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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA ¡;:,Todo Ph.Hinacoonal de Bolivia
RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 2135/2013
La Paz, 28 de noviembre de 2013
Resolución de la Autoridad Regional Resolución del Recurso de Alzada ARIT -LPZ/RA
de Impugnación Tributaria: 0965/2013, de 23 de septiembre de 2013, emitida por
la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La
Paz.
Sujeto Pasivo o Tercero Responsable:
Administración Tributaria:
Número de Expediente:
Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos
(YPFB), representada por Rodrigo García Paz.
Administración de Aduana Frontera Desaguadero
de la Aduana Nacional (AN), representada por Roger
Arturo Vacallanos Zuna.
AG IT /01921/2013//LPZ -0693/2013.
VISTOS: El Recurso Jerárquico interpuesto por la Administración de
Aduana Frontera Desaguadero de la Aduana Nacional (AN) (fs. 300-302 vta. del
expediente); la Resolución del Recurso de Alzada ARIT-LPZ/RA 0965/2013, de 23 de
septiembre de 2013 (fs. 284-296 vta. del expediente); el Informe Técnico-Jurídico
AGIT-SDRJ-2135/2013 (fs. 312-324 vta. del expediente); los antecedentes
administrativos, todo lo actuado; y,
CONSIDERANDO 1:
l. 1. Antecedentes del Recurso Jerárquico.
1.1.1. Fundamentos de la Administración Aduanera.
La Administración de Aduana Frontera Desaguadero de la Aduana Nacional
(AN), representada por Roger Arturo Vacallanos Zuna, según Memorándum Cite No
0539/2013, de 27 de marzo de 2013 (fs. 299 del expediente), interpuso Recurso
Jerárquico (fs. 300-302 vta. del expediente), impugnando la Resolución del Recurso
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de Alzada ARIT-LPZIRA 0965/2013, de 23 de septiembre de 2013, emitida por la
Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz, con los siguientes argumentos:
1. Manifiesta que no existe vulneración al debido proceso y derecho a la defensa,
puesto que el monto de los tributos aduaneros fue aceptado en base a la información
proporcionada por el importador, consecuentemente, indica que aplicó el
procedimiento abreviado y el proceso para los Sumarios Contravencionales por
conducta no vinculada al proceso de determinación, previstos en los Artículos 97 y
168 de la Ley Nc 2492 (CTB), en consecuencia, aduce que el análisis de la ARIT
tiene respaldo parcial en la normativa vigente, siendo una interpretación subjetiva
que restringe sus facultades para ejercer las atribuciones establecidas en los
Artículos 21, 100 y 104 de la citada Ley, 48 y 49 del Decreto Supremo N' 27310
(RCTB), debido a que no considera de manera integral el Articulo 1 O del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N' 25870 (RLGA);
además de establecer que las conductas contraventoras se hubiesen dado por
circunstancias ajenas al procedimiento de importación.
ii. Señala que el Artículo 131 del citado Reglamento, dispone 120 días para la
regularización del despacho inmediato, empero, no establece la manera de proceder
en caso de incumplimiento, que si bien el ArHculo 46 del Decreto Supremo No 27310
(RCTB) que modifica el Artículo 1 O del precitado Reglamento de la Ley General de
Aduana, establece que el pago realizado fuera de plazo genera la aplicación de
intereses y actualización automática, debiendo requerir la Administración Aduanera
el pago de la deuda bajo apercibimiento de ejecución tributaria; no fija el instrumento
mediante el cual se debe notificar al sujeto pasivo el incumplimiento y requerimiento
de pago, omisión que aduce no puede ser utilizado como fundamento para
determinar la nulidad de los actos del ente aduanero, al contrario señala que el
procedimiento previsto en el Artículo 97 de la Ley No 2492 (CTB), es plenamente
garantista del debido proceso, toda vez que otorga al operador con la Resolución
Determinativa una instancia previa a la ejecución tributaria y una instancia recursiva,
concluyendo que no existe vicio de nulidad.
iii. En tal entendido, refiere que la ARIT vulneró el principio de legalidad al pretender
que la Administración Aduanera utilice un procedimiento que no corresponde, ya que
el recurrente incumplió con la regularización y pago correcto en el plazo otorgado
excepcionalmente a las entidades del Estado y más cuando setiala que se vulneró el
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AUTORIDAD DE IMPUG"--ACIÓN TRIBUTARIA Estado Plu<~noclonal de Bol1voa
debido proceso, cuando el procedimiento aplicado se encuentra establecido en el
Código Tributario, por lo que solicita se revoque o en su caso se anule la Resolución
del Recurso de Alzada.
iv. Por otra parte, sostiene que la ARIT omite cumplir con lo previsto en el Artículo 198,
Parágrafo IV del Código Tributario, incorporado por el Articulo 1 de la Ley N., 3092,
mismo que señala la obligación de rechazar el Recurso de Alzada, cuando se
interponga fuera de plazo, admitiendo el Recurso de Alzada interpuesto por YPFB de
manera extemporánea, debido a que las Resoluciones Determinativas fueron
notificadas el 3 de junio de 2013, teniendo un plazo improrrogable de 20 días para
impugnar las mismas, es decir, hasta el 23 de junio de 2013, empero, que el
Recurso de Alzada fue presentado el24 de junio de 2013.
v. Por todo lo expuesto, solicita se revoque la Resolución del Recurso de Alzada y se
confirme las Resoluciones Determinativas AN-GRLPZ-DESLF Nos. 000112013,
0002/2013, 0003/2013, 0004/2013, 0005/2013, 0006/2013, 0007/2013 y 0008/2013,
todas de fecha 17 de mayo de 2013.
1.2. Fundamentos de la Resolución del Recurso de Alzada.
La Resolución ARIT-LPZ/RA 0965/2013, de 23 de septiembre de 2013, del
Recurso de Alzada emitida por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La
Paz, resolvió anular las Resoluciones Determinativas Nos. AN-GRLPZ-DESLF
0001/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0002/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0003/2013, AN
GRLPZ-DESLF 0004/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0005/2013, AN-GRLPZ-DESLF
0006/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0007/2013 y AN-GRLPZ-DESLF 0008/2013, todas de
17 de mayo de 2013, emitidas por la Administración de Aduana Frontera
Desaguadero, hasta el vicio más antiguo, esto es, hasta las Resoluciones
Determinativas mencionadas; debiendo la Administración Aduanera efectuar los
procedimientos legalmente establecidos a objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto
por los Artículos 47 y 168 de la Ley W 2492 (CTB), 46 del Decreto Supremo W 27310
(RCTB) y acápite 8.1 del Inciso B) del Literal V de la Resolución de Directorio N" RD
01-011-04, de 23 de marzo de 2004, con los siguientes fundamentos:
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i. Señala que la Oficina de Despachos Oficiales por cuenta de YPFB registró y validó
las DUI C-12066 de 13 julio de 2012, C-11415 de 4 de julio de 2012, C-6462 de 19
de abril de 2012, C-6020 de 13 de abril de 2012, C-16294 de 1 de diciembre de
2011, C-7998 de 14 de julio de 2011, C-5073 de 18 de abril de 2011 y C-1967 de 9
de marzo de 2010, bajo la modalidad de Despacho Inmediato sin el pago de tributos
aduaneros, contando con el plazo improrrogable de ciento veinte días (120) para la
regularización a partir de la fecha de aceptación de las declaraciones, de acuerdo con
lo dispuesto por los Artículos 3 del Decreto Supremo No 28762 y 6 de Anexo de la
Resolución de Directorio RO No 01-007-10 que aprueba el Reglamento para las
Importaciones de Hidrocarburos Líquidos y Gaseosos para YPFB, Insumas y Aditivos
para la obtención de Gasolina Especial para YPFB e YPFB Refinación SA, no
obstante, dicho plazo fue incumplido.
