AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

COLEGIUL PSIHOLOGILOR DIN ROMANIA AVIZ JURIDIC privindinregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentrudesfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psiholog Inregistrarea fiscala Inregistrarea fiscala a activitatilor independente exercitate prin una dintre formele de exercitareale profesiei de psiholog incepe prin depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF in raza caruiaisi are domiciliul fiscal contribuabilul, a declaratiei de inregistrare model 070 Declaratia de inregistrare fiscala/ declaratia de mentiuni pentru persoanele fizice caredesfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere, in cazul cabinetelor individuale de psihologie sau a declaratiei de inregistrare model 010 Declaratia de inregistrare fiscala/ declaratia de mentiuni pentru persoane juridice,asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, care se depune in cazul societatilor civile profesionale sau cabinetelor asociate (modeleledeclaratiilor sunt cele aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 262/2007 pentruaprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor, modificat prin Ordinul ministruluieconomiei si finantelor nr. 2.296/2007), dupa caz. Nota :Inregistrarea si autorizarea formelor independente ale profesiei de psiholog se realizeazapotrivit dispozitiilor Legii nr. 213/2004, HG nr. 788/2005 si Hotararii Comitetului director alColegiului Psihologilor din Romania nr. 1/2006, in Registrul unic al psihologilor cu drept delibera practica din Romania, Partea a II-a, in speta aplicandu-se dispozitiile art. 1 alin. (2) dinOUG nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fiziceautorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, care excepteaza profesiileliberale de la procedura de inregistrare in registrul comertului si de autorizare a functionarii siregimul juridic al persoanelor fizice autorizate sa desfasoare activitati economice. Declaratia se depune de catre contribuabil/titularul formei de exercitare aprofesiei/coordonatorul sau, dupa caz, imputernicitul sau, in doua exemplare, fie direct laregistratura organului fiscal, fie prin posta, prin scrisoare recomandata. La declaratie seanexeaza, in fotocopie, acte doveditoare ale informatiilor inscrise in declaratie, cum ar fi:

1 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

a) actul de identitate, (in fotocopie) ; b)actul legal de inregistrare ca forma independenta de exercitare a profesiei (certificatul deinregistrare eliberat de catre Colegiul Psihologilor din Romania, in fotocopie); c)acte doveditoare pentru detinerea sediului (in fotocopie). Fotocopiile se certifica, pentru conformitate cu originalul, de catre reprezentantii organului fiscal,pe fiecare pagina. Pe baza declaratiei de inregistrare fiscala, organul fiscal va emite certificatul de inregistrare fiscalacare atesta luarea in evidenta organului fiscal a contribuabililor persoane fizice. Declaratia de inregistrare se depune in termen de 30 de zile de la infiintare, modificareaulterioara a datelor din declaratia initiala se declara in termen de 30 zile de la data produceriilor, potrivit dispozitiilor art. 77 din Codul de procedura fiscala. Certificatul de inregistrare fiscalase emite in termen de 15 zile de la data depunerii declaratiei. Termenele se calculeaza conformart. 101 – 104 din Codul de procedura civila. Totodata, la momentul inregistrarii fiscale, psihologii, titulari ai formelor independente deexercitare a profesiei vor depune la organul fiscal si declaratia estimativa model 220Declaraţia privind venitul estimat. Evidenta contabila specifica formelor independente de exercitare a profesiei In cazul profesiei de psiholog, ca de altfel in cazul tuturor profesiilor liberale dinRomania,

evidenta contabila poate fi realizata si in partida simpla,organizata potrivit O.M.F.P. nr. 1.040/2004 pentru aprobareaNormelor metodologice privind organizarea si conducereaevidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice

2 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

care au calitatea de contribuabil, in conformitate cuprevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Evidenta contabila in partida simpla presupune inregistrarea in Registrul jurnal de incasari siplati a incasarilor si platiloraferente unei perioade, tranzactii efectuate in numerar si prin banca. Stabilirea taxelor siimpozitelor se bazeaza pe datele din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48 din Codul fiscal. Potrivit Anexei la O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la pct. IV, registrele si formularele financiar-contabile, comune pe economie, utilizate de contribuabili in conducerea evidentei contabilein partida simpla, se mentioneaza la prezentarea Registrului-jurnal de incasari si plati.  De asemenea, potrivit O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la capitolul II, Organizarea evidentei contabilein partida simpla, pct. B. Norme generale privind documentele justificative si financiar-contabile,se precizeaza ca unul din elementele principale ale documentelor justificative consta in datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate. In Registrul- jurnal de incasari si plati se inregistreza inclusiv plata salariilor, la data efectiva in care se realizeaza, indiferent deprevederea stabilita prin contractul individual de munca. Indiferent de datele la care serealizeaza platile salariilor, la intocmirea Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul asigurarilor sociale si a fondului de somaj –formular 102se inregistreaza datele pentru luna la care se refera (salariul aferent lunii …), nu pentru luna incare se realizeaza efectiv plata. Astfel, incasarile si platile se inregistreaza la data inscrisa pe documentele care reflectaoperatiunile de incasari si plati, iar in cazul formelor independente care s-au inregistrat dreptplatitori de TVA, pentru inregistrarile de plata a TVAse aplica regula

