BOLETIN 7040

BOLETN

7040EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

OCTUBRE 2010

EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

Boletn 7040 EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICASCONTENIDO PRRAFOGeneralidades ........................................................................................ 1 Alcance y limitaciones ...................................................................... 2 al 4 Objetivo del boletn ................................................................................ 5 Pronunciamientos generales........................................................... 6 al 14 Situaciones a considerar en la realizacin de un examen .......................15 Riesgo en la realizacin del examen .............................................. 16 al 17 Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar ....................................18 Riesgo de control en los trabajos para atestiguar ...................................19 Riesgo de deteccin en los trabajos para atestiguar ...............................20 Importancia relativa en los trabajos para atestiguar ..................... 21 al 22 Ejecucin de un examen ............................................................... 23 al 24 Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones especficas .........................................................25 Planeacin del trabajo para atestiguar Consideraciones generales ....................................................................26 Entidades con varios segmentos ............................................................27 Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar .........28 Funcin de auditora interna en los servicios para atestiguar .................29

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Evaluacin del control interno establecido.................................... 30 al 35 Obtencin de evidencia suficiente ................................................ 36 al 37 Consideracin de hechos posteriores ............................................ 38 al 40 Opinin del Contador Pblico independiente ........................................41 Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar .............................................. 42 al 48 Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar ............................................................................49 Incumplimiento con las disposiciones especficas ......................... 50 al 54 Incertidumbre importante .....................................................................55 Responsabilidad de la administracin ....................................................56 Vigencia del boletn ...............................................................................57 APNDICE A. Ejemplo de informe con opinin limpia acerca de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ...................................................58 Ejemplo de opinin negativa cuando la administracin no ha modificado apropiadamente sus declaraciones sobre el incumplimiento de las disposiciones especficas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ................................................................59 Ejemplo de opinin negativa por incumplimiento a las disposiciones especficas .......................................60

APNDICE B.

APNDICE C.

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BOLETN 7040 EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICASGeneralidades1 En el mbito de las actividades profesionales del ContadorPblico,cuandonoharealizadounexamendelosestadosfinancierosconformealasnormasdeauditorageneralmenteaceptadasenMxicoyselesolicitaemitirun informe como profesional especializado, en relacin con: a)elcumplimiento dealgunasdisposiciones legales,contractualesocompromisos,b)sobrelaverificacindecierta informacin financiera, fiscal o de otra ndole que se encuentraincluidaenalgnregistrooinformeemitidoporla entidad(disposicionesespecficas),osobrelaefectividad delcontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones.

Alcance y limitaciones2 El presente boletn comprende los lineamientos normativos aplicables al Contador Pblico en su actuacin como profesional especializado en la realizacin de un examen paraatestiguarsobre:

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a.

El cumplimiento con disposiciones especficas por parte de una compaa, o sobre las declaraciones delaadministracinrespectoalcumplimientodelas mismas Lasdeclaracionesdelaadministracinrespectoala efectividaddelcontrolinterno,paradarcumplimientoalasdisposicionesespecficasantesmencionadas.

b.

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Derivadodeloanterior,elpresenteboletnnocomprende: Elexamendelcontrolinternorelacionadoconlapreparacin de la informacin financiera a una fecha o perodo determinado, a que se refiere el Boletn 7030delasnormasparaatestiguar. Trabajosrelacionadosconlaatencindepeticiones deautoridades,sobrelascualeselContadorPblico se limita a contestar cuestionarios especficos diseadosporlasdiversaspartesinvolucradasenunlitigio. Servicios profesionales de consultora relativos a la valuacindedaosoefectosdirectoseindirectosen elincumplimientodecontratosocompromisos.

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Lasdisposicionesestablecidasenesteboletnslosonaplicables cuando la administracin proporciona o indica al ContadorPblicolasdeclaracionesyrevelacionesrelativas a las aseveraciones sujetas a examen. En caso de que la administracin no proporcione las declaraciones de referenciayelContadorPblicoestobligadoalaemisinde

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uninformeporconsideracionescontractuales,sedebeobservarlodispuestoenelprrafo17deesteboletn.

Objetivo del boletn5 Elobjetivodeesteboletnesestablecerlospronunciamientosnormativosdeejecucindeltrabajoydeinformacin aquesedebesujetarelContadorPblicoeneldesarrollo desusactividades,comoprofesionalexpertoalrendirun informerelativoalexamensobreelcumplimientodedisposicionesespecficas,ynoseefectuunaauditoradeestadosfinancieros;asimismo,esteboletncubreelinforme relativoalaevaluacindelaefectividaddelcontrolinterno osobrelasdeclaracionesdelaadministracinrespectoa laefectividaddelcontrolinterno,paradarcumplimientoa dichasdisposiciones.1

Pronunciamientos generales6 Unaconsideracinimportantealdeterminareltipodetrabajoarealizareslaexpectativadelosusuariosdelinforme delContadorPblico.Loanteriordebeestarenconcordancia con el alcance y condiciones acordadas con el cliente respectodeltrabajoarealizarylaslimitacionespropiasdel compromiso.

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Enelcasodehaberrealizadounaauditoradeestadosfinancieros,conforme alasnormasdeauditorageneralmenteaceptadasenMxico,elContador Pblicopodr,ensucaso,evaluarlaposibilidaddeaplicarlodispuestoenel Boletn4040dedichasnormas.

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LasdeclaracionesescritasdelaadministracinpuedenproporcionarsealContadorPblicopormediodeunacartade representacin,opuedenserpresentadasenunanexoque seacompaealinformedelContadorPblico.Cuandolas declaracionesdelaadministracinnoseacompaenalinformedelContadorPblico,elprimerprrafodelinforme delmismodebecontenerunamencindelasdeclaracionesdelaadministracin. TambinelContadorPblicopuedellevaracabounexamenprofesional,conrelacinalcumplimientode:a)disposicionesespecficasdelaentidad,b)sobrelaefectividad delcontrolinterno,oc)sobrelasdeclaracionesdelaadministracinsobrelaefectividaddelsistemadecontrolinterno.Paradarcumplimientoadichasdisposiciones,sedebe observarlosiguiente: a) Laadministracinaceptalaresponsabilidaddehaber dadocumplimientoalasdisposicionesespecficasy, ensucaso,demanteneruncontrolinternoefectivo enlaentidad. Laadministracinevaluelcumplimientodelaentidad de las disposiciones especficas y, en su caso, tambinevalulaefectividaddelcontrolinternode laentidadrelacionadaconelcumplimientodedichas disposiciones, para lo cual debe proporcionarse al ContadorPblicolasdeclaracionesporescritoacercadedichassituaciones.

