BILETE ORALBILETE ORAL

1.BILET 1

Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

Profesia de ex contabil si contabil aut se exercita de catre persoanele care au aceasta calitate in conditiile prevazute de Ordonanta nr.65/1994 privind org act de ex contabila si a contabilitor autorizati si Ordonanta Guvernului nr.89/1998 cu respectarea principiului independentei profesiei

Ce este un audit; definii auditul financiar i artai rolul i obiectivele acestuia ?

Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.

Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.

Se rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n discuie dac o activitate este sau nu audit i anume:

examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional:

scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;

opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;

examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

audit financiar=.orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti

Procesul sistematic de obinere i evaluare obiectiv a probelor privind aseriunile referitoare la tranzaciile i evenimentele derulate, pentru confirmarea gradului de coresponden dintre aceste aseriuni, stabilirea criteriilor ce au stat la baz i comunicarea rezultatelor utilizatorilor interesai.

Auditul financiar reprezint procedura efectuat de ctre un profesionist competent i independent, de constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n sitruaiile financiare n vederea exprimrii unei opinii cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat .

Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internationale de audit si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumita in continuare Camera.

Auditul financiar poate fi definit ca fiind examenarea efectuat de un profesionist competent i independent (auditorul) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:

validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (auditul intern)

poziiei financiare, performanelor i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice (auditul extern: auditul legal = cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual = efectuat la cererea ntreprinderi de ctre experi contabili sau contabili autorizai )

Rolul auditului financiar const n controlul informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea ntreprinderii ) i o alta extern, de informare a terilor ( fisc, clieni, furnizori, bnci i alii ), exercitat n scopul protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii acestor informaii. Astfel auditorul trebuie s aplice o matodologie de verificare care s asigure o opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal pe toi utilizatorii informaiilor financiare, n general pe toi participanii la viaa economic a entitii. Pentru muli dintre utilizatori situaiile financiare constituie singura surs de informaii, acetia nedispunnd de informaii complementare din alte surse

O misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula dau o imagine fidel" sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente.

Obiectivele auditului financiar:

obinerea unor avize i recomandri privind :

evaluarea rezultatelor exploatrii i respectrii politicii administraiei ntreprinderii.

asigurarea credibilitii informaiilor.

Verificarea i certificarea situaiilor financiare.

Obiectivul auditrii situaiilor financiare este s permit auditorului s exprime o opinie conform creia situaiile financiare au fost stabilite, sub toate aspectele lor semnificative, n conformitate cu un sistem contabil de referin identificat.

Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi una din urmtoarele dou formule, care sunt echivalente:

dau o imagine fidel";

prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative".

2.BILET 2

Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat?

Expertul contabil este persoana care adobandit aceasta calitate, in conditiile OG nr.65/1994, avand competenta profesionala de a verifica si de a precia modul de organizare si de conducere a activitatii ec-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere, de unde o arie mult mai mare de competene dect a economistului salariat, care este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuii specifice fiei postului. De asemeni, ec este specializat pe domenii turism, servicii,mk, mg. Planificare, salarizare, fin-contabil.

Ex. Contabil este un economist independent fa de SC. El primete pentru lucrrile executate un onorariu prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa., ec. Primete slariu

Imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatul exerciiului- obiectiv fundamental al auditrii conturilor anuale, verificrii i certificrii bilanurilor.Explicai elementele pe care se sprijin noiunea de imagine fidel: regularitatea, sinceritateai cele 6 criterii ce trebuiesc ndeplinite de conturile anuale ale unei entiti economice

Noiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit; de o manier general, ns, imaginea fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii.

REGULARITATEA presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; reglementrile contabile romneti prevd, de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt:

- principiul prudenei: prudena presupune o apreciere rezo-nabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior;

principiul permanenei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile;

principiul continuitii activitiipotrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii;

principiul independentei exerciiului - care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer;

principiul intangibilittii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;

principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere

Criterii de apreciere a imaginii fidele

Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele 6 criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situaiilor financiare:

Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii" cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii ct i toate obligaiile i pasivele sale i, de o manier general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective.

Realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informaiile prezentate prin situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate.

Corecta nregistrare n contabilitate si prezentare n si tuaiile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie:

s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor; criteriul perioadei corecte

s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum sia a metodelor de evaluare criteriul corectei evaluari

sa fie contabilizate in conturile corespunzatoarte deci criteriul corectei imputari

sa fie corect totalizate, centralizate, astfel incat sa li se asigure o prezentare in conturile anuale conforma cu regulile in vigore, criteiul corectei prezentari in conturile anuale.

3.BILET 3

Cine este expertul contabil?

Expert contabil: profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil n condiiile fixate prin normele internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi, activitate finalizat prin ntocmirea unui raport denumit, expertiz contabil

Factorii de risc - element de referin n planificarea activitii de audit; diferitele categorii de riscuri.

Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza; din acest punct de vedere se disting, n general, riscuri poteniale riscuri posibile.

Riscurile poteniale, adic cele care sunt susceptibil teoretic de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corect erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.

Riscurile posibile, adic acele riscuri poteniale mpotriva crora ntreprinderea nu dispune de mijloace pentru a 1e limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctre ntreprindere

ntr-o ntreprindere, auditorul se confrunt, de regul, cu urmtoarele categorii de riscuri:

Riscuri generale, specifice ntreprinderii - sunt riscuri de natur s influeneze ansamblul operaiilor ntreprinderii

riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii (elemente susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii, de exemplu);

riscuri legate de organizarea general (de exemplu, absena unor proceduri sau excesul de proceduri);

- riscuri legate de atitudinea conducerii (de exemplu, expertul va acorda o anumit atenie n control atunci cnd conducerea manifest preocupri cu predilecie pentru producie i comercializare i alt atenie cnd conducerea e preocupat de problemele de control intern i de calitatea informaiei financiare).

b) Riscuri legate de natura operaiilor tratate. Conturile anuale reflect operaiile tratate de ctre ntreprindere. Datele prezentate prin contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind purttoare de riscuri particulare:

date repetitive - sunt cele care rezult din activitatea obinuit a ntreprinderii: vnzri, cumprri, salarii etc; acestea se trateaz n mod uniform n funcie de sistemul ales;

date punctuale - sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse n eviden la intervale de timp mai mult sau mai puin regulate ca, de exemplu: inventare fizice, evaluare de sfrit de exerciiu etc. Acestea sunt purttoare de riscuri semnificative atunci cnd descoperirea lor nu este fcut la timp i deci este necesar ca auditorul s le cunoasc din timp pentru a-i organiza controalele care se impun;

date excepionale - rezult din operaii sau decizii care deriv din activiti curente: reevaluri, fuziuni, restructurri, ntreprinderea nu dispune de criterii prealabile, de elemente comparative, de personal experimentat pentru astfel de operaii, astfel c riscurile de producere a erorilor i de redactare a acestora sunt foarte importante.

