Beneficios a empleadosbajo NIIFNIC 19 (revisada) afecta significativamente la información financiera sobre beneficios a los empleados

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Beneficios a empleados bajo NIIFNIC 19 (revisada) afecta significativamente la información financiera sobre beneficios a los empleados

De un vistazo

Marzo 2013

At a glance

Practical guide to IFRS

Background

La norma revisada sobre contabilidad para beneficios a los empleados es obligatoria para los ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2013 o con posterioridad a esa fecha. El efecto más significativo de los cambios está en los planes de jubilación con benefi-cios definidos (prestaciones definidas) y otros beneficios post empleo; sin embargo, los beneficios por cese en el empleo y otros beneficios a los emplea-dos también se ven afectados.

El costo por servicio anterior será reconocido en resultados en el periodo cuando un plan es enmendado.

Una “reducción” ocurrirá únicamente cuando una entidad disminuya signifi-cativamente el número de empleados cubiertos por un plan.

Las ganancias y pérdidas por “reduc-ción” serán contabilizadas como costo por servicio anterior.

Un pasivo para un beneficio por cese en el empleo será reconocido cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta del beneficio por cese en el empleo o cuando la entidad reconozca cualquier costo por reestructuración relacionado, lo que ocurra primero. Cualquier beneficio que requiera servicio futuro no es un beneficio por cese en el empleo.

Se requiere que las divulgaciones ampliadas de información expliquen las características de los planes de jubilación con beneficios y riesgos asociados a los mismos, e identifiquen y expliquen los importes reconocidos en los estados financieros.

La norma revisada plantea varias interrogantes relativas a la aplicación de los planes que incluyen cotizaciones de los empleados.

Las ganancias y pérdidas actuariales, el efecto del tope de activos y la rentabili-dad real de los activos relacionados con planes de pensiones (‘recálculos’) se reconocen inmediatamente en el balance, con un cargo o crédito a otros resultados integrales en los periodos en los cuales ocurren. No son recicla-dos posteriormente.

Los gastos o ingresos financieros ahora serán calculados sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos, aplicando la tasa de descuento al pasivo (activo) neto por beneficio definido. Esto reemplaza el costo financiero sobre la obligación por beneficios definidos y la rentabilidad esperada de los activos relacionados con planes de pensiones e incrementa-rá el gasto por beneficios a los emplea-dos para la mayoría de las entidades.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 1

AntecedentesEl IASB ha enmendado NIC 19, ‘Beneficios a los empleados’ y la guía revisada será obligatoria a contar del 1 de enero de 2013. Las enmiendas son parte de un objetivo de plazo más largo para mejorar la contabilidad en esta área importante. La contabilidad de beneficios a los empleados fue incluida en el Memorando de Entendimiento entre el IAS y el FASB. Habrá todavía diferencias significativas, pero algunos de los cambios representarán una mayor alineación entre NIIF y PCGA estadounidenses.

Problemas prácticosLa enmienda cambiará la contabilidad para ciertos tipos de beneficios y planteará varios problemas de aplica-ción. Éstos son considerados a conti-nuación.

Costo financiero netoLa norma revisada reemplaza el costo financiero en la obligación por benefi-cios definidos y la rentabilidad espera-da sobre los activos relacionados con planes de pensiones con un costo financiero neto basado en activo o pasivo neto por beneficios definidos y la tasa de descuento, calculados a comienzos del año. El activo o pasivo neto por beneficios definidos es ajustado por pagos de beneficios y cotizaciones reales durante el año. No hay ningún cambio en el enfoque para determinar la tasa de descuento; ésta continúa reflejando la rentabilidad sobre bonos corporativos de alta calidad, o sobre deuda de gobierno cuando no existe un ningún mercado amplio en bonos corporativos de alta calidad.

RecálculosLa enmienda introduce un nuevo término: ‘recálculos’. Éste está confor-mado por ganancias y pérdidas actua-riales sobre la obligación de beneficios definidos, la diferencia entre los rendimientos reales de la inversión y la rentabilidad implicada por el costo financiero neto y el efecto del límite máximo de activos. Los recálculos se reconocen inmediatamente en otros resultados integrales y no se reclasifi-can.Una porción apropiada de los recálcu-los es incluida en el costo de activos, si otras NIIF requieren la inclusión de tales costos.

Observación de PwC: Tanto el IASB como el FSAB han indicado que mejorías adicionales son deseables en el futuro. Sin embargo, la consider-ación del IASB de su agenda post 2011 sugiere que faltan al menos varios años para la realización de nuevos cambios a la contabilidad de los beneficios a los empleados.

