boletin tecnico 38 - ccea.org.uy · NORMAS 7 1.1 LEYES 7 1.1.1 Ley Nº 18172 de 31 de agosto de 2007 D.O. 07/09/07) 7 1.1.2 Ley Nº 18182 de 26 de octubre de 007 (D.O. 31/10/07) 10

colegio de contadores, economistas y administradores del uruguay1

COLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTADORES, ECONOMISTADORES, ECONOMISTADORES, ECONOMISTADORES, ECONOMISTADORES, ECONOMISTAS YAS YAS YAS YAS YADMINISTRADORES DEL URUGUADMINISTRADORES DEL URUGUADMINISTRADORES DEL URUGUADMINISTRADORES DEL URUGUADMINISTRADORES DEL URUGUAAAAAYYYYY

BOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOInformación de Publicaciones Oficiales,

Profesionales y Periodísticas

SETIEMBRE - OCTUBRE - NOVIEMBRE 2007SETIEMBRE - OCTUBRE - NOVIEMBRE 2007SETIEMBRE - OCTUBRE - NOVIEMBRE 2007SETIEMBRE - OCTUBRE - NOVIEMBRE 2007SETIEMBRE - OCTUBRE - NOVIEMBRE 2007

Nº 38 - 2007Nº 38 - 2007Nº 38 - 2007Nº 38 - 2007Nº 38 - 2007

Agradecemos las autorizaciones concedidas para reproducir las publicaciones recibidas

El contenido de los artículos publicados en el Boletín Técnico no necesariamente coincidecon la opinión del Consejo Directivo del Colegio de Contadores, Economistas y Administradoresdel Uruguay, del Consejo Editorial, ni de las respectivas Comisiones Técnicas

bolet ín técnico Nº 38 - 2007

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BOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOBOLETÍN TÉCNICOCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTCOLEGIO DE CONTADORES,ADORES,ADORES,ADORES,ADORES,

ECONOMISTECONOMISTECONOMISTECONOMISTECONOMISTAS YAS YAS YAS YAS YADMINISTRADORESADMINISTRADORESADMINISTRADORESADMINISTRADORESADMINISTRADORES

DEL URUGUDEL URUGUDEL URUGUDEL URUGUDEL URUGUAAAAAYYYYY

C O N S E J O D I R E C T I V OC O N S E J O D I R E C T I V OC O N S E J O D I R E C T I V OC O N S E J O D I R E C T I V OC O N S E J O D I R E C T I V O

PRESIDENTECr. Alfredo Pignatta

VICEPRESIDENTECr. Nelson González

SECRETARIOCr. Boris Furman

PROSECRETARIOCra. Élida Pardo

TESOREROCra. Teresita Andión

PROTESOREROLic. Gabriel Andrade

VOCALESCr. Ec. Ricardo Cabrera

Cr. Julián AlonsoCr. Haroldo Moretti

EDICIÓN DEL BOLETÍN TÉCNICOCONSEJO EDITORIAL

Cr. Daniel EastonCr. Juan Ramón Gonella

Ec. Laura QueirugaCr. Schubert Vázquez Darino

Boletín Técnico Nº 38

Editado en diciembre de 2007


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CAPÍTULO IAREA TRIBUTARIA1. NORMAS 7

1.1 LEYES 71.1.1 Ley Nº 18172 de 31 de agosto de 2007 D.O. 07/09/07) 71.1.2 Ley Nº 18182 de 26 de octubre de 007 (D.O. 31/10/07) 10

1.2 DECRETOS 101.2.1 Decreto Nº 323/007 de 03 de setiembre de 2007 (D.O. 10/09/07) 101.2.2 Decreto Nº 324/007 de 03 de setiembre de 2007 (D.O. 10/09/07) 111.2.3 Decreto Nº 326/007 de 03 de setiembre de 2007 (D.O. 10/09/07) 111.2.4 Decreto Nº 332/007 de 10 de setiembre de 2007 (D.O. 14/09/07) 121.2.5 Decreto Nº 340/007 de 16 de setiembre de 2007 (D.O. 24/09/07) 121.2.6 Decreto Nº 341/007 de 16 de setiembre de 2007 (D.O. 24/09/07) 131.2.7 Decreto Nº 342/007 de 16 de setiembre de 2007 (D.O. 24/09/07) 131.2.8 Decreto Nº 343/007 de 16 de setiembre de 2007 (D.O. 24/09/07) 131.2.9 Decreto Nº 364/007 de 01 de octubre de 2007 (D.O. 08/10/07) 141.2.10 Decreto Nº 386/007 de 15 de octubre de 2007 (D.O. 23/10/07) 211.2.11 Decreto Nº 391/007 de 22 de octubre de 2007 (D.O. 29/10/07) 221.2.12 Decreto Nº 398/007 de 29 de octubre de 2007 (D.O. 01/11/07) 221.2.13 Decreto Nº 407/007 de 27 de octubre de 2007 (D.O.12/11/07) 23

1.3 RESOLUCIONES 241.3.1 Resolución de la DGI Nº 804/007 de 27 de julio de 2007 241.3.2 Resolución de la DGI Nº 870/007 de 08 de agosto de 2007 251.3.3 Resolución de la DGI Nº 1031/007 de 07 de setiembre de 2007 251.3.4 Resolución de la DGI Nº 1068/007 de 17 de setiembre de 2007 261.3.5 Resolución de la DGI Nº 1089/007 de 21 de setiembre de 2007 271.3.6 Resolución de la DGI Nº 1116/007 de 26 de setiembre de 2007 271.3.7 Resolución de la DGI Nº 1136/007 de 01 de octubre de 2007 281.3.8 Resolución de la DGI Nº 1137/007 de 01 de octubre de 2007 281.3.9 Resolución de la DGI Nº 1139/007 de 01 de octubre de 2007 301.3.10 Resolución de la DGI Nº 1158/007 de 04 de octubre de 2007 311.3.11 Resolución de la DGI Nº 1167/007 de 08 de octubre de 2007 321.3.12 Resolución de la DGI Nº 1173/007 de 10 de octubre de 2007 321.3.13 Resolución de la DGI Nº 1182/007 de 17 de octubre de 2007 331.3.14 Resolución de la DGI Nº 1183/007 de 17 de octubre de 2007 341.3.15 Resolución de la DGI Nº 1186/007 de 18 de octubre de 2007 351.3.16 Resolución de la DGI Nº 1192/007 de 19 de octubre de 2007 351.3.17 Resolución de la DGI Nº 1274/007 de 09 de noviembre de 2007 361.3.18 Resolución de la DGI Nº 1329/007 de 15 de noviembre de 2007 37

1.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 371.4.1 CONSULTA Nº 3.774 371.4.2 CONSULTA Nº 4.299 381.4.3 CONSULTA Nº 4.302 391.4.4 CONSULTA Nº 4.398 401.4.5 CONSULTA Nº 4.470 401.4.6 CONSULTA Nº 4.561 441.4.7 CONSULTA Nº 4.622 461.4.8 CONSULTA Nº 4.627 471.4.9 CONSULTA Nº 4.642 471.4.10 CONSULTA Nº 4.674 481.4.11 CONSULTA Nº 4.678 491.4.12 CONSULTA Nº 4.680 491.4.13 CONSULTA Nº 4.682 501.4.14 CONSULTA Nº 4.686 501.4.15 CONSULTA Nº 4.687 521.4.16 CONSULTA Nº 4.694 531.4.17 CONSULTA Nº 4.696 541.4.18 CONSULTA Nº 4.697 561.4.19 CONSULTA Nº 4.701 561.4.20 CONSULTA Nº 4.704 571.4.21 CONSULTA Nº 4.706 581.4.22 CONSULTA Nº 4.707 591.4.23 CONSULTA Nº 4.708 591.4.24 CONSULTA Nº 4.713 601.4.25 CONSULTA Nº 4.717 601.4.26 CONSULTA Nº 4.724 621.4.27 CONSULTA Nº 4.725 621.4.28 CONSULTA Nº 4.726 631.4.29 CONSULTA Nº 4.727 631.4.30 CONSULTA Nº 4.733 631.4.31 CONSULTA Nº 4.734 641.4.32 CONSULTA Nº 4.735 651.4.33 CONSULTA Nº 4.737 66

Información de Publicaciones Oficiales, Profesionales y PeriodisticasSUMARIO


4

1.4.34 CONSULTA Nº 4.740 661.4.35 CONSULTA Nº 4.742 681.4.36 CONSULTA Nº 4.743 681.4.37 CONSULTA Nº 4.744 691.4.38 CONSULTA Nº 4.747 701.4.39 CONSULTA Nº 4.749 701.4.40 CONSULTA Nº 4.752 731.4.41 CONSULTA Nº 4.757 741.4.42 CONSULTA Nº 4.758 771.4.43 CONSULTA Nº 4.765 781.4.44 CONSULTA Nº 4.767 781.4.45 CONSULTA Nº 4.772 781.4.46 CONSULTA Nº 4.773 791.4.47 CONSULTA Nº 4.777 811.4.48 CONSULTA Nº 4.780 81

1.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 822 COMENTARIOS TECNICOS Y APORTES PROFESIONALES 82

2.1 REFERIDOS A LA REFORMA TRIBUTARIA (Ley Nº 18.083) 822.1.1 Modificaciones recientes al IRAE y al IRPF 822.1.2 La capacitación y otras partidas frente al IRPF y el IRNR 832.1.3 Secreto bancario. La administración fiscal se afronta 852.1.4 Personas del exterior: cambios en IP 862.1.5 Recopilación Normativa del Nuevo Sistema Tributario y lasTICs 882.1.6 Exoneración de IRAE para las ventas desoftware en plaza. 952.1.7 El IRNR y las remuneraciones que perciben directores 100

domiciliados en el exterior2.1.8 La Reforma Tributaria y las fuentes de financiamiento 1012.1.9 Estimaciones fictas de IRAE 1052.1.10 Modificaciones introducidas al Impuesto al Valor Agregado por la 107

ley 18.083 y susdecretos reglamentarios2.2 REFERIDOS A OTROS TEMAS 110

CAPÍTULO IIÁREA ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS 1111. NORMAS 111

1.1 LEYES 1111.1.1 Ley Nº 18172 de 31 deagosto de 2007 (D.O. 07/09/07) 1111.1.2 Ley Nº 18187 de 02 de noviembre de 2007 (D.O.12/11/07) 112

1.2 DECRETOS 1151.2.1 Decreto Nº 307/007 de 27 de agosto de 2007 (D.O. 03/09/07) 1151.2.2 Decreto Nº 333/007 de 10 de setiembre de 2007 (D.O. 14/09/07) 1211.2.3 Decreto Nº 369/007 de 01 de octubre de 2007 (D.O. 09/10/07) 1221.2.4 Decreto Nº 404/007 de 29 de octubre de 2007 (D.O. 06/11/07) 123

1.3 RESOLUCIONES 1341.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 134

1.4.1 Circular BCU Nº 1.977 de fecha 16 de noviembre de 2007. 1341.4.2 Comunicación BCU N° 246 de fecha 18 de octubre de 2007 1341.4.3 Comunicación BCU Nº 247 de fecha 23 de octubre de 2007 1341.4.4 Comunicación BCU Nº 252 de fecha 31 de octubre de 2007 134

1.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 1352 COMENTARIOS TECNICOS Y APORTES PROFESIONALES 135

2.1 La responsabilidad social, vino viejo en odres nuevos 1352.2 La responsabilidad social en el mundo y en uruguay 1412.3 Rendición de cuentas del Administrador en Propiedad Horizontal 1452.4 «Nuevas normas para inmuebles rurales y explotaciones en el agro» 147

y mencionar en la bajada que se trata de la reforma

CAPÍTULO IIIÁREA ECONOMÍA 1491 NORMAS 149

1.1 LEYES 1491.2 DECRETOS 1491.3 RESOLUCIONES 1491.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 1491.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 149

2 COMENTARIOS TÉCNICOS Y APORTES PROFESIONALES 149

CAPÍTULO IVÁREA LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL 1511. NORMAS 151

1.1 LEYES 1511.2 DECRETOS 151

1.2.1 Decreto Nº 331/007 de 07 de setiembre de 2007 (D.O. 14/09/07) 1511.2.2 Decreto Nº 370/007 de 02 de octubre de 2007 (D.O. 09/10/07) 1521.2.3 Decreto Nº 418/007 de 05 de noviembre de 2007 (D.O. 12/11/07) 153


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Nota: La información de Leyes, Decretos y Resoluciones se publica con el apoyo de «El Derecho Digital».(www.elderechodigital.com)

1.3 RESOLUCIONES 1531.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 1531.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 153

2. COMENTARIOS TECNICOS Y APORTES PROFESIONALES 1532.1 Se agravan las responsabilidades de los dueños, socios y administradores 154

de empresas.

CAPÍTULO VÁREA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA 1551 NORMAS 155

1.1 LEYES 1551.2 DECRETOS 1551.3 RESOLUCIONES 1551.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 1551.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 155

2 COMENTARIOS TÉCNICOS Y APORTES PROFESIONALES 1552.1 Patrimonio Cultural, Ciudadanos y Ciencias Económicas, 155

tres vértices de un mismo triángulo.

CAPÍTULO VIÁREA COMERCIO Y RELACIONES INTERNACIONALES 1571. NORMAS 157

Período Setiembre 2007 157Período Octubre 2007 1581.1 LEYES 1581.2 DECRETOS 158

1.2.1 Decreto Nº 312/007 de 27 de agosto de 2007 (D.O. 03/09/07) 1581.2.2 Decreto Nº 335/007 de 10 de setiembre de 2007 (D.O. 14/09/07) 1591.2.3 Decreto Nº 353/007 de 24 de setiembre de 2007 (D.O. 01/10/07) 159

1.3 RESOLUCIONES 1601.4 CONSULTAS, CIRCULARES Y ORDENANZAS 1601.5 OTRAS NORMAS Y JURISPRUDENCIA 160

2. COMENTARIOS TÉCNICOS Y APORTES PROFESIONALES 160

CAPÍTULO VIIÁREA TEMAS PROFESIONALES VARIOS 161

1.1 SETIEMBRE 2007 1611.1.1 COEFICIENTE PARA EL AJUSTE DE ACTIVO FIJO 1611.1.2 IMPUESTO A LAS TRASMISIONES PATRIMONIALES 1611.1.3 INTERÉS DE FACILIDADES 1611.1.4 COTIZACIONES INTERBANCARIAS BILLETE 161

2.1 OCTUBRE 2007 1612.1.1 COEFICIENTE PARA EL AJUSTE DE ACTIVO FIJO 1612.1.2 IMPUESTO A LAS TRASMISIONES PATRIMONIALES 1612.1.3 INTERES DE FACILIDADES 1612.1.4 COTIZACIONES INTERBANCARIAS BILLETE 161

3.1 NOVIEMBRE 2007 1613.1.1 COEFICIENTE PARA EL AJUSTE DE ACTIVO FIJO 1613.1.2 IMPUESTO A LAS TRASMISIONES PATRIMONIALES 1613.1.3 INTERÉS DE FACILIDADES 1613.1.4 COTIZACIONES INTERBANCARIAS BILLETE 1613.1.5 AJUSTE POR INFLACIÓN 1613.1.6 UNIDAD REAJUSTABLE (UR) 1633.1.7 RECARGO POR MORA (Art. 94 Cód Trib.)capitalizable cutrimestralmente 1633.1.8 SALARIO MÍNIMO NACIONAL 1643.1.9 ÍNDICES DE PRECIOS AL CONSUMO 1653.1.10 ÍNDICE DE PRECIOS MAYORISTAS AGROPECUARIOS (IPMA). 166

ÍNDICE DE PRECIOS AL PRODUCTOR DE PRODUCTOSNACIONALES AGROPECUARIOS (IPPNA)

3.1.11 ÍNDICES DE PRECIOS AL POR MAYOR (IPM). ÍNDICE DE PRECIOS AL 167PRODUCTOR DE PRODUCTOS NACIONALES (IPPN).

3.1.12 BASE FICTA DE CONTRIBUCIÓN 1683.1.13 BASE DE PRESTACIONES Y CONTRIBUCIONES (BPC) 1683.1.14 CUOTA MUTUAL PARA APORTES AL SEGURO POR ENFERMEDAD 1693.1.15 GASTOS POR INTERESES (Pagados o acreditados)Decreto 840/988 Art. 32 1693.1.16 RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL BÁSICA PARA BANCOS 1703.1.17 UNIDAD INDEXADA 1702.1.18 TIMBRES PROFESIONALES 171

CAPÍTULO VIIIFORO TÉCNICO 177

CAPÍTULO IXEVENTOS ACADÉMICOS 179


6

Estimados socios del Colegio:

Es de público conocimiento, que este ha sido un año de importantes cambios en el

país, que provocaron un fuerte impacto en el ejercicio de nuestra profesión.

La reforma tributaria en particular, nos generó el importante desafío de divulgar a nuestros

asociados en forma completa y sistematizada la normativa vinculada a la misma, que

permitiera su eficaz y eficiente utilización.

En el cumplimiento de dicho objetivo, se incorporó en el área tributaria una sección

especial destinada a comentarios técnicos, que recogió valiosas y calificadas opiniones

de doctrina, y que ilustró a nuestros socios con aportes de real interés profesional.

Asimismo, en un esfuerzo complementario semanal, se actualizó la información tributaria

en la página web del Colegio, tanto en la sección «novedades» como así también en la

referida a boletines, en un apartado especial denominado «adelanto boletín técnico».

Creemos, de esta forma, haber colaborado en una adecuada difusión de una temática

trascendente para el ejercicio profesional.

Brindemos para que un desempeño digno de nuestra profesión aporte valores que

impulsen el crecimiento que la sociedad uruguaya merece.

¡Feliz año 2008 a todos los asociados!

Consejo Editorial

Diciembre 2007


Cap

ítulo I -C

apítulo I -

Cap

ítulo I -C

apítulo I -

Cap

ítulo I - ÁÁ ÁÁÁR

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1. NORMAS

1.1 LEYES

1.1.1 Ley Nº 18172 de 31 de agosto de2007 D.O. 07/09/07)

Normas Tributarias contenidas en la Rendiciónde Cuentas y Balance de EjecuciónPresupuestal correspondiente al ejercicio 2006,contenidas del art. Nº 310 al artículo Nº 326

SECCIÓN VIIRECURSOS

CAPÍTULO INORMAS TRIBUTARIAS

ART. 310.- Facúltase al Poder Ejecutivo a disponerque el valor real computable a los efectos delImpuesto al Patrimonio, Impuesto a lasTrasmisiones Patrimoniales e Impuesto deEnseñanza Primaria sea, el que resulte depromediar los valores reales fijados por la DirecciónNacional de Catastro para los últimos cinco años.

A tal fin, dichos valores se actualizarán aplicandolos coeficientes generales de actualización. Paraaquellos años en que la Dirección Nacional deCatastro hubiera fijado un valor distinto, será ésteel valor a tomar, aplicando el coeficiente deactualización se aplicarán a partir del ejerciciosiguiente.

Lo dispuesto en el presente artículo no obsta laaplicación de las actualizaciones dispuestas parael Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales porel artículo 4º del Título 19 del Texto Ordenado1996. Para los casos de actualizaciones realizadasentre los años 1997 y 2006, en los que las mismasderivan en un incremento del valor real mayor al50% (cincuenta por ciento), este aumento secomputará linealmente en un plazo de cinco años,a partir del 1º de enero de 2008.

Lo referido en los incisos anteriores regirá paralos casos en que los aumentos de valores nocorrespondan a modificaciones prediales.

Facúltase a la Administración Nacional deEducación Pública a extender al ejercicio 2006,lo dispuesto en el artículo 153 de la Ley Nº 18.046,de 24 de octubre de 2006.

La presente norma regirá a partir de lapromulgación de la presente ley.

ART. 311.- Agrégase al literal D) del artículo 18del Título 10 del Texto Ordenado 1996, en laredacción dada por el artículo 26 de la Ley Nº18.083, de 27 de diciembre de 2006, el siguienteinciso:

«Interprétase que la exoneración genéricadispuesta por el artículo 9º del Título 3 del TextoOrdenado 1996 (artículo 13 del Decreto-Ley Nº15.181, de 21 de agosto de 1981) para lasinstituciones de asistencia médica colectivaprevistas en el Decreto-Ley Nº 15.181, de 21 deagosto de 1981, no es aplicable al Impuesto alValor Agregado». Agrégase al literal B) del artículo38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, en laredacción dada por el artículo 8º de la Ley Nº18.083, de 27 de diciembre de 2006, el siguienteinciso:

«Asimismo, serán deducibles, en las mismascondiciones, todas las sumas que se retengan alos funcionarios activos, retirados y pensionistasdel Ministerio de Defensa Nacional (Decreto-LeyNº 15.675, de 16 de noviembre de 1984) y delMinisterio del Interior (artículo 86 de la Ley Nº13.640, de 26 de diciembre de 1967)».


ART. 312.- Facúltase al Poder Ejecutivo aincorporar a los beneficios establecidos por elartículo 462 de la Ley Nº 16.226, de 29 de octubrede 1991, en la redacción dada por el artículo 579de la Ley Nº 16.736, de 5 de enero de 1996, a lasempresas contribuyentes del Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicas e Impuestoal Patrimonio, por las donaciones que realicen ala Comisión Honoraria de Lucha contra el Cáncer,creada por la Ley Nº 16.097, de 29 de octubre de1989, con destino al cumplimiento de suscometidos.

El contribuyente entregará su donación a laComisión Honoraria de Lucha contra el Cáncer,debiendo ésta expedirle recibo de donación yconstancia firmada.

El Poder Ejecutivo reglamentará las formas en quele serán canjeados al contribuyente los recibosotorgados por la Comisión Honoraria de Luchacontra el Cáncer por certificados de crédito.


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ART. 313.-Declárase que se encuentrancomprendidas en el literal B) del artículo 7º delTítulo 19 del Texto Ordenado 1996, lasenajenaciones en cumplimiento de promesasotorgadas antes del 31 de marzo de 1990, en queel Banco Hipotecario del Uruguay hubieseintervenido financiando el precio o enrepresentación del promotor.


ART. 314.- Agrégase al inciso primero del artículo22 de la Ley Nº 17.453, de 28 de febrero de 2002,en la redacción dada por el artículo 1º de la LeyNº 18.101, de 23 de febrero de 2007, el siguienteliteral:

«E) Los vehículos adquiridos por las demásentidades estatales, siempre que dichasenajenaciones se ejecuten en programas derenovación de flota y en tanto tal renovación seaimprescindible a juicio del Poder Ejecutivo. A talesefectos se considerarán la obsolescencia ydesgaste de los vehículos desafectados y lasnecesidades del servicio».


ART. 315.- Agrégase el siguiente inciso al artículo35 del Título 7 del Texto Ordenado 1996:

«El Poder Ejecutivo podrá establecer un sistemaficto de liquidación similar al aplicable a losincrementos patrimoniales por transmisiones debienes inmuebles a que refiere el artículo 20 ysiguientes del presente Título, en los casos dereembolsos de capital correspondientes a lastransferencias de viviendas de cooperativistas».


ART. 316.- Agrégase al numeral 1) del artículo 19del Título 10 del Texto Ordenado 1996, el siguienteliteral:

«O) Se faculta al Poder Ejecutivo a incluir, dentrode los límites que éste establezca, el suministrode agua que tenga por destino el riego enexplotaciones agropecuarias».


ART. 317.- Sustitúyese el artículo 2º del Título 16del Texto Ordenado 1996, por el siguiente:

«ARTÍCULO 2º.- La base imponible será de578.428 UI (quinientas setenta y ocho milcuatrocientos veintiocho unidades indexadas). Atales efectos se tomará la cotización de la unidadindexada al 31 de diciembre del año anterior alacaecimiento del hecho generador».