Cu ct valoarea (individual sau cumulat) a unei categorii de operaii (repetitiv, punctual sau excepional) este mai important cu att erorile sunt susceptibile de a avea o influen anume asupra situaiilor financiare.

c)Riscuri legate de concepia si funcionarea sistemelor. Conceperea sistemelor de descoperire i de tratare a operaiilor trebuie s permit prevenirea erorilor sau s detecteze pe cele care s-au produs pentru a le corija.

Riscurile pot fi limitate mai uor n cazul datelor repetitive atunci cnd conceperea sistemelor este fiabil; de exemplu, posibilitatea de descoperire a unor stocuri alterate este mult mai uoar dac sistemul adoptat prevede c orice ieire din stoc trebuie s fac obiectul unui document i c toate aceste documente trebuie s fac obiectul unei facturri (pentru mrfuri).

Deseori ns, chiar dac sistemul conceput este fiabil, el poate prezenta defeciuni n funcionare dac controalele interne prevzute nu se efectueaz.

d)Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului: alegerea de ctre auditor a procedurilor, a ntinderii i datei interveniilor antreneaz n mod obligatoriu un anumit nivel de risc, pe care auditorul trebuie s-1 diminueze tot mai mult.

Este unanim recunoscut faptul c nu este posibil, mai ales din motive de costuri i de eficacitate, s se obin o asigurare absolut c n situaiile financiare nu sunt erori, oricare ar fi sistemul adoptat de ntreprindere i oricare ar fi tehnicile de control adoptate de auditor.

Riscul de audit const n faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare i c auditorul, nedescoperindu-le, formuleaz o opinie eronat. Ele trebuie ns s conceap programul de lucru astfel nct s obin o asigurare rezonabil c nu exist riscuri semnificative n situaiile financiare i s limiteze astfel riscul de audit la un nivel minim acceptabil.

Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect, datorit faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative

Riscul de audit se divide n 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire.

a)Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient.Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeciprofesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:

experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;

presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de ntreprinderi falite n sectorul de activitate);

natura activitilor desfurate de ntreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate);

factori influennd sectorul din care face parte ntreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;

situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;

vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;

nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.

b) Riscul legat de control - const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.

Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern.

In general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:

sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;

sistemul contabil i de control intern al ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente.

Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.

c) Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.

Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.

Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit

Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporio-nalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:

s reduc nivelul riscului legat de control prin compensa rea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;

s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

4.BILET 4

Cine este contabilul autorizat?

Este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG 65/1999 i are capacitatea de aine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil

Pragul de semnificaie: definiie, rol.

prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii

pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.

In cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.

La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze.

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:

orientarea mai bun i planificarea misiunii;

evitarea lucrrilor inutile;

justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

5.BILET 5

Cum se obine calitatea de expert contabil?

Prin examen desfurat n baza normelor Corpului i a Regulamentului pt.efectuarea stagiului i prin examen de aptitudini, n vederea accesului la calitatea de expert contabil

Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor.

Faze

Etape

Faza iniial

- Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit - Orientarea i planificarea auditului

Faza executrii lucrrilor

- Aprecierea controlului intern - Controlul conturilor - Examenul situaiilor financiare

Faza final

- Evenimente posterioare nchiderii exerciiului - Utilizarea lucrrilor altor profesioniti - Alte lucrri necesare nchiderii - Raportul de audit - Documentarea lucrrilor de audit

6.BILET 6

Cum se obine calitatea de contabil autorizat?

Prin examen desfurat n baza normelor Corpului i a Regulamentului n trepte acces, stagiu, examen privind pregtirea deontologic i doctrin profesional, examen de aptitudini, n vederea accesului la calitatea de contabil autorizat

Acceptarea mandatului; aciuni necesare pentru fundamentarea deciziei de acceptare a mandatului.

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare i ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.

Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:

1.1. Cunoaterea global a ntreprinderii

n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut s obin elementele care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, reinnd observaii cum ar fi:

control intern insuficient sau cu carene notabile;

contabilitate neinut corect i la timp;

atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i administrative;

personal incompetent;

rotaia cadrelor prea mare i anormal;

dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti n declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii;

riscuri fiscale;

conflicte sociale;

riscuri juridice;

independena exerciiilor nerespectat;

situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc;

cazuri anterioare de limitare a controlului;

onorarii insuficiente la auditorii anteriori;

alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului.

Remarc: Existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin.

1.2.Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor

Orice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei.

Auditorul trebuie s examineze:

lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz, pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective;

situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz.

1.3.Examenul competenei

Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului; el trebuie s se asigure c propriile competene ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru exercitarea misiunii.

1.4.Contactul cu fostul auditor sau cenzor

Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele demisiei sau refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor sau cenzor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ce privete: respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc.

1.5.Decizia de acceptare a mandatului

Dup analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmtoarele decizii:

accept un mandat fr riscuri aparente;

accept mandatul, ns va necesita o supraveghere i msuri particulare;

refuz mandatul.

1.6.Fia de acceptare a mandatului

O astfel de fi poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective:

posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, a taliei sale etc;

de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii:

analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale;

contactele cu predecesorul n profesie;

vizitarea ntreprinderii i contacte cu conducerea

de a indica bugetul necesar;

de a formaliza procedurile de acceptare;

de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare:

scrisoare ctre conducerea societii;

scrisoare ctre auditorul anterior sau cenzor (dac e cazul);

scrisoare de acceptare a mandatului (dac s-a decis astfel).

