Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 77 AULA11:NormasBrasileirasdeContabilidade aplicadaaoSetorPblico(NBCT16.6a16.10): DemonstraesContbeis;Consolidaodas DemonstraesContbeis;ControleInterno; Depreciao,AmortizaoeExausto;Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico. SUMRIOPGINA 1.Apresentao1 2.Demonstraes Contbeis: anlise conceitual2 3.Consolidao das Demonstraes Contbeis23 4.Controle Interno25 5.Depreciao, amortizao e exausto28 6.Avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor pblico 37 7.Tabela-resumo da avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor pblico 48 8.Tabela-resumodereavaliao,impairmente depreciao/amortizao e exausto 52 9.Questes comentadas53 10.Lista das questes apresentadas63 1.APRESENTAO Pessoal, na aula de hoje daremos sequncia ao estudo das Normas BrasileirasdeContabilidadeAplicadaaoSetorPblico.Apresentareios aspectos relacionados s Demonstraes Contbeis (NBCT 16.6) incluindo aparterelacionadaConsolidao(NBCT16.7);eosaspectossobre controleinterno(NBCT16.8).Ressaltoqueestaaulanoquetanges demonstraescontbeissermaisconceitual,enquantoqueasaulas seguintes trataro da anlise propriamente dita. Nasequnciatratareiosaspectosrelacionadosaosconceitose mtodosdedepreciao,amortizaoeexausto(NBCT16.9),eos aspectos relacionados avaliao de ativos e passivos (NBCT 16.10).Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 77 Procurei dar exemplos para tornar a leitura mais agradvel, porm a meu ver a banca deve cobrar a letra da norma. 2. DEMONSTRAES CONTBEIS: ANLISE CONCEITUAL 2.1. Conceitos iniciais O Quadro 1 contm alguns conceitos importantes para esta seo. Quadro 1: Conceitos inerentes s demonstraes contbeis ConceitoDescrio Circulante Oconjuntodebensedireitosrealizveise obrigaesexigveisatotrminodoexerccio seguinte. No Circulante Oconjuntodebensedireitosrealizveise obrigaesexigveisapsotrminodoexerccio seguinte. Conversibilidade Aqualidadedoquepodeserconversvel,ouseja, caractersticadetransformaodebensedireitos em moeda. Exigibilidade Aqualidadedoqueexigvel,ouseja, caractersticainerentesobrigaespeloprazode vencimento. Demonstrao contbil Atcnicacontbilqueevidencia,emperodo determinado,asinformaessobreosresultados alcanadoseosaspectosdenaturezaoramentria, econmica,financeiraefsicadopatrimniode entidades do setor pblico e suas mutaes. Designaes genricas Asexpressesquenopossibilitamaclara identificao dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 77 Mtodo direto Oprocedimentocontbilparaelaboraoda Demonstrao dos Fluxos de Caixa,queevidencia asmovimentaesdeitensdecaixaeseus equivalentes,apartirdasprincipaisclassesde recebimentos e pagamentos brutos. Mtodo indireto Oprocedimentocontbilparaelaboraoda Demonstrao dos Fluxos de Caixa,queevidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partirdeajustesaoresultadopatrimonial,nos seguintes elementos:(a)detransaesquenoenvolvemcaixaeseus equivalentes;(b)dequaisquerdiferimentosououtrasapropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;(c)deitensdereceitaoudespesaoramentria associadoscomfluxosdecaixaeseusequivalentes das atividades de investimento ou de financiamento. Verses simplificadas Osmodelosdedemonstraescontbeiselaborados emformatoreduzido,objetivandocomplementaro processo de comunicao contbil. OQuadro2contmosrequisitosqueasdemonstraesdevem atender. Quadro 2: Requisitos das Demonstraes Contbeis Requisitos das Demonstraes Contbeis Asdemonstraescontbeisdevemseracompanhadasporanexos,poroutros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. As demonstraes contbeisapresentaminformaes extradas dos registros e dos documentos que integram o sistema contbil da entidade. Asdemonstraescontbeisdevemconteraidentificaodaentidadedo setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista. Asdemonstraescontbeisdevemserdivulgadascomaapresentaodos valores correspondentes ao perodo anterior. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 77 Nasdemonstraescontbeis,ascontassemelhantespodemser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupodecontas,sendovedadasacompensaodesaldoseautilizaode designaes genricas. 1.(SAD-PE/2010/Contador)Noqueconcernesdemonstraes contbeisaseremelaboradasedivulgadaspelasentidadesdosetor pblico,deacordocomasnormasbrasileirasdecontabilidade,julgueo item seguinte.Nasdemonstraescontbeis,ospequenossaldospodemser segregados,desdequeindicadaasuanaturezaedesdequeno ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas. COMENTRIO QUESTO 1.(SAD-PE/2010/Contador)Noqueconcernesdemonstraes contbeisaseremelaboradasedivulgadaspelasentidadesdosetor pblico,deacordocomasnormasbrasileirasdecontabilidade,julgueo item seguinte.Nasdemonstraescontbeis,ospequenossaldospodemser segregados,desdequeindicadaasuanaturezaedesdequeno ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas. ERRADO,ospequenossaldospodemseragregados,desdeque indicadaasuanaturezaenoultrapassem10%(dezporcento)do valordorespectivogrupodecontas,sendovedadasacompensaode saldos e a utilizao de designaes genricas. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 77 Parafinsdepublicao,asdemonstraescontbeispodem apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada. Ossaldosdevedoresoucredoresdascontasretificadorasdevem serapresentadoscomovaloresredutoresdascontasoudogrupode contas que lhes deram origem. Adivulgaodasdemonstraescontbeisedesuasverses simplificadasoatodedisponibiliz-lasparaasociedade.OQuadro3 contm as formas de divulgao. Quadro 3: Forma de divulgao das Demonstraes Contbeis Formas de Divulgao das Demonstraes Contbeis Publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades. Remessaaosrgosdecontroleinternoeexterno,aassociaes e a conselhos representativos. AdisponibilizaodasDemonstraesContbeisparaacessoda sociedade em local e prazos indicados. Disponibilizaoemmeiosdecomunicaoeletrnicosdeacesso pblico. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 77 2.2. Balano Patrimonial O BalanoPatrimonial, estruturado em Ativo,Passivo e Patrimnio Lquido, evidenciaqualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica. O Quadro 4 contm os conceitos relacionados a cada elementos do Balano Patrimonial. Quadro 4: Conceitos inerentes aos elementos do BP Elemento do BP Descrio Ativo Compreendeasdisponibilidades,osdireitoseosbens, tangveisouintangveisadquiridos,formados,produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos. Passivo Compreendeasobrigaesassumidaspelasentidadesdo setorpblicoparaconsecuodosserviospblicosou mantidasnacondiodefieldepositrio,bemcomoas provises. Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos Contas de Compensao Compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores. Aclassificaodoselementospatrimoniaisconsideraasegregao emcirculanteenocirculante,combaseemseusatributosde conversibilidade e exigibilidade. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 77 (Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)Comrespeitosdemonstraes contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes. 2.Nobalanopatrimonial,deacordocomasnormasbrasileirasde contabilidadeaplicadasaosetorpblico,aclassificaodoselementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante. COMENTRIO. CERTO, conforme acabamos de ver. Osativosdevemserclassificadoscomocirculantequando satisfizerem a um dos seguintes critrios que constam no Quadro 5. Quadro 5: Critrios para classificao do Ativo em circulante Critrios para classificao do Ativo em circulanteEstarem disponveis para realizao imediata. Tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. Ospassivosdevemserclassificadoscomocirculantequando satisfizerem um dos seguintes critrios que constam no Quadro 6. Quadro 6: Critrios para classificao do Passivo em circulante Critrios para classificao do passivo em circulanteCorresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte. Corresponderemavaloresdeterceirosouretenesemnomedeles, quandoaentidadedosetorpblicoforafieldepositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. Ascontasdoativodevem serdispostasem ordemdecrescentede grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 77 A Figura 1 ilustra a estrutura do Balano Patrimonial publicado nos anexosdalei4320/1964(alteradospelaPortaria665/2010)conformea NBC T 16. Figura 1: Balano Patrimonial conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 77 OobjetivodestasFigurasedasseguintesapenasdarumaviso inicial das demonstraes. A anlise propriamente dita ser realizada nas aulas seguintes. 2.3. Balano Oramentrio OBalanoOramentrioevidenciaasreceitaseasdespesas oramentrias,detalhadasemnveisrelevantesdeanlise, confrontandoooramentoinicialeassuasalteraescoma execuo, demonstrando o resultado oramentrio. OBalanoOramentrioestruturadodeformaaevidenciara integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. AFigura2ilustraaestruturadoBalanoOramentriopublicado nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 77 Figura 2: Balano Oramentrio conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 77 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 77 (FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador)Comrespeitosdemonstraes contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes. 3.AdicionalmenteaoBalanoOramentriodevemserincludosdois quadros demonstrativos de execuo de restos a pagar, um relativo aos restosapagarprocessadoseoutrorelativoarestosapagarno processados. A estrutura de ambos deve ser composta por( ) Pessoal e Encargos Sociais.