ii. Establece que el pago por los tributos omitidos para estas declaraciones, se efectuó
por medio de Notas de Crédito Fiscal Aduanero (CREFA's), que no habría incluido el
monto por concepto de actualización de los tributos, ni los intereses generados a
momento de su cancelación, en tal entendido, señala que al haberse efectuado un
pago establecido en las precitadas DUI, fuera del plazo y no por el total, se configuró
una deuda tributaria aduanera que está constituida por el tributo omitido, interés y la
multa, tal como establece el Articulo 45 del Decreto Supremo No 27310 (RCTB), que
concuerda con el Articulo 47 de la Ley No 2492 (CTB), situación que no obedece a la
existencia de errores o diferencias aritméticas en las Declaraciones Juradas
(Formularios 2251 y 404) o las DUI mencionadas, ni se encuentra dentro de los
alcances de lo dispuesto por el Articulo 97, Parágrafo 1 de la citada Ley.
iii. Aclara que la emisión de Resoluciones Determinativas para conminar al pago de una
deuda tributaria, conforme establece el Artículo 95 de la Ley No 2492 (CTB),
corresponde cuando emergen de procesos de fiscalización y control que realiza la
Administración Tributaria para determinar la deuda, debiendo darse inicio a los
mismos con la presentación de la respectiva orden, según disponen los Articulas 1 04
del Código Tributario y 49 del Decreto Supremo N' 27310 (RCTB); evidenciando en el
presente caso que de conformidad con lo señalado por el Numeral 1, Artículo 93; de
la citada Ley, la deuda tributaria fue determinada por el sujeto pasivo, con la
presentación de las ya mencionadas DUI, cuyo pago ocurrió fuera del plazo y sin
efectuar por el total de la deuda.
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iv. Sostiene que en el pago de la deuda tributaria, la empresa YPFB debió considerar a
su vez lo señalado en el Numeral 9 (Pago de los tributos aduaneros) del Numeral V
Descripción del Procedimiento de la Resolución de Directorio No RO 01-031-05, que
aprueba el Procedimiento del Régimen de Importación a Consumo, el cual indica que
en caso de despachos inmediatos de mercancia, cuyo despacho es admitido previo
pago de los tributos aduaneros, el declarante deberá efectuar el pago de la obligación
tributaria aduanera en el plazo general de (3) días hábiles de haber sido aceptada la
DUI, es decir, deberá tramitar y obtener los Formularios 2251 y 404 generados vla
sistema informático por el Servicio de Impuestos Nacionales, para su presentación
ante la Administración Aduanera, dentro del citado plazo.
v. Respecto al cálculo de la deuda tributaria de dichas DUI, aclara que en cada caso
debió considerar el plazo de pago de las obligaciones tributarias, el mismo que venció
a los (3) dias hábiles de haber sido aceptadas las Declaraciones, conforme señalan
los Artículos "8 de la Ley W 1990 (LGA}, 6, 1 O de su Reglamento y 45 del Decreto
Supremo No 27310 (RCTB), plazo que no corresponde al señalado en los Artículos 1,
2 y 3 del Decreto Supremo N' 28762 de 21 de junio de 2006 y 6, Parágrafo 1 de la
RO No 01-007-10, relativo a la regularización del despacho inmediato en la
importación de Diésel Oí!, como refiere la empresa recurrente, esto debido a que es
evidente que existe una clara diferencia entre el plazo y la naturaleza que supone el
pago de una obligación tributaria (3 días), y la regularización de los despachos
inmediatos (120 días}, este último como requisito, bajo esta modalidad de
importación (despacho inmediato).
vi. Indica que las Resoluciones Determinativas impugnadas, contienen cada una,
cuadros con liquidaciones de tributos, donde establecen una deuda tributaria de
forma global por el tributo no pagado, conformado por los intereses, actualización y se
incluye una multa de 200 UFV, por la contravención aduanera de incumplimiento de
regularización de los Despachos Inmediatos dentro del plazo respectivo, cuando
correspondía que la Administración Aduanera inicie procesos de Sumario
Contravencional conforme establece el Artículo 168 de la Ley No 2492 (CTB) y
Acápite 8.1, del Inciso B) del Numeral V del Manual para el Procesamiento de
Contravenciones Aduaneras, aprobado por la Resolución de Directorio No RD 01-011-
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Jus t1cia tribul<! na para vivir bien Ja~ m1t'ayir jo<.h'a koman1 (i\y·"·"·'l Mdna t<Jsaq kuraq kamachiq (Quec1ual Mburuvisa tendodeguJ mbJ€\1 oñom1t~ mbaNep' Va e {G.•oran1)
""futuro sembrado """" m11es o. años
04 de 23 de marzo de 2004, a fin de determinar si la multa por este concepto es
aplicable al importador, asi como las responsabilidades en su caso y no a través de
la realización de una determinación de oficio, como ocurre en el presente caso.
vii. Sef'lala respecto a que corresponde la acción de repetición por parte de la
Administración Aduanera por pagos en demasía a favor de YPFB, correspondientes
a las DUI C-1967 y C-5073, aspecto que se omitió considerar antes de emitir las
Resoluciones Determinativas impugnadas, que la acción de repetición mencionada
aún no fue iniciada por la empresa recurrente, toda vez que no se evidencia la
existencia de documentación que demuestre dicho aspecto por YPFB.
viii. Concluye refiriendo que la Administración de Aduana Frontera Desaguadero de la
Aduana Nacional, aplicó erróneamente el procedimiento previsto en el Artículo 97,
Parágrafo 1 de la Ley N' 2492 (CTB), debido a que no se estableció la existencia
errores arilméticos en las DUI C-12066, C-11415, C-6462, C-6020, C-16294, C-
7998, C-5073 y C-1967, ni en los Formularios 2251 y 404, toda vez que la deuda
tributaria establecida, corresponde al monto por concepto de actualización de los
tributos y los intereses generados que no fueron pagados en el plazo establecido por
los Articulas 6 y 1 O del Decreto Supremo N" 25870 (RLGA) que es concordante con
lo señalado por el Numeral 9, del Numeral V Descripción del Procedimiento, Literal A
Aspectos Generales del Procedimiento del Régimen de Importación para el Consumo
aprobado mediante RO 01-031-05; consecuentemente, establece que corresponde se
efectúe los procedimientos dispuestos por los Artículos 47 y 168 de la Ley N" 2492
(CTB), 46 del Decreto Supremo N' 27310 (RCTB) y acápite 8.1 del Inciso B) del
Literal V de la Resolución de Directorio N" RO 01-011-04 de 23 de marzo de 2004; en
consecuencia anuló las Resoluciones Determinativas.
CONSIDERANDO 11:
Ámbito de Competencia de la Autoridad de Impugnación Tributaria.
La Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia (CPE), de 7 de
febrero de 2009, regula el Órgano Ejecutivo estableciendo una nueva estructura
organizativa del Estado Plurinacional mediante Decreto Supremo N° 29894, de 7 de
febrero de 2009 que en el Titulo X, determinó la extinción de las Superintendencias; sin
embargo, el Articulo 141 del referido Decreto Supremo, dispone que: "La
Superintendencia General Tributaria y las Superintendencias Tributarias Regionales
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plur~naclonal de Bohvlo
pasan a denominarse Autoridad General de Impugnación Tributaria y Autoridades
Regionales de Impugnación Tributaria, entes que continuarán cumpliendo sus
objetivos y desarrollando sus funciones y atribuciones hasta que se emita una
normativa específica que adecue su funcionamiento a la Nueva Constitución Política
del Estado"; en ese sentido, la competencia, funciones y atribuciones de la Autoridad
General de Impugnación Tributaria se enmarcan en lo dispuesto por la Constitución,
las Leyes Nos. 2492 (CTB) y 3092 (Titulo V del CTB), Decreto Supremo N' 29894 y
demás normas reglamentarias conexas.
