Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB Die ... · PDF fileInhalt Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im Überblick 3 Inhalt Einführung

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  • www.pwc.de

    Unsere vergleichende Gegenberstellung verschafft Ihnen rasch und zuverlssig einen berblick ber die wesentlichen Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen IFRS, IFRS fr kleine und mittelgroe Unternehmen (IFRS for SMEs) sowie HGB in der Fassung des Bilanzrechts-modernisierungsgesetzes.

    Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB Die wichtigsten Unterschiede im berblick

  • Inhalt

    Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 3

    Inhalt Einfhrung .................................................................................................................4

    A Anwendungsbereich und Bestandteile des Abschlusses ................. 6

    B Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung ............................................................................ 7

    1 Anlagevermgen .................................................................................................. 7

    2 Vorrte ............................................................................................................... 10

    3 Eigenkapital und Schulden................................................................................. 11

    4 Andere relevante Themen.................................................................................. 13

    4.1 Leistungen an Arbeitnehmer.......................................................................... 13

    4.2 Leasing............................................................................................................ 14

    4.3 Finanzinstrumente ..........................................................................................15

    4.4 Zuschsse der ffentlichen Hand................................................................... 16

    4.5 Latente Steuern .............................................................................................. 16

    C Konzernrechnungslegung und Unternehmenszusammenschlsse ................................................17

    1 Unternehmenszusammenschlsse .....................................................................17

    2 Behandlung des Unterschiedsbetrags ................................................................17

    3 Andere konzernrechnungslegungsrelevante Themen....................................... 18

    D Anhangangaben ........................................................................... 20

    E Sonstige Themen ...........................................................................21

    Ihre Ansprechpartner............................................................................................... 22

  • Einfhrung

    4 PwC

    Einfhrung Am 9. Juli 2009 hat der International Accounting Standards Board (IASB) nach ber sechs Jahren Projektarbeit die speziell fr kleine und mittelgroe Unter-nehmen konzipierten International Financial Reporting Standards for Small- and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) verffentlicht. Diese stellen ein eigen-stndiges Regelwerk dar, das entwickelt wurde, um den Bedrfnissen kleiner und mittelstndischer Unternehmen Rechnung zu tragen. Im Vergleich zu den Full IFRS wurden hier einige Themen, die fr kleine und mittelstndische Unter-nehmen nicht relevant sind, weggelassen und der Umfang der Pflichtanhang-angaben deutlich reduziert. Das Regelwerk beinhaltet zudem einige weitere Erleichterungen, wodurch es insgesamt weniger komplex ist. nderungen dieser Standards sollen auerdem nur alle drei Jahre erfolgen.

    Das deutsche Bilanzrecht wurde durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom 25. Mai 2009 grundlegend reformiert und zum Teil den Regelungen der IFRS angenhert. Dadurch soll der handelsrechtliche Jahres- und Konzern-abschluss an Aussagekraft und Vergleichbarkeit gewinnen und seine Informations-funktion gestrkt werden. Weiteres Ziel war es, durch eine Anhebung der Schwellenwerte grenabhngige Erleichterungen fr mehr Kapitalgesellschaften zu ermglichen. Der Jahresabschluss nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) bleibt jedoch weiterhin Grundlage fr die Ausschttungsbemessung und die steuerliche Gewinnermittlung.

    Die Tabelle zeigt Ihnen grobe formale Unterscheidungsmerkmale der drei Regelwerke:

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Gliederung der Vorschriften

    nach zeitlicher Reihenfolge

    nach inhaltlicher/ sachlogischer Reihenfolge

    vom Allgemeinen (Regelungen fr alle Kaufleute) zum Besonderen (Regelungen fr Kapitalgesellschaften und Branchen)

    Umfang ca. 3.000 Seiten ca. 230 Seiten ca. 80 Seiten

    Anzahl maximal notwendiger Anhangangaben

    ca. 3.000 ca. 300 ca. 270 fr kapitalmarktorientierte Unternehmen

    bis zu 250 fr kleine und mittel-stndische Unternehmen je nach Gre und Rechtsform

    nderungen bei Bedarf; unter Umstnden fast monatlich

    geplant ca. alle drei Jahre

    grere nderungen in der Vergangenheit, ca. alle vier Jahre

    Im nachfolgenden berblick haben wir fr Sie die wesentlichen inhaltlichen Aspekte von IFRS, IFRS for SMEs und deutschem Recht gegenbergestellt, damit Sie sich rasch ber die vorhandenen Gemeinsamkeiten und Unterschiede informieren knnen. Fr diesen Vergleich haben wir neben den Regelwerken IFRS for SMEs vom 9. Juli 2009 sowie HGB in der Fassung vom 25. Mai 2009 die von der EU bis einschlielich Dezember 2010 bernommenen IFRS herangezogen.

    Die Broschre kann jedoch nicht smtlichen Unterschieden im Detail gerecht werden, denn selbst da, wo sich Vorschriften hneln, kommt es in der Praxis mglicherweise zu Unterschieden in der Anwendung und in der Folge zu unter-

  • Einfhrung

    Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 5

    schiedlichen Auswirkungen auf den Abschluss. Branchenspezifische Regelungen, zum Beispiel fr Banken oder Versicherungen, sind ebenfalls nicht Bestandteil unserer vergleichenden Gegenberstellung.

    Bei weitergehendem Interesse und Fragen knnen Sie sich gern an die am Ende der Publikation genannten Ansprechpartner wenden.

  • Anwendungsbereich und Bestandteile des Abschlusses

    6 PwC

    A Anwendungsbereich und Bestandteile des Abschlusses Anwendungsbereich

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    verpflichtende Anwendung fr die Konzernrechnungslegung kapitalmarkt-orientierter Unternehmen in der EU

    freiwillige Anwendung grundstzlich fr jedes Unternehmen mglich

    bisher nur freiwillige Anwendung neben nationalem Recht

    Anwendung fr Unternehmen, die nicht ffentlich rechenschaftspflichtig sind, d. h., die nicht kapitalmarktorientiert sind und nicht treuhnderisch Vermgen verwalten

    verpflichtende Anwendung fr Einzel- und Konzernabschlsse von Kaufleuten, sofern sie nicht beim Konzernabschluss verpflichtet sind, IFRS anzuwenden (hier sind zustzlich Vorschriften des deutschen Bilanzrechts anzuwenden)

    Bestandteile des Abschlusses

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Bilanz Gesamtergebnisrechnung Anhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalvernderungsrechnung bei Konzernabschlssen in Deutschland

    aufgrund nationalem Recht zustzlich Lagebericht

    Bilanz Gesamtergebnisrechnung Anhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalvernderungsrechnung Unter bestimmten Voraussetzungen darf die Gesamtergebnisrechnung auch mit der Eigenkapitalvernderungsrechnung zusammengefasst werden.

    Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Anhang (nur fr Kapital- und vergleichbare

    Gesellschaften)

    bei mittelgroen und groen Kapital-gesellschaften zustzlich Lagebericht neben dem Abschluss

    bei Konzernabschlssen sowie bei Einzel-abschlssen kapitalmarktorientierter Unternehmen, die keinen Konzern-abschluss aufstellen, zustzlich Kapital-flussrechnung und Eigenkapitalspiegel

  • Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung

    Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 7

    B Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung

    1 Anlagevermgen Selbst erstellte immaterielle Vermgenswerte

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Aktivierung und Abschreibung von selbst erstellten immateriellen Vermgenswerten (Entwicklungskosten) sind verpflichtend, wenn bestimmte Kriterien erfllt sind und kein Verbot nach IAS 38.63 gegeben ist.

    Ansatz von selbst erstellten immateriellen Vermgenswerten (Entwicklungskosten) ist nicht mglich. Smtliche Kosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. Section 18.14).

    Wenn bestimmte Voraussetzungen erfllt sind und kein Verbot nach 248 Abs. 2 S. 2 HGB gegeben ist, besteht ein Wahlrecht fr die Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermgensgegenstnde (Entwicklungs-kosten). In diesem Fall gilt eine korrespondierende Ausschttungssperre.

    Forschungskosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. IAS 38.5138.67).

    Forschungskosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. 255 Abs. 2a HGB).

    Immaterielle Vermgenswerte

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Erstbewertung: Anschaffungskosten Erstbewertung: vergleichbar IFRS Erstbewertung: hnlich IFRS

    Folgebewertung: Anschaffungskostenmodell oder Neubewertungsmodell (vgl. Neu-bewertungsmethode)

    Folgebewertung: Anschaffungskostenmodell Folgebewertung: vgl. Sachanlagevermgen

    Immaterielle Vermgenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Es erfolgt keine Abschreibung. Jhrliche berprfung auf Wertminderung auf Ebene der zahlungsmittelgenerierenden Einheit

    Eine unbestimmte Nutzungsdauer ist nicht vorgesehen, eine bestimmte Lebensdauer sollte angenommen werden.

    Eine unbestimmte Nutzungsdauer ist nicht vorgesehen, hnlich IFRS for SMEs.

    Immaterielle Vermgenswerte mit bestimmter Nutzungsdauer

    IFRS IFRS for SMEs HGB

    Die Absc