Az Áfa törvény változásai

Az Áfa törvény változásai

2010.Január 01.

Miről is lesz szó?

1. a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének újra kodifikálása

2. az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos módosítások / ART /

3. Egyéb módosítások

4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése

1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye

• Alkalmazási hatály - belföldön teljesített….

Kérdés, hogy mitől minősül egy szolgáltatás belföldön teljesítettnek??????

• A teljesítés helye dönti el. Áfa törvény 36-49.§

• Mi volt eddig a szabályozásáttekinthetetlen, sok a kivétel


A módosítások okai• Egyszerűsítési szándék• Az adóztatás minél inkább a fogyasztás

helyéhez legyen kötve• A 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvek,

melyek módosították a 2006/112/EK HÉA irányelvettöbb lépcsőben


Eldöntendő, hogy adóalany, illetve azzal egy tekintet alá eső adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy e az igénybevevő, vagy nem!!!!!!! ez határozza meg a teljesítés helyét

Ki az adóalany, ill. vele egy tekintet alá eső? /36.§/• Belföldinél feltétel:rendelkezik e ( vagy kell e

rendelkeznie) közösségi adószámmal• Másik tagállambelinél feltétel: rendelkezik e ( vagy kell e)

az Irányelvnek megfelelő áfa-azonosító számmal


Így adóalanyként viselkedik: 10 ezer eurós értékhatárt meghaladó személyek ( 20§ (1) d;), vagy ha nem haladta meg, de választotta az adókötelezettséget

Egyéb szabályok:• Tárgyi hatályon kívüli szolgáltatást is végzők, kivéve ha

saját maga, v alkalmazottai magánszükségleteire veszi igénybe

• Nem vonatkozik az új közlekedési eszközt és az ingatlant értékesítőkre (eseti adóalanyok) általában kiv: ha kimondottan a gk, vagy ingatlan értékesítési tevékenységéhez veszi igénybe


Fő szabály – adóalanyok esetén/37.§(1)/: A szolgáltatást igénybevevő székhelye, telephelye, ennek hiányában állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye. Kereskedelmi képviselet=állandó telephely

Miként lehet meggyőződni a partner adóalanyi minőségéről?

• Másik tagállami közösségi adószám kontrollja• 3. országbeliekpl. az őt nyilvántartásba vett

hatóság igazolásávalFő szabály-nem adóalanyok esetén/37.§(2): a

szolgáltatást nyújtó székhelye

1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek

1; Adóalanyok és nem adóalanyok részére nyújtott szolg. teljesítés helyére vonatkozó spec, szab-oka; ingatlanhoz kapcsolódód szolg-ok / 39.§/ - az ingatlan fekvése a döntő - különösen: =ingatlanközvetítői

=ingatlan szakértői =kereskedelmi szálláshely-szolg =vagyonértékű jogok

átengedése =építési munkák előkészítése,

elvégzése, összehangolása


b; éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolg./45.§/ -ténylegesen ahol nyújtják – kivétel, ha közlekedési eszköz fedélzetén nyújtják a közösségen belül:ekkor az indulás helye

c;Teljesítés helye=ahol ténylegesen történik/42.§/ - kulturális, tudományos, művészeti, oktatási - szórakoztatási és sportszolg-ok -más ezekhez hasonló szolgáltatások – különösen a kiállítások, bemutatók, vásárok szervezése -mindezekhez járulékosan kapcs szolg-ok


d; közlekedési eszköz rövid időtartamú bérbeadása / 44.§ /

-telj.helye:ahol ténylegesen a bérbevevő birtokába adják

-rövid időtartam= vizinél 90, egyéb esetén 30 napot meg nem haladó használat

-ezen túli: hosszú időtartamúfő szabály

e; személy szállítása esetében / 40.§ /

-az útvonal, amit ténylegesen megtesznek


2. Nem adóalanyok részére nyújtott szolg-ok teljesítési helyének különös rendelkezései

a; más nevében és javára eljáró közvetítőahol a közvetített ügylet teljesítési helye van /40§/

b; közösségen belülinek nem minősülő fuvaraz útvonal, amit a szolgáltatás során megtesznek/41.§(1)/

c; termék közösségen belüli fuvarozásaahol az indulási hely van /41.§(2)-(4)/


d; teljesítés helye=ahol ténylegesen teljesítik/43.§/- személy szállításához, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások- szakértői értékelés, ami közvetlenül a termékre irányul - kivétel az ingatlan- terméken – ide nem értve az ingatlan – végzett munka


e; közösség területén kívül letelepedett, ennek hiányában lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező nem adóalany személyek bizonyos vásárolt szolgáltatásai esetében a teljesítési helye=ahol ez található / 46.§ /- szellemi alkotáshoz fűződő jogok átengedése- reklámszolgáltatás- tanácsadás, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói, tolmácsi és más ehhez hasonló szolgáltatások