ART. 318.- Declárase que la prohibición deimportar motores de ciclo diesel y «kits»establecida en el artículo 37 de la Ley Nº 18.083,de 27 de diciembre de 2006, no comprende a lade los citados bienes que estén destinados acamiones, unidades de transporte colectivo,tractores, y maquinaria agrícola e industrial, deacuerdo a la reglamentación que establezca elPoder Ejecutivo.

Asimismo, autorízase al Ministerio de Industria,Energía y Minería a permitir la importación demotores de ciclo diesel.

- estacionarios,- marinos,- con destino a otro tipo de vehículos, en tanto

sean para reposición de motores en garantía,motores destruidos en accidentes, motores deambulancias, u otros, previo otorgamiento deautorización específica de dicho Ministerio.


ART. 319.- Agrégase al numeral 2) del artículo 19del Título 10 del Texto Ordenado 1996, el siguienteliteral:

«Ñ) Los servicios de campos de recría, pastoreos,aparcerías, medianerías y actividades análogas,cuando lo establezca el Poder Ejecutivo».


ART. 320.- Sustitúyese el literal B) del artículo 5ºdel Título 4 del Texto Ordenado 1996, por elsiguiente:


Cap

ítulo I -C

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ítulo I -C

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«B) La totalidad de las rentas derivadas del factorcapital, con excepción de las originadas endividendos o utilidades».


ART. 321.- Sustitúyense el inciso primero del literalC) del artículo 27 del Título 7 y el literal C) delartículo 15 del Título 8 del Texto Ordenado 1996,por el siguiente:

«C) Los dividendos y utilidades distribuidos,derivados de la tenencia de participaciones decapital, con excepción de los pagados oacreditados por los contribuyentes del Impuestoa las Rentas de las Actividades Económicascorrespondientes a rentas gravadas por dichotributo, devengadas en ejercicios iniciados a partirde la vigencia de esta ley. Se incluye en elconcepto de dividendos y utilidades gravados aaquellos que sean distribuidos por loscontribuyentes del IRAE que hayan sidobeneficiarios de dividendos y utilidadesdistribuidos por otro contribuyente del tributo, acondición de que en la sociedad que realizó laprimera distribución, los mismos se hayanoriginado en rentas gravadas por el IRAE. Estaránexentas las utilidades distribuidas por lassociedades personales cuyos ingresos no superenel límite que fije el Poder Ejecutivo, quien quedafacultado a considerar el número dedependientes, la naturaleza de la actividaddesarrollada u otros criterios objetivos».


ART. 322.- Agréganse al artículo 6º del Título 7del Texto Ordenado 1996, los siguientes incisos:

«Facúltase al Poder Ejecutivo a otorgar a losresidentes de nacionalidad uruguaya que prestenservicios personales en relación de dependenciaen Embajadas, Consulados y demásrepresentaciones de países extranjeros consede en la República, un crédito por elImpuesto a la Renta pagado en los referidospaíses por la prestación de dichos servicios.Dicho crédito será imputado como pago acuenta del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas, en las condiciones queestablezca la reglamentación. Dicha facultadserá asimismo aplicable a las personas denacionalidad uruguaya que presten servicios enrelación de dependencia en las hipótesiscomprendidas en los numerales 1 a 4 del presente

artículo, y sean sometidos en el país en el queestén destinados, a tributación a la renta por talesservicios.

El crédito a imputar a que refiere el inciso anterior,no podrá exceder de la parte del Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas, correspondientea la renta generada en la prestación de dichosservicios».


ART. 323.- Agrégase al numeral 1) del artículo 19del Título 10 del Texto Ordenado de 1996, elsiguiente literal:

«P) Se faculta al Poder Ejecutivo a incluir elsuministro de agua de los centros educativosdependientes de la Administración Nacional deEducación Pública, la Universidad de la Repúblicay los centros hospitalarios públicos, según loestablezca la reglamentación».


ART. 324.- Declárase, con carácter interpretativo,que las rentas derivadas de los convenioscelebrados por el Secretariado Uruguayo de laLana (SUL) y The Woolmark Company HoldingsPty Ltd. (TWC), denominados «Acuerdos deServicios», no están comprendidas en el literal B)del artículo 2º del Título 4 del Texto Ordenado de1996 (Decreto Nº 338/996), en las redaccionesdadas por los artículos 94 de la Ley Nº 16.002,de 25 de noviembre de 1988, y 10 de la Ley Nº17.453, de 28 de febrero de 2002.

ART. 325.- Facúltase al Poder Ejecutivo a exonerara partir del 1º de julio de 2007 de aportesjubilatorios patronales a la seguridad social, a lasempresas que presten servicios de transporte depasajeros en la modalidad taxímetro o remise.

ART. 326.- Facúltase al Poder Ejecutivo a agregaral artículo 79 del Título 4 del Texto Ordenado de1996 los siguientes literales:

«L) La Comisión Honoraria de Administración yEjecución de Obras de las Colonias de AsistenciaSiquiátrica «Dr. Bernardo Etchepare» y «Dr. SantínCarlos Rossi».

«LL) El Proyecto Conectividad Educativa deInformática Básica para el Aprendizaje en Línea(CEIBAL)».


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Esta disposición regirá a partir de la promulgaciónde la presente ley.

1.1.2 Ley Nº 18182 de 26 de octubre de2007 (D.O. 31/10/07)

Se dispone que los miembros de los órganosde contralor interno que representen a los entesautónomos o servicios descentralizados deldominio industrial o comercial del Estado enlos emprendimientos o asociaciones conentidades públicas o privadas, nacionales oextranjeras, serán reputados funcionariospúblicos y están alcanzados a los efectos dela responsabilidad civil o tributaria.

ART. Unico.- Los miembros de los órganos decontralor interno que representen a los entesautónomos o servicios descentralizados deldominio industrial o comercial del Estado en losemprendimientos o asociaciones con entidadespúblicas o privadas, nacionales o extranjeras, aque refiere el artículo 7° de la Ley N° 17.292, de25 de enero de 2001, serán reputados funcionariospúblicos y están alcanzados a los efectos de laresponsabilidad civil o tributaria resultante delejercicio de sus cargos, por lo dispuesto en losartículos 24 y 25 de la Constitución de laRepública.

El ente autónomo o servicio descentralizado quelos haya designado será responsable frente a lapersona jurídica titular de la asociación oemprendimiento, sus accionistas, socios yterceros, incluida la administración tributaria, porlas obligaciones que derivasen de su gestión ode sus actos.

Exclúyese de lo dispuesto a las empresas deauditoría contratadas específicamente paradesarrollar las tareas de control interno por losentes autónomos o servicios descentralizados.

Cúmplase, acúsese recibo, comuniquese,publíquese e insértese en el Registro Nacional deLeyes y Decretos.

1.2 DECRETOS

1.2.1 Decreto Nº 323/007 de 03 desetiembre de 2007 (D.O. 10/09/07)

MERCOSUR. Impuesto al Valor Agregado (IVA).Nómina de exportación de servicios.Ampliación.

VISTO: la nómina de exportación de serviciosestablecida para el Impuesto al Valor Agregadopor el artículo 34 del Decreto Nº 220/998, de 12de agosto de 1998, en la redacción dada por elartículo 4º del Decreto Nº 207/007, de 27 de juniode 2007.

RESULTANDO: que el numeral 20) de dicha norma,referente al proyecto «Fortalecimiento institucionaldel Mercosur y consolidación del mercadoregional», incluye en la antedicha nómina a losservicios de asesoramiento y a los vinculados aldesarrollo informático, prestados a la SecretaríaAdministrativa del Mercosur.

CONSIDERANDO: conveniente ampliar el alcanceobjetivo de la citada disposición, propendiendoa la mejora de la gestión de dicha Secretaría.

ATENTO: a lo expuesto y a lo establecido por elinciso segundo del artículo 5º del Título 10 delTexto Ordenado 1996.

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

DECRETA:

ART. 1º.- Sustitúyese el numeral 20) del artículo34 del Decreto Nº 220/998, de 12 de agosto de1998, por el siguiente:

«20) Los siguientes servicios prestados a laSecretaría Administrativa del Mercosur:

a) Servicios de asesoramiento.

b) Servicios prestados para diseño, desarrollo oimplementación de soportes lógicos específicos,entendiéndose por tales aquellos que seproduzcan previa orden.

c) Licencias del uso de soportes lógicos por unperíodo o a perpetuidad.


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d) Cesión total de los derechos de uso yexplotación de soportes lógicos.

ART. 2º.- Comuniquese, publíquese, etc.


Afectaciones de tributos que hayan quedadosin efecto en virtud de las derogacionesestablecidas. Compensación al organismobeneficiario con cargo a Rentas Generales.Procedimiento.

VISTO: lo dispuesto por el artículo 109 de la LeyNº 18.083 de 27 de diciembre de 2006.

CONSIDERANDO: I) que el artículo 109 de la LeyNº 18.083 citada, establece que las afectacionesde tributos que hayan quedado sin efecto en virtudde las derogaciones establecidas por la mismaley, serán compensadas al organismo beneficiariocon cargo a Rentas Generales, para lo cual seconsiderará el promedio actualizado de los tresúltimos años, de acuerdo a lo que establezca lareglamentación.

II) que el artículo 1º de la citada norma legaldispone la derogación del Impuesto a lasRetribuciones Personales, así como de otrostributos que se encontraban afectados.

III) que es necesario establecer el procedimientopara determinar el monto que con cargo a RentasGenerales, debe ser transferido a los beneficiarios.

ATENTO: a lo precedentemente expuesto y a lodispuesto por el Numeral 4º del Artículo 168 de laConstitución de la República.


DECRETA:

ART. 1º.- A efectos del cálculo de lacompensación, de cargo de Rentas Generales,dispuestas por el artículo 109 de la Ley No. 18.083de 27 de diciembre de 2006, el promedio secalculará tomando como base los valorescorrespondientes a tributos afectados en los 36(treinta y seis) meses anteriores a la entrada envigencia de la referida norma legal.

ART. 2º.- Los valores determinados según lodispuesto en el artículo anterior se actualizaránaplicando la variación del Indice de Precios alConsumo a cada mes respecto al último mes

considerado para el cálculo, con excepción a loscorrespondientes a afectaciones del impuestocreado por el artículo 25 de Decreto Ley Nº 15.294de 23 de junio de 1982, sus modificativas ycomplementarias, los que se actualizaránconsiderando el Indice Medio de Salarios.

Iguales coeficientes de actualización que losestablecidos en el inciso precedente, seránutilizados a efectos de determinar al cierre delejercicio, las partidas correspondientes al ejerciciosiguiente.

ART. 3º.- Autorízase a la Caja de Jubilaciones yPensiones de Profesionales Universitarios y a laCaja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, adeducir del monto determinado de conformidadcon las normas de este Decreto de la recaudacióny retención que realizan en concepto de Impuestoa la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

ART. 4º . - Publíquese, comuniquese a laContaduría General de la Nación.


Servicios de Salud. Impuesto al Valor Agregado(IVA). Se realizan ajustes al sistema deliquidación.

VISTO: el artículo 13 del Decreto Nº 207/007, de18 de junio de 2007, con la redacción dada porel artículo 1º del Decreto Nº 240/007, de 2 dejulio de 2007.

RESULTANDO: que dicha norma reglamentódiversos aspectos del Impuesto al Valor Agregadorelativos a los Servicios de Salud.

CONSIDERANDO: que es conveniente realizarajustes al sistema de liquidación del Impuestocorrespondiente a los servicios referidos.

ATENTO: a lo expuesto.


DECRETA:

ART. 1º.- Sustitúyese el literal k) del artículo 101del Decreto N° 220/998, de 12 de agosto de 1998,con la redacción dada por el artículo 13 delDecreto N° 207/007, de 18 de junio de 2007 yartículo 1º del Decreto Nº 240/007, de 2 de juliode 2007, por el siguiente:


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«k) Las prestaciones de servicios vinculadas a lasalud de los seres humanos, realizadas fuera dela relación de dependencia por quienesdesarrollen actividades para cuyo ejercicio seanecesaria la obtención del título habilitanteexpedido o revalidado por la Universidad de laRepública u otras instituciones universitariashabilitadas, así como por quienes realicenactividad médica o paramédica y se encuentreninscritos en el respectivo registro del Ministeriode Salud Pública.

Por el período comprendido entre el 1º de juliode 2007 y el 31 de diciembre de 2007, no estarángravados los servicios de salud por la parte relativaa la cuota mutual, prestados a los beneficiariosdel Fondo Nacional de Salud creado por la LeyNº 18.131, de 18 de mayo de 2007 y a losfuncionarios de la Administración Nacional deEducación Pública y del Poder Judicial por elsistema que administra el Banco de PrevisiónSocial. Otórgase a las entidades que presten losservicios a que refiere este inciso por los hechosgeneradores acaecidos en el período citado, uncrédito por el Impuesto al Valor Agregado incluidoen las adquisiciones de bienes y servicios queintegren el costo de las prestaciones exoneradas.Dicho crédito se hará efectivo en las condicionesque establezca la Dirección General Impositiva».

ART. 2º.- Comuníquese, publíquese, etc.


Impuesto al Valor Agregado (IVA).Enajenaciones de carne de ave, fresca,congelada o enfriada y menudencias. Se lasexonera de su pago por determinado período.

VISTO: la evolución de los precios de la carne deave, vinculada a las modificaciones en la estructurade costos de los insumos necesarios paraproducirla.

RESULTANDO: que el consumo de dicho biensatisface una parte relevante de las necesidadesde proteínas de la población.

CONSIDERANDO: necesario adoptar aquellasmedidas que tiendan a atenuar los efectos de lareferida suba de precios.

ATENTO: a la facultad establecida por el literal N)del numeral 1° del artículo 19 del Título 10 delTexto Ordenado 1996.EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

DECRETA:

ART. 1º.- Exonérase del Impuesto al ValorAgregado a las enajenaciones de carne de ave,fresca, congelada o enfriada. El concepto decarne de ave incluye a las menudencias de lamisma.

ART. 2º.- La exoneración a que refiere el artículoanterior regirá entre el 11 de setiembre de 2007 yel 31 de diciembre de 2007.



Impuesto a la compra de Moneda Extranjera.Derogación.

VISTO: el artículo 2° de la Ley Nº 18.083 de 27 dediciembre de 2006.

RESULTANDO: que la norma referida faculta alPoder Ejecutivo a establecer la fecha a partir dela cual quedarán derogados determinadostributos.

CONSIDERANDO: conveniente ejercer dichafacultad en relación con el Impuesto a la Comprade Moneda Extranjera, a fin de mejorar lascondiciones de competitividad de las empresaspúblicas.



DECRETA:

ART. 1º.- Derógase, a partir del 18 de setiembrede 2007, el Impuesto a la Compra de MonedaExtranjera.



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Banco Interamericano de Desarrollo.Funcionarios y consultores (nacionales oextranjeros). Privilegios e Inmunidades.

VISTO: lo dispuesto por el artículo 1º de la LeyNº 12.701, de 10 de febrero de 1960 (ConvenioConstitutivo del Banco Interamericano deDesarrollo), así como por el Convenio suscritoentre el Gobierno de la República y dichoorganismo, de fecha 13 de Enero de 1987.

RESULTANDO: que el artículo 19 de dichoacuerdo, dispone que el Gobierno podrá concedera los funcionarios o a los consultores que seannacionales de la República, los privilegios einmunidades establecidos en el mismo.

CONSIDERANDO: conveniente regular el alcanceobjetivo de la citada disposición.



DECRETA:

ART. 1º.- Los funcionarios y los consultores delBanco Interamericano de Desarrollo, ya seannacionales o extranjeros, se considerancomprendidos en la exención dispuesta por elnumeral (i) del literal d) del artículo 16, delconvenio suscrito entre el Gobierno de laRepública y dicho organismo, de fecha 13 deEnero de 1987.



Fondo Nacional de Salud (FONASA). Sedispone que los aportes de Rentas Generales,no constituyen materia gravada a los efectosde las Contribuciones Especiales de SeguridadSocial, ni rentas comprendidas en losImpuestos a las Rentas de las Personas Físicasy de los No Residentes.

VISTO: el Fondo Nacional de Salud (FONASA)creado por la Ley Nº 18.131, de 18 de mayo de2007.

RESULTANDO: I) que el citado Fondo se integrarácon recursos provenientes, entre otros, de aportesde los funcionarios incluidos en el régimen.

II) que el artículo 4° de lanorma mencionadaestablece que dichos aportes serán abonadosinicialmente por Rentas Generales, para pasarluego gradualmente a ser de cargo de lostrabajadores, a partir de la fecha que determineel Poder Ejecutivo y coincidiendo con la aplicacióndel ajuste de recuperación salarial.

CONSIDERANDO: conveniente aclarar que losaportes de cargo de Rentas Generales noconstituyen materia gravada a los efectos de lasContribuciones Especiales de Seguridad Socialni rentas comprendidas en los Impuestos a lasRentas de las Personas Físicas y de los NoResidentes.



DECRETA:

ART. 1º.- Los aportes de Rentas Generales alFondo Nacional de Salud (FONASA) realizadosen aplicación del artículo 4° de la Ley N° 18.131,de 18 de mayo de 2007, no constituyen materiagravada a los efectos de las ContribucionesEspeciales de Seguridad Social, ni rentascomprendidas en los Impuestos a las Rentas delas Personas Físicas y de los No Residentes.



Expropiaciones. Se dispone el valor a tomarcuando no exista Valor Real fijado por laDirección Nacional de Catastro.

VISTO: lo dispuesto por el literal A) del artículo 20del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

CONSIDERANDO: necesario establecer el criterioaplicable en virtud de lo dispuesto en el citadoliteral en la hipótesis de expropiaciones.



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DECRETA:

ART. 1º.- Cuando se realicen expropiaciones, yno exista Valor Real fijado por la DirecciónNacional de Catastro de la fracción expropiada,a los efectos de lo dispuesto en el literal A) delartículo 20 del Título 7 del Texto Ordenado 1996se considerará que dicho Valor Real coincide conel precio de la expropiación.


1.2.9 Decreto Nº 364/007 de 01 de octubrede 2007 (D.O. 08/10/07)

Registro de Proyectos de Fomento ArtísticoCultural, el Fondo Concursable para la Culturay el Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artístico Cultural.Reglamentación.

VISTO: Lo dispuesto por los artículos 235 ysiguientes de la Ley 17.930, de 19 de diciembrede 2005 y el artículo 31 de la Ley 18.046, de 24de octubre de 2006.

CONSIDERANDO: Que las referidas normasestatuyen un sistema de incentivo a las actividadesartístico culturales, que requiere ser reglamentado.

ATENTO: A lo dispuesto por el artículo 168numeral 4º de la Constitución de la República;


DECRETA:

ART. 1º.- Reglaméntase el Registro de Proyectosde Fomento Artístico Cultural, el FondoConcursable para la Cultura y el Consejo Nacionalde Evaluación y Fomento de Proyectos ArtísticoCultural (artículos 235 a 250 de la Ley 17.930, de19 de diciembre de 2005 y artículo 31 de la Ley18.046, de 24 de octubre de 2006), en los términossiguientes:

ART. 2º.- Registro de Proyectos de FomentoArtístico Cultural

1. (El Registro) El Registro de Proyectos deFomento Artístico Cultural (artículo 237-Ley17.930), en adelante el Registro, se ubicará en laDirección de Cultura del Ministerio de Educacióny Cultura y estará dirigido por el Director deCultura.

2. (Cometidos del Registro) El Registro tendrácomo cometido la inscripción de los «Proyectosde Fomento Artístico Cultural» declarados talespor el Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artístico Culturales (artículo 240 -Ley 17.930) y los declarados por el Ministerio deEducación y Cultura de acuerdo a lo establecidoen esta reglamentación.

3. (La inscripción) La inscripción se realizará apartir de la constancia de la declaratoria de«Proyecto de Fomento Artístico Cultural».

4. (Contenido de la inscripción) El Registroprocederá a la inscripción en la que conste ladescripción del proyecto y actividades a cumplir,el cronograma de ejecución con suscorrespondientes etapas y la fecha de finalización,el presupuesto requerido para cada instancia ysu fuente de financiación; así como laidentificación de las personas físicas o jurídicasresponsables del proyecto;

5. (Información) La información de los Proyectosde Fomento Artístico Cultural a registrar incluirála nómina de beneficios fiscales otorgados a losdonantes y las partidas que se hayan otorgado alas personas físicas o jurídicas responsables deun Proyecto Declarado de Fomento ArtísticoCultural. El Registro procederá a mantener lainformación de forma actualizada en elcumplimiento de las etapas previstas así como elmonto de donaciones que se reciban en elproyecto respectivo.

6. (Publicidad) El Registro será público y podráser consultado por toda persona a través de losmedios que reglamente la Dirección de Cultura,inclusive formas electrónicas adecuadas.

7. (Mantenimiento de la Información) Una vezfinalizado el proyecto o cancelado en su caso, semantendrá la información en el Registro a los finesestadísticos y académicos.

ART. 3º.- Del Consejo Nacional de Evaluación yFomento de Proyectos Artístico Culturales

1. (El Consejo) El Consejo Nacional de Evaluacióny Fomento de Proyectos Artístico Culturales (ley17.930 artículo 240), en adelante el Consejo,funcionará en la órbita del Ministerio de Educacióny Cultura.

Estará integrado por dos representantes delMinisterio de Educación y Cultura, uno de los


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cuales lo presidirá, dos representantes delMinisterio de Economía y Finanzas, unrepresentante del Ministerio de Industria, Energíay Minería, un representante del Ministerio deTurismo y Deporte, un representante del Ministeriode Relaciones Exteriores, un representante delCongreso Nacional de Intendentes y seisrepresentantes de la actividad artística culturalnacional (música, teatro, danza, audiovisual, artesvisuales y letras).

2. (Designación de representantes) Losrepresentantes de la actividad artística culturalnacional en el Consejo, serán designados por elMinisterio de Educación y Cultura sobre la basede temas propuestas por las siguientesasociaciones en las disciplinas que correspondan:La Sociedad Uruguaya de Artistas e Intérpretes(SUDEI), la Asociación Uruguaya de Músicos(AUDEM), la Sociedad Uruguaya de Actores(SUA), la Asociación de Teatros del Interior (ATI),la Federación Uruguaya de Teatro Independiente(FUTI), la Asociación de Danza del Uruguay (ADU),Productores y Realizadores de Cine y Video delUruguay -ASOPROD, la Asociación de Pintores yEscultores del Uruguay (APEU), la Casa de losEscritores del Uruguay.

3. (Cometidos) Los cometidos del Consejo seránlos siguientes:

a) Declarar de Fomento Artístico Cultural, losproyectos que le sean presentados. Si el Consejono se pronunciare en el plazo de 60 días, lasolicitud de Declaración de Fomento ArtísticoCultural se tendrá por rechazada.

b) Asesorar al Poder Ejecutivo en el otorgamientode beneficios fiscales a los proyectos declaradosde Fomento Artístico Cultural.

c) Actuar como fiduciario del Fideicomiso deInversión Artístico Cultural creado por el artículo247 de la ley 17.930, de 19 de diciembre de 2005.

d) Evaluar y controlar la evolución y ejecución delos Proyectos que declare de Fomento ArtísticoCultural.

e) Captar recursos financieros destinados aldesarrollo artístico cultural, tales comodonaciones y legados.

f) Promover proyectos de patrocinio, fomento,inversión y la cooperación internacional,fundamentalmente con los países de la región

destinados a la integración regional para eldesarrollo cultural.

g) Promover la creación de líneas de crédito yotras medidas de apoyo, para el crecimiento ydesarrollo de las industrias culturales nacionalesque promuevan y difundan a artistas uruguayos ycréditos sociales para el crecimiento y desarrollode instituciones civiles sin fines de lucro conpersonería jurídica, destinadas a la gestión cultural.

h) Estimular, promover y fomentar la actividadartístico cultural nacional en todas sus etapas decreación, formación, difusión, documentación,dotación de infraestructuras y circulación.