O astfel de fi este prezentat n continuare cu titlu de exemplu; ea trebuie adaptat specificului societii de expertiz sau cabinetului de audit; actualizarea acestei fie la nceputul fiecrui an permite s ne asigurm c noile evenimente din viaa ntreprinderii nu pun n discuie meninerea deciziei de acceptare a mandatului.

7.BILET 7

Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?

Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabilsau contabil autorizat.

nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul de exercitare a profesiunii pe ntreg teritoriu rii. Anuala se obine licena de exerciatare a profesiei (viza). Lipsa licenei atrage dup sine radierea din Tablu sau suspendarea exercitii profesiei, a dreptului de a exercita.

Fia de acceptare a mandatului; coninut, rol.

Fia de acceptare a mandatului O astfel de fi poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective:

posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, a taliei sale etc;

de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii:

analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale;

contactele cu predecesorul n profesie;

vizitarea ntreprinderii i contacte cu conducerea

de a indica bugetul necesar;

de a formaliza procedurile de acceptare;

de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare:

scrisoare ctre conducerea societii;

scrisoare ctre auditorul anterior sau cenzor (dac e cazul);

scrisoare de acceptare a mandatului (dac s-a decis astfel).

O astfel de fi este prezentat n continuare cu titlu de exemplu; ea trebuie adaptat specificului societii de expertiz sau cabinetului de audit; actualizarea acestei fie la nceputul fiecrui an permite s ne asigurm c noile evenimente din viaa ntreprinderii nu pun n discuie meninerea deciziei de acceptare a mandatului.

In cazul unui client nou, fia de acceptare a mandatului va cuprinde procedurile de acceptare ntreprinse i se poate prezenta astfel:

Dosar client

FIA DE ACCEPTARE A MANDATULUI (proceduri de acceptare)

Ref.:

Pag.:

Exerciiu

Auditor:

Data:

1. Informaii asupra ntreprinderii:

Sediul: Forma juridic: Obiect de activitate: Sucursale, filiale: Conducerea: Cifra de afaceri n ultimul an ncheiat: Efectiv de salariai: Expertul contabil consultant: Cenzori: Consultant juridic:

2. Natura misiunii

Auditor, Originea mandatului, Lucrari de efectuat cu alti experti, Alte misiuni in aceasta firma

3. Onorarii

Barem, Onorarii estimate

4. Decizia si procedura de acceptare

Refuz de misiune, Acceptarea misiunii, Decizia dupa acompletarea unei anexe Criterii de luat in considerare

5. Repartizarea dosarului

responsabilul lucrarii, Responsabilii ajuncti

6. Alte proceduri

Scrisoare catre conducerea intreprinderii, Contactul cu auditorul anterior, Scrisoarea de accepare a mandatului, Raportul asupra intretinerii cu conducerea intreprinderii

Pentru exercitiile urmatoare Fisa cuprinde doar

Revederea anuala a criteriilor de acceptare, decizia de accepatare; in cazul mentinerii mandatului se desemneaza responsabilii contractului, iar in cazul rezilierii contractului se mentioneaza motivele

Anexa la care se face referire la pct.4 din Fisa cuprinde criteriile de referinta ce trebuie avute in vedere la luarea deciziei de acceptare a unui mandat de audit; un rezumat al criteriilor de referin poate s cuprind urmtoarele:

control intern insuficient;

contabilitate eronat condus;

atitudinea conductorilor;

competena personalului;

continuitatea exploatrii compromis;

riscuri de natur penal;

riscuri sociale;

misiuni juridice;

activiti speculative;

independena exerciiilor nerespectat;

situaii conflictuale la nivelul conducerii;

onorarii insuficiente;

refuzuri anterioare de certificare;

alte riscuri.

8.BILET 8

Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili?

inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil

Acorddarea asistenei prv org i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sisitemelor informatice

Elab i punerea n aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitii, a contab de gestiune, atablului de bord, a controlului de gestiune i controlului prin buget

Efectuarea analizei ec-fin

Analiza structurilor financiare

An gestiunii fin i a rentabilitii capitalului investit

Tehnici de analiza si de gest a fondului de rulment

Sistem de credit leasing, factoring

Efectuarea de audit financiar contabil

Diagnostic-fin

Creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare

Audit intern, org sau controlul regulaitii i sincritii sistemului

Audit i cerificarea bilanului

Efectuarea de evaluri patrimoniale

Evaluri de bunuri i active patrimoniale

Ev de ntreprinderi i de valori mobiliare pt vnzri, succesiuni, partaje, donaii

Efectuarea de expertize contabile

Amiabile

Contabil-juduiciare

Arbitrje n cauze civile

Expertize de gestiune

Executarea de lucrri cu caracter financiar contabil

ntocmirea situaiilor periodice

consolidarea conturilor i bilanului

ntocmirea de planuri de finanare

Executarea de lucrri cu caracter fiscal

studii i consultan pe probleme fiscale

participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale

asisten pe probleme de TVA i impozite

fiscalitate imobiliar

Efectuarea de lucrri de org administrativ i informatic

Organigrame, structuri, definiri de funcii

Legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor

Formarea profesional continu

Orientarea i planificarea misiunii de audit; lucrri necesare.

In aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.

Tehnicile i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce n ce mai diferite; o grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel:

1. Culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii

Toate aciunile au ca obiectiv cunoaterea particularitilor ntreprinderii, iar tehnicile i procedurile folosite pentru atingerea obiectivului pot s constea n: discuii cu conductorii i personalul ntreprinderii, examinarea unor documente interne i externe, vizitarea localurilor ntreprinderii i examenul analitic (analiza critic a unor cifre i indicatori, static i dinamic, prin raportarea la exerciii precedente, analize bugetare etc). Sunt vizate aspecte legate de natura activitilor desfurate de ntreprindere, particularitile sectorului din care face parte, structurile ntreprinderii, organizarea general a ntreprinderii, politicile comerciale, financiare i sociale, organizarea contabilitii, practicile contabile utilizate, sistemul de control intern al ntreprinderii etc.

2.Identificarea domeniilor si sistemelor semnificative

Toate aciunile au ca obiectiv identificarea zonelor de risc i stabilirea elementelor sau seciunilor asupra crora trebuie concentrat aciunea de audit, iar tehnicile i procedurile folosite au la baz analiza elementelor repetabile a cror fiabilitate este legat de conceperea sistemelor. Se au n vedere activitile de producie, distribuie, aprovizionri etc, precum i conturile care n raport cu suma sau prin natura lor pot comporta riscuri de erori: conturi a cror sum reprezint o parte important a bilanului sau care prezint solduri reduse dar sunt purttoare de erori din cauza micrilor importante, conturi de provizioane i conturi care presupun tehnici contabile complexe.

