BAB IPENDAHULUAN
A. Latar Belakang MasalahPertumbuhan ekonomi dalam suatau negara
umumnya akan mendorong unit-unit usaha yang terdapat dalam negara
tersebut untuk meningkatkan kegiatan usahanya. Hal ini dapat
dilihat dari perkembangan industri baik secara kuantitas maupun
kualitas serta penyerapan tenaga kerja yang terpadu pada akhirnya
akan bermuara pada peningkatan pendapatan nasional dan
kesejahteraan rakyat secara global. Seiring dengan perkembangan
perusahaan, dimana ruang lingkupnya semakin besar dan kompleks maka
semakin besar tantangan bagi setiap pemimpin perusahaan untuk
menjalankan usahanya dengan efisien dan efektif, sehingga dapat
tumbuh secara kompetitif.Menyikapi fenomena ini, tentunya manajemen
tidak dapat lagi terlibat secara langsung didalam setiap aspek
kegiatan yang ada dalam perusahaan, karena luasnya usaha
perusahaan. Konsekuensi logis dari keadaan diatas, dirasakan perlu
untuk mengadakan suatu sistem pengawasan efektif dan terpadu yang
nantinya dapat diharapkan dapat membantu manajemen dalam rangka
mewujudkan tujuan perusahaan. Dalam perusahaan, pelaksanaan
pengawasan dapat dilakukan secara langsung adalah anggota
perusahaan, dan dapat dilakukan melalui suatu sistem yang disebut
dengan Sistem Pengawasan Intern atau Internal Control System.
Sistem Pengawasan Intern perusahaan bertujuan untuk mengamankan
harta benda perusahaan, menjamin ketelitian maupun kebenaran data
akuntansi, meningkatkan efisiensi kerja beserta tingkat kepatuhan
terhadap pelaksanaan kebijakan pimpinan perusahaan melalui rencana
organisasi, dan metode maupun teknik yang serasi.Pelaksanaan
pengawasan dapat dilakukan secara langsung oleh anggota perusahaan
(internal auditor) dan dapat dilakukan melalui suatu sistem yang
disebut dengan sistem pengawasan intern atau internal control
system. Sistem pengawasan intern perusahaan bertujuan untuk menjaga
kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan kebenaran data
akuntansi, mendorong efisiensi kerja dan mendorong efisiensi kerja
dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen melalui rencana
organisasi dan metode maupun teknik yang serasi. Internal auditor
harus dapat memberikan rekomendasi perbaikan kepada pemimpin
perusahaan sehingga tercipta suatau pengawasan intern yang baik
yang akan menjunjung tercapainya tujuan perusahaan. Audit internal
adalah suatu fungsi penelitian independen yang dibuat dalam
organisasi dengan tujuan untuk menguji dan mengevaluasi berbagai
kegiatan yang dilaksanakan perusahaan. Tujuan pelaksanaan audit
internal adalah membantu para karyawan agar mereka dapat
melaksanaakan tanggung jawabnya secara efektif. Untuk hal tersebut
audit internal akan memberikan berbagai analisis penilaian,
rekomendasi, petunjukan sehubungan dengan kegiatan yang diperiksa
agar internal auditor dapat melaksanakan fungsinya dengan baik dan
dapat memberikan hasil kerja yg optimal, maka internal auditor ini
harus memiliki kebebasan atau independensi yang memadai terhadap
bagian yang diauditnya. Sikap ini mutlak harus dipertahankan dalam
melaksanakan fungsinya sehingga manajemen melalui informasi yang
diberikan kepadanya dapat mempergunakan informasi tersebut sebagai
bahan pertimbangan dalam pengambilan keputusan.PT Pulau Sambu Kuala
Enok adalah perusahaan yang bergerak dibidang industri yang
memperoleh pendapatan melalui kegiatan industri. Perusahaan ini
telah mempunyai internal auditor, dalam pengawasan kinerjanya namun
belum sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan. Dari uraian
diatas dapat dilihat betapa pentingnya kedudukan dan fungsi
internal auditor dalam melaksanakan kegiatan usaha serta
meningkatkan kinerja, karena itu penulis mencoba untuk menulis
proposal ini dengan judul Kedudukan dan Fungsi Internal Auditor
pada PT Pulau Sambu Kuala Enok
B. Perumusan MasalahBerdasarkan uraian latar belakang masalah
diatas dan karena perumusan masalah merupakan langkah yang penting
dalam penulisan proposal ini, maka penulis mencoba merumuskan
masalah yang menjadi dasar dalam penulisan proposal ini yaitu
Bagaimana peranan internal auditor pada kedudukannya sebagai alat
pengawasan yang baik pada PT Pulau Sambu Kuala Enok
C. Tujuan penelitianTujuan penelitian adalah untuk mengetahui
apakah peranan internal auditor pada kedudukannya sebagai alat
pengawasan sudah berjalan dengan baik ?