4. (Mayoría) Las decisiones del Consejo quedeclaren de Fomento Artístico Cultural (literal Bdel artículo 240 de Ley 17.930) y las que refieranal asesoramiento a realizar al Poder Ejecutivo enel otorgamiento de beneficios fiscales a lospromotores de los proyectos declarados deFomento Artístico Cultural (artículo 246 de la ley17.930) serán pronunciadas por mayoría absolutade los integrantes del Consejo. En caso deempate, el voto del Presidente decidirá.

Para la declaración de Fomento Artístico Cultural,dentro de la mayoría requerida deberá contarsecon el voto de los dos representantes delMinisterio de Educación y Cultura.

Para el asesoramiento al Poder Ejecutivo en elotorgamiento de beneficios fiscales, dentro de lamayoría requerida, deberá contarse con el votode los dos representantes del Ministerio deEconomía y Finanzas.

El Consejo reglamentará la forma de decisión enotras materias.

ART. 4º.- De los Fondos Concursables ArtísticoCulturales

1. (Tipos de Fondos) EL Fondo Concursable parala Cultura, establecido por los artículos 238 y 250de la Ley 17.930 de 19 de diciembre de 2005,será administrado de la siguiente manera:

a) El Ministerio de Educación y Cultura tendrá asu cargo las partidas presupuestales anuales,establecidas en el artículo 250 de la citada ley ylas que se otorgaren con destino al Fondo en lasleyes de Presupuesto y de Rendición de Cuentasy las transferencias de créditos presupuestales yde afectación especial que se destinen a este fin


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(en adelante partidas presupuestales), así comola definición de su distribución, a través demecanismos concursables, de acuerdo a losobjetivos de la política cultural nacional.

b) El Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artístico Culturales tendrá a su cargoel fondo común y los fondos sectorialesestablecidos por el artículo 238 de la citada ley.

Fondo Común: El Fondo Común es el dinero quese destinará a la financiación de los proyectosdeclarados de Fomento Artístico Cultural en laforma en que lo determine el Consejo Nacionalde Evaluación y Fomento de Proyectos ArtísticoCulturales.

Fondos Sectoriales: Se considerarán fondossectoriales los destinados a las siguientesdisciplinas:

a) Teatro

b) Artes plásticas y visuales

c) Cine y producción audiovisual

d) Música

e) Letras

f) Danza

g) Relato gráfico

h) Patrimonio cultural material e inmaterial

i) Exposiciones, museos, coleccionesbibliográficas, archivos o similares.El Consejo Nacional de Evaluación y Fomentopodrá incorporar nuevos sectores a laenumeración precedente.

Será administrado por el Consejo Nacional deEvaluación y Fomento todo otro recurso que lesea asignado por ley especial, legado o donación.

Los Fondos para la Cultura provenientes del fondocomún, sectoriales y las donaciones que recibieraserán administrados por el Fideicomiso deInversión Artístico Cultural.

El Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artísticos Culturales y el Ministeriode Educación y Cultura se denominarán enadelante los Administradores.

2. (Porcentaje destinado a proyectoscinematográficos y audiovisuales) A los efectosdel cumplimiento de lo dispuesto en el artículo243 de la Ley 17.930 de 19 de diciembre de 2005,se interpreta que el período de vigencia refiere alas primeras cuatro asignaciones de los incentivosfiscales, y que el porcentaje mencionadoconstituye una reserva a favor de los proyectoscinematográficos o audiovisuales.

En caso de que los aportes privados destinadosa proyectos individuales y al fondo sectorialaudiovisual no cubran el porcentaje del 25%, secompletará dicho porcentaje con el fondo comúnconstituido por aportes privados.

3. (Los gastos de funcionamiento) Los gastos deadministración de los fondos provenientes de lasdiversas partidas, realizados por el Ministerio deEducación y Cultura y por el Consejo NacionalEvaluación y Fomento de Proyectos ArtísticoCulturales, no podrán superar, en total, el 10%(diez por ciento) del monto anual administradopor ambos.

ART. 5º.- De la presentación de los Proyectos parasu Evaluación y Declaración de «Fomento ArtísticoCultural»

1. (Definición) Se considera Proyecto de FomentoArtístico Cultural, toda propuesta que en suformulación promueva la creación, distribución ycirculación de bienes y servicios, materiales einmateriales, vinculados al acervo artístico culturalen sus diversas expresiones.

2. (Objetivos prioritarios) Se tendrá especialconsideración a los proyectos que en su propuestacumplan con los siguientes objetivos:

a) consolidación de la identidad nacional,

b) integración de la cultura en el proceso dedesarrollo económico y social,

c) democratización de la cultura, ofreciendoigualdad de oportunidades en el acceso a losbienes culturales,

d) contribución a la presencia internacional de lacultura uruguaya.

3. (Promotores) Podrá presentar proyectosartístico culturales con el objeto de ser declaradosde «Fomento Artístico Cultural» toda persona físicao jurídica tanto pública como privada, y las


asociaciones o consorcios integrados porpersonas físicas, jurídicas, públicas o privadas, ymixtos de personas físicas y jurídicas. Lospromotores no podrán tener parentesco porconsanguinidad en línea recta y colateral hasta elsegundo grado o parentesco por afinidad hastael segundo grado, con ningún integrante delConsejo Nacional de Evaluación y Fomento ni delos tribunales designados en ninguna disciplina.Los promotores de proyectos no podrán serpersonas vinculadas contractual ni funcionalmentecon la Dirección de Cultura del Ministerio deEducación y Cultura, al momento del llamado.

4. (Oportunidad) Los Administradores de losfondos realizarán llamados públicos en los quese establecerán las bases, condiciones y fechaspara participar en el proceso de selección. Losllamados podrán discriminar el tipo de fondo porel cual se llama a concurso, por disciplinasartístico culturales o por categorías determinadas,inclusive los montos de los proyectos.

5. (Formalidades) Para ser declarados de«Fomento Artístico Cultural», los proyectosdeberán describir las actividades y objetivos acumplir, el cronograma de ejecución por etapasy el presupuesto discriminado por cada etapa,de acuerdo con el instructivo o directivas queestablezcan los administradores. Deberáestablecerse en el objeto del proyecto si laactividad que se propone es única, continua,parcial o preparatoria de otra. Losadministradores podrán establecer que la solicitudsea realizada por formulario, por carpeta o pormedios electrónicos, según el caso.

6. (Beneficios no económicos) El proyecto deberáincluir una descripción de la forma en que laconcreción del mismo cumple con los objetivosplanteados por el programa de FondosConcursables y su aporte a la sociedad.

7. (Retorno económico) En caso de explotacióncomercial del proyecto, deberá presentarse unaestimación del retorno económico que se esperaobtener por la misma.

8. (Obligaciones) El proyecto describirá lasobligaciones de dar o hacer comprendidas en elmismo y la definición de las metas que permitanmedir su grado de éxito.

9. (Inscripción) En el caso de un proyecto queincluya producciones originales, se requierefotocopia del certificado de inscripción gestionado

ante el Registro de Propiedad Intelectual de laBiblioteca Nacional o ante la Asociación Generalde Autores del Uruguay (AGADU), o la autorizaciónexpresa de utilización de la obra dada por el titulardel derecho de autor. Esta autorización precisarálos derechos concedidos a la persona autorizada.

10. (Proyectos no considerados) Los proyectosno serán considerados cuando no se adjunte ladocumentación requerida como soporte delproyecto. Si se comprobare que la información,los documentos o los certificados anexos alproyecto no son exactos o no corresponden a larealidad, serán automáticamente eliminados delproceso de selección, sin perjuicio de lasresponsabilidades civiles y penales quecorrespondieren.

11. (Identificación de los Fondos) Los promotoresdeberán identificar la disciplina y, en su caso,identificar la categoría dentro de la disciplina, ala cual desean que su solicitud sea asignada enla declaración de Fomento Artístico Cultural.

12. (Financiamiento disponible o de otra fuente)Los promotores podrán solicitar financiamientototal o parcial para la ejecución de un proyecto ydeberán ajustarse a los mínimos y máximosestablecidos en cada convocatoria. Los proyectosque excedan los recursos solicitados deberánindicar con precisión el monto y el origen de losrecursos del financiamiento de que disponen, olas solicitudes que se encuentren en trámite.

13. (Franjas) En las convocatorias a los FondosConcursables para la Cultura se establecerá porcada disciplina artístico cultural franjas de montosdeterminados para los proyectos a concursar ylos diversos recaudos técnicos para supresentación.

14. (Declaración jurada) Los promotores harándeclaración jurada que establezca que lainformación que brindan es veraz y asimismo queconocen el alcance de la Ley 17.930 en susartículos 235 a 253, de las normas reglamentariasde la misma, así como que la naturaleza y efectosde las decisiones de los Administradores son lasestablecidas en este Decreto.

15. (Expedición de certificado provisorio) Una vezpresentado el proyecto los Administradoresexpedirán un certificado de presentación, concopia al Registro de Proyectos de FomentoArtístico Cultural, el cual llevará un registroprovisorio de los Proyectos presentados.


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ART. 6º.- Del Proceso de Decisión para laDeclaración de los Proyectos de Fomento ArtísticoCultural 1. (Formas de decisión) El Consejo y elMinisterio de Educación y Cultura procederán ala declaración de los Proyectos de FomentoArtístico Cultural de acuerdo a las siguientesmodalidades:

A) Llamado Público:

(Llamado) Los Administradores realizarán llamadospúblicos de acuerdo a los criterios por ellosestablecidos. En ellos se establecerán losrequisitos formales y las fechas para lapresentación de los proyectos.

(Jurados) Asimismo se establecerán los juradospara cada una de las disciplinas o categoríasconvocadas, cuyo número no será inferior a tres.

Es incompatible la calidad de integrante delConsejo Nacional de Evaluación y Fomento deProyectos Culturales con:

a) la calidad de jurado

b) la de integrante de la Comisión del FondoNacional del Teatro (COFONTE)

c) la calidad de integrante de la ComisiónAdministradora del Fondo Nacional de Música(FONAM)

d) la calidad de jurado de los Premios Anuales deLiteratura y el Gran Premio a la Labor Intelectual

e) la calidad de jurado del Salón Nacional de ArtesVisuales

f) la calidad de jurado del Fondo para el Fomentoy Desarrollo de la Producción Audiovisual Nacional(FONA)

Los jurados no podrán tener parentesco porconsanguinidad o afinidad en línea recta ycolateral hasta segundo grado con ninguno delos integrantes del Consejo. Para el caso de losfondos administrados directamente por elMinisterio de Educación y Cultura, los jurados nopodrán tener vinculación funcional ni contractualcon dicho Ministerio.

La integración de los jurados se hará a propuestade los Administradores asegurando la pluralidadde expresiones artístico culturales y podrán serreelectos por una sola vez. Los jurados no podránser al mismo tiempo promotores de proyectos.

(Decisión del jurado) Los jurados harán un listadode prelación fundado, en el que se establezca elinterés artístico cultural de los proyectospresentados y gozarán de la más ampliaautonomía técnica, debiendo, no obstante,contemplar que los mismos no vulneren los valoresde la dignidad humana y los derechos humanos:

Los fallos de los jurados serán inapelables ydeberán incluir el total de los montos por proyectode financiación y de deducción de aportes fiscalesy el total de los montos de los fondos especialessi corresponde.

(Expedición de certificado) Realizado esteprocedimiento, en un plazo no mayor a los 50días hábiles a partir del cierre del llamadorespectivo, se expedirá el certificado de inclusiónde los proyectos en el Registro de ProyectosArtístico Culturales y las constancias para cancelarlas inscripciones provisorias y devolver a lospromotores los recaudos presentados en su caso.

B) Presentación sin llamado Público:

(Consideración por Comisión) Excepcionalmente,y mediando razones fundadas, las personas físicaso jurídicas podrán presentar al Consejo o alMinisterio de Educación y Cultura un proyectoartístico cultural solicitando su declaración deProyecto de Fomento Artístico Cultural.

Cuando la evaluación del proyecto competa alConsejo Nacional de Evaluación y Fomento deProyectos Artístico Culturales, se expedirápreviamente una comisión integrada por lossiguientes miembros de dicho Consejo: los dosrepresentantes del Ministerio de Educación yCultura, un representante del Ministerio deEconomía y Finanzas y un representante de laactividad artístico cultural elegido de comúnacuerdo por los antedichos.

(Informe de la Comisión) La comisión informará alConsejo sobre la oportunidad, entidad yconveniencia del tratamiento fuera de llamadopúblico y la decisión a tomar sobre el particular.


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(Resolución del Consejo) Culminado elprocedimiento del literal anterior, se reunirá elConsejo y sobre la base del informe de lacomisión, decidirá en definitiva en forma fundada,y por una mayoría de, por lo menos diez votos, siel proyecto puede ser incluido en la declaraciónde Proyecto de Fomento Artístico Cultural, asícomo el total de los montos por proyecto definanciación por deducción de aportes fiscales yel total de los montos de los fondos especiales sicorresponde.

Asimismo, la no consideración o una decisiónnegativa por parte del Consejo no obsta a que elmismo proyecto se presente posteriormente enun llamado público.

ART. 7º.- De la naturaleza y efectos de lasdecisiones de los Administradores

1. (Significado) La decisión de los Administradorescon relación a la declaración de interés de unproyecto presentado, sea en llamado público opor presentación fuera de él, expresa que dichoproyecto constituye un instrumento para elcumplimiento de la política cultural definida a nivelnacional.

2. (Efectos) La declaración de «Proyecto deFomento Artístico Cultural» formulada por losAdministradores, refiere exclusivamente a losefectos previstos en el artículo 235 y siguientesde la Ley 17.930 de 19 de diciembre de 2005 yno obsta a las declaraciones de auspicio queemanen de la Administración, de acuerdo con lareglamentación respectiva.

3. (Forma de financiación de los proyectos) Losproyectos declarados de Fomento ArtísticoCultural podrán financiarse a través del FondoPresupuestal, o de donaciones específicas, o defondos provenientes del Fondo Común, o defondos provenientes de Fondos Sectoriales, o deuna combinación de dichas fuentes, en la formaque determinen los Administradores.

4. (Contraprestaciones) Las contraprestacionesmencionadas en el artículo 246 de la Ley 17.930de 19 de diciembre de 2005, consistirán en:

a. Cupo de capacitación o adiestramiento

b. Exhibición de exposiciones o espectáculos

c. Entrega de ejemplares para su distribución

d. Giras con propósito de difusión cultural

e. Acciones de restauración del patrimoniocultural

f. Donación de elementos remanentes, luego definalizado el cumplimiento del proyecto.

g. Otras contraprestaciones análogas, a criteriodel Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artísticos Culturales y del Ministeriode Educación y Cultura.

5. (De los beneficios fiscales a los donantes) Lasdonaciones que las empresas contribuyentes delImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas e Impuesto al Patrimonio realicen condestino a proyectos declarados de fomentoartístico cultural, de acuerdo con lo establecidopor el artículo 239 de la Ley 17.930, de 19 dediciembre de 2005, gozarán del siguientebeneficio: (artículo 79 de la Ley 18.083 de 27 dediciembre de 2006)

- El 75% (setenta y cinco por ciento) del total delas sumas entregadas convertidas en UR (unidadesreajustables) a la cotización de la entrega efectivade las mismas, se imputará como pago a cuentade los tributos mencionados. El organismobeneficiario expedirá recibos que serán canjeablespor certificados de crédito de la Dirección GeneralImpositiva.

- El 25% (veinticinco por ciento) restante podráser imputado a todos los efectos fiscales comogasto de la empresa.

El Poder Ejecutivo establecerá los límitesaplicables tanto en lo que respecta a los montosglobales donados, como a las donacionesefectuadas individualmente;

6. (Canje) Los donantes efectuarán el depósitode las sumas donadas en cuentas especialmentehabilitadas a tal efecto en el Banco de laRepública Oriental del Uruguay. El ConsejoNacional de Evaluación y Fomento de ProyectosArtístico Culturales, entregará al donante uncomprobante, contra la presentación de la boletade depósito en el Banco de la República Orientaldel Uruguay en el que deberá constar el montodonado, el destino de la donación y el porcentajedel beneficio fiscal al que accede. Los donantescanjearán tales documentos por certificados decrédito en la Dirección General Impositiva.


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La boleta de depósito será el comprobanterequerido para la deducción de la donación comogasto.

Autorízase al Consejo a instrumentar, conconformidad de la Dirección General Impositiva,mecanismos alternativos tendientes a simplificarel trámite de emisión de los certificados de créditomencionados.

7. (Publicidad de la donación) El mecanismoestablecido en el artículo anterior habilita aldonante a aprovechar los beneficios previstos enel artículo 5° de este capítulo. Para que el donantepueda hacer pública su condición de donante deun Proyecto Específico declarado de FomentoArtístico Cultural deberá contar con elconsentimiento previo y por escrito del promotordel proyecto. No se requerirá consentimientoprevio alguno para hacer pública la condición dedonante del Fondo Común o de un FondoSectorial.

8. (Las donaciones efectuadas en la cuentadestinada a Proyectos Específicos) Lasdonaciones deberán identificar necesariamente elproyecto para el que se efectúa la donación. Sino hubiera expresa manifestación en contrario deldonante, se entenderá que las donacionesefectuadas con destino a proyectos específicos,contendrán la facultad implícita para que elConsejo Nacional de Evaluación y Fomento deProyectos Artístico Culturales, transfiera un 15%del monto donado, al Fondo Común.

El Consejo Nacional de Evaluación y Fomentode Proyectos Artístico Culturales sólo liberaráfondos a favor de un Proyecto Específico previaacreditación por parte del donante y del Bancode la República Oriental del Uruguay o delpromotor del proyecto de que se efectuaron lasdonaciones con ese destino. Si las donaciones afavor de un proyecto específico superan lafinanciación prevista en el mismo, el excedenteserá transferido a la cuenta destinada al FondoComún por parte del Consejo Nacional deEvaluación y Fomento de Proyectos ArtísticoCulturales.

9. (De la definición de Promotor del ProyectoArtístico Cultural) Promotor del proyecto es lapersona física o jurídica que es responsable de laejecución del proyecto a todos sus efectos.

10. (De los posibles beneficios fiscales a lospromotores de los proyectos) Los beneficiosfiscales otorgados a las personas físicas o jurídicaspromotoras de un proyecto declarado deFomento Artístico Cultural podrán consistir en:

a. Exoneración total o parcial de toda clase detributos nacionales, ya sea impuestos, tasas ocontribuciones, así como rebajas de tarifas oprecios en servicios prestados por el Estado.

b. Exoneración de todo tributo que grave lasrentas de la empresa, así como su distribución oadjudicación sea cual fuere la forma como serealice, siempre que provengan del proyectodeclarado de Fomento Artístico Cultural.

c. Exoneración de proventos, tasas portuarias yadicionales que recaigan sobre la importación debienes necesarios para el desarrollo del proyecto.

d. Exoneración del Impuesto al Valor Agregadocorrespondiente a la importación de los bienesnecesarios para el desarrollo del proyecto ydevolución del Impuesto al Valor Agregadoincluido en la adquisición en plaza de dichosbienes.

ART. 8º.- De la Ejecución y seguimiento de losProyectos declarados de «Fomento ArtísticoCultural»

1. (Responsabilidad) Los responsables de unproyecto declarado de «Fomento ArtísticoCultural» tendrán la responsabilidad de cumplircon todas las obligaciones legales, formales ymateriales previstas en cada etapa del proyecto.Deberán asimismo informar permanentemente alAdministrador correspondiente de todaeventualidad que surja con relación a la ejecucióndel proyecto.

2. (Seguimiento e inspección) El Consejo Nacionalde Evaluación y Fomento de Proyectos ArtísticoCulturales, el Ministerio de Educación y Cultura,o quienes éstos designen, tendrán las facultadesde seguimiento e inspección de los proyectos,pudiendo conformarse un único equipo para lagestión de ambos fondos. Asimismo podránliberar los recursos a los distintos proyectos, poretapas y mediando la comprobación decumplimientos parciales.


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ART. 9º.- Capítulo VIII - De la Cancelación de losProyectos declarados de Fomento ArtísticoCultural

1. (Cancelación) Los proyectos declarados deFomento Artístico Cultural serán cancelados porlas siguientes razones:

a- Cuando los promotores de los proyectos nocumplan con los plazos de ejecuciónestablecidos.

b- Cuando el proyecto devenga inejecutable.

c- Toda vez que se constate un incumplimientograve del promotor de cualquiera de lasobligaciones asumidas en el proyecto declaradode Fomento Artístico Cultural, establecidas en laley 17.930, de 19 de diciembre de 2005, o en sureglamentación.

2. (Destino de los Fondos) Cuando existan fondosa favor de un proyecto declarado de FomentoArtístico Cultural por el Consejo y éste fuerecancelado, dichos fondos serán transferidos condestino al Fondo Común. Cuando los fondosprovengan de un proyecto declarado de Fomentoartístico cultural por el Ministerio de Educación yCultura y éste fuere cancelado, dichos fondos seregirán por las normas de AdministraciónFinanciera para la Administración Central.

3. (Efectos sobre terceros) La cancelación de ladeclaración de Fomento Artístico Cultural de unproyecto no afectará los beneficios otorgados alas donaciones que se le hayan realizado.

ART. 10.- Límite de los beneficios e incentivosfiscales

1. (Límite de los beneficios fiscales) En formasemestral el Poder Ejecutivo en cumplimiento delo dispuesto en el articulo 235 de la ley 17.930,de fecha 19 de diciembre de 2005, establecerá ellímite de los beneficios e incentivos fiscales aotorgarse en el marco de lo previsto en dicha leypara el semestre correspondiente.

ART. 11.- Comuniquese, publíquese, etc.


Impuesto al Valor Agregado (IVA). ImpuestoEspecífico Interno (IMESI). Exoneración.

VISTO: el artículo 5° del Decreto 59/998 de 4 demarzo de 1998.

RESULTANDO: que dicha norma reglamentódiversos aspectos vinculados a la exoneración delos Impuestos al Valor Agregado y EspecíficoInterno, otorgada por la Ley Nº 16.906 de 7 deenero de 1998.

CONSIDERANDO: conveniente que sea laDirección General lmpositiva el organismo queconforme la constancia emitida por el Ministeriode Industria, Energía y Minería.



DECRETA:

ART. 1º.- Sustitúyese el artículo 5° del Decreto59/998 de 4 de marzo de 1998, por el siguiente:

Artículo 5°. Exoneración de IVA e IMESI. Laexoneración de los Impuestos al Valor Agregadoy Específico Interno, correspondiente a laimportación de los bienes a que refiere el literalB) del artículo 8 de la Ley Nº 16.906, de 7 deenero de 1998, se hará efectiva mediante uncertificado de exoneración que expedirá laDirección General Impositiva.

Cuando se trate de los bienes establecidos enlos literales a) y b) del artículo 3 de este Decreto,los interesados deberán obtener, previo a lasolicitud del referido certificado una constanciadel Ministerio de Industria, Energía y Minería, lacual deberá estar conformada por la DirecciónGeneral Impositiva, y en la que se establecerá:

a) la actividad de la empresa solicitante.

b) que el bien importado o adquirido en plaza esde utilización específica y normal en la rama deactividad de que se trata.



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Exportación de servicios – IVA – Se sustituyedisposición

VISTO: lo dispuesto por el inciso segundo delartículo 5º Título 10 de Texto Ordenado 1996.Resultando: I) que la mencionada norma facultaal Poder Ejecutivo a determinar cuáles son lasoperaciones comprendidas en el concepto deexportación de servicios.

II) que el numeral 9) del artículo 34 del Decreto Nº220/998, de 12 de agosto de 1998, incluyó dentrodel referido concepto, a las transmisiones alexterior de material televisivo producido en el país.

CONSIDERANDO: conveniente incluir en dichanómina a los servicios derivados de las mismas,tales como la explotación de los espaciospublicitarios contenidos en ellas, así como laprestación de servicios de edición, producción ycompaginación de contenidos, a efectos desituarlos en idénticas condiciones decompetencia internacional.


EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

DECRETA:

Artículo 1º.- Sustitúyese el numeral 9) del artículo34 del Decreto Nº 220/998, de 12 de agosto de1998 por el siguiente:

«9) La transmisión al exterior de material televisivoproducido en el país, ya sea mediante la remisióndel soporte en que el producto se haya grabadoo mediante la subida del mismo a un satélite opor otro medio que los avances tecnológicospermitan, así como todos aquellos servicios quederiven de la misma tales como la cesión de usoo venta de espacios publicitarios y la edición,producción y compaginación de contenidos;siempre que el servicio se preste a una personadel exterior para su utilización exclusiva fuera delpaís, conforme al contrato respectivo. Dichosextremos deberán ser fehacientemente probadosa juicio de la Dirección General Impositiva.»

Artículo 2º.- Comuníquese, publíquese, etc.


Impuesto Específico Interno (IMESI) por unidadfísica de combustibles líquidos. Reducción.

VISTO: el artículo 38 de la Ley Nº 18.083, de 26de diciembre de 2006, que faculta al PoderEjecutivo a reducir el monto del ImpuestoEspecífico Interno (IMESI) por unidad física decombustibles líquidos.

CONSIDERANDO: oportuno hacer uso de laantedicha facultad.



DECRETA:

ART. 1º.- Combustibles de frontera.- Redúcese elmonto del Impuesto Específico Interno (IMESI)correspondiente a la enajenación de NaftaPremium 97 SP, Nafta Super 95 SP y Nafta Especial87 SP, en el importe que surja de aplicar el 28% alprecio de venta.

ART. 2º.- Requisitos.- La reducción dispuesta enel artículo anterior regirá exclusivamente cuandola enajenación sea realizada por estaciones deservicio ubicadas en un radio máximo de 20kilómetros de los siguientes pasos de frontera:

a) Fray Bentos - Puerto Unzué.

b) Paysandú - Colón.

c) Salto - Concordia.

Asimismo será condición necesaria que losadquirentes sean consumidores finales y el pagose realice íntegramente mediante tarjetas decrédito o de débito.

ART. 3º.- Beneficio.- El beneficio previsto por elpresente régimen se materializará a través de laacreditación del importe del descuentocorrespondiente que las empresasadministradoras de tarjetas deberán efectuar a lostarjeta-habientes.


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ART. 4º.- Crédito.- Las empresas administradorasde tarjetas tendrán derecho a un créditoequivalente al monto de la reducción del IMESI.

El mencionado crédito podrá destinarse al pagode las obligaciones tributarias del contribuyenteen las condiciones que establezca la DirecciónGeneral Impositiva, y podrá hacerse efectivo unavez que la entidad administradora de tarjetascomunique a los tarjeta-habientes el importe dela referida reducción.

ART. 5º.- Documentación.- Las operacionesbeneficiadas por este régimen deberán serdocumentadas:

a. Por el importe total sin contemplar la reducción.

b. En forma separada del resto de las operacionesde la empresa.

c. En comprobantes destinados a consumo final,dejando las siguientes constancias:

i) Que se trata de una operación amparada en elpresente beneficio.

ii) La individualización del vouchercorrespondiente.

d. Ser cumplimentadas en vouchersindependientes, debiendo constar en los mismosel número del comprobante que documenta laoperación.

La Dirección General Impositiva establecerá lascondiciones y requisitos que deberá observar ladocumentación referida.

No podrán acceder al beneficio aquellasoperaciones documentadas según lo dispuestopor el Capítulo VI de la Resolución Nº 688/992,de 16 de diciembre de 1992, o las que no cumplanla totalidad de los requisitos establecidos en elinciso precedente.

ART. 6º.- Obligación de informar.- Las empresasadministradoras de tarjetas deberán suministrar ala Dirección General Impositiva la informaciónrelativa a las operaciones beneficiadas por esterégimen, identificando para cada operación elnúmero de RUC de las estaciones de servicio,número de comprobante de venta, número devoucher, importe total e importe correspondientea la reducción de IMESI.

La Dirección General Impositiva determinará lafrecuencia y especificaciones técnicas que deberácumplir la información. Podrá asimismo ampliarla información requerida a efectos de poder darcumplimiento al control del beneficio que sereglamenta.

ART. 7º.- Comunicación a los tarjeta - habientes.-La entidad emisora deberá incluir en el estado decuenta o comunicación destinada a los tarjeta -habientes, un detalle operación a operación, y elcorrespondiente descuento que se realiza en virtudde la reducción dispuesta por el presente régimen.

ART. 8º.- Información de operaciones anuladas.-Las estaciones de servicio deberán comunicar alas empresas administradoras de tarjetas lasoperaciones anuladas por las que originalmentese hubiesen emitido vouchers con el beneficio quese reglamenta.

Las administradoras de tarjetas deducirán delimporte a acreditar a los tarjeta-habientes, elmonto correspondiente a las operacionesanuladas.

ART. 9º.- La Dirección General Impositiva podráestablecer requisitos adicionales a los efectos derealizar un contralor adecuado del presenterégimen y preservar su correcto funcionamiento.

ART. 10.- El presente Decreto entrará en vigenciael primer día del mes siguiente al de supublicación.

ART. 11.- Comuniquese, publíquese y archívese.

1.2.13 Decreto Nº 407/007 de 27 de octubrede 2007 (D.O.12/11/07)

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas(IRPF). Se establece la Forma de cálculo delmonto imponible del Impuesto a las Rentas delas Personas Físicas, para las rentas del trabajode los funcionarios de nacionalidad uruguayaque prestan funciones permanentes en lasrepresentaciones diplomáticas y consulares enel exterior.

VISTO: el artículo 32 del Título 7 del TextoOrdenado 1996.

RESULTANDO: que el citado artículo determinala forma de cálculo del monto imponible del


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Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas,para las rentas del trabajo de los funcionarios queprestan funciones permanentes en lasrepresentaciones diplomáticas y consulares en elexterior.

CONSIDERANDO: conveniente establecer la formade cálculo referida, para los dependientes denacionalidad uruguaya, que prestan servicios enlas citadas representaciones, cuya remuneraciónno discrimina las retribuciones a que refiere elartículo 229 de la Ley Nº 16.736, de 5 de enerode 1996.



DECRETA:

ART. 1º.- Sustitúyese el último inciso del artículo48 del Decreto N° 148/007, de 26 de abril de 2007,por el siguiente:

«En caso de las rentas del trabajo de losfuncionarios que prestan funciones permanentesen las representaciones diplomáticas y consularesen el exterior, la base imponible por tales rentasserá el total de las retribuciones mensuales a querefiere el artículo 229 de la Ley N° 16.736 de 5 deenero de 1996. Asimismo, para las personas denacionalidad uruguaya que presten servicios enrelación de dependencia, en la hipótesisestablecidas por los numerales 1 a 4 del artículo6° del Título 7 del Texto Ordenado 1996, el montoimponible será el que resulte de dividir laremuneración nominal sobre el coeficiente fijado,para determinar el pago de los haberes y partidascomplementarias a que tengan derecho losfuncionarios del servicio exterior, segúncorresponda.»


1.3 RESOLUCIONES

1.3.1 Resolución de la DGI Nº 804/007 de27 de julio de 2007

IVA – IRAE – designación de Agentes deRetención

VISTO: la Resolución 654/004 de 3 de diciembrede 2004;

CONSIDERANDO: necesario ajustar el régimenestablecido en la misma en virtud de lasmodificaciones introducidas en el sistematributario por la Ley 18.083 de 27 de diciembrede 2006;

ATENTO: a lo expuesto

EL DIRECTOR GENERAL DE RENTAS

RESUELVE: 1º) Designase agente de retención del Impuestoal Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas (IRAE), a AbitabS.A., inscripta en el RUC con el número21.142894.0011, por los pagos o créditos querealice en retribución de los servicios decobranzas y pagos y demás prestaciones deservicios realizados por cuenta de entidadespúblicas y privadas, a los agentes recaudadoresque integran su red.

2º) El monto de la retención se determinará:a. para el Impuesto al Valor Agregado,

aplicando la alícuota vigente al 85%(ochenta y cinco por ciento) de lascomisiones liquidadas, excluido dichoimpuesto.

b. para el Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, aplicando laalícuota vigente a los porcentajes de lascomisiones liquidadas, excluido elImpuesto al Valor Agregado, que seestablecen en la siguiente escala:

Ingresos brutos por comisiones en el ejercicioanterior

Mas de Hasta %UI 0 UI 2.000.000 13.2UI 2.000.000 UI 3.000.000 36.0UI 3.000.000 En adelante 48.0

A estos efectos, se considerará el valor de laUnidad Indexada el último día del ejercicio.

3º) Los agentes recaudadores comprendidos enel numeral 1° de esta Resolución sujetos aretención por aplicación de este régimen, deberánfacturar y liquidar el Impuesto al Valor Agregadogenerado por sus operaciones de acuerdo alrégimen general.


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El importe retenido debidamente documentadosegún lo dispuesto en el numeral 7° de la presenteResolución, será deducido del impuesto a pagaren la referida liquidación.

4º) Excluyese de lo dispuesto en el numeralanterior, a los agentes de loterías y quinielas, paraquienes la retención del Impuesto al ValorAgregado tendrá carácter de definitiva.

5º) El monto de las operaciones objeto deretención del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, no será tenido en cuentapor los contribuyentes para liquidar sus anticiposmensuales.

Los importes retenidos debidamentedocumentados según lo dispuesto en el numeral7° de la presente Resolución, serán deducidosdel impuesto a pagar correspondiente al ejercicio.

Cuando el monto del impuesto establecido en elinciso tercero del artículo 61° del Título 4 del TextoOrdenado 1996 que corresponda a cadacontribuyente, no supere el importe retenido, elmismo no deberá pagarse. En caso contrario, sepagará sólo el excedente.

6º) Las retenciones dispuestas en esta Resolucióndeberán liquidarse y pagarse al mes siguiente deefectuadas, dentro del plazo establecido para losresponsables por el numeral 1° de la ResoluciónN° 639/002, de 19 de diciembre de 2002.

7º) Abitab S.A. deberá emitir en un plazo no mayora diez días corridos, contados desde el últimodía del mes en que haya sido retenido el impuestopor los servicios comprendidos en el presenterégimen, un resguardo de retención que deberácumplir con lo dispuesto por la Resolución N° 135/003, de 21 de febrero de 2003.

8º) Derógase la Resolución N° 654/004, de 3 dediciembre de 2004.

9º) Notifíquese al interesado y pase aconocimiento de la División GrandesContribuyentes y de la Asesoría Tributaria de laDirección General. Cumplido, archívese.

Firmado: Director General de Rentas, Cr. NelsonHernández Lamarque

1.3.2 Resolución de la DGI Nº 870/007 de08 de agosto de 2007

Modificación a la Res. 804/007

VISTO: la Resolución 804/007 de 27 de julio de2007;

CONSIDERANDO: necesario ajustar el régimenestablecido en la misma



RESUELVE:

1º) Sustitúyese el tercer inciso del numeral 5º dela Resolución 804/007 de 27 de julio de 2007, porel siguiente:

«Cuando el monto del impuesto establecido enel artículo 93 del Título 4 del Texto Ordenado 1996que corresponda a cada contribuyente, no supereel importe retenido, el mismo no deberá pagarse.En caso contrario, se pagará sólo el excedente.»

2º) Notifíquese al interesado y pase aconocimiento de la División GrandesContribuyentes y de la Asesoría Tributaria de laDirección General. Cumplido, archívese.

Firmado: Director General de Rentas, Cr. NelsonHernández

1.3.3 Resolución de la DGI Nº 1031/007 de07 de setiembre de 2007

Certificados de Crédito para las entidadesprestadoras de servicios de salud

VISTO: El literal K) del artículo 101 del Decreto Nº220/998, de 12 de agosto de 1998, con laredacción dada por el artículo 1º del Decreto Nº326/007, de 3 de septiembre de 2007.

RESULTANDO: I) Que en virtud de lo establecidopor dicha norma, ciertos servicios de salud noestarán gravados por el Impuesto al ValorAgregado, por el período comprendido entre el1º de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2007,por la parte relativa a la cuota mutual.


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II) Que a través de la referida disposición se otorgóa las entidades prestadoras de los citadosservicios, un crédito por el impuesto incluido enlas adquisiciones de bienes y servicios queintegren el costo de las prestaciones exoneradas.CONSIDERANDO: Que es necesario establecer laforma y condiciones en el que el citado créditohabrá de hacerse efectivo.

ATENTO: A lo expuesto,


RESUELVE:

1) El crédito a que refiere el inciso segundo delliteral K) del artículo 101 del Decreto Nº 220/998de 12 de agosto de 1998, con la redacción dadapor el artículo 1º del Decreto Nº 326/007 de 3 deseptiembre de 2007, se materializará mediante laentrega de certificados de crédito de acuerdo alrégimen vigente para los exportadores yasimilados.

2) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en el Boletín Informativo,página web y cumplido, archívese.



Servicios Personales- Prórroga - IRAE opciónautomática

VISTO: el artículo 6º del Decreto Nº 150/007 de26 de abril de 2007, y la Resolución 851/007 de 2de agosto de 2007.

RESULTANDO: I) que el Decreto mencionadodispuso que los contribuyentes de Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas que ejerzan laopción de tributar el Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, deberán dar cuenta ala Dirección General Impositiva;

II) que en el marco de la mejora de gestión de laAdministración Tributaria, es posible simplificar elcorrespondiente procedimiento;

III) que debido a inconvenientes ajenos a suvoluntad, ciertos contribuyentes del Impuesto alas Rentas de las Personas Físicas han tenidodificultades para abonar sus obligaciones

tributarias en los plazos previstos en la Resolucióncitada;

IV) que la Dirección General Impositiva debepromover el cumplimiento voluntario de lasobligaciones tributarias de los sujetos pasivos.

CONSIDERANDO: I) conveniente establecer unmecanismo simplificado y alternativo a losefectos de comunicar la mencionada opción;

II) oportuno adecuar el calendario de vencimientospara los contribuyentes referidos.

ATENTO: A lo expuesto


RESUELVE: 1º) Prorrógase hasta el 24 de setiembre de 2007el plazo para que los contribuyentes del Impuestoa las Rentas de las Personas Físicas que obtenganrentas gravadas originadas en la prestación deservicios personales fuera de la relación dedependencia, abonen el anticipo correspondientea los meses de julio y agosto de 2007.

Asimismo dispondrán de idéntico plazo para elpago del IVA correspondiente al bimestre julio –agosto de 2007.

2º) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentasde las Personas Físicas y las entidades incluidasen el artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado1996, que opten por tributar el Impuesto a lasRentas de las Actividades Empresariales deacuerdo a lo dispuesto por el artículo 5º del Título4 del mismo Texto Ordenado, manifestarán suvoluntad de hacer efectiva dicha opción con elpago del anticipo del Impuesto a las Rentas delas Actividades Empresariales correspondiente alos meses de agosto o setiembre 2007. 3º) Quienes hagan uso de la opción referida enel numeral anterior hasta el 24 de setiembre de2007, abonarán el anticipo del Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicascorrespondiente al mes de julio, conjuntamentecon las obligaciones del mes de agosto, deacuerdo al dígito.

Los anticipos de los meses de julio y agosto,correspondientes al Impuesto al Valor Agregadode los referidos contribuyentes, tendrán el mismovencimiento.


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4º) Aquellos contribuyentes a los que no lescorresponda efectuar los anticipos del Impuestoa las Rentas de las Actividades Económicas porel período mencionado en el numeral anterior ypretendan ejercer la opción citada, dispondránde plazo hasta el 28 de setiembre de 2007 parapresentarse en el Departamento Registro Únicode Contribuyentes de la Dirección GeneralImpositiva.

5º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en el Boletín informativo y enla página web. Cumplido, archívese.


Reestructura de la Comisión de Consultas dela DGI

VISTO: La Resolución de esta Dirección GeneralNº 715/2006 de 23 de junio 2006, que establecela integración de la Comisión de Consultas de laDirección General Impositiva.

CONSIDERANDO: La conveniencia dereestructurar la Comisión de Consultas en sucarácter de órgano asesor en materia tributaria.

ATENTO: A que es facultad del Director Generalla designación y sustitución de los miembros dela citada Comisión.


RESUELVE:

1º) Modificase la nómina de miembros titulares ysuplentes de la Comisión de Consultas de laDirección General Impositiva a que refiere elnumeral primero de la Resolución Nº 715/2006de 23 de junio de 2006, la que quedará integradapor los siguientes Miembros:

TITULARES SUPLENTESCra. Elizabeth Blanco Cr. Fernando PelaezDra. Laura Latorre Dra. Carolina RodríguezDr. Fernando Cresci Dra. Claudia CedrésCra. Graciela Raimúndez Cra. Alejandra PérezDr. Hugo Berro Dra. Serrana DelgadoCr. Julio López Cr. Alejandro GrilliCra. Mabel Beltrame Cra. Teresa LaproviteraCr. Alvaro Romano Cra. Johanna SondereggerCr. Gustavo Beltrame Dra. Vilda EspinosaCr. Daniel Feo Cr. Alejandro AriasEsc. Ana María Cestona Dr. Héctor LópezCra. Marisa Yori Cr. Gastón CirimelloCr. Daniel Bauzá Cra. Marcia Grostein

2º) Comuníquese, notifíquese a los funcionariosintegrantes de la Comisión de Consultas. Insérteseen el Boletín Informativo y en la página web.Cumplido archívese.



Arrendamientos abonados en especie

VISTO: El numeral 18) de la Resolución Nº 662/007 de 29 de junio de 2007.

RESULTANDO: que la norma referida establece laobligación para los contribuyentes que obtenganrentas derivadas de arrendamientos, de efectuaranticipos a cuenta del impuesto; salvo en loscasos en que se haya designado agente deretención o se encuentren comprendidos en laexoneración prevista en el literal J) del artículo34º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

CONSIDERANDO: necesario complementar lasdisposiciones previstas en la norma citada, enlo concerniente a los arrendamientos abonadosen especie.

ATENTO: A lo expuesto,


RESUELVE:

1) Arrendamientos en especie.- Los anticipos aque refiere el numeral 18) de la Resolución Nº662/007 de 29 de junio de 2007, correspondientesa arrendamientos en donde se pacte el cobro enespecie, se determinarán considerando el valorde mercado del bien al momento de lacelebración del contrato.

2) Transitorio.- Los contribuyentes que obtenganlas rentas a que refiere el numeral anterior,dispondrán de plazo hasta el vencimiento de susobligaciones tributarias del mes de setiembre de2007, para abonar los anticipos correspondientesa los meses de julio y agosto de 2007.

3) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional, insértese en el Boletín Informativo y enla página web. Cumplido, archívese.



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1.3.7 Resolución de la DGI Nº 1136/007 de01 de octubre de 2007

Vencimiento de pagos Corredores yProductores de Seguros

VISTO: los vencimientos establecidos por lasResoluciones Nº 1611/006, de 15 de diciembrede 2006, y Nº 851/007, de 2 de agosto de 2007.

RESULTANDO: que debido a inconvenientesajenos a su voluntad, los contribuyentes quedesarrollan actividad de corredores o productoresde seguros de las Entidades Aseguradoras, nocuentan con la información necesaria para efectuarlos anticipos de IRAE o IRPF en los plazosprevistos en las referidas Resoluciones.

CONSIDERANDO: necesario adecuar elcalendario de vencimientos correspondiente alaño 2007 para los referidos contribuyentes, aefectos de facilitar el cumplimiento voluntario desus obligaciones tributarias.

ATENTO: a lo dispuesto por el artículo 70 delDecreto Nº 597/988 de 21 de setiembre de 1988.


RESUELVE:

1º) Los pagos a cuenta del Impuesto a las Rentasde las Personas Físicas correspondientes a lasrentas que obtengan los corredores y productoresde seguros, deberán verterse de acuerdo alsiguiente cuadro de vencimientos:

Bimestre PagoJulio - Agosto 2007 25 de octubreAgosto 2007 - Setiembre 2007 25 de octubreSetiembre - Octubre 2007 26 de noviembreOctubre - Noviembre 2007 21 de diciembre

2º) Los pagos a cuenta del Impuesto a las Rentasde las Personas Físicas que debieron abonar loscorredores y productores de seguros,correspondientes exclusivamente al mes de juliode 2007, realizados hasta el 25 de octubre 2007,se considerarán efectuados en plazo.

3º) Establécese el siguiente cuadro devencimientos correspondiente a los pagos acuenta del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas que deban efectuar loscorredores y productores de seguros:

Set. Oct. Nov. Dic.26 25 26 21

4º) Los pagos a cuenta del Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas, que debieronabonar los corredores y productores de seguroscorrespondientes al mes de julio de 2007,realizados hasta el 25 de octubre de 2007, seconsiderarán efectuados en plazo.

5º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional, insértese en el Boletín Informativo y enla página web. Cumplido, archívese.



IRA – Valores de semovientes, lana y cultivosen proceso

VISTO: Que el sector agropecuario debe liquidarel Impuesto a las Rentas Agropecuarias y elImpuesto al Valor Agregado por el ejercicio 1º dejulio de 2006 al 30 de junio de 2007;RESULTANDO: I) Que la Dirección GeneralImpositiva debe establecer con el asesoramientodel Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca,el valor de semovientes, lana y cultivos en procesopara la liquidación del Impuesto a las RentasAgropecuarias;

II) que el mencionado Ministerio proporcionó losvalores antes referidos;

ATENTO: A lo dispuesto por los artículos 16 y 17del Decreto N° 599/988 de 21 de setiembre de1988 y 70 del Decreto N° 597/988 de 21 desetiembre de 1988 y a que se cuenta con laconformidad del Ministerio de Economía yFinanzas,


RESUELVE:

1º) A los efectos de la liquidación del Impuesto alas Rentas Agropecuarias para el ejercicio 1º dejulio de 2006 al 30 de junio de 2007, fíjase el valorde cada categoría de semovientes en lossiguientes importes:


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I) Ganado Vacuno General II) Ganado Vacuno LecheroCategoría Valores Categoría ValoresToros 1 a 2 años 8.275 Toros 20.293Toros más de 2 años 11.275 Vacas en ordeñe 13.067Vacas 6.672 Vacas secas 8.547Bueyes 13.750 Vaquillonas más de 2 años 8.727

sin entorarNovillos más de 3 años 9.230 Vaquillonas de 1 a 2 años 6.733Novillos de 2 a 3 años 7.680 Terneros menores de 1 año 3.093Novillos de 1 a 2 años 6.104 Terneras menores de 1 año 3.647Vaquillonas más de 2 años 5.478sin entorarVaquillonas de 1 a 2 años 5.088Terneros/as 3.609

III) Ganado Ovino IV) PorcinosCategoría Valores Categoría ValoresCarneros 1.885 Cerdos 2.400Ovejas 622 Cachorros 1.440Capones 767 Lechones 560Borregas 2/4 dientes 598sin encarnerarBorregas diente leche 452Borregos diente leche 452Corderos 337

V) Equinos VI) Reproductores Machos de Pedigri o Puros por CruzaCategoría Valores Categoría ValoresGeneral 5.750 Toros 23.560

Carneros 4.307

2º) Fíjase el costo en plaza por 10 kilos de lanaesquilada en galpón al 30 de junio de 2007 en lossiguientes importes:

Categoría ValoresLana Vellón -Merino 1.053

-Ideal 861-Merilin 670

-Corriedale 491Lana Cordero 299Lana Barriga 120

3º) Las hembras de pedigri serán valuadas por elcontribuyente. La valuación no podrá ser inferioral valor establecido para la categoríacorrespondiente en el numeral 1º) ni superior aldoble de dicho valor.

