptul c la 31.12.2008, societatea nu nregistreaz datorii fiscale. n ceea ce privete obligaiile fiscale privind TVA i impozitul pe profit, societatea prezint la finele anului TVA de recuperat, respectiv impozit pe profit virat n plus. Mentionez c societatea a achitat impozitele i contribuiile aferente salariilor personalului angajat pn la finele lunii n care le-a constituit, la 31.12.2008 aceste conturi neprezentnd sold.Auditul fiscal privind impozitul pe profitObiectivele urmrite n auditul privind impozitul pe profit sunt: Existena: se urmrete dac veniturile i cheltuielile au fost nregistrate n contabilitate; Perioada corect: veniturile i cheltuielile au fost contabilizate asupra perioadei n care au fost angajate; Imputarea corect: veniturile i cheltuielile sunt corect imputate n conturi, jurnalele sunt corect totalizate i centralizate; Raportarea corect: criteriile de clasificare a cheltuielilor i veniturilor sunt reinute corect, dupa natura lor economic. Baza impozabil: evaluarea corect a bazei de calcul impozabile, a sumelor din balana contabil i bilan.

Impozitul curent pe profit este determinat conform reglementrilor fiscale din Romnia, pe baza contului de profit i pierdere ntocmit de societate n conformitate cu prevederile legale n vigoare i ajustat pentru anumite elemente neimpozabile i nedeductibile. Cota de impozitare este de 16% aplicabil profitului realizat pe teritoriul Romniei.La 31.12.2008, societatea nregistreaz o crean fiscal privind impozitul pe profit n suma de 11.176 lei, aferent rezultatului pozitiv nregistrat la finele anului 2008. La sfritul exerciiului financiar 2008, SC. Antalex SA. nregistreaz profit contabil n valoare de 73.224 lei. Reconcilierea dintre rezultatul contabil i cel fiscal este prezentat in tabelul de mai jos: 1Venituri totale6.571.479

2Cheltuieli totale6.498.254

3Rezultatul brut (rd.1 rd.2)73.225

4Total deduceri0

5Total venituri neimpozabile0

6Cheltuieli cu impozitul pe profit31.428

7Amenzi i penaliti2.323

8Cheltuieli de protocol ce depesc limitele stabilite de lege89.450

9Cheltuieli nedeductibile (rd.6 + rd.7 + rd.8)123.201

10Profit fiscal (rd.3 + rd.9)196.425

11Impozit pe profit (creana fiscal)31.428

Concluzie: n urma testelor realizate, s-a constatat includerea n situaiile financiare, respectiv n contul de profit i pierdere a achiziiilor i a veniturilor ce aparin societii. n calculul rezultatului impozabil al societii, au fost considerate nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile cu amenzile i penalitile i cheltuielile de protocol. n urma activitii de audit, putem concluziona c nu exist erori semnificative privind impozitul pe profit calculat i cel raportat de societate ctre autoritile fiscale.Auditul fiscal privind taxa pe valoarea adugat (TVA)La 31.12.2008 societatea prezint TVA de recuperat (crean fiscal) de la bugetul statului n sum de 147.322 lei.Testele de audit utilizate au urmrit concordana ntre rulajele debitoare ale contului 4426 TVA deductibil i rulajele creditoare ale contului 4427 TVA colectat din balana contabil cu datele din jurnalul pentru cumprri, respectiv jurnalul pentru vnzri i de conturile de TVA depuse la Administraia Financiar a Sectorului 2. Situaia TVA-ului aferent exerciiului 2008 se prezint astfel:TVA de plat la 01.01.20083.121

TVA de recuperat total rulaj debitor 2008257.486

TVA de recuperat total rulaj creditor 2008110.164

TVA deductibil total rulaj 2008575.318

TVA colectat total rulaj 2008458.625

TVA de plat total rulaj debitor 2008143.914

TVA de plat total rulaj creditor 2008140.793

TVA de recuperat la 31.12.2008147.322

Concluzie: Soldurile conturilor de TVA corespund tranzaciilor efectuate de societate privind circuitele economice ale exerciiului 2008. Societatea a depus n termen deconturile privind TVA-ul i a nregistrat, att n balanele de verificare, ct i n jurnalele de cumprri i vnzri corect TVA-ul aferent tranzaciilor efectuate n cursul exerciiului financiar 2008.Auditul fiscal al remunerrii factorului for de muncCa procedur de audit, s-a urmrit concordana ntre sumele cuprinse n tatele de salarii, declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat i balanele contabile corespunztoare exerciiului financiar. Valoarea cheltuielilor cu salariile n exerciiul financiar 2008 este n sum de 201.000 lei, iar cheltuielile privind asigurrile sociale au fost n valoare de 65.883 lei. Datele centralizate din tatele de plat corespund cu valorile nregistrate n balanele de verificare.n anul 2008, numrul mediu de salariai a fost de 18 persoane, n cretere cu 12,50% fa de valoarea nregistrat n 2007 cnd societatea a avut 16 salariai.Principalii indicatori privind remunerarea forei de munc sunt:Indicator20072008

Numr mediu de salariai1618

Cheltuieli cu salarii220.550201.000

Productivitatea personalului (chelt cu salarii/numr mediu de personal)13.78411.667

Scderea productivitii personalului cu 2.117 lei/persoan este influenat de diminuarea cheltuielilor cu salariile (8,86%) i de creterea numrului mediu de salariai nregistrat n anul precedent.Remunerarea forei de munc implic obligaii fa de bugetul statului, al asigurrilor sociale i a altor bugete, prezentate detaliat n situaiile urmtoare. Concluzie: n cursul anului 2008 societatea a evideniat corect, att n declaraiile ctre bugetul de stat consolidat, ct i n tatele de plat obligaiile fiscale aferente exerciiului financiar auditat. Am constatat faptul c la 31.12.2008 entitatea auditat a achitat impozitele i contribuiile aferente salariilor personalului angajat pn la finele lunii n care le-a constituit, la 31.12.2008 aceste conturi neprezentnd sold.3.3.7. Auditul fluxurilor de numerar

Obiectivele de audit au avut n vedere asigurarea rezonabil cu privire la: Exhaustivitate: toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare; Existena: soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate i nregistrate, iar sumele prezentate n situaiile financiare cuprind instrumentri tehnice contabile.Situaia fluxurilor de trezorerie, calculate prin metoda direct se prezint astfel:Fluxuri de numerar din activiti de exploatare29.897

ncasri din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii 6.238.019

ncasri din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri4.073.902

Pli ctre furnizori de bunuri i servicii 6.398.795

Pli ctre i n numele angajailor 321.325

Pli sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i finanare3.561.905

Fluxuri de numerar din activiti de investiii379.437

ncasri din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung 379.437

Fluxuri de numerar din activiti de finanare-379.437

ncasri/Pli prin emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi-379.437

Rambursri ale unor mprumuturi

Flux de numerar total29.897

Numerar la nceputul perioadei45.146

Numerar la sfritul perioadei75.042

Situaia fluxurilor bneti la 31.12.2008 este urmtoarea:

SegmentValoare la 01.01.2008ncasriPliValoare la 31.12.2008

Conturi bancare n lei33.6244.067.8404.101.277187

Conturi bancare n devize5515.965.4795.891.26574.765

Casa n lei4.237250.674254.82190

Avansuri n trezorerie6.73223.80430.5360

Alte valori Tichete de mas3.44323.80026.944299

Total48.58710.331.59710.304.84375.341

Concluzie: Soldurile privind numerarul n cas i disponibilitile n conturile bancare n lei au fost clasificate, descrise i evideniate corespunztor cu prevederile legale.Tranzaciile n numerar au fost efectuate avnd la baz documente justificative. Din activitatea de audit desfurat rezult c nu exist tranzacii neobinuite. Disponibilitile n conturile bancare n devize au fost evaluate corect la cursul BNR de la 31.12.2008.3.3.8. Auditul situaiilor financiareContul de profit i pierdere Situaiile financiare ale societii la sfritul anului 2008, prezint o pierdere din exploatare de 200.335 lei, iar profitul net din activitatea desfurat este n valoare de 73.225 lei, n scdere cu 304.251 lei fa de rezultatul nregistrat n 2007.La 31.12.2008, respectiv 31.12.2007, principalele date din contul de profit i pierdere sunt:Nr.crt.Indicatori20072008Variaia absolut

1.Cifra de afaceri net 10.391.2355.408.7314.982.504

2.Marja comercial1.544.085239.1161.304.969

3.Producia exerciiului127.145171.34744.202

4.Cifra de afaceri brut1.671.230410.4631.260.767

5.Valoare adaugat (VA)802.457106.932909.389

6.Excedent brut din exploatare (EBE)495.103398.639893.742

7.Rezultatul exploatrii414.264200.335614.599

8.Rezultatul financiar83.317304.988221.671

9.Rezultatul curent497.581104.653392.908

10.Rezultatul extraordinar000

11.Rezultatul brut al exerciiului497.581104.653392.908

12.Impozitul pe profit120.10531.42888.677

13.Profitul net al exerciiului377.47673.225304.251

Concluzie: n cursul exerciiului financiar 2008, cifra de afaceri s-a diminuat cu 47,95% fa de 2007, scdere nregistrat n principal, ca urmare a diminurii ntr-un ritm mai accelerat a veniturilor din vnzarea mrfurilor (cu 5.026.706 lei), fa de scderea cheltuielilor cu mrfurile (cu 3.721.737 lei).

Rezultatul exploatrii s-a diminuat cu 614.599 lei, datorit scderii accentuate a veniturilor din exploatare. n structura veniturilor din exploatare ponderea cea mai nsemnata o au veniturile din vnzarea mrfurilor (89%), urmate de veniturile din active cedate (5%) i alte venituri din exploatare (5%). Veniturile din lucrri executate i servicii prestate au ponderea cea mai mic (1%).Ca urmare a creterii veniturilor financiare, n sum absolut cu 239.938 lei, dar i a cheltuielilor financiare cu 18.267 lei, rezultatul financiar nregistreaz un plus de valoare n sum de 221.671 lei, comparativ cu exerciiul finaciar precedent.La finele exerciiului financiar 2008, a nregistrat profit n suma de 73.225 lei mai mic cu 304.251 lei fa de anul 2007. Scderea este datorat, n principal, diminurii veniturilor totale (cu 4.175.315 lei), ntr-un ritm mai accelerat fa de scderea cheltuielilor totale (cu 3.782.387 lei).Auditul bilanului contabiln structura elementelor de activ ale societii se observ o scdere att a activelor imobilizate (cu 15,09%) ct i a activelor circulante (47,66%) n anul 2008 fa de 2007. Activele totale ale societii prezint o diminuare cu 38,19% n 2008 fa de 2007.Evoluia elementelor de pasiv i activ n cursul exerciiului financiar 2008, comparativ cu valorile nregistrate la 31.12.2007 se prezint astfel :Echilibrul bilanierValoare la 31.12.2007Valoare la 31.12.2008

Situaia net a patrimoniului8.321.6885.143.702

Active imobilizate2.090.3861.775.045

Datorii pe termen lung00

Capitaluri proprii2.360.2502.562.293

Fondul de rulment269.884787.248

Stocuri1.156.4981.129.171

Creane5.230.7472.164.144

Cheltuieli n avans00

Datorii nefinaciare pe termen scurt5.961.4382.581.409

Venituri n avans204.5310

Necesar de fond de rulment221.276711.906

Trezoreria net48.58875.342

Fondul de rulment s-a apreciat n 2008 cu 517.384 lei, n special sub efectul micorrii imobilizrilor deinute de firm. La nivelul necesarului fondului de rulment, se constat o cretere a acestuia, corespunztor cu diminuarea valorii datoriilor nefinanciare curente. Stocurile societii au nregistrat o scdere fa de nceputul anului cu 27.327 lei, iar creanele s-au redus cu aproximativ 3.066.603 lei. n condiiile date, creterea cu 26.754 lei a lichiditilor societii a generat o valoare corespunzator mai mare a trezoreriei nete.Concluzie: n situaia de fa, FR fiind mai mare dect NFR, societatea nregistreaz o valoare pozitiv a trezoreriei nete, care-i asigur autonomia finaciar pe termen scurt. FR pozitiv reflect faptul c sursele de finanare pe termen lung sunt deinute de sursele proprii.Analiza principalilor indicatori economico financiariProcedurile analitice aplicate asupra rezultatelor entitii auditate presupun utilizarea unor indicatori financiari generali utili pentru nelegerea strii financiare a societii.

IndicatorFormul20072008

1.Indicator de lichiditate

Lichiditatea curentActive curente/Datorii curente 1,071,30

Lichiditatea imediat (Active curente - Stocuri)/Datorii curente0,880,87

Solvabilitatea Active curente/Datorii totale1,391,99

2. Indicatori de activitate

Perioada medie de ncasare a creanelor(Sold mediu clieni/Cifra de afaceri)*365111180

Viteza de rotaie a clienilorCifra de afaceri/Sold mediu clieni3,292,03

Perioada medie de plat a furnizorilor(Sold mediu furnizori/Cifra de afaceri)*365147145

Viteza de rotaie a furnizorilorCifra de afaceri/Sold mediu furnizori2,482,51

Viteza de rotaie a activelor imobilizateCifra de afaceri/Active imobilizate4,973,05

Viteza de rotaie a activelor totaleCifra de afaceri/Active totale1,211,05

3. Indicatori de profitabilitate

Marja brut din vnzriProfit brut din vnzri/Cifra de afaceri0,150,04

Concluzie: Indicatorul lichiditii curente, respectiv indicatorul lichiditii imediate exprim de cte ori se cuprind datoriile curente, respectiv n active curente, mai puin stocuri. Valorile obinute sunt mai mici dect cele recomandate, reflectnd un risc sczut de neacoperire a datoriilor curente din lichiditi. Evoluia indicatorilor de lichiditate, respectiv lichiditatea curent i imediat, arat c solvabilitatea pe termen scurt a societii a crescut fa de exerciiul anterior. Viteza de rotaie a creditelor - furnizori aproximeaz numrul de zile de creditare pe care societatea l obine de la furnizorii si. Se observ c perioada de plat a furnizorilor de ctre societate a sczut n anul 2008 fa de anul 2007.

Viteza de rotaie a debitelor clieni calculeaz eficacitatea ntreprinderii n colectarea creanelor sale i exprim numrul de zile pn la care debitorii i achit datoriile ctre societate.Se observ c perioada de ncasare a creanelor este mai mare fa de perioada de plat a furnizorilor. Aceasta este nterpretat ca fiind o situaie nefavorabil pentru entitatea auditat.Viteza de rotaie a activelor totale relev gradul n care activele societii realizeaz activitate economic. Valoarea de 1,05 rotaii atest faptul c activul participa la mai mult de un ciclu de producie n cadrul unui exerciiu financiar, ceea ce red o situaie favorabil.3.3.9. Concluzii cu privire la situaiile financiare pe anul 2008Am efectuat auditul situaiilor financiare ale SC. Antalex SA. pentru exerciiul ncheiat la 31.12.2008, conform Normelor de Audit Financiar, elaborate de Camera Auditorilor din Romnia, aliniate la Standardele Internaionale de Audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative.3.3.10. Opinia cu privire la raport

Ctre Asociaii Societii Raport asupra situaiilor financiare

1. Am auditat situaiile financiare ale societii SC.Antalex Com. SA., care cuprind bilanul contabil ncheiat la data de 31.12.2008, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul financiar ncheiat la aceast data i notele explicative.Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare2. Situaiile financiare sunt pregtite sub responsabilitatea conducerii Societtii, care rspunde pentru prezentarea fidel a acestora n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat i cu OMFP nr. 1752/2005 cu modificrile ulterioare. Aceast responsabilitate implic conceperea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel de situaii financiare ce nu conin denaturri semnificative fie datorate fraudei sau erorii; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea unor estimri contabile rezonabile n circumstanele date. Responsabilitatea auditorului3. Responsabilitatea noastr este ca, pe baza auditului efectuat, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare. Am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit promulgate de Federaia Internaional a Contabililor i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu cuprind anomalii semnificative. 4. Un audit const n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire la sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, datorate fie fraudei sau fie erorii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i rezonabilitatea estimrilor contabile elaborate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare luate n ansamblul lor. 5. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru elaborarea opiniei noastre de audit.Opinia

n opinia noastr, situaiile financiare anexate la 31.12.2008 redau o imagine fidel n toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a Societii la aceast dat, precum i a rezultatului operaiunilor sale, a fluxului de trezorerie i a micrii n capitalurile proprii pentru exerciiul ncheiat, n conformitate cu reglementrile contabile romneti aprobate prin Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat i cu OMFP nr. 1752/2005 cu modificrile ulterioare. Alte aspecte8. Acest raport este adresat exclusiv asociailor n ansamblu. Auditul nostru a fost efectuat pentru a putea raporta acionarilor Societii acele aspecte pe care trebuie s le raportm ntr-un raport de audit financiar. n msura permis de lege, nu acceptm i nu ne asumm responsabilitatea dect fa de Societate i de asociai.9. Situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte poziia financiar i rezultatele operaiunilor n conformitate cu reglementrile contabile i principiile contabile acceptate dect n Romnia. Raport asupra conformitii raportului administratorilor cu situaiile fianciare n conformitate cu Ordinul MFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, articolul 107, am citit raportul administratorilor ataat la situaiile financiare ale Societii. Raportul administratorilor nu face parte integrant din situaiile financiare. n raportul administratorilor, nu am identificat informaii financiare care s fie n mod semnificativ diferite de informaiile prezentate n situaiile financiare ale Societaii.22 Februarie 2008SC.Consult Audit SRL., Bucureti, Romnia

BIBLIOGRAFIE1. Alvin A. Arens , James K. Loebbecke Audit: o abordare integrat, Editura Arc, Bucureti, 2003.

2. Mircea Boulescu Auditul financiar: repere normative naionale, Editura Economic, Bucureti, 2003.

3. Petre Brezeanu, Dorina Poant, Iulian Braoveanu, Violeta Ttaru, Vera Morariu, Laura Elly Novac si Cristina Triandafil Audit financiar: repere metodologice, etice i istorice: reglementri internaionale (ISA): extrase, Editura Cavallioti, Bucureti, 2008.

4. Tatiana Dnescu Proceduri i tehnici de audit financiar, Editura Irecson, Bucureti, 2007.

5. Tatiana Dnescu Audit financiar: convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, Bucureti, 2007.

6. Laureniu Dobroeanu, Camelia Liliana Dobroeanu Audit: concepte i practici: abordare naional i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.

7. Camelia Liliana Dobroeanu i Laureniu Dobroeanu Audit intern, Editura Infomega, Bucureti, 2007.

8. Florea Ion, Florea Radu, Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2008

9. George Mare, Drago-Ctlin Niculae, Cristiana Costinescu, Mihail George Pitulice Practica auditului intern privind fondurile publice naionale i ale UE, Editura Contaplus, Bucureti, 2007.

10. Ana Morariu i Eugeniu urlea Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.

11. Violeta Ttaru Auditul financiar, Editura Cavallioti, Bucureti, 2007.

12. Federaia Internaional a Contabililor, Reglementri Internaionale de audit, asigurare i etic, Editura Irecson, Bucureti, 2009

* Legea nr. 31/1990, privind societilor comerciale* Legea nr.82/1991, a contabilitii* Legea 94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,

* Legii nr. 52/1994, privind valorile mobiliare i bursele de valori

* Legea 672/2002, privind auditul public intern

* HG 720/19991, privind aprobarea normelor de organizare i exercitare, a controlului financiar elaborate de Moni