CONSIDERANDO 111:
Trámite del Recurso Jerárquico.
El 21 de octubre de 2013, se recibió el expediente ARIT-LPZ-0693/2013
remitido por la ARIT La Paz, mediante nota ARITLP-DER-OF-1267/2013, de 18 de
octubre de 2013 (fs. 1-307 del expediente), procediéndose a emitir el correspondiente
Informe de Remisión de Expediente y el Decreto de Radicatoria, ambos de 24 de
octubre de 2013 (fs. 308-309 del expediente), actuaciones notificadas a las partes el30
de octubre de 2013 (fs. 309 del expediente). El plazo para el conocimiento y resolución
del Recurso Jerárquico, conforme dispone el Articulo 210 del Código Tributario
Boliviano, vence el9 de diciembre de 2013, por lo que la presente Resolución se dicta
dentro del plazo legalmente establecido.
CONSIDERANDO IV:
IV.1. Antecedentes de hecho.
i. El 8 de marzo de 201 O; 15 de abril, 13 de julio y 1 de diciembre 2011; 3 y 12 de julio
de 2012 y 13 de agosto de 2013, Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB)
mediante Notas Nos. YPFB/DNHL-972/UIM-425/2010, de 8 de marzo de 2010,
YPFB/DNAE-1830-/UPCA-1 093/20 12; YPFB/DNAE-2522-U PCA-1443/2012;
YPFB/DNHL-3506-UIM-1762/2011; YPFB/DNAE-0320-UPCA-0166/2012 de 11 de
abril de 2012; YPFB/DNHL-5934-UIM-2805/2011 de 1 de diciembre de 2011;
YPFB/GNC-2289-UPCA-1173/2012 de 12 de julio de 2012 y YPFB/DNHL-1816 UIM·
846/2011 de 15 de abril de 2011, solicitó a Despachos Oficiales de la Aduana
Nacional realizar los despachos inmediatos para la importación de Diésel Oíl,
correspondiente a los Lotes 61, 94, 77, 91, 84, 90,95 (fs. 411, 1120,1180, 1206,
1482, 1706, 2158 y 2218 de antecedentes administrativos).
Justtcia tribut.:Jria par.3 vivir bien Jan mit'ayir jach'a kam~ni (A)'mJro)
Mana tasaq kur~q kamachiq (Q<;e< l1u2) Mburuvisa tendodegua rnbocti ofiom:tJ mhar••'Pi 1/ae (Guor'"'')
7 de 26
ii. El 24 de junio de 2011; 13 de agosto, 12 de octubre, 1 de agosto, 10 de octubre de
2012; 14 de septiembre de 2011, 22 de marzo de 2012 y 14 de octubre de 2011,
YPFB mediante Notas Nos. YPFB/DNHL-3067/UIM-1515/2011 de 22 de junio de
2011, YPFB/DNAE-2522-UPCA-1443/2012 de 9 de agosto de 2012, YPFB/DNAE-
3558-UPCA-1989/2012 de 5 de octubre de 2012, YPFB/DNAE-2378-UPCA-
1369/2012 de 1 de agosto de 2012, YPFB/DNAE-3564-UPCA-1993/2012 de 5 de
octubre de 2012, YPFB/DNHL-4655/UIM-2282/2011 de 14 de septiembre de 2011,
YPFB/DNAE-0040/UPCA-0018/2012 de 22 de marzo de 2012 y YPFB/DNHL-
5182/UIM-2525/2011 de 13 de octubre de 2011, respectivamente, solicitó a la Unidad
de Despachos Oficiales de la Aduana la regularización de los despachos inmediatos
efectuados con las DUI C-1967, C-6462, C-11415, C-12066, C-5073, C-16294, C-
6020 y 7998 (fs. 458, 1170, 1273, 1777, 2029, 2206, 2667 y 1542 de antecedentes
administrativos)
iii. El 14 de marzo, 13 de septiembre, 18 octubre; 21 de enero de 2013, 4 de julio de
2012 y 29 de diciembre de 2011, YPFB mediante Notas Nos. YPFB/DNHL-1089/UIM-
0476/2012 de 13 de marzo de 2012, YPFB/DNAE-3156/UPCA-1787/2012 de 13 de
septiembre de 2912, YPFB/DNAE-3829/UPCA-2149/2012 de 17 de octubre de 2012,
YPFB/DNAE-4873-UPCA-2688/2012 de 6 de diciembre de 2012, YPFB/DNAE-3823-
UPCA-2143/2012 de 17 de octubre de 2012, YPFB/DNAE-3155-UPCA-01786/2012
de 13 de septiembre de 2012 2013YPFB/DNAE-0286-UPCA-0166/2013 de 18 de
enero de 2013, YPFB/DNAE-1868-UPCA-1104/2012 de 4 de julio de 2012,
YPFB/GNC-4269/UIM-3187/2011 de 29 de diciembre de 2011, YPFB/DNAE-3149-
UPCA-1780/2012 de 13 de septiembre de 2012, remitió Formularios de Solicitud de
Retención para la AN (Formularios 2251 ); que corresponden al pago de tributos de
las DUI C-1967, C-6462, C-11415, C-7998, C-16294 C-6020, C-12066 y C-5073,
solicitando se efectúen los procedimientos necesarios a fin de concluir con sus
trámites (fs. 462; 460; 466; 469, 1152; 1156; 1277 y 1279; 1520 y 1524; 1781 y 1784;
2035 y 2039; 2188 y 2191; 2225 y 2226; 2637 y 2675 de antecedentes
administrativos)
IV. El 27 de febrero de 2013, la Administración Aduanera mediante Nota AN-GRLPZ
DESLF No 034/13 de la misma fecha, conforme establece el Artículo 47 de la Ley
2492 (CTB), comunicó a YPFB la nueva liquidación de las DUI relativa a saldos
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IMPUGNACIÓN lRIBlJTARIA. Estado Plurlr>uLOIO'lül '-'" 8ollvlu
pendientes de pago por la actualización de la deuda tributaria, con intereses y
mantenimiento de valor, relativas a 11 DUI C-6462, C-11415, C-7998, C-6020, C-
16294, C-5073, C-3384, C-10836, C-1967, C-7010 y C-12107; por la importación de
Diesel Oil, bajo la modalidad de Despacho Inmediato y que cumplida la obligación
tributaria, remita la documentación correspondiente a la Administración Aduanera (fs.
481 de antecedentes administrativos)
v. El 17 mayo de 2013, la Administración Aduanera emitió los Informes Técnicos Nos.
AN-GRLPZ-DESDF 0142/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0140/2013, AN-GRLPZ-DESDF
0139/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0138/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0137/2013, AN
GRLPZ-DESDF 0129/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0133/2013 y AN-GRLPZ-DESDF
0134/2013, los cuales señalan que las DUI C-1967, C-6462, C-11415, C-7998, C-
6020, C-12066, C-5073 y C-16294; tienen vencido el plazo de los 120 días para su
regularización al momento de obtener la liquidación de tributos por la Unidad de
Despachos Oficiales. Concluye que YPFB, al no cumplir con la deuda tributaria por
concepto de actualización e intereses de las referidas DUI, sugirió se emitan las
correspondientes Resoluciones Determinativas por los importes no pagados (fs. 485·
486, 1134-1135, 1260-1261, 1501-1502, 1761-1762, 2125-2126, 2146-2147 y 2652-
2653 de. antecedentes administrativos).