4º) Fíjanse para quienes se constituyan encontribuyentes del Impuesto a las RentasAgropecuarias (IRA) a partir del 1º de julio de 2006y que tuviesen cultivos en proceso a esa fechalos siguientes valores de los mismos:

Cultivo Valores por Há.Trigo 4.195Cebada 1.788Lino 1.788Caña de Azúcar 20.152(mantenimiento de cultivo)Caña de Azúcar 29.520(Implantación)

5º) El valor de los cultivos de caña de azúcar enexistencia al 1º de julio de 2005 se revaluará deacuerdo al índice que corresponda.

Dicho valor se amortizará a razón de un 40%(cuarenta por ciento) anual para quienes seconstituyan en contribuyentes del Impuesto a lasRentas Agropecuarias a partir del 1º de julio de2006.

6º) En los casos no contemplados en la presenteresolución, el contribuyente estimará los valoresrespectivos, pudiendo ser impugnados por laDirección General Impositiva.


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7º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en el Boletín Informativo y enla página web y cumplido, archívese.



Normas complementarias IRAE

VISTO: el Título 4 del Texto Ordenado 1996 y losDecretos Nº 150/007 de 26 de abril de 2007, Nº208/007 de 18 de junio de 2007, Nº 258/007 de23 de julio de 2007 y Nº 281/007 de 6 de agostode 2007.

RESULTANDO: que las normas referidasestablecen el marco normativo del Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicas. Considerando: necesario para un adecuadofuncionamiento y control del impuesto,complementar las normas antes citadas a efectosde precisar el alcance de algunas de susdisposiciones así como dar cumplimiento a loscometidos asignados a la Dirección GeneralImpositiva.

ATENTO: a lo expuesto,


RESUELVE: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADESECONOMICAS

1º) Vigencia.- Las referencias al Impuesto a lasRentas de la Industria y Comercio y al Impuesto alas Rentas Agropecuarias en resoluciones de laDirección General Impositiva, deberánconsiderarse realizadas al Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas, cuando nocontradigan las disposiciones establecidas paraeste último impuesto.

2º) Rentas comprendidas en el IRPF - Opción.-Cuando los contribuyentes hagan uso de la opciónprevista en el artículo 5º del Título 4 del TextoOrdenado 1996, luego de transcurrido el plazo aque refiere el artículo 6º del Decreto Nº 150/007de 26 de abril de 2007, con la redacción dadapor el artículo 2º del Decreto Nº 208/007, de 18de junio de 2007, la misma surtirá efectos a partirdel ejercicio siguiente.

3º) Gastos y contribuciones en favor del personal.-Los gastos y contribuciones en favor del personalconstituirán erogaciones admitidas para liquidarel Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas del ejercicio en que se realizaron enlas siguientes condiciones:

a) Hasta el 5% (cinco por ciento) de la renta netagravada del ejercicio anterior, aún cuando aquelfuera fraccionado. Para el primer ejercicio deliquidación del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, se tomará la renta netagravada del ejercicio anterior del Impuesto a lasRentas de la Industria y Comercio o del Impuestoa las Rentas Agropecuarias.

b) Que los beneficios de tales gastos ocontribuciones alcancen con carácter general atodos los dependientes del sujeto pasivo,excluidos dueños, socios o directores.

Quedan comprendidos en el inciso anterior losgastos que tengan por objeto una mejora materialo espiritual del personal.Los gastos cuya deducción se admita de acuerdoal presente numeral, no integrarán la proporciónpara determinar los gastos no deducibles en loscasos en que los sujetos pasivos tuvieran rentasexentas.

4º) Rentas vinculadas a actividadesinternacionales- Servicios técnicos.- Paradeterminar la renta de fuente uruguaya a querefiere el inciso tercero del artículo 21º del DecretoNº 149/007 de 26 de abril de 2007, se consideraránlos ingresos del ejercicio anterior que hayaobtenido el usuario de tales servicios.

En el primer ejercicio de vigencia de esteimpuesto se considerarán los ingresoscomprendidos en el Impuesto a las Rentas de laIndustria y Comercio o en el Impuesto a las RentasAgropecuarias del ejercicio anterior y los ingresostotales comprendidos en el mismo. Cuando en elreferido ejercicio no existieran ingresos gravadospor dichos impuestos o se tratara del primerejercicio del usuario de tales servicios, laproporción se realizará considerando los ingresoscomprendidos en el Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas y los ingresos totalesobtenidos hasta el mes anterior al de generada larenta.


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5º) Estimación ficta.- Los contribuyentescomprendidos en el literal A) del artículo 3º delTítulo 4 del Texto Ordenado 1996, que opten porliquidar este impuesto en forma ficta, y obtengandurante el ejercicio, rentas:

a. derivadas de la aplicación conjunta decapital y trabajo, de acuerdo a la definicióndel numeral 1 literal B) del artículo 3º delmismo Título; y

b. no derivadas de la aplicación conjunta decapital y trabajo, de acuerdo a la definicióndel numeral 1 literal B) del artículo 3º delmismo Título;

determinarán la renta neta aplicando:- a las rentas incluidas en el literal a): la escala

del inciso 2º del artículo 64º del Decreto Nº150/007 de 26 de abril de 2007, en la redaccióndada por el artículo 7º del Decreto Nº 208/007 de 18 de junio de 2007.

- a las rentas incluidas en el literal b): el 48%(cuarenta y ocho por ciento).

6º) Contabilidad suficiente.- Estarán obligados aliquidar este tributo mediante el régimen decontabilidad suficiente:

a. Los sujetos pasivos comprendidos en losnumerales 1 y 4 a 7 del literal A del artículo3º del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

b. Los restantes sujetos pasivos, siempre que

sus ingresos superen en el ejercicio las UI4.000.000 (cuatro millones de unidadesindexadas). A tales efectos se tomará lacotización de la unidad indexada vigenteal cierre de ejercicio.

En el primer ejercicio de vigencia de esteimpuesto se considerarán los ingresos que hayangenerado rentas gravadas por el Impuesto a lasRentas de la Industria y Comercio en el ejercicioanterior.

7º) Pequeña empresa.- Quienes hayan dejado deestar comprendidos en la exoneración establecidapor el literal E) del artículo 52º del Título 4 delTexto Ordenado 1996 o hayan optado por tributarel Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas por el régimen general, solamentepodrán quedar incluidos en el mencionadorégimen especial de tributación una veztranscurridos al menos tres ejercicios, en tanto enel tercero de ellos o en uno posterior al mismo, elmonto de los ingresos no supere las 305.000 UI(trescientas cinco mil unidades indexadas).

8º) Responsables.- Las designaciones comoresponsables a los contribuyentes del Impuestoa las Rentas de las Actividades Económicas,deben considerarse realizadas al Impuesto a lasRentas de la Industria y Comercio y al Impuesto alas Rentas Agropecuarias.

9º) Representante.- La designación delrepresentante a que refiere el artículo 12º del Título4 del Texto Ordenado 1996 deberá sercomunicada a la Dirección General Impositivadentro de los veinte días corridos siguientes alinicio de las actividades que generen rentasobtenidas en territorio nacional.

10º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en el Boletín Informativo,página web y cumplido, archívese.



Modificación a la Res. 804/007

VISTO: la Resolución 804/007 de 27 de julio de2007; CONSIDERANDO: necesario ajustar el régimenestablecido en la misma en virtud de lo dispuestopor el último inciso del artículo 50º del Decreto148/007 de 26 de abril de 2007, con la redaccióndada por el artículo 5º del Decreto 258/007 de 23de julio de 2007;



RESUELVE:

1º) Sustitúyese el numeral 2º de la Resolución804/007 de 27 de julio de 2007, por el siguiente:

» 2º) El monto de la retención se determinará:

a. para el Impuesto al Valor Agregado,aplicando la alícuota vigente al 85%(ochenta y cinco por ciento) de lascomisiones liquidadas, excluido dichoimpuesto.


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b. para el Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, aplicando laalícuota vigente al 48% (cuarenta y ochopor ciento) de las comisiones liquidadas,excluido el Impuesto al Valor Agregado.»

2º) Notifíquese al interesado y pase a conocimientode la División Grandes Contribuyentes y de laAsesoría Tributaria de la Dirección General.Cumplido, archívese.



Prórroga fecha de pago y presentación dedeclaración jurada del sector agropecuario,correspondientes al ejercicio cerrado el 30 dejunio de 2007

VISTO: los vencimientos establecidos para el sectoragropecuario por el numeral 11 de la ResoluciónNº 1611/006 de 15 de diciembre de 2006,

CONSIDERANDO: adecuado prorrogar la fechade pago y de presentación de la declaraciónjurada del Impuesto al Valor Agregado (IVA), delImpuesto de Contribución al Financiamiento dela Seguridad Social (COFIS), y del saldo delImpuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA) delsector agropecuario, correspondientes al ejerciciocerrado el 30 de junio de 2007,

ATENTO: a lo dispuesto por el artículo 70 delDecreto Nº 597/988 de 21 de setiembre de 1988, EL DIRECTOR GENERAL DE RENTAS

RESUELVE:

1º) Prorrógase hasta el 17 de octubre de 2007 elplazo para la presentación de la declaración juraday el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA),del Impuesto de Contribución al Financiamientode la Seguridad Social (COFIS) y del saldo del Impuestoa las Rentas Agropecuarias (IRA), correspondientes alejercicio cerrado el 30 de junio de 2007.

2º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en la Página web y en el BoletínInformativo y cumplido, archívese.



Adecuación de disposiciones en materia dedocumentación de operaciones

VISTO: la Ley Nº 18.083, de 27 de diciembre de2006, que establece un nuevo sistema tributario.

RESULTANDO: que la norma referida establece elmarco regulatorio general de aplicación,cometiendo a la Dirección General Impositiva eldictado de normas complementarias.

CONSIDERANDO: la necesidad de adecuar lasdisposiciones en materia de documentación deoperaciones.



RESUELVE:

1) Sustitúyese el numeral 1) de la Resolución Nº397/986 de 26 de diciembre de 1986 por elsiguiente:

«Los contribuyentes del Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas que adquieranservicios de esquiladores, troperos, domadoresy alambradores, documentarán los mismos através de un recibo en el que conste:

- Nombre, domicilio, documento de identidady firma del prestador del servicio.

- Descripción del servicio prestado y monto delmismo.

No obstante, los referidos servicios deberándocumentarse de acuerdo con el régimen generalsi el prestador es contribuyente del Impuesto alas Rentas de las Actividades Económicas o elmonto de los servicios suministrados en el mes aun mismo usuario, supera el duodécimo delmínimo no imponible anual vigente para elImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas almomento de la prestación del servicio.»




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Tampoco corresponderá efectuar las referidasretenciones cuando el prestador sea un Institutode Medicina Altamente Especializada (IMAE).

4) Retenciones. Declaración jurada y pago.- Lasretenciones efectuadas de conformidad a losnumerales anteriores, deberán verterse al messiguiente de haberse prestado los serviciosgravados.

Los responsables designados en la presenteresolución deberán presentar mensualmente antela Dirección General Impositiva una declaraciónjurada donde se detallen los contribuyentesretenidos en el período, el monto de la prestacióny el importe retenido.

El plazo para la presentación y pago venceráconforme a lo establecido en el cuadro devencimientos que les corresponda según el grupoal que pertenezcan, de acuerdo al último dígitodel número de RUC.

5) Superposición.- Cuando los agentesdesignados precedentemente deban practicar,por las mismas operaciones, otras retenciones opagos por cuenta de terceros en concepto deImpuesto al Valor Agregado dispuestas por otrasnormas, deberán efectuar solamente la retenciónque implique una mayor detracción.

6) Resguardos.- Los responsables deberán emitiren un plazo no mayor a diez días contados desdeel último día del mes en que hayan sido prestadoslos servicios comprendidos en el presenterégimen, resguardos que tendrán carácter dedeclaración jurada, en los que se hará constar laidentificación del contribuyente objeto deretención, así como las operacionescomprendidas con identificación de las facturascon su fecha y los montos retenidos.

Dichos resguardos deberán cumplir con lodispuesto por la Resolución Nº 135/003, de 21de febrero de 2003.

7) Vigencia.- La presente resolución regirá a partirdel primer día del mes siguiente al de supublicación.




Desígnase a las Instituciones prestadoras deservicios de asistencia médica integral Agentesde Retención IRPF- IVA

VISTO: que la Dirección General Impositiva seencuentra facultada para designar agentes deretención de los impuestos que administra. CONSIDERANDO: conveniente hacer uso de lafacultad referida en relación a las institucionesprestadoras de servicios de asistencia médicaintegral.

ATENTO: a lo expuesto y a que se cuenta con laconformidad del Ministerio de Economía yFinanzas,


RESUELVE:

1) Agentes de retención.- Desígnase a lasinstituciones prestadoras de servicios de asistenciamédica integral comprendidas en el segundoinciso artículo 6º del Decreto Nº 276/007 de 2 deagosto de 2007, agentes de retención delImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas ydel Impuesto al Valor Agregado, correspondientesa las rentas originadas en servicios personalesfuera de la relación de dependencia, que les seanprestados por contribuyentes de estos impuestos.

2) Determinación de la retención.- El monto de laretención será:

a. Para el Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas: el 7% (siete por ciento),de la suma de la cantidad pagada oacreditada al titular de la renta más laretención correspondiente; siempre que elmonto total mensual facturado por elcontribuyente al responsable supere en elmes las 7.000 UI (siete mil unidadesindexadas) excluido el Impuesto al ValorAgregado.

b. Para el Impuesto al Valor Agregado: el 90%(noventa por ciento) del impuesto incluidoen la documentación correspondiente a losservicios objeto de retención.

3) Excepción.- No corresponderá practicar lasretenciones cuando el prestador del servicio seencuentre comprendido en la designación delartículo 8º bis del Decreto Nº 220/998, de 12 deagosto de 1998.


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Desígnase a los Institutos de MedicinaAltamente Especializada (IMAE) Agentes deRetención IRPF e IVA

VISTO: que la Dirección General Impositiva seencuentra facultada para designar agentes deretención de los impuestos que administra. CONSIDERANDO: conveniente hacer uso de lafacultad referida en relación a los Institutos deMedicina Altamente Especializada.

ATENTO: a lo expuesto y a que se cuenta con laconformidad del Ministerio de Economía yFinanzas, EL DIRECTOR GENERAL DE RENTAS

RESUELVE:

1) Agentes de retención.- Desígnanse a losInstitutos de Medicina Altamente Especializada(IMAE), agentes de retención del Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas y del Impuesto alValor Agregado correspondientes a las rentasoriginadas en servicios personales fuera de larelación de dependencia, que les sean prestadospor contribuyentes de estos impuestos.


a. Para el Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas: el 7% (siete por ciento),de la suma de la cantidad pagada oacreditada al titular de la renta más laretención correspondiente; siempre que elmonto total mensual facturado por elcontribuyente al responsable supere en elmes las 7.000 UI (siete mil unidadesindexadas), excluido el Impuesto al ValorAgregado.

b. Para el Impuesto al Valor Agregado: el 90%(noventa por ciento) del impuesto incluidoen la documentación correspondiente a losservicios objeto de retención.

3) Excepción.- No corresponderá practicar lasretenciones cuando el prestador del servicio seencuentre comprendido en la designación delartículo 8º bis del Decreto Nº 220/998, de 12 deagosto de 1998.

Tampoco corresponderá efectuar las referidasretenciones cuando el beneficiario sea unainstitución prestadora de servicios de asistenciamédica integral comprendida en el segundo incisoartículo 6º del Decreto Nº 276/007 de 2 de agostode 2007.

4) Declaración Jurada.- Los responsablesdesignados en la presente resolución deberánpresentar mensualmente ante la Dirección GeneralImpositiva una declaración jurada donde sedetallen los contribuyentes retenidos en elperíodo, el monto de la prestación y el importeretenido.




Dichos resguardos deberán cumplir con lodispuesto en la Resolución Nº 135/003 de 21 defebrero de 2003.





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Desígnase a las Comisiones de Apoyo de lasUnidades Ejecutoras del Ministerio de SaludPública Agentes de Retención IRPF- IVA

VISTO: que la Dirección General Impositiva seencuentra facultada para designar agentes deretención de los impuestos que administra.

CONSIDERANDO: conveniente hacer uso de lafacultad referida en relación a las Comisiones deApoyo de las Unidades Ejecutoras del Ministeriode Salud Pública.

ATENTO: A lo expuesto y a que se cuenta con laconformidad del Ministerio de Economía yFinanzas,


RESUELVE:

1) Agentes de retención.- Desígnase a lasComisiones de Apoyo de las Unidades Ejecutorasdel Ministerio de Salud Pública, agentes deretención del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas y del Impuesto al Valor Agregado,correspondientes a las rentas originadas enservicios personales fuera de la relación dedependencia, que les sean prestados porcontribuyentes de estos impuestos.


a) Para el Impuesto a las Rentas de las PersonasFísicas: el 7% (siete por ciento), de la suma de lacantidad pagada o acreditada al titular de la rentamás la retención correspondiente; siempre que elmonto total mensual facturado por elcontribuyente al responsable supere en el meslas 7.000 UI (siete mil unidades indexadas),excluido el Impuesto al Valor Agregado.

b) Para el Impuesto al Valor Agregado: el 90%(noventa por ciento) del impuesto incluido en ladocumentación correspondiente a los serviciosobjeto de retención.

3) Retenciones. Declaración jurada y pago.- Lasretenciones efectuadas de conformidad a losnumerales anteriores, deberán verterse al messiguiente de haberse prestado los serviciosgravados.

Los responsables designados en la presenteresolución deberán presentar mensualmente antela Dirección General Impositiva una declaraciónjurada donde se detallen los contribuyentesretenidos en el período, el monto de la prestacióny el importe retenido.




Dichos resguardos deberán cumplir con lodispuesto en la Resolución Nº 135/003 de 21 defebrero de 2003.





Balances cerrados entre 1/5/07 y 30/6/07 conresolución de beneficios de Proyectos deInversión pendiente – Prórroga paracontribuyentes comprendidos en Res. 370/07y 728/07


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VISTO: las Resoluciones Nº 370/007 y 728/007,de 16 de abril y 10 de julio de 2007,respectivamente.

RESULTANDO: que en las referidas Resoluciones,se otorgó a los contribuyentes que a la fecha devencimiento del plazo establecido para presentarla declaración jurada y efectuar el pago del saldode los impuestos a las Rentas de la Industria yComercio y al Patrimonio, correspondientes aejercicios cerrados entre el 31 de diciembre de2006 y el 30 de abril de 2007 inclusive, tuvieranpendiente de resolución por parte del PoderEjecutivo, proyectos de inversión que determinenbeneficios en relación con dichas liquidaciones;la posibilidad de liquidar y abonar los tributosindicados, considerando la hipótesis de que losreferidos proyectos hubiesen sido aprobados enlas condiciones solicitadas.

CONSIDERANDO: I) que resulta procedente,mantener idéntica solución para aquelloscontribuyentes con Proyectos de Inversiónpendientes de Resolución por parte del PoderEjecutivo, que hubiesen cerrado ejercicio entreel 1º de mayo de 2007 y el 30 de junio de 2007inclusive;

II) que se estima pertinente prorrogar los plazosotorgados para el pago, sin multas ni recargos,de las posibles diferencias resultantes a querefieren los numerales 2º de las referidasresoluciones.

ATENTO: A lo dispuesto por el artículo 70 delDecreto Nº 597/988 de 21 de setiembre de 1988,y a que se cuenta con la conformidad delMinisterio de Economía y Finanzas.


RESUELVE:

1º) Extiéndese la solución prevista por laResolución Nº 370/007 del 16 de abril de 2007, aaquellos contribuyentes cuyos ejercicios hayancerrado en el período comprendido entre el 1ºde mayo de 2007 y el 30 de junio de 2007inclusive, y tengan pendiente de Resolución porparte del Poder Ejecutivo Proyectos de Inversión.

2º) Prorrógase para los contribuyentescomprendidos en la Resolución Nº 370/007 de16 de abril de 2007, el plazo para el pago, sinmultas ni recargos, de las diferencias referidas enel numeral 2º de la citada Resolución, hasta eloctavo mes siguiente a la fecha de vencimiento

del plazo establecido para presentar lascorrespondientes Declaraciones Juradas, deacuerdo al último dígito del número de RUC.

3º) Prorrógase para los contribuyentescomprendidos en el Numeral 1º de la ResoluciónNº 728/007 de 10 de julio de 2007, el plazo parael pago, sin multas ni recargos, de las diferenciasreferidas en el numeral 2º de la Resolución Nº370/007, hasta el sexto mes siguiente a la fechade vencimiento del plazo establecido parapresentar las correspondientes DeclaracionesJuradas, de acuerdo al último dígito del númerode RUC.

4º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional, insértese en el Boletín Informativo y enla página web. Cumplido, archívese.


1.3.17 Resolución de la DGI Nº 1274/007 de09 de noviembre de 2007

Modificación Resolución 332/02 - Bancas deCubierta Colectiva

VISTO: la Resolución Nº 332/002 de 25 de juniode 2002;

CONSIDERANDO: necesario ajustar el régimenestablecido en la misma en virtud de lasmodificaciones introducidas en el sistematributario por la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembrede 2006;

ATENTO: a lo expuesto;


RESUELVE:

1º) Sustitúyese el numeral 2º de la Resolución Nº332/002 de 25 de junio de 2002 por el siguiente:

«Las Bancas de Cubierta Colectiva liquidarán elImpuesto al Valor Agregado correspondiente adichos juegos aplicando el 16.88% (dieciséis conochenta y ocho por ciento) al valor nominal delas apuestas, con el Impuesto al Valor Agregadoincluido».

2º) Derógase el numeral 3º de la Resolución Nº332/002 de 25 de junio de 2002.


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3º) Publíquese en dos diarios de circulaciónnacional. Insértese en el Boletín Informativo,página web y cumplido, archívese.


1.3.18 Resolución de la DGI Nº 1329/007 de15 de noviembre de 2007

IAMC - Excepción emisión de resguardos

VISTO: el artículo 8 bis) del Decreto Nº 220/998,de 12 de agosto de 1998, y las Resoluciones Nº1182/007, 1183/007 y 1186/007, de 18 de octubrede 2007.

RESULTANDO: que las normas mencionadasdesignan diversos agentes de retención delImpuesto al Valor Agregado y del Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas en el ámbito delas prestaciones de servicios vinculadas a la saludde los seres humanos.

CONSIDERANDO: conveniente flexibilizar lamecánica de emisión de resguardos por parte delos referidos responsables.



RESUELVE:

1) Excepción.- Los responsables designados enlas Resoluciones Nº 1182/007, 1183/007 y 1186/007, de 18 de octubre de 2007, podrán omitir laemisión de resguardos, cuando el monto de laretención correspondiente al Impuesto al ValorAgregado, considerado respecto de cada usuario,no supere en el mes las 700 UI (setecientasunidades indexadas).

Igual excepción será aplicable a los responsablesdesignados en el artículo 8 bis) del Decreto 220/998, de 12 de agosto de 1998.

2) Documentación.- En los documentos emitidospor los responsables referidos en el numeralanterior, que respalden el pago de los referidosservicios, se dejará constancia de las retencionesefectuadas y la identificación del retenido.

No obstante lo dispuesto en el numeral anterior,los responsables deberán emitir resguardos a

aquellos contribuyentes objeto de retención queasí lo soliciten.

Dichos documentos deberán ser emitidosconforme a lo dispuesto por la normativa vigenteal respecto.



1.4 CONSULTAS, CIRCULARES YORDENANZAS

1.4.1 CONSULTA Nº 3.774

COMPAÑÍA PRODUCTORA, EXCLUSIVIDAD ENTRASMISIÓN DE EVENTOS – IRIC – IVA –PAGOS O CRÉDITOS AL EXTERIOR –RETENCIÓN – TERRITORIALIDAD.