3.Redactarea Planului de misiune (planului de audit)

Dup cunoaterea particularitilor ntreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit, permind:

determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;

organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul;

Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.

Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:

alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al ntreprinderii;

repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (sub uniti, filiale n ar i n strintate etc);

utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al ntreprinderii de ali auditori externi sau experi;

coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;

solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc);

calendarul edinelor AGA i CA;

termenul de depunere a raportului.

Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit" prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.

IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia ntreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specific utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.

4. Elaborarea Programului de munc

Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i documenta un Program de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.

Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, s detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit.

Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului).

Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.

Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de exemplu.

9.BILET 9

Care sunt lucrrile care pot fi executate de contabilii autorizai?

inerea contabilitii operaiunilor ec-finanicare prevzute n contract

ntocmirea bilanului contabil

verific i certific bilanul contabil

ndeplinete obligaiile prevzute de lege pentru cenzorii numii de SC

Planul de misiune: coninut, rol.

I.Prezentarea ntreprinderii:

Denumirea

Sediul social

Capital social i acionari

nregistrare

Scurt istoric

Consideraii succinte privind obiectul de activitate, piaa, concurena

II.Informaii contabile:

Bugete i conturi previzionale

Particularitile sistemului contabil

Principiile contabile; permanene; comparabiliti plurianuale

III.Definirea misiunii:

Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.

Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n ntreprindere

IV.Sisteme si domenii semnificative:

Prag de semnificaie

Funcii i conturi semnificative

Zone de risc identificate

Controale semnificative pe care ne putem sprijini

V.Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern

Lucrri deosebite

Confirmri de obinut (interne i externe)

Inventare fizice

Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)

Documente de obinut

VI.Echipa i bugetul

VII. Planificarea

Repartizarea lucrrilor

Datele interveniilor pe etape Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare ialte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).

Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm

10.BILET 10

Cum se exercit profesia de expert contabil?

Se esercit de ctre pers care au dobndit legal aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre pers membre ale Corpului, nscrise n Tablou. Profesia se poate exercita individual ori n societi de expertiz contabil

Exp c nu pot efectua lucrri pentru ag.ec. unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n raportului contractuale ori se afl n concuren.este interzis efectuarea de lucrri pentru rude sau afini pn la gradul al IV, ori situaii de stare de conflict de interese sau de incompatibilitate.

Aprecierea controlului intern : lucrri necesare pentru scoatrea n eviden a celor dou laturi: concepia sistemului i funcionarea sistemului.

11. BILET 11

Cum se exercit profesia de contabil autorizat ?

Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au dobndit legal aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre persoanele fizice sau juridice, membre ale Corpului, nscrise n Tablou. Tabloul se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. Att experii contabili ct i contabilii autorizai pot exercita profesia individual ori n societi comerciale de expertiz contabil.

Att experii contabili ct i contabilii autorizai nu pot efectua lucrri pentru agenii economici sau pentru instituii unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv soi/soii ale administratorului /administratoarei, ori n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.

.

Aprecierea controlului intern: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative.

Aceast faz constituie o ocazie pentru auditor de a nelege1 mai bine ntreprinderea sub aspectele:

naturii activitilor desfurate, locurilor de producie, proceselor de fabricaie etc;

circuitului documentelor i al informaiilor contabile;

realitilor care se ascund sau se pot ascunde n spatele cifrelor i documentelor sintetice;

identificrii i localizrii zonelor de risc cele mai importante care ar putea afecta fiabilitatea situaiilor financiare;

Cunoaterea ntreprinderii i fiabilitii sistemului su de control intern permite, ntre altele, auditorului s demonstreze conducerii ntreprinderii c este la curent cu problemele ntreprinderii.

Descrierea procedurilor de control intern poate fi fcut i cu ajutorul tehnicilor:

narativ (descriptiv), respectiv obinerea prin chestionarea prealabil sau din instruciunile date de administraie (manualul de proceduri) a procedurilor existente i a controalelor instituite; vor fi avute n vedere procedurile celei mai reprezentative ca volum i importan pentru ntreprindere (de exemplu: imobilizri, vnzri, stocuri, cumprri, pli, ncasri);

sub form de diagrame (flow-chart) care formalizeaz cui ajutorul unor scheme circulaia documentelor n ntre prindere, precum i controalele efectuate de salariaii! anume mputernicii.

De exemplu, sistemul de plat a salariilor la un antier de construcii cuprinde operaiile urmtoare: evidenierea orelor de munc stabilirea buletinului de plat, plata salariilor, contabilizarea salariilor.

Serviciile sau compartimentele care intervin n plata salariilor sunt: antierul, serviciul de normare-salarizare, contabilitatea, casieria.

Diagrama sintetic a plilor de salarii poate fi rezumat astfel (sgeile arat circulaia documentelor):

ntreprinderea X

Operaia: pli salarii

antier

Serviciul salarizare

Contabilitate

Trezoreria

Descrierea narativ a sistemului poate fi prezentat astfel: Pe antier: eful de antier stabilete lunar situaia individual a orelor de munc, n 3 exemplare: primul exemplar merge la serviciul salarizare, unde este arhivat n ordine alfabetic; al doilea exemplar merge la contabilitatea analitic, unde este arhivat pe antiere; al treilea exemplar este pstrat.

La serviciul salarizare: persoana nsrcinat s stabileasc salariul consult dosarul muncitorului pentru a cunoate ncadrarea sa (tariful orar) i diverse alte informaii, apoi stabilete buletinul de plat n 3 exemplare: primul merge la casierie, al doilea va servi la stabilirea statului de plat, al treilea rmne la dosarul muncitorului. Statul se semneaz de contabilul ef

12.BILET 12

Exercitarea profesiei prin societile comerciale de profil.

Prin societate de expertiz contabil se nelege SC care ndeplinete condiiile prevzute la srt.8 lit a-d din OG 65/1994 i este nscris n Tabloul Corpului adic

Are obiect de act exercitarea profesiei de expert contabil

Majoritatea acionarilor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor

Consiliul de adm al SC s fie ales n majoritate dintre acionarii experi contabili

Aciunile s fie nominative.orice nou asociat sa fie admis de ad generel

Aprecierea controlului intern: confirmarea nelegerii sistemului (testele de conformitate).

Practic, aceast etap se realizeaz n primul an, n acelai timp cu descrierea sistemului; are drept obiectiv confirmarea nelegerii procedurii i asigurarea c aceast procedur a fost corect descris.

Nu este vorba de a descoperi erorile n funcionarea sistemului, ci numai de a ne asigura c sistemul descris este cel real i c a fost neles.

Auditorul selecioneaz un numr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate.

Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti ca:

observare direct;

confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv;

existena mijloacelor utilizate (tampile, vize, fiiere etc);

observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine, pentru a-1 testa.

Un exemplu de aplicare a testului asupra salarizrii ntr-un antier se prezint astfel:

Proceduri

Observaii

1. Situaia individual a

X

antierul Fget

orelor de munc

Situaia din luna aprilie 1994

2. Stocarea situaiilor

X

3. Consultarea dosarului

X

Dosare: 345 i 620

individual

4. Stocarea buletinelor de

X

plat

5. Semntura efului contabil

X

Buletin nr. 500 i 701 din mai 1994

x - procedur conform cu diagramele

13.BILET 13

Incompatibiliti n exercitarea profesiei.

Att O.G. nr. 65/1994 actualizat, ct i regulamentul de Organizare i Funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia se refer la situaiile de incompatibilitate.

Profesionistul contabil se bazeaz n conduita sa pe mai multe principii.

Integritate - s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale

b.Obiectivitate - profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial atunci cnd ntocmete un raport privindexecutarea lucrrilor sale.

c.Independen - s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa:

implicarea financiar direct sau indirect;

implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direciunii);

acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei;

incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;

condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj neacceptabil de ridicat fa de cea a expertului;

acceptarea executrii'de lucrri n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat;

d.Secretul profesional - s fie respectat secretul, caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale.

e.Norme tehnice i profesionale - s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care-i sunt aplicate.

f.Competena profesional - s fie ntreinut nivelul de competen pe tot parcursul carierei profesionale, s execute lucrri pe care le poate realiza cu competen profesional.

g.Comportare deontologic - s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii.

nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei.

Pe lng incompatibilitile explicite legate de condiia de independen, mai exist situaii de suspendare a dreptului profesiei i de interdicie a dreptului exercitrii profesiei.

SUSPENDARE cauzat de:

2. Neplata cotizaiei anuale sau/i a celorlalte obligaii bneti la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic

3. Nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional

1. Absena nemotivat de la ntrunirea a dou edine consecutive ale Adunrii Generale a Filialei sau ale Conferinei Naionale

Aprecierea controlului intern: verificarea funcionrii controlului.

Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul sistemelor de control ale ntreprinderii, ci numai pe acelea pe care el dorete a se sprijini pentru a-i forma i fonda propria sa opinie.

Verificarea funcionrii controlului, necesar pentru ndeplinirea misiunii auditorului, necesit elaborarea unui program de lucru detaliat, care poate fi prezentat pe o foaie de lucru specializat: Programul de verificare a funcionrii procedurilor" (a se vedea anexele).

Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate ur-mndu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare.

Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori, acestea se materializeaz printr-o viz, ca, de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a executa acestuia o nou comand; verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a da bun de plat pe o factur a furnizorului; controlul aritmetic al documentelor naintea nregistrrii acestora Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora, ca, de exemplu: confruntrile cu banca, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu inventarul permanent etc.

n realizarea sondajelor de verificare a funcionrii sistemelor, auditorul dispune de mai multe tehnici:

examenul evidentei controlului permite realizarea unor eantioane mari n timp foarte scurt; de exemplu, existena unei vize care atest efectuarea controlului aritmetic al facturilor; existena celor 12 confruntri lunare ale contabilitii cu extrasele bancare etc;

repetarea controalelor, ca, de exemplu: verificarea unui anumit numr de controale aritmetice; verificarea unei confruntri cu banca, studiind jurnalul de banc i piesele justificative ale bncii i ale ntreprinderii;

observarea executrii unui control permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia

14.BILET14

Asigurarea riscului professional.

n activitatea lor, experii contabili i contabilii autorizai sunt supui riscului profesional, riscului ca unele lucrri s nu corespund calitativ i s aduc prejudicii clienilor lor. De aceea, experii contabili, contabilii autorizai trebuie s garanteze rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanie. SURSA: O.G. nr. 65/1994 modificat.

Aprecierea controlului intern: evaluarea final i incidene asupra misiunii de audit.

Auditorul poate n final s fac o apreciere definitiv asupra controlului intern al ntreprinderii, determinnd:

variabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent);

puncte slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului;

punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor sistemului.

Verificarea funcionrii sistemului este efectuat n fiecare an pentru a se asigura c nu exist deviaii n sistemul de control utilizat.

Cnd anomaliile n funcionarea sistemului sunt numeroase i pot altera fiabilitatea nregistrrilor contabile, auditorul va fi obligat s reconsidere evaluarea preliminar i s nu in cont de controalele interne pe care acesta le considerase utile pentru stabilirea programului propriu de control al conturilor.

Numai dup ce a verificat funcionarea controalelor pe care auditorul dorete s se sprijine, acesta poate stabili programul su definitiv de control. Acest program va fi astfel adaptat nivelului de calitate al controlului intern. Aceast corelare ntre aprecierea controlului intern i programul de control al conturilor trebuie s fie clar identificabil n dosarele de lucru (dosarul permanent i dosarul exerciiului). Ca i pentru evaluarea riscurilor de eroare, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului poate fi fcut pe foaia de lucru: Sinteza aprecierii controlului intern", care va indica: anomaliile n funcionarea sistemului, incidena posibil asupra situaiilor financiare i incidena asupra programului de lucru.

Exemple:

Evaluarea riscurilor de eroare:

constatare: contabilitatea nu este destinatara unei copii de pe bonul de recepie;

incidena posibil asupra situaiilor financiare: riscul ca mrfurile primite s nu fie contabilizate n absena facturii furnizorului i imposibilitatea contabilizrii facturii de primit n absena bonului de recepie;

incidena pentru programul de control al conturilor: extinderea controlului aplicrii regulilor de independen a exerciiilor mrind numrul sondaj elor asupra facturilor primite dup data ncheierii, care s-ar putea referi la mrfuri primite naintea nchiderii exerciiului.