D. Manfaat penelitianManfaat yang diharapkan dari penelitian ini
adalah :1. Bagi penulis untuk menambah wawasan dan pengetahuan
tentang fungsi dan peranan internal auditor bagi tercapainya
pengawasan yang baik pada suatu perusahaan khususnya pada PT Pulau
Sambu Kuala Enok2. Bagi perusahaan, khususnya internal auditor,
sebagai bahan masukan ataupun bahan pertimbangan untuk penerapan
pengawasan yang baik3. Bagi pihak lain sebagai bahan masukan bagi
penulis lainnya yang akan melakukan penelitian sehubungan dengan
judul penelitian ini.
BAB IITINJAUAN PUSTAKA
A. Pengertian dan Ruang Lingkup Internal AuditingSangat
diperlukan suatu bagian atau departemen yang khusus untuk melakukan
pemeriksaan agar dapat menjamin kelangsungan aktivitas operasi
perusahaan berjalan sesuai dengan rencana. Sistem pengawasan
tersebut harus selalu direvaluasi untuk meningkatkan efisiensi dan
efektifitas perusahaan. Evaluasi ini memerlukan personil yang cakap
dan independen yang bertanggung jawab dengan pengawasan perusahaan.
Fungsi yang dijalankan tersebut disebut internal auditor.Sawyers
mendefenisikan lingkup audit internal modern yang luas dan tak
terbatas (2005 : 10) :Audit internal adalah sebuah penilaian yang
sistematis dan objektif yang dilakukan auditor internal terhadap
operasi dan kontrol yang berbeda-beda dalam organisasi untuk
menentukan apakah (1) informasi keuangan dan operasi telah akurat
dan dapat diandalkan; (2) risiko yang dihadapi perusahaan telah
diidentifikasi dan diminimalisasi; (3) peraturan eksternal serta
kebijakan dan prosedur internal yang bisa diterima telah diikuti;
(4) kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi; (5) sumberdaya
telah digunakan secara efisien dan ekonomis; dan (6) tujuan
organisasi telah tercapai secara efektif semua dilakukan dengan
tujuan untuk dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu anggota
organisasi dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif.Dari
defenisi diatas dapat disimpulkan bahwa audit internal tidak hanya
mencakup peranan dan tujuan auditor internal, tetapi juga
mengakomodasikan kesempatan dan tanggung jawab. Defenisi tersebut
juga memadukan persyaratan-persyaratan signifikan yang ada di
standar dan menangkap lingkup yang luas dari auditor internal
modern yang lebih menekankan pada penambahan nilai dan semua 1-5
yang berkaitan dengan risiko, tata kelola dan kontrol.Sukrisno
Agoes (2004 : 221) mendefenisikan internal audit (pemeriksaan
intern) sebagai berikut :Internal auditor adalah pemeriksaan yang
dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, maupun ketaatan
terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan
ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan ketentuan-ketentuan dari
ikatan profesi yang berlaku. Peraturan pemerintah misalnya
peraturan dibidang perpajakan, pasar modal, lingkungan hidup,
perbankan, perindustrian, investasi dan lain-lain.
Ketentuan-ketentuan dari ikatan profesi misalnya standar akuntansi
keuangan.Menurut Sukrisno Agoes (2004 : 222) untuk mencapai tujuan
tersebut, internal auditor harus melakukan kegiatan-kegiatan
berikut:1. Menelaah dan menilai kebaikan, memadai tidaknya dan
penerapan dari sistem pengendalian manajemen, pengendalian intern
dan pengendalian operasional lainnya serta mengembangkan
pengendalian yang efektif dengan biaya yang tidak terlalu mahal.2.
Memastikan ketaatan terhadap kebijakan, rencana dan
prosedur-prosedur yang telah ditetapkan oleh manajemen.3.