Observación de PwC: Éste es el cambio más significativo en el cálculo del gasto por beneficios a los emplea-dos. Incrementará el cargo del estado de resultados para muchas entidades porque la tasa de descuento es normalmente más baja que la rentabili-dad esperada sobre el supuesto de activos. Sin embargo, este cambio no tiene ningún efecto sobre los resulta-dos integrales totales, así como el mayor cargo en resultados se ve compensado por un crédito en otros ingresos integrales. No existe impacto sobre el balance.

Observación de PwC: El denomi-nado “método de la horquilla” (corridor and spreading method) y el recono-cimiento inmediato de las ganancias/pérdidas actuariales ya no están permitidos. Esto reducirá la diversidad en la presentación y, sujeto al tope de activos, garantizará que el balance siempre refleje el punto hasta donde está financiado un plan de pensión. Los importes reconocidos en otros resultados integrales no son reclasificados con efecto en resulta-dos, pero la norma ya no requiere que estas partidas sean reconocidas inmediatamente en resultados acumu-lados. Esto permitirá que los recálcu-los sean presentados con una categoría aparte dentro del patrimonio. Se requiere criterio para distinguir la porción incluida en costo de activos de aquel reconocido en otros resultados integrales.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 2

EjemploUna entidad maneja un plan de pensiones que ofrece una pensión de 1% del salario final por cada año de servicio, sujeto a un mínimo de cinco años de servicio. El 1 de enero de 20X1, la entidad mejora la pensión hasta 1,25% del salario final por cada año de servicio, incluyendo años anteriores. El valor presente de la obligación por beneficios definidos se ve por lo tanto incrementada en C500.000, de la siguiente manera:

Costo por servicios anterioresEl costo por servicio anterior surge cuando una entidad enmienda un plan de jubilación con beneficios para entregar beneficios adicionales por servicios en periodos anteriores. La enmienda cambia la definición de costo por servicios anteriores para aclarar la distinción entre “reduccio-nes” y costos por servicios anteriores; también exige que todos los costos por servicios anteriores sean reconocidos inmediatamente en resultados, inde-pendientemente de los requerimientos para pensión por jubilación. Una enmienda de planes que reduce la obligación hacia los empleados será un costo negativo por servicios anteriores, de modo que habrá simetría entre la contabilidad de enmiendas que aumenta o disminuye la obligación por servicio anterior. Una reducción será el efecto de una reducción en el número de empleados que participan en un plan.

NIC 19 existenteUn costo por servicio anterior de C400.000 debe ser reconocido inme-diatamente, ya que aquellos beneficios ya han sido adquiridos. Los C100.000 restantes se reconocen linealmente durante el periodo de dos años a contar del 1 de enero de 20X1.

Enmienda a NIC 19Se debe reconocer y cargar en el estado de resultados inmediatamente un costo por servicio anterior de C500.000.

Enmienda a NIC 19Una liquidación tiene lugar cuando una entidad efectúa un pago a los empleados cubiertos por un plan de pensión o un tercero que elimina toda nueva obligación según el plan. La enmienda esclareció la definición de una liquidación pero no efectuó cambios importantes a la contabilidad de resultados en la liquidación. La ganancia o pérdida por liquidación es definida como la diferencia entre (a) el valor presente en la fecha de liquida-ción de la obligación por beneficios definidos que se está liquidando, (b) el precio de la liquidación, inclusive cualquier activo del plan de pensión transferido y cualquier pago realizado directamente por la entidad. Se reconoce en resultados cuando ocurre la liquidación.La ganancia o pérdida por liquidación ya no incluirá ganancias o pérdidas actuariales no reconocidas, y éstas habrán sido reconocidas inmediata-mente en otros resultados integrales.

Observación de PwC: Tanto el IASB como el FSAB han indicado que mejorías adicionales son deseables en el futuro. Sin embargo, la consider-ación del IASB de su agenda post 2011 sugiere que faltan al menos varios años para la realización de nuevos cambios a la contabilidad de los beneficios a los empleados.

Observación de PwC: La enmienda esclarece que el pago de beneficios proporcionados en los términos de un plan de pensión e incluidos en los supuestos actuariales -por ejemplo, una opción al momento del retiro para que los empleados acepten su benefi-cio en la forma de una suma alzada antes que una pensión o pagos habituales de pensión- no son liquida-ciones.