Una empresa nacional adquirió la exclusividad detrasmitir en nuestro país eventos cuya señal captade un satélite. Consulta si corresponde hacerretención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ydel Impuesto a las Rentas de la Industria yComercio (IRIC), por los pagos o créditos querealiza al exterior.

Se entiende que se verifica el hecho generadordel Impuesto a las Rentas de la Industria yComercio anual, por la actividad desarrollada enel país y puede suceder lo mismo con el Impuestoa las Rentas de la Industria y Comercioinstantáneo, por los dividendos o utilidades.

A los efectos de determinar la renta de fuenteuruguaya obtenida por la compañía productora,será de aplicación el literal C) del artículo 21º delTítulo 4 del Texto Ordenado 1996. En cuanto alImpuesto a las Rentas de la Industria y Comercioinstantáneo, los pagos o créditos de utilidades odividendos, se encontrarán gravados en la medidaque se verifiquen los extremos requeridos por laley en el literal D) del artículo 2º del cuerpomencionado.

Por ambos tipos de rentas la empresa uruguayadeberá actuar como agente de retención.

El hecho generador del Impuesto al ValorAgregado se verificará por los servicios que generala renta de fuente uruguaya de la compañía


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productora, correspondiente al Impuesto a lasRentas de la Industria y Comercio anual.Por último se señala que no existe la exoneracióndel Impuesto al Valor Agregado invocada por elconsultante.

Esta Oficina ha seguido el criterio de tomar enconsideración el lugar en que esos servicios seelaboran y gravarlos cuando se producen en elpaís.

Se entiende que la respuesta dada no implicadiscrepar con el referido criterio, que se sigueconsiderando aplicable siempre y cuando noexistan previsiones legales expresas. En el casoplanteado se entiende que existen.

En efecto, el caso encuadra en el literal C) delartículo 21º del Título 4 del Texto Ordenado 1996,que regula las «rentas netas de fuente uruguayade compañías productoras, distribuido-ras ointermediarias de películas cinematográficas o detapes, así como las que realizan trasmisio-nesdirectas de televisión u otros medios similares».Resulta claro que existe un servicio prestado enel país, que es el que origina la renta de fuenteuruguaya. Y ese servicio, por tanto, se encuentraalcanzado por el Impuesto al Valor Agregado.

En tal sentido se ha expresado para el casoestricto en análisis, en ocasión de la respuestadada a la Consulta Nº 2.117 (Publicada en BoletínInformativo Nº 118).

La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27de diciembre de 2006.

09.08.007 - El Director General de Rentas.


SERVICIOS PRESTADOS POR HOTELESRELACIONADOS CON HOSPEDAJE – IVA –SERVICIO DE RESTAURANTE - RESTAURANTE,CONCEPTO. Se consulta sobre el tratamiento tributarioaplicable con relación al Impuesto al ValorAgregado, a la actividad de confitería, restaurantey parrillada desarrollada por un hotel, ofrecida asus pasajeros y no pasajeros.

De la correlación del conjunto de normas legalesy reglamentarias que establecen tasas

diferenciales (14% o 0%) o exoneraciones delImpuesto al Valor Agregado, aplicables a losservicios prestados por hoteles, debe concluirseque las expresiones, aunque diferentes, tienen elmismo alcance y significado desde el punto devista tributario.

Las normas legales utilizan las siguientesexpresiones: «Los servicios prestados por hotelesrelacionados con hospedaje», «Los serviciosprestados por hoteles fuera de alta temporada»,y «los servicios prestados por hoteles,relacionados con el hospedaje a no residentes».

En tanto las normas reglamentarias utilizan lassiguientes: «los servicios relacionados conhospedajes que los hoteles y apart-hoteles prestena sus pasajeros, que comprenden el hospedaje ytodos aquellos que les sean cargados en cuentaal pasajero, con excepción del servicio derestaurante», «los servicios de alojamientosturísticos prestados por hoteles, apart-hoteles,hosterías y moteles», y se entiende por «Serviciosprestados por hoteles a los de hospedaje y todosaquellos que sean cargados en cuenta al pasajero,con excepción del de restaurante».

Servicio de restaurante

El restaurante se define como un establecimientopúblico donde se sirven comidas y bebidas acambio de un precio, para ser consumidas en elmismo local.

Son determinantes, por lo tanto, para la definiciónde «restaurante»:

- El hecho de servir determinados bienes.- Que estos bienes sean comidas y bebidas.- Que exista un local en el cual esos bienes

servidos sean consumidos.

Son estas las características definitorias de un«restaurante», y las mismas contribuyen a ladefinición de un «servicio de restaurante», términoutilizado por la reglamentación para su exclusióndel régimen fiscal aplicable a la generalidad delos servicios hoteleros. Sin embargo, debeestablecerse que el servicio de restaurante no esprestado necesariamente por un «restaurante».

En efecto, la propia norma reconoce que estosservicios pueden ser prestados, lógicamente, porun restaurante, pero también por unestablecimiento hotelero, por ejemplo, o por unacantina, o por un bar, o por cualquier otro tipo deestablecimiento. El servicio de restaurante es típico


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de esta clase de establecimiento, pero suprestación puede ser realizada por parte decualquier tipo de negocio.

El servicio de restaurante, consiste en laprestación de un servicio para cuya prestación seutilizan bienes (vajilla) conjuntamente con unacirculación de bienes (comidas y/o bebidas).Desde el punto de vista del Impuesto al ValorAgregado dicha prestación de servicios conentrega de bienes se define como una forma decirculación de bienes.

El decreto reglamentario en el artículo 101 delDecreto Nº 220/998 de 12.08.998 excluye deltratamiento fiscal asignado al hospedaje a lacirculación de bienes que se realiza integrando el«servicio» de restaurante, con excepción de loscasos «en que la tarifa por el hospedaje incluyapensión completa y media pensión». Enconsecuencia, el «servicio» de restaurante, deacuerdo con la norma reglamentaria, comprendela prestación de desayunos, almuerzos, meriendasy cenas que se incluyan en la «pensión completa»o «media pensión» y es más amplio que aquelque restringe al restaurante a un lugar físicodeterminado o a la prestación de determinadotipo de comidas.

En conclusión el servicio de restaurante excluido(salvo los casos de pensión completa o mediapensión) del concepto de hospedaje estáconstituido por toda actividad económica quecombina la prestación de un servicio con unacirculación de bienes, siendo éstos alimentos ybebidas y se hallan gravados por el I.V.A. a latasa básica.

La presente respuesta no constituye unamodificación de lo resuelto en la Consulta Nº3.902 (Bol. 318), sino un complemento referidoexclusivamente a los «servicios de restaurante»,expresamente excluidos del tratamiento fiscalespecífico a los servicios hoteleros por el literal c)del artículo 101 del Decreto Nº 220/998 de12.08.998 aunque los mismos sean «cargado encuenta al pasajero.»




SERVICIOS DE ASISTENCIA EN TIERRA ACOMPAÑÍAS DE TRANSPORTE AÉREO – IVA –EXPORTACIÓN DE SERVICIOS, CONCEPTO.

Una empresa cuyo giro es «Servicios de Asistenciaen tierra a Compañías de Transporte Aéreo» quienrealiza su actividad en el Aeropuerto Internacionalde Carrasco y Laguna del Sauce, consulta si lasoperaciones que detalla están o no gravadas porImpuesto al Valor Agregado (IVA).

Al respecto cabe señalar que la Ley establece queestán gravados por el IVA «... las prestaciones deservicios realizadas en el territorio nacional independientemente del lugar en que se hayacelebrado el contrato y del domicilio, residenciao nacionalidad de quienes intervengan en lasoperaciones» (artículo 5º, Título 10, TextoOrdenado 1996).

Por otra parte el artículo 34º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998 establece en su numeral 7):

«…7) Los servicios no incluidos en los numeralesanteriores, prestados exclusivamente en:

a. recintos aduaneros y depósitos aduanerosdefinidos por los artículos 7º y 95º delCódigo Aduanero, respectivamente;

b. recintos aduaneros portuarios definidos porlos artículos 8º del Decreto Nº 412/992 de1º de setiembre de 1992 y 1º del DecretoNº 455/994 de 6 de octubre de 1994;

c. Zonas Francas definidas por el artículo 1ºde la Ley Nº 15.921 de 17 de diciembre de1987.

Será condición necesaria para que los citadosservicios sean considerados exportación, que losmismos deban prestarse necesariamente endichas áreas.»

De la inteligencia de la norma surge claramenteque para que un servicio prestado en los exclavesaduaneros o en las zonas francas se puedaconsiderar como exportación de servicios debecumplir simultáneamente con los requisitos deser prestado necesariamente y exclusivamentedentro de dichas áreas.


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Suponiendo que el consultante cuando dice «zonaaduanera» refiera a «recinto aduanero», «depósitoaduanero» o «recinto aduanero portuario» definidosen las normas citadas, se responde que solamentese consideran exportación de servicios aquellosprestados en su totalidad dentro de los exclaves,quedando gravados por IVA los servicios deatención en los mostradores a los pasajeros quevan a embarcar, venta y reservas de pasajes enoficinas del hall del aeropuerto, facturación y otrostrámites en las oficinas de las compañías aéreas.

Esta respuesta implica un cambio de criteriorespecto a lo aprobado en Consulta Nº 3678(Bol. 287).La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27de diciembre de 2006.



TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS -SERVICIOS DE TRANSPORTE ESCOLAR Y DETURISMO, PRESTADOS POR LA MISMAEMPRESA – IVA – TRANSPORTE ESCOLAR,CONCEPTO. Se consulta el tratamiento que para el Impuestoal Valor Agregado (IVA) corresponde aplicar a losservicios de transporte escolar y de turismo,cuando son prestados por la misma empresamediante una o varias unidades.

Resulta de aplicación la Ley Nº 17.651 de 4 dejunio de 2003, que dispone que los servicios detransporte terrestre de pasajeros entre los que seencuentran los turísticos, se encuentran gravadosa la tasa mínima, mientras que los de transporteescolar se encuentran exentos.

En tal sentido, y sin importar si se utiliza una ovarias unidades, ni lo que indiquen las chapas delos vehículos, se concluye que debe entendersepor transporte escolar el que implique el trasladode escolares de su casa al centro de estudios o aotros lugares para el desarrollo de actividadescurriculares y viceversa. Si el objetivo deltransporte es la realización de actividades, porejemplo deportivas, no comprendidas en lasobligatorias, el servicio no podrá ser catalogadode escolar, por lo que estará gravado a la tasamínima.




CENTROS DE ESTÉTICA Y SPA – IVA – IMESSA– ACTIVIDADES VINCULADAS A LA SALUD DELOS SERES HUMANOS. Se consulta sobre el tratamiento fiscal deempresas que giran en el ramo de «Centro deEstética y Spa».

A) Referente al Impuesto al Valor Agregado(IVA) eImpuesto Específico a los Servicios de Salud(IMESSA) dependiendo de las actividades querealizan.

Referente a este tema se solicitó informe a lostécnicos de la Oficina, el cual se transcribe acontinuación:

- Tratamiento contra la obesidad- Tratamiento contra la celulitis- Depilación (laser y cosmética)- Tratamientos anti-stress (masajes, shiatzu,

fangoterapia, hidrojet, sauna, reflexología)- Dermatología (peeling, mascaras, limpieza de

cutis, tratamientos contra el acné)- Implantes faciales- Flebología y Escleroterapia- Cirugía estética- Lipoaspiración y similares.

Con respecto a lo anterior, la normativa vigentees la Ley Orgánica del Ministerio de Salud Pública(MSP) (Ley Nº 9.202 del 12 de enero de 1934) yel Decreto Nº 416/002 de 29.10.002.

La Ley Nº 9.202 establece que corresponde alMSP reglamentar y vigilar el ejercicio de lasprofesiones relacionadas con la salud: Médico-cirujano, Farmacéutico, Odontólogo y Obstétrico,y de todas las auxiliares de la medicina. Tambiénle corresponde reglamentar y vigilar elfuncionamiento de la Instituciones Privadas deAsistencia, de las Sociedades Mutualistas y losestablecimientos de asistencia y prevenciónprivados. Nadie podrá ejercer la profesión deMédico-cirujano, Farmacéutico, Odontólogo yObstétrico, sin inscribir previamente el título quelo habilite para ello.


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El Decreto Nº 416/002 regula los establecimientosde salud o establecimientos asistenciales,entendiéndose por tales a todo local destinado ala prestación de asistencia a la salud, en régimende internación y/o no internación, cualquiera seasu nivel de complejidad, de naturaleza pública oprivada.

Al respecto se consultó telefónicamente al SectorServicios de Salud, MSP, que expresó lo siguiente:

En el MSP el término «prestación de asistencia ala salud» se entiende en sentido amplio, o sea,incluye todo tratamiento o manipulación realizadoen el organismo humano que pueda tener algunaconsecuencia física o mental.

Tal como se indica en el Decreto Nº 416/002,ningún «establecimiento de salud», podráfuncionar sin haber obtenido la habilitacióncorrespondiente.

El MSP tiene la potestad de decidir si un centro oclínica es considerado como «establecimiento desalud», o no:

Aquellos centros en los cuales se realizarántratamientos denominados «cruentos»(intervenciones quirúrgicas o tratamientosinvasivos) necesitan habilitación previa.

Aquellos en los cuales sólo se realizan masajes ose aplican sustancias sin actividad farmacológica(por ejemplo gel para masajes, etc), no seconsideran establecimientos de salud y nonecesitan registro.

En particular, los centros en los cuales se realizacirugía estética, deben estar registrados,independientemente si el fin de dicha cirugía esrestaurativo o meramente estético, debe serrealizada por un profesional especializado einvolucra o puede involucrar estudiospreoperatorios, anestesia (local, regional, ogeneral), y cuidados postoperatorios.

Cabe la aclaración de algunos términos:

1) La Liposucción (también llamadaLipoaspiración o Lipoescultura, Lipomodeling oRefining) permite eliminar los cúmulos de grasaque no responden al tratamiento dietético, ymodelar cualquier parte del cuerpo. Mejora laforma corporal mediante eliminación poraspiración homogénea y regular de los depósitoslocalizados de grasa resistentes al ejercicio y las

dietas, siempre que la piel sea elástica y no sobre.Se realiza en diversas zonas del cuerpo: cuello(papada), brazos, axilas, espalda, abdomen,cintura, caderas, muslos, rodillas, pantorrillas, etc.El éxito de la liposucción está en la extracciónlocalizada y controlada de las células grasas, queno pueden volver a reproducirse.

Un tratamiento relacionado es la lipoestructura(relleno con tejido graso propio).

2) El término celulitis se aplica a dos afeccionesdiferentes:

a. Es una alteración del tejido celularsubcutáneo producida por una alteraciónmicro-vasculo-conjuntiva de evoluciónesclerósica, de allí que sería más correctodenominarla Lipoesclerosis. En términosmás sencillos: es la alteración de lamicrocirculación, que provoca cambiosdegenerativos en los adipocitos,impidiendo que estos puedan liberar a lacorriente sanguínea sus productos dedesecho. De esta forma comienza unproceso de fibrosis donde variosadipocitos se conglomeran, formandomacro y micro nódulos que dejan entre sídepresiones.

La piel se vuelve dura y granulosa y alpinzarla con los dedos tiene el aspecto depiel de naranja.

Es debido a trastornos de naturalezahormonal y a alteraciones del metabolismode las grasas en áreas localizadas. Suaparición se ve favorecida por la vidasedentaria, el abuso del tabaco y delalcohol y una alimentación incorrecta.

Existen diversos tratamientos locales de lacelulitis, que logran una mejora de lacirculación y concomitantemente elaspecto físico: masajes de drenajeslinfáticos, electrolipólisis, hidrolipoclasiaultrasónica, electroestimulación,electroforesis de grandes superficies,lipoescultura ultrasónica.

b. Es una inflamación aguda del tejidoconectivo que resulta por alguna infección,en algunos casos por Estafilococo dorado.En casos graves puede ser necesariostratamientos quirúrgicos.


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Es claro que la celulitis indicada en b) es unaenfermedad, y su tratamiento es una «prestaciónde asistencia a la salud».

En cambio, la celulitis indicada en a), no puedeser considerar una enfermedad, salvo casosgraves, y su tratamiento, si bien puede incluirprocedimientos cruentos, en general va a serrealizado con fines estéticos.

3) El peeling involucra tratamientos consustancias químicas agresivas que causan unadescamación de la capa superficial de la piel.Dado que es un tratamiento cruento, en muchasocasiones el paciente debe ser internado y debetener ciertos cuidados posteriores al tratamiento,por lo que el MSP lo considera «prestación deasistencia a la salud».

No obstante lo expresado en la Ley Nº 9.202 yDecreto 416/002, sugerimos que, a los efectosfiscales, deberían considerarse como «actividadesvinculadas con la salud de los seres humanos»aquellas que cumplan las siguientescaracterísticas:

1) Sean realizadas por profesionales de la saludtal como se indica en la Ley Nº 9.202 o al menosbajo la supervisión de éstos.

2) Sean realizadas en establecimientos de saludregistrados en MSP, tal como se indica en elDecreto Nº 416/002.

3) Sin perjuicio de lo anterior, no se considerarán«actividades vinculadas con la salud de los sereshumanos» todos aquellos tratamientos que seanrealizados sobre el cuerpo humano para suexclusivo embellecimiento (por ejemplo, cirugíase implantes realizadas meramente con finesestéticos, liposucción, lipoestructura, peeling yotros).»

Concordando con lo expuesto, y atendiendo alos antecedentes existentes se concluye que:

1.- Tratamiento contra la obesidad, ya existenresoluciones en las Consultas N° 3.319 ( Bol. 238)y N°4.236 (Bol. 357) en las cuales es consideradacomo un tratamiento de salud por lo que seencuentra exonerado de IVA y comprendido enel IMESSA.

2.- Tratamiento contra la celulitis: Solamente lasituación descripta en el informe de los técnicospunto 2) b) está amparada en la exoneración de

IVA y comprendida en el IMESSA, pues es untratamiento para la cura de una inflamación agudadel tejido conectivo de la piel que resulta porinfección el cual es considerado una enfermedady su tratamiento es una «prestación de asistenciaa la salud». El resto de los casos son tratamientosgravados por el IVA a la tasa básica, pues sonrealizados con fines estéticos.

3.- Depilación, siempre tiene el carácter deestético, no interesando el método a emplear,solución ya dada en la Consulta N° 4.236 (Bol.357) con el tema de hirsutismo con lo cual al noencontrarse comprendido en el concepto de saludestá gravado por IVA a la tasa básica.

4.-Tratamiento anti-stress

El masaje shiatzu (consiste en un masaje de origenjaponés que estimula las defensas naturales delcuerpo facilitando la auto sanación),Fangoterapia, Hidrojet con Algas Líquidas, Sauna,Reflexología, Douche Sous Marine, etc.

Estas actividades no cumplen con las condicionesdel artículo 58° del Decreto Nº 220/998 de12.08.998 por lo tanto esos servicios estánalcanzados por el IVA a la tasa básica.

5.- Dermatología

Peeling, máscaras, limpieza de cutis ,etc., sonservicios vinculados a la estética y por lo tanto seencuentra gravado por el IVA a la tasa básica.

6.- Implantes faciales

Se deben distinguir dos casos: si son implantesreparadores o estéticos.

En el caso de implantes reparadores por algunalesión estamos frente a un caso de salud y por lotanto se encuentra dentro del la exoneración deIVA del artículo 19° literal F) Numeral 2 Título 10de Texto Ordenado 1996 y comprendido en elIMESSA.

En el caso de implantes estéticos no tienencarácter funcional ni reparador, tienen un carácterestético por lo que es un servicio gravado por elIVA a la tasa básica.

7.- Flebología

Consiste en un tratamiento sobre la anatomía delsistema venoso superficial, profundo y perforante


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generando un problema circulatorio por lo que elservicio se realiza sobre los tejidos dañados oinflamados lo que es considerado un servicio desalud por lo que se encuentra dentro de laexoneración del artículo 19° literal F) Título 10 deT.O. 1996 y se encuentra comprendido en elIMESSA.

8.- Cirugía estética

Referente a este tema, se debe también diferenciarsi la cirugía tiene por fin reparar forma funcionalde tejidos dañados, lesionados por enfermedad,accidente o quemaduras lo que obviamenteconsiste en un servicio de salud y por lo tanto seencuentra exento de IVA por el artículo 19° literalF) Numeral 2 Título 10 del T.O. 1996 ycomprendido en el IMESSA, pero si la cirugía tienesu origen en un tema puramente estético esteservicio se encuentra gravado por el IVA a la tasabásica.

9.- Lipoaspiración y similares

Actividad plenamente referida a estética por loque se encuentra alcanzado por el IVA a la tasabásica.

En síntesis, se entiende adecuado adoptar comocriterio de aplicación general el expresado comoconclusión del informe técnico, es decir:

« No obstante lo expresado en la Ley Nº 9.202 yDecreto Nº 416/002, sugerimos que, a los efectosfiscales, deberían considerarse como «actividadesvinculadas con la salud de los seres humanos»aquellas que cumplan las siguientescaracterísticas:

1. Sean realizadas por profesionales de lasalud tal como se indica en la Ley Nº 9.202.

2. Sin perjuicio de lo anterior, no seconsiderarán «actividades vinculadas conla salud de los seres humanos» todosaquellos tratamientos que sean realizadossobre el cuerpo humano para su exclusivoembellecimiento (por ejemplo, cirugías eimplantes realizadas meramente con finesestéticos, liposucción, lipoestructura,peeling y otros).»

B) TITULARIDAD Y RESPONSABILIDAD DELCENTRO ESTÉTICO

1.- Referente a su inclusión o no en el Impuesto ala Renta Industria y Comercio(IRIC).

Si el titular es profesional universitario en medicinacon título habilitante en ejercicio de su profesiónestá excluido del ámbito del IRIC según el Artículo2° literal A) Título 4 de T.O.1996. Asimismosociedades personales integrados por los mismosestán en la misma condición según Artículo 4° delDecreto 840/988 de 14/12/988 y Consulta N° 2.724( Bol. 179).

En el caso de que el titular o algunos de sus sociosno cumpla con alguna de estas condiciones sedebe analizar si se verifica o no la combinaciónde capital y trabajo en los términos referidos enel literal A) del artículo 2° del Título 4 de T.O 1996,considerando especialmente el antecedente dela consulta N°3.634 (Bol. 277)

2.- Referente al IVA.

En cuanto al IVA, la gravabilidad ya fue analizadaen el punto A) de la presente consulta, con laprecisión de que si el contribuyente es sujetopasivo del IRIC sería sujeto pasivo de IVA por elliteral A) artículo 6° del Título 10 de T.O 1996, o decontrario lo sería por el literal B) del artículo 6°del Título10 de T.O 1996.C) Habilitación del Ministerio de Salud Pública (M.S.P).Como bien indica el consultante, el M.S.P. habilitaúnicamente a instituciones cuya actividad consistaen la asistencia médica, por lo cual es condiciónnecesaria pero no suficiente dicha habilitaciónpara calificar como servicios de salud a efectostributarios.D) Equipos Utilizados

Este tema debe ser analizado conjuntamente conlo expuesto en el punto B) de la presente consulta,pues si los equipos son utilizados por un profesionalde la medicina en ejercicio de su profesión o unasociedad conformada por ellos, dicha actividadse encuentra excluida del ámbito del IRIC.

De no ser esa la situación, entonces se deberíaanalizar si los equipos utilizados facilitan laactividad de su titular o si por el contrario losmismos están directamente afectados a laobtención de la renta, en los términosestablecidos por el literal A) del artículo 2° delTítulo 4 T.O 1996, a efectos de determinar si severifica la combinación de capital y trabajoconfigurando el hecho generador del IRIC.