Memastikan seberapa jauh harta perusahaan di pertanggung jawabkan
dan di lindungi dari kemungkinan terjadinya segala bentuk
pencurian, kecurangan dan penyalahgunaan.4. Memastikan bahwa
pengelolaan data yang dikembangkan dalam organisasi dapat
dipercaya.5. Menilai mutu pekerjaan setiap bagian dalam
melaksanaakan tugas yang diberikan oleh manajemen.6. Menyarankan
perbaikan-perbaikan operasional dalam rangka meningkatkan efisiensi
dan efektifitas.Ikatan Auditor Internal (Institute of Internal
Auditors IIA), yang mengawasi standar bagi audit internal secara
internasional, mendefinisiskan audit internal sebagai berikut :
Audit Internal adalah aktivitas independen, keyakinan objektif, dan
konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai clan meningkatkan
operasi organisasi. Audit internal ini membantu organisasi mencapai
tujuannya dengan melakukan pendekatan sistematis dan disiplin untuk
mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen resiko,
pengendalian dan prows tats kelola.Selanjutnya Mulyadi (2002:1)
mengemukakan pengertian auditing sebagai berikut :Auditing adalah
suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti
secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan
kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian
antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah
ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang
berkepentingan.Definisi auditing tersebut dapat disimpulkan sebagai
berikut ini :1. suatu proses sistematik, auditing merupakan suatu
proses sistematik, yaitu berupa suatu langkah atau prosedur yang
logis dan terorganisasi. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan
langkah yang direncanakan, terorganisasi dan bertujuan.2. Untuk
memperoleh dan menguasai bukti secara objektif, proses sistematik
tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan
yang dibuat serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau
berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.3. Pernyataan mengenai
kegiatan dan. kejadian ekonomis, yang dimaksud dengan pernyataan
mengenai kegiatan dan kejadian ekonomis disini adalah hasil proses
akuntansi. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian,
pengukuran dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam
satuan uang. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan
yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari
empat laporan keuangan yaitu neraca, laporan laba-rugi, laporan
perubahan ekuitas dan laporan arcs kas. Laporan keuangan dapat
berupa laporan pusat pertanggunglawaban tertentu dalam
perusahaan.4. Menetapkan tingkat kesesuaian, Pengumpulan bukti
mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti
tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan
tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Tingkat kesesuaian
antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat
dikuantitatifkan, kemungkinan pula bersifat kualitatif.5. Kriteria
yang telah ditetapkan, Kriteria atau standar yang diperlukan
sebagai dasar untuk memiliki pernyatan (yang berupa hasil proses
akuntansi) dapat berupa:a. pernyataan yang ditetapkan oleh suatu
badan legislativeb. anggaran atau ukuran prestasi lain yang
ditetapkan oleh manajemenc. prinsip akuntansi berterima umum di
Indonesia.6. Penyampaian hasil, Penyampaian hasil auditing sering
disebut dengan atestasi (attestation). Penyampaian hasil ini
dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit
report). Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini daps menaikkan
atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai, informasi keuangan
atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit.7. Pemakai yang
berkepentingan, dalam dunia bisnis pemakai yang berkepentingan
dalam laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan,
seperti: pemegang saham, manajemen, kreditur ,calon investor,
organisasi bank dan kantor pelayanan pajak.Ditinjau dari sudut
profesi akuntan publik, auditing adalah pemeriksaan secara objektif
atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan
tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan dan
hasil usaha perusahaan atau organisasi tersebut. Menurut defenisi
tersebut, pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor independen
ditujukan terhadap pernyataan mengenai mengenai kegiatan ekonomi
yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.
Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen yang menilai
kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan, auditor
yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historic disebut
dengan auditor independen.Pekerjaan pemeriksaan intern harus
dilakukan oleh seorang yang memifiki kemampuan teknis dan latar
belakang pendidikan pemeriksaan intern yang layak dan harus memilki
pengetahuan kecakapan dan disiplin yang diperlukan untuk melakukan
tanggung jawab pemeriksaan. Berikut ini adalah pengertian dari
internal auditor yang dikemukakan oleh Mulyadi (2002:6) :Auditor
intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan
negara maupun swasta) yang tugas pokoknva adalah menentukan apakah
kebijakan dan prosedur yang ditetapkan olch manajemen puncak telah
dipatuhi, menentukan balk atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan
organisasi, menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan
organisasi serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan
oleh berbagai bagian organisasi.
Berdasarkan defenisi diatas dapat dikemukakan bahwa seorang
staff internal auditor harus dinamis dan memiliki orientasi dalam
pandangan pads masa sekarang dan masa yang akan datang karena
berkedudukan sebagai penilai yang bebas dari segi sikap maupun
pemikirannya. Nilai dan kredibilitas dari jasa internal auditor
sangat tergantung pads keterampilan profesional dan pengalamannya
yang secara, menyeluruh harus mampu menganalisa operasi yang akan
diperiksanya. Hal ini berarti seorang internal auditor harus
bekerja secara efektif dan berkesinambungan sepanjang kegiatan
operasi per-usahaan untuk memberikan penilaian konstruktif mengenai
kebijaksanaan Berta keefektifan dari unsur pengawasan. Internal
auditor bekerja pads suatu perusahaan untuk melakukan pemeriksaan
bagi kepentingan manajemen. Internal auditor berkewajiban
memberikan keterangan yang berharga kepada manajemen untuk membuat
keputusan yang berhubungan dengan operasional
perusahaannya.Keberadaan internal auditor sangat penting dalam
perusahaan, terutama pada suatu perusahaan yang relatif besar.
Dalam suatu perusahaan yang cukup besar, umumnya memerlukan suatu
badan yang khusus yang disebut internal audit yang bertugas untuk
menilai dan mengawasi apakah sistem pengawasan intern tetap
memenuhi fungsinya sebagai pemeriksa yang kontiniu. Internal
auditor harus independen terhadap personil, aktivitas operasional,
kegiatan perusahaan dan harus berkomunikasi sehingga internal
auditor dapat menyampaikan ide-ide dan informasi yang berguna untuk
manajernen dalam mengambil keputusan.B. Fungsi dan Tanggung Jawab
Internal Auditing1. Fungsi Internal AuditingInternal Auditor
sebagai staf pimpinan perusahaan, yang khusus menangani masalah
internal audit harus dapat bertugas dengan baik, sehingga
peranannya dalam menunjang keberhasilan struktur pengawasan intern
berlangsung dengan optimal. Internal auditor jugs beartugas
melakukan pemeriksaan dan penilaian yang bebas atas kegiatan
opersional, data akuntansi dan catatan akuntansi lainnya.Secara
umum fungsi audit internal didalam perusahaan adalah untuk
mengawasi atau menjamin pelaksanaan kegiatan usaha agar sesuai
dengan ketentuan-ketentuan yang telah ditetapkan dalam perusahaan.