( ) Aquisio de Imveis.( ) Juros e Encargos da Dvida.( ) Outras Despesas Correntes.( ) Investimentos.( ) Inverses Financeiras.( ) Amortizao da Dvida.Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a ordem correta para os itens acima :(A) F, F, V, V, V, V, V.(B) F, V, F, F, F, F, F.(C) V, V, V, F, F, F, F.(D) V, F, V, V, V, V, V.(E) V, V, V, V, V, F, F. COMENTRIOS QUESTO. ObservandoosanexosdaFigura1,observa-sequeasegregaodos mesmosocorreno2nveldaclassificaoquantonaturezada despesa: o grupo natureza da despesa. Assim, o nico item que falso aquisio de imveis. Logo a opo correta a alternativa D. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 77 2.4. Balano Financeiro OBalanoFinanceiroevidenciaasreceitasedespesas oramentrias,bemcomoosingressosedispndiosextra-oramentrios,conjugadoscomossaldosdecaixadoexerccio anterioreosquesetransferemparaoinciodoexerccio seguinte. AFigura3ilustraaestruturadoBalanoFinanceiropublicadonos anexosdalei4320/1964(alteradospelaPortaria665/2010)conformea NBC T 16. Figura 3: Balano Financeiro conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 77 2.5. Demonstrao das Variaes Patrimoniais ADemonstraodasVariaesPatrimoniaisevidenciaas variaesquantitativas,oresultadopatrimonialeasvariaes qualitativasdecorrentesdaexecuooramentria.OQuadro8 contmosconceitosrelacionadossvariaesquantitativase qualitativas. Quadro 7: Tipos de variaesVariaoDescrio Quantitativa Sodecorrentesdetransaesnosetorpblicoque aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. Qualitativa Sodecorrentesdetransaesnosetorpblicoque alteramacomposiodoselementospatrimoniaissem afetar o patrimnio lquido ParafinsdeapresentaonaDemonstraodasVariaes Patrimoniais,asvariaesdevemsersegregadasemquantitativase qualitativas. Oresultadopatrimonialdoperodoapuradopeloconfronto entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. AFigura4ilustraaestruturadaDemonstraodasVariaes Patrimoniaispublicadanosanexosdalei4320/1964(alteradospela Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 77 Figura 4: Demonstrao das Variaes Patrimoniais conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 77 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 77 4.(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador)NaDemonstraodas Variaes Patrimoniais considerar-se-o as variaes qualitativas(A) mais relevantes para o processo decisrio.(B) decorrentes das receitas e despesas de capital.(C) decorrentes de eventos passados.(D)comdotaooramentriainsuficiente,cobertasporcrditos adicionais.(E) decorrentes da alienao de imveis a preo de custo. COMENTRIOS QUESTO. ObservandoaFigura4evoltandoaosconhecimentosdaaulade variaespatrimoniais,conclui-sequeasincorporaese desincorporaesdecorrentesdaexecuooramentriasclassificadas como variaes qualitativas so representadas pelas receitas e despesas no efetivas. Logo a opo correta a alternativa B. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 77 2.6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa ADemonstraodosFluxosdeCaixapermiteaosusurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuaismudanasemtornodacapacidadedemanutenodo regular financiamento dos servios pblicos. ADemonstraodosFluxosdeCaixadeveserelaboradapelo mtododiretoouindiretoeevidenciarasmovimentaeshavidasno caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos: (a)das operaes; (b)dos investimentos; e (c)dos financiamentos. O Quadro 8 contm as descries de cada fluxo de caixa. Quadro 8: Descries dos fluxos de caixa Fluxo de Caixa Descrio Das Operaes Compreendeosingressos,inclusivedecorrentesde receitasoriginriasederivadas,eosdesembolsos relacionadoscomaaopblicaeosdemaisfluxosqueno se qualificam como de investimento ou financiamento. Dos investimentos Inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de ativonocirculante,bemcomorecebimentosemdinheiro porliquidaodeadiantamentosouamortizaode emprstimosconcedidoseoutrasoperaesdamesma natureza. Dos financiamentos Inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos. A Figura 5 ilustra a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa publicadanosanexosdalei4320/1964(alteradospelaPortaria 665/2010) conforme a NBC T 16. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 77 Figura 5: Demonstrao dos Fluxos de Caixa conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 77 5.(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador)NaDemonstraodoFluxode Caixa so consideradas Receitas Derivadas:(A) Receita Patrimonial, Receita Industrial e Receita Tributria.(B)ReceitadeServios,RemuneraodasDisponibilidadeseReceita Patrimonial.(C)ReceitaTributria,ReceitadeContribuieseOutrasReceitas Derivadas.(D)ReceitaTributria,RemuneraodasDisponibilidadeseReceitade Contribuies.(E) Receita de Contribuies, Receita Industrial e Receita Patrimonial COMENTRIOS QUESTO. ObservandoaFigura5,conclui-sequeaopocorretaaalternativa C.

Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 77 2.7. Demonstrao do Resultado Econmico ADemonstraodoResultadoEconmicoevidenciaoresultado econmico de aes do setor pblico. ADemonstraodoResultadoEconmicodeveserelaborada considerandosua interligao com o sistema de custos eapresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: (a)receitaeconmicadosserviosprestadosedosbensoudos produtos fornecidos; (b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e (c) resultado econmico apurado. Areceitaeconmicaovalorapuradoapartirdebenefcios geradossociedadepelaaopblica,obtidopormeioda multiplicaodaquantidadedeserviosprestados,bensou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade. Custodeoportunidadeovalorqueseriadesembolsadona alternativadesprezadademenorvalorentreaquelasconsideradas possveis para a execuo da ao pblica.AFigura6ilustraaestruturadaDemonstraodoResultado Econmicopublicadanosanexosdalei4320/1964(alteradospela Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16. Figura 6: Demonstrao do Resultado Econmico conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 77 6.(FCC/2011/TRT23Regio/AnalistaJudicirio)Resultadoeconmico, de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro. b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de caixa do exerccio anterior. c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas. d)areceitaeconmicadosbenseserviosproduzidoseseurespectivo custo.e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro. Conforme podemos observar na Figura 6, a alternativa correta a letra D. 2.8. Notas Explicativas Asnotasexplicativassoparteintegrantedasdemonstraes contbeis. Asinformaescontidasnasnotasexplicativasdevemser relevantes,complementaresousuplementaresquelasno suficientementeevidenciadasounoconstantesnasdemonstraes contbeis. Asnotasexplicativasincluemoscritriosutilizadosna elaboraodasdemonstraescontbeis,asinformaesde naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica,socialededesempenhoeoutroseventosno suficientementeevidenciadosounoconstantesnasreferidas demonstraes.

Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 77 3. DEMONSTRAES CONTBEIS: CONSOLIDAO 3.1. Conceitos iniciais O Quadro 9 contm alguns conceitos importantes para esta seo. Quadro 9: Conceitos relacionados Consolidao das Demonstraes ContbeisConceitoDescrio Consolidao das Demonstraes Contbeis O processo que ocorre pela soma ou pela agregao desaldosougruposdecontas,excludasas transaesentreentidadesincludasna consolidao,formandoumaunidadecontbil consolidada. Dependncia oramentria Quando uma entidade do setor pblico necessita de recursosoramentriosdeoutraentidadepara financiaramanutenodesuasatividades,desde quenorepresenteaumentodeparticipao acionria. Dependncia regimental Quandoumaentidadedosetorpblicono dependenteoramentariamenteesteja regimentalmente vinculada a outra entidade. Relao de dependncia Aqueocorrequandohdependnciaoramentria ou regimental entre as entidades do setor pblico. Unidade Contbil Consolidada Asomaouaagregaodesaldosougruposde contasdeduasoumaisunidadescontbeis originrias, excludas as transaes entre elas. 3.2. Procedimentos para Consolidao Noprocessodeconsolidaodedemonstraescontbeisdevem serconsideradasasrelaesdedependnciaentreasentidadesdo setor pblico. Asdemonstraesconsolidadasdevemabrangerastransaes contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 77 Osajusteseaseliminaesdecorrentesdoprocessode consolidaodevemserrealizadosemdocumentosauxiliares,no originandonenhumtipodelanamentonaescrituraodas entidades que formam a unidade contbil. Asdemonstraescontbeisdasentidadesdosetorpblico,para finsdeconsolidao,devemserlevantadasnamesmadata, admitindo-seadefasagemdeattrsmeses,desdequeosefeitos doseventosrelevantesentreasdiferentesdatassejamdivulgadosem notas explicativas. Asdemonstraescontbeisconsolidadasdevemser complementadaspornotasexplicativasquecontenham,pelo menos, as