Bazele Contabilitatii

Bazele Contabilitatii

Asist. univ. drd. Mirela NICHITA

[email protected]

1/13

CCaapp.. II EECCUUAAŢŢIIAA FFUUNNDDAAMMEENNTTAALLĂĂ AA CCOONNTTAABBIILLIITTĂĂŢŢIIII.. RRAAPPOORRTTAARREEAA

PPOOZZIIŢŢIIEEII FFIINNAANNCCIIAARREE AA ÎÎNNTTRREEPPRRIINNDDEERRIIII I. 1 ECUAŢIA FUNDAMENTALĂ A CONTABILITĂŢII Indiferent de specificul unei afaceri / întreprinderi, totdeauna se respectă o ecuaţie

fundamentală pentru contabilitate, şi anume: ACTIVE = CAPITALURI + DATORII

Toate evenimentele şi tranzacţiile care au loc pe parcursul unei perioade, ca urmare a desfăşurării activităţii pot fi tratate ca modificări ale acestei ecuaţii.

ACTIVELE reprezintă resurse controlate de intreprindere la timpul prezent provenind

din evenimente si tranzactii efectuate la timpul trecut generatoare de beneficii economice la timpul viitor.

DATORIILE reprezinta obligatiile intreprinderii fata de terti ca urmare a desfasurarii

activitatii la a caror decontare (plata) are loc o iesire de resurse economice din intreprindere. CAPITALURILE PROPRII reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele

intreprinderii dupa ce s-au platit datoriile.

Aplicaţie. Patru intreprinderi diferite prezinta urmatoarea situatie a activelor si datoriilor:

Data Active Datorii

01.01.N 700.000 300.000

31.12.N 1.200.000 650.000

Determinati rezultatul fiecarei intreprinderi, stiind ca: - intreprinderea A nu a efectuat nici o tranzactie cu asociatii; - intreprinderea B a platit unui asociat care s-a retras suma de 60.000 lei; - intreprinderea C a incasat de la un asociat suma de 175.000 lei ca aport la capitalul

social; - intrepinderrea D a incasat ca aport la capitalul social suma de 150.000 lei si a platit

unui asociat care s-a retras suma de 55.000 lei. Capitalurile proprii ale fiecarei societati sunt formate doar din capital social si rezultat.

I. 2 RAPORTAREA POZIŢIEI FINANCIARE A SOCIETĂŢII

Raportarea poziţiei financiare se realizează cu ajutorul Bilanţului contabil. Bilanţul este o situaţie financiara care ne prezintă situaţia netă a unei entităţi sau poziţia financiară.

Poziţia financiară = Active – Datorii

Forma de prezentare a bilanţului poate fi:

a). Cont ( A= C+D)

b). Listă (A – D = C)



[email protected]

2/13

Aplicaţie. Societatea ALFA produce şi comercializează diverse tipuri de conserve de fructe. Se cunosc următoarele informaţii privind poziţia financiară la 31 decembrie 200N:

Elemente Valori Clasificare

Abonamente contractate pentru următoarele trei luni 15.000

Autoturism Renault Laguna 24.500

Avansuri acordate furnizorilor 7.000

Borcane pentru ambalat dulceaţă 23.000

Capace 16.000

Capital social 250.000

Cheltuieli de înregistrare şi înmatriculare 3.200

Clădiri 150.000

Clienţi 12.000

Contribuţia la asigurările sociale 7.000

Creditori diverşi 9.000

Disponibil în cont la bancă 175.000

Dividende de plată 1.800

Furnizori 28.000

Halate 25.000

Impozite şi taxe datorate 17.000

Împrumuturi acordate altor societăţi pe o perioadă de 2 ani 40.000

Împrumuturi pe termen lung luate de la bănci, din care rambursabile în anul următor

125.000

15.000

Licenţe pentru reţetele de fabricaţie 4.000

Numerar în casierie 7.500

Pierdere din exerciţiile anterioare 3.700

Piersici 30.000

Prime de capital 3.000

Provizioane pentru litigii 5.500

Rezerva legală 10.000

Salarii datorate 9.800

Terenuri 135.000

Utilaje 265.000

Subvenţii pentru achiziţia unui utilaj 10.000

Zahăr 8.500

Întocmiţi bilanţul societăţii comerciale ALFA SA la 31 decembrie 200N atât sub formă de cont (cu respectarea egalităţii Activ = Capitaluri proprii + Datorii), cât şi sub formă de listă, cu deducerea datoriilor din activ (Activ - Datorii = Capitaluri proprii).