Penerapan fungsi bagian audit internal di berbagai perusahaan tidak
sama perbedaan ini dapat dilihat dari posisi yang diberikan untuk
bagian audit internal sehingga terdapat perbedaan wewenang dan
tanggung jawab dari bagian audit internal. Fungsi Internal Audit
adalah suatu penilaian yang bebas dalam suatu organisasi, guns
menelaah dan menilai kegiatan-kegiatan perusahaan untuk memberikan
saran-saran kepada manajemen agar tanggung jawabnya dapat
dilaksanakan secara efektif Tujuan pelaksanaan audit internal
adalah membantu para anggota organisasi agar mereka dapat
melaksanakan tanggung jawabnya secara. efektif Untuk hal tersebut,
auditor internal akan memberikan berbagai analisis, penilaian,
rekomendasi, petunjuk, clan informasi sehubungan dengan kegiatan
yang akan diperiksa. Fungsi Internal Audit menurut Mulyadi (2002 :
211) adalah sebagai berikut :a. Fungsi Internal Audit adalah
menyelidiki dan menilai pengendalian intern dan efisiensi
pelaksanaan fungsi berbagai unit organisasi. Dengan demikian fungsi
internal audit merupakan bentuk pengendalian yang fungsinya adalah
untuk mengukur dan menilai efektivitas unsur-unsur pengendalian
intern yang lain.b. Fungsi internal audit merupakan kegiatan
penilaian yang bebas, yang terdapat dalam organisasi, yang
dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi, keuangan dan kegiatan
lain, untuk memberikan jasa bagi manajemen dalam melaksanakan
tanggung jawab mereka. Dengan cara menyajikan analisis, penilaian,
rekomendasi dan komentar komentar penting terhadap, kegiatan
manajemen, internal auditor menyediakan jasa tersebut. Internal
auditor berhubungan dengan semua tahap kegiatan perusahaan,
sehingga tidak hanya terbatas pads audit atas catatan.
akuntansi.
2. Tanggung Jawab Internal AuditingTanggung jawab seorang
internal auditor dalam perusahaan tergantung pads status dan
kedudukannya di dalam struktur organisasi. Wewenang yang
berhubungan dengan tanggung jawab tersebut harus memberikan akses
penuh kepada internal auditor tersebut untuk berurusan dengan
kekayaan clan karyawan perusahaan yang relevan dengan pokok masalah
yang dihadapi. Tanggung jawab Auditor internal menurut Hiro Tugiman
(1997:53) antar lain:a. Merencanakan clan melaksanakan tugas
pemeriksaan, yang harus disetujui clan ditinjau atau direview oleh
pengawas.b. Pemeriksa internal haruslah mengumpulkan, menganalisis,
menginterpretasi, dan membuktikan kebenaran informasi untuk
mendukung hasil pemeriksaan.c. Auditor internal harus melaporkan
hasil pemeriksaan yang dilakukannya.Auditor internal harus terns
menerus meninjau dan melakukan tindak lanjut (follow up) untuk
memastikan bahwa terhadap ternuan pemeriksaan yng dilaporkan telah
dilakukan tindakan yang tepat.
Dalam melaksanakan fungsinya, auditor internal tidak memikul
tanggung jawab langsung dan tidak mempunyai wewenang atas
kegiatan-kegiatan yang sedang direviu itu. Oleh karena itu,
pemeriksaan dan penilaian audit internal sama sekali tidak
membebaskan orang lain dalam perusahaan itu dari tanggung
jawabnya.Bambang Hartadi (1999:21-22) menyatakan tanggung jawab
yang dipikul oleh oleh bagian internal audit, yaitu :a. menilai
prosedur dan menilai hal-hal yang berhubungan, yang terdiri:1)
Memberi pendapat efisiensi atau kelayakan prosedur.2) Mengembangkan
atau memperbaiki prosedur.3) Menilai personalia.4) Ide-ide seperti
pembuatan standard/pembuatan metode balk.b. Verifikasi dan analisis
data, yang menyangkut :1) Penelaahan data yang dihasilkan sistem
akuntansi guna membuktikan bahwa laporan-laporan yang dihasilkan
adalah benar (valid) dan,2) Membuat analisis-analisislebihlanjut
untuk memberi dasar/membantu penyimpulan-penyimpulannya.c.