VI. El 3 de junio de 2013, la Administración Aduanera notificó por Cédula a Carlos
Vil legas Quiroga en representación de YPFB, con las Resoluciones Determinativas
Nos. AN-GRLPZ-DESLF 0001/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0002/2013, AN-GRLPZ
DESLF 0003/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0004/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0005/2013,
AN-GRLPZ-DESLF 0006/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0007/2013 y AN-GRLPZ-DESLF
0008/2013, todas de 17 de mayo de 2013, en las que refiere el procedimiento
previsto en el Artículo 97 de la Ley No 2492 (CTB), entendiendo que el concepto de
error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza; indica que
la RO No 01·0017·09 establece la multa de 200 UFV para el incumplimiento de
regularización de la Declaración de Mercanceas en admisión temporal y despacho
inmediato, dentro del plazo previsto y declaró probada la omisión de pago por
concepto de actualización e intereses de las OUI C·1967, C·11415, C·6462, C·
7998, C-6020, C-16294, C-5073 y C-12066; determinando por Deuda Tributaria
56.788,09; 2.056.477,49; 966.706,78; 117.518,75; 506.793,40; 217.933,55;
698.765,92 y 3.093.231,78 UFV, respectivamente, los que deben ser pagados
Justicia tnbutana rara vivir bien Jan m1t'ayir jach'a kamani (AyM,lra) Mano tJ>Jq kuraq kamachiq (Quechu.,) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñom1tJ mbJerr?• Va e (CuJraní)
9 de 26 "\ o~~
"" fu1uro sembrado """'m ileso, ai'ios
conforme al Artículo 47 de la Ley W 2492 (CTB) (fs. 487-489, 1136-1138, 1223-
1224 y 1262, 1464, y 1503-1504, 1763-1765, 2127-2136, 2148-2150 y 2654-2656
de antecedentes administrativos).
IV.2 Antecedentes de derecho.
i. Ley N° 2492, de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano (CTB).
Artículo 4. (Plazos y Términos). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarán en la siguiente forma:
2. Los plazos en días que determine este Código, cuando la norma aplicable no
disponga expresamente lo contrario, se entenderán siempre referidos a dias
hábiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) días y siendo más
extensos se computarán por días corridos.
3. Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a
aquel en que tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final
de la última hora del día de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el último día del plazo sea inhábil se entenderá siempre
prorrogado al primer día hábil siguiente.
4. Se entienden por momentos y días hábiles administrativos, aquellos en
los que la Administración Tributaria correspondiente cumple sus
funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en día inhábil para
la Administración Tributaria, se entenderán prorrogados hasta el dfa hábil
siguiente.
En el cómputo de plazos y términos previstos en este Código, no surte efecto el
término de la distancia.
Artículo 21. (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el
Estado, cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección
previa, fiscalización, liquidación, determinación ejecución y otras establecidas en este
código, son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y
10de26
\
AUTORIDAD DE
IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado Plu<lnoc•onol de Bollv>a
municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al
Estado.
Artículo 74. (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos
tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con
arreglo a las siguientes ramas específicas del Derecho, siempre que se avengan a la
naturaleza y fines de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del
Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas
contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y demás
normas en materia administrativa.
Articulo 95. (Control, Verificación, Fiscalización e Investigación).
J. Para dictar la resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar,
verificar, fiscalizar o investigar Jos hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y
demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por
el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras
disposiciones legales tributarias.
Artículo 97. (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
l. Cuando la Administración Tributaria establezca la existencia de errores aritméticos
contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a
pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administración Tributaria
efectuará de oficio los ajustes que correspondan y no deberá elaborar Vista de Cargo,
emitiendo directamente Resolución Determinativa.
En este caso, la Administración Tributaria requerirá la presentación de declaraciones
juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda
naturaleza, excepto los datos declarados para la determinación de la base imponible.
Artículo 100. (Ejercicio de la Facultad). La Administración Tributaria dispondrá
indistintamente de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e
investigación.
Just~ríd tributaria para viw bien
Jan mit'ayir ¡ach'a komani (A\·mJro)
Mana tasaq kwaq kamachiq \Que< lluo)
Mburuvisa tendodegua mb~N1 ofíomlo mba~r~p1 \la e (Guor31•í)
ll de 26 Q ~ ~~ ""futuro sembrado '"'" miles ""al'ios
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como
cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
Artículo 104. (Procedimiento de Fiscalización).
l. Sólo en casos en /os que la Administración, además de ejercer su facultad de
control, verificación e investigación efectúe un proceso de fiscalización, el
procedimiento se iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridad
competente de la Administración Tributaria, estableciéndose su alcance, tributos y
períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como la
identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas
reglamentarias que a este efecto se emitan.
Artículo 108. (Títulos de Ejecución Tributaria).
l. La ejecución tributaria se realizará por la Administración Tributaria con la
notificación de los siguientes títulos:
6. Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda
tributaria, cuando ésta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el
saldo deudor.
Artículo 143. (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada será admisible sólo contra
/os siguientes actos definitivos:( ... )
Este Recurso deberá interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) días
impro"ogables, computables a partir de la notificación con el acto a ser impugnado.
Artículo 168. (Sumario Contravencional).
l. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de
determinación del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se hará por medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad
competente de. la Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar
claramente, el acto u omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al
ordenarse /as diligencias preliminares podrá disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será notificado al
presunto responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte
12 de 26
(A;tl. .,.. ·,(~ ..
AuTORIDAD DE
IMPUG~ACIÓN TRIBUTARIA Estado Plurlnaclonol d" Bol1v1a
(20) días para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que
hagan a su derecho.
11. Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan
aportado pruebas, o compulsadas /as mismas, fa Administración Tributaria deberá
pronunciar resolución final del sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes.
Dicha Resolución podrá ser recumble en la forma y plazos dispuestos en el Título 111
de este Código.
111. Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de
sumario contravencional, en la misma debertJ indicarse el plazo para presentar
descargos y vencido éste, se emitirá la resolución final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administración Tnbutaria podrá venlicar el correcto
cumplimiento de /as obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando
el procedimiento establecido en el presente artículo, reduciéndose los plazos a la
mitad.
Artículo 169. (Unificación de Procedimientos).
l. La Vista de Cargo hará /as veces de Auto Inicial de Sumario Contravencional y de
apertura de término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una
Resolución Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria después
de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa
que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la
sanción por contravención.
li. Ley N' 1990, de 28 de julio de 1999, Ley General de Aduanas (LGA).
Arlículo 6. La obligación aduanera es de dos tipos: obligación tributaria aduanera y
obligación de pago en aduanas.
La obligación tributaria aduanera surge entre el Estado y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurre el hecho generador de los tributos. Constituye una relación jurídica de carácter
personal y de contenido patrimonial, garantizada mediante la prenda aduanera sobre la
mercancía. con preferencia a cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre
ella (. . .).
13 de 26 ' Q . . ~~ .. -
J~strc1a tribtJ taria para vivr r b1en Jan mit'ayir jach'a kamJIIi (Aymoroj Mana to"'q kurJq kJmachiq (Que,hua: Mtwruvisa tendodeguo mbJNi
oiiomita mb<~crepi Vae (G'""'"''l
"'futuro sembrado hBcB miles'" años
Artículo 8. Los hechos generadores de la obligación tributaria aduanera son:
a) La importación de mercancías extranjeras para el consumo u otros regímenes
sujetos al pago de tributos aduaneros bajo la presente Ley.
b} La exportación de mercancías en los casos expresamente establecidos por Ley.
El hecho generador de la obligación tributaria se perfecciona en el momento que se
produce la aceptación por la Aduana de la Declaración de Mercancías.
Artículo 11. El sujeto pasivo de las obligaciones de pago establecidas en el Artículo 9
es:
a) En el caso de los regímenes suspensivos de tributos, el titular de las mercancfas
solidariamente con el Despachante y la Agencia Despachante de Aduanas que
intervino en la declaración del régimen suspensivo.
b) En el caso de las importaciones con exenciones parciales o totales de tributos, el
consignatario de las mercancías solidariamente con el Despachante y la Agencia
Despachante de Aduanas que hayan intervenido en la Declaración de mercancfas.
e) En el caso de ingresos ilícitos de mercancías, el responsable del ilícito.
d) En los casos de sustracción o pérdida de mercancías, el transportista o el
concesionario de depósito aduanero.