3 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

data emiterii facturii. Totusi, pentru formele de exercitare ale profesiei de psiholog, se tin si Jurnalele pentru taxa pe valoarea adaugata, care vor fi baza pentru completarea Decontului de TVA, precum si a Declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national –formular 394. Venitul net al psihologilor titulari ai formelor independente de exercitare a profesiei este supusurmatoarelor impozite si contributii: 

            a) impozitul pe veniturile din activitati independente 

Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati independente se aplica prevederile art. 48din Codul fiscal, respectiv venitul net din activitati independente se determina ca diferentaintre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului (pe care le vom tratamai detaliat in cele ce urmeaza), deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla. Datele pot fi preluate din Registrul-jurnal de incasari si platisi din Fisele de cont pentru operatiuni diverse. Cu toate ca avem in contabilitatenotiunile de incasari si plati, stabilirea taxelor si impozitelor opereaza cu notiunile de venituri sicheltuieli atunci cand completam Declaratia privind veniturile realizate – formular 200– mentionandu-se ca veniturile trebuie sa fie incasate in anul de raportare fiscala, iar cheltuielilesa fie efectuate in vederea realizarii venitului si platite in anul de raportare fiscala. b) contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate   Potrivit dispozitiilor art. 7 alin. (1) lit. a) al Normelor metodologice de aplicare al OrdinuluiC.N.A.S. nr. 617/2007, rezulta ca aceasta contributie are aceeasi baza de calcul ca si impozitulpe veniturile din activitati independente. Stabilirea contributiei la venitul net nu mai da dreptulcontribuabililor persoane fizice sa o deduca drept cheltuiala, cum ar fi normal si dupa denumireade contributie, in fapt fiind utilizata notiunea de impozit pe venit la un venit final, contributiadiminuand venitul net ramas dupa impozitare, astfel ca nu mai are substanta notiunea de net, cimai degraba de venit net de incasat sau final.

4 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

De retinut, formulele matematice de stabilire a venitului  net de incasat sau final: a) Venit net = Venit brut – Cheltuieli aferente veniturilor realizate b) Venit net de incasat/final = Venit net impozabil – Impozit pe venit (16%) – Contributie la asigurarisociale de sanatate (6,5%) Totodata, trebuie amintit faptul ca mai exista contributia pentru pensii, care este calculata pe baza optiunii persoanei fizice, fiind reglementata o limita minima careeste inclusa in cheltuielile deductibile ale contribuabilului. In concluzie, sumele platite cu titlu de impozit pe venit si contributia asiguratilor la asigurarilesociale de sanatate nu se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati, ele fiind evidentiate extracontabil in fise sau situatii privind platile efectuate.

In concluzie, chiar daca pentru psihologii care obtin venituri din activitati independente,organizati in forme independente de exercitare ale profesiei, care intra sub incidenta O.M.F.P.nr. 1.040/2004 si care sunt inregistrate ca platitoare de TVA, contabilitatea in partida dublareprezinta o solutie, evidenta contabila in partida simpla ofera posibilitatea de a accesa creditebancare pentru dezvoltarea activitatii, avand in vedere faptul ca datele dintr-o balanta deverificare se pot obtine si dintr-un Registru-jurnal de incasari si platisi/sau dintr-o Declaratie privind veniturile realizate – formular 200.

Este insa adevarat ca prin contabilitatea in partida dubla se vor exprima mai corectoperatiunile pe baza documentelor intocmite, referindu-ne aici la documentele de incasari siplati cand sumele contin TVA, insa avantajele evidentei contabile in partida simpla pentru oforma independenta de exercitare a profesiei trebuie valorificate mai ales de catre psihologiicare isi infiinteaza si administreaza pentru prima data o forma independenta de exercitare aprofesiei. Nota: Contribuabilii persoane fizice nu auobligatia achizitionarii registrului unic de control, in conditiile Legii nr. 252/2003 privindregistrul unic de control, insa optional acestea pot tine un asemenea registru. Totodata,