[email protected]

3/13

Aplicaţie. Se cunosc următoarele informaţii privind poziţia financiară la 31 decembrie 200N:

-um-

abonamente achitate care vor fi utilizate în anul 200N+1 500

capital social 25.000

casa 2.900

chirii încasate în avans pentru primele şase luni ale anului 200N+1 900

clădiri 14.000

clienţi 1.800

credite bancare pe termen lung 2.800

furnizori 2.200

materii prime 1.800

mărfuri 1.000

pierdere probabilă datorată unui litigiu 600

rezerve 1.500

terenuri 11.000

Întocmiţi bilanţul societăţii comerciale ALFA SA la 31 decembrie 200N atât sub formă de cont (cu respectarea egalităţii Activ = Capitaluri proprii + Datorii), cât şi sub formă de listă, cu deducerea datoriilor din activ (Activ - Datorii = Capitaluri proprii).

I. 3. MODIFICARI BILANTIERE Active = Capitaluri Proprii + Datorii MMMOOODDDEEELLLEEE DDDEEE PPPRRREEEZZZEEENNNTTTAAARRREEE AAA BBBIIILLLAAANNNTTTUUULLLUUUIII ––– VVVEEEZZZIII SSSEEEMMMIIINNNAAARRR!!!!!!!!!!!!!!!

1. Cresterea elementelor de activ concomitent cu cresterea datoriilor

(A + x )= CP + (D + x)

Exemple: - se achizitioneaza marfuri de la furnizori in valoare de 3.000 lei; - se achizitioneaza un program informatic pentru evidenta contabila in valoare de 4.500 lei ; - se achizitioneaza un teren in valoare de 6700 lei. Prezentati bilantul contabil dupa fiecare tranzactie.

Bilant contabil la data de 31.12.N

ACTIVE Sume CAPITAL PROPRIU SI

DATORII Sume

1. Cheltuieli de constituire 450 1. Capital social

500 act x 10 lei/act 5.000

2. Echipamente de lucru 4.400 2. Rezultat reportat 150

3. Materii prime 630 3. Furnizori 1.720

4. Conturi la banci in lei 1.550 4. Impozit pe profit 160

TOTAL TOTAL



[email protected]

4/13

Tranzactia 1 : Bilant contabil

ACTIVE T0 Δ T1 CAPITAL PROPRIU

SI DATORII T0 Δ T1

Cheltuieli de constituire

450 0 450 Capital social 500 act x 10 lei/act

5.000 0 5.000

Echipamente de lucru

4.400 0 4.400 0

Rezultat reportat 150 0 150

Materii prime 630 0 630 Furnizori 1.720

Conturi la banci in lei 1.550 0 1.550 Impozit pe profit 160 0 160

TOTAL TOTAL

Tranzactia 2 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1

Cheltuieli de constituire Capital social 500 act x 10 lei/act


Rezultat reportat

Materii prime Furnizori

Conturi la banci in lei Impozit pe profit

TOTAL TOTAL

Tranzactia 3 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1


Capital social 500 act x 10 lei/act

Rezultat reportat




TOTAL TOTAL

2. Scaderea elementelor de activ concomitent cu scaderea datoriilor

(A - y )= CP + (D - y)

Exemple: - se plateste impozitul pe profit in valoare de 160 lei;



[email protected]

5/13



SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

3. Cresterea unui element de activ concomitent cu scaderea altui element de activ

(A + z - z)= CP + D

Exemple: - se plateste abonamentul la Monitorul Oficial in valoare de 100 lei pentru urmatoarele 3 luni. Tranzactia 5 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

4. Cresterea unui element de datorie concomitent cu scaderea altui element de datorie.

A= CP + ( D + t – t)

Exemple: - pentru suma de 700 lei - datorie fata de furnizor se emite un bilet la ordin cu scadenta peste 45 de zile.



[email protected]

6/13



SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

5. Cresterea unui element de capital concomitent cu scaderea altui element de capital.

A= (CP + w – w ) + D

Exemple: - se incorporeaza 40% din rezultatul reportat la capital social. Tranzactia 7 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL



[email protected]

7/13

6. Cresterea unui element de activ concomitent cu cresterea unui element de capital.

A + q = (CP + q ) + D

Exemple: - se reevalueaza terenul la valoarea de 7500 lei; - se inregistreaza o promisiune de aport la majorarea capitalului social din partea unui actionar in valoare de 2000 lei. Tranzactia 8:

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

Tranzactia 9 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat




[email protected]

8/13


TOTAL TOTAL

7. Descresterea unui element de activ concomitent cu descresterea unui element de capital.

A – p = (CP – p ) + D

Exemple: - se reevalueaza echipamentul de lucru la valoarea de 4100 lei. Tranzactia 10 :

Bilant contabil


SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

8. Descresterea unui element de capital propriu concomitent cu cresterea unui element de datorie.

A = (CP – m ) + (D + m)

Exemple: - un asociat care a avut un aport la capitalul social de 500 lei se retrage.



[email protected]

9/13



SI DATORII T0 Δ T1




Rezultat reportat



TOTAL TOTAL

9. Cresterea unui element de capital propriu concomitent cu descresterea unui element de datorie.

A = (CP + n ) + (D - n )



[email protected]

10/13

CCCaaappp IIIIII... CCCOOONNNTTTUUURRRIIILLLEEE SSSIII PPPAAARRRTTTIIIDDDAAA DDDUUUBBBLLLAAA

1. REGULI DE FUNCTIONARE A CONTURILOR

Reguli de functionare a conturilor de ACTIV

Regula 1 ....................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 2 ........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 3 ........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 4 .........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Aplicaţie. Sa se calculeze soldul contului 5121 – “Conturi curente la banci” pe baza urmatoarelor informatii:

SOLD INITIAL 8.000 um ; 1. se plateste impozitul pe profit 2.800 um ; 2. se primeste de la un client un avans de 13.700 um ; 3. se incaseaza de la banca un credit pe 5 ani in valoare de 8.500 um ; 4. un actionar depune in contul deschis la banca suma de 400 um; 5. se plateste un furnizor in valoare de 6.300 um; 6. se acorda unui salariat suma de 2.000 um pentru a pleca in delegatie; 7. se achizitioneaza un calculator in valoare de 3.000 um; furnizorul de plateste imediat; 8. se plateste o amenda in valoare de 2.000 um; 9. se plateste unui evaluator un onorariu de 4.000 um pentru reevaluarea imobilizarilor; 10. se acorda un imprumut in valoare de 2.000 um; 11. se plateste factura de energie electrica in valoare de 1.000 um; 12. se incaseaza dividende in valoare de 1.000 um; 13. se plateste dobanda la credit in valoare de 200 um.

Reguli de functionare a conturilor de CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

Regula 1 ....................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 2 ........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 3 ........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................

Regula 4 .........................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................



[email protected]

11/13

Aplicaţie. Sa se calculeze soldul contului Furnizori pe baza urmatoarelor informatii:

Sold initial 18000 lei 1. se achizitioneaza mărfuri de la furnizori în valoare de 32000 lei; 2. se achiziţionează materii prime în valoare de 10500 lei; 3. se plăteşte 28000 lei din datoria faţă de furnizorul de mărfuri; 4. se cumpără: materii prime A: 700 buc x 45 lei/buc şi materii prime B: 500 buc x 12

lei/buc cu plata peste 1 lună; 5. se înregistrează factura de curent electric în valoare de 12000 lei şi factura

Romtelecom în valoare de 13000 lei; 6. se plăteşte factura Romtelecom;

7. se achită 50% din datoria faţă de furnizorul de materii prime.

Forma de reprezentare a conturilor este sub forma literei “T”

Debit Numele contului de activ Credit

SOLD INITIAL Cresteri

Descresteri

Rulaj debitor Rulaj creditor

Total sume debitoare Total sume creditoare

SOLD FINAL DEBITOR

Debit Numele contului de capital Credit

Descresteri SOLD INITIAL

Cresteri

Rulaj debitor Rulaj creditor

Total sume debitoare Total sume creditoare

SOLD FINAL CREDITOR

Aplicaţie. Situatia societatii Delta SA la 01.01.200N, se prezinta astfel:

Activ Sume Capitaluri proprii si Datorii Sume

Marfuri 200 Capital social 2000

Disponibilitati banesti 2430 Furnizori 630

Total 2630 Total 2630

Delta SA a efectuat urmatoarele tranzactii si evenimente:

1. A achizitionat marfuri de la furnizorul Alpha in valoare de 1500 lei ; 2. A platit furnizorulului Alpha 1000 lei; 3. A achizitionat un teren in valoare de 4300 lei de la Gamma;



[email protected]

12/13

4. A primit factura de energie electrica in valoare de 560 lei ; 5. A achizitionat marfuri in valoare de 430 lei de la furnizorul Beta; 6. A platit 1300 lei din datoria fata de Gamma; 7. A vandut 40% din marfurile din stoc la pretul de vanzare de 1000 lei; 8. A incasat contravaloarea creantei de la pct 7. ; 9. A platit furnizorul Beta; 10. A platit energia electrica.

Sa se analizeze tranzactiile de mai sus si sa se reprezinte in conturi.

TRANZACTII CU VENITURI SI CHELTUIELI Situaţia bilanţiera la data de 31.12.200N a societăţii Sigma SA se prezintă astfel: Capital social 2000 acţiuni, valoarea nominala a unei acţiuni 10 lei; Datorii furnizori 17000 lei; Creanţe clienţi 14 000 lei; Disponibilităţi băneşti în contul de la bancă 13 000 lei; Rezerve legale 200 lei; Mobiler birou şi aparatură birotică 13500 lei; Amortizarea mobilier birou şi aparatură birotică 4000 lei; Marfuri 400 lei; Materii prime 200 lei; Produse finite 100 lei.

Pe parcursul perioadei s-au inregistrat urmatoarele tranzactii si evenimente:

1. se primeste factura Romtelecom in valoare de 450 lei, TVA 19%; 2. se consuma materiile prime in procesul de producţie; 3. se obtin produse finite in valoare de 1200 lei; 4. se vinde 60% din stocul de marfuri, pret de vanzare 500 lei, TVA 19%; 5. se vand produse finite in urmatoarele conditii: pret de vanzare 850 lei TVA 19%, costul de productie 670 lei; 6. se inregistreaza statul de salarii in valoare de 2000 lei; 7. se vinde un calculator, pret de vanzare 3200 lei, TVA 19%, cost de achizitie 3500 lei, amortizare cumulata inregistrata 2900 lei; 8. se inregistreaza amortizarea mobilierului in valoare de 400 lei. 9. se inregistrează aportul la capital al unui nou asociat in valoare de 1000lei; 10. se incasează aportul asociatului; 11. se înregistrează un litigiu cu un client si se estimeaza că va trebui să i se plătească daune în valoare de 800 lei; 12. se plăteşte o amendă de 550 lei; 13. se înregistrează impozitul pe profit.

1. Să se analizeze tranzacţiile de mai sus. 2. Să se întocmească Registrul Jurnal şi Registrul Carte Mare. 3. Să se întocmească Balanţa de verificare cu 4 serii de egalităţi. 4. Să se intocmească Contul de Profit si pierdere si Bilanţul contabil la 31.12.200N+1.



[email protected]

13/13

Bilant contabil la data de 31.12.N A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, Cheltuieli de constituire 4. Alte imobilizari necorporale – programe

informatice 5. Imobilizari necorporale in curs de

executie si avansuri acordate pentru imobilizari necorporale II. IMOBILIZARI CORPORALE

1. Terenuri si constructii 2. Echipamente si instalatii de lucru 3. Mobilier si aparatura birotica 4. Imobilizari corporale in curs de executie

si avansuri acordate pentru imobilizari corporale III. IMOBILIZARI FINANCIARE

1. Titluri de participare 2. Creante imobilizate: imprumuturi

acordate pe termen lung B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI

1. Materii prime, materiale auxiliare 2. Produse finite, semifabricate, productie

in curs de executie 3. Marfuri 4. Stocuri aflate la terti 5. Avansuri acordate pentru cumpărări de

stocuri II. CREANTE

1. Creante – clienti 2. Efecte comerciale de incasat 3. Clienti incerti 4. Creante fata de actionari si asociati 5. Clienti - facturi de intocmit 6. Avansuri acordate salariatilor 7. Avansuri acordate fz (furnizori-debitori)

III. INVESTITII PE TERMEN SCURT 1. Actiuni cotate si necotate 2. Obligatiuni cotate si necotate

IV. DISPONIBILITATI BANESTI 1. Numerar in casierie in lei si devize 2. Conturi curente la banci in lei si devize 3. Avansuri de trezorerie

4. Acreditive C. CHELTUIELI IN AVANS

1. Cheltuieli cu chiriile platite in avans 2. Abonamente platite in avans 3. Prime de asigurare platite in avans

A. CAPITAL SI REZERVE 1. Capital social 2. Prime legate de capital 3. Rezerve legale 4. Rezerve statutare 5. Rezerve din reevaluare 6. Acţiuni proprii 7. Rezultatul exercitiului 8. Rezultatul reportat 9. Repartizarea rezultatului

B. DATORII I. DATORII COMERCIALE:

1. Furnizori 2. Furnizori de imobilizari 3. Efecte comerciale de platit 4. Furnizori – facturi nesosite 5. Avansuri incasate de la clienti (clienti-

creditori) II. DATORII SALARIALE SI SOCIALE :

1. Salarii datorate 2. Contributii aferente salariilor

III. DATORII FINANCIARE : 1. Credite bancare pe termen scurt si lung 2. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 3. Alte datorii pe termen lung - leasing 4. Dobanzi aferente creditelor si

imprumuturilor IV. DATORII FISCALE :

1. Impozit pe profit 2. Impozit pe salarii 3. Impozit pe cladiri 4. Taxa pe valoare adaugata de platit 5. Alte taxe si impozite

V. DATORII FATA DE ACTIONARI : 1. Dividende 2. Alte datorii fata de actionari si asociati

VI. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru litigii 2. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor C. VENITURI IN AVANS

1. Venituri din chirii in avans 2. Subventii pentru investitii

Documents

Bazele Contabilitatii