Verificarea funcionrii sistemului:

constatare: contrar celor stabilite prin procedur, documentele justificative de plat (factur, bon de comand, bon de recepie) nu sunt anulate n momentul plii;

incidena posibil asupra situaiilor financiare: riscul de dubl contabilizare i plata prin reutilizare voluntar sau eronat a pieselor justificative n cauz;

- incidena asupra programului de control al conturilor mrirea sondajelor asupra justificrii soldurilor furnizorilor debitori i asupra balanei conturilor individual asupra justificrii conturilor de cheltuieli i imputailor corecte ale plilor.

15.BILET 15

Relaiile profesionitilor contabili cu clienii.

Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client ca: participaii la capital, dare /luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc. este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c aceast obiectivitate este compromis.

n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.

O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor.

Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membrii Corpului.

Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n' raport cu respectarea principiilor independenei i competenei.

Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup:

evaluarea riscurilor;

o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei;

o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii.

Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.

Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului /societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.

Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract.

Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve, n cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exone-ratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili.

n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul se reziliaz.

Raportul asupra controlului intern: coninut, structur.

Raport asupra controlului intern", al crui coninut trebuie s respecte urmtoarele principii:

prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;

prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uor difuzate;

analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s utilizeze raport ca un instrument de ameliorare a procedurilor n pat; pri: introducere i sintez, sumar, detalii i anexe.

Nota de introducere i sintez poate cuprinde:

o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executa i metodele utilizate;

concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile de raport care detaliaz problema);

data i semntura.

Nota de introducere i sintez are ca scop s permit destinatarilor principali (conducerea societii) s aib rapid cunotin de concluziile eseniale.

Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii", reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate.

Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite principii:

prezentarea punctelor n ordinea importanei;

recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grup de conturi;

o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;

o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii (ns atenie ca aceast parte s nu infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general);

sfaturile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s-a dat curs.

Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare:

descrierea punctelor slabe constatate;

consecine i incidene asupra situaiilor financiare;

sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei

16.BILET 16

Care sunt naturile de rspunderi ale profesionitilor contabili?

n O.G. nr. 65 /1994 modificat, la Seciunea a IV-a sunt prevzute rspunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai i anume

RSPUNDERI N EXERCITAREA PROFESIEI

DISCIPINARAADMINISTRATIVCIVIL PENAL

Contractul; Form a rspun-Fapta; derii juridice;

Prejudiciul; Faptele (infrac-

Cauzalitatea; iunile) pericol so-

Vinovia, cial, cu vinovie,

prevzute de legea

penal.

- rap de munca-CIMcontravenional)

-existenta unui regul

Fapta svrit cu vinovie;

Sanciune prin avertisment;

Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie.

Controlul conturilor: structura, coninutul i modul de fundamentare a programului de control.

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi.

Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei con traiului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.

Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.

Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:

lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii;

ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;

indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control de pinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;

o referin pentru foaia de lucru;

probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezulta telor controalelor.

Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Dosar

Program de control - controlul imobilizrilor -

Ref:

Pag:

Exerciiu

Auditor:

Data:

Viza responsabilului:

Data crerii: Data actualizrii:

Controale de efectuat

Mrimea eantionului

Fcut dela data de

Referina (Foaia de lucru)

Probleme ntlnite

Verificarea achiziiilor exerciiului pe baz de comenzi, facturi i recepii

Sume mai mari de 75.000 mii lei

Ionescu 16/03/95

A6

Nimic

17.BILET17

Sanciunile disciplinare aplicabile profesionitilor contabili.

In raport de gravitatea abaterilor svrite, sanciunile sunt:

MUSTRARE: Comportament

AVERTIS MENT Absena nemotivat de la ntrunirea A.G a filialei sau la Conferina Naional Neplata cotizaiei anuale i /sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele

stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic.

Nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea

SUSPENDAREA dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an

Absena nemotivat de la dou de ale edine consecutive

INTERZICEREA dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat, O.G. 665.n Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului, la sanciuni, art. 134, este prevzut sanciunea "Interdicia dreptului de exercitare a profesiei" pentru opt abateri disciplinare.

Controlul conturilor: tehnici de control pentru obinerea elementelor probante.

Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmrete obinerea elementelor probante care s i permit s dea certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i tehnici care privesc:

controlul asupra pieselor justificative i control de verosimilitate;

observarea fizic;

examenul analitic.

Pentru obinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt:

-inspectia fizic si observaia, care constau n a examina activele, conturile sau n a observa maniera de aplicare a procedurilor;

confirmarea extern ( direct), care const n a obine de la terii ntreprinderii informaii asupra soldurilor conturi lor bilaterale sau asupra operaiilor derulate;

examenul documentelor primite de ctre ntreprindere, care servesc ca piese justificative sau la controlul operaii lor respective;

examenul documentelor emise de ctre ntreprindere: copii facturi, conturi, balane etc;

control aritmetic:

analize, estimri i confruntri ntre informaii si documente:

examen analitic, care const n:

efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii;

analiza abaterilor i tendinelor;

studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate;

-informaii verbale obinute de la conducere i de la alte cadre din ntreprindere.

18.BILET 18

Cazurile de suspendare a dreptului de a exercita profesia contabil.

2. Neplata cotizaiei anuale sau/i a celorlalte obligaii bneti la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic

3. Nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional

1. Absena nemotivat de la ntrunirea a dou edine consecutive ale Adunrii Generale a Filialei sau ale Conferinei Naionale

Sondajul: definiie i rol; decizii prealabile executrii sondajului.

a) Tehnica sondajului

innd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.

Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.

Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:

n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cum prrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;

n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.

Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.

Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i pentru parcurgerea unor etape obligatorii.

Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:

19.BILET 19

Cazuri de interzicere a dreptului de a exercita profesia contabil.Absena nemotivat de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;

Publicitatea fr respectarea prevederilor Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia;

Neplata cotizaiei anuale i a celorlalte obligaii bneti aferente unui an calendaristic;

Condamnarea membrului Corpului pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societii comerciale de profil;

Executarea unei pedepse privative de libertate pentru svrirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune i de administrare a societii comerciale de profil;

Neplata la buget, n termenul i n cuantumul prevzut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de ctre persoane fizice;

nclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;

Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesional;

Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viz anual pentru exercitarea profesiei legal constituite.