Verifikasi kelayakan yaitu untuk menentukan:1) Prosedur akuntansi
atau kebijakan lainnya yang telah dilakukan2) Prosedur
operasi/kegiatan yang telah diikuti3) Peraturan-peraturan
pemerintah telah dilaksanakan4) Kewajiban-kewajiban yang
bersanakutan dengan kontrak telah berjalan/dipatuhid. Fungsi
perlindungan.Mengadakan perlindungan untuk1) Menghindari dan
menemukan penggelapan, ketidakjujuran atau kecurangan.2) Memeriksa
semua kekayaan perusahaan.3) Meneliti transaksi dengan pihak
luar.e. Melatih dan memberi bantuan kepada karyawan perusahaan
terutama bidang akuntansi.f. Jasa-jasa laimiya, termasuk
penyelidikan khusus dan membantu dengan pihak luar seperti, Kantor
Akuntan Publik ( yang memeriksa laporan keuangan secara periodik),
atau konsultan lainnya dan yang berkepentingan.C. Standar Audit
InternalBuku Sawyers Internal Auditing (2005 : 23) terdapat
statement on internal auditing standart (SIAS) atau pernyataan atas
standar audit internal. Standar tersebut berisi :1. Kontrol :
Konsep dan tanggung jawab2. Mengkomunikasikan basil3. Pencegahan,
pendeteksian, investigasi, dan pelaporan kecurangan4. Keyakinan
kualitas5. Hubungan auditor internal dengan auditor luar yang
independen6. Kertas kerja audit7. Komunikasi dengan dewan direksi8.
Prosedur audit analitis9. Penentuan resiko10. Evaluasi pencapaian
tujuan dan sasaran operasi atau program11. Pernyataan Omnibus 1992
12, Perencanalcan penugasan audit12. Menindak lanjuti
laporan-laporan audit yang dilaporkan13. Daftar kata14.
Pengawasan15. Ketaatan audit terhadap kebijakan, rencana, prosedur,
hukum, regulasi dan kontrak16. Penilaian kinerja auditor
ekstemal17. Penggunaan penyedia jasa dari luar
D. Kedudukan Internal Auditor Bekerja secara efektif dengan
manajemen, maka internal auditor sangat ditentuka oleh kebebasan
dalam melakukan pemeriksaan. Kebebasan yang dimaksud dalam hal ini
adalah dalam arti dapat memasuki ke setiap jenjang manajemen yang
diperiksa. Untuk itu sebagai bagian dari manajemen, maka internal
auditor hares melaporkan aktivitasnya kepada pejabat yang lebih
tinggi. Kedudukan internal auditor dalam struktur organisasi sangat
mempengaruhi keberhasilannya menjalankan tugas, sehingga dengan
kedudukan tersebut memungkinkan internal auditor dapat melaksanakan
fungsinya dengan baik serta dapat bekerja dengan luwes dalam arti
independen dan objektif.Dalam struktur organisasi penetapan bagian
internal auditor secara jelas disertai dengan job description yang
jeias akan membawa dampak yang positif dalam proses komunikasi
antara internal auditor dengan pihak pemilik perusahaan atau
man;Wr. Namun sebaliknya penempatan yang tidak jelas akan
menghambat jalannya arus pelaporan dari internal auditor karena itu
perlu ditentukan secara togas kedudukan internal auditor ini.
Menurut Agoes Sukrisno (2004 : 243) ada empat altematif kedudukan
internal auditor dalam strukutur organisasi yaitu :1. Bagian
internal audit berada dibawah direktur keuangan (sejajar dengan
bagian akuntansi keuangan)2. Bagian internal audit merupakan staf
direktur utama3. Bagian internal audit merupakan staf dari dewan
komisaris4. Bagian internal audit dipimpin oleh seorang internal
audit direkturDari kutipan diatas dapat dijabarkan mengenai
kedudukan internal auditor tersebut, sebagai berikut :
RUPS
DEWANCambay 4.1
DIREKTUR
DIREKTURKEUANGAN
BAGIAN BAGIAN BAGIAN KEUANGAN
Sumber : Sukrisno Agoes, 2004Ad. 1 Internal audit berada di
bawah direktur keuanganPada gambar diatas terlihat bahwa bagian
internal audit berkedudukan sejajar dengan bagian keuangan dan
bagian akuntansi. Bagian internal audit sepenuhnya bertanggung
jawab kepada direktur keuangan. Kelemahan dari kedudukan ini adalah
bahwa ruang lingkup pemeriksaan internal auditor menjadi lebih
sempit hanya ditekankan pads pengendalian atas bagian keuangan
saja. Jika dikaitkan dengan independensi, maka tingkat kebebasan
internal auditor kecil dan sempit. Keuntungan posisi ini adalah
laporan internal auditor dapat segera dipelajari dan
ditanggapi.
DEWANRUPS
DIREKTUR
BAGIAN
DIREKTUR
BAGIANBAGIANBAGIAN
Sumber : Sukrisno Agoes, 2004Gambar 4.2Ad. Internal audit
merupakan staf direktur utama bertanggung jawab langsung kepada
direktur utama Pada gambar diatas terlihat bahwa kedudukan internal
audit adalah merupakan staf direktur utama. Dalam hal ini internal
auditor mempunyai tingkat independensi yang tinggi, karena internal
auditor dapat melakukan perneriksaan ke seiuruh bagian, kecuali
pimpinan perusahaan atau direktur utama. Kelemahan fungsi internal
auditor pada struktur ini, bahwa direktur utama mempunyai tugas
yang banyak, sehingga direktur utama tidak dapat mempelajari basil
internal audit secara mendalam, sehingga tindakan perbaikan yang
diperoleh tidak dapat diambil dengan segera.