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b)

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En adicin a lo mencionado en el punto anterior, el Contador Pblico puede realizar un examen considerando lo siguiente: a) Las declaraciones de la administracin manifiestan quesehanaplicadocriteriosrazonables,yenaquelloscasosenquedichoscriterioshayansidoemitidos poruncuerpo(organizacin)reconocido,seincluyan o anexen al informe del Contador Pblico, a efecto de que en ambos casos se facilite que un lector conocedor del tema pueda identificar, claramente, loscriteriosaplicadosdescritosenlasdeclaraciones emitidasporlaadministracin. La evidencia existente es suficiente para respaldar lasdeclaracionesdelaadministracin.

b) 10

Enlarealizacindeunexamen,lasdeclaracionesescritas porlaadministracindebensersuficientementeespecficasparaquelosusuariospuedanllegaraconclusionessimilares. Porejemplo,lasdeclaracionesrelativasalcumplimientode disposicionesespecficaspuedensealar:Lacompaaha dado cumplimiento a las condiciones y restricciones contenidasenloscaptulosI,IIyIIIdelcontratodefinanciamientosuscritoconelBancoA,celebradoel12dejuniode 20__.Sinembargo,elContadorPbliconodebeevaluar unadeclaracinqueesmuygeneralosubjetiva(porejemplo: La compaa X cumple con las leyes y regulaciones aplicablesasusactividades,oLacompaaXcumplesuficientemente).

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Laadministracinesresponsabledeasegurarquelaentidadcumpleconlasdisposicionesespecficas.Esaresponsabilidadabarca: a) b) Identificar el cumplimiento de los requerimientos aplicables. Establecer y mantener un sistema de control internoadecuadopararespaldarquelacompaacumple condichosrequerimientos. Evaluar y monitorear permanentemente el cumplimientodelasdisposicionesespecficasporpartede lacompaa. Emitirinformesquesatisfaganlosrequerimientoslegales,contractualesocompromisoscontrados.

c)

d) 13

Lasdeclaracionesdelaadministracinpuedenincluirdocumentacincomodatoscontablesoestadsticos,manualesdepolticasyprocedimientosdelacompaa,manuales y guas de contabilidad, textos de memorando narrativo, escritos de procedimientos, diagramas de flujo, contestacindecuestionariosoinformesdelosauditoresinternos, etc. La forma y extensin de la documentacin habr de variardependiendodelanaturalezadelosrequerimientos ydeconformidadconeltamaoycomplejidaddelacompaa.LaadministracinofreceralContadorPblicociertainformacin,conelobjetodeapoyarloenlaevaluacin delcumplimientodelasdisposicionesespecficasporparte delacompaa.

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Independientemente,delosprocedimientosaplicadospor elContadorPblico,laadministracindebeaceptarlaresponsabilidad de sus declaraciones y no debe basarse solamenteenlosprocedimientosaplicadosporelContador Pblico.Enelcasoenquelaadministracinnoproporcione lasdeclaracionesescritasalContadorPblico,stepuede evaluarlanecesidaddesuspendereltrabajodereferencia y,enelcasoenqueestobligadopordisposicionescontractuales a la emisin de un informe,describir las limitacionescorrespondientes,considerandolaposibilidadde emitirunaabstencindeopinin;asimismo,enestoscasos deberestringirelusodelmismo.

Situaciones a considerar en la realizacin de un examen15 El objetivo del examen que practica el Contador Pblico acercadelcumplimientodelaentidaddedisposicionesespecficasodelasdeclaracionesdelaadministracinsobre elcumplimientodelosmismosesemitirunaopinin.Para expresardichaopinin,elContadorPblicodebeacumular suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad delasdisposicionesespecficas,conelobjetodelimitarel riesgodeatestiguamientoymantenerloenunnivelbajo.

Riesgo en la realizacin del examen16 En un trabajo relativo al examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, el Contador Pblicodebeobtenerunrespaldorazonabledequelaentidad

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cumpli con stos, en todos los aspectos importantes, basndose en criterios especficos. Esto incluye disear los procedimientos necesarios para detectar omisiones o erroresimportantesqueseanintencionalesonointencionales. Una seguridad absoluta no es posible, a causa de ciertos factores, tales como la necesidad de la aplicacin deljuicioprofesional,elusodemuestrasylaslimitaciones inherentesalaadecuacinyfortalezadelcontrolinternoy, adicionalmente,porquegranpartedelaevidenciadisponibleparaelContadorPblicoespersuasivaenlugardeser concluyenteensunaturaleza.Adems,losprocedimientos quesonefectivosparadetectaromisionesoerroresqueno sonintencionalespuedenserinefectivosenladeteccinde omisionesoerroresintencionalesyquepuedenestarocultosporlacolusinentrepersonaldelaentidadyterceras partes, o entre la administracin y empleados de la misma. Por tanto, el descubrimiento posterior de omisiones oerroresimportantes,noesevidenciadeunainadecuada planeacin,desempeoojuicioprofesionalporpartedel ContadorPblico. 17 Elriesgoenllevaracabounexamen,deacuerdoconlas normas para atestiguar, corresponde a la posibilidad de queelContadorPblicofalleinvoluntariamenteenlaemisindeunaopininapropiada.Secomponederiesgoinherente,riesgodecontrolyriesgodedeteccin.Parapropsitosdeunexamenparaatestiguar,estoscomponentesse definencomosigue: a. Riesgoinherente.Elriesgodeexistenciadeunaomisinoerrorimportanteenelcumplimientodedis-

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posicionesespecficas,sinconsiderarlaexistenciade controlesinternosrelacionados. b. Riesgo de control. El riesgo de que una omisin o errorimportantequepudieraocurrirnoseaprevenidoodetectadodemaneraoportunaporloscontrolesinternosdelacompaa. Riesgodedeteccin.Elriesgodequelaaplicacinde losprocedimientosdelContadorPblicopuedallevarleaconcluirquenoexistenomisionesoerrores importantescuando,enrealidad,dichasomisioneso erroressexisten.

c.

Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar18 Al valorar el riesgo inherente, el Contador Pblico debe considerarfactoresqueafectanelriesgodeformasimilara unauditorcuandoplaneeunaauditoradeestadosfinancieros.Adicionalmente,elContadorPblicodebeconsiderarfactoresrelevanteseneldesarrollodesutrabajo,tales como: La complejidad del cumplimiento de las disposicionesespecficas. Eltiempoquelaentidadhanecesitadodarcumplimientoalasdisposicionesespecficas.

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Experienciapreviadelaentidadenelcumplimiento delasdisposicionesespecficas. Elimpactopotencialdelincumplimientodelasdisposicionesespecficas.

Riesgo de control en los trabajos para atestiguar19 ElContadorPblicodebeevaluarelriesgodecontrolcomo sedescribeenlasconsideracionesdescritasenlosprrafos 46al49.Valorarelriesgodecontrolcontribuyealadeteccin de la existencia de omisiones y errores importantes por partedel ContadorPblico. Elprocesodeevaluacin del riesgo de control (en conjunto con la evaluacin del riesgoinherente)proporcionaevidenciaacercadelriesgo delaexistenciadeomisionesyerrores.ElContadorPblico debeutilizaresaevidenciaparalaemisindesuopinin.

Riesgo de deteccin en los trabajos para atestiguar20 Al determinar un nivel aceptable de riesgo de deteccin, elContadorPblicovaloraelriesgoinherenteydecontrol yconsideralaformaderestringirelriesgoenlostrabajos paraatestiguar.Mientraselriesgoinherenteyelriesgode control valorado disminuyen,el nivel aceptable deriesgo de deteccin aumenta. Ciertamente, el Contador Pblico puedemodificarlanaturaleza,oportunidadyextensinde

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sus pruebas, basndose en evaluaciones del riesgo inherenteyriesgodecontrol.

Importancia relativa en los trabajos para atestiguar21 En un examen relativo al cumplimiento de la compaa sobre disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichas disposiciones,laconsideracinquehaceelContadorPblicodelaimportanciarelativadifieredeaqullaqueseaplicaenunaauditoradeestadosfinancieros,deacuerdocon lasnormasdeauditorageneralmenteaceptadasenMxico.Enunexamenacercadelcumplimientodelacompaa con disposiciones especficas, la consideracin del ContadorPblicosobreimportanciarelativaestafectadapor: a.- Lanaturalezadelasdeclaracionesnocuantificables entrminosmonetariosquelaadministracinhace sobre el cumplimiento de la compaa con disposicionesespecficasoconlaefectividaddelsistemade controlinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones. La naturaleza y frecuencia del incumplimiento por parte de la compaa de las disposiciones especficasodelaefectividaddelsistemadecontrolinterno paradarcumplimientoadichasdisposiciones. Consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidadesyexpectativasdelosusuariosdelinforme.

b.-

c.-

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En algunas situaciones, los trminos del trabajo a desarrollarpuedenconsiderarlaemisindeuninformesuplementariodetodosociertosincumplimientosnomateriales descubiertos. Estos trminos no deben cambiar el juicio delContadorPblicoacercadelaimportanciarelativaen laplaneacinyejecucindeltrabajo,oenformarunaopininacercadelcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecficasodelasdeclaracionesdelaadministracin sobreelcumplimientodelosmismos.

Ejecucin de un examen23 ElContadorPblicodebeejercer: a. b. Cuidadoenlaplaneacin,ejecucinyevaluacinde losresultadosdelosprocedimientosaplicados. Un nivel apropiado de escepticismo para alcanzar unaseguridadrazonabledequeunainconformidad oincumplimiento substancial (importante)ser detectado.

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En el examen sobre el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas o respecto a la efectividad del sistemadecontrolinternoparaelcumplimientodedichas disposiciones,elContadorPblicodebe: a. Obtener un entendimiento de las disposiciones especficasacumplir.

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b. c.

Planeareltrabajoarealizar. Considerar aspectos relevantes del control interno delacompaa,quefacilitenelcumplimientodelas disposicionesespecficas. Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebas delcumplimientodelasdisposicionesespecficas. Considerareventosposteriores. Formarse una opinin acerca del cumplimiento de lasdisposicionesespecficasporpartedelacompaa,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparaelcumplimientodedichasdisposiciones, entodoslosaspectosimportantes(oquelasdeclaracionesdelaadministracinsobreelcumplimiento delasdisposicionesespecficasosobrelaefectividad delsistemadecontrolinternoparaelcumplimiento de estas disposiciones se presentan enformarazonableentodoslosaspectosimportantes),basndose enuncriterioespecfico.

d. e. f.

Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones especficas25 Paraobtenerunentendimientodelasdisposicionesespecficas,elContadorPblicodebeconsiderarlosiguiente: a. Leyes,regulaciones,reglas,contratosocesionesrelacionadasconlasdisposicionesespecficas,oconla

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efectividad del sistema de control interno para dar cumplimientoadichasdisposiciones. b. Conocimientodelcumplimientodedisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrol interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones,obtenidosconbaseencontratospreviose informesaautoridadesreguladoras. Conocimientodelcumplimientodedisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones, que se ha obtenido a travs de discusiones con expertos apropiados dentro de la entidad (por ejemplo, el director financiero, auditores internos, asesoreslegales,agentesfiduciarios,entreotros). Conocimiento del cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de controlinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,obtenidoatravsdediscusionesconprofesionalesoexpertosapropiadosfueradelaentidad (porejemplo,unintermediariofinancieroounterceroespecialista).

c.

d.