seguintes informaes que constam no Quadro 10. Quadro 10: Requisitos das Notas Explicativas das DC consolidadas Requisitos das notas explicativas das Demonstraes ConsolidadasIdentificaoecaractersticas dasentidadesdosetorpblicoincludas na consolidao. Procedimentos adotados na consolidao Razespelasquaisoscomponentespatrimoniaisdeumaoumais entidadesdosetorpbliconoforamavaliadospelosmesmoscritrios, quando for o caso Natureza e montantes dos ajustes efetuados Eventossubsequentesdatadeencerramentodoexerccioquepossam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 77 4. CONTROLE INTERNO 4.1. Conceitos iniciais Ocontroleinternosoboenfoquecontbilcompreendeo conjuntoderecursos,mtodos,procedimentoseprocessos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: (a)salvaguardarosativoseasseguraraveracidadedos componentes patrimoniais; (b)darconformidadeaoregistrocontbilemrelaoaoato correspondente; (c)propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; (d)estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; (e)contribuirparaapromoodaeficinciaoperacionalda entidade; (f)auxiliarnaprevenodeprticasineficientese antieconmicas,erros,fraudes,malversao,abusos,desviose outras inadequaes. Ocontroleinternodeveserexercidoemtodososnveisda entidade do setor pblico, compreendendo: (a)a preservao do patrimnio pblico; (b)o controle da execuo das aes que integram os programas; (c)aobservnciasleis,aosregulamentosesdiretrizes estabelecidas. 4.2. Classificao O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas no Quadro 11. Quadro 11: Categorias do controle interno Categoria de controle interno Descrio Operacional Relacionadosaesquepropiciamoalcancedos objetivos da entidade. Contbil Relacionadoveracidadeefidedignidadedos registros e das demonstraes contbeis. Normativo Relacionadoobservnciadaregulamentao pertinente. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 77 4.3. Estrutura e Componentes Estruturadecontroleinternocompreendeambientedecontrole; mapeamentoeavaliaoderiscos;procedimentosdecontrole; informao e comunicao; e monitoramento. OQuadro12contmascaractersticasdecadacomponenteda estrutura de controle interno. Quadro 12: Estruturas do controle interno Estrutura de Controle Interno Caracterstica Ambiente de controle Devedemonstrarograudecomprometimentoemtodos osnveisdaadministraocomaqualidadedocontrole interno em seu conjunto. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil. Avaliao de riscos Corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo: Aavaliaodaprobabilidadedesua ocorrncia. A forma como sero gerenciados. Adefiniodasaesaserem implementadasparaprevenirasua ocorrnciaouminimizarseu potencial. Arespostaaorisco,indicandoa decisogerencialparamitigaros riscos,apartirdeumaabordagem geraleestratgica,considerandoas hiptesesdeeliminao,reduo, aceitao ou compartilhamento. Procedimentos de controle Medidaseaesestabelecidasparapreveniroudetectar osriscosinerentesoupotenciaistempestividade, fidedignidade e preciso da informao contbil. Monitoramento Compreendeoacompanhamentodospressupostosdo controleinterno,visandoassegurarasuaadequaoaos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 77 Sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico Deveidentificar,armazenarecomunicartodainformao relevante,naformaenoperododeterminados,afimde permitirarealizaodosprocedimentosestabelecidose outrasresponsabilidades,orientaratomadadedeciso, permitiromonitoramentodeaesecontribuirparaa realizao de todos os objetivos de controle interno. A NBCT 16 considera riscos as ocorrncias, as circunstncias ou os fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil. Porfim,oQuadro13mostraasubdivisodosprocedimentosde controle. Quadro 13: Tipos de procedimentos de controle Procedimentos de controle Caracterstica Procedimentos de preveno Medidasqueantecedemoprocessamentodeum atoouumfato,parapreveniraocorrnciade omisses,inadequaeseintempestividadeda informao contbil. Procedimentos de deteco Medidas que visem identificao, concomitante ou aposteriori,deerros,omisses,inadequaese intempestividade da informao contbil.

Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 77 5. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO O Quadro 14 contm alguns conceitos importantes para esta seo. Quadro 14: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto ConceitoDescrio Depreciao Areduodovalordosbenstangveispelo desgasteouperdadeutilidadeporuso,aoda natureza ou obsolescncia. Amortizao A reduo do valor aplicado na aquisiode direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusiveativos intangveis,comexistnciaouexercciode duraolimitada,oucujoobjetosejambensde utilizaoporprazolegaloucontratualmente limitado. Exausto Areduodovalor,decorrentedaexplorao, dosrecursosminerais,florestaiseoutros recursos naturais esgotveis. Valor bruto contbil Ovalordobemregistradonacontabilidade,em umadeterminadadata,semadeduoda correspondentedepreciao,amortizaoou exausto acumulada. Valor residual Omontantelquidoqueaentidadeespera,com razovelsegurana,obterporumativonofimde suavidatileconmica,deduzidososgastos esperados para sua alienao. Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel. O valor original de um ativo deduzido do seu valor residual. Valor lquido contbil OvalordobemregistradonaContabilidade,em determinadadata,deduzidodacorrespondente depreciao,amortizaoouexausto acumulada. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 77 Vida til econmica Operododetempodefinidoouestimado tecnicamente,duranteoqualseesperaobterfluxos de benefcios futuros de um ativo. Vamos aplicar por meio dequestionamento prticoos conceitos o Quadro 14.Suponha que uma unidade gestoraadquiriuum veculo por R$50mil(estevalorovalorbrutocontbilaserregistradona contabilidade). Partindo-se da premissa que um carro se deprecia 10% ao ano e que o valor final do veculo pelo qual pode ser vendido de R$ 5 mil (Valor residual). Qual seria a depreciao mensal? Incialmentedeve-seidentificarovalordeprecivelqueseriaa diferenaentreovalorbrutocontbileovalorresidual.Assim,temos que o valor deprecivel de 45 mil. Como a depreciao de 10% ao anotemosqueanualmentedeveserregistradocomodepreciaoo valordeR$4,5mil(45milx10%),valorqueequivaleauma depreciao mensal de R$ 375 (4,5 mil /12). Dessaforma,conclumosqueavidatileconmicadeum veculo de 10 anos (100%/10% ao ano).Nasequnciavamossuporqueacompraseefetuouem1de janeiro de 2011 e que queremos saber ovalor lquido contbil em 1 dejaneirode2012.Paraisso,bastasubtrairmosovalorequivalentea um ano (1 de janeiro de 2011 a 1 de janeiro de 2012) de depreciao. Dessa forma, conclumos que o valor lquido contbil em 1 de janeiro de 2012 de R$ 45,5 mil. Porfim,paraosdemaisativosoraciocnioomesmo.Porm, guarde que depreciao para bens tangveis (veculos, equipamentos e imveis);amortizaoparadireitosebensintangveis(licenas, softwares); e exausto refere-se a recursos naturais esgotveis. Prosseguindonaaula,paraoregistrodadepreciao,amortizao eexaustodevemserobservadososseguintesaspectosexpostosno Quadro 15. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 77 Quadro 15: Aspectos a considerar no registro depreciao, amortizao e exausto Aspectos do registro 1Obrigatoriedade do seu reconhecimento. 2 Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial,e,nobalanopatrimonial,representadaemconta redutora do respectivo ativo. 3Circunstncias que podem influenciar seu registro. ApesardoeditaldaBancaConsulplannocobraroslanamentos tpicosdaContabilidadegostariadeesclarecerdoisaspectosque constam no segundo item do Quadro 16. OprimeiroaspectoquenaContabilidadePblica DIFERENTEMENTEdaContabilidadeSocietriaoregistroda depreciaonogeradespesaoramentria,masumdecrscimo patrimonial. Uma das provas disso, que voc nunca ouvir falar sobre empenho,liquidaoepagamentodedepreciao,umavezqueno despesa.OsegundoaspectoquenaContabilidadePblicaASSIM COMOnaContabilidadeSocietriaolanamentodadepreciao acarreta uma conta redutora1 noAtivo. Em outras palavras logo abaixo dacontadobemaserdepreciadoconstaracontadepreciao acumulada.Ovalordepreciado,amortizadoouexaurido,apurado mensalmente,deveserreconhecidonascontasderesultadodo exerccio. Ovalorresidualeavidatileconmicadeumativodevem serrevisados,pelomenos,nofinaldecadaexerccio.Quandoas expectativasdiferiremdasestimativasanteriores,asalteraesdevem ser efetuadas. Adepreciao,aamortizaoeaexaustodevemser reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual. 1 Na aula seguinte trataremos sobre os detalhes das Contas. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 77 Adepreciao,aamortizaoouaexaustodeumativocomea quando o item estiver em condies de uso. A depreciao e aamortizao nocessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. Vamosexemplificarmaisumavezsobreoqueacabamosdeler. Suponhaqueaqueleveculodoprimeiroexemploprticosofrauma avariaefiquesemserutilizadonos3mesesfinaisde2011.A depreciaodeveriaounoserregistradanessesmeses?A respostaquedeveserreconhecidaadepreciaoindependentedo veculo ser retirado temporariamente de operao. Outra situao: suponha que uma impressora adquirida em 1 dejaneirode2012eporfalhadoalmoxarifadonodistribudaem 2012, apenas em 1 de janeiro de 2013, apesar de estar em condies deuso.Adepreciaodeveounoserregistradaem2012?A respostaquedeveserreconhecidaadepreciaoquandooitem estiver em condies de uso. OsseguintesfatoresqueconstamnoQuadro16devemser considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo. Quadro 16: Fatores a considerar para estimar a vida til de um Ativo Fatores A capacidade de gerao de benefcios futuros. O desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no. A obsolescncia tecnolgica. Oslimiteslegaisoucontratuaissobreousoouaexploraodo ativo. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 77 Avidatileconmicadeveserdefinidacombaseem parmetrosendicesadmitidosemnormaoulaudotcnico especfico. Noscasosdebensreavaliados,adepreciao,aamortizao ouaexaustodevemsercalculadaseregistradassobreonovo valor,consideradaavidatileconmicaindicadaemlaudotcnico especfico. No esto sujeitos ao regime de depreciao os seguintes itens do Ativo que constam no Quadro 17. Quadro 17: No esto sujeitos ao regime de depreciao Ativos Bensmveisdenaturezacultural,taiscomoobrasdeartes, antigidades,documentos,benscominteressehistrico,bens integrados em colees, entre outros. Bensdeusocomumqueabsorveramouabsorvemrecursos pblicos,consideradostecnicamente,devidatil indeterminada. Animais que se destinam exposio e preservao. Terrenos rurais e urbanos. Osmtodosdedepreciao,amortizaoeexaustodevem sercompatveiscomavidatileconmicadoativoeaplicados uniformemente. Semprejuzodautilizaodeoutrosmtodosdeclculodos encargos de depreciao, podem ser adotados: a) o mtodo das quotas constantes; b) o mtodo das somas dos dgitos; c) o mtodo das unidades produzidas. O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao constanteduranteavidatildoativo,casooseuvalorresidualnose altere. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 77 Vamosexemplificar.Umaentidadepretenderealizaradepreciao deumbemutilizandoomtododascotasconstantes.Ovalorbruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e valordepreciveldeR$2.000,00.Avidatildobemdecincoanos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de 20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A Figura abaixo montra os clculos. O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente duranteavidatil.Esseomtodomaisadequadoparaitensdo imobilizado tais como veculos.Vamosexemplificar.Umaentidadepretenderealizaradepreciao deumbemutilizandoomtododasomadosdgitos.Ovalorbruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e valordepreciveldeR$2.000,00.Avidatildobemdecincoanos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao no primeiro ano ser de 5/15; no segundo ano de 4/15; no terceiro ano ser de 3/15; no quarto ano de 2/15; no quinto ano de 1/152. A Figura abaixo mostra os clculos. 2 Se ao invs de 5 anos a vida til do bem fosse de 6 anos, a base da soma dos dgitos seria 21 (6+5+4+3+2+1) ao invs de 15. No caso de seis anos, no primeiro ano a taxa de depreciao seria 6/21. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 77 Omtododasunidadesproduzidasresultaemumataxa baseada no uso ou produo esperados. A vida til do bem determinada pela capacidade de produo.Vamosexemplificar.Umaentidadepretenderealizaradepreciao deumbemutilizandoomtododasunidadesproduzidas.Ovalorbruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem determinada pela capacidadedeproduoqueiguala5.000unidades,sendo500 unidadesaoano,conformeapolticadaentidade,assim,ataxade depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a depreciao ser calculada anualmente. A Figura abaixo mostra os clculos. Adepreciaodebensimveisdevesercalculadacombase, exclusivamente,nocustodeconstruo,deduzidoovalordos terrenos. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 77 Dessaforma,nocasodosimveis,somenteaparcela correspondenteconstruodeveserdepreciada,nose depreciando o terreno. Asdemonstraescontbeisdevemdivulgar,paracadaclassede imobilizado,emnotaexplicativaasseguintesinformaesdoQuadro 18. Quadro 18: Informaes a serem divulgadas nas notas explicativas referente a cada classe de imobilizado Informaes constantes das notas explicativas O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada. Ovalorcontbilbrutoeadepreciao,aamortizaoea exausto acumuladas no incio e no fim do perodo. Asmudanasnasestimativasemrelaoavaloresresiduais,vida til econmica, mtodo e taxa utilizados. Fechando este tpico vamos fazer uma questo. 7.(FCC/TRT23Regio/2011/AnalistaJudicirio)Segundoos dispositivos da NBC T 16-9,a) adepreciao de bens imveis deve ser calculadacombase no valor dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes.b)aamortizaocorrespondereduodovalordecorrenteda exploraodosrecursosminerais,florestaiseoutrosrecursosnaturais Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 77 esgotveis.c)ovalorresidualeavidatileconmicadeumativodevemser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.d)adepreciaoeaamortizaocessamquandooativotorna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.e)estosujeitosaoregimededepreciaoosbensmveis denatureza cultural,taiscomoobrasdearte,antiguidades,documentos,benscom interesse histrico e bens integrados em colees. COMENTRIO QUESTO 7.(FCC/TRT23Regio/2011/AnalistaJudicirio)Segundoos dispositivos da NBC T 16-9,a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dosterrenosondeestolocalizados,somadoaocustode construo das edificaes.ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente,nocustodeconstruo,deduzidoovalordos terrenos. b)aamortizaocorrespondereduodovalordecorrenteda exploraodosrecursosminerais,florestaiseoutrosrecursosnaturais esgotveis.ERRADO, o nome desse mtodo exausto. c)ovalorresidualeavidatileconmicadeumativodevemser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.CERTO. d)adepreciaoeaamortizaocessamquandooativotorna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.ERRADO, ela no cessa. e)estosujeitosaoregimededepreciaoosbensmveisde naturezacultural,taiscomoobrasdearte,antiguidades,documentos, bens com interesse histrico e bens integrados em colees. ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no se depreciam. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 77 6. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS DO SETOR PBLICO Amensuraooprocessoqueconsisteemdeterminaros valorespelosquaisoselementosdasdemonstraescontbeis devemserreconhecidoseapresentadosnasdemonstraes contbeis.Opatrimniodasentidadesdosetorpblico,ooramento,a execuooramentriaefinanceiraeosatosadministrativosque provoquemefeitosdecartereconmicoefinanceironopatrimnioda entidadedevemsermensuradosouavaliadosmonetariamentee registrados pela contabilidade.DeacordocomoprincpiodaOportunidade,astransaesno setorpblicodevemserreconhecidaseregistradasintegralmente no momento em que ocorrerem.Osregistrosdaentidade,desdequeestimveistecnicamente, devemserefetuados,mesmonahiptesedeexistirrazovelcertezade sua ocorrncia.Osregistroscontbeisdevemserrealizadoseosseusefeitos evidenciados nas demonstraes contbeis dos perodos com os quais se relacionam,reconhecidos,portanto,pelosrespectivosfatos geradores,independentementedomomentodaexecuo oramentria.Osregistroscontbeisdastransaesdasentidadesdosetor pblicodevemserefetuados,considerandoasrelaesjurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre elas, a essncia sobre a forma.Aentidadedosetorpblicodeveaplicarmtodosdemensurao ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais.Oreconhecimentodeajustesdecorrentesdeomissese erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas decritrioscontbeisdeveserrealizadocontadopatrimnio Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 77 lquidoeevidenciadoemnotasexplicativas.Encerrandoesta primeiraseo,apresentooQuadro19quecontmosconceitos importantes sobre a avaliao e mensurao. Quadro 19: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto ConceitoDescrio Avaliao patrimonial A atribuio de valor monetrio a itens do ativo e dopassivodecorrentesdejulgamento fundamentadoemconsensoentreaspartese quetraduza,comrazoabilidade,aevidenciao dos atos e dos fatos administrativos. Influncia significativa Opoderdeumaentidadedosetorpblico participarnasdecisesdepolticasfinanceirase operacionaisdeoutraentidadequedelareceba recursosfinanceirosaqualquerttuloouque represente participao acionria, desde que no signifique um controle compartilhado sobre essas polticas. Mensurao Aconstataodevalormonetrioparaitensdo ativoedopassivodecorrentedaaplicaode procedimentostcnicossuportadosemanlises qualitativas e quantitativas. Reavaliao Aadoodovalordemercadooudeconsenso entreaspartesparabensdoativo,quandoesse for superior ao valor lquido contbil. Reduo ao valor recupervel (impairment) Oajusteaovalordemercadooudeconsenso entreaspartesparabensdoativo,quandoesse for inferior ao valor lquido contbil. Valor da reavaliao ou valor da reduo do ativo a valor recupervel A diferena entre o valor lquido contbil do bem eovalordemercadooudeconsenso,combase em laudo tcnico. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 77 Valor de aquisio Asomadopreodecompradeumbemcomos gastossuportadosdiretaouindiretamentepara coloc-lo em condio de uso. Valor de mercado ou valor justo(fair value): Ovalorpeloqualumativopodeser intercambiadoouumpassivopodeserliquidado entrepartesinteressadasqueatuamem condiesindependenteseisentasou conhecedoras do mercado. Valor bruto contbil Ovalordobemregistradonacontabilidade,em umadeterminadadata,semadeduoda correspondentedepreciao,amortizaoou exausto acumulada. Valor lquido contbil Ovalordobemregistradonacontabilidade,em determinadadata,deduzidodacorrespondente depreciao,amortizaoouexausto acumulada. Valor realizvel lquido A quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. Valor recupervel Ovalordemercadodeumativomenosocusto paraasuaalienao,ouovalorqueaentidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior. 6.1. Avaliao e Mensurao das disponibilidades Asdisponibilidadessomensuradasouavaliadaspelovalor original3,feitaaconverso,quandoemmoedaestrangeira,taxade cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. 3 O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 77 Asaplicaesfinanceirasdeliquidezimediatasomensuradasou avaliadaspelovalororiginal,atualizadasatadatadoBalano Patrimonial. Asatualizaesapuradassocontabilizadasemcontasde resultado, ou seja, so registradas na DVP. 6.2. Avaliao e Mensurao dos crditos e dvidas Osdireitos,osttulosdecrditoseasobrigaesso mensuradosouavaliadospelovalororiginal4,feitaaconverso, quandoemmoedaestrangeira,taxadecmbiovigentenadatado Balano Patrimonial. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste,aqualserreduzidaouanuladaquandodeixaremdeexistiros motivos que a originaram. Os direitos, os ttulosdecrdito eas obrigaes prefixados so ajustados a valor presente. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas soajustadosconsiderando-setodososencargosincorridosata data de encerramento do balano. Asprovisessoconstitudascombaseemestimativaspelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos. Asatualizaeseosajustesapuradossocontabilizadosem contas de resultado. 6.3. Avaliao e Mensurao dos estoques Os estoques so ativos:- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usadosno processo de produo;-Naformademateriaisousuprimentosaseremusadosoudistribudos na prestao de servios; 4 O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 77 - Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;- Usados no curso normal das operaes. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor deaquisio,deproduooudeconstruoforsuperioraovalorde mercado, deve ser adotado o valor de mercado. Osgastosdedistribuio,deadministraogerale financeirossoconsideradoscomodespesasdoperodoemque ocorrerem. Exemplosdedespesasexcludasdovalordoestoquee reconhecidoscomovariaespatrimoniaisdiminutivasdoperodo em que so obtidos:-Quantiasanormaisdemateriaisdesperdiados,modeobraoude outros custos de produo;-Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo de produo antes de uma nova fase de produo;-Despesasgeraisadministrativasquenocontribuamparacolocaros estoques no seu local e na sua condio atual;- Custos de vendas. Omtodoparamensuraoeavaliaodassadasdos estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106 da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada itemdeterminadoapartirdamdiaponderadadocustodeitens semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes compradosouproduzidosduranteoperodo.Amdiapodeser determinadaatravsdeumabaseperidicaoumedidaquecada Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 77 entregaadicionalsejarecebida,oquedependedascircunstnciasda entidade Quandohouverdeterioraofsicaparcial,obsolescncia,bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado. Osresduoseosrefugosdevemsermensurados,nafaltade critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. Asdiferenasdevalordeestoquesqueforemconsequnciasdas situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos somensuradosouavaliadospelovalordemercado,quando atendidas as seguintes condies: (a)que a atividade seja primria; (b)queocustodeproduosejadedifcildeterminaoouque acarrete gastos excessivos. Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de mercado,osestoquesserovaloradosacustoouvalordereposio,o menor dos dois. 6.4. Avaliao e Mensurao dos investimentos permanentes Asparticipaesemempresaseemconsrciospblicosou pblico-privadossobrecujaadministraosetenhainfluncia significativadevemsermensuradasouavaliadaspelomtododa equivalncia patrimonial. Asdemaisparticipaespodemsermensuradasouavaliadas de acordo com o custo de aquisio. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. 6.5. Avaliao e Mensurao do imobilizado Oativoimobilizado,incluindoosgastosadicionaisou complementares,mensuradoouavaliadocombasenovalorde aquisio, produo ou construo. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 43 de 77 Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmicalimitada,ficamsujeitosadepreciao,amortizaoou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. Quandosetratardeativosdoimobilizadoobtidosattulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida combaseemprocedimentotcnicoouvalorpatrimonialdefinido nos termos da doao. Ocritriodeavaliaodosativosdoimobilizadoobtidosa ttulogratuitoeaeventualimpossibilidadedesuamensurao devem ser evidenciados em notas explicativas. Osgastosposterioresaquisioouaoregistrodeelementodo ativoimobilizadodevemserincorporadosaovalordesseativoquando houverpossibilidadedegeraodebenefcioseconmicosfuturosou potenciaisdeservios.Qualqueroutrogastoquenogerebenefcios futurosdeveserreconhecidocomodespesadoperodoemqueseja incorrido. Nocasodetransfernciasdeativos,ovaloraatribuirdevesero valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em casodedivergnciadestecritriocomofixadonoinstrumentode autorizaodatransferncia,omesmodeveserevidenciadoemnotas explicativas. Osbensdeusocomumqueabsorveramouabsorvem recursospblicos,ouaqueleseventualmenterecebidosem doao,devemserincludosnoativonocirculantedaentidade responsvelpelasuaadministraooucontrole,estejam,ouno, afetos a sua atividade operacional. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 77 6.6. Avaliao e Mensurao do intangvel Osdireitosquetenhamporobjetobensincorpreosdestinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensuradosouavaliadoscombasenovalordeaquisiooude produo,deduzidodosaldodarespectivacontadeamortizao acumuladaedomontanteacumuladodequaisquerperdasdovalorque hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel (impairment) 5. Ocritriodemensuraoouavaliaodosativosintangveis obtidosattulogratuitoeaeventualimpossibilidadedesuavalorao devem ser evidenciados em notas explicativas. Osgastosposterioresaquisioouaoregistrodeelementodo ativointangveldevemserincorporadosaovalordesseativoquando houverpossibilidadedegeraodebenefcioseconmicosfuturosou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. Ogioderivadodaexpectativaderentabilidadefutura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo. 6.7. Avaliao e Mensurao do diferido As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de maisdeumexerccioequenoconfiguremto-somenteuma reduodecustosouacrscimonaeficinciaoperacional, classificadoscomoativodiferido,somensuradosouavaliadospelo custoincorrido,deduzidodosaldodarespectivacontadeamortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que tenhamsofridoaolongodesuavidatilporreduoaovalor recupervel (impairment). 5 Na seo 3.8 explicarei melhor o que impairment. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 77 O Ativo Diferido existe apenas na Contabilidade Pblica. Tal ativo no existe mais na Contabilidade Societria. 6.8. Reavaliao e reduo ao valor recupervel As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: -Anualmente,paraascontasougrupodecontascujosvaloresde mercadovariaremsignificativamenteemrelaoaosvalores anteriormente registrados; -A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. Naimpossibilidadedeseestabelecerovalordemercado,ovalor doativopodeserdefinidocombaseemparmetrosderefernciaque considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. Emcasodebensimveisespecficos,ovalorjustopodeser estimadoutilizando-seovalordereposiodoativodevidamente depreciado.Ovalordereposiodeumativodepreciadopodeser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio. Osacrscimosouosdecrscimosdovalordoativoem decorrncia,respectivamente,dereavaliaooureduoaovalor recupervel(impairment)devemserregistradosemcontasde resultado. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 46 de 77 OinstitutodareavaliaoexisteapenasnaContabilidadePblica. TalinstitutonoexistemaisnaContabilidadeSocietria.Porm, tendncia internacional a de que a Reavaliao retorne. Qual a diferena entre depreciao e impairment? Areduoaovalorrecupervelnodeveserconfundidacoma depreciao.Estaentendidacomoodeclniogradualdopotencialde geraodeserviosporativosdelongadurao,ouseja,aperdado potencialdebenefciosdeumativomotivadapelodesgaste,uso,ao da natureza ou obsolescncia. J o impairment a desvalorizao de um ativo quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Adepreciaodecorreousonaturaloudaobsolescnciadobem. Enquantoqueoimpairmentdecorredeumeventoquecausaperdado valor do ativo.Vamosexemplificar.Suponhaqueexistamdoisveculos.Duranteem 2012tantooveculoAquantooveculoBsofremadepreciaoda mesmaforma.Porm,nofinaldoexercciode2012oveculoBsofre uma coliso que no gera perda total, mas compromete o rendimento do veculo.Assim,oveculoBprecisasofreumareduodovalor recupervel, ou seja, um impairment. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 47 de 77 8.(Consulplan/TSE/2012/AnalistaJudicirio)Umacadeiapblicade determinado Estado foi construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12 milhes,comvidatilestimadade50anos.Noanode2011,foi desativada por deciso judicial. Devido natureza da instalao e de sua localizao,oprdiofoiconvertidoemdepsitopblico,paraoqualo custodereposioestimadoparaacapacidadedolocaldeR$5,3 milhes. Considerando os critrios de avaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes de entidades do setor pblico, correto afirmar que o imvel onde funcionava a cadeia pblica sofreu: (A) aumento por fair value. (B) ganho por reavaliao. (C) perda por impairment. (D) reduo por depreciao. COMENTRIO QUESTO No caso em tela, houve uma perda por impairment. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 48 de 77 7. TABELA-RESUMO DAS AVALIAES E MENSURAES DE ATIVOS E PASSIVOS ParamelhorlocalizaodoselementospatrimoniaiseleituradaTabela-resumoutilizeaFigura1como instrumento comparativo. Classificao no Balano Patrimonial Elementos Patrimoniais Mtodo de Avaliao Ativo Circulante Disponibilidades Valororiginal.Seemmoedaestrangeira convertidas na data do BP.Aplicaes financeiras de liquidez imediataValor original. Atualizadas at a data do BP. Direitos e Ttulos de crditosValororiginal.Seemmoedaestrangeira convertidos na data do BP. Se forem Pr-Fixados: Ajuste a Valor Presente. Se forem Ps-Fixados: Ajuste at a data do BP. Passivo Circulante Obrigaes Ativo Circulante Estoques: na entrada -Valor aquisio; ou -Valordeproduo ou construo. Ouvalordemercado. Dasduasopesa menor. Estoques: na sadaCusto mdio ponderado. Estoques: caso de deterioraoValor de mercado. Estoques: resduos e refugosValor Realizvel Lquido. Estoques: animais e produtos agrcolas (atividade primria, custo de produo de difcil determinao). Valor de mercado. Bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de mercado.Valoradosacustoouvalordereposio,o menor dos dois. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 77 Ativo no Circulante Investimentos MEP (se possuir influncia significativa) ou Custo deAquisio(casonopossuainfluncia significativa).Imobilizado Valordeaquisio,custodeproduoou construo.Sepossuirvidaeconmicalimitada depreciado.Imobilizado: Gastos posteriores. Geram benefcios futuros? -Sim. Incorporados ao ativo-No. Incorridos como despesa. Imobilizado adquirido a ttulo gratuito Foipossvelavali-looumensur-lono procedimento nos termos da doao? -Sim. Valor da avaliao no ANC. -No. Apenas registra em notas explicativas. Imobilizado: Bens de uso comum -Valor aquisio; ou -Valor de produo ou construo. IntangvelValor de aquisio ou produo. Intangvel: Gastos posteriores. Geram benefcios futuros? -Sim. Incorporados ao ativo-No. Incorridos como despesa. Intangvel adquirido a ttulo gratuito Foipossvelavali-looumensur-lono procedimento nos termos da doao? -Sim. Valor aquisio ou produo. -No. Apenas registra em notas explicativas. Ativo Diferido -CustoIncorrido.Soamortizadosepodem sofrer impairment. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 50 de 71 9.(TCE-GO/FCC/2010/AuditorConselheiro)ConformeaNBCT16.10- AvaliaoeMensuraodeAtivosePassivosemEntidadedoSetor Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques: a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de reposio, dos dois o maior.d)valordeliquidaodeveserutilizadoquandohouverdeteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.e)osresduoseosrefugosdevemsermensurados,nafaltadecritrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 51 de 71 COMENTRIOS QUESTO 9.(TCE-GO/FCC/2010/AuditorConselheiro)ConformeaNBCT16.10- AvaliaoeMensuraodeAtivosePassivosemEntidadedoSetor Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques: a)amdiaponderadamvelouoPEPS(PrimeiroqueEntra,Primeiro que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.ERRADO,ocritriodaassertivaodesada.Assim,aresposta correta seria apenas o custo mdio ponderado. b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.ERRADO,devemserregistradososgastosdedistribuio,de administraogeralefinanceirossoconsideradoscomodespesas do perodo em que ocorrerem. c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de reposio, dos dois o maior.ERRADO,ocritriodemensuraodosestoquesovalor aquisio/produo/construoouvalordemercado.Dasduas opes a menor. d)valordeliquidaodeveserutilizadoquandohouverdeteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.ERRADO, neste caso o valor de mercado. e)osresduoseosrefugosdevemsermensurados,nafaltadecritrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. CERTO. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 52 de 71 8.TABELA-RESUMODEREAVALIO,IMPAIRMENTE DEPRECIAO/AMORTIZAO E EXAUSTO ProcessoPerodoObservao Depreciao, Amortizao e Exausto. Mensal. -Existembensqueno sofrem depreciao. Impairment (decrscimo) -Anual (contas que sofrem variaes significativas); ou -A cada 4 anos (demais contas). Deve usar (na data do BP): -ValorJusto(preode reposio: preo de compra oupreodeconstruo); ou -Valor de Mercado. Reavaliao (acrscimo) Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 53 de 71 9. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS Pessoal seguem as questes sobre o tema.1.(FCC/TRT23Regio/2011/AnalistaJudicirio)Segundoos dispositivos da NBC T 16-9,a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dosterrenosondeestolocalizados,somadoaocustode construo das edificaes.ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente,nocustodeconstruo,deduzidoovalordos terrenos. b)aamortizaocorrespondereduodovalordecorrenteda exploraodosrecursosminerais,florestaiseoutrosrecursosnaturais esgotveis.ERRADO, o nome desse mtodo exausto. c)ovalorresidualeavidatileconmicadeumativodevemser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.CERTO. d)adepreciaoeaamortizaocessamquandooativotorna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.ERRADO, ela no cessa. e)estosujeitosaoregimededepreciaoosbensmveisde naturezacultural,taiscomoobrasdearte,antiguidades,documentos, bens com interesse histrico e bens integrados em colees. ERRADO, estes se constituem emumdos4casosdebensqueno se depreciam. 2.(FCC/TCE-GO/2010/Auditor)Em01/10/X1,umaentidadepblica adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos evalorresidualdeR$50.000,00,cujadepreciaorealizadapelo mtododasquotasconstantes.SupondoaaplicaodaPortariaSTNno 467/09,em31/12/X1,osaldodacontaDepreciaoAcumuladadeveria ser:Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 54 de 71 a) credor em R$ 833,33. b) credor em R$ 2.500,00.c) credor em R$ 3.000,00.d) devedor em R$ 4.000,00. e) devedor em R$ 12.000,00. O valor deprecivel de 250 mil (300 mil 50 mil). Alm disso, como a vidatilde25anos,adepreciaode4%aoano(100%/25anos). Assim, a depreciao anual de 10 mil ano (250 mil x 4%). Porm, entre 01/10/X1e31/12/X1temos3meses.Logoadepreciaoacumulada mensalde2,5mil(10milx3meses/12meses).Logoaalternativa correta a letra B. 3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas brasileirasdecontabilidadeemitidaspeloConselhoFederalde Contabilidadequetratam dopatrimniopblicoedeseuscomponentes, analise as afirmativas abaixo.I.Opatrimniopblicooconjuntodedireitos,benseobrigaesdas entidadesdosetorpblico,incluindotantoosbenstangveisquanto intangveis.CERTO. II.Asprovisessoconstitudascombaseemestimativaspelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.CERTO. III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.ERRADO, as variaes qualitativas no afetam o patrimnio lquido. IV.Oativoimobilizado,incluindoosgastosadicionaisou complementares,mensuradoouavaliadocombasenovalorde aquisio ou de reposio corrigido.Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 55 de 71 ERRADO,oativoimobilizado,incluindoosgastosadicionaisou complementares,mensuradoouavaliadocombasenovalorde aquisio, custo de produo ou construo. Est correto o que se afirma SOMENTE ema) I e II. b) I e III.c) II e III.d) II e IV.e) III e IV.Logo a alternativa correta a letra A. 4.(FCC/TCE-GO/2010/Auditor)ConformeaNBCT16.10-Avaliaoe Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques: a)amdiaponderadamvelouoPEPS(PrimeiroqueEntra,Primeiro que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.ERRADO,ocritriodaassertivaodesada.Assim,aresposta correta seria apenas o custo mdio ponderado. b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.ERRADO,devemserregistradososgastosdedistribuio,de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem. c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de reposio, dos dois o maior.ERRADO,ocritriodemensuraodosestoquesovalor aquisio/produo/construoouvalordemercado.Dasduas opes a menor. d)valordeliquidaodeveserutilizadoquandohouverdeteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.ERRADO, neste caso o valor de mercado. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 56 de 71 e)osresduoseosrefugosdevemsermensurados,nafaltadecritrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. CERTO. 5.(Cespe/2009/Anatel/AnalistaAdministrativo)Entreoscritrios estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante mensuraoeavaliaodoselementospatrimoniaisdasentidadesdo setorpblico,ocritriodovalorrealizvellquidocorresponde importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. CERTO, conforme consta no Quadro 20. 6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua manuteno. CERTO. 7.(Cespe/TCEAC/2008/AnalistadeControleExterno)Osdbitose crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data que originou a operao. ERRADO, Os dbitos e crditos que compem os elementos patrimoniais seroavaliadosavalornominalequandoocorreremmoeda estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data do BP. 8.(Cespe/TCEAC/2008/AnalistadeControleExterno)Osbensde almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos na data do encerramento do exerccio. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 57 de 71 ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio ponderado. 9.(Cespe/SECGEPE/2010/ControleInterno)Osbensdealmoxarifado seroavaliadospelovalordeaquisiooupelocustodeproduo ou de construo. ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio ponderado. 10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem seravaliadospelocustomdioponderadodascompras,eosmateriais permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo. CERTO. (Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)Comrespeitosdemonstraes contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes. 11.Nobalanopatrimonial,deacordocomasnormasbrasileirasde contabilidadeaplicadasaosetorpblico,aclassificaodoselementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante. CERTO, conforme vimos na seo 3. 12.(UFSC/2011/Auditor)EmrelaoResoluoCFCn.1.133-08,que aprovouaNBCT16.6,CORRETOafirmarqueasdemonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:a)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de Caixa.b)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiroe Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 58 de 71 c)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesPatrimoniais;DemonstraodosFluxosde Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico. d)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesPatrimoniaiseDemonstraodoResultado Econmico.e)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesEconmicas;DemonstraodosFluxosde Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico. Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C. 13.(UFSC/2011/Contador)NasDemonstraesContbeisqueconstam noMCASP[ParteV,DCASP]existemoutras,almdasdezesseteque originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das DemonstraesContbeisincludasnoMCASP[ParteV,DCASP]eque no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.a)Soquatro:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.b)Socinco:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido;DemonstraodoResultadoPrimrio;Demonstraodo ResultadoNominal.c)Soduas:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo Resultado Econmico.d)Soseis:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido;DemonstraodoResultadoPrimrio;Demonstraodo Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.e)Sotrs:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 59 de 71 Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra E. (Cespe/ABIN/2010/OficialdeInteligncia/Contabilidade)Julgueositens subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico. 14.Paraaclassificaodoselementospatrimoniais,necessrio considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. CERTO, conforme vimos na seo 3. 15.Ospassivosdevemserclassificadoscomocirculantesquando, correspondendoavaloresdeterceirosouretenesemnomedeles,a entidadedosetorpblicoforafieldepositria,independentementedo prazo de exigibilidade. CERTO, conforme vimos na seo 3. (SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a seremelaboradasedivulgadaspelasentidadesdosetorpblico,de acordocomasnormasbrasileirasdecontabilidade,julgueositens seguintes.16.Asdemonstraescontbeisdevemserdivulgadascoma apresentaodosvaloresprojetadosparaosdoisexerccios subsequentes.ERRADO,asdemonstraescontbeisdevemserdivulgadascoma apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior. 17.Ossaldosdevedoresoucredores das contas retificadorasdevemser apresentadoscomovaloresredutoresdascontasoudogrupodecontas que lhes deram origem. CERTO, conforme vimos na seo 3. 18.Nasdemonstraescontbeis,ospequenossaldospodemser segregados,desdequeindicadaasuanaturezaedesdequeno ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 60 de 71 ERRADO,ospequenossaldospodemseragregados,desdeque indicadaasuanaturezaenoultrapassem10%(dezporcento)do valordorespectivogrupodecontas,sendovedadasacompensaode saldos e a utilizao de designaes genricas. 19.Obalanooramentrioestruturadodeformaaevidenciara integraoentreaexecuooramentriaeaexecuo financeira.ERRADO, o Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. 20.Ascontasdoativodevemserdispostasemordemcrescentede graudeconversibilidade,enquantoascontasdopassivodevemser dispostas em ordem crescente de grau de exigibilidade. ERRADO,ascontasdoativodevemserdispostasemordem decrescentedegraudeconversibilidade;ascontasdopassivo,em ordem decrescente de grau de exigibilidade. 21.(FCC/TCM-CE/2010/InspetordeControleExterno/Adapatada)De acordocomalegislaoatualizada,apublicaodasDemonstraes Contbeisobrigatriaparaassociedadesdecapitalaberto,bemcomo entidadesdaAdministraoPblica,dentreasseguintes:Balano Patrimonial(BP),DemonstraodeResultadodoExerccio(DREx), DemonstraodeLucrosePrejuzosAcumulados(DLPA),Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e AplicaesdeRecursos(DOAR),DemonstraodosFluxosdeCaixa (DFC),DemonstraodoValorAdicionado(DVA),BalanoSocial(BS), NotasExplicativas(NE),RelatriodaAdministrao(RA),Balano Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 61 de 71 b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA. c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc. d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA. e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA. Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C. 22.AssinaleaalternativaquerespondeCORRETAMENTEpergunta abaixo.ParaaDemonstraodosFluxosdeCaixa,previstanoMCASP [Parte V, DCASP],qual a classificao para a Receita Tributria e para a Receita de Contribuies, na condio de ingressos?a)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Investimentos. b)SoclassificadascomoDerivadasepertencemsAtividadesde Operaes.c)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Operaes.d)SoclassificadascomoDerivadasepertencemsAtividadesde Investimentos.e)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Financiamento.Conforme vimos na Figura 5, a alternativa correta a letra B. 23. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico, de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro. b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de caixa do exerccio anterior.c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.d)areceitaeconmicadosbenseserviosproduzidoseseurespectivo custo.e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro. Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a letra D. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 62 de 71 24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar oresultadoeconmicodoserviodeprevenodedoenasbucais prestadopelomunicpioaosalunosdaredemunicipaldeensino,o contador levantou os seguintes dados: Considerandoqueaalternativademenorvalor,entreaspossveis desprezadas,paraaprestaodoservioeraacontrataocom terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em milhares de reais,a) 100,00. b) 300,00. c) 400,00. d) 500,00. e) 700,00. AplicandooexpostonaFigura6,temosque:ResultadoEconmico= (ReceitaEconmicaCustosDiretosCustosindiretos)Resultado Econmico=800200500ResultadoEconmico=100.Assim,a alternativacorretaaletraA.Osbenefciosadvindosdaaode governo um dado intil. Gabarito das questes comentadas 1-Certo2-C3-E4-Certo5-Certo 6-Certo7-Errado8-Errado9-Errado10-Certo 11-Certo12-C13-E14-Certo15-Certo 16-Errado17-Certo18-Errado19-Errado20-Errado 21-C22-B23-D24-A Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 63 de 71 10. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS Pessoal seguem as questes sobre o tema. 1.(FCC/TRT23Regio/2011/AnalistaJudicirio)Segundoos dispositivos da NBC T 16-9,a)adepreciaodebensimveisdevesercalculadacombasenovalor dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes.b)aamortizaocorrespondereduodovalordecorrenteda exploraodosrecursosminerais,florestaiseoutrosrecursosnaturais esgotveis.c)ovalorresidualeavidatileconmicadeumativodevemser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.d)adepreciaoeaamortizaocessamquandooativotorna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.e)estosujeitosaoregimededepreciaoosbensmveisdenatureza cultural,taiscomoobrasdearte,antiguidades,documentos,benscom interesse histrico e bens integrados em colees. 