RSUP
DEWAN
BAGIANDIREKTUR
DIREKTUR
BAGIAN BAGIAN BAGIAN
Sumber : Sukrisno Agoes, 2004Gambar 4.3Ad. 3 Internal Audit
merupakan staf dari Dewan KomisarisPada gambar diatas terlihat
bahwa bagian internal auditor berfungsi sebagai staf bagian Dewan
Komisaris, dan posisinya berada diatas Direktur Utama. Kedudukan
ini, memberikan tingkat independensi yang tinggi sekali karena
internal auditor dapat memeriksa seluruh aspek organisasi.
Kelemahannya bahwa anggota Dewan Komisaris, tidak setiap saat
ditemui, jugs mungkin kurang menguasai masalah operasi sehari-hari
sehingga tidak dengan cepat dapat mengambil tindakan atau
menanggapi saran-saran yang diajukan oleh internal auditor untuk
pencegahan dan perbaikan.
E. Laporan Audit Internal Laporan internal auditor merupakan
sarana pertanggung jawaban internal auditor atas penugasan
pemeriksaan oleh pimpinan. Menurut Hiro, Tugiman (1997:68) laporan
internal auditor antara lain:1. Laporan tertulis yang ditandatangam
haruslah dikeluarkan setelah pengujian terhadap, pemeriksaan (audit
examination) selesai dilakukan. Laporan sementara dapat dibuat
secara tertulis atau lisan dan diserahkan secara formal atau
informal.2. Internal auditor harus terlebih dahulu mendiskusikan
berbagai kesimpulan dan rekomendasi dengan tingkat manajemen yang
tepat, sebelum mengeluarkan laporan akhir.3. Suatu laporan haruslah
objektif, jelas, singkat, konstruktif dan tepat waktu.4. Laporan
haruslah mengemukakan tentang maksud, lingkup, dan hash pelaksanaan
pemeriksaan; dan bila dipandang perlu, laporan harus pula berisikan
pernyataan tentang pendapat auditor.5. Laporan-laporan dapat
mencantumkan berbagai rekomendasi bagi berbagai perkembangan yang
mungkin dicapai, pengakuan terhadap kegiatan yang dilaksanakan
secara meluas dan tindakan korektif6. Pandangan dari pihak yang
diperiksa tentang berbagai kesimpulan atau rekomendasi dapat pula
dicantumkan dalam laporan pemeriksaan.7. Pimpinan audit internal
atau staf yang ditunjuk harus mereview dan menyetujui laporan
pemeriksaan akhir, sebelum laporan tersebut dikeluarkan, dan
menentukan kepada siapa laporan tersebut akan disampaikan.Laporan
internal auditor menurut Sukrisno Agoes (2004:241) bisa dibuat
dalam beberapa bentuk/format, namun harus mencakup elemen-elemen
berikut:1. Summary2. Foreward3. Purpose4. Scope5. Opinion6.
Findings7. RecommendationsMenurut Hiro Tugiman (1997:70) bahwa
laporan auditor internal harus memenuhi beberapa kriteria sebagai
berikut:1. Suatu laporan haruslah objektif, jelas, singkat,
konstruktif dan tepat waktu.a. Laporan yang objektif adalah laporan
yang faktual, tidak berpihak dan terbebas dari distorsi, berbagai
temuan, kesimpulan dan rekomendasi haruslah dilakukan tanpa ada
suatu prasangka.1) Bila telah ditentukan bahwa dalam suatu laporan
pemeriksaan akhir terdapat kesalahan atau error, pimpinan audit
niternal harus mempertimbangkan perlunya pembuatan laporan tambahan
yang menyebutkan tentang berbagai informasi yang diperbaiki.
Laporan tambahan harus dibagikan kepada seluruh pihak yang telah
menerima laporan akhir sebelumnya.2) Suatu kesalahan atau error
didefenisikan sebagai penulisan suatu pemyataan secara salah atau
tidak dicantumkannya informasi yang penting dalam laporan
pemeriksaan akhir, yang tidak disengaja terjadi.a. Laporan yang
jelas dan mudah dimengerti dan logic. Kejelasan suatu laporan dapat
ditingkatkan dengan cars menghindari penggunaan bahasa teknis yang
tidak diperlukan dan pemberian berbagai informasi yang cukup
mendukung.b. Laporan yang diringkas langsung membicarakan pokok
permasalahan dan menghindari berbagai perincian yang tidak
diperlukan. Laporan tersebut disusun dengan menggunakan
kata-katasecara efektifc. Laporan yang konstruktif adalah laporan
yang berdasarkan isi dan sifatnya akan membantu pihak yang akan
diperiksa dan organisasi serta menghasilkan berbagai perbaikan yang
dibutuhkan.d. Laporan yang tepat waktu adalah laporan yang
penerbitannya tidak memerlukan penundaan dan mempercepat
kemungkinan berbagai tindakan yang efektif
2. Laporan haruslah mengemukakan tentang maksud, lingkup dan
hasil pelaksanan pemeriksaan, dan bila dipandang perlu, laporan
harus pula berisikan pernyataan tentang pendapat pemeriksa.