- adatok feldolgozása, információ közlése- munkaerő kölcsönzése- banki, biztosítási, pénzügyi szol-ok- termék – ide nem értve az ingatlant és a közlekedési eszközt – bérbeadása- telekommunikációs, rádiós és televíziós szolg.- elektronikusan nyújtott szolg-ok- földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztó-hálózatokhoz való csatlakoztatás biztosítása, vmint hálózatokon keresztűli továbbítás biztosítása, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások


Alanyi adómentességet választott adóalanyok /193,195§/- az értékesítéseihez képest speciális szabályok lesznek érvényesek- a szolg vevője nem belföldi adóalany, akkor itt is a vevő székhelye lesz a teljesítés helye, s a fordított adózás lép életbe- az AM a megrendelőő fizeti meg az adót, de belföldön, viszont nincs levonási joga- ha közösségen belüli a partner, akkor kell kérnie közösségi adószámot, s lesz adatszolgáltatási kötelezettsége is

1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye

- lesz levonási joga a nyújtott szolgáltatásokhoz kötődő beszerzései vonatkozásában

Az adófizetési kötelezettség keletkezése• A 2009-es szabály nem lesz érvényeshelyette a

szolgáltatás tényállásszerű megvalósulásának az időpontjában keletkezik / 60.§ (5) /

• A levonás ezzel azonos időpontban keletkezik• A levonási joggal számla hiányában egyéb okirat is

elegendő, amely a fiz.adó megállapításához elégséges


Az adófizetésre kötelezett személye /137/A,140.§/• A szolgáltatást igénybe vevő adóalany, vagy közösségi

adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy. • A fenti feltétele: a szolgáltatást nyújtó nem telepedett le

a teljesítés helye szerinti tagállamban• Letelepedett, de a telephely nem érintett a szolgáltatás

nyújtásában= nem letelepedettaz igénybevevő lesz az adófizetésre kötelezett

• Ellenben, ha érintett benne a telephelya belföldi telephely számítja fel az ÁFÁ-t

• Belföldi székhelyű, akinek van másik tagállambeli telephelye, belföldi székhelyűnek nyújt szol-t, nem érdekes, hogy a telephely érintett eitthon áfá-s


Hatályba léptető és átmeneti rendelkezések / módosító törvény 61.§(3) és 68.§ /

• Azokra kell először alkalmazni, ahol a teljesítés, vagy – ha a fizetendő adót a teljesítés előtt kell megállapítani – a fizetendőadó-megállapítási kötelezettség dec.31. utáni

• Ez a teljesítési helyre és az adófizetési kötelezettség keletkezésére egyaránt alkalmazni kell

• A teljesítés helyére új szabályok vannak, s volt ÁFÁ-s előleg az áfa kötelezettség megszűnikaz előleghez kötődő áfa kötelezettség megszűnikkorábbi bizonylatot korrigálni a kettős adófizetés miatt

2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/

• 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvhez kapcsolódó jogharmonizációs törekvés az indokaaz ART kiegészül egy 8.sz.melléklettel

• A nyilatkozat gyakoriságának a szabályai• Mi a jelen: negyedévente+nem lehet éves

bevalló a közösségi adószámmal rendelkező+csak termékértékesítésekre és beszerzésekre

• Január 1-től a bevallási gyakorisághoz igazodik,de nem lehet éves


• Negyedévesről havira át kell térnimaga után vonja az adatszolgáltatás gyakoriságának a változását is

• A szolgáltatásokra is alkalmazni kell 01.01-től• Ha nincs közösségi kereskedelmenem kell 0-s

nyilatkozatot beadni• Kizárólag elektronikus úton nyújtható beaki

nem volt erre kötelezett a 31.§(2) alapján, az innentől mindenét elektronikusan teljesíti


2. Speciális gyakorisági szabály ÁFA alanyoknak• Áttérési kötelezettség negyedévesről havira, ha 100 000

eurós küszöbértéket meghaladja• A küszöbérték-átlépés időszakát követő első hónaptól• A bevallás gyakoriságot nem fogja érinteni• 2009-től indul a figyelési időszak2009-ben egy

negyedévben is átlépte, akkor kapásból havi • MNB 2004.05.01-i 252.19 ft-os árfolyamát kell

alkalmazni


• Visszatérhet negyedévesre, ha az áttérést követő 4 negyedév egyikében sem haladja meg a 100 000 eurót

3.Speciális adóalanyok spec gyakorisági szabálya• Kik ezek: közösségi adószámmal rendelkező

- nem adóalany jogi személy

- kizárólag adólevonásra nem jog tev-t folyt.

- kompi feláras

-alanyi adómentes

- eva alanya


• Csak arról a hónapról, amikor van közösségi forgalma, tárgyhót követő hó 20-a+bevallás is


1.Az adóalap utólagos csökkentése az ügylettől való elállás miatt / 77.§(2) és 78.§ (1)/

• Áfa tv. 10.§ a; szerinti termékértékesítésnem fizetés miatt elállnak a felek az ügylettől

• Miként kezeljük ezt az ÁFA rendszerében bevallási és bizonylati szinten?- a felek az ügylet megkötése előtti állapotot állítják helyreérvényteleníteni kell az eredeti számlát


- ha az előző nem lehetségesaz ügyfelet a felek a meghiúsulás bekövetkeztéig hatályosként elismerikaz eredeti számla adattartalmát módosítani kell a helyzet rendezésének megfelelően

2. Termékexporthoz kapcsolódó szolgáltatások /102.§ (1) b; és mód.tv. 61.§ (5)/

• A mentesség feltétele az, hogy legyen egy termékértékesítés, ami határt lép, s ehhez kapcsolódjon.