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Planeacin del trabajo para atestiguarConsideraciones generales26 Planear un trabajo para examinar el cumplimiento de la compaacondisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimiento adichasdisposiciones,involucradesarrollarunaestrategia generalparaeldesarrolloyelalcancedeltrabajoarealizar. El Contador Pblico debe considerar los aspectos de planeacinqueestableceelBoletn7010delasnormaspara atestiguar.

Entidades con varios segmentos27 ElContadorPblicodebeplanearuntrabajoparaexaminar las declaraciones de la administracin acerca del cumplimientodelaentidadcondisposicionesespecficas,osobre laefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones.Cuandostarealizaoperaciones en diversos segmentos (por ejemplo, agencias, sucursales o subsidiarias), el Contador Pblico puede determinarquenoesnecesariohacerpruebassobreelcumplimientodedichosrequerimientosencadasegmento.Al hacerestadeterminacinyalseleccionarloscomponentes sujetosaevaluar,elContadorPblicodebeconsiderarfactorescomolossiguientes: a. El grado en que aplica el cumplimiento de disposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistema

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de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones,aestesegmento. b. c. d. Juiciossobreimportanciarelativa. Elgradodecentralizacindelosregistros. La efectividad del ambiente de control, particularmente,elcontroldirectodelaadministracinenel ejerciciodeautoridaddelegadaaotrosysuhabilidad parasupervisarefectivamenteactividadesenvarias localidades. Lanaturalezayextensindelasoperacionesrealizadasenlosdiferentessegmentosdelaentidad. Lasimilituddelasoperacionesrealizadasenlosdiferentessegmentosdelaentidad.

e. f.

Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar28 Enalgunostrabajos,lanaturalezadelcumplimientodelas disposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistema decontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,puederequerirunaespecializacinoconocimiento enunreaenparticulardistintaalacontabilidadoauditora.Enesoscasos,elContadorPblicopuedeutilizarel trabajodeunespecialistaydebeobtenerlaayudasuficiente para la ejecucin del trabajo y la emisin del informe correspondiente,evaluandolaexperienciaycompetencia

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profesionaldedichoespecialista,observandolodispuesto enelBoletn5050,Utilizacin del trabajo de un especialista.

Funcin de auditora interna en los trabajos para atestiguar29 OtrofactorqueelContadorPblicodebeconsideraralplanearsutrabajo,essilaentidadtieneundepartamentode auditorainternaylaextensinenquelosauditoresinternosestninvolucradosenelmonitoreodelcumplimiento delasdisposicionesespecficas.ElContadorPblicodebe considerar la capacidad y objetividad de los auditores internos,lanaturaleza,oportunidadyextensindeltrabajo realizadoporstos.

Evaluacin del control interno establecido30 El Contador Pblico debe obtener un entendimiento del sistema de control interno para poder planear el trabajo yparavalorarelriesgodecontrolrelacionadonicamenteconelcumplimientodelasdisposicionesespecficas.Al planeareltrabajo,dicho conocimiento debeserutilizado para identificar los tipos de irregularidades potenciales, paraconsiderarfactoresqueafectanelriesgodeunairregularidadimportanteyparadisearpruebasapropiadas. El Contador Pblico obtiene generalmente un entendimientodeldiseodecontrolesespecficosatravsde:

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Investigacionesrelativasalapropiaadministracin, personaldesupervisinyoperacin. Revisindeladocumentacindelaentidad. Observacin de las actividades y operaciones de la misma.

Lanaturalezayextensindelosprocedimientosquerealiza elContadorPblicovarandeunaentidadaotraysoninfluenciadosporfactorestalescomo: a. Lanovedadycomplejidaddelasdisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrol interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. ElconocimientodelContadorPblicoacercadelcontrolinternoestablecido. El conocimiento obtenido por parte del Contador Pblico,entrabajosprofesionalesrealizadospreviamenteenlamismacompaa. Lanaturalezadelcumplimientodelasdisposiciones especficas. Elentendimientodelaindustriaenlacualoperala entidadyjuiciosdeimportanciarelativa.

b. c.

d. e.

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ElContadorPblicodeberealizarpruebasdeloscontroles, paraobtenerevidenciarelativaalnivelevaluadoderiesgo decontrol. Durante el curso del trabajo, el Contador Pblico puede darse cuenta de deficiencias significativas en el diseo u operacin del control interno establecido, que pueden afectardemaneranegativalahabilidaddelaentidadpara dar cumplimiento a las disposiciones especficas. La responsabilidaddelContadorPblicodecomunicarestasdeficienciasenuntrabajosobreelexamendelcumplimiento delaentidadcondisposicionesespecficas,sedescribenen elBoletn7010delasnormasparaatestiguar,enlosapartadosdenormasdeinformacinyotrosrequerimientosde informacin. EnloscasosenqueelexamendelContadorPblicocorrespondaalaevaluacindelaefectividaddelcontrolinterno delaentidadacercadelcumplimientodelasdisposiciones especficas, ste debe tomar en consideracin los componentesdelcontrolinternoquesedescribenenlosprrafos 18,19,20y21delBoletn7030delanormasparaatestiguar.

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Obtencin de evidencia suficiente36 ElContadorPblicodebeaplicarprocedimientosqueproporcionenunrespaldorazonableparaladeteccindeirregularidadesimportantes.Determinarestosprocedimientos yevaluarlasuficienciadelaevidenciaobtenidasoncuestionesdejuicioprofesional.Alejercertaljuicio,elContador Pblicodebeconsiderarlasdisposicionescontenidasenel

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Boletn7010denormasparaatestiguar,enelapartadode normasdeejecucindetrabajo. 37 Para trabajos que involucran el cumplimiento de requerimientos de autoridades o instituciones reguladoras, los procedimientosdelContadorPblicodebenincluirlarevisindeinformessignificativosycomunicacionesrelacionadasentreestasinstitucionesylacompaa,ycuandosea apropiado,realizarconsultasalasautoridadesoinstitucionesreguladoras.

Consideracin de hechos posteriores38 LaconsideracindelContadorPblicoparaevaluarhechos posteriores en un examen acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o de la efectividad delsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,essimilaralaconsideracindeunauditorsobrehechosposterioresenunaauditoradeestados financieros,deacuerdoconlasdisposicionesestablecidas enelBoletn5230,Hechos posteriores. ElContadorPblicodebeconsiderarinformacinacercade taleshechosdespusdelperodoindicadoenelinforme. Existendostiposdehechosposterioresquerequierenser consideradosporlaadministracinyevaluadosporelContadorPblico: a) Hechos que proporcionen informacin adicional acercadelcumplimientodelasdisposicionesespec-

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ficasporpartedelacompaa,odelaefectividaddel sistemadecontrolinternoparadarcumplimientoa dichasdisposiciones,duranteelperiodosealadoen elinformedelContadorPblicoyquepuedanafectardichoinforme. El Contador Pblico debe realizar procedimientos queidentifiquenesoshechos,queproporcioneninformacin adicional acerca del cumplimiento de la compaa con las disposiciones especficas durante elperiododelinforme.Estosprocedimientosdeben incluir,peropuedennoestarlimitadosaello,investigandoyconsiderandolasiguienteinformacin: Informes relevantes de auditores internos emitidosduranteelperiodoposterior. Otros informes de Contadores Pblicos que identifiquenirregularidades,emitidosduranteelperodoposterior. Informes de autoridades reguladoras acerca de incumplimientos de la entidad, emitidos duranteelperodoposterior. Informacin relativa a irregularidades de la entidad,obtenidaatravsdeotrostrabajos profesionalesparaesaentidad.

b)

Elsegundotipoconsisteenlairregularidadqueocurreconposterioridadalperodosobreelqueseest informando, pero antes de la fecha de emisin del

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informe del Contador Pblico. El Contador Pblico notieneresponsabilidaddedetectardichairregularidad.Sinembargo,sillegaaestarconscientedetal irregularidad,puedeserquelanaturalezaeimportancia de su revelacin se requiera para evitar que lasdeclaracionesdelaadministracinseanengaosas.Enesoscasos,elContadorPblicodebeincluir, ensuinforme,unprrafoexplicativodescribiendola naturalezadelairregularidad.

Opinin del Contador Pblico independiente41 Alevaluarsilacompaahadadocumplimientoalasdisposiciones especficas en todos los aspectos importantes (osilasdeclaracionesdelaadministracinacercadedicha aseveracinestadecuadamentereveladaentodoslosaspectosimportantes),elContadorPblicodebeconsiderar: a) b) Ensucaso,lanaturalezayfrecuenciadelasirregularidadesidentificadas. Sitalirregularidadesimportanteenrelacinconla naturalezadelcumplimientodelasdisposicionesespecficas.

Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar42 El informe del examen realizado por el Contador Pblico que,ordinariamente,sedirigealacompaa,debeincluir

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comomnimolosrequisitosestablecidosenelprrafo78 delBoletn7010delasnormasparaatestiguar. 43 EnlaevaluacinquerealizaelContadorPblicoacercadel cumplimiento de la entidad sobre disposiciones especficas,odelaefectividaddelsistemadecontrolinternopara darcumplimientoadichasdisposiciones(sobrelasdeclaracionesdelaadministracin),debeconsiderar,ensucaso, lanaturalezayfrecuenciadelincumplimientoidentificado ysiestassituacionessonimportantesenlostrminosdescritosenelprrafo36. ElinformedelContadorPblicosobreelexamendelcumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o acerca de la evaluacin de la efectividad del sistema de controlinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,debedescribirlosprocedimientosaplicadosylosresultadosobtenidos.ElinformedelContadorPblicodebe contenerlossiguienteselementos: a) b) Unttuloqueincluyalapalabraindependiente. Identificacindelasuntosujetoaexamen,incluyendolafechaoelperodocorrespondiente,ascomo lascaractersticasdelacontratacindelosservicios profesionalesdelContadorPblico. Revelar que la responsabilidad del Contador Pblico consisti en expresar una opinin respecto del cumplimientodelaentidadcondisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrol

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c)

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internodelaentidadparadarcumplimientoadichas disposiciones,conbaseensuexamen. d) Referenciaaqueelexamensellevacabodeconformidad con las normas para atestiguar emitidas por elInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.y queunexamenconsiste,conbaseenpruebasselectivas,enlaevaluacindelcumplimientodelaentidadconciertosdisposicionesespecficas(describiro hacerreferenciaalosmismos)yque,enconsecuencia,apliclosprocedimientosqueconsidernecesariosenlascircunstancias. Describir que el Contador Pblico considera que el examenpracticadoproporcionaunabaserazonable parasustentarsuopinin. Describir,ensucaso,lasrestriccionesenelusodel informe,manifestandoquedichoinformepodrser utilizado solamente por usuarios especficos. Como ejemplotenemoselcasodelodispuestoenelprrafo16. Referenciaaqueelexamenrealizadonoproveeuna resolucinlegalsobreelcumplimientodelacompaaconlasdisposicionesespecficas. La opinin del Contador Pblico acerca del cumplimiento de la compaa, en todos los aspectos importantes,conlasdisposicionesespecficas,basados enloscriteriosestablecidos(definir,ensucaso,los

e)

f)

g)

h)

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criteriosohacerreferenciaalprrafoenquesedescriben). i) CuandoelContadorPblicoconsiderequeloscriteriosestablecidosparaevaluarelcumplimientodelas disposiciones especficas,son apropiados para ciertas partes que establecieron los mismos, o que se requiere de un conocimiento especializado para su interpretacin, debe hacer las revelaciones correspondientes. Incluir,enloscasosaplicables,unadescripcindela naturalezadelaayudaproporcionadaporunespecialista. FirmadelContadorPblico. FechadelinformedelContadorPblico.

j)

k) l) 45

ElsiguienteesunejemplodeuninformequeelContador Pblico debe utilizar cuando expresa una opinin acerca delcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecficas:

Informe del Contador Pblico independiente [Prrafodeintroduccin] He examinado el cumplimiento de CompaaX,S.A.deC.V.con(listarlasdisposiciones especficas)duranteelperiodocomprendido

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del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V. es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos.Miresponsabilidadconsisteenexpresar unaopinin acerca delcumplimientodelos requerimientosdescritosconbaseenmiexamen. [Prrafodealcance] MiexamenserealizdeacuerdoconlasnormasparaatestiguaremitidasporelInstituto MexicanodeContadoresPblicos,queincluyenelexamen,conbaseenpruebasselectivas,delaevidenciarelativaalcumplimiento deCompaaX,S.A.deC.V.(hacerreferencia alprrafoendondesedescribenlasdisposicionesespecficas),ascomodelaaplicacin deotrosprocedimientosqueestimnecesarios en las circunstancias. Considero que mi examenproporcionaunabaserazonablepara emitirunaopinin.Asimismo,miexamenno fuerealizadoparaexpresarunaopininlegal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior porpartedeCompaaX,S.A.deC.V. [Prrafodeopinin] En mi opinin, Compaa X, S.A. de C.V. ha dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos

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enelprrafo(describirprrafo)porelperodo comprendidodel________al__________. (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirlosiguiente: Esteinformesehaemitido,exclusivamente, paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindesernidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

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ElinformedelContadorPblicosobreelexamendelasdeclaracionesdelaadministracinrespectodelcumplimientodelacompaacondisposicionesespecficas,osobrelas declaracionesdelaadministracinacercadelaevaluacin de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, debe describir los procedimientosaplicadosylosresultadosobtenidos.Elinforme del Contador Pblico debe contener los siguientes elementos: a) b) Unttuloqueincluyalapalabraindependiente. Identificacin de las declaraciones emitidas por la parte responsable de la compaa sobre el cumplimiento de disposiciones especficas, incluyendo la fecha,oelperodocorrespondiente,ascomolasca-

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ractersticasdelacontratacindelosserviciosprofesionalesdelContadorPblico. c) RevelarquelaresponsabilidaddelContadorPblico consistienexpresarunaopininsobrelasdeclaracionesdelaadministracin,respectoalcumplimiento de la compaa con disposiciones especficas, o sobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternode laentidadparadarcumplimientoadichasdisposiciones,conbaseensuexamen. Referenciaaqueelexamensellevacabodeconformidad con las normas para atestiguar emitidas por elInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.,y queunexamenconsiste,conbaseenpruebasselectivas,enlaevaluacindelcumplimientodelaentidadconciertosdisposicionesespecficas(describiro hacerreferenciaalosmismos)yque,enconsecuencia,apliclosprocedimientosqueconsidernecesariosenlascircunstancias. Describir que el Contador Pblico considera que el examenpracticadoproporcionaunabaserazonable parasustentarsuopinin. Describir en su caso las restricciones en el uso del informe,manifestandoquedichoinformepodrser utilizado solamente por usuarios especficos. Como ejemplotenemoselcasodelodispuestoenelprrafo16.

d)

e)

f)

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g)

Referenciaaqueelexamenrealizadonoproveeuna resolucinlegalsobreelcumplimientodelacompaaconlasdisposicionesespecficas. LaopinindelContadorPblicodequelasdeclaracionesdelaadministracin(odelaparteresponsabledelasmismas)respectodelcumplimientodela entidad,entodoslosaspectosimportantes,conlas disposiciones especficas, basados en los criterios establecidos(definirensucasoloscriteriosohacer referenciaalprrafoenquesedescriben). CuandoelContadorPblicoconsiderequeloscriteriosestablecidosparaevaluarelcumplimientodelas disposiciones especficas, son apropiados para ciertas partes que establecieron los mismos, o que se requiere de un conocimiento especializado para su interpretacin, debe hacer las revelaciones correspondientes. Incluir,enloscasosaplicables,unadescripcindela naturalezadelaayudaproporcionadaporunespecialista. FirmadelContadorPblico. FechadelinformedelContadorPblico.

h)

i)

j)

k) l) 47

ElsiguienteesunejemplodeuninformequeelContador Pblicodebeutilizarcuandoexpresaunaopininacercade lasdeclaracionesdelaadministracinrespectodelcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecficas:

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Informe del Contador Pblico independiente [Prrafodeintroduccin] Heexaminadolasdeclaracionesdelaadministracin que se acompaan en el anexo I, respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones especficas) durante el perodo comprendido del_______al_______.Laadministracinde Compaa X, S.A. de C.V.,esresponsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Miresponsabilidadconsisteenexpresaruna opininacercadelasdeclaracionesdelaadministracin respecto del cumplimiento de losrequerimientosdescritosconbaseenmi examen. [Prrafodelalcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normasparaatestiguaremitidasporelInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas,delaevidenciarelativadelasdeclaracionesdelaadministracinrespectodel cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con(hacerreferenciaalprrafoendondese describen las disposiciones especficas), as comodelaaplicacindeotrosprocedimientosqueestimnecesariosenlascircunstancias. Considero que mi examen proporciona

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unabaserazonableparaemitirunaopinin. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior por parte de CompaaX,S.A.deC.V. [Prrafodelaopinin] Enmiopinin,lasdeclaracionesdelaadministracin de Compaa X, S.A. de C.V., han dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos enelprrafo(describirprrafo)porelperodo comprendidodel________al__________. (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirloprrafosiguiente: Esteinformesehaemitido,exclusivamente, paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindeser,nidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

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Enlosapndicesdelboletnseincluyenvariosejemplosde informesqueelContadorPblicopuedeutilizarcuandoexpreseunaopininacercadelcumplimientodelaentidad condisposicionesespecficas,oconlasdeclaracionesdela

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administracin sobre el cumplimiento de stos, as como delosrelativosalaevaluacindelaefectividaddelcontrol internodelaentidadparaelcumplimientodedichasdisposicionesespecficas,odelasdeclaracionesdelaadministracinsobrelaefectividaddelmismo.

Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar49 El Contador Pblico debe modificar el informe estndar descrito anteriormente, si existen cualesquiera de las siguientescondiciones: Existeincumplimientoconlasdisposicionesespecficas. Existeunacuestinqueinvolucreincertidumbreimportante. Existeunalimitacinenelalcancedeltrabajo. El Contador Pblico decide referirse en forma integraloenpartealinformedeotroContadorPblico.

Incumplimiento con las disposiciones especficas50 Cuandoserealizaunexamenacercadelcumplimientode laentidadcondisposicionesespecficas,odelaefectividad delsistemadecontrolinternorespectodelcumplimiento

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destos;ascomo,delasdeclaracionesdelaadministracin sobre el cumplimiento con dichas disposiciones, o sobre la efectividad del control interno y se observen inconsistenciasconlosrequerimientosaplicablesqueelContadorPblicoconsiderequetienenunefectoimportante, stedebemodificarelcontenidodesuinforme,emitiendo unaopininsobreelincumplimientodelasdisposiciones especficasporpartedelaentidadodelainefectividaddel sistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichas disposiciones,ynosobrelasdeclaracionesdelaadministracin.Lanaturalezadelamodificacinalinformedepender de si la administracin revela, en sus declaraciones, unadescripcindelincumplimientodelosrequerimientos correspondientes. 51 Si la administracin revela el incumplimiento con las disposicionesespecficasodelainefectividaddelsistemade controlinternoparadarcumplimientoadichasdisposicionesymodificaapropiadamentesusdeclaraciones,elContadorPblicodebeadecuarelprrafodeopinin,incluyendo una referencia al incumplimiento de las disposiciones especficasyagregarunprrafo(antesdelprrafodeopinin)quedescribalanaturalezadedichasituacin. ElsiguienteesunejemplodelinformequeelContadorPblico debe utilizar cuando ha concluido que una opinin consalvedadesesapropiadabajolascircunstancias.

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Informe del Contador Pblico independiente [Prrafodeintroduccin] HeexaminadoelcumplimientodeCompaa X,S.A.deC.V.,con(listarlasdisposicionesespecficas) durante el periodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X,S.A. de C.V., esresponsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos.Miresponsabilidadconsisteenexpresar unaopinin acerca delcumplimiento delos requerimientosdescritosconbaseenmiexamen. [Prrafodealcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normasparaatestiguaremitidasporelInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas,delaevidenciarelativaalcumplimientodeCompaaX,S.A.deC.V.,conlos requerimientos (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas),ascomodelaaplicacindeotros procedimientos que estim necesarios en lascircunstancias.Consideroquemiexamen proporciona una base razonable para emitir una opinin. Asimismo, mi examen no fue realizadoparaexpresarunaopininlegalsobreelcumplimientodelasdisposicioneses-

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pecficasdescritasenelprrafoanteriorpor partedeCompaaX,S.A.deC.V. [Prrafoaclaratorio] Miexamenrevel(describirelincumplimientoo,ensucaso,referirloaunprrafoespecfico)aplicableaCompaaX,S.A.deC.V.,por elperiodocomprendidodel___________al _______________. [Prrafodeopinin] Enmiopinin,exceptoporlodescritoenel (describirprrafo),CompaaX,S.A.deC.V., hadadocumplimiento,entodoslosaspectos importantes, a los requerimientos descritos enelprrafo(describirprrafo)porelperiodo comprendidodel________al__________. (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirlosiguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindeser,nidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

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Enlosapndicesdelboletnseincluyeunejemplodelinforme que el Contador Pblico debe utilizar cuando concluyaqueunaopininnegativaesapropiada,dadaslascircunstancias y que la administracin no ha modificado en consecuencia sus declaraciones sobre el incumplimiento conlasdisposicionesespecficas;asimismo,seincluyeun ejemplodeabstencindeopinin,paraaquelloscasosen queelContadorPblicoconsideraquelaslimitacionesen elalcancedesuexamensonsuficientesparatalefecto. Enlosapndicesdelpresenteboletnsepresentaunejemplo de un informe que el Contador Pblico debe utilizar cuandoconcluyaque,dadaslascircunstancias,esapropiadaunaopininadversa.

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Incertidumbre importante55 Enciertascircunstancias,elresultadodeeventosposteriorespuedetenerunefectoimportanteenladeterminacin del cumplimiento con disposiciones especficas, que, en formaprevia,nofuesusceptibledeunaestimacinrazonableporlaadministracin.Cuandoesaincertidumbreexista, noserposibledeterminarsilacompaadiocumplimientoalasdisposicionesespecficas.Porejemplo,unaentidad puedeestarinvolucradaenunlitigioosujetaaunainvestigacin por parte de una institucin reguladora durante larealizacindeltrabajoy,enconsecuencia,generaruna incertidumbre sobre la determinacin de los resultados. Cuandoexistaunaincertidumbreimportante,elContador Pblicodebeconsiderarsiexisteevidenciasuficientepara

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emitirunaopininsinsalvedades,osidebeexpresaruna opininconsalvedadesounaopininnegativa.

Responsabilidad de la administracin56 Enlarealizacindeunexamen,elContadorPblicodebe obtenerunacartadedeclaracionesporpartedelaadministracin,enlaquedeclareque: a) b) Manifiestasuresponsabilidadparadarcumplimientoalasdisposicionesespecficas. Reconocesuresponsabilidadsobreelestablecimientoymantenimientodeunsistemadecontrolinterno efectivo. Harealizadounaevaluacinsobre: 1. 2. Elcumplimientoporpartedelaentidadcon lasdisposicionesespecficas. Loscontrolesdelaentidadparaasegurarque dancumplimientoy,ensucaso,permitendetectarincumplimientosconlasdisposiciones especficas.

c)

d)

La entidad manifiesta que ha dado cumplimiento a las disposiciones especficas o confirma la efectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimiento a dichas disposiciones, basado en criterios especficos(definirensucasoloscriterios).

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e)

HareveladoalContadorPblicolosincumplimientos queconoceconlasdisposicionesespecficas.

Vigencia del boletn57 Esteboletnentrarenvigorydebeseraplicadoenforma obligatoria para exmenes realizados conforme a normas paraatestiguarcorrespondientesalaevaluacindelcumplimientodedisposicionesespecficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimiento adichasdisposiciones,ascomodelasdeclaracionesdela administracinsobreelcumplimientocondichasdisposicionesosobrelaefectividaddelcontrolinterno,queseinicienapartirdel1denoviembrede2010.Serecomiendasu aplicacinanticipada. APNDICE A.- Ejemplo de opinin sin salvedades respecto del examen practicado a las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno respecto al cumplimiento de disposiciones especficas Informe del Contador Pblico independiente [Prrafodeintroduccin] Heexaminadolasdeclaracionesdelaadministracin que se acompaan en el anexo I, sobre la efectividad del control interno respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones es-

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pecficas) durante el perodo comprendido del_______al_______.Laadministracinde Compaa X, S.A. de C.V. es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Miresponsabilidadconsisteenexpresaruna opininacercadelasdeclaracionesdelaadministracin respecto del cumplimiento de losrequerimientosdescritosconbaseenmi examen. [Prrafodelalcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normasparaatestiguaremitidasporelInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas,delaevidenciarelativadelasdeclaracionesdelaadministracinrespectodel cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con(hacerreferenciaalprrafodondesedescribenlasdisposicionesespecficas),ascomo delaaplicacindeotrosprocedimientosque estimnecesariosenlascircunstancias.Consideroquemiexamenproporcionaunabase razonableparaemitirunaopinin.Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior por parte de Compaa X, S.A.deC.V.

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(En su caso, incluir un prrafo sobre la descripcindeloscriteriosdecontrolinterno) [Prrafodelaopinin] Enmiopinin,lasdeclaracionesdelaadministracindeCompaaX,S.A.deC.V.,sobre el control interno respecto del cumplimiento de (listar disposiciones especficas), se presentan razonablemente, en todos los aspectosimportantes,conformealoscriterios (describircriteriosohacerreferenciaaprrafo)porelperodocomprendidodel________ al __________. (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirloprrafosiguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindeser,nidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

En algunos casos, al evaluar ciertos requisitos puede requerirlainterpretacindeleyes,reglamentos,reglas,contratos,odisposicionesespecficas.Entalessituaciones,el ContadorPblicodebeconsiderarsilehanproporcionado lainformacinconelcriteriorazonablerequeridoparapo-

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derla evaluar de acuerdo con las normas para atestiguar. Siestasinterpretacionessonsignificativas,elContadorPblicopuedeincluirunprrafoindicandoladescripcinyla fuentedelasinterpretacionesrealizadasporlaadministracindelaentidad.Elsiguienteesunejemploderedaccin, quedebepresentarsedespusdelprrafodelalcance: Hesidoinformadoque,bajolainterpretacinde(nombrede laentidad)de(identificarelrequerimientodeconformidad), (explicarlafuenteynaturalezadelainterpretacinrelevante). APNDICE B.- Ejemplo de opinin negativa respecto del examen a las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de disposiciones especficas Heexaminadolasdeclaracionesdelaadministracin, incluidas en el Anexo I, respecto delcumplimientodeCompaa,S.A.deC.V., con (listar las disposiciones especficas) durante(periodo)comprendido(fecha).Laadministracin de Compaa, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos.Miresponsabilidadconsiste enexpresarunaopininacercadelasdeclaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de los requerimientos descritosconbaseenmiexamen. MiexamenserealizdeacuerdoconlasnormasparaatestiguaremitidasporelInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas se-

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lectivas, de la evidencia relativa a las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con los requerimientos (hacer referencia al prrafoendondesedescribenlasdisposicionesespecficas),ascomodelaaplicacinde otrosprocedimientosqueestimnecesarios enlascircunstancias. Miexamenrevelque(nombredelaentidad) duranteelperiodocomprendido(fecha)(describirlanaturalezadelincumplimientodelasdisposicionesespecficas). En mi opinin, debido al efecto que pudieratenerlodescritoenel(describirprrafo), CompaaX,S.A.,nodiocumplimientoalos disposicionesespecficas(descritasenelprrafo)duranteel(periodo)comprendido(fecha). (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirlosiguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindeser,nidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

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APENDICE C.- Ejemplo de abstencin de opinin respecto del examen sobre el cumplimiento de disposiciones especficas Cuandoseemiteundictamenconabstencindeopinin,ademsdemodificarlaredaccindelltimoprrafodelmodelo dedictamen,sedebeomitirlaafirmacindelaresponsabilidaddelContadorPblicoincluidaenelprimerprrafoy,adicionalmente,eliminarelsegundoprrafoomodificarsuredaccindeacuerdoalascircunstanciasdecadacasoenparticular, sinincluirlaaseveracinrelativaaqueelexamenproporciona unabaserazonableparasustentarlaopinin InformedelContadorPblicoindependiente [Prrafodeintroduccin] HesidocontratadoparaexaminarelcumplimientodeCompaaX,S.A.deC.V.,con(listar las disposiciones especficas) durante el periodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichosrequerimientos. [Prrafodealcance] Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen se realiz de acuerdoconlasnormasparaatestiguaremitidasporelInstitutoMexicanodeContadores Pblicos, que incluyen el examen, con base enpruebasselectivas,delaevidenciarelativa

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alcumplimientodeCompaaX,S.A.deC.V. (hacerreferenciaalprrafoendondesedescribenlasdisposicionesespecficas),ascomo delaaplicacindeotrosprocedimientosque estimnecesariosenlascircunstancias. [Prrafodedescripcindelimitacionesalalcance] [Prrafodeopinin] Debidoalosasuntosquesemencionanenel (referiralprrafoendondesedescribenlos asuntos importantes), las limitaciones en el alcancedemitrabajonomepermitenexpresary,portanto,noexpresounaopininsobre elcumplimientodeCompaaX,S.A.deC.V., conlosrequerimientosdescritosenelprrafo(hacerreferenciaaprrafo)porelperiodo comprendidodel________al__________. (Encasodeconsiderarconvenientelimitarla circulacinincluirlosiguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente paraelusode(listarlaspartesespecificadas) ynotienelaintencindeser,nidebeserutilizadoporalguiendistintodeestaspartes. (Firma) (Fecha)

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