5 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

potrivit dispozitiilor art. 1 alin. (1) din Ordinul MFP nr. 870/2005 privind registrul deevidenta fiscala, obligatia intocmirii registrului de evidenta fiscala incumbacontribuabililor inregistrati ca platitori de impozit pe profit si nu contribuabililor platitoride impozit pe venit. De asemenea, formeleindependente de exercitare a profesiei de psiholog sunt exceptate de la obligatiaachizitionarii si utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, potrivit dispozitiilorOrdonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999, aprobata prin Legea nr. 64/2002, acesteaputand fi utilizate doar optional. Cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor Sediul materiei: Art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927/23.12.2003 si pct. 38 – 41 dinHotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legiinr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, publicată înMonitorul Oficial al României, Partea I, nr. 112/06.02.2004. Pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor trebuie sa fie efectuate în cadrul activităţilordesfăşurate în scopul realizării venitului; să corespundă unor cheltuieli efective şi să fiejustificate cu documente; să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursulcăruia au fost plătite; să respecte regulile privind amortizarea. Astfel, sunt cheltuieli deductibile: - a) cheltuielile cu achiziţionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte deinventar şi mărfuri; - b) cheltuielile cu lucrările executate şi serviciile prestate de terţi, precum şi cele efectuatede contribuabil pentru executarea de lucrări şi prestarea de servicii pentru clienţi; - c) chiria aferentă spaţiului în care se desfăşoară activitatea, cea aferentă utilajelor şi altorinstalaţii utilizate în desfăşurarea activităţii, în baza unui contract de închiriere; - d) dobânzile aferente creditelor bancare şi cheltuielile cu comisioanele şi cu alte serviciibancare;

6 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

- e) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizările corporale şi necorporale,inclusiv pentru stocurile deţinute, precum şi primele de asigurare pentru asigurarea de riscprofesional potrivit legii; - f) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cândacestea reprezintă garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţiiindependente a contribuabilului; - g) cheltuielile poştale şi taxele de telecomunicaţii, cu energia şi apa; - h) cheltuielile cu transportul de bunuri şi de persoane; - i) cheltuieli de natură salarială şi cele reprezentând contribuţiile pentru asigurările sociale,pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de şomaj, pentru asigurările sociale desănătate, pentru accidente de muncă şi boli profesionale, precum şi alte contribuţii obligatoriipentru contribuabil şi angajaţii acestuia - j) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decât impozitul pe venit; - k) cheltuielile cu amortizarea, în conformitate cu reglementările Titlului II din Codul Fiscal,precum şi valoarea rămasă neamortizată a bunurilor şi drepturilor amortizabile înstrăinate,determinată prin deducerea din preţul de cumpărare a amortizării incluse pe costuri în cursulexploatării şi limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare; - l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria (rata de leasing) în cazulcontractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentrucontractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaţiunile deleasing şi societăţile de leasing; - m) cheltuielile cu pregătirea profesională pentru contribuabili şi salariaţii lor; - n) cheltuielile cu funcţionarea şi întreţinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unuicontract de comodat, potrivit înţelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în scopulafacerii; - o) cheltuielile de reclamă şi publicitate care reprezintă cheltuieli efectuate pentrupopularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului în baza unui contract scris,precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelorpublicitare când reclama şi publicitatea se efectuează prin mijloace proprii. Se includ încategoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unorcampanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele devânzare, precum şi alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor şi alte cheltuieli efectuateîn scopul realizării veniturilor.

Observatie : Începând cu 1 ianuarie 2010 sunt, de asemenea, cheltuieli deductibile şi celeefectuate pentru întreţinerea şi funcţionarea spaţiilor folosite pentru desfăşurarea afacerilorchiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, şi nu pe numele contribuabilului.

Cheltuieli nedeductibile la cei cu venituri din activitatiindependente

7 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

Cheltuielile nedeductibile fiscal sunt urmatoarele: - a)sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

- b)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriulRomâniei sau în străinătate; - c)impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate; - d)cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele menţionate mai sus; - e)donaţii de orice fel; - f)amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorateautorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conformclauzelor din contractele comerciale; - g)ratele aferente creditelor angajate; - h)cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile,dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare; - i)sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale învigoare; - j)impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit, precumşi alte sume prevăzute prin legislaţia în vigoare.

Observatie: De asemenea, în perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, cheltuielile privindcombustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportulrutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care sănu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, cu excepţia situaţieiîn care vehiculele se înscriu în oricare dintre următoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, paza şi protecţie, curierat,transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele specialadaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi deagenţi de recrutare a forţei de muncă; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea detaxi; 3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurareaactivităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.