• Probléma: értékesítés nélkül 3.országba szállított termékhez kötődően a szolg. nem adómentes ( pl.futárpostai szolgáltatás)

• Január 1-től feloldja a módosítás ezt a problémát: a mentesség feltétele csak az, hogy a Vámhatóság kiléptesse

• Hatálybalépés:kiviteli eljárás alá vonás 01.01. után történik


3. Ingatlanértékesítés adókötelessé tételére vonatkozó szabályok /88.§ (4)+mód.tv.67.§/

• Hatályos szabályok: adómentes; választható az adókötelezettség; minden ingatlantípusra kiterjed;5 évig nem térhet el tőle

• Új: lakóingatlanra a többitől eltérően választható• Aki korábban élt a választás lehetőségével, az a

hatálybalépést követő 30 napon belül választhat


4. Adókötelezettség választására vonatkozó adóhatósági tájékoztatás /142.§ (5)/

• Napjaink problematikája, hogy a vevő nem tudja, mit választott az eladó

• Ezt feloldja a januártól hatályos módosításnem minősül adótitoknak

5. Az adólevonási jog tárgyi feltételei a fordított adózás kapcsán /127.§ (1) b;/

• A 60.§ állapítja meg a fizetési kötelezettséget, de sokszor még nincs számla; azért fizetni kell


• A tárgyi feltétel hogy biztosított legyen, nem kötelező a számlaelég egy egyéb olyan okirat, amely a fizetendő ÁFA megállapításához szükséges

• Ez nem vonatkozik a közösségen belüli termékbeszerzésre; kell továbbra is a számla a levonási jog érvényesítéséhez

6.Irányelv rendelkezéseinek megfelelő számla elfogadása /168.§ (3)/

• A HÉA irányelv a 226-231, valamint a 238-240 cikkei tartalmaznak kötelező előírást a számla kellékeire


• Belföldi adóalany másik tagállambelitől kap számlát, ami szükséges a levonási jogához

• A módosítás egyértelművé teszi, hogy minden olyan okiratot számlának kell tekinteni, amely tartalmában megfelel a kibocsátó tagállamának joga szerint az irányelv hivatkozott rendelkezéseinek


7. Utazásszervezési tevékenység / 206.§ (1) c;/• Az utas fogalma bővül. Minden olyan szervezet,

aki a saját nevében megrendelt út költségeit nem hárítja tovább.ő a végső fogyasztó

• Ehhez nyilatkoznia kell az utazásszervező részére

• Átmeneti rendelkezés: ha jan. 1. előtt volt előleg, akkor a régi szabály. Akor is, ha az utazás utána történik.


• 2008/9/EK irányelv• Meg lesznek különböztetve a feltételek szerint,

hogy a Közösségen belül letelepedett, vagy 3. országbeli kéri

• Mindkettő részére a visszatérítési kérelem beadására nyitva álló határidő egyaránt a tárgyévet követő év szeptember 30-a

• Feltétel: belföldön ne legyen letelepedett, ne nyújtson szolgáltatást, ne végezzen termékértékesítést


• További feltétel: a visszatérítés tagállamában ne legyen adólevonási tilalom; kizárólag adóköteles bevételszerző tevékenységhez használja; arányosításnál a letelepedés tagállama szerinti szabályokat kell alkalmazni

Közösség másik tagállamában letelepedett• Kizárólag elektronikus formában nyújtható be,

papíralapon kizárólag december 31-ig• Elektronikus formátumot a 2008/9/EK tanácsi

irányelv 8. és 9. cikke szabályozza


• Benyújtani kizárólag a letelepedés szerinti tagállamban lehet, az ottani hatósághoztovábbítja a visszaigénylés szerinti tagállam hatóságáhozvizsgálja, hogy határidőben lett e benyújtva

• Ha nemelutasítjaha igen elbírálja

• Innen kezdve van négy hónapos határidő. Elektronikusan csatolni kell a számlákat. Szükség esetén kiegészítő adatok kérhetőek.


• Határozat is elektronikus úton lesz közölve.fellebbezést már közvetlenül a visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz kell benyújtani.

• A visszautalási határidő a kérelem elbírálásától számított 10 munkanap. A külföldi bankszámlára utalás költségei a kérelmezőt terhelik.

• A visszatérítés időszaka nem lehet hosszabb, mint egy év és rövidebb, mint 3 hónap


3. Országban letelepedett adóalany• Papíralapon, ugyan úgy szeptember 30-ig. • A visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz• Amennyiben akarja, elektronikusan is megteheti,

de akkor meg kell jelölnie egy elektronikus kapcsolattartásra vonatkozó címet

Köszönöm a figyelmet!

Documents

Az Áfa törvény változásai