a. Walupun bentuk dan isi laporan pemeriksaan dapat
bermacammacam, tergantung pads pengaturan atau jenis pemeriksaan,
laporan tersebut paling tidak harus mengemukakan maksud, lingkup
dan hasil pemeriksaan.b. Dalam laporan pemeriksaan dapat pula
mencantumkan informasi latar belakang dan ringkasan laporan.
Informasi latar belakang antara lain menjelaskan tentang unit-unit
organisasi dan kegiatan yang diperiksa dan memberikan berbagai
informasi relevan yang bersifat menjelaskan. Dalam laporan
pemeriksaan dapat pula dicanturnkan keadaan berbagai temuan,
kesimpulan, rekomendasi pada pemeriksaan terdahulu. Hal tersebut
dapat menunjukkan apakah laporan mencakup pemeriksaan yang
direncanakan atau tanggapan terhadap suatu permintaan atau
perintah. Apabila dicantumkan, ringkasan laporan haruslah dibuat
sesuai dengan isi yang dikemukakan pada laporan pemeriksaan.c.
Pemyataan tentang maksud pemeriksaan haruslah menggambarkan tujuan
pemeriksaan dan bila perlu menjelaskan pada pembaca sebabsebab
pelaksanaan pemeriksaan dan hal-hal apa saja yang diinginkan
dicapai.d. Pernyataan tentang lingkup pemeriksaan harus menjelaskan
tentang kegiatan yang diperiksa clan mencakup pula berbagai
informasi pendukung yang dianggap perlu, seperti periode waktu yang
diperiksa. Berbagai kegiatan lain yang berhubungan, tetapi tidak
diperiksa, harus pula diidentifikasi, bila dianggap perlu, untuk
menjelaskan batas-batas pemeriksaan. Sifat dan luas pemeriksaan
yang dilaksanakan harus pula digambarkan.e. Hasil pemeriksaan dapat
pula berbagai temuan, kesimpulan, pendapat dan rekomendasi.f.
Temuan pemeriksaan adalah hal-hal yang berkaitan dengan pemvataan
tentang fakta. Berbagai temuan yang diperlukan mendukung atau
menghindari kesalahan pengertian tentang kesimpulan clan
rekomendasi yang dibuat oleh pemeriksa internal harus dicantumkan
dalam laporan pemeriksaan akhir. Berbagai informasi atau temuan
yang kurang penting dapat diberitahukan secara lisan atau melalui
korespondensi informasi.g. Temuan pemeriksaan dihasilkan dari
proses perbandingan antara "apa yang seharusnya terdapat" dan "apa
yang ternyata terdapat". Dari hasil perbandingan tersebut, auditor
internal memiliki dasar untuk membuat laporan. Apabila berbagai
keadaan yang terdapat ternyata sesuai dengan kriteria, dalam
laporan pemeriksaan dapat dibuat pemyataan tentang pengakuan atas
hasil pekerjaan yang memuaskan.Temuan-temuan haruslah didasarkan
pada berbagai hat berikut ini1) kriteria : yaitu berbagai standar,
ukuran, atau harapan yang digunakan dalam melakukan evaluasi dan
atau verifikasi (apa yang seharusnya terdapat).2) Kondisi : yaitu
berbagai bukti nyata yang ditemukan oleh pemeriksa dalam
pelaksanaan pemeriksaan (apa yang ternyata terdapat).3) Sebab :
yaitu alasan yang dikemukakan atas terjadinya perbedaan antara
kondisi yang diharapkan dan kondisi yang sesungguhnya (mengapa
terjadi perbedaan).Akibat : yaitu berbagai resiko atau kerugian
yang dihadapi oleh unit organisasi dari pihak yang diperiksa dan
atau unit organisasi lain karena terdapatnya kondisi yang tidak
sesuai dengan kriteria (dampak dari perbedaan). Dalam menentukan
tingkat resiko atau kerugian, pemeriksa internal harus
mempertimbangkan pula akibat akibat yang ditimbulkan oleh berbagai
temuan tersebut terhadap pernyataan keuangan (financial statement)
organisasi.4) Dalam laporan tentang berbagai temuan dapat pula
dicantumkan berbagai rekomendasi, hasil yang dicapai oleh pihak
yang diperiksa dan informasi lain bersifat membantu yang tidak
dicantumkan di tempat lain.5) Laporan-laporan dapat mencantumkan
berbagai rekomendasi dari berbagai perkembangan yang mungkin
dicapai, pengakuan terhadap kegiatan yang dilaksanakan secara
meluas dan tindakan korektifa. Rekomendasi didasarkan pada berbagi
temuan dan kesimpulan pemeriksaan. Rekomendasi dibuat dengan tujuan
untuk meminta tindakan guna perbaikan terhadap kegiatan yang ada
atau meningkatkan operasional. Dalam rekomendasi dapat disarankan
berbagai pendekatan yang diperlukan untuk memperbaiki atau
meningkatkan pelaksanaan kegiatan. Saran tersebut akan digunakan
sebagai pedoman bagi manajemen dalam mencapai hasil yang
dikehendaki. Rekomendasi dapat bersifat khusus atau umum. Sebagai
contoh, dalam keadaan tertentu, perlu dilakukan rekomendasi tentang
suatu tindakan umum dan saran khusus bagi penerapan tindakan
tersebut. Dalam keadaan lain, saran bagi pelaksanaan penyelidikan
atau penelitian lebih lanjut, sudah tepat.b. Hasil yang telah
dicapai oleh pihak yang diperiksa, dalam arti kemajuan yang dicapai
sejak pemeriksaan terakhir atau pelaksanaan suatu operasional yang
terawasi dengan baik, dapat dicantumkan dalam laporan pemeriksaan.