CEmpleados con más de 5 añosal 1 de enero de 20X1 4.000.000 Empleados con menos de 5 años de servicio al 1 de enero de 20X1 (promedio de tres añosde servicio de manera que dosaños hasta la adquisición de beneficios de pensión) 100.000 Incremento de la obligación por beneficios definidos 500.000

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 3

Ejemplo

Planes de pensión con riesgos y costos compartidosLos crecientes costos de los beneficios post empleo -que surgen de mejorar la longevidad, rentabilidad de la inver-sión deficiente, cambios legislativos o mayores costos médicos- han llevado a cambios de diseño de planes de pensión que no siempre se adaptan fácilmente a la guía existente. La enmienda clarifica que la contabilidad de características tales como cotizacio-nes o beneficios a los empleados que varían según la experiencia del plan, por ejemplo cotizaciones de empleados para satisfacer déficit, disminuciones en las cotizaciones de los empleados a partir de excedentes, incrementos de beneficios contingentes relacionados con resultados de inversión del plan y límites sobre la obligación del emplea-dor de contribuir a un plan de pensión. Exige que el costo esperado de los beneficios refleje todos estos términos de planes de pensiones, los cuales pueden por lo tanto requerir supuestos actuariales específicos. Por ejemplo, el costo de un beneficio vinculado a rentabilidad de inversión requerirá que un supuesto acerca de rendimiento de la inversión sea incluido en el incre-mento esperado del beneficio.

El plan de pensiones X tiene una práctica establecida hace mucho tiempo de ofrecer incrementos relacio-nados con el costo de vida para las pensiones pagaderas de acuerdo con la fluctuación del índice de precios al consumidor (IPC). Sin embargo, éstos

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

ImpuestosLos impuestos por pagar por un plan de pensión con beneficios se incluyen actualmente en la rentabilidad real y esperada sobre activos relacionados con planes de pensiones. La norma revisada exige que los impuestos relacionados con planes de pensión con beneficios definidos sean incluidos ya sea en la rentabilidad de los activos relacionados con el plan de pensión o el cálculo de la obligación por benefi-cios, dependiendo de la naturaleza de los impuestos.Los impuestos sobre la rentabilidad de los activos relacionados con planes de pensiones serán parte del rendimiento real de las inversiones y serán recono-cidos en otros resultados integrales. Las cotizaciones previsionales y otros impuestos aplicados a los pagos de beneficios o cotizaciones para el plan serán incluidos en el cálculo de la obligación por beneficios en la medida en que estén relacionados con benefi-cios respecto del servicio antes de la fecha del balance.

Observación de PwC: Para determi-nar la substancia de tales arreglos, particularmente obligaciones implícitas más allá de los términos contractuales del plan, se requerirá criterio. La substancia del beneficio es también importante para determinar si los cambios en los beneficios son enmien-das de plan de pensión o ganancias o pérdidas actuariales, y si afectan los resultados u otros resultados integrales.

Observación de PwC: Las entidades solo se ven afectadas si su política actual es diferente de los requerimien-tos revisados. Se requerirá que una entidad que tiene que cambiar su política tributaria recalcule la oblig-ación por beneficios, rendimiento de los activos relacionados con planes de pensiones y el costo de beneficios a los empleados porque la enmienda se aplica de manera retroactiva.Se requiere criterio para determinar si

se otorgan solamente en la medida que el rendimiento de inversión sobre los activos del plan esté por encima de una tasa específica. No existe recupe-ración en año futuros para mayor rentabilidad posterior cuando un aumento se ha visto restringido por la tasa de rentabilidad en periodo específico. Los futuros incrementos de pensiones supuestos deberían reflejar tanto las expectativas para cambios futuros en el IPC como la rentabilidad esperada sobre activos relacionados con planes de pensiones, junto con la variabilidad de esa rentabilidad.

los impuestos deben ser incluidos en el cálculo de la obligación por benefi-cios o en la rentabilidad de activos relacionados con planes de pensio-nes. La norma revisada se refiere específicamente a impuestos por pagar por el plan, pero consideramos que los impuestos relacionados con los beneficios y pagados por el empleador se deben reconocer de la misma manera.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 4

EjemploEn el territorio X, los planes de pensión están afectos a impuesto a la renta sobre los ingresos por inversio-nes (interés, dividendos y ganancias de capital realizadas) y sobre las cotiza-ciones para los planes. El impuesto sobre los ingresos por inversiones debe ser reconocido en el rendimiento real de los activos. El impuesto sobre las cotizaciones se debe reconocer en el cálculo de la obligación por beneficios basado en las cotizaciones futuras esperadas por pagar respecto del servicio anterior.

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Interés +

Dividendos +

Otros ingresos +/-

Ganancias/pérdidas no realizadas +/-

Costos de administrar inversiones -

Impuestos por pagar sobre la rentabilidad de las inversiones -

Costos de administración y otros gastos

La enmienda exige que los costos relacionados con la administración de los activos del plan sean descontados de la rentabilidad de los mismos, lo cual no varía respecto de la norma existente. Otros gastos tales como los costos de registros contables u honora-rios por valoración actuarial se deben reconocer en resultados cuando se reciben los servicios. Esto modifica la norma existente, según la cual existe una opción para incluir los gastos en el cálculo de la obligación por beneficios definidos o en la rentabilidad real y esperada de los activos relacionados con planes de pensiones.

La enmienda da una definición detalla-da de lo que se debería incluir en la rentabilidad de los activos del plan como se indica a continuación:

Observación de PwC: Las entidades solo se ven afectadas si su política actual difiere de los nuevos requerimientos. Un ejemplo de esto es cuando los costos aparte de la admin-istración de inversiones han sido reflejados en la rentabilidad esperada y real de los activos. Cuando una política debe ser modificada, tal vez sea necesario recalcular la obligación por beneficios, rentabilidad de los activos y gasto por beneficios a los empleados, ya que la enmienda se aplica de manera retroactiva.Tanto la norma actual como la revisada requieren que los costos relacionados con el manejo de los reembolsos de gastos médicos se incluyan en el cálculo de la obligación por beneficios.La norma revisada no dice nada sobre otros costos de administración. La Base para Conclusiones señala que tales costos deben ser reconocidos cuando los servicios d administración se brindan ya que sería difícil asignar-los entre servicio anterior y futuro.Esto efectivamente sugiere alguna inconsistencia respecto del tratamiento de los gastos de administración y es probable que represente un cambio respecto de la práctica actual.

Observación de PwC: Las entidades solo se ven afectadas si su política actual es diferente de los requerimien-tos revisados. Se requerirá que una entidad que tiene que cambiar su política tributaria recalcule la oblig-ación por beneficios, rendimiento de los activos relacionados con planes de pensiones y el costo de beneficios a los empleados porque la enmienda se aplica de manera retroactiva.Se requiere criterio para determinar si

los impuestos deben ser incluidos en el cálculo de la obligación por benefi-cios o en la rentabilidad de activos relacionados con planes de pensio-nes. La norma revisada se refiere específicamente a impuestos por pagar por el plan, pero consideramos que los impuestos relacionados con los beneficios y pagados por el empleador se deben reconocer de la misma manera.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 5

Clasificación de planes de pensión con beneficios definidos y cotizaciones definidasLa enmienda agregó los términos ‘en substancia’ a la guía que explica la distinción entre planes de pensión con cotizaciones definidas y con beneficios definidos. La guía ahora señala que, en un plan pensión con cotizaciones definidas, el riesgo actuarial recae ‘en sustancia’ en el empleado. Esto hace que la descripción de un plan de pensión con cotizaciones definidas sea coherente con la descripción de un plan de pensión con beneficios definidos, lo cual se refiere a los riesgos que recaen ‘en substancia’, en el empleador.

Beneficios por cese en el empleoLa enmienda realiza modificaciones a las definiciones y contabilidad de los beneficios por cese en el empleo para hacer que NIC 19 sea más ampliamen-te coherente con el tratamiento bajo PCGA estadounidenses de beneficios por cese en el empleo que se otorgan una sola vez.Las modificaciones esclarecen que cualquier beneficio que deba ser percibido trabajando durante un periodo futuro no constituye beneficio por cese en el empleo. Un beneficio por cese en el empleo se otorga solo a cambio de dicho cese. Un beneficio que de alguna manera depende de

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Observación de PwC: Según la norma actual, un plan es clasificado como un plan de pensión con benefi-cios definidos y no como un plan de pensión con cotizaciones definidas, si cualquier riesgo de tener que satis-facer un déficit recae en el empleador, aun cuando el riesgo sea remoto. En nuestra opinión, nada ha cambiado a raíz de las palabras adicionales en la norma revisada porque no hay ningún cambio en la definición de los planes de pensión con beneficios definidos y con cotizaciones definidas.

Observación de PwC: La enmienda elimina una opción acerca de si algunos beneficios son beneficios por cese en el empleo o beneficios post empleo. La administración tendrá que evaluar si los beneficios satisfacen la definición de beneficios por cese en el empleo o éstos son percibidos traba-jando en un periodo futuro, en cuyo caso serían clasificados como un beneficio de corto plazo, largo plazo, o post empleo.

Este cambio se aplica a los beneficios existentes y no solo arreglos acorda-dos en el futuro. La administración debe considerar la oportunidad de reconocimiento para los beneficios que

brindar servicios en el futuro no constituye un beneficio por cese en el empleo. Esto se vio confirmado por CI de NIIF en enero de 2012.

La enmienda también esclarece el suceso que da origen a la obligación cuando un empleador ofrece beneficios por cese en el empleo voluntario. Se reconoce un pasivo cuando la entidad ya no puede retirar una oferta.

Los beneficios por cese en el empleo y costos por servicio anterior pueden ser muy similares y a menudo pueden surgir como parte de una reestructura-ción. La enmienda esclarece que: • la ganancia o pérdida sobre una “reducción” o enmienda del plan de pensión vinculada a una reestructura-ción o beneficio por cese en el empleo se reconoce cuando los costos por reestructuración relacionados o beneficios por cese en el empleo son reconocidos o cuando la reducción o enmienda del plan tiene lugar, lo que ocurra primero; y

• los beneficios por cese en el empleo vinculados a una reestructura-ción se reconocen cuando los costos de reestructuración son reconocidos o cuando la entidad ya no puede retirar una oferta del beneficio por cese en el empleo, lo que ocurra primero.

constituyen beneficios por cese en el empleo y si una oferta ya no puede ser retirada. Los beneficios que han sido anteriormente clasificados como beneficios por cese en el empleo pueden ser reclasificados. Esto podría derivar en un reconocimiento de gastos posterior a aquel de la norma NIC 19 existente.Un beneficio que depende de brindar servicios en el futuro no constituye un beneficio por cese en el empleo. Sin embargo, un beneficio relacionado con servicio anterior o futuro, sería en parte reconocido inmediatamente como un costo por servicio anterior.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 6

EjemploLa administración se compromete a cerrar una fábrica dentro de 10 meses y, en esa fecha, pondrá término al empleo de la totalidad de los emplea-dos restantes en la fábrica. La admi-nistración necesita la experiencia de los empleados de la fábrica para completar los contratos existentes y anuncia el siguiente plan.

Cada empleado que presta servicio hasta el cierre de la fábrica recibirá, en la fecha del cese de empleo, un pago en efectivo de C30.000. Los emplea-dos que se vayan de la fábrica antes de su cierre recibirán C10.000. Existen 120 empleado en la fábrica. La admi-nistración espera que 20 empleados se vayan antes del cierre. El total espera-do de gastos en efectivo según el plan asciende a C3.200.000 (20 x C10.000 + 100 x C30.000).

La entidad contabiliza los beneficios otorgados a cambio del cese en el empleo como beneficios por cese en el empleo; contabiliza los beneficios otorgados a cambio de servicios como beneficio a los empleados de corto plazo.

Otros beneficios de largo plazo a los empleados Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

• Beneficios por cese en el empleoEl beneficio otorgado a cambio del cese en el empleo es C10.000, suma que la entidad tendría que pagar por el cese en el empleo sin ningún servicio futuro. La entidad reconoce un pasivo de C1.200.000 (120 x C10.000) por beneficios por cese en el empleo cuando el plan de cese en el empleo es comunicado a los empleados afectados o cuando la entidad reconoce los costos por reestructuración asociados al cierre de la fábrica, lo que ocurra primero. •Beneficios otorgados a cambio de servicioLos beneficios incrementales que los empleados recibirán si brindan servicios por el periodo de 10 meses se otorgan a cambio de servicios propor-cionados durante ese periodo. Se contabilizan como beneficios a los empleados de corto plazo, ya que la entidad espera liquidarlos dentro de un plazo de 12 meses después del término del periodo de reporte anual. En este ejemplo, no se requiere descontar, de manera que un gasto de C200.000 (C2.00.000 ÷) se reconoce en cada mes durante el periodo de servicio de 10 meses, con un corres-pondiente incremento del valor contable del pasivo. Según la actual NIC 19, se podría sostener que el monto íntegro de C3.000.000 satisfa-ce la definición de un beneficio por cese en el empleo y debe ser reconoci-do cuando se anuncian el cierre y arreglos por cese en el empleo.

Observación de PwC: La enmienda elimina una opción acerca de si algunos beneficios son beneficios por cese en el empleo o beneficios post empleo. La administración tendrá que evaluar si los beneficios satisfacen la definición de beneficios por cese en el empleo o éstos son percibidos traba-jando en un periodo futuro, en cuyo caso serían clasificados como un beneficio de corto plazo, largo plazo, o post empleo.

Este cambio se aplica a los beneficios existentes y no solo arreglos acorda-dos en el futuro. La administración debe considerar la oportunidad de reconocimiento para los beneficios que

constituyen beneficios por cese en el empleo y si una oferta ya no puede ser retirada. Los beneficios que han sido anteriormente clasificados como beneficios por cese en el empleo pueden ser reclasificados. Esto podría derivar en un reconocimiento de gastos posterior a aquel de la norma NIC 19 existente.Un beneficio que depende de brindar servicios en el futuro no constituye un beneficio por cese en el empleo. Sin embargo, un beneficio relacionado con servicio anterior o futuro, sería en parte reconocido inmediatamente como un costo por servicio anterior.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 7

EjemploLos empleados devengan un derecho a vacaciones de 20 días de manera proporcional durante el año. El derecho no utilizado se puede arrastrar indefinidamente pero se pierde si no se utiliza antes de que el empleado deje la empresa. El derecho es utilizado sobre una base ‘first in first out’ (primero en entrar primero en salir).La entidad A tiene experiencia pasada que indica que los empleados a menudo arrastran su derecho por varios años, acumulando saldos mayores que 20 días. La entidad B tiene experiencia pasada que indica que los empleados utilizan su derecho de manera tal que no acumulan saldos superiores a 10 días y normalmente utilizan cualquier arrastre de derecho en el siguiente año.La entidad A concluye que el devengo de vacaciones es ‘otro’ beneficio de largo plazo, ya que no espera liquidar todo el beneficio dentro de los 12 meses del periodo en el cual ha sido percibido.

Información interinaLa enmienda no hace ninguna enmien-da significativa a NIC 34, ‘Información financiera interina’, para simplificar los requerimientos generales de NIC 19 en el contexto de información interina. Sin embargo, el IASB observa en la Base para Conclusiones que no siem-pre se exige que una entidad recalcule un pasivo (activo) neto por beneficios definidos a efectos de información interina bajo NIC 19 y NIC 34.

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Observación de PwC: La adminis-tración debe revisar la clasificación de beneficios de corto y largo plazos, y reclasificar y recalcular las obligacio-nes de acuerdo con la guía revisada. La contabilización de beneficios de corto plazo permanece invariable y es generalmente simple, ya que no se requieren supuestos actuariales y cualquier obligación es calculada sobre una base no descontada. Los beneficios de largo plazo se siguen contabilizando de manera similar a los planes de jubilación con prestaciones definidas.

Observación de PwC: La eliminación del “método de la horquilla” puede aumentar la complejidad de la infor-mación interina para algunas entidades. Aquellas que utilizan este método normalmente solo recalculan la obligación neta por beneficios definidos entre cierres de ejercicio en el caso de una enmienda del plan, “reducción” y liquidación. Las entidades que eligen reconocer resultados actuariales en otros resulta-dos integrales normalmente recalculan la obligación por beneficios definidos y activos del plan en cada fecha interina para establecer una ganancia o pérdida reconocida en otros resultados integrales. El costo por servicio, costo financiero y rentabilidad esperada sobre los activos no sería recalculada a menos que fuera una enmienda del plan, reducción o liquidación. La eliminación de las opciones “horquilla” pueden hacer que sea necesario para una entidad valorar los activos del plan y la obligación por beneficios definidos en cada fecha interina de balance.

Observación de PwC: Si bien la clasificación bajo NIC 19 en la Entidad A y Entidad B es diferente, esto sólo tendría un impacto significativo si el efecto de descontar en la Entidad A fuera significativo para el pasivo.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

La entidad B concluye que el devengo de vacaciones es ‘otro’ beneficio de largo plazo, ya que espera liquidar el beneficio dentro de los 12 meses del periodo en el cual ha sido percibido.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 8

Fórmula de beneficio cargado hacia el final (trabajo pospuesto)

NIC 19 requiere que los beneficios definidos sean atribuidos a periodos de servicio siguiendo la fórmula de beneficios del plan de pensión a menos que el servicio del empleado en años posteriores lleve a un nivel del benefi-cio (y por lo tanto costo por servicio corriente) significativamente mayor que en años anteriores (trabajo pospuesto).Cuando este es el caso, los beneficios son asignados a periodos de servicio en forma lineal.El borrador para discusión estableció que los incrementos de salario supues-tos se deben considerar para determi-nar si existe o no trabajo pospuesto. El Consejo concluyó que esta guía adicio-nal no se debe incluir en la norma definitiva.

Revelación

La enmienda introduce revelaciones de información adicionales. El Consejo se centró los objetivos de revelación en las materias más relevantes para los usuarios de los estados financieros. La enmienda requerirá revelación para: •Explicar las características de los planes de jubilación con prestaciones definidas y sus riesgos asociados; •Identificar y explicar los importes en los estados financieros de la entidad que surgen de sus planes de jubilación con prestaciones definidas; y

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Observación de PwC: Un argumento en cuanto a que los incrementos salariales no derivan en una fórmula de beneficios de planes de pensiones que constituye trabajo pospuesto lleva a inconsistencias en el tratamiento de planes que otorgan beneficios económicamente idénticos, dependi-endo de cómo aquellos beneficios son descritos en la documentación del plan. Nuestra opinión es que la práctica actual de incluir incrementos salariales futuros para determinar si una fórmula de beneficios asigna un nivel de beneficio significativamente más alto a años posteriores sigue siendo apropiada.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

•Explicar cómo los planes de jubila-ción con prestaciones definidas pueden afectar los flujos de efectivo futuros de la entidad respecto de la oportunidad, monto e incertidumbre,

Existen muchos nuevos requerimien-tos de divulgación, entre ellos: •Riesgos específicos de la entidad que surgen de planes de jubilación con prestaciones definidasSe requiere una descripción narrativa de los riesgos específicos o inusuales que se originan en un plan de jubila-ción con prestaciones definidas. Se requerirá criterio para identificar aquellos riesgos que deben ser explica-dos, lo cual puede ser desafiante si existen muchos planes de jubilación con prestaciones definidas con caracte-rísticas diferentes dentro de un grupo.

•Categorías de activos del plan basadas en riesgos/naturalezaLa enmienda exige un desglose de los activos del plan en categorías que distingan las características de riesgo y liquidez y si ellos tienen o no un precio de mercado cotizado en un mercado activo. •Supuestos actuarialesSe requiere que las entidades revelen los supuestos actuariales significativos, junto con un análisis de sensibilidad para variaciones razonablemente posibles en cada uno de los supuestos actuariales significativos. Se requiere criterio para determinar los supuestos significativos. •ConciliacionesSe requerirá una conciliación entre los saldos de apertura y cierre para los activos del plan, la obligación por beneficios definidos, el activo o pasivo del balance y el efecto del tope del activo.

Beneficios para empleados bajo NIIF - NIC 19 9

TransiciónLa enmienda es eficaz para periodos anuales que se inician el 1 de enero de 2013 o con posterioridad a esa fecha; se requiere la plena aplicación retroac-tiva de acuerdo con NIC 8 ‘Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores’, excepto para (a) cambios del valor contable de activos que incluyen costos por beneficios a los empleados en el valor contable y (b) información comparativa acerca del análisis de sensibilidad de la obliga-ción por beneficios definidos. La adopción anticipada está permitida. NIC 8 también especifica revelaciones respecto del efecto de adoptar la norma revisada en el año de adopción (párrafo 28) y cuando la norma revisada aún no ha sido adoptada (párrafo 30.

•Flujos de efectivo futurosSe exigirá que las entidades revelen información significativa, además de los análisis de sensibilidad antes mencionados, para ayudar a los usuarios a comprender el impacto potencial sobre los flujos de efectivo, inclusive: -una descripción narrativa de cualquier estrategia de conciliación de activos y pasivos; -una descripción de los arreglos de financiamiento y política de financia-miento; -el monto de las cotizaciones esperadas en el próximo año; y -la duración de promedio ponderado de la obligación por beneficios defini-dos. •Divulgaciones ampliadas para planes multiempleadorLa contabilidad para planes multiem-pleador no ha variado. Sin embargo, se debe revelar más información para dichos planes. Por ejemplo: -una descripción de los arreglos de financiamiento; -el punto hasta donde la entidad puede ser responsable de obligaciones de otras entidades; -información cualitativa respecto de cualquier obligación por retiro a menos que sea probable que la entidad vaya a retirar; -una indicación del nivel de participa-ción de una entidad en un plan (por ejemplo, proporción del total de miembros); y -la cotización esperada en el año siguiente.

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Observación de PwC: Los requerimientos de revelación bajo la NIC19 actual son extensos y a veces difíciles de comprender. La enmienda reemplaza una hoja de cotejo para ítems con un objetivo de entregar información relevante cuando los planes son significativos para la entidad. Sin embargo, es probable que las nuevas exigencias requieran revelaciones más extensas y mayor juicio para determinar que revelación de requiere. La administración también debe estar consciente de que algunas de las nuevas revelaciones pueden requerir cálculos actuariales adiciona-les y debe considera si la información interna tiene que ser actualizada para recopilar las nuevas revelaciones.Un ejemplo ilustrativo de las revelacio-nes exigidas por la norma enmendada se presenta en el Apéndice V de las NIIF Ilustrativas estados financieros consolidados para los cierres de ejercicio 2012.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

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Dos aspectos de la norma revisada están actualmente siendo considerados por el Comité de Interpretaciones de NIIF.

Áreas bajo consideración

La versión existente de NIC19 incluye pocas pautas de orientación respecto de las cotizaciones de los empleados para el costo de sus beneficios. Estas cotizaciones afectan tanto a la obliga-ción respecto de los empleados y el costo de otorgar beneficios, pero no existe ninguna guía explícita sobre cómo deben ser reflejadas en el cálculo de estas partidas. La única guía implícita proviene de los requerimien-tos de revelación cuando las cotizacio-nes de los empleados son incluidas en las conciliaciones de la obligación por beneficios definidos de apertura y de cierre y el valor razonable de los activos del plan.La práctica ha estado de acuerdo con la los PCGA estadounidenses y PCGA británicos. Cuando un plan especifica una tasa de cotización de los emplea-dos, dichas cotizaciones en el periodo actual son descontadas del valor presente de los beneficios percibidos durante el año para calcular el costo del servicio. Cuando las cotizaciones de

Cotizaciones de los empleados

Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar), lo cual no está defini-do.

Observación de PwC: La enmienda se aplica de manera retroactiva, lo cual requerirá la revelación de un tercer balance de acuerdo con NIC1. Existe una excepción para los activos que incluyen costos de los empleados de manera que activos tales como existencias y activo fijo que incluyen beneficios a los empleados en el costo no tienen que ser actualizados. Esta excepción no es aplicable para las sociedades que adoptan por primera vez las normas. Los cambios también eliminan la exención de beneficios a los empleados en NIIF 1.

Observación de PwC: No está claro cómo la guía adicional debería ser interpretada y en nuestra opinión es actualmente aceptable continuar con la contabilidad aplicada bajo la norma existente hasta que el IASB o el Comité de Interpretaciones de NIIF no emitan una nueva guía.

La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses, en vez de cuando el pago pueda ser exigido. Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses.

los empleados se basan en una propor-ción del costo del plan, (a menudo conocida como planes de riesgos y costos compartidos) la práctica ha sido más variada.

La norma revisada incluye leguaje adicional que podría afectar la contabi-lidad de cotizaciones de los empleados, el impacto no está claro.

Una interpretación es que el efecto de las cotizaciones del empleado sobre la vida laboral del mismo se debe ver reflejado en el costo de los beneficios percibidos por los empleados en cada periodo y en la obligación hacia los empleados al término del periodo. Las cotizaciones del empleado son tratadas como un beneficio negativo según esta interpretación y atribuidas al servicio ya sea de acuerdo con la fórmula de plan de beneficios o sobre una base lineal.

Normalmente esto incrementaría el gasto anual y el pasivo al cierre de ejercicio. Existen varias formas en que este enfoque podría ser aplicado.

En nuestra opinión serían todas difíciles de aplicar en la práctica. Es también cuestionable si la presenta-ción resultante proporcionaría infor-mación útil para los usuarios. La variedad de métodos que se podría aplicar según este enfoque también reduciría la comparabilidad entre las entidades.

El Comité de Interpretaciones de NIIF está considerando mayores pautas de orientación sobre la contabilidad de las cotizaciones del empleado.

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Rentabilidad real o rentabilidad mínima fijaSe solicitó al Comité de Interpretacio-nes de NIIF que considerara la conta-bilidad de los planes de pensiones que prometen un beneficio basado en la rentabilidad real sobre los activos relacionados con los planes y una rentabilidad mínima fija, lo que resulte mayor. El Comité concluyó que el IASB no tenía intenciones de cambiar la contabilidad actualmente aplicada a estos tipos de acuerdos.

Siguiente pasosLa administración debe determinar el efecto de la norma revisada y, en particular, cualquier cambio en la clasificación de beneficios o presenta-ción.

La administración debe considerar el efecto de los cambos en cualquier acuerdo existente de beneficios a los empleados y si procedimientos adicio-nales son necesarios para compilar la información requerida para cumplir con las nuevas exigencias de revelación de información.

La administración también debe considerar las opciones que permane-cen todavía dentro de NIC 19, el posible efecto de estos cambios sobre los índices clave de desempeño y cómo comunicar estos efectos a los analistas y otros usuarios de los estados finan-cieros.

El Comité de Interpretaciones aún no finalizado sus conclusiones sobre la contabilidad de estos tipos de acuer-dos.

Observación de PwC: En nuestra opinión, la conclusión del Comité de Interpretaciones significa que las entidades pueden continuar aplicando sus políticas de contabilidad existente a estos acuerdos cuando la norma revisada sea adoptada. La política y el tratamiento contable resultante deben ser revelados claramente cuando el impacto sea significativo.

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