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EMPRESA REPRESENTANTE DE FIRMASNACIONALES Y EXTRANJERAS ENNEGOCIOS DE EXPORTACIÓN EIMPORTACIÓN – IVA – COM – EXPORTACIÓNDE SERVICIOS, ALCANCE DEL CONCEPTO.

Se plantea el caso de una empresa que representaa firmas nacionales y extranjeras para concertarnegocios internacionales de exportación eimportación.

Consulta sobre su situación con respecto alImpuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto alas Comisiones (ICOM).

Tal como la propia consultante lo afirma, se trataclaramente de servicios prestados en territorionacional, por lo cual estarán gravados por ICOMsiempre que cumplan con el requisito de ser suactividad habitual y principal, de lo contrarioestarán gravados por el Impuesto a las Rentas dela Industria y Comercio (IRIC).

En lo que concierne al IVA, correspondedeterminar si se está ante un caso de exportaciónde servicios.

El artículo 5 del Título 10 del Texto Ordenado 1996establece claramente que no estarán gravadas lasexportaciones de bienes y servicios, no obstanteno define con precisión que se entenderá por talesconceptos.

Dado que los presentes obrados refieren alalcance del concepto de exportación de servicios,en adelante nos circunscribiremos a elucidar elsignificado que el legislador pretendió otorgar altérmino.

A diferencia de lo que ocurre con el caso de lasexportaciones de bienes, para exportaciones deservicios no existen definiciones legales queprovengan de otras ramas del derecho, nitampoco existe acuerdo general respecto delalcance del término.

Por ese motivo, la ley incluyó un inciso quepretendió solucionar posibles dificultadesinterpretativas.

En aplicación del precepto legal el Poder Ejecutivo(P.E.) dictó sendos decretos determinando cualesson las actividades comprendidas en el conceptode exportación de servicios.

No obstante, las dudas interpretativas subsistenal punto que el Tribunal de lo ContenciosoAdministrativo (T.C.A.) con una integracióndiferente al actual, se pronunció (Sentencia N° 154/2004) entendiendo como ilegal la determinaciónrealizada por el P.E.; esta Comisión de Consultasno comparte tal pronunciamiento por los motivosque se exponen a continuación.

El texto legal que se pretende interpretar, artículo626 de la Ley Nº 15.809 de 8 de abril de 1986 (inciso segundo del artículo 5 Título 10 T.O. 1996)establece: «El Poder Ejecutivo determinará cuálesson las operaciones que quedan comprendidasen el concepto de exportación de servicios.»

Del texto transcripto surge claramente que ellegislador no solo no definió que se entendía porexportación de servicios, sino que ademásencomendó al Poder Ejecutivo a «determinar»cuales son las operaciones que quedancomprendidas en el concepto.

Según el diccionario de la Real AcademiaEspañola el verbo «determinar» significa:

1.Fijar los términos de algo2. Distinguir, discernir3. Señalar, fijar algo para un efecto4.Tomar resolución5. Hacer tomar una resolución

Por lo tanto el Poder Ejecutivo está obligado a«determinar», o sea a fijar los términos delconcepto exportación de servicios.

El Poder Ejecutivo «determinó» cuales son estasoperaciones, listando una serie de actividadescomo las únicas que se consideran circunscriptasdentro del concepto.

De lo anterior se deduce que la ley no define elconcepto, pero sí encomienda al P.E. adeterminarlo. El P.E. ha «determinado» el conceptocon el dictado de sendos decretos.

Resulta evidente que el P.E. no se ajustó a ladefinición doctrinaria de exportación de servicios,caracterizándolos o tipificándolos de una formageneral, sino que por el contrario optó por elaboraruna nómina taxativa de actividades tal como seexpresó anteriormente.

Tal solución reglamentaria no sólo no colide conla norma legal, sino que se ajusta a lo exigido porella, esto es, «determinar» el concepto. El hechoque el P.E. no haya adherido a la definición


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doctrinaria del concepto de exportación deservicios no implica que tal solución pueda sertildada de ilegal, dado que la propia ley le otorgótal discrecionalidad, revelada por la utilización delverbo «determinar». Si el legislador hubieseentendido que el P.E. debía limitarse a la definicióndoctrinaria, la norma legal debería tener unaredacción diferente a la actual, tal vez másparecida a la de la Ley Nº 14.100 de 29 dediciembre de 1972.

En efecto, ya el artículo 82 de la Ley Nº 14.100(recogido en el artículo 5 del Título 6 del TextoOrdenado 1979) incluía un inciso que establecía:«La exportación de los servicios deberá serjustificada en la forma que establezca el PoderEjecutivo en cada caso».

El Poder Ejecutivo dictó en su momento, undecreto donde establecía cuales eran los casosde actividades que se podían considerarexportaciones de servicios. Esta soluciónreglamentaria fue fuertemente cuestionada por loscontribuyentes por entender que se trataba de undecreto ilegal, porque tal limitación no secircunscribía a «justificar la forma» sino que«determinaba» una lista taxativa de operacionesque se podían considerar exportación de servicios,dejando fuera del beneficio a cualquier actividadque verificando la definición doctrinaria de«exportación de servicios» no estuviese incluidaen la nómina reglamentaria.

A efectos de superar tal situación, se aprobó elartículo 626 de la Ley Nº 15.809.

Con esta modificación legal se pretendió finalizarcon tal controversia.

Es importante destacar que la voluntad del PoderEjecutivo de la época, así como la del PoderLegislativo, fue la de «legalizar» el listado deoperaciones dispuesto por el Poder Ejecutivo.

En ese sentido basta citar las palabras del Ministrode Economía en la comisión respectiva delSenado cuando expresaba: «La actual redaccióna que se acaba de dar lectura establece que laexportación de servicios deberá ser justificada enla forma que establezca el Poder Ejecutivo en cadacaso. No obstante, la norma reglamentaria delDecreto Nº 666 de 1979, en su artículo 10estableció taxativamente cuales eran los servicioscomprendidos como exportación de servicios. Ante

la dudosa legalidad de esa norma reglamentaria ydebido a todas las dificultades de control que creala norma legal con su actual redacción, se proponeesta norma sustitutiva.» (subrayado nuestro).

Pero no sólo los Poderes Legislativo y Ejecutivoentendieron así la norma, también podemos citaral Contador Walter Campo quien en la RevistaTributaria Nº 72 correspondiente al bimestre mayo-junio de 1986 (página 178) al comentar esteartículo cuando aún no era ley sino simplementeproyecto, decía:

«...Los contribuyentes entendieron ilegal lalimitación que establecía de hecho ese listado,ya que habría excedido la delegación legal quese reducía a «justificar la forma» y no a comprimirel alcance de la exención, reduciéndola a unospocos casos concretos.

La disposición propuesta en el Proyecto de LeyPresupuestal modifica los términos del inciso 2ºdel artículo 5º, estableciendo que «El PoderEjecutivo determinará cuáles son las operaciones que quedan comprendidas en el concepto deexportación de servicios.»

También en este caso, de aprobarse la propuesta,se eliminaría la causa de controversia entreAdministración y Contribuyente».

También el Contador Jorge Rossetto se refirió altema en el «Boletín de informaciones ycomentarios útiles a la empresa» Nº 28correspondiente al mes de julio de 1989 (página18). En dicha publicación Rossetto expresaba: «Elinciso segundo, a su vez, fue establecido por elartículo 626 de la Ley 15.809 del 8.4.1986, quesustituyó el texto originario que expresaba: «Laexportación de los servicios deberá ser justificadaen la forma que establezca el Poder Ejecutivo encada caso». Como también se dijo más atrás, elPoder Ejecutivo había reglamentado el texto legaloriginario estableciendo una lista taxativa yrestrictiva (y por ende tachable de ilegal) de lasoperaciones que se consideraban exportacionesde servicios, de manera que la sustitución delinciso segundo de ese texto legal por elactualmente vigente, permitió subsanar aquellatacha.»

Por último podemos citar al Dr. Andrés Blancoquien también opinó al respecto en la RevistaTributaria Nº 129 correspondiente al bimestrenoviembre – diciembre de 1995 (página 546) en


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el artículo «La exportación de servicios en el IVA»expresando: «En efecto, en vista de la evidenteilegalidad de los decretos 999/975 y 666/979 enrelación a la Ley Nº14.100, el Poder Ejecutivo optó,en la confección del proyecto de ley que setransformaría en la Ley Nº15.809, por una completadelegación a la Administración en cuanto a lafijación del alcance de la exportación de servicios.Vale decir, se optó por «legalizar» la reglamentación...

Obviamente la disposición legal delegatoriasignifica la supresión en el derecho tributariouruguayo de la figura de la exportación deservicios en el sentido amplio expresado en 2.3 y3.1, en la medida que tal denominación serestringe ahora a las operaciones que el PoderEjecutivo considere como tales, suponiendo ellouna enumeración taxativa en tal sentido.»

Asimismo el propio Dr. Blanco también se refirióal tema en «Mesa Redonda sobre La exportaciónde servicios en el IVA» Revista Tributaria Nº 163correspondiente al bimestre julio – agosto 2001(página 493) expresando: «...el texto de la ley (ensu sentido literal) en nuestra opinión se encuentramás próximo al otorgamiento de una facultad alPoder Ejecutivo a establecer una lista preceptivade operaciones que puedan considerarse comoexportaciones de servicios, que a la otra solución.

Por otro lado, también contribuyen a estainterpretación los antecedentes en la materia. Vistala evolución de las normas (sobre todo las normasreglamentarias), y vistas también las objecionesdoctrinarias que se habían hecho a la limitaciónpor vía puramente reglamentaria, sin ningún tipode apoyo legal, a las operaciones que quedabancomprendidas en la figura, se trasunta en estamodificación su propósito de «legalizar» lassoluciones que antes carecían totalmente deapoyo en la ley.»

Resulta evidente entonces, cual fue la voluntadde los órganos que contribuyeron a la creaciónde la Ley y es obvio también que la mismaconverge con la interpretación literal realizadaanteriormente, con opiniones doctrinariasrealizadas por profesionales ajenos a laAdministración Tributaria emitidas antes y despuésde aprobada la Ley, y con la posición sostenidapor la Dirección General Impositiva.

Por lo expuesto, se entiende que sólo podrán serconsideradas como exportaciones de serviciosaquellas actividades determinadas como tales porel Poder Ejecutivo.

En el caso en estudio, solamente los serviciosprestados a personas del exterior por conceptode comisiones por exportaciones se considerancomo exportación de servicios de acuerdo alDecreto Nº167/003 de 30.04.2003. El resto de lascomisiones generadas por la empresa estángravadas a la tasa básica del impuesto.La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27de diciembre de 2006.



ASISTENTE SOCIAL UNIVERSITARIA – IVA –SERVICIOS VINCULADOS A LA SALUD DE LOSSERES HUMANOS. Una asistente social universitaria, expresa que suactividad consiste en un trabajo social, vinculadodirecta y personalmente con la atención apacientes con determinados trastornos,patologías, enfermedades, etc.

Consulta su situación frente al IVA, adelantandoopinión de que se encuentra exonerada de dichoimpuesto por aplicación del literal F), del numeral2) del artículo 19 del Título 10 del T.O. 1996.

No se comparte tal aseveración. La situaciónplanteada ya fue tratada en diversas consultasanteriormente por lo que a efectos de respondera la presente, se transcribe parcialmente larespuesta dada a la Consulta Nº 3.701 (Bol. 288).

«En lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado,la prestación de los servicios estará gravadaconforme a lo dispuesto por el artículo 1 del Título10 del Texto Ordenado 1996.

Es del caso señalar que según el artículo 25 delDecreto Nº 39/990 de 31 de enero de 1990 *,quedan exoneradas las prestaciones de serviciosvinculadas a la salud de los seres humanosrealizadas fuera de la relación de dependenciapor quienes desarrollen actividades para cuyoejercicio sea necesario la obtención de títulohabilitante universitario, así como por quienesrealicen actividad médica o paramédica y seencuentren inscriptos en el Ministerio de SaludPública.

Al no configurarse en el caso, ninguna de talescondiciones, no pueden considerarse exentos losservicios a prestar.»


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* Cabe acotar que la norma referida es el Art. 58del Dto. Nº 220/998 de 12.08.998.




CESIÓN DE PROMESA DE ENAJENACIÓN DEESTABLECIMIENTO COMERCIAL –REQUISITOS – RESPONSABILIDAD DELESCRIBANO INTERVINIENTE.

Se consulta, por dos escribanas, si para cederuna promesa de enajenación de establecimientocomercial se requiere la obtención del certificadoúnico o especial de DGI y en caso de omisióncuál es la responsabilidad del escribanointerviniente.

En la promesa de enajenación de establecimientocomercial, como en la cesión de la misma, elpromitente adquirente toma posesión delestablecimiento comercial, por lo que iniciará laexplotación del mismo, disponiendoeconómicamente de él, configurando enconsecuencia, hechos generadores de tributosadministrados por esta Oficina.

En el caso consultado, se deberá solicitar elcertificado especial de DGI según lo dispuestopor el artículo 80 del Título 1 del T.O. 1996, el queserá exigido por el Registro Nacional deComercio, para la inscripción de la cesión, y porefecto de la cual, el cesionario adquirirá un derechoreal menor sobre el establecimiento comercial,según lo dispuesto por el artículo 1 del Decreto-Ley 14.433 de 30 de setiembre de 1975.

El art. 87 Título 1 T.O. 1996, establece los plazosen los cuales se deberán solicitar los certificados,estableciendo que transcurridos dichos plazos sinque se expida el mismo, las partes estimarán ladeuda tributaria y consignarán su importe ante elorganismo recaudador o en el BROU. Elcomprobante de depósito tendrá el carácter decertificado para lograr la inscripción. En talcircunstancia la norma citada dispone:

«En estos casos el adquirente y el escribano quedanliberados de la responsabilidad solidaria quepudiere corresponderles». La fórmula condicional,

se entiende referente a la existencia, en definitiva,de adeudo tributario.

La posición de esta Oficina, con relación a laresponsabilidad del escribano interviniente, en lacesión de promesa de establecimiento comercial,es la siguiente:

a) si el cedente había tomado posesión delestablecimiento comercial: suresponsabilidad es solidaria de lasobligaciones tributarias que pudiera tenerel cedente.

b) si el cedente no había tomado posesióndel establecimiento: lo será de lasobligaciones tributarias del promitenteenajenante.

La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27de diciembre de 2006 y contemplada en elartículo 69 de la misma.



USUARIO DE ZONA FRANCA QUE REALIZAFLETES DE IMPORTACIÓN Y DEEXPORTACIÓN – ACTIVIDADES NOPERMITIDAS.

Un profesional consulta, con carácter novinculante, acerca del tratamiento fiscal quecorresponde dar a un usuario de zona franca, queplanea realizar fletes tanto de importación comode exportación, adelantando opinión, en elsentido de que se trata de una actividadexonerada por las normas legales que refieren alos usuarios de zona franca, citandoconcretamente el literal C del artículo 2º de laLey Nº15.921 de 17 de diciembre de 1987.

Los fletes de importación, que podrán sermarítimos o aéreos, se desarrollarán desde elexterior hasta puerto o aeropuerto, en tanto losfletes de exportación, tendrán lugar desde elpuerto o aeropuerto hacia el exterior. Se agregaque la empresa por la cual se realiza la consultano posee medios de transporte propios,contratando a otras empresas para realizar elservicio.

No se comparte la opinión del consultante. Lanorma citada establece:


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«Las zonas francas son áreas del territorio nacionalde propiedad pública o privada, cercadas yaisladas eficientemente, las que serán determinadaspor el Poder Ejecutivo previo asesoramiento de laComisión Honoraria Asesora de Zonas Francas, conel fin de que se desarrollen en ellas con lasexenciones tributarias y demás beneficios que sedetallan en la presente ley, toda clase de actividadesindustriales, comerciales o de servicios y entre ellas:A)….............................

B)…..............................

C) Prestación de todo tipo de servicios, norestringidos por la normativa nacional, tanto dentrode la zona franca como desde ella a tercerospaíses.»

Del texto transcripto se extrae que entre lasactividades que la norma autoriza a realizar y porlo tanto se encuentran comprendidas en lasexoneraciones establecidas por la misma, no estáincluida la prestación de servicios en territorionacional.

En apoyo de ello, el artículo 14 de la misma leyestablece que las empresas instaladas en zonasfrancas no podrán desarrollar actividadesindustriales, comerciales y de servicios, fuera delas mismas, norma que se complementa con elartículo 9º del Decreto N° 454/988 de 08.07.988,que dispone que los usuarios de zona francatampoco podrán prestar servicios desde la zonafranca para ser utilizados en el territorio no franco,con excepción del caso previsto por el DecretoNº 84/006 de 20.03.006.

Por lo tanto, y según la descripción de la operativaa realizar por el consultante, su actividad sedesarrollará parte en el exterior y parte en territorionacional, por lo que debemos concluir que realizaactividades no permitidas por las normas vigentespara usuarios de zonas francas.

Respecto a esta situación, el Ministerio deEconomía y Finanzas es la autoridad competentepara determinar las sanciones aplicables en loscasos de incumplimiento de las disposicionescontenidas en la Ley Nº 15.921 ya citada.

31.01.007 El Director General de Rentas.


GASTOS DE REMOCIÓN DE MATERIALESTÉRIL EN CANTERAS - IRIC -DEDUCIBILIDAD. CONSULTA

Una empresa que se dedica básicamente a laelaboración de cemento portland y hormigónconsulta sobre si es correcto enviar fiscalmente apérdida los gastos de remoción de material estérilen el ejercicio en que los incurre.

Dicho material surge del proceso de extracciónde la piedra caliza, elemento principal para laelaboración de cemento, y los gastos de remociónse componen de contratación a terceros deservicios de perforación, voladura con explosivos,carga y traslado.

Aclara además que al momento de adquisiciónpor parte del grupo que compró la empresa seresolvió iniciar un «proceso de explotacióntécnicamente más adecuado del yacimiento,removiendo material estéril para extraer la piedracaliza necesaria para la producción de cementodel año pero también al mismo tiempo, ensancharla boca de la cantera. Los gastos realizadospermitieron a la empresa obtener los ingresos delaño (venta de cemento del año) y del futuro, estoúltimo en virtud del ensanchamiento de la boca.En virtud de esto la empresa activó y amortizólos gastos incurridos en la remoción de materialestéril.»

Se argumenta que este año la situación cambió,y que ahora solamente se realiza el gastonecesario para la remoción del material estéril quepermite extraer la piedra caliza a utilizar paraproducir el cemento del año.Adelanta opinión en sentido afirmativo. RESPUESTA

Esta Comisión de Consultas solicitó asesoramientoal equipo de Ingenieros de la DGI.

Del informe, que incluye una consulta a laDirección Nacional de Minería y Geología(DI.NA.MI.GE.), surge que no es posiblepredeterminar las relaciones entre materialaprovechable y estéril, ya que las mismasdependen de cada yacimiento. En su conclusión,considera aceptable el criterio delensanchamiento de la boca de la cantera como


mejora fija y que se lleven a pérdidas los gastosoriginados por la remoción de material estérilextraído sólo en la profundización, dejando enclaro que los porcentajes de dicho material sonsumamente variables y merecen un estudiopuntual en cada caso.

Refiriéndonos a la normativa vigente para el caso,el art.13 del Título 4 del T.O. 96 establece:

«Artículo 13º.- Renta neta.- Para establecer la renta,se deducirán de la renta bruta los gastos necesariospara obtenerla y conservarla, debidamentedocumentados.……………..»

En tanto, el art. 9 del Decreto Nº 840/988 de14.12.988 establece:

«Artículo 9º.- Métodos para determinar rentas ygastos del ejercicio.- Se considerarán rentas ygastos del ejercicio los devengados en sutranscurso.……………..»

En consecuencia, los gastos podrán serdeducidos fiscalmente siempre y cuando, deacuerdo a un criterio técnico válido a juicio de laAdministración, sean necesarios para obtener yconservar la renta, estén debidamentedocumentados y se devenguen en el ejercicio.La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº18.083 de 27de diciembre de 2006.

17.09.007 - El Director General de Rentas, acorde.


FAENA Y VENTA DE AVES – IVA – IRIC –RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN.

Una empresa que se dedica a la faena y venta deaves de la especie aviar gallus gallus, manifiestaque dicha actividad la realiza en una planta quees propiedad de una sociedad anónima quecuenta con las habilitaciones correspondientes porparte del M.G.A. y P.

La faena referida la realiza con su propio personal,asumiendo todos los riesgos inherentes a lamisma.

Consulta respecto a la aplicación del régimen depercepción dispuesto por el Decreto Nº621/006

de 27.12.006, adelantando opinión en el sentidoque la consultante se encuentra comprendida enel artículo 1º del Decreto, y que por lo tanto seconstituye en agente de percepción del Impuestoal Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las Rentasde la Industria y Comercio (IRIC).

En el entendido que la firma consultante seencuentra habilitada por el Ministerio deGanadería, Agricultura y Pesca para realizar laactividad descripta esta Comisión de Consultascomparte dicha opinión, entendiendo que laempresa consultante, en tanto realiza la faena delas aves, también debe ser considerada como«establecimiento de faena».




FAENA Y VENTA DE AVES – IVA – IRIC –RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN.

Una empresa que se dedica a la faena y venta deaves de la especie aviar gallus gallus, manifiestaque dicha actividad la realiza en una planta quees propiedad de una sociedad anónima quecuenta con las habilitaciones correspondientes porparte del M.G.A. y P.

La faena referida la realiza con su propio personal,asumiendo todos los riesgos inherentes a lamisma.

Consulta respecto a la aplicación del régimen depercepción dispuesto por el Decreto Nº621/006de 27.12.006, adelantando opinión en el sentidoque la consultante se encuentra comprendida enel artículo 1º del Decreto, y que por lo tanto seconstituye en agente de percepción del Impuestoal Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las Rentasde la Industria y Comercio (IRIC).

En el entendido que la firma consultante seencuentra habilitada por el Ministerio deGanadería, Agricultura y Pesca para realizar laactividad descripta esta Comisión de Consultascomparte dicha opinión, entendiendo que laempresa consultante, en tanto realiza la faena delas aves, también debe ser considerada como«establecimiento de faena».

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COMPRAVENTA DE INMUEBLES RURALES ENCUMPLIMIENTO DE PROMESA ANTERIOR ALA VIGENCIA DE LA LEY Nº 18.064 –ADICIONAL ITP – PROMESA DECOMPRAVENTA AMPARADA A RESERVA DEPRIORIDAD – HECHO GENERADOR,ININCLUSIÓN.

Se consulta si se encuentra alcanzada por elAdicional del Impuesto a las TrasmisionesPatrimoniales una compraventa de dos inmueblesrurales de fecha posterior a la entrada en vigenciade la Ley Nº 18.064 de 27 de noviembre de 2006(creadora de dicho Adicional), en cumplimientode una promesa de fecha anterior a la referidaentrada en vigencia pero inscripta conposterioridad a la misma.

Tal compraventa fue observada e inscriptaprovisoriamente por el Registro respectivo.Expone posición fundada respecto a que nocorresponde pagar tal adicional como le fueraobservado, así como tampoco la multa del 100% prevista para los agentes de retención delmencionado impuesto.

Se entiende que le asiste razón a la consultante,pero por argumentos distintos a los expuestos yque seguidamente se detallarán:

El impuesto adicional se creó mediante la Ley Nº18.064 , alcanzando los hechos generadores delI.T.P que tengan por objeto inmuebles rurales(artículo 1º), rigiendo para los acaecidos a partirde la promulgación de la misma (artículo 7º), queocurrió el 27 de noviembre de 2006.

La referida ley fue reglamentada por el DecretoNº 38/007 de 29/01/007, disponiendo en el art. 4.lit. b), como hipótesis de ininclusión: «Lasenajenaciones que se realicen en cumplimiento depromesas inscriptas antes de la vigencia de la leyNº 18.064…»

Si bien la primera copia de la promesa fueinscripta en el Registro de la Propiedad con fecha11 de diciembre de 2006, de la documentación

que se aporta (en especial, de la cláusula primerade la compraventa realizada el 22 de diciembrede 2006 en cumplimiento de la citada promesa)surge que la misma se amparó en la reserva deprioridad efectuada con fecha 15 de noviembredel mismo año conforme a lo dispuesto en el art.55 de la Ley Nº 16.871 (Ley de Registro).

Tal reserva tiene consecuencias jurídicas dado que,si dentro de los treinta días corridos siguientes asu presentación se otorga e inscribe el acto onegocio jurídico para el cual se solicita (tal comoocurrió en el caso), ese acto definitivo surtiráefectos respecto de terceros desde la fecha desu otorgamiento (esto es, desde el 24 denoviembre de 2006).

Así las cosas, a los efectos del citado Adicional,en el entendido que al amparo de una reserva deprioridad se otorgó la promesa de compraventasiendo la presentación de la primera y elotorgamiento de la segunda realizadas conanterioridad a la entrada en vigencia de la Ley Nº18.064, esta Comisión de Consultas entiende que:

a) la compraventa en cumplimiento de la promesadebería considerarse alcanzada por lo dispuestoen el literal b) del artículo 4º del Decreto Nº 38/007.

b) en consecuencia, la compraventa objeto dela presente consulta no se encuentra gravada porel Adicional al ITP creado por la Ley Nº 18.064.

c) por ende, no se generaron multas ni recargos.




SUCESIÓN TESTAMENTARIA – RECURSO DECASACIÓN – ITP – TRASMISIÓN DE BIENESPOR CAUSA DE MUERTE – SENTENCIADEFINITIVA POSTERIOR A LA FECHA DEFALLECIMIENTO – FECHA DE PAGO.

Se consulta en forma no vinculante por dosprofesionales abogados, que asistieron aldeclarado heredero en una sucesión testamentaria,donde la calidad de este último fue impugnadapor la hermana de la testadora, sobre la fecha


que debe tomarse en cuenta para el pago delImpuesto a las Trasmisiones Patrimoniales, deacuerdo a las siguientes circunstancias:

a) Con fecha 17 de abril del 2001, falleció bajolas disposiciones de un testamento, la Sra. AA,siendo declarado heredero el Sr. BB, el cual notenía ningún parentesco con la testadora, sinperjuicio de dos cesiones de derechoshereditarios que efectuara el heredero, en un 45%del total de los bienes.

b) Del certificado de resultancias de autos de laSra. AA expedido el 07/12/2006, surge que: lasucesión fue declarada judicialmente abierta porDecreto de 30/05/2001; por auto judicial de 02/05/006 se declaró heredero de la causante AA, alheredero BB, incluyéndose en la relación de bienesinmuebles urbanos y rurales.

c) La institución de heredero fue impugnada porla hermana de la testadora Sra. DD, que hubieseheredado en caso de inexistencia del testamento.

d) La impugnación del testamento insumió dosinstancias y casación.

e) Por Sentencia dictada el 27/08/2002 por elJuzgado Letrado de Primera Instancia se fallódeclarando al heredero BB, indigno para adquiriren la sucesión de AA.

f) Por Sentencia de Segunda Instancia dictada el18/06/2003 por el TAC, se revocó la recurrida yen su lugar se desestimó la demanda sin especialcondenación.

g) La Sra. DD interpuso ante la Suprema Cortede Justicia, recurso de casación, el que porSentencia de 15/10/004 lo desestimó y enconsecuencia quedó firme la institución deheredero de AA a favor de BB.

h) Con fecha 28/06/2003, fallece el heredero BB,intestado, habiéndose declarado herederos a sushijos legítimos EE y FF bajo beneficio de inventarioy sin perjuicio de los derechos de la cónyugesupérstite por su porción conyugal, habiéndoseincluido en la relación de bienes los mismosbienes, heredados en la sucesión de AA.

Se consulta cuál es la fecha que se debe tomaren cuenta para el pago del ITP, en la sucesiónde AA:

1) Si se debe pagar desde la fecha del hechogenerador, o sea del fallecimiento de la Sra. AA(17/04/2001), con la tasa más alta (4%) o

2) desde la Sentencia de Casación antesmencionada (15/10/004), mediante la cual quedófirme la calidad de heredero, más las multas yrecargos que correspondieren sobre el monto delITP.

Se adelanta opinión por los consultantes, que porrazones legales que se expusieron y de equidad(justicia del caso concreto) no era exigible el pagodel ITP, hasta no saber con certeza quien era elsujeto (heredero) obligado al pago.

Esta Comisión de Consultas, se expide en lossiguientes términos:

La obligación tributaria es el vínculo de carácterpersonal que surge entre el Estado u otros entespúblicos y los sujetos pasivos, en cuanto ocurreel presupuesto de hecho previsto en la ley.

El hecho generador es el presupuesto establecidopor la ley para configurar el tributo y cuyoacaecimiento origina la existencia de laobligación.

En la situación planteada el hecho generador delImpuesto a las Trasmisiones Patrimoniales estádado por la transmisión de inmuebles por causade muerte (art. 1º literal E del Título 19 del TO1996) que se configuró con el fallecimiento deAA. (art. 13 del Decreto Nº252/998 de 16/09/998).

De acuerdo a lo dispuesto por el Decretoreglamentario, el presunto heredero o legatario,debió presentar la declaración jurada y abonar elImpuesto dentro del plazo de un año, aún cuandoopte por no aceptar la herencia, o se establezcaotra circunstancia, en que deje de ser heredero yel presunto heredero pasara a ser un terceroextraño a la obligación tributaria.

En este caso es de aplicación lo dispuesto en elart. 29 del Decreto Nº 252/998, donde seestablece que el pago debe ser efectuado porlos contribuyentes o por los responsables. Si fuerarealizado por un tercero extraño a la obligacióntributaria, quedará subrogado en cuanto alderecho de crédito.

Puede suceder que ante una sucesión que aúnno fue tramitada, el presunto heredero hayapagado el impuesto, el pago en este caso, no esmás que un acto puramente conservatorio.

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Tal como se encuentra estructurado el ITP, en sunorma legal y reglamentaria, el hecho generadoracaece con el fallecimiento, es decir, con laapertura legal de la sucesión, no siendo requisitoindispensable la apertura judicial.

No puede dudarse que el vencimiento del plazopara el pago del ITP, ocurrió al año de la muertede AA, el que vencido, generó multas y recargospor mora. Esta última al ser de naturaleza objetiva,se configura por el solo vencimiento del términoestablecido. (art. 94 del CT)

La sucesión… se abre en el momento de la muertenatural del causante (art. 1037 del CC) y por elsolo hecho de abrirse la sucesión, la propiedad yposesión de la herencia pasa de pleno derecho alos herederos del difunto (art. 1039 del CC).

La declaración de indignidad no es unimpedimento a la adquisición del derechohereditario, sino sólo una causa de posiblepérdida del derecho ya adquirido (sin perjuicio,de que tal causa actúe en ciertos aspectosretroactivamente) el indigno adquiere, pero suadquisición puede ser impugnada. (Eduardo VazFerreira – Tratado de las Sucesiones –Tomo 1 Pág.398).

La posesión de los bienes por el futuro declaradoindigno es pues legítima, porque éste, mientrasno haya sido declarado tal, es verdaderamenteun heredero, a quien corresponde incluso depleno derecho la propiedad y posesión de laherencia.

Teniendo en cuenta el instituto de la «indignidad»debemos concluir que el obligado al pago en sucondición de heredero fue BB, debiendo haberabonado el monto del impuesto más las multas yrecargos por mora generados desde elvencimiento del plazo de un año, que fuedispuesto sin haberlo efectuado.

Del certificado de resultancias de autos de lacausante AA, surge que la apertura judicial de lasucesión de decretó con fecha 30/05/2001, o sea,al mes siguiente de la muerte de la testadora,demostrando el heredero BB, el conocimiento desu calidad y la existencia de los bienes heredados.

Surge además del certificado sucesorio que elheredero BB, realizó dos cesiones de derechoshereditarios del 45% del total de los bienes, cuyadocumentación no fue aportada a esta Comisiónde Consultas.

Debemos concluir que los obligados al pago,más las mutas y recargos generados, son losherederos de BB, por haber fallecido este últimoel 2 de mayo del 2006, sin perjuicio de laresponsabilidad de los cesionarios que adquirieronel 45% del acervo sucesorio.

Sin ser objeto de consulta, se advierte que el 2de mayo del 2007, venció el plazo para pagar elITP generado por el fallecimiento del herederoBB.



COOPERATIVA DE PROFESIONALES – IRIC –IVA – ASESORAMIENTO A COOPERATIVAS DEVIVIENDA POR AYUDA MUTUA. Una cooperativa integrada exclusivamente por 6profesionales universitarios, constituida con elúnico objetivo de asesorar a las cooperativas deVivienda por Ayuda Mutua, consulta si tiene quetributar IRIC en caso de obtener ingresos quesuperen los mínimos establecidos en el literal E)del art. 33º del Tít. 4 T.O. 1996.

Adelanta opinión en sentido negativo, fundadoen lo dispuesto por el inciso 2º del literal A) delart. 2 del Tít. 4 T.O. 1996, norma según la cual lasrentas derivadas de actividades desarrolladas enel ejercicio de su profesión por profesionalesuniversitarios con título habilitante, entre otrossujetos, no estarán gravadas por dicho impuesto.

Se comparte la conclusión del consultante.

De acuerdo a lo que establece la norma legalcitada. «Declárase con carácter de ley interpretativadel art. 653 de la Ley 15.809 de 8 de abril de1986, que no se encuentran gravadas con esteimpuesto, las rentas derivadas de actividadesdesarrolladas en el ejercicio de su profesión porprofesionales universitarios con título habilitante,rematadores……siempre que el factor productivopredominante lo constituya el trabajo.

De estar a las manifestaciones de la consultante,el objetivo de la misma es el asesoramiento, porlo que las rentas obtenidas serían puras de trabajoquedando, por lo tanto, excluidas del hechogenerador del IRIC.


Si el límite establecido por el literal E) del art. 33ºdel Tít. 4 T.O. 1996 es superado, ello no generaconsecuencias tributarias en lo que al IRIC respectapor la ininclusión antes vista, la que despliega susefectos en el caso de sujetos pasivos del impuestoconsultado, lo que no es el caso, según se viera.

En cuanto al IVA y no obstante no ser objeto deconsulta, se concluye en que la cooperativa seencuentra gravada por dicho tributo sin que lacircunstancia de superar el mencionado límitetenga incidencia alguna al respecto.

Cabe mencionar por último, en lo atinente a esteimpuesto, que la exoneración de que gozan lascooperativas como la consultante, de acuerdo alo dispuesto por la Ley Nº 17.794 de 22 de juliode 2004 que regula las cooperativas deproducción o trabajo asociado, excluyeexpresamente al IVA de dicho beneficio.




PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y VENTA DEBIENES A RECINTO ADUANERO PORTUARIO– IVA – COFIS – TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta con carácter no vinculante la formade tributación del Impuesto al Valor agregado(IVA) y del Impuesto a la Contribución alFinanciamiento de la Seguridad Social (COFIS)de una empresa cuya actividad consiste en laprestación de servicios de mantenimiento,reparación de maquinaria pesada y de vehículosde transporte, y comercialización de repuestos.Los servicios serían brindados necesariamente yexclusivamente dentro del Recinto AduaneroPortuario. Concretamente al momento de facturar,la empresa se encontraría en alguna de lassiguientes situaciones que analizaremos porseparado.

a) Prestación de servicio de reparación omantenimiento, que por la naturaleza del bien ocaracterísticas de la actividad desarrollada, debenecesaria y exclusivamente ser prestado dentrodel recinto aduanero portuario, y que supone sóloutilización de mano de obra e insumos necesariospara la prestación del mismo, tales como

electrodos, aceites, líquidos anticorrosivos,selladores, arandelas, tornillos, etc.

El Art. 34 del Decreto Nº 220/998 12.08.998, en laredacción dada por el artículo 4 del Decreto Nº207/007 de 18.06.007, establece la nómina deoperaciones comprendidas en el concepto deexportación de servicios. El numeral 7 de esteartículo considera como exportación de serviciosa:

«Los servicios prestados exclusivamente en:

b) Recintos aduaneros portuarios definidos porlos artículos 8º del Decreto Nº 412/992 de 1º desetiembre de 1992 y 1º del Decreto Nº 455/994 de6 de octubre de 1994.», y que los mismos debanprestarse necesariamente en dichas áreas.

Por lo tanto el servicio mencionado en el puntoa) deberá ser facturado como una exportación,sin IVA y sin COFIS (este último derogado a partirdel 1/07/2007 por el art.1º de la Ley Nº 18.083 de27 de diciembre de 2006), y el prestador delservicio tendrá derecho a la devolución del IVAcompras incluido en los costos del mismo,mediante certificados de crédito en el régimende asimilados a exportadores.

Cabe señalar que esta Comisión de Consultassostuvo la misma conclusión en la Consulta Nº3.604 (Publicada en Boletín Nº 277).

b) Venta de repuestos desde el territorioaduanero nacional al recinto aduanero portuario,sin estar la misma asociada a la prestación deningún servicio.

En este caso se trata de una circulación de bienes,siendo de aplicación el Art.26 del Decreto Nº 220/998 que transcribimos a continuación:

« Exclaves. Queda excluída de la aplicación delimpuesto, la circulación de bienes realizada enrecintos aduaneros, recintos aduaneros portuariosy depósitos aduaneros.

La introducción desde el territorio extranjero odesde territorio aduanero nacional a dichas áreas,de bienes destinados a las operaciones y obras arealizarse en las mismas, no estará gravada por elImpuesto al Valor Agregado.

Cuando los bienes comprendidos en el incisoanterior procedan de territorio aduanero nacional,la factura respectiva deberá incluir el Impuesto al

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Valor Agregado, que será devuelto al adquirentemediante certificados de crédito, previa verificacióndel efectivo destino.»

La facturación, por lo tanto deberá realizarse conIVA que será devuelto al adquirente en el régimende asimilados a exportador, mediante certificadosde crédito.

c) Prestación de servicio de reparación consustitución de partes dañadas, que no puedanser reparadas, tales como cámaras, protectores,cilindros, amortiguadores, etc. Como se dijoanteriormente por la naturaleza de los bienes olas actividades desarrolladas, la prestación delservicio, debería realizarse necesaria yexclusivamente dentro del recinto aduaneroportuario.

Frente a esta situación se consulta si correspondedar el tratamiento de una prestación única ycompleja decidiendo según la materialidad si ledamos el tratamiento de prestación de servicio ode venta de un bien, o por el contrario, si sondos prestaciones independientes (venta de unbien y prestación de un servicio).

En este caso a la empresa se la contrata paraprestar el servicio de reparación y coincidentemente la misma provee las partesdañadas que debe sustituir. O sea que se trata deun arrendamiento de obra con entrega demateriales, que de acuerdo a lo sostenido en laConsulta Nº 3.991 (Publicada en Boletín Nº 326)se tipifica como circulación de bienes y es deaplicación el artículo 26 del Decreto Nº 220/998, trascripto anteriormente.

09.08.007 - El Director General de Rentas, acorde..


TRASMISIÓN DE BIENES POR CAUSA DEMUERTE – ITP – ACCIÓN DE INDIGNIDAD –SUCESORA CON SENTENCIA DEFINITIVA DEDECLARACIÓN DE HEREDERO INDIGNO.

1. En calidad de sucesora de una hermanalegítima, la interesada informa que dicha familiarfalleció intestada el día 14 de junio de 1997 yque la declaratoria de herederos a su favor seprodujo por sentencia del 18 de abril de 2006.

En un primer momento, en el proceso sucesoriode la hermana promovido por la consultante, sedeclaró heredero al padre biológico, quien en vidade la misma había perdido la patria potestad ydel que se desconoce el paradero.

Seguidamente a la declaración de heredero delpadre, la consultante inició acción de indignidadcon relación al mismo la cual, culminada exitosamente, le permitió ser declarada única yuniversal heredera de la hermana de acuerdo conla referida decisión judicial del 18 de abril de2006.

2. Entiende que el plazo para pagar el Impuestoa las Trasmisiones Patrimoniales (ITP) le corredesde la fecha de la sentencia que la declaraheredera (18 de abril 2006), por lo cual estaríaen tiempo de hacerlo sin tener que abonarsanciones de mora.

A favor de lo anterior, argumenta que el hechogenerador está dado por la condición de sucesoraque ella adquirió recién nueve años después delfallecimiento.

Como argumento coadyuvante invoca el amparodel conocido principio jurídico de que: «aljustamente impedido no le corre el plazo».

3. Se comparte dicho parecer en mérito a lassiguientes consideraciones:

4. Para el caso, el hecho generador del impuestoestá dado por la trasmisión de inmuebles porcausa de muerte (Art. 1º -Lit. E- del Título 19, T.O.1996), que se configura «con el fallecimiento delcausante» (Art. 13, Dto. Nº 252 de 16.09.998).

Por tanto, el impuesto se devenga a partir deldeceso, y consiguientemente corre el plazo deun año para el pago, de acuerdo con el Art. 15del mencionado reglamento.

Normativa tributaria, la citada, que es plenamenteconcordante con la existente en materia desucesiones.

Así, «La sucesión... se abre en el momento de lamuerte natural» -Art. 1037 del Código Civil (C.C.)-y, «Por el solo hecho de abrirse la sucesión, lapropiedad y posesión de la herencia pasa de plenoderecho a los herederos del difunto» (Art. 1039C.C.).


5. No pudiéndose dudar que el hecho generadordel ITP ocurrió a partir del evento muerte,tampoco puede ponerse en entredicho que alcumplirse el año venció el plazo para su pago,incurriéndose en mora.

Mora que por la naturaleza objetiva que lasingulariza, se configura: «por el solo vencimientodel término establecido» (Art. 94 Código Tributario).

En otras palabras, si vencido el año de la muertedel causante no se abonó el impuesto, pasan adeberse la multa y recargos de mora.

6. Cabe determinar quiénes son los obligadosal pago del impuesto y sus acrecidas, así comodesde cuándo se adeudan uno y otros.

7. Teniendo en cuenta las características delinstituto de la «indignidad» cabe concluir que,en una primera instancia el obligado al pago ensu condición de heredero lo fue el posteriormentedeclarado indigno quien debe, por lo mismo, lamulta y recargos por mora desde el vencimientodel plazo de que dispuso, sin haberlo efectuado.A tales efectos, habiendo operado el vencimientoal año del fallecimiento, acaecido éste en el año1997, se originó a su respecto la multa por nopago y los recargos desde dicha fecha.

8. Ahora, una vez firme la sentencia declarativade indignidad, por la cual se revocara la sentenciaque declarara originalmente al indigno como únicoy universal heredero de la causante, nace para laheredera «definitiva» la obligación del pago delimpuesto dentro del plazo de un año desde lafecha en que quedó firme la sentencia en la quese reconociera su calidad de heredera. Conrespecto a los recargos y multa por mora, deberálos que se generaren si no pagara transcurridodicho término y hasta el pago del tributo.

9. Ello se justifica por cuanto la indignidad noimpide la trasmisión de los bienes del causante alheredero aunque en definitiva le haya impedidoretenerlos, a su vez, en su patrimonio, por efectode la acción judicial intentada y exitosa.

Así, citando a Eduardo Vaz Ferreira en su «Tratadode las Sucesiones». Tomo I , pag. 398 «Laindignidad no es un impedimento a la adquisicióndel derecho hereditario, sino solo una causa deposible pérdida del derecho ya adquirido (sinperjuicio de que tal causa actúe en ciertos aspectosretroactivamente). El indigno realmente adquiere,pero su adquisición puede ser impugnada».

La propiedad y posesión de los bienes setransmiten desde el momento mismo de la muerteaunque la calidad de heredero –declarada porsentencia judicial- está sujeta a las acciones quese intenten contra la misma por quienespretendan, a su vez, dicha calidad además de oen lugar de quien fuera declarado en primer lugar.La posesión de los bienes por el futuro declaradoindigno es pues, legítima «porque éste, mientrasno ha sido declarado tal, es verdaderamente unheredero, a quien corresponde incluso de plenoderecho la propiedad y la posesión de la herencia»(Vaz Ferreira. Ob, cit. Pag. 417) .

10. El artículo 851 del C.C. establece que «Laindignidad se purga en diez años de posesión dela herencia o legado». El término que esta normaprescribe configura un plazo de caducidad de laacción que permite –de transcurrir sin ser iniciada-consolidar la posesión y, por tanto, mantener losbienes en el patrimonio del indigno a todos losefectos.

Por lo tanto, el heredero que hubiere realizadoalguna de las acciones que constituyen causalesde indignidad, puede mantener los bienes que sele hubieren transmitido si dentro de dicho términode 10 años no se intentara la acción o, intentada,no hubiere resultado exitosa. En tal caso el modode trasmisión de los bienes será por sucesión adiferencia del incapaz para adquirir portestamento quien –aún cuando la acción paradeclararlo tal no se intente, nunca adquirirá losbienes por dicho modo y sí, por ejemplo, porprescripción.

11. Esta circunstancia impone como corolarioineludible que la obligación de pago del impuestose hubiera generado en cabeza del indignooperando una nueva transmisión de los mismospor efecto de la declaración de indignidad y lanueva declaratoria de herederos verificándose, porlo tanto, un nuevo hecho generador.

Es aplicable en la especie lo resuelto en laConsulta Nº 3.759 (Bol. 306) según la cual «Elhecho generador del tributo tiene un elementosubjetivo dado en este caso por la condición desucesor. Tal condición se adquiere por la relaciónde parentesco que, en caso de ser controvertida,debe ser resuelta por sentencia. Esta es unacircunstancia formal que incide decisivamente enla configuración del supuesto de hecho, siendoaplicable el artículo 24, numeral 2 del Códigotributario: el hecho generador se consideraocurrido «en las situaciones jurídicas, desde el

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momento en que estén constituidas deconformidad con el derecho aplicable»;…»

En conclusión, la actual heredera está obligadaal pago del tributo, para lo cual dispone del plazode un año desde que quedó firme su declaracióncomo heredera.

La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº18.083 de 27de diciembre de 2006.



00FLETE A FRIGORÍFICO – IVA –RESPONSABLES POR OBLIGACIONESTRIBUTARIAS DE TERCEROS – RETENCIÓN.

La Consulta

El titular de una empresa agropecuaria, que haoptado por tributar Impuesto a la Enajenación deBienes Agropecuarios (IMEBA), consulta sobre sicorresponde la retención que le ha realizado unfrigorífico, en ocasión de un embarque de ganado,del 60% del Impuesto al Valor Agregado sobreel flete realizado en un vehículo de su propiedad.

Agrega además que al no haber discriminado elmonto del flete, la retención le fue realizada enbase a un ficto.

El consultante argumenta que no corresponde laretención ya que considera que no es sujeto pasivode IVA y que no puede imputarla al IMEBA delcual es contribuyente Este impuesto lo paga ensu totalidad por vía de retención, por lo que elimporte retenido sería un costo.

La Respuesta

De acuerdo a los fundamentos ya expresados enlas Consultas Nº 4.431 (Boletín Nº 374) y Nº4.603 (Boletín Nº 402), no se comparte loestablecido por el consultante.

Esta Comisión de Consultas ha entendido que elfrigorífico debe actuar como responsable porobligaciones tributarias de terceros por todos lostransportes de bienes recibidos, incluso en loscasos como el presente en que el transportistano verifique la definición de empresastransportistas profesionales de carga terrestre. En

caso de que no se identifique, la retención se haráa nombre del productor.

Las normas legales que fundamentan dicharespuesta son:

1) artículo 242º de la