Informasi ini perlu dicantumkan untuk menggambarkan keadaan yang
secara adil dan memberi sudut pandang yang tepat serta menjaga
keseimbangan laporan pemeriksaan.Menurut Sukrisno Agoes (2004:242),
Contoh Laporan internal auditorDariKepala Bagian Internal
AuditKepadaDireksi PT RENIKUPerihalTemuan pemeriksaan mengenai Uang
muka perjalananPeriodeTahun 2002KONDISI : terdapat uang muka
perjalanan yang jumlahnya melampaui batas yang diperbolehkan. Kami
menemukan 133 uang muka perjalanan dari 175 uang muka perjalanan
yang kami periksa, jumlahnya melampui jumlah yang diperbolehkan
yaitu Rp 2.500.000,-. Jumlah tersebut berkisar antara Rp 2.640.000
s/d Rp 4.750.000, total kelebihan Rp 300.000.000,-KRITERIA :
Kebijakan tertulis dari Dircktur Keuangan dinyatakan bahwa uang
muka perjalanan divas maksimum sebesar Rp 2.500.000,-PENYEBAB :
Kepala Bagian Keuangan memberikan uang muka berdasarkan formulir
permintaan uang muka yang sudah diotorisasi oleh marketing atau
sales supervisor. Otorisasi dari supervisor biasanya diberikan
dengan mudah tanpa memperhatikan batas maksimum yang bias
diberikan.
AKIBAT : Banyak salesman yang meminta uang muka perjalanan
melebihi jumlah yang dibutuhkan dan pertanggungjawabannya Bering
terlambat. Bahkan ada salesman yang sudah berhenti, tetapi masih
belum mempertanggungjawabkan uang mukanya.Komentar Manajemen :
Bagian Akuntansi akan meninclak lanjuti masalah uang muka
perjalanan yang melampui jumlah maksimum clan yang lama belum
dipertanggungjawabkan. Supervisor akan diinstruksikan supaya lebih
ketat dalam mengotorisasi uang muka perjalanan. Jakarta, 25 April
2003
(Audit Manager)
BAB IIIMETODE PENELITIANA. Tempat dan Waktu PenelitianPenelitian
ini dilaksanakan di PT Pulau Sambu Kualaenok yang terletak di
Kecamatan Tanah Merah Kabupaten indragiri Hilir (Riau)B. Jenis
DataJenis data penelitian yang dilakukan adalah :1. data primer
yaitu data yang diperoleh langsung dari objek penelitian, dimana
data ini memerlukan pengolahan lebih lanjut. Contohnya data hasil
wawancara2. data sekunder adalah data yang telah diolah, diperoleh
dari perusahaan dan juga dari buku-buku literatur seperti garisan
tugas (job description) internal auditor, fungsi dan tanggung jawab
internal auditor, sistem dan prosedur yang digunakan oleh
perusahaan.C. Teknik Pengumpulan DataDi dalam penelitian ini,
penulis memperoleh data dengan cara :1. teknik observasi, yaitu
dengan mengadakan pengamatan langsung pada bukti-bukti dan
dokumen-dokumen yang terkait dengan pengawasan intern yang ada di
perusahaan2. teknik wawancara, yaitu dengan melakukan tanya jawab
langsung dengan pihak-pihak yang kompeten dalam perusahaan3. teknik
Kepustakaan, vaitu penelitian yang dilakukan dengan megumpulkan
data-data dengan membaca dan mempelajari dari buku-buku dan teori
yang berkaitan dengan judul.
D. Metode Analisis DataMetode analisis yang digunakan untuk
menganalisis data adalah metode deskriptif yaitu dengan cara
menguraikan sifat-sifat dan keadaan yang sebenarnya dari objek
penelitian dan dibandingkan dengan literatur serta dianalisa
kemudian diuraikan secara rinci untuk mencari penyelesaiaannya.
31