Executarea sondajelor.

Eficacitatea unui sondaj este condiionat de definirea precis a obiectivelor sale: Auditorul trebuie deci s explice:

ce caut s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc apriori caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, s demonstreze c punctajul ntre avizele de expediere i facturi realizat de personalul ntreprinderii poatescoate n eviden toate expedierile n curs de facturare;

c rata erorilor existente n mulime (mas) nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de funcionare, adic pragul peste care expertul va considera c controlul intern nu funcioneaz de o manier satisfctoare.

Alegerea naturii mulimii, a masei este foarte important: a-ceasta trebuie s fie compatibil cu obiectivul urmrit.

De exemplu, pentru a verifica c toate recepiile au condus la contabilizarea facturilor respective, masa de baz (mulimea) trebuie s o constituie bonurile (notele) de recepie i nu facturile contabilizate.

Auditorul trebuie, de asemenea, s defineasc limitele de timp (perioada) care va servi ca baz a seleciei sale din ntreaga mas (mulime).

O caracteristic a maselor (mulimilor) care servesc ca baz controalelor este c acestea sunt, foarte rar, omogene; de aceea, analiza masei (a mulimii) este necesar, ea permind decuparea, mprirea n submase cu caracteristici suficient de omogene pentru a nu denatura rezultatele sondajului.

n sfrit, la alegerea masei, aceasta trebuie bine identificat: numr de elemente sau valoare cumulat n funcie de natura sondajului de fcut, identificarea criteriilor care vor permite s se decid, n timpul efecturii sondajului, dac elementul este corect sau nu (de exemplu, existena semnturii domnului X pe documente sau ce valoare se nelege prin suma din factur fr TVA etc), cifrarea ratei de anomalii i de erori maxim acceptabile.

Din moment ce procedeaz la sondaje, auditorul este supus unui risc: acela de a ajunge la concluzii diferite de cele la care s-ar fi ajuns printr-un control exhaustiv; acesta este riscul practicrii controlului prin sondaj i el exist ntotdeauna. Auditul fiind prin natura sa un control prin sondaj, rezult c acest risc este inerent.

Acest risc poate fi ns redus printr-o organizare riguroas a aciunii de audit i prin alegerea tehnicilor de control cele mai adecvate.

Elementele cheie dintr-o mulime sunt elementele care, fie datorit naturii lor (exemplu, conturi intitulate greit sau neintitulate), fie datorit valorii lor (exemplu, elemente care exced pragul de semnificaie fixat), prezint riscuri i, ca atare, auditorul poate decide verificarea integral a acestora.

Dac verificarea elementelor cheie nu este considerat ca suficient, restul mulimii poate face obiectul unor sondaje.

Dup ce i-a definit obiectivele sondajului i a ales masa (mulimea), se trece la executarea sondajului, parcurgndu-se mai multe etape, dup urmtoarea schem:

Alegerea tehnicilor este influenat de dou elemente: natura controlului de efectuat (sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra valorilor) i recurgerea sau nerecurgerea la tehnici statistice.

Alegerea aplicrii sau nu a tehnicilor statistice este la latitudinea i raionamentul auditorului: n nici un caz ns, recurgerea la sondajul nestatistic nu trebuie s fie justificat prin faptul c ea permite reducerea taliei eantionului.

Alegerea tehnicii de lucru reinute depinde de urmtorii factori:

talia masei respective (cu ct e mai mare cu att recurgerea la tehnici statistice este mai indicat);

capacitatea acesteia de a ndeplini obiectivele sondajului;

raportul cost/eficacitate al tehnicii alese (costurile impuse pentru realizarea unui sondaj statistic sunt uneori disproporionate fa de obiectivele i utilitatea sondajului).

Determinarea taliei eantionului se face n funcie de unii factori care difer dup cum este vorba de sondaje asupra atribuiilor sau de sondaje asupra valorilor.

Selecionarea eantionului. Oricare ar fi metoda utilizat pentru alegere, eantionul selecionat trebuie s fie reprezentativ. Toate elementele masei (mulimii) trebuie considerate susceptibile de a fi selecionate. Aceast selecie poate fi fcut fie prin tragere la ntmplare, fie de o manier sistematic, cu condiia ca primul element s se aleag fie la ntmplare, fie de o manier empiric.

Studiul eantionului. Pentru ca eantionul s aib un caracter probant, toate elementele selecionate trebuie s fie controlate. Se poate ntmpla ns ca auditorul s fie n imposibilitatea de a face acest control deoarece, de exemplu, documentele corespunztoare nu sunt disponibile. n acest caz, el trebuie s se ntrebe dac, considernd elementele necontrolate ca erori, se depete pragul de erori acceptabil: dac rspunsul este afirmativ, el va cuta proceduri de control alternative care s-i permit exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente; dac rspunsul e negativ nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar auditorul se poate ntreba dac acest fapt nu este de natur s pun n discuie ncrederea acordat controlului intern.

Evaluarea rezultatelor. nainte de tragerea unei concluzii generale asupra rezultatelor obinute, fiecare anomalie constatat este examinat n sensul aprecierii dac aceste anomalii surJ ntr-adevr reprezentative pentru masa (mulimea) respectiv sa sunt accidentale, i al aprecierii dac aceste anomalii nu suc revelatoare pentru o problem mai grav dect aparenele (de exerrj piu, o fraud).

Anomaliile excepionale sunt analizate i tratate separat i numai dup izolarea efectelor acestora este posibil extrapolare! rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mulime (mas care a servit ca baz sondajului.

Concluziile sondajului. Concluzia final asupra postulu tranzaciilor sau operaiilor care au fcut obiectul controlului va \ suma concluziilor trase:

asupra elementelor cheie care au fcut obiectul unui control;

asupra anomaliilor excepionale constatate;

asupra restului masei (mulimii).

Dac concluzia final este c anomaliile sau erorile din muli mea controlat depesc rata de anomalii sau de erori ateptat; auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar repunerea n cauz a aprecierii sale asupra controlului intern.