2.(FCC/TCE-GO/2010/Auditor)Em01/10/X1,umaentidadepblica adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos evalorresidualdeR$50.000,00,cujadepreciaorealizadapelo mtododasquotasconstantes.SupondoaaplicaodaPortariaSTNno 467/09,em31/12/X1,osaldodacontaDepreciaoAcumuladadeveria ser:a) credor em R$ 833,33. b) credor em R$ 2.500,00.c) credor em R$ 3.000,00.d) devedor em R$ 4.000,00. e) devedor em R$ 12.000,00. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 64 de 71 3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas brasileirasdecontabilidadeemitidaspeloConselhoFederalde Contabilidadequetratam dopatrimniopblicoedeseuscomponentes, analise as afirmativas abaixo.I.Opatrimniopblicooconjuntodedireitos,benseobrigaesdas entidadesdosetorpblico,incluindotantoosbenstangveisquanto intangveis.II.Asprovisessoconstitudascombaseemestimativaspelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.IV.Oativoimobilizado,incluindoosgastosadicionaisou complementares,mensuradoouavaliadocombasenovalorde aquisio ou de reposio corrigido.Est correto o que se afirma SOMENTE ema) I e II. b) I e III.c) II e III.d) II e IV.e) III e IV. 4.(FCC/TCE-GO/2010/Auditor)ConformeaNBCT16.10-Avaliaoe Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques: a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de reposio, dos dois o maior.Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 65 de 71 d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.e)osresduoseosrefugosdevemsermensurados,nafaltadecritrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. 5.(Cespe/2009/Anatel/AnalistaAdministrativo)Entreoscritrios estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante mensuraoeavaliaodoselementospatrimoniaisdasentidadesdo setorpblico,ocritriodovalorrealizvellquidocorresponde importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. 6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua manuteno. 7.(Cespe/TCEAC/2008/AnalistadeControleExterno)Osdbitose crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data que originou a operao. 8.(Cespe/TCEAC/2008/AnalistadeControleExterno)Osbensde almoxarifado sero evidenciadospelo valor de reposio dos mesmos na data do encerramento do exerccio. 9.(Cespe/SECGEPE/2010/ControleInterno)Osbensdealmoxarifado sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 66 de 71 10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem seravaliadospelocustomdioponderadodascompras,eosmateriais permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo. (Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)Comrespeitosdemonstraes contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes. 11.Nobalanopatrimonial,deacordocomasnormasbrasileirasde contabilidadeaplicadasaosetorpblico,aclassificaodoselementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante. 12.(UFSC/2011/Auditor)EmrelaoResoluoCFCn.1.133-08,que aprovouaNBCT16.6,CORRETOafirmarqueasdemonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:a)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de Caixa.b)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiroe Demonstrao das Variaes Patrimoniais. c)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesPatrimoniais;DemonstraodosFluxosde Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico. d)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesPatrimoniaiseDemonstraodoResultado Econmico.e)BalanoPatrimonial;BalanoOramentrio;BalanoFinanceiro; DemonstraodasVariaesEconmicas;DemonstraodosFluxosde Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico. 13.(UFSC/2011/Contador)NasDemonstraesContbeisqueconstam noMCASP[ParteV,DCASP]existemoutras,almdasdezesseteque originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 67 de 71 a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das DemonstraesContbeisincludasnoMCASP[ParteV,DCASP]eque no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.a)Soquatro:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.b)Socinco:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido;DemonstraodoResultadoPrimrio;Demonstraodo ResultadoNominal.c)Soduas:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo Resultado Econmico.d)Soseis:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo ResultadoEconmico;DemonstraodasMutaesdoPatrimnio Lquido;DemonstraodoResultadoPrimrio;Demonstraodo Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.e)Sotrs:DemonstraodosFluxosdeCaixa;Demonstraodo Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (Cespe/ABIN/2010/OficialdeInteligncia/Contabilidade)Julgueositens subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico. 14.Paraaclassificaodoselementospatrimoniais,necessrio considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 15.Ospassivosdevemserclassificadoscomocirculantesquando, correspondendoavaloresdeterceirosouretenesemnomedeles,a entidadedosetorpblicoforafieldepositria,independentementedo prazo de exigibilidade. (SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a seremelaboradasedivulgadaspelasentidadesdosetorpblico,de Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 68 de 71 acordocomasnormasbrasileirasdecontabilidade,julgueositens seguintes.16.Asdemonstraescontbeisdevemserdivulgadascoma apresentaodosvaloresprojetadosparaosdoisexerccios subsequentes. 17.Ossaldosdevedoresoucredores das contas retificadorasdevemser apresentadoscomovaloresredutoresdascontasoudogrupodecontas que lhes deram origem. 18.Nasdemonstraescontbeis,ospequenossaldospodemser segregados,desdequeindicadaasuanaturezaedesdequeno ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas. 19.Obalanooramentrioestruturadodeformaaevidenciara integrao entre a execuo oramentria e a execuo financeira. 20. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem crescente de grau deconversibilidade,enquantoascontasdopassivodevemserdispostas em ordem crescente de grau de exigibilidade. 21.(FCC/TCM-CE/2010/InspetordeControleExterno/Adapatada)De acordocomalegislaoatualizada,apublicaodasDemonstraes Contbeisobrigatriaparaassociedadesdecapitalaberto,bemcomo entidadesdaAdministraoPblica,dentreasseguintes:Balano Patrimonial(BP),DemonstraodeResultadodoExerccio(DREx), DemonstraodeLucrosePrejuzosAcumulados(DLPA),Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e AplicaesdeRecursos(DOAR),DemonstraodosFluxosdeCaixa (DFC),DemonstraodoValorAdicionado(DVA),BalanoSocial(BS), NotasExplicativas(NE),RelatriodaAdministrao(RA),Balano Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 69 de 71 Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE. b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA. c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc. d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA. e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA. 22.AssinaleaalternativaquerespondeCORRETAMENTEpergunta abaixo.ParaaDemonstraodosFluxosdeCaixa,previstanoMCASP [Parte V, DCASP],qual a classificao para a Receita Tributria e para a Receita de Contribuies, na condio de ingressos?a)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Investimentos. b)SoclassificadascomoDerivadasepertencemsAtividadesde Operaes.c)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Operaes.d)SoclassificadascomoDerivadasepertencemsAtividadesde Investimentos.e)SoclassificadascomoOriginriasepertencemsAtividadesde Financiamento.23. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico, de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro. b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de caixa do exerccio anterior.c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.d)areceitaeconmicadosbenseserviosproduzidoseseurespectivo custo.e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro. Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 70 de 71 24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar oresultadoeconmicodoserviodeprevenodedoenasbucais prestadopelomunicpioaosalunosdaredemunicipaldeensino,o contador levantou os seguintes dados: Considerandoqueaalternativademenorvalor,entreaspossveis desprezadas,paraaprestaodoservioeraacontrataocom terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em milhares de reais,a) 100,00. b) 300,00.c) 400,00. d) 500,00. e) 700,00. Gabarito das questes apresentadas 1-Certo2-C3-E4-Certo5-Certo 6-Certo7-Errado8-Errado9-Errado10-Certo 11-Certo12-C13-E14-Certo15-Certo 16-Errado17-Certo18-Errado19-Errado20-Errado 21-C22-B23-D24-A Pessoal o prazer foi meu. Abraos. Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir meulivrodaeditoraElsevier:questescomentadasdeAFOeContabilidade Pblica.Ressaltoqueomesmoohdemaisatualhojeemexerccios comentados. http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733 Contabilidade Pblica p/ Analista de Finanas e Controle/CGUTeoria e exerccios comentados Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 71 de 71 Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link: http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli