BOFIME Marzo 2011

CRUCES Y ASOCIADOS BOFIME MARZO Auditores y Asesores Fiscales 2011 ‐ CYA

Las medidas fiscales más llamativas del Proyecto de Ley de Economía Sostenible ya se han publicado en normas anteriores

La DGT aclara la aplicación del tipo reducido de las micropymes

Marzo 2011


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ÍNDICE I. ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS .......................................................... 3 A) Normativa Estatal ......................................................................................................... 3 B) Normativa Autonómica ................................................................................................ 4 C) Normativo Foral de Navarra ......................................................................................... 5 D) Normativa del País Vasco ............................................................................................. 6 II. ANÁLISIS NORMATIVO ....................................................................... 12 A) Modificaciones Fiscales en la Ley de Economía Sostenible ........................ 12 III. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES ......... 15 IV. NOTICIAS DE PRENSA ......................................................................... 18 V. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE .................................................... 19



I. ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS A) Normativa Estatal Resolución de 2 de febrero de 2011, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Por la que se aprueban las Directrices Generales del Plan General de Control Tributario de 2011. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 7 de febrero de 2011 Resolución de 4 de febrero de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Sobre uso de código seguro de verificación y por la que se crean sellos electrónicos del organismo. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 12 de febrero de 2011 Orden EHA/394/2011, de 21 de febrero. Se aprueba el modelo 140, de solicitud del abono anticipado y comunicación de variaciones de la deducción por maternidad del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. ______________________________________________________________________ B.O.E. 28 de febrero de 2011 Orden EHA/399/2011, de 24 de febrero. Se aprueba la relación de valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociación medio correspondiente al cuarto trimestre de 2010, a efectos de la declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 28 de febrero de 2011 Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible. Se aprueba la ley de Economía Sostenible. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 5 de marzo de 2011 Resolución de 28 de febrero de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado. Se modifican los modelos establecidos en la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación, modifica la Resolución de 6 de abril de 2010, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se modifican los modelos establecidos en la Orden JUS/206/2009, y se da publicidad a las traducciones a las lenguas cooficiales propias de cada Comunidad Autónoma.



_____________________________________________________________________________________ B.O.E. 14 de marzo de 2011 Convenio entre el Reino de España y la República de Albania.

Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y su Protocolo, hecho en Tirana el 2 de julio de 2010. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 15 de marzo de 2011 Orden EHA/585/2011, de 8 de marzo. Se aprueba el modelo de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2010, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación del mismo, se establecen los procedimientos de solicitud, remisión o puesta a disposición, modificación y confirmación o suscripción del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 18 de marzo de 2011 Orden EHA/586/2011, de 9 de marzo. Se aprueba el modelo 111 de autoliquidación de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta y se modifica otra normativa tributaria. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 18 de marzo de 2011

B) Normativa Autonómica • Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha Ley 18/2010, de 29 de diciembre, por la que se aprueba la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Se aprueba la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 14 de febrero de 2011 • Comunidad Autónoma de Galicia Ley 15/2010, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas. Se aprueba la ley de medidas fiscales y administrativas para 2011. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 10 de febrero de 2011



• Comunidad Autónoma de la Región de Murcia Ley 7/2008, de 26 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas en materia de tributos cedidos, tributos propios y tasas regionales para el año 2009. Se aprueba la Ley de medidas tributarias y administrativas en materia de tributos cedidos, tributos propios y tasas regionales para el año 2009. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 7 de febrero de 2011 Ley 5/2009, de 21 de mayo, de modificación de la Ley 11/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias en materia de tributos cedidos y tributos propios. Se modifica la Ley 11/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias en materia de tributos cedidos y tributos propios, año 2008. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 10 de febrero de 2011 Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas. Se aprueba la ley de medidas en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas para el año 2011. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 16 de febrero de 2011 C) Normativa Foral de Navarra Ley Foral 23/2010, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. Se aprueba la ley de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. _____________________________________________________________________________________ B.O.E. 22 de febrero de 2011



D) Normativa del País Vasco ● Normativa Foral de Álava Decreto Foral 3/2011, del Consejo de Diputados de 25 de enero. Se regula el Censo de los Contribuyentes y obligaciones censales.

B.O.T.H.A. de 9 de febrero de 2011 Orden Foral 34/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 26 de enero. Se aprueba el modelo 391 del Impuesto sobre el Valor Añadido.

(B.O.T.H.A. de 9 de febrero de 2011). Orden Foral 55/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 26 de enero. Se modifica la Orden Foral 838/2010, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 24 de diciembre, de aprobación del modelo 171 de declaración informativa anual de imposiciones, disposiciones de fondos y de cobros de cualquier documento, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación en soporte directamente legible por ordenador y se establecen las condiciones para su presentación telemática.

(B.O.T.H.A. de 9 de febrero de 2011). Orden Foral 35/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 26 de enero. Se aprueba el modelo 390 del Impuesto sobre el Valor Añadido.

(B.O.T.H.A. de 11 de febrero de 2011). Orden Foral 73/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 4 de febrero. Se modifica la Orden Foral 791/2010, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 14 de diciembre, por la que se aprueban los signos, índices o módulos, del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aplicables a partir de 1 de enero de 2011.

(B.O.T.H.A. de 14 de febrero de 2011). Decreto Foral 7/2011, del Consejo de Diputados de 1 de febrero. Se aprueban los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones, a efectos de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, sobre Sucesiones y Donaciones y Especial sobre Determinados Medios de Transporte.



B.O.T.H.A. de 16 de febrero de 2011 Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1/2011, del Consejo de Diputados de 8 de febrero. Se adapta la normativa tributaria alavesa a los cambios establecidos por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011.

B.O.T.H.A. de 18 de febrero de 2011 Decreto Foral 9/2011, del Consejo de Diputados de 8 de febrero. Se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral 124/1993, de 27 de abril, y el Decreto Foral 24/2004, de 23 de marzo, que aprobó el Reglamento regulador de las obligaciones de facturación, en relación con el cumplimiento de determinadas obligaciones formales.

B.O.T.H.A. de 18 de febrero de 2011 Norma Foral 6/2011, de 21 de febrero. Se modifica la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria.

B.O.T.H.A. de 23 de febrero de 2011 Resolución 229/2011, del Director de Hacienda de 3 de febrero. Se aprueban las condiciones técnicas y diseño de los soportes directamente legibles por ordenador válidos para sustituir los modelos en papel correspondientes a las declaraciones‐liquidaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido, modelos 303, 310, 390 y 391, así como del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, modelos 110, 111 y 115‐A.

B.O.T.H.A. de 23 de febrero de 2011

Decreto Foral 11/2011, del Consejo de Diputados de 22 de febrero. Se regula para el año 2011 el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

B.O.T.H.A. de 9 de marzo de 2011 Decreto Foral 12/2011, del Consejo de Diputados de 22 de febrero. Se determinan las actividades prioritarias de mecenazgo para el ejercicio 2011.

B.O.T.H.A. de 9 de marzo de 2011 Orden Foral 122/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 24 de febrero. Se aprueba el modelo 347 de Declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de sus hojas interiores por soportes directamente legibles por ordenador.



B.O.T.H.A. de 9 de marzo de 2011 Orden Foral 137/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 3 de marzo. Se aprueba el modelo 043 de autoliquidación del Tributo sobre el Juego para salas de bingo.

B.O.T.H.A. de 16 de marzo de 2011 Orden Foral 138/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 3 de marzo. Se aprueba el modelo 159 de declaración informativa anual de consumo de energía eléctrica, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación en soporte directamente legible por ordenador.

B.O.T.H.A. de 16 de marzo de 2011 Decreto Foral 16/2011, del Consejo de Diputados de 8 de marzo. Se aprobaron los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones, a efectos de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; Sucesiones y Donaciones y Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

B.O.T.H.A. de 18 de marzo de 2011 Orden Foral 160/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 8 de marzo. Se aprueban los modelos 036, 037 y 009 de declaraciones censales de alta, modificación y baja en el Censo Único de Contribuyentes de la Diputación Foral de Álava y se modifican la Orden Foral 41/2009, de 28 de enero, de aprobación del modelo 006 de solicitud de asignación, modificación o baja del número de identificación fiscal y del documento acreditativo y la Orden Foral 39/2010, de 3 de febrero, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet para determinados obligados.

B.O.T.H.A. de 18 de marzo de 2011 Decreto Foral 17/2011, del Consejo de Diputados de 8 de marzo. Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, aprobados por Decretos Forales del Consejo 76/2007, de 11 de diciembre y 60/2002, de 10 de diciembre, respectivamente.

B.O.T.H.A. de 21 de marzo de 2011 Orden Foral 179/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 17 de marzo. Se aprueba el modelo 513. Impuesto sobre la Electricidad. Declaración anual de actividad y establecimiento del plazo y del procedimiento para su presentación.

B.O.T.H.A. de 25 de marzo de 2011 Orden Foral 180/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 17 de marzo. Se regula la devolución parcial de las cuotas del Impuesto sobre Hidrocarburos soportadas por los agricultores y ganaderos por las adquisiciones de gasóleo que se hayan efectuado durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2010 y el 31 de diciembre de 2010.



B.O.T.H.A. de 25 de marzo de 2011 Orden Foral 198/2011, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 22 de marzo. Se aprueban de las normas y modelos para la presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al ejercicio 2010.

B.O.T.H.A. de 30 de marzo de 2011 ● Normativa Foral de Bizkaia Orden Foral 275/2011, de 4 de febrero de 2011. Se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de sus hojas interiores por soportes directamente legibles por ordenador. (B.O.B. de 10 de febrero de 2011). Decreto Foral Normativo 1/2011, de 15 de febrero de 2011. Se modifican el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. B.O.B. de 22 de febrero de 2011 Orden Foral 649/2011, de 17 de febrero de 2011. Se establece el procedimiento para cumplimentar la obligación de informar sobre la ejecución de actividades declaradas prioritarias en el ejercicio 2011. B.O.B .de 25 de febrero de 2011 Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 21/2011, de 22 de marzo de 2011. Se modifica el Decreto Foral 57/2004, de 6 de abril, por el que se regulan las obligaciones de facturación. B.O.B. de 2 de marzo de 2011 Orden Foral 509/2011, de 25 de febrero de 2011. Se aprueba el modelo 043‐B de autoliquidación del tributo sobre el juego para salas de bingo. B.O.B. de 2 de marzo de 2011 Orden Foral 582/2011, de 7 de marzo de 2011.



Se aprueba el modelo 218 de pago fraccionado a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. B.O.B. de 11 de marzo de 2011 Orden Foral 583/2011, de 7 de marzo de 2011. Se modifican los modelos informativos 196 y 291. B.O.B. de 11 de marzo de 2011 Orden Foral 664/2011, de 15 de marzo de 2011. Se aprueban determinados modelos y se actualizan diversas normas de gestión con relación a los Impuestos Especiales de Fabricación. B.O.B. de 25 de marzo de 2011 Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo de 2011. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. B.O.B. de 31 de marzo de 2011 Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 63/2011, de 29 de marzo de 2011. Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. B.O.B. de 31 de marzo de 2011 ● Normativa Foral de Gipuzkoa Orden Foral de 26 de enero de 2011. Se regulan las fechas y periodicidad de los pagos derivados de la gestión presupuestaria de la Diputación Foral, de las devoluciones de carácter tributario, y otras salidas de fondos de carácter extrapresupuestario. B.O.G. de 1 de febrero de 2011 Orden Foral de 25 de enero de 2011. Se aprueba la carta de servicios de la atención ciudadana presencial 2011, que figura como anexo en la presente Orden. B.O.G. de 1 de febrero de 2011 Orden Foral 99/2011, de 1 de febrero de 2011.



Se modifica el plazo de presentación de la declaración de «Kilómetros anuales recorridos. Gasóleo profesional». B.O.G. de 7 de febrero de 2011 Decreto Foral Norma 1/2011, de 1 de febrero de 2011. Se introducen modificaciones en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en el Impuesto sobre el Valor Añadido y en los Impuestos Especiales. B.O.G. de 9 de febrero de 2011 Orden Foral 170/2011, de 18 de febrero de 2011. Se suprime la acreditación mediante dato de contraste en la presentación del modelo 349. B.O.G. de 23 de febrero de 2011 Orden Foral 211/2011, de 23 de febrero de 2011. Se mantiene la validez, de forma transitoria, de las existencias de los cartones de bingo anteriores a la modificación del tipo impositivo. B.O.G. de 28 de febrero de 2011

Orden Foral 225/2011, de 2 de marzo de 2011. Se modifica la Orden Foral 113/2009, de 16 de febrero, por la que se aprueban determinados modelos y se refunden y actualizan diversas normas de gestión en relación con los Impuestos Especiales. B.O.G. de 8 de marzo de 2011 Orden Foral 251/2011, de 10 de marzo de 2011. Se aprueban los certificados de retenciones e ingresos a cuenta modelos 10‐I, en relación con los rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos, y 10‐T, en relación con los rendimientos del trabajo, de actividades económicas y otros rendimientos. B.O.G. de 15 de marzo de 2011 Orden Foral 270/2011, de 18 de marzo de 2011. Se aprueban los modelos, modalidades y formas de presentación de las autoliquidaciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de la exacción del recurso cameral permanente a favor de la Cámara de Comercio, Industria y Navegación, correspondientes al período impositivo 2010, regulándose el plazo y los lugares de presentación. B.O.G. de 30 de marzo de 2011



II. ANÁLISIS NORMATIVO

A) Modificaciones Fiscales en la Ley de Economía Sostenible 1. Introducción A continuación resumimos de forma breve y esquemática las medidas tributarias contenidas en al Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (B.O.E. de 5 de marzo). Como es sabido, esta norma estaba previsto que tuviera un contenido más amplio, también en medidas tributarias, pero buena parte de lo proyectado ya ha visto la luz en normas anteriores. 2. Principales cambios tributarios Haciendas Locales:

• El artículo 42 de la LES modifica el artículo 20.4.i) de la Ley de Haciendas Locales o La modificación permite que los Ayuntamientos sigan imponiendo una tasa a los nuevos

establecimientos, ahora por verificación del cumplimiento de los requisitos de la legislación sectorial, una vez que se suprime (por el artículo 41 de esta LES, introduciendo un artículo 84 bis en la Ley 7/1985 Reguladora de las Bases de Régimen Local), con carácter general, la licencia previa para abrir un establecimiento.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

• Con efectos desde 1 de enero de 2010 el artículo 43 de la LES modifica el artículo 32.2.2.º de la LIRPF o Se modifica uno de los requisitos para la aplicación de la reducción, de 2.652 a 4.080 euros,

similar a los preceptores de rentas del trabajo, para contribuyentes que realizan actividades económicas. En concreto se permite su aplicación, además de a aquellos contribuyentes que tienen un solo cliente, a los contribuyentes que sean trabajadores autónomos económicamente dependientes.

• La Disposición Final 49ª de la LES: o Añade una Disposición Adicional 31ª a la LIRPF que lleva a la Ley el requisito reglamentarios

de ejercicio de las opciones de compra transcurridos más de dos años desde su concesión, si además no se conceden anualmente, para que puedan beneficiarse de la reducción por irregularidad del 40%.

o Añade una Disposición Adicional 32ª a la LIRPF, con efectos desde 1 de enero de 2011, que establece la tarifa autonómica para Ceuta y Melilla. Dicha tarifa será igual a la que tenían por defecto el resto de Comunidades Autónomas de régimen común en 2010.

• La Disposición Final 13ª.Catorce de la LES introduce una nueva Disposición Adicional Sexta en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los planes y fondos de pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002: o Establece las condiciones de movilización de los derechos consolidados entre planes de

pensiones, planes de previsión asegurados y planes de previsión social empresarial para los partícipes, beneficiarios, tomadores y asegurados.

• A los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en estimación directa les serán de aplicación las modificaciones del TRLIS realizadas por la LES como, por ejemplo, las referentes a la deducción por innovación tecnológica o medioambiental.

Impuesto sobre Sociedades:

• El artículo 44 de la LES, con efectos para los períodos impositivos iniciados en 2011 modifica el artículo 70.6 del TRLIS: o Con la nueva redacción, la sociedad dominante habrá de comunicar a la Administración las

variaciones en la composición del grupo fiscal en la declaración del primer pago



fraccionado al que afecte la nueva composición. Hasta ahora se debía comunicar antes de que terminase el período impositivo.

o Añade una disposición transitoria 32ª al TRLIS en la que se regula la comunicación de cambios en el grupo de consolidación para aquéllos cuyo ejercicio esté en curso el 1 de enero de 2011: los cambios anteriores a dicha fecha los comunicarán en el primer pago que se presente después de la misma, y los que se produzcan después se comunicarán en la declaración del primer pago al que afecte la nueva composición.

• El artículo 65 de la LES, con efectos para períodos iniciados a partir de la entrada en vigor de esta Ley (6 de marzo de 2011), por lo que las sociedades con ejercicio coincidente con el año natural no podrán aplicar la modificación hasta 2012, modifica el artículo 35.2.c) y el 44.1 del TRLIS (es posible que se dé por otra Ley posterior carácter retroactivo a esta modificación): o Se fija el porcentaje de la deducción por innovación tecnológica en el 12%, dejando sin

efectos los coeficientes que reducían el porcentaje según la Disposición Adicional 10ª del TRLIS.

o Se incrementa el porcentaje máximo de la cuota íntegra, minorada en deducciones por doble imposición y por bonificaciones, del 50 al 60%, que se puede absorber por las deducciones por incentivos, cuando las deducciones por I+D+i y por fomento de las TIC´s del período excedan del 10% de la cuota íntegra, con las minoraciones antedichas.

• El artículo 92 de la LES, también para períodos iniciados a partir de la entrada en vigor de esta Ley como el cambio anterior, modifica el artículo 39.1 del TRLIS o Se fija el porcentaje de la deducción por inversiones en bienes del activo material

destinadas a la protección del medio ambiente en el 8%. La redacción original fijaba este porcentaje en el 10% si bien en 2010 el porcentaje aplicable era solo del 2%.

o Se precisa con más claridad el concepto de las inversiones que dan derecho a aplicarla. o Se da nueva redacción al apartado 1 de la Disposición Adicional 10ª, el apartado 1 de la

Disposición Transitoria 21ª, ambos del TRLIS, y el apartado 2 de la Disposición Derogatoria Segunda de la LIRPF, al objeto de resucitar esta deducción que tenía anunciado su final para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

• La Disposición Final 37ª de la LES, con efectos a partir de la entrada en vigor de la misma (06‐03‐2011) añade al TRLIS una Disposición Adicional 13ª por la que se sustituyen las referencias a la antigua Directiva de fusiones por la nueva Directiva 2009/113/CE del Consejo.

• La Disposición Final 30ª, con efectos para períodos impositivos iniciados en 2010, da nueva redacción a las letras A y C del artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en el sentido de modificar el concepto de rehabilitación para la materialización de la Reserva de Inversiones en Canarias.

• La Disposición Final 42ª.Dos, con efectos de ejercicios iniciados en 2011, modifica la Ley 20/1999 de Régimen Fiscal de las Cooperativas: o Da nueva redacción al artículo 9.2.a) y al 13.10 de la citada Ley limitando el volumen de

operaciones de las cooperativas agrarias por distribución al por menor de gasóleo B a terceros no socios. En caso de que estas operaciones superaran el 50% del volumen total de operaciones de la cooperativa se perdería la condición de fiscalmente protegida.

o La modificación del artículo 9.3 de dicha Ley cambia uno de los requisitos para la consideración de protegidas de las cooperativas agrarias aumentando la base imponible máxima del IBI de los bienes de naturaleza rústica de cada socio. No podrá exceder de 95.000 euros (antes 6.500.000 ptas.), aclarando que se trata solo de los bienes cuyas producciones se incorporen a la actividad de la cooperativa. Asimismo se establece una actualización automática del citado límite aplicandole cada año el coeficiente de actualización de los valores catastrales que se determine por Ley de Presupuestos.

Impuesto sobre la Renta de no Residentes:

• La Disposición Final 57ª de la LES modifica las letras k) y l) del artículo 14.1 del TRLIRNR para equiparar, a las Instituciones de Inversión Colectiva residentes en el Espacio Económico Europeo con estas instituciones, reguladas por la Directiva 2009/65/CE, en lo referente a la exención de dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente.



Impuesto sobre el Valor Añadido: • La Disposición Final 48ª de la LES modifica el artículo 117 bis de la LIVA para que los

empresarios y profesionales radicados en Canarias, Ceuta y Melilla utilicen el mismo sistema para obtener la devolución de las cuotas soportadas en la Comunidad (y no en el territorio de aplicación del IVA español) que los residentes en la península y Baleares.

Impuesto General Indirecto Canario:

• La Disposición Final 27ª de la LES adapta este tributo a las modificaciones operadas en el IVA por Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011 (Ley 39/2010).

• La Disposición Final 28ª de la LES adapta la Ley del IGIC a las modificaciones en IVA por Ley 2/2010 por la que se transpusieron determinadas Directivas comunitarias.

Impuestos Especiales de Fabricación:

• La Disposición Final 38ª de la LES añade una letra e) al artículo 18.7 de la LIIEE, de carácter técnico, para incluir los plazos de solicitud de devoluciones entre los aspectos que se deben regular reglamentariamente.

Ley General Tributaria:

• El artículo 45 de la LES adapta el artículo 112 de la LGT, relativo a las notificaciones por comparecencia, a la Ley 11/2007 de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos en el sentido de que si se hacen dos intentos de notificación infructuosos en el domicilio del interesado, en el designado por él, o un intento cuando en dicho domicilio conste como desconocido, además de poder acudir al sistema tradicional del BOE, boletines de Comunidades o provincias, puede la Administración notificar en la sede electrónica del organismo correspondiente, determinando que la AEAT publicará las notificaciones por este medio. El resto de Administraciones para utilizar el nuevo sistema deberán aprobarlo previa y expresamente en el Boletín Oficial correspondiente.

• La Disposición Final 58ª suprime el segundo párrafo de la letra a) del artículo 2.2 de la LGT en el que se expresaba cómo había que entender que los servicios públicos se prestaban o las actividades se realizaban en régimen de derecho público a efectos de la definición de tasas. Con esta modificación se podrá cobrar una tasa aunque el servicio público se preste o la actividad se desarrolle directamente por una entidad de derecho privado.



III. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES Aplicación, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual que consisten en el cambio de ventanas y en instalación de calefacción para ahorrar energía. Después de reproducir el precepto legal que regula esta deducción, en primer lugar se recuerda la necesaria concurrencia para aplicarla de dos requisitos: que el contribuyente haya adquirido el pleno dominio de la vivienda, aunque sea compartido, y que constituya o vaya a constituir su residencia habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años.

En segundo lugar, y por lo que se refiere a las obras que, en especial, dan derecho a deducción, al Centro Directivo considera que serán, cumpliéndose el resto de requisitos, por ejemplo, las que tengan por objeto sustituir carpinterías y acristalamiento de los huecos, las ventanas, así como las mejoras de la instalación térmica que incrementen la eficiencia energética de la vivienda o supongan la utilización de energías renovables, como es el caso de una caldera de biomasa o pellets.

D.G.T. Nº V2591‐10, 30 de noviembre de 2011 Diversas cuestiones, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, sobre la modificación de la base imponible en caso de impago.

La consulta se realiza para aclarar la última modificación del artículo 80.cuatro de la Ley del Impuesto operada por el Real Decreto‐Ley 6/2010.

Tras dicha modificación ya es posible reducir la base imponible también cuando transcurre un año (seis meses en caso de pymes) desde que vence un crédito adeudado por un ente público. Como es sabido, la modificación deberá realizarse en los tres meses siguientes al cumplimiento de dicho plazo si bien, en este caso, el requisito general de que se haya instado el cobro mediante reclamación judicial o requerimiento notarial (nuevo sistema establecido en esa última modificación), se sustituye por una certificación expedida por el órgano competente del Ente público deudor.

A este respecto se pregunta, en primer lugar, sobre el contenido de dicha certificación, llegándose a concluir que dicho documento habrá de asegurar la certeza de la existencia de una obligación exigible a favor del sujeto pasivo y su cuantía, y que cuenta con el informe del Interventor o Tesorero.

En segundo lugar, el momento en que puede solicitarse la expedición de la certificación será a partir de la fecha en que se tenga derecho al cobro de dicho crédito y hasta que transcurran los tres meses siguientes al plazo del año o de seis meses desde el vencimiento del crédito.

Por último, la falta de expedición del certificado, aunque no puede impedir la posibilidad de reducir la base imponible, es imprescindible para realizarla. Por ello se entenderá que el plazo para la reducción queda interrumpido hasta que se disponga de dicho certificado.

Respecto a la modificación al alza de la base imponible, si el sujeto pasivo desiste de la reclamación o llega a un acuerdo de cobro con el deudor con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, tendrá que expedir una factura rectificativa tan pronto como se produzcan las causas para el alza, y remitirla al destinatario. La cuota repercutida se tendrán que declarar en el período de liquidación que corresponda al momento de expedición de la factura.

También se pregunta sobre los requisitos que dan validez a un requerimiento notarial.



Según la Dirección General de Registros y del Notariado el concepto de requerimiento notarial hace referencia a un determinado tipo de acta notarial que consta de dos secciones: una rogación inicial dirigida por el requiriente al notario donde consta lo que ha de trasladarse a un tercero, la identificación y el domicilio de ese tercero; y una diligencia redactada y autorizada por el notario en la que se dejará constancia del intento de traslado por el notario de la exigencia o petición del tercero, el medio empleado y su resultado y, en su caso, la contestación que el requerido haya dado.

Para terminar, en lo referente a la competencia territorial de los notarios para estos requerimientos, si se ha de hacer a un tercero fuera del ámbito territorial del notario, deberá realizarse a través de un notario de la demarcación del tercero o a través del exhorto notarial, sin que se puedan considerar como válidos la carta notarial o el burofax. D.G.T. Nº V2752‐10, 17 de diciembre de 2010 Interrupción de la prescripción en las actuaciones inspectoras cuando se anula una liquidación administrativa. La controversia se centra en determinar si dictada una liquidación administrativa que es anulada posteriormente en la vía económico‐administrativa, por causa de anulabilidad, ello produce la consecuencia de que, además de interrumpir la prescripción del procedimiento económico‐administrativo, interrumpe también las actuaciones del procedimiento de comprobación del que derivó la liquidación. El Tribunal precisa que la prescripción queda interrumpida tanto en el procedimiento económico‐administrativo como en las actuaciones de comprobación en cuyo seno se dictó dicha liquidación. _________________________________________________________________ T.E.A.C. Resolución Nº 00/02695/2009, de 20 de diciembre de 2010 Extensión de la suspensión de la ejecución de un acto por un codeudor al resto de responsables tributarios. La cuestión trata sobre la responsabilidad tributaria cuando la acción de derivación de responsabilidad se dirige a una pluralidad de obligados. En concreto se plantea si, lograda la suspensión de la ejecución del acto por uno de los derivados, se extienden los efectos de la suspensión al resto de los responsables. El Tribunal entiende que no. La garantía que presta un codeudor le ha sido concedida por una entidad de crédito con carácter personal y se encuentra sujeta a todas las eventualidades que sufra la relación jurídica en cuya defensa se constituye, que es la que exclusivamente liga al deudor que la prestó con la Hacienda Pública. Recordamos que la normativa vigente resuelve este asunto al disponer que las solicitudes de suspensión del procedimiento de recaudación, efectuadas por un responsable, no afectarán al procedimiento de recaudación iniciado frente a los demás responsables de las deudas a las que se refieran dichas solicitudes. T.E.A.C. Resolución Nº 00/01857/2009, de 6 de octubre de 2010 Aplicación, en el Impuesto sobre Sociedades, del tipo reducido regulado para las empresas de reducida dimensión a las entidades de mera tenencia de bienes. El Tribunal Económico‐Administrativo Central, en Resolución Nº 00/5106/2008 de 29 de enero de 2009, determinaba que no era aplicable el tipo reducido de las empresas de reducida dimensión a las sociedades transparentes que no ejercen actividad. En primer lugar porque es un incentivo fiscal



aplicable a las empresas, y una sociedad que no ejerce actividad no es una empresa ni en su sentido usual ni en el de la Real Academia y, en segundo lugar, porque los ingresos de las empresas de reducida dimensión se miden por cifra de negocios y este concepto implica que los mismos deriven del ejercicio de una actividad empresarial.

En esta ocasión la Audiencia Nacional comparte el criterio del Tribunal Central. Interpreta que el concepto de cifra de negocios da a entender que los ingresos que lo componen provienen de una actividad empresarial, lo que no es posible extender a las sociedades de mera tenencia de bienes que, por tal razón, no desarrollan actividad mercantil alguna o, de hacerlo, lo que debe ser objeto de estricta prueba, han de sujetarse en el acogimiento de tales beneficios a la separación entre sus ingresos empresariales y los procedentes de la gestión patrimonial. Audiencia Nacional, Sentencia Nº 363/2007, de 23 de diciembre de 2011 La caducidad, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, del derecho a compensar las cuotas soportadas no conlleva la caducidad del derecho a solicitar su devolución. Esta sentencia reitera el criterio de este mismo Tribunal de que cuando un sujeto pasivo no puede compensar las cuotas soportadas, por haber transcurrido el plazo de cuatro años que dispone la Ley para ello, se abre un nuevo plazo de otros cuatro años para solicitar la devolución de las mismas. Una vez que ha caducado el derecho a deducir las cuotas, solo se respeta la neutralidad del Impuesto si se considera que empieza un periodo de devolución que se extiende al plazo de cuatro años, después del cual ya no cabe su ejercicio. Tribunal Supremo, Sentencia Nº 82/2007 de 23 de diciembre de 2010



IV. NOTICIAS DE PRENSA 1 de marzo de 2011 Expansión Los jueces exigen más mediación para paliar la oleada de concursos El Informe del Consejo General del Poder Judicial sobre el Anteproyecto de Ley de reforma concursal demanda que los concursos salgan de los juzgados, lo que ayudará en la insolvencia de particulares. 2 de marzo de 2011 Expansión Los fondos alemanes huyen del golpe fiscal a sus inmuebles en España El Convenio para evitar la Doble imposición entre España y Alemania encarecerá un 19% la venta de sociedades con inmuebles en España que pertenezcan a inversores alemanes. 7 de marzo de 2011 Expansión El supervisor europeo endurece los nuevos test de estrés a la banca La Autoridad Bancaria Europea incluye en la prueba la categoría de entidad al borde del suspenso para forzar la recapitalización de los grupos más débiles. La Ley de Morosidad reduce un 19% el número de impagadores En los 7 primeros meses desde que la norma entró en vigor, el número de empresas morosas se desplomó. Antes subía un 15%. 14 de marzo de 2011 El Economista El Tribunal de Cuentas fiscalizará la deuda de administraciones y partidos Pide al Parlamento el acceso a la Información de Riesgos del Banco de España. 18 de marzo de 2011 Expansión La UE aclara dónde se paga el IVA en servicios entre empresas El reglamento de la Directiva del Impuesto sobre el Valor Añadido, conocido como Paquete IVA, que se aprobó el pasado martes, pretende aclarar el procedimiento de pago de este impuesto para evitar el fraude. 19 de marzo de 2011 Expansión El Supremo ve inconstitucional la norma de operaciones intragrupo Censura la normativa de precios de transferencia por su excesivo régimen de documentación y sanciones. El Alto Tribunal ofrece así un respiro a las grandes compañías. 22 de marzo de 2011 El Economista España obtiene por primera vez en la historia superávit comercial con la UE Las ventas a la Unión suben un 24% en enero y superan en más de 100 millones a las compras. 29 de marzo de 2011



Negocio & Estilo de Vida La Agencia Tributaria reactiva el Observatorio de delito fiscal Comenzará a analizar esta semana la reforma del Código Penal y la marcha de la recaudación. Cinco Días Las cajas rectifican a la baja su previsión de resultados para este año El empeoramiento del negocio provocará otra oleada de fusiones. V. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE

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