Upload
atheblack
View
64
Download
4
Embed Size (px)
DESCRIPTION
1. Prezentarea cadrului legislativ privind auditarea taxei pe valoarea adaugata.2. Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil privind taxa pe valoarea adaugata.3. Sistemul de documente primare şi fluxul informaţional al acestora.4. Registru jurnal/Monografie contabilă privind TVA5. Aplicarea procedeelor şi tehnicilor de audit.6. Prezentarea riscului general de audit.7. Prezentarea probelor de audit financiar.8. Determinarea pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si prag9. Prezentarea opiniei de audit.10. Prezentarea raportului de audit.
Citation preview
Auditul Financiar Contabil privind TVACUPRINS :
1. Prezentarea cadrului legislativ privind auditarea taxei pe valoarea adaugata.
2. Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil privind taxa pe valoarea adaugata.
3. Sistemul de documente primare i fluxul informaional al acestora.
4. Registru jurnal/Monografie contabil privind TVA
5. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit.
6. Prezentarea riscului general de audit.
7. Prezentarea probelor de audit financiar.
8. Determinarea pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si prag
9. Prezentarea opiniei de audit.
10. Prezentarea raportului de audit.11. Anexe1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit:
Codul Fiscal
Normele de aplicare a Codului Fiscal
OMFP nr. 1436/2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i specialiti de panificaie, OMFP nr. 1519/2012 pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. 2. Obiectivele misiunii de audit Verificarea tuturor tipurilor de tranzactii:
- Tranzactii taxabile
Tranzactii scutite fara drept de deducere
Tranzactii scutite cu drept de deducere
Operatiuni aferente taxarii inverse
Verificarea tranzactiilor privin Prorata TVA
Verificarea tranzactiilor privind tva neexigibil
Verificarea modului de intocmire si prezentare a declaratiilor referitoare la TVA:
-declarative: D300; D301;D307;D311
-informative: D390; D392; D394
-recapitulative: D390;D392; D394
Verificare modului de regularizare a TVA-ului:
a) De plata:Verificarea achitarii contravalorii TVA de plata prin OP in termenul legal
b) De recuperate: Fie TVA se incaseaza de la bugetul de stat, fie se raporteaza pentru perioada viitoare
Verificarea bazei de impozitare a TVA
Verificarea tranzactiilor intracomunitare
Verificarea tranzactiilor privind operatiunile triunghiulare
Verificarea tranzactiilor extracomunitare
Verificarea tranzactiilor priving G33. Sistemul de documente primare si fluxul informational al acestoraa. Factur de achizitie ;
b. facture de vanzare;
c. Jurnalul de cumprri;
d. Jurnalul de vnzri;
e. Decontul de T.V.A.;
f. Registrul bunurilor primite;
g. Registrul non-transferurilor;Circuitul documentelor:
4. Registru jurnal/Monografie contabil privind TVA1) Se achiziioneaz conform factur o suprafa de teren n valoare de 4000 lei, TVA=24%.%=4044960
2111 4000
4423960
2) Se vinde un teren cu valoarea de intrare de 3000 lei i amortizare calculat de 1200 lei, cu preul de 2000 lei, TVA=24%.
(Debitori diveri)461=%3720
75833000
4427720
3) Societatea este din Bucuresti si este platitoare de TVA. Aceasta livreaza bunuri catre o firma platitoare de TVA din Ungaria in valoare de 2000 euro. Clientul le receptioneaza in Budapesta 5 zile mai tarziu. Factura s-a emis dupa receptia bunurilor. Cursul valutar la data livrarii 1euro=4.4356 lei.- Vanzatorul este persoana impozabila
-Are loc o livrare de bunuri cu plata
-> Operatiune taxabila in Romania
-Locul: Bucuresti(Romania)
-Scutita cu drept de deducere daca sunt indeplinite cele 2 conditii:
Cumparatorul are cod valid de TVA
Exista dovada transportului intracomunitar
Conditiile sunt indeplinite ceea ce inseamna ca nu se aplica TVA, aceasta fiind o operatie scutita cu drept de deducere.
4111 = 707 2.000 x 4.4356 = 8.871,2 Lei
Descarcare gestiune:
607 = 371 6.000 Lei
4) Societatea este din Bucuresti si este platitoare de TVA. Aceasta livreaza bunuri catre o firma platitoare de TVA din Ungaria. Bunurile sunt livrare pe traseul Bucuresti-Oradea. Receptia se face in Oradea. Contravaloarea bunurilor este de 5.000 euro. Factura se emite dupa receptia bunurilor. Cursul valutar la data livrarii 1euro = 4.3542.
- Vanzatorul este persoana impozabila
-Are loc o livrare de bunuri cu plata
-> Operatiune taxabila in Romania
-Locul: Romania
-Nu se acorda scutire-Vanzatorul calculeaza TVA
-Cota: 24%
-Baza de impozitare: 5.000 euro x curs valutar
4111 = %
26.996,04
707
21.771 (5.000euro x 4.3542)
4427
5.225,04
Descarcare gestiune: 607 = 371
5)Compania din Romania, platitoare de TVA, achizitioneaza marfuri in valoare de 1.000 euro din Franta, furnizorul este platitor de TVA. Transportul se face pe ruta Paris-Bucuresti. Cursul valutar la data livrarii 1euro = 4.4533.- Vanzatorul este persoana impozabila
-Are loc o livrare de bunuri cu plata
-> Operatiune taxabila in Romania
-Locul: Romania, dar si Franta
-Nu se aplica scutiri-Tva colectat; Cumparatorul colecteaza TVA; Se aplica taxarea inversa
-Cota TVA: 24%
-Baza impozabila = 1.000 euro x curs valutar
371 = 401
4.453,3 lei
4426 = 4427
1.068,79 lei
6) Societatea cumpara din Belgia materii prime in valoare de 20.000 euro. Cursul valutar este de 1 euro=4,5 lei.
Este o achizitie intracomunitara:
371 = 40190.000 lei (20.000 euro x 4.5 lei/euro)
4426 = 442721.600 lei (90.000 x 24% )
7) Societatea face export in Turcia de produse finite in valoare de 10.000 dolari. Cursul valutar utilizat este de 1dolar=3.3 lei.
4111 = 701 33.000(10.000 dolari x 3.3 lei)
8) Societatea incaseaza un avans de la un client, in baza unui contract in valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%; S-a emis factura de avans.
5121 = %
12.400 lei
419
10.000 lei
4427
2.400 lei9) Calcul Prorata TVA:
Prorata=
Prorata =
= 87.5%10) Regularizare TVA
Total Tva Deductibil = 4426 = 12.000 lei
Total TVA Colectat = 4427 = 14.000 lei
4427 > 4426 => 4423 Tva de plata 2.000 lei (14.000 lei 12.000 lei)
4427 = %
14.000 lei
4426
12.000 lei
4423
2.000 lei5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit
P1. Scrisoarea de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul financiar contabil privind taxa pe valoarea adaugata a societii AnaMaria SA la data de 31 decembrie 2014, pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra modului de inregistrare, de calcul n conformitate cu prevederile Standardului Internaional IAS16.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.
SC TotalAudit SA
S-a luat la cunotin n
numele societii SC AnaMaria SA
de ctre (semntura)
.
Numele i funcia: Stoica Gabriela , director economic
Data 10.01.2015
P2.Controlul documentar contabil:
1. Control cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont din perioada 01.01.2009 31.12.2010 n ordine cronologic.
2. Control invers cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont i registrele de cas din perioada 01.01.2009 31.12.2010 n ordine invers cronologic.
3. Control reciproc: se verific informaiile din jurnalul de cumprare cu informaiile din extrasele de cont i informaiile din jurnalul de vnzare cu infornaiile din extrasele de cont.
4. Control sistematic: verificarea corespondenei imobilizrilor corporale din balana de verificare cu suma nregistrat n Registru jurnal.
5. Control ncruciat: confruntarea valorilor din facturile de vnzare emise de entitate cu valorile facturilor clienilor.
6. Analiza contabil: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru nregistrarea achiziiilor, vnzrilor i obinerii cu fore proprii.
7. Calculul matematic: se verific urmtoarea relaie:
Valoare imputat*24%=TVA colectat aferent imputrii.
P3.Controlul total i controlul prin sondaj:
1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01.2014- 31.12.2014.
2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas.
a) Determinarea populaiei statistice
factur vnzri=220
b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat.
c) Determinarea eantionului statistic: 220*40%=88 facturi.
d) Determinarea topului eantionului statistic: 88*80%=71 factui.
e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 88-71=17 facturi.
Se vor selecta 17 facturi din cele 220-71=149 facturi rmase.P4.Controlul faptic:
1. Inventarierea: verificarea situaiei scriptice cu cea faptic;
2. Observarea direct: verificarea la faa locului a imobilizrilor corporale;
3. Analiz de laborator
P5.Confirmarea extern
Verificarea valorii totale ncasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din extrasele de cont ale clienilor.Soldul final al clienilor=120.000 lei.
Soldul final al furnizorilor=600.000 lei6. Prezentarea riscului general de audit financiar Riscul de control
Riscul de nedetectare
Riscul inerent
Ra=Rc*Rn*Ri1. Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor din punct de vedere fiscal.
2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscale, a particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de entitate.
3. Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale.
4. Riscul completrii greite a Decontului de TVA (declaratia 300), dar si a celorlalte declaratii informative si recapitulative cu privire la taxa pe valoarea adaugata.
FACTORI DE RISC ASOCIAI RISCURILOR IDENTIFICATE
1. Verificri ineficiente privind corectitudinea ntocmirii documentelor contabile aferente taxei pe valoarea adugata;
2. n cadrul societii nu exist un program informaional legislativ care s fie actualizat cu normele n vigoare;
3. Nu exist personal specializat n domeniu fiscal;
S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit:
Risc inerent 5%
Risc de control 8%
Risc de nedetectare 6%Risc audit general = 5%*8%*6% = 0.024%7. Prezentarea probelor de audit financiarProba1
Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate
Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de furnizorul imobilizrilor corporale
La nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se achiziioneaz un teren, i anume contul 4426 n loc de 4424 cu valoarea de 4000 lei.Concluzie:
Se propune urmtoarea nregistrare:
%=404(Furnizori de imobilizri)4760
(Terenuri)2111 4000
(Taxa pe valoarea adugat deductibil)4424760
Proba 2
Obiectiv: Verificarea plii TVA de plata catre bugetul de stat.
n urma verificrilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plilor acestora la termenul stabilit.Proba 3
Obiectiv: Verificarea modalitii de inregistrare a tranzactiilor intracomunitare.La nregistrarea acestora se constat folosirea corect a mecanismului de inregistrare si respectarea reglementarilor in vigoare.Proba 4
Obiectiv: Exhaustivitatea informaiei privind imobilizrile.
Verificarea documentelor legate de TVA:
Facturi fiscale de vanzare Facturi fiscale de achizitii
Facturi fiscale referitoare la operatiuni intracomunitare
Facturi fiscale referitoare la operatiuni extracomunitare (export; import)
Declaratiile referitoare la TVA
8. Determinarea pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si prag1. Prezentarea indicatorilor de performan:
CA= 100.000 lei
Profit=50.000 lei
Total Active= 200.000 lei
2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/ nesemnificative.
P1. (4000/100.000)*100=4%
(4000/50.000)*100=8% >5% => prob de audit semnificativ
(4000/200.000)*100=2%
P2. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
P3. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
P4. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
Probe de audit semnificativeProbe de audit nesemnificative
P1P2,P3, P4,
9. Prezentarea opiniei de audit
In urma analizei declaratiilor privitoare la taxa pe valoarea adaugata ale societatii SC AnaMaria SA, s-a emis opinia de audit fara rezerve, argumentat prin faptul c:
- n urma verificrilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plilor acestora la termenul stabilit.
- La nregistrarea acestora se constat folosirea corect a mecanismului de inregistrare si respectarea reglementarilor in vigoare.
- Desi la nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se achiziioneaz un teren, i anume contul 4423 n loc de 4426 cu valoarea de 4000 lei, compania a procedat la modificarea acesteia, conform recomandarilor auditorului.
-Toate documentele necesare au fost puse la dispozitia auditorului fara ca personalul sa se eschiveze.
-Conducerea intreprinderii a procedat la realizarea tuturor ajustarilor necesare sugerate de catre auditor.
-Declaratiile privind TVA sunt coerente si concorda cu datele din contabilitate si sunt prezentate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare.-Codul Fiscale si Normele de aplicare a Codului Fiscal au fost respectate in realizarea inregistrarilor contabile, in intocmirea facturilor fiscale de vanzare si in realizarea tranzactilor intracomunitare si extracomunitare.
10. Prezentarea raportului de auditRaport de audit privind taxa pe valoarea adugat
Am auditat Decontul de tax pe valoarea adugat al societii S.C AnaMaria S.A.la data data de 31 decembrie 2014 cu valoarea sumei taxei deductibile din Jurnalul de cumprri cti a celei colectate din Jurnalul de vnzri,situaia taxei din facturile devnzri i cumprri, dindocumentele vamale avnd n vedere prevederile legale din Codul fiscal i normele metodologicede aplicare a TitluluiVI din Codul fiscal. Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conduceriisocietii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare in baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfasurat in concordanta cu Standardele Internationale de Audit.. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine ocertificare rezonabil asupra sumei taxei pe valoarea adugat, pentru a constata dac acestea conindenaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit cesusin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include de asemeneaevaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum ievaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constitue o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
n opinia noastr, Decontul de TVA prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) a societii la 31decembrie 2014 i sumele taxei pe valoarea adugat din Jurnalul de cumprri i din Jurnalul devnzri pentru anul 2014 sunt nconformitate cu prevederile legale.
SC TotalAudit SA
S-a luat la cunotin n
numele societii SC AnaMaria SA
de ctre (semntura)
.
Numele i funcia: Stoica Gabriela , director economic
Data 15.04.201511. anexe
Auditul financiar contabil privind taxa pe valoarea adugata
Facturi de achizitii
Declaratii privind TVA:
-declarative
-informative
-recapitulative
Jurnal de cumparari
Jurnal de vanzari
Facturi de vanzari
Total vanzari- Vanzari scutite fara drept de deducere
Total vanzari fara TVA
50.000+15.000+5000
20.000+30.000+15.000+5000+10.000
1