20.BILET 20

Ce este Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia?

C.E.C.C.A.R. este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de O.G. nr. 65/1994, modificat

Observarea fizic - mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui active.

b) Tehnica observrii fizice

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.

Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurile, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:

-ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabiliti aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriu-zise;

aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor;aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii popriu-zise;

lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zis.

21.BILET 21

Ce nelegei prin calitatea de persoan juridic a Corpului ?

Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin urmare, ndeplinete sau are atributele unei persoane juridice. Dup Adrian Vrlan, n lucrarea "Drept comercial i economic romnesc", (cartea de curs nr. 5 al cursului "Formare profesional n domeniul comercial", Editura Mirton, Timioara, 1998), la pagina 14, se arat, n legtur cu persoana juridic, urmtoarele:

"Persoana juridic e o colectivitate de oameni, constituit n condiiile legii, care capt anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor ".

Elementele constitutive ale persoanelor juridice sunt (acelai autor):

organizarea de sine - stttoare;

patrimoniul propriu;

scopul determinat.

Aceste elemente le are i C.E.C.C.A.R., are, de asemeni, capacitatea de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat (persoana juridic) i capacitatea de exerciiu.

Confirmarea direct - procedura de control al conturilor.

c) Confirmarea extern (direct)

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.

Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:

sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;

sau consider c alte controale nu-1 conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntre prinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:

confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;

confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;

confirmarea conturilor de clieni i debitori;

confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;

valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari;

mprumuturi de la teri;

confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.

Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.

Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).

Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001.

22.BILET 22

Ce nelegei prin calitatea de utilitate public a Corpului?

Corpul este n serviciul comunitii. El nu este subordonat vreunei instituii a statului. El se afl la dispoziia tuturor: ageni economici, creditori, stat. Nu apr interesele cuiva n raport de altcineva. Apr interesele tuturor n cadrul legilor existente

Examenul conturilor anuale: obiective, tehnici.

Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:

faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;

faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute.

Tehnicile de examinare a situaiilor financiare se sprijin pe procedurile analitice prevzute de ISA 520 i n mod deosebit pe:

stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiar:i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;

compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l con stituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i com plet:

-poziiei financiare (patrimoniului) ntreprinderii, prin:

inerea corect i la timp a contabilitii;

existena inventarierii patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii acestui rezultat n situaiile financiare;

preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice;

corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social;

corecta evaluare a elementelor patrimoniale conform reglementrilor n vigoare;

ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;

corelarea datelor din anexe cu cele din bilan.

-rezultatelor financiare, prin:

ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia propuse adunrii generale conform dispoziiilor legale.

-situaiei financiare, prin:

existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere;

existena suficient a resurselor financiare.

n centrul preocuprilor auditorului n aceast etap se afl bilanul contabil al ntreprinderii; n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligentele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.

23.BILET 23

Ce nelegei prin autonomia Corpului?

Autonomia, n general, este situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin libertate n aciunile sale (DEX). Autonomia Corpului face din acesta un organism de autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.

Corpul, prin Regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism statal. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Prin organele sale alese, Corpul este reprezentat n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Corpul colaboreaz

cu organele de specialitate ale statului n elaborarea de norme legate de profesia contabil, dar normele de lucru, specifice profesiei, care sunt rezultatul activitii Corpului.

Dosarul exerciiului: coninut, rol, structur.

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului

Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:

mai buna organizare i control ale misiunii;

documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;

nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;

justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

Coninut. n mod uzual, acest dosar cuprinde: planificarea misiunii:

programul general de lucru;

note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ctre alii (auditori interni, diveri specialiti);

datele i duratele vizitelor, locurile de intervenie;

compunerea echipei;

data pentru emiterea raportului;

buget de timp i realizarea lui supervizarea lucrrilor:

note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate;

aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor, coninutul raportului;

aprecierea controlului intern:

-evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i a zonelor de risc;

-foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate;

-comentarii asupra anomaliilor descoperite;

obinerea de elemente probante:

-program de control;

-foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, eventuale comentarii, concluzii;

-documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri, justificnd cifrele examinate;

-detalii asupra lucrrilor efectuate asupra situaiilor financiare: comparaii i explicaii ale variaiilor, concluzii;

-sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare;

-foi de lucru cu privire la faptele delictuale.

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:

EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii" conine documente referitoare la acceptare sau meninerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare (cunoaterea global a ntreprinderii, existena unor riscuri etc), scrisoarea ctre predecesor, corespondena cu clientul, fia de acceptare sau de meninere a misiunii, alte corespondene cu organismele profesionale, cu organismele de burs i scrisoarea de misiune sau contractul de prestri servicii de audit.

EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte" conine documente precum: elemente de sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, lista punctelor n suspensie, situaiile financiare certificate, evenimente posterioare, balane, declaraii ale conducerii ntreprinderii), elemente de gestiune i organizare (buget i planificare, onorarii), i rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte).

EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare" conine documente (foi de lucru) care se refer la: cunoaterea general a ntreprinderii, evaluarea unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situaiilor financiare, mediul general de desfurare a controlului intern i planul de misiune; natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit, pragul de semnificaie.

ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control" conine elemente precum: documentaie de evaluare a controlului intern (sondaje asupra funcionrii controlului intern, analiza separrii funciilor, sinteza evalurii riscurilor legate de control), documentaia i listele de proceduri i concluziile asupra evalurii riscului legat de control.

EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive" conine elemente precum: programul de control, programele de munc pe fiecare membru al echipei, foi de lucru coninnd examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ i de pasiv, natur de cheltuieli sau natur de venituri.

EF (dosarul exerciiului Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti" conine documente referitoare la programul de lucru al fiecrui specialist.

EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice" cuprinde documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementri pentru ntreprinderea auditat (de exemplu, faciliti fiscale, regimuri de subvenie etc).

EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune" cuprinde documente precum: chestionarul de sfrit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare nchiderii exerciiului.

EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse" cuprinde documente referitoare la operaiuni privind micarea capitalului, operaiuni de emisiune de titluri, operaiuni privind dividendele etc.

EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate" cuprinde toate documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baz, cu referire la conturile consolidate

24.BILET 24

Cum este organizat Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia?

Sediul central al Corpului este n municipiul Bucureti.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor