BestandteileJahresabschluss

BilanzGewinn- und

VerlustrechnungAnhang

Wertgeprüftes SBK,geprüft durch Inventar

Wertgeprüftes GuV-Konto Zusätzliche AngabenAnlagenspiegel

AufgabenJahresabschluss

Dokumentation InformationAusschüttungs-

ermessung

Vermögenslage Finanzlage Ertragslage

Zusammensetzung des Reinvermögens(Eigenkapital)

MitteherkunftMittelverwendung

Gewinnsituation

MERKE:

Jahresabschluss ist Grundlage der Steuererklärung

Grundsätze ordnungsgemäßer Buch-führung (GoB):

• Grundsatz der Bilanzklarheit und Wesentlichkeit

• Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit (Bilanzwahrheit)

• Grundsatz der Einzelbewertung

• Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-concern-Prinzip)

• Anschaffungswertprinzip (AWP)

• Grundsätze der Periodisierung (zeitliche Zuordnung, Verteilung auf Geschäftsjahre)

• Vorsichtsprinzip

Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit (Bilanzwahrheit)

Richtigkeit

Nichtkapital-gesellschaften

Kapitalgesellschaften

Beachtung der GoB

Tatsächliches Bild der Ver-mögens-, Finanz- und

Ertragslage unter Berücksich-tigung der GoB

Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit(Bilanzwahrheit)

Vollständigkeit:

Insbesondere:

Bruttoprinzip (keine Verrechnung)

Stichtagprinzip werterhellend (nach Stichtag)

wertbegründend (vor Stichtag)

Grundsatz der Einzelbewertung

Keine Zusammenfassung einzelner Posten zu Gruppen

Ausnahmen:

Wenn man die Einzelpreise nicht kennt oder die Ermittlung der Einzelpreise wirtschaftlich unzumutbar wäre(z. B. Heizöl, Schrauben)

Grundsatz der Unternehmensfortführung(Going-concern)

Man geht davon aus, dass das Unter-nehmen fortgeführt wird, solange keine konkreten Gründe dagegen sprechen

(Liquidation, Konkurs)

Anschaffungswertprinzip (AWP)

Vermögensgegenstände werden grundsätzlich zu Anschaffung- oder Herstellungskosten (AHK) angesetzt

Grundsätze der Periodisierung

Realisationsprinzip:

•Erträge werden in dem Jahr berücksichtigt, in dem sie am Markt realisiert werden

•Realisationszeitpunkt: Lieferung- oder Leistungszeitpunkt

Grundsätze der Periodisierung

Aufwandsabgrenzung der Sache nach:

Aufwendungen kommen in das Jahr, in dem auch die dazugehörigen Erträge verbucht werden

Grundsätze der Periodisierung

Aufwandsabgrenzung der Zeit nach:

Streng zeitraumbezogene Aufwendungen und Erträge werden den Perioden zugeordnet, auf die sie sich beziehen

Beispiele:• Zinsen• Mieten• Bestimmte Versicherungsprämien

Vorsichtsprinzip

Imparitätsprinzip(Risiken und Verluste werdenauch berücksichtigt, wenn sie

noch nicht realisiert sind)

Niederstwertprinzip Höchstwertprinzip

Verlustantizipationdurch

Rückstellungs-bildung

Imparitätsprinzip

Niederstwertprinzip (NWP, gilt für Aktiv-Seite):

Vermögensgegenstände werden zum Tageswert (Wert am Abschlussstichtag (AST)) angesetzt, wenn dieser niedriger als die AHK ist

Beispiel:Kauf 1 Unze Gold im Nov. 01 für 300 €

BuchwertMarktpreis am 31.12. a.) 280 € 280 € (NWP)

b.) 330 € 300 € (AWP)

Imparitätsprinzip

Höchstwertprinzip (HWP, gilt für Passivseite):

Schulden werden zum Tageswert angesetzt, wenn dieser höher als der Rückzahlungsbetrag (RZB, Gegenteil von AHK) bei Entstehen ist

Imparitätsprinzip

Beispiel Höchstwertprinzip:

Verb. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€

Kurs am 31.12.: 1,2 $/€

RZB: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 8.333 €Buchwert: 10.000 € (AWP)

Imparitätsprinzip

Beispiel Höchstwertprinzip:

Verb. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€

Kurs am 31.12.: 0,8 $/€

RZB: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 12.500 €Buchwert: 12.500 € (HWP)

Imparitätsprinzip

Beispiel Höchstwertprinzip:

Ford. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€

Kurs am 31.12.: 1,2 $/€

AHK: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 8.333 €Buchwert: 8.333 € (NWP)

Imparitätsprinzip

Beispiel Höchstwertprinzip:

Ford. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€

Kurs am 31.12.: 0,8 $/€

AHK: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 12.500 €Buchwert: 10.000 € (AWP)

Imparitätsprinzip

Verlustantizipation durch Rückstellungsbildung:

Abdeckung drohender Verluste aus schwebenden Geschäften

Vorsichtsprinzip

Vorsichtsprinzip im engeren Sinne:

Es ist vorsichtig zu bewerten.

MERKE:

Konservativ schätzen!

Bilanzansatz

VermögenRechnungsab-

grenzungsposten(RAP)

Merkmale einesVermögensgegen-

standes

WirtschaftlichesEigentum

SelbständigeVerkehrsfähigkeit

SelbständigeBewertbarkeit

WesentlicherNutzen

Prinzipielle Einzelveräußerbarkeit des Gegenstandes

Gegenstand muss einen Wert haben

Greifbarer Nutzen muss über das Anschaffungsjahr hinausgehen

Ausnahme

Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nicht aktiviert werden dürfen, wenn man sie selbst hergestellt hat.

• Patente

• Lizenzen

• Schutzrechte

• Filmrechte

Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)

Erfassung von Ausgaben bzw. Einnahmen vor dem AST, die einen Aufwand bzw. einen Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem AST darstellen

Beispiel Rechnungsabgrenzungen:

Wir zahlen im Dezember 2001 die Miete für 2002 im Voraus (10.000 €)

Buchungssätze 2001:

Mietaufw. an Bank 10.000 €ARAP an Mietaufw. 10.000 €

bzw.

ARAP an Bank 10.000 €

Buchungssätze 2002:

Mietaufw. an ARAP 10.000 €