En los casos precedentes, aquél que pague por cuenta del obligado tendrá el derecho
de repetir en contra del autor o responsable.
Artículo 12. La determinación de la obligación tributaria aduanera se efectúa mediante:
a) Liquidación realizada por el Despachante de Aduana.
b) Autoliquidación efectuada por el consignante o exportador de la mercancía.
e) Liquidación realizada por la administración aduanera, cuando corresponda.
íii. Ley N° 2341, 23 de abril de 2002, de Procedimiento Administrativo (LPA).
Artículo 36. (Anulabílídad del Acto).
11. No obstante lo dispuesto en el numeral anterior, el defecto de forma sólo
determinará la anulabilidad cuando el acto carezca de los requisitos formales
indispensables para alcanzar su fin o dé Jugar a la indefensión de los interesados.
14 de 26
AUTORIDAD DE IMPUG"--ACIÓ"-1 TRIBUTARIA EstoOo Pll-"'naclor>OI de Bollv•a
iv. Reglamento a la Ley General de Aduanas (RLGA), aprobado por Decreto
Supremo N' 25870, de 11 de agosto de 2000.
Articulo 6. (Obligación Tributaria Aduanera).
La obligación tributaria aduanera se origina al producirse los hechos generadores de
tributos a que se refiere el Arlículo 8 de la Ley, perfeccionándose éstos con la
aceptación de la declaración de mercancías por la administración aduanera.
Se entiende aceptada la declaración de mercancías en el momento de materializarse fa
numeración de la misma, por medio manual o informático. Los tributos aduaneros que
se deben liquidar o pagar por la imporlación, serán los vigentes a fa fecha de dicha
numeración.
Artículo 10. (Pago). El pago de fa deuda aduanera se efectuará en las entidades
bancarías y se realizará en moneda nacional, sea en efectivo o cheques cerlificados,
notas de crédito fiscal u otros medios autorízados por la Aduana Nacional.
Por regla general, el plazo para el pago de las obligaciones aduaneras será de tres (3)
días computados desde el día siguiente hábil a la aceptación de la declaración de
mercancías por la administración aduanera. Igual plazo se aplicará para el pago de las
obligaciones emergentes de la liquidación que efectúe la administración aduanera y se
computará a partir de la notificación con la liquidación. La Aduana Nacional podrá
establecer, en casos excepcionales, la ampliación de este plazo con alcance general.
El pago realizado fuera del plazo establecido genera la aplicación de intereses y la
actualización automática del imporle de los tributos aduaneros, con arreglo a lo
señalado en el Artículo 47 de la Ley N" 2492 (CTB).
En caso de incumplimiento de pago, la Administración Aduanera procederá a notificar
al sujeto pasivo, requiriéndole para que realice el pago de la deuda aduanera, bajo
apercibimiento de ejecución tributaria.
Artículo 131. (Regularización del Despacho inmediato). La regularización del
despacho inmediato para las mercancías señaladas en el segundo párrafo del Arlículo
130, procederá en término improrrogable de diez (10) días, con la presentación de la
declaración de mercancías acompañada de la documentación de respaldo y el pago de
tributos aduaneros que corresponda, para su verificación por parte de la Administración
Justlm triblctoria para vivic bien
Jan mifayir ¡a eh 'a kdfll<Jtl' íilynwo) MJna ta1aq kuraq kamachiq ~Q"~'hua) .\1buruvisa tendodeguo mbJeE
oilüll'I!J mborreri Va€ ((,""'""')
l5de26 ' Q . ·. w~,~--· uo futuro semb•ado """'miles .. al'ios
Aduanera. El Despachante de Aduana que efectúe despacho inmediato está obligado a
presentar a la Administración Aduanera, la documentación original exigible, dentro de
los quince (15) dfas siguientes a la llegada de las mercancías.
Las donaciones procedentes del exterior y consignadas expresamente a instituciones
de beneficiencia para su distribución gratuita, así como las importaciones realizadas
por el Cuerpo Diplomático y Consular, Organismos Internacionales acreditados en el
país y por entidades estatales, regularizarán Jos trámites de despacho inmediato dentro
del plazo improrrogable de sesenta (60) dfas con la declaración de mercancfas
acompañada de la documentación de respaldo y la resolución de exoneración tributaria
emitida por el Ministerio de Hacienda, en los casos que corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el presente Artículo no se considera administración
aduanera interior ni de aeropuerto a la zona franca.
v. Decreto Supremo N° 27310, de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código
Tributario Boliviano (RCTB).
Artículo 45. (Deuda Aduanera). La deuda aduanen se genera al día siguiente del
vencimiento del plazo de cumplimiento de la obligación tributaria aduanera o de la
obligación de pago en aduanas.
La deuda aduanera se determinará con los siguientes componentes:
a) El monto de los tributos aduaneros expresado en Unidades de Fomento a la
Vivienda- UFVs.
b) La aplicación de la tasa anual de interés (r) definida en el Artículo 9 de este
Reglamento.
e) Las multas que fueren impuestas en caso de comisión de ilícitos aduaneros
expresadas en UFVs.
El monto de los tributos aduaneros en bolivianos se convertirá a UFVs al dfa de
vencimiento del plazo de pago y el importe de las multas se expresará en UFVs al
día del hecho generador del ilícito aduanero. En ambos casos, el monto respectivo
en UFVs se reconvertirá en bolivianos al día de pago.
16 de 26
..
AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN l RIBUTARIA tstodo PlurlnacOonal Cla Bol1v1a
Artículo 46. (Pago). Se modifica los Párrafos Tercero y Cuarto del Artículo 10 del
Reglamento a fa Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
"El pago realizado fuera del plazo establecido genera la aplicación de intereses y la
actualización automática del importe de los tributos aduaneros, con arreglo a lo
señalado en el Articulo 47 de la Ley W 2492 (CTB).
En caso de incumplimiento de pago, fa Administración Aduanera procederá a notificar
al sujeto pasivo, requiriéndole para que realice el pago de la deuda aduanera, bajo
apercibimiento de ejecución tributaria".
Artículo 48. (Facultades de Control). La Aduana Nacional ejercerá las facultades de
control establecidas en los Artículos 21 y 100 de la Ley No. 2492 (CTB), en las fases
de control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operación aduanera y
control diferido. La verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos
que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrán ser objeto de fiscalización
posterior.
Artículo 49. (Facultades de Fiscalización). La Aduana Nacional ejercerá las
facultades de fiscalización en aplicación de lo dispuesto en los Artículos 21, 100 y 104
de la Ley No. 2492 (CTB).
Dentro del alcance del Articulo 100 de la Ley No. 2492 podrá:
a) Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, ( .. .).
b) Realizar, inspección e inventario de mercancfas ( ... ).
e) Realizar, en coordinación con las autoridades aduaneras ( ... ).
Las labores de fiscalización se realizarán con la presentación de la orden de
fiscalización suscrita por la autoridad aduanera competente y previa identificación de
los funcionarios aduaneros en cualquier Jugar, edificio ( .. .).
vií. Resolución de Directorio RD No 01-011-14, de 23 de marzo de 2004, Manual
para el Procesamiento de Contravenciones Aduaneras.
V. DESCRIPCIÓN DEL MANUAL.
B) FORMAS DE PROCESAMIENTO DE CONTRAVENCIONES ADUANERAS.
B. 1 De forma independiente, cuando la contravención se hubiera detectado a través
de acciones que no emergen del procedimiento de determinación.
Justicia tributona para v¡vir hien Jan mil' ay ir jach'a kamani {ilymaro.l .\1ana tasaq kur oq ka.nach1q \Qu•chua)
MbunJV~>J tendodegua mbaeti oñorr.ita mbaerepi VJc (Gu,. •. ,.,)
17 de 26
IV.3. Fundamentación técnico-jurídica.
De la revisión de los antecedentes de hecho y derecho, así como del Informe
Técnico-Jurídico AGIT-SDRJ-2135/2013, de 26 de noviembre de 2013, emitido por la
Subdirección de Recursos Jerárquicos de la AGIT, en el presente caso se evidencia lo
siguiente:
IV.3.1 Cuestión previa
i. En principio cabe señalar, que la Administración Aduanera en su Recurso Jerárquico
expone aspectos de forma y de fondo, y como es el procedimiento en esta instancia
jerárquica, con la finalidad de evitar nulidades posteriores, se procederá a la revisión
y verificación de la existencia o inexistencia de los vicios de forma y sólo en caso de
no ser evidentes los mismos, se procederá a la revisión y análisis de los otros
aspectos.
IV.3.2 Rechazo del Recurso de Alzada.
i. La Administración Aduanera, ahora recurrente, expresa que la ARIT omite cumplir
con lo previsto en el Articulo 198, Parágrafo IV del Código Tributario Boliviano,
incorporado por el Articulo 1 de la Ley No 3092 (Título V del CTB), mismo que señala
la obligación de rechazar el Recurso de Alzada cuando se interponga fuera de plazo,
admitiendo el Recurso de Alzada interpuesto por YPFB de manera extemporánea,
debido a que las Resoluciones D~terminativas fueron notificadas el 3 de junio de
2013, teniendo un plazo improrrogable de 20 días para impugnar las mismas, es
decir, hasta el 23 de junio de 2013, empero, el Recurso de Alzada fue presentado el
24 de junio de 2013.
ii. Al respecto, de la compulsa de los antecedentes administrativos, se evidencia que el
3 de junio de 2013, se notificó a YPFB con las Resoluciones Determinativas Nos.
AN·GRLPZ-DESLF 0001/2013, AN·GRLPZ-DESLF 0002/2013, AN-GRLPZ-DÉSLF
0003/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0004/2013, AN-GRLPZ·DESLF 0005/2013, AN·
GRLPZ-DESLF 0006/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0007/2013 y AN-GRLPZ-DESLF
0008/2013. todas de 17 de mayo de 2013 (fs. 487-489,515-517, 1126-1138, 1223·
1224 y 1262, 1464 y 1503-1504, 1763-765, 2127·2136, 2148-2150 y 2654-2656 de
antecedentes administrativos); ante lo cual se advierte que el sujeto pasivo
interpone Recurso de Alzada en contra de las citadas Resoluciones el 24 de junio
de 2013 (fs. 117-117 vta. del expediente).
18de26
..
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AuTORIDAD DE IMPUG"--ACIÓN l RIBUTAHIA F•tado Plu•lnocolor-.al de ~ol,vla
iii. En ese contexto, cabe señalar que el Articulo 143 de la Ley W 2492 (CTB),
establece el plazo de 20 días improrrogables para la presentación del Recurso de
Alzada a partir de la notificación del acto administrativo; plazo que al exceder los 1 O
días debe computarse por días corridos; en tal entendido, siendo que las
Resoluciones Determinativas impugnadas fueron notificadas el 3 de junio de 2013,
el cómputo para interponer el Recurso de Alzada se inició el 4 de junio de 2013 y
concluyó el 23 de junio de 2013 de acuerdo a los Numerales 2 y 3 del Articulo 4 de
la citada Ley.
iv. Asimismo, si bien el Recurso de Alzada fue interpuesto el 24 de junio de 2013, se
evidencia que se debe a que e~ 23 de junio de 2013 cayó en día domingo, por lo que
el plazo es prorrogado hasta el primer día hábil siguiente, es decir, hasta el lunes 24
de junio de 2013, conforme establece el Segundo Párrafo del Numeral3 del Articulo
4 de la Ley No 2492 (CTB); lo que determina que el mencionado Recurso fue
interpuesto dentro del término previsto por Ley, y no de manera extemporánea
como seFlala la Administración Aduanera, por lo que no se evidencia vicio de
nulidad o anulación de la Resolución de Alzada, debiendo procederse al análisis del
procedimiento para determinar la deuda tributaria y la sanción por contravención.
IV.3.3. Sobre el procedimiento de determinación y sanción por contravención.
i. Por otra parte, la Administración Aduanera, manifiesta que no existe vulneración al
debido proceso y derecho a la defensa, puesto que el monto de los tributos
aduaneros fue aceptado en base a la información proporcionada por el importador.
consecuentemente, indica que aplicó el procedimiento abreviado y el proceso para
los Sumarios Contravencionales por conducta no vinculada al proceso de
determinación previstos en los Artículos 97 y 168 de la Ley N' 2492 (CTB), en
consecuencia, aduce que el análisis de la ARIT tiene respaldo parcial en la
normativa vigente, siendo una interpretación subjetiva que restringe sus facultades
para ejercer las atribuciones establecidas en los Artículos 21, 100 y 104 de la citada
Ley, 48 y 49 del Decreto Supremo N' 27310 (RCTB), debido a que no considera de
manera integral el Articulo 10 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo No 25870 (RLGA); además, de establecer que las
conductas contraventoras se hubiese dado por circunstancias ajenas al
procedimiento de importación.
t9 de 26 .... ~ Q . .
~~ Justocla tributario para VIVir b:~n )an rnit'ayir jach'a karnani (.~y'"''"'') Mano tosaq kur~q kamach1q (Q.,ecC,.Ja1 Mburuvi;;¡ tendod~gu,, rnbaeti UflOr.litJ mbaN<'pi Va e("~"'""')
u, futuro sembrado """'milesooa~os
ii. Señala que el Articulo 131 del citado Reglamento de la Ley General de Aduanas,
dispone 120 días para la regularización del despacho inmediato, empero, no
establece la manera de proceder en caso de incumplimiento, que si bien el Articulo
46 del RCTB que modifica el Articulo 1 O del referido Reglamento, establece que el
pago realizado fuera de plazo genera la aplicación de intereses y actualización
automática, debiendo requerir la Administración Aduanera el pago de la deuda bajo
apercibimiento de ejecución tributaria; no f1ja el instrumento mediante el cual se debe
notificar al sujeto pasivo el incumplimiento y requerimiento de pago, omisión que
aduce no puede ser utilizado como fundamento para determinar la nulidad de los
actos del ente aduanero, al contrario señala que el procedimiento previsto en el
Artículo 97 de la Ley No 2492 es plenamente garantista del debido proceso, toda vez
que otorga al operador con la Resolución Determinativa una instancia previa a la
ejecución tributaria y una instancia recursiva, concluyendo que no existe vicio de
nulidad.
iii. Al respecto, el Articulo 6 de la Ley N' 1990 (LGA), indica que la obligación aduanera
es de dos tipos: obligación tributaria aduanera y obligación de pago en aduanas;
asimismo, conforme establece el Inciso a) del Artículo 8 de la mencionada norma, el
hecho generador de la obligación tributaria aduanera acaece con la importación de
mercancías extranjeras para el consumo u otros regímenes sujetos al pago de
tributos aduaneros de acuerdo a lo dispuesto por dicha Ley, mismo que se
perfecciona con la aceptación de la Declaración de Mercancías por la Aduana
Nacional.
iv. En este sentido, corresponde señalar que la Declaración Única de Importación (DUI)
constituye una declaración jurada mediante la cual el sujeto pasivo procede a
autodeterminar la obligación tributaria, estableciendo la base imponible y
aplicando la alícuota de los tributos aplicables a la importación de mercancías. Así, se
enmarca en lo señalado en el Artículo 94 del CTB.
v. Por otro lado, el Articulo 95 de la Ley W 2492 (CTB), señala que la Resolución
Determinativa se originará en el ejercicio de las facultades de control, verificación,
fiscalización o investigación de los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y
demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por
el sujeto pasivo. Bajo este marco, en materia aduanera, el Articulo 48 del Decreto
Supremo No 27310 (RCTB), señala que la Administración Aduanera, en ejercicio de
20 de 26
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AuTORIDAD DE IMPUGN.o\CIÓN TRIBUTARIA Estado l'lur,r~aclonal de BCJIIvla
las facultades otorgadas por los Artículos 21 y 100 de la citada Ley, podrá realizar
controles anteriores, controles durante despacho y controles diferidos; asimismo, el
, Artículo 49 del citado Reglamento, establece que la Aduana Nacional ejercerá las
facultades de fiscalización en aplicación de lo dispuesto en los Artículos 21, 100 y 104
de dicha Ley.
vi. En este entendido, es preciso seí'lalar que el citado Artículo 94 del CTB señala
claramente que "/a deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero
responsable y comunicada a fa Administración Tributaria en la correspondiente
declaración jurada, podrá ser objeto de ejecución tributaria sin necesidad de
{ ... ] determinación administrativa previa, cuando la Administración Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial" (el resaltado es propio).
Asimismo, el Artfculo 108 del mismo cuerpo legal señala que la "ejecución tributaria
se realizará por la Administración Tributaria con la notificación de los siguientes
titulas: [. . .] 6. Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la
deuda tributaria, cuando ésta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por
el saldo deudor''.
vii. Ahora, respeCto al procesamiento de los ilícitos tributarios, el Artículo 168 de la Ley
No 2492 (CTB), dispone que el mismo se realizará a través de un sumario
cont~a~encional, siempre y cuando la conducta contraventora no estuviera vinculada
al procedimiento de determinación del tributo; consecuentemente, el Articulo 169 de
la citada Ley prevé que en caso de suscitarse la situación opuesta; es decir, que el
procesamiento del iHcito se encuentre ligado al proceso de determinación, /a Vista de
Cargo hará las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de
término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución
Sancionatoria. En este mismo sentido, la Resolución de Directorio No RO No 01-011-
04, de 23 de marzo de 2004, set"lala en su Numeral V, Inciso B) "Formas de
Procesamiento de Contravenciones Aduaneras", que el procedimiento para sancionar
las mismas podrá realizarse de forma independiente, cuando la contravención se
hubiere detectado a través de acciones que no emergen del procedimiento de
determinación, y de forma simultanea cuando el sumario contravencional se subsume
en el procedimiento de determinación.
21 de 26 ' Q . WNAA·
Just><:>a tributar•a para vivir bier1 Jan mit'ay1r jach'a kamam (Alm"";. MJna ta>aq kuraq kama<:hiq (Que<~uo1 Mburuvisa tendodcguJ mbaet1 ofíomltJ mbae,epi Va e (Cuaraní\
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viii. De la revisión de los antecedentes administrativos, se tiene que el 9 de marzo de
201 O, 18 de abril, 1 de diciembre, 14 de julio de 2011, 4 de julio, 13 de abril, 13 de
junio de 2012, se registraron y validaron las DUI C-1967, C-6462, C-11415, C-7998,
C-6020, C-12066, C-5073 y C-16294, a nombre de YPFB, sin el pago de tributos
por la importación de Diesel Oil, bajo la modalidad de despacho inmediato,
otorgando 120 días para su regularización, de acuerdo a lo previsto por el Articulo
131 del Reglamento de la Ley General de Aduana, aprobado por Decreto Supremo
No 25870; en tal entendido, se advierte que el sujeto pasivo habría efectuado pagos a
las citadas DUI, con la presentación de los Formularios 2251, una vez cumplido el
plazo para su regularización (fs. 462; 460; 466; 469, 1152; 1156; 1277 y 1279; 1520
y 1524; 1781 y 1784; 2035 y 2039; 2188 y 2191; 2225 y 2226; 2637 y 2675 de
antecedentes administrativos).
ix. En ese contexto, el 17 mayo de 2013, la Administración Aduanera emitió los Informes
Técnicos Nos. AN-GRLPZ-DESDF 0142/2013: AN-GRLPZ-DESDF 0140/2013, AN
GRLPZ-DESDF 0139/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0138/2013, AN-GRLPZ-DESDF
0137/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0129/2013, AN-GRLPZ-DESDF 0133/2013 y AN
GRLPZ-DESDF 0134/2013, los cuales concluyen que las precitadas DUI tienen
vencido el plazo de 120 días para su regularización al momento de obtener la
liquidación de tributos de la Unidad de Despachos Oficiales y que al ser
actualizado la deuda tributaria de las DUI, determinó que el importe total no fue
consignado en la Nota de Crédito Fiscal - Formulario 2251 presentada para la
regularización del despacho inmediato, concluyendo que al no cumplir el sujeto
pasivo con la deuda tributaria, por concepto de actualización e intereses de las
referidas OUI, corresponde emitir Resoluciones Determinativas por los importes no
pagados (fs. 485-486, 1134-1135, 1260-1261, 1501-1502, 1761-1762, 2125-2126,
2146-2147 y 2652-2653 de antecedentes administrativos).
x. Consecuentemente, el 3 de junio de 2013, la Administración Aduanera notificó al
representante legal de YPFB, con las Resoluciones Determinativas Nos. AN
GRLPZ-DESLF 0001/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0002/2013, AN-GRLPZ-DESLF
0003/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0004/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0005/2013, AN
GRLPZ-DESLF 0006/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0007/2013 y AN-GRLPZ-DESLF
0008/2013, todas de 17 de mayo de 2013 .. que declaró probada la omisión de pago
por concepto de actualización e intereses de las DUI C-1967, C-11415 C-6462 C-. ' '·
22de 26 ..
AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA. estado Plurmaclonnt do Bot1v">
7998, C-6020, C-16294, C-5073 y C-12066 (fs. 487-489, 1136-1138, 1223-1224 y
1262, 1464 y 1503-1504, 1763-765, 2127-2136, 2148-2150 y 2654-2656 de
antecedentes administrativos).
xi. De lo hasta aquf anotado, corresponde señalar que en aplicación de los Artículos 8
de la Ley N' 1990 y 6 del RLGA, el hecho generador de la obligación tributaria se da
en la importación de mercancías extranjeras y se perfecciona en el momento en que
se produce la aceptación por la Aduana de la Declaración de Mercancías; en tal
entendido, en el caso que nos ocupa se evidencia que el9 de marzo de 2010, 18 de
abril, 1 de diciembre, 14 de julio de 2011, 4 de julio, 13 de abril, 13 de junio de
2012, se registró y validó las DUI C-1967, C-6462, C-11415, C-7998, C-6020, C-
12066, C-5073 y C-16294, bajo la modalidad de Despacho Inmediato, sin el pago de
tributos aduaneros, teniendo el plazo improrrogable de ciento veinte días (120) para
su regularización, de conformidad a lo dispuesto por el Artículo 135 del citado
reglamente.
xii. En este entendido si bien YPFB efectúo la redención de las cuentas a través de
Notas de Crédito Fiscal Aduaneras con la presentación de los Formularios 2251, no
se habría considerado el monto por concepto de actualización e intereses a la fecha
de pago del tributo, quedando el mismo impago.
xiii. En atención de lo descrito. se evidencia que la Administración Aduanera en las
Resoluciones Determinativas impugnadas, declara probada la omisión de pago
por concepto de actualización e intereses y establece multa por contravención
aduanera, situación para la cual, en primera instancia, se pone de manifiesto que se
estableció la deuda tributaria de forma global por el tributo no pagado conformado por
los intereses, actualización y multa por contravención aduanera, ante lo cual se
observa que la Aduana Nacional aplica el procedimiento detenninativo para
Casos Especiales previsto en el Parágrafo 1, del Artículo 97 de la Ley N° 2492
que se refiere a situaciones en los que se establezca la existencia de errores
aritméticos contenidos en las Declaraciones Juradas que originen un menor valor a
pagar; sin embargo, este aspecto no se suscita en el caso presente, puesto que al
tratarse de despachos inmediatos tramitados por la Unidad de Despachos de la
Aduana a nombre de YPFB, se advierte que en las DUI registrados y validadas
determinan los tributos aduaneros por Importación, las cuales al no haberse
Jus licia tributaria para VIVir bien Jan m1t'ay1r joch'a brnani (Avmac,,)
Mano ta<,aq kuraq kamachiq (Qu~chua)
Mburuvisa tem.lodegt•a mb,leti oñomita mt>Jerepi Va e (Guorw)
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Uo futuro sembrado , .... milesooat'ios
pagado en la fecha establecido generaron recargos que generan un pago de menos
en cuanto a la actualización e intereses del tributo, lo cual no puede ser considerado
como error aritmético, sino un pago parcial o incumplimiento del pago del total de la
deuda tributaria.
xiv. Consecuentemente, se tiene que la Administración Aduanera, tratándose de una
declaración impaga, no requería hacer un proceso de determinación conforme
establece el Artículo 94 del CTB, ni mucho menos podría señalar que la
situación se enmarca en lo previsto en el 97 de la misma norma, debiendo
proceder a ta ejecución tributaria conforme prevé el Articulo 108 de la Ley No 2492,
cuyas previsiones a su vez se ajustan a lo previsto en el Articulo 1 O del referido
Reglamento a la Ley General de Aduanas.
xv. En consecuencia, siendo evidente que la Administración Aduanera enmarcó sus
actuaciones en una supuesta determinación de oficio lo cual no se ajusta a los
antecedentes administrativos, puesto que el ente aduanero no tenía necesidad de
ejercer (y tampoco ejerció) sus facultades de control, verificación y fiscalización
conforme establecen los Artículos 21 y 100, 104 de la Ley W 2492, y 48 y 49 de su
reglamento, para determinar la deuda tributaria, toda vez que al existir una deuda
determinada en las DUI no correspondía la emisión de una Resolución Determinativa
por la falta de pago total de las deudas, contándose ya con tributos determinados
aceptados por el sujeto pasivo con la presentación de los Formularios 2251 a efectos
del pago de los tributos aduaneros.
xvi. En este sentido, debe considerarse que las actuaciones dirigidas al cobro de la
declaración impaga -como efecto del pago fuera del plazo previsto para la regulación
de los despachos inmediatos- deben enmarcarse al procedimiento previsto en el
Cuarto Párrafo del Artículo 10 del Reglamento a la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N° 25870, modificado por el Artículo 46 del Decreto
Supremo N° 27310 (RCTB) que a la letra dispone: UEn caso de incumplimiento de
pago, la Administración Aduanera procederá a notificar al sujeto pasivo, requiriéndole
para que realice el pago de la deuda aduanera, bajo apercibimiento de ejecución
tributaria" y Artículos 11 y 12 de la Ley N° 1990, las cuales permiten a la
Administración Aduanera efectuar una liquidación de la DUI no pagada o pagada de
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Estado 1-'l"""oclor-.al de Bol1vlo
forma parcial, e intimar su pago bajo apercibimiento de ejecución tributaria, en
aplicación del Articulo 108, Numeral6 de la de la Ley N" 2492 (CTB).
xvii. Por otra parte, en cuanto a la multa por incumplimiento de regularización de la
Declaración de Mercancías en admisión temporal y despacho inmediato,
corresponde señalar que no es una contravención detectada o que eme~a en un
proceso de determinación y menos puede imponerse la multa por tal incumplimiento
en un proceso para casos especiales, en los que no se emite Vista de Cargo que
haga las veces de Auto Inicial de Sumario Contravencional unificando procedimientos
conforme dispone el Artículo 169 de la Ley No 2492; consecuentemente, corresponde
se realice un proceso de Sumario Contravencional en los términos previstos por en el
Artículo 168 de la misma Ley y la Resolución de Directorio No 01-011-04, pues de lo
contrario se vulnera el derecho a la defensa y el debido proceso al no otorgarse
plazo para la presentación de descargos, procedimiento a seguirse
obligatoriamente para el procesamiento de ilícitos tributarios.
xviii. Por todo lo expuesto, siendo que la Administración Aduanera no siguió los
procedimientos establecidos en las citadas normas, se advierte que sus actuaciones
vulneraron la garantía del debido proceso y el derecho a la defensa del sujeto pasivo,
por lo tanto, una vez que se evidencian vicios en el procedimiento sancionatorio
seguido por la Administración Aduanera, de conformidad a lo previsto por el Articulo
36, Parágrafo 11, de la Ley N° 2341, corresponde subsanar el mismo, anulando
obrados con reposición de actuados hasta el vicio más antiguo, esto es, hasta las
Resoluciones Determinativas Nos. AN.GRLPZ-DESLF 0001/2013, AN·GRLPZ
DESLF 0002/2013, AN-GRLPZ·DESLF 0003/2013, AN-GRLPZ·DESLF 0004/2013,
AN·GRLPZ-DESLF 0005/2013, AN·GRLPZ-DESLF 0006/2013, AN·GRLPZ·DESLF
0007/2013 y AN-GRLPZ-DESLF 0008/2013, todas de 17 de mayo de 2013,
inclusive, debiendo la Administración Aduanera aplicar los procedimientos previstos
en la normativa vigente, para el cobro de la deuda tributaria y la imposición de las
sanciones que correspondan: en consecuencia, corresponde confirmar la Resolución
del Recurso de Alzada.
Por los fundamentos técnico-jurídicos determinados precedentemente, el Director
Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, entidad independiente,
imparcial y especializada, aplicando todo en cuanto a derecho corresponde y de
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Justicia tributaria para VIVLr bien Jan mit'aytr ¡ach'a kamani (Ay~wo) Mana tasaq kuraq kamach1q (Q.Jccrua) Mburuvi>a lendod~gua mbaeti oi\nmita mbaercpi Va e (Guaraní)
uo futuro sembrado """' miles o. anos
manera particular dentro de la competencia eminentemente tributaria, revisando en
última instancia en sede administrativa la Resolución ARIT -LPZ/RA 0965/2013, de 23
de septiembre de 2013, emitida por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La
Paz, le corresponde el pronunciamiento sobre el petitorio del Recurso Jerárquico.
POR TANTO:
El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria,
designado mediante Resolución Suprema N° 10933, de 7 de noviembre de 2013, en el
marco del Numeral 8, Artículo 172 de la Constitución Política del Estado y Artículo 141
del Decreto Supremo N° 29894, que suscribe la presente Resolución Jerárquica, en
virtud de la jurisdicción y competencia nacional que ejerce por mandato de los Artículos
132, Inciso b}, 139 y 144 del Código Tributario Boliviano (CTB).
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución del Recurso Alzada ARIT-LPZ/RA 0965/2013,
de 23 de septiembre de 2013, dictada por la Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria La Paz, dentro del Recurso de Alzada interpuesto por Yacimientos
Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB), contra la Administración de Aduana Frontera
Desaguadero de la Aduana Nacional (AN). En consecuencia se anulan obrados con
reposición de actuados hasta el vicio más antiguo, esto es, hasta las Resoluciones
Determinativas Nos. AN-GRLPZ-DESLF 0001/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0002/2013,
AN-GRLPZ-DESLF 0003/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0004/2013, AN-GRLPZ-DESLF
0005/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0006/2013, AN-GRLPZ-DESLF 0007/2013 y AN
GRLPZ-DESLF 0008/2013, todas de 17 de mayo de 2013, inclusive, a efectos de que
se aplique tos procedimientos previstos en la normativa vigente, para el cobro de la
deuda tributaria y la imposición de las sanciones; sea de conformidad a lo previsto en
el Inciso b), Parágrafo 1, del Articulo 212 del Código Tributario Boliviano.
Regístrese, notifíquese, archívese y cúmplase.
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