Bab 3 Laporan Konsolidasi Metode Ekuitas.1

8/18/2019 Bab 3 Laporan Konsolidasi Metode Ekuitas.1

1/31

BAB

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham

PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas

satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis

sebagai bergabungn a dua atau lebih entitas!perusahaan men"adi satu entitaspelaporan. #enurut IFRS kombinasi bisnis bisa ter"adi dari pembelian ekuitas

perusahaan!entitas lain.$alam bab sebelumn a din atakan bahwa bila ter"adi pembelian saham

ang dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusa haan lain%maka dalam situasi seperti ini ter"adi hubungan induk & anak perusahaan 'parent

& subsidiar (. Pembelian saham berhak suara di atas )*+ dianggap dapat

mengontrol% menguasai perusahaan melalui ,oting.-ang dimaksud dengan pengendalian adalah e uasaan un!u

men"a!ur ebi#a an euan"an dan operasional suatu entitas un!u

memperoleh man$aa! dari a !i%i!as en!i!as tersebut. Kendali "uga dianggap

ada% bila induk perusahaan memiliki kurang dari atau )*+ saham anak

perusahaan tetapi terdapat kondisi sbb• induk perusahaan mempun ai kekuasaan 'power( lebih dari )*+ melalui

per"an"ian dengan in,estor lain

• induk perusahaan mempun ai kekuasaan untuk mengatur kebi"akan

keuangan dan operasional dari anak perusahaan berdasarkan anggarandasar atau per"an"ian

• induk perusahaan mempun ai kekuasaan untuk menun"uk atau mengganti

ma oritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara

dan anggota dewan direksi!dewan komisaris!organ pengatur ini

mengendalikan anak perusahaan

3


2/31

• induk perusahaan mempun ai kekuasaan untuk memberikan suara

ma oritas pada rapat/rapat dewan direksi dan dewan komisaris atau organ

pengatur setara dan anggota dewan direksi!dewan komisaris!organ

pengatur ini mengendalikan anak perusahaan.

IAS 20 mengharuskan diperhitungkann a hak suara potensial 'sto1k

warrants% sto1k options% 1on,ertible bond!e uit ang e er1isable or 1on,ertible(

dalam menentukan adan a kendali.

&. En!i!as pelaporan

4ila in,estasi saham menimbulkan hubungan induk / anak% maka masing/

masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan ang terpisah dan

men usun laporan keuangan masing/masing. Sedangkan entitas ang

mengendalikan!menguasai entitas/entitas ang lainn a 'induk( diharuskan untuk

men usun laporan konsolidasian. 5u"uan dari pen usunan laporan konsolidasian adalah untuk men ediakan

laporan keuangan ang bermanfaat dan rele,an bagi para pengguna. #eskipun

se1ara hukum entitas/entitas tersebut berdiri sendiri% tetapi se1ara substansi

mereka adalah entitas ekonomi tunggal% satu kesatuan usaha. 6leh karena itu%

laporan keuangann a harus dikonsolidasikan.Konsolidasi adalah proses mempersiapkan dan men a"ikan laporan

keuangan dari induk dan anak perusahaan dimana kedua perusahaan tersebut

seolah/olah adalah satu entitas usaha. PSAK No. 7 8aporan Keuangan Konsolidasian dan 8aporan Keuangan

5ersendiri par 3) men atakan% bahwa "ika entitas induk men usun laporan

keuangan sendiri sebagai informasi tambahan% maka entitas induk tersebut

men1atat in,estasi pada anak% pengendalian bersama entitas% dan entitas

asosiasi pada

a. 4ia a perolehan '1ost(

b. Sesuai PSAK )) Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran

'sbg sebagai trading atau a,ailable for sale se1urities(

$alam sebagian pembahasan pen usunan laporan konsolidasi akan

digunakan asumsi induk perusahaan menggunakan metode 1ost dan metode


3/31

ekuitas untuk in,estasi sahamn a dan tidak ter"adi penurunan nilai atas in,estasi

tersebut.

$alam laporan keuangan 'nera1a ( induk perusahaan akanmenggunakan akun 9 In,estment in Subsidiar :% dan masuk ke dalam kelompok

Non current asset. Sedangkan dalam laporan 8aba Rugi% perusahaan akan

menggunaan akun 9$i,idend In1ome: untuk metode 1ost: dan 9In1ome from S:

untuk metode ekuitas.

'. Prosedur onsolidasi

$alam pen usunan laporan keuangan konsolidasian% entitas

menggabungan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu

dengan men"umlahkan pos/pos se"enis dari aset% liabilitas% ekuitas% penghasilan

dan beban. Agar laporan keuangan konsolidasian dapat men a"ikan informasi

keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal% maka

dilakukan langkah/langkah sbb

a. ;umlah ter1atat in,estasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan

porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi

b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak angdikonsolidasikan selama periodepelaporan diidentifikasi

1. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas

asset neto entitas anak ang dikonsolidasikan diidentifikasi se1ara

terpisah.

Kepentingan non pengendali atas aset neto terdiri dari- ;umlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal

ang dihitung sesuai PSAK 22

- 4agian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas se"ak

tanggal kombinasi bisnis tersebut

(. )on!oh pen*usunan laporan onsolidasian


4/31


5/31

Sto1kholdersCe uit>urrent 8iabilities


6/31

Additional paid/in1apital

2D* * * 2D*

Retained ?arnings 70* onsolidated

4alan1eSheet

$ebit >redit

Assets>urrent Assets


7/31

-. Kepen!in"an piha non pen"endali

4ila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak


8/31

sama dengan nilai wa"arn a. $ari transaksi ini "ika digunakan penghitungan

goodwill dengan 1ara pertama akan didapat goodwill sbb

>ost!harga perolehan =D0%***+ kepemilikan D*+ '=@*%*** H =3*%***( 02%***

oodwill =ost!harga perolehan =D0%***5otal nilai perusahaan J


9/31

'=( '=( ?liminations '=( Statmnts$r >r

In1ome StatementSales 2)*%*** @)%*** 3onsolidated NetIn1ome

0*%***

Retained ?arnings4eginning

)%*** 3*%*** b 3*%*** )%***

Add net in1ome @2%*** 2)%*** 0*%***$edu1t di,idend 3*%***


10/31

'untuk mengeliminasi di,idend in1ome dari S dan di,idend S(

$ari sudut pandang konsolidasi% tidak ada pendapatan ang berasal dari

anak perusahaan dan tidak ada pembagian di,idend kepada induk%

sehingga akun/akun tersebut harus dieliminasi

!. Capital Stock – S "0,000

#etained $arnin%s S – !e%innin% &0,000 'ood(ill 18,)*0

Investment in S 8),000 Non controllin% interest !e%innin% 21,)*0

+unt uk mengeliminasi akun In,estment in S dan sto1kholdersC e uit S danmemun1ulkan goodwill serta N>I(

c. Non controllin% interest e pense *,000

ividend-S &,000 Non controllin% interest endin% 2,000

'untuk men1atat bagian laba kepentingan non pengendali% mengeliminasi

di,idend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan

non pengendali(

Bila perusahaan men+a!a! in%es!asin*a men""una an me!ode e ui!as %

maka kertas ker"a konsolidasi akan tampak sbb

P'=(

S'=(

Ad"ustment B?liminations '=(

>onsoldtStatmnts

$r >r In1ome StatementSales 2)*%*** @)%*** 3onsolidated Net In1ome 0*%***Retained ?arnings4eginning

)%*** 3*%*** b 3*%*** )%***

Add net in1ome 0*%*** 2)%*** 0*%***


11/31

$edu1t di,idend 3*%***


12/31

;urnal eliminasi dan kertas ker"a konsolidasi ang dibuat P bila menggunakan

me!ode +os! adalah sbb

a. Investment in S 8,000

#etained $arnin% !e%innin% 8,000

L'Entuk men1atat kenaikan in,estment in S dan Retained ?arning ang tahun

sebelumn a kurang dibukukan '2)%*** &


13/31

d. ividend Income 12,000

ividend-S12,000

'untuk mengeliminasi di,idend in1ome dan di,idend S(

e. Capital Stock – S "0,000

#etained $arnin%s S - !e%innin% 40,000 'ood(ill 18,)*0

Investment in S *,000 Non controllin% interest !e%innin% 2&,)*0

'untuk mengeliminasi akun In,estment in S dan sto1kholdersC e uit S danmemun1ulkan goodwill(

P'=(

S'=(


>onsolidtStatemen

t$r >r

In+ome S!a!emen!2Sales 3**%**

*0)%*** 30)%***

$i,idend In1ome


14/31

De+ '1Balan+e Shee!

>ash 7@%*** 2*%*** @@%***Note Re1ei,able & S


15/31

'untuk mengeliminasi hutang/piutang antar perusahaan(

4ila perusahaan menggunakan me!ode e ui!as % kertas ker"an a tampak sbb

P'=(

S'=(


>onsolidtStatemen

t$r >r

In+ome S!a!emen!2Sales 3**%**

*0)%*** 30)%***

In1ome from S 27%*** a27%***

? penses 277%***

7)%*** '2D %***(

Ne! In+ome 34,444 '4,444Non 1ontrollinginterest e pense 1

@%***'@%***(

)onsolida!ed Ne!In+ome

34,444

Re!ained Earnin"s4eginning

7)%*** 7*%*** b7*%***

7)%***

Add net in1ome D*%*** 3*%*** D*%***$edu1t di,idend 7)%***


16/31

oodwill b


17/31

5. Uru!an pembua!an #urnal eliminasi

Seiring dengan bertambahn a kompleksitas pen usunan laporankeuangan konsolidasian% ada baikn a pembuatan "urnal eliminasi diurutkan

sbb

I e pense

)( ;urnal untuk mengeliminasi akun resiprokal 9In,estment in S: dengan

akun ekuitas S

@( ;urnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan 1ost atas nilai ter1atat asset

neto ang diperoleh

0( ;urnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainn a 'hutang/piutang%

interest e pense dan interest in1ome(

14. Alo asi elebihan +os!6har"a perolehan a!as nilai !er+a!a! ne! asse!

*an" diperoleh

4ila induk perusahaan memba ar harga perolehan lebih dari nilai

ter1atat ,alue aset neto ang diperoleh% maka kelebihan tersebut dialokasikan

ke berbagai akun ang nilai buku dan nilai wa"arn a berbeda% bila masih ada

sisa% dialokasikan ke goodwill.)on!oh2

17 Konsolidasi sesaa! se!elah ombinasi bisnisP membeli *+ saham S pada akhir $esember 2** senilai =3@*%***

se1ara tunai. Sto1kholdersC e uit S pada saat itu terdiri dari >apital

Sto1k =2**%*** dan Retained ?arnings =)*%***. 4eberapa akun aset S

pada saat itu menun"ukkan angka sbb


18/31

Fair Oalue'=(

4ook Oalue'=(

Ender,aluation

'o,er,aluation(In,entories 'ter"ual ditahun 2*


19/31

3*4uildings & net 2** I 3< $e1 a

7*7*

1,4(4

Sedangkan "urnal eliminasi ang dibuat untuk men usun laporan

konsolidasian adalaha. Capital stock 200,000

#etained $arnin%s ec &1 *0,000 namorti ed e cess 1*0,000

Investment in S &"0,000 Non Controllin% Interest 40,000

'untuk mengeliminasi akun resiprokal In,estment in S dan sto1kholdersC

e uit S dan memun1ulkan unamorti ed e 1ess serta Non >ontrolling interest

awal tahun(

!. Inventories 10,000

3and &0,000 uildin%s – net 80,000

'ood(ill *0,000 $5uipment – net 20,000

namorti ed e cess 1*0,000

'untuk mengalokasikan unamorti ed e 1ess ke berbagai akun dan ke

goodwill(.


20/31

&7 Konsolidasi se!ahun se!elah ombinasi bisnis

Pada tahun 2*


21/31

#etained $arnin%s ec &1 *0,000 namorti ed e cess 1*0,000

Investment in S &"0,000 Non Controllin% Interest 40,000

'untuk mengeliminasi akun resiprokal In,estment in S dan sto1kholdersC

e uit S dan memun1ulkan unamorti ed e 1ess(

e. Inventor 10,000

3and &0,000 uildin%s – net 80,000

'ood(ill *0,000

$5uipment – net 20,000 namorti ed e cess 1*0,000

'untuk mengalokasikan unamorti ed e 1ess ke berbagai akun dan ke

goodwill(

/. Co%s 10,000

Inventor 10,000

%. 7peratin% e penses &,200

uildin%s – net &,200

6. $5uipment 4,000

7peratin% e penses 4,000

Sedangkan kertas ker"an a tampak sbb

P'=(

S'=(


>onsolidtStatement

s$r >r

In1ome StatementSales **%**

*3**%**

*


22/31

* 3%2** 7%***Net In1ome 1&3,44

4

/4,444

Non 1ontrolling intereste pense 1

)%*D*)%*D*

>onsolidated NetIn1ome

1--, &4

Retained ?arnings4eginning


23/31

* * *Ret. ?arnings $e1 3< onsolidtStatement

s$r >r

In1ome StatementSales **%**

*3**%**

*ost of goods sold @**%***


24/31

4alan1e Sheet>ash 22%*** )%*** a

2*%***

70%***

A11ounts Re1ei,able /net

0@%*** 2)%*** I < ;an d

7*%***N>I 3< $e1 13%*D*

73%*D*

1,453,344In1ome from S sebesar =7)%02* diperoleh dari perhitungan sbb

Net In1ome S *+ =@*%*** J =)7%***

$ikurangi amortisasi e 1ess untuk in,entor *+ =


25/31

=7)%02*

Saldo In,estment in S senilai =3D0%02* diperoleh dari perhitunganSaldo awal =3@*%***

In1ome from S 7)%02*

$i,idend dari S '


26/31

). ;ika entitas induk men usun laporan keuangan sendiri sebagai informasi

tambahan% maka entitas induk tersebut men1atat in,estasi pada anak%

pengendalian bersama entitas% dan entitas asosiasi pada

a. 4ia a perolehan '1ost(b. Sesuai PSAK )) Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran 'sbg

sebagai trading atau a,ailable for sale se1urities(@. $alam pen usunan laporan keuangan konsolidasian% entitas menggabungan

laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan

men"umlahkan pos/pos se"enis dari aset% liabilitas% ekuitas% penghasilan dan

beban.

LA9I:AN

o. membeli D*+ saham berhak suara S In1. senilai =2%)**%*** pada <

;anuar 2*apital sto1k% par =


27/31

4erdasarkan informasi di atas% Saudara diminta untuk menentukan angka

ang akan mun1ul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 3<

$esember 2*!S & S

R!? & S

PI> & S

Enamorti ed ? ess

In,estment


28/31

N>I awal

>ogs

FA

oodwill

Enamorti ed ? ess

6p e p

FA

oodwill 3@2%)**

N>I ? pense 2*+ 7**%*** J D*%***

8ess amort in,ent 2*+ 02%)** J '


29/31

2. P membeli 0)+ saham berhak suara S >o. tanggal < ;anuari 2*o. saat itu terdiri dari >apital sto1k =)**%***

dan Retained earnings =


30/31

Retained ?arnings $e1 3< 73*%***


31/31

8and )*%***

Documents

Bab 3 Laporan Konsolidasi Metode Ekuitas.1