Observatie : Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si pentru pensii si altedrepturi de asigurari sociale nu sunt inregistrate drept cheltuieli si nu sunt evidentiate ca atare incontabilitate. Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si pentrupensii si alte drepturi de asigurari sociale se realizeaza potrivit dispozitiilor Legii nr. 95/2006 sidispozitiilor Legii nr. 19/2000, precum si altor dispozitii de aplicare. Contributiile pentru pensii si alte drepturi de asigurari sociale se achita in mod obligatoriu decatre psihologii care obtin in mod exclusiv venituri din activitati independente.

8 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

Examen critic : Potrivit dispozitiilor art. 51 din OUG nr. 150/2002, textul actului normativ nureglementeaza situatia contribuabililor care obtin venituri atat din activitati independente cat sipe baza unui contract individual de munca, sau din alta forma prevazuta de lege. Astfel, persoanele care obtin atat venituri din salarii, cat si din activitati independente suntobligate la plata contributiei individuale pentru fiecare categorie de venit. In realitatea practica,acest fapt nu se intampla deoarece legea nu prevede si procedura de urmat intr-o astfel desituatie. In aceasta ordine de idei, persoana salariata este prin efectul legii asigurata; avandcalitatea de asigurat, iar in aceasta calitate ea plateste contributia aferenta venitului din salarii sibeneficiaza de toate drepturile oferite de lege. In concluzie, persoana indeplineste conditiilelegale necesare, respectand obligatia asigurarii sociale de sanatate, devenind in mod practic ooptiune obligatia de a achita si contributia aferenta venitului din activitati independente. Acest fapt a devenit posibil, deoarece potrivit dispozitiilor art. 82 din Codul de procedura fiscala,impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilescprin declaratie fiscala sau prin decizie emisa de organul fiscal. In concluzie, in situatia lipsei uneideclaratii fiscale, este nevoie de o decizie a CNAS, prin care sa se individualizeze obligatia deplata catre bugetul asigurarilor sociale de sanatate, aferenta veniturilor din activitatiindependente. Insa baza de impozitare nu poate fi stabilita prin decizia organului fiscala decatdupa identificarea bazei impozabile, care insa se stabileste numai pe baza unei declaratii aasiguratului, declaratie care reprezinta un act juridic aflat la dispozitia asiguratului. In aceasta situatie, potrivit legii, CNAS este in imposibilitatea de a stabili obligatiile de plata aleacestor persoane pentru veniturile rezultate din activitati independente si nu le poate transmitedeciziile de impunere, deoarece nu se cunoaste baza de impozabila declarata de catrecontribuabil in conditiile legii. Actiunea CNAS de a emite instiintari de plata retroactiv, nu are labaza in aceasta situatie o declaratie a asiguratului, aceasta fiind ilegala. In acest caz, CNAScalculeaza contributiile asiguratilor pe baza declaratiilor anuale de venit ale contribuabililor. In prezent, mai multe instante din Romania au sanctionat aceasta practica a CNAS, anulandinstiintarile de plata si titlurile de executare emise. Prezentul examen critic reprezinta numai o opinie, respectiv o prezentare a criticii si doctrineijuridice in materie, nereprezentand si neimplicand pozitia oficiala a Colegiului Psihologilor dinRomania in niciun fel. Prezentul aviz juridic a fost emis in temeiul dispozitiilor art. 4 din Legea nr. 514/2003privind organizarea si exercitarea profesiei de consilier juridic, modificata si completata.

9 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

Consilier juridic, Stefan Iulian-Laurentiu

Documente utile: -

LEGE nr.64 din 16 ianuarie 2002 pentru aprobarea Ordonanţei deurgenţă a Guvernului nr.28/1999 privind obligaţia agenţilor economicide a utiliza aparate de marcat electronice fiscale

-

Legea pensiilor

-

Legea privind registrul unic de control

-

Extras din Legea Nr. 95-2006

-

Ordin privind registrul de evidenta fiscala

-

070 - DECLARAŢIE DE ÎNREGISTRARE FISCALĂ / DECLARAŢIE DEMENŢIUNI pentru persoanele fizice care desfăşoarăactivităţi economice în mod independent sau exercită profesii libere

10 / 11

AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psihologVineri, 12 Martie 2010 12:21

-

220 - DECLARATIE privind venitul estimat

-

010 - DECLARATIE DE ÎNREGISTRARE FISCALĂ / DECLARATIE DE MENTIUNIPENTRU PERSOANE JURIDICE, ASOCIERI ŞI ALTE ENTITATI FĂRĂPERSONALITATE JURIDICĂ

-

 Ordin ministrului finantelor publice - contabilitate in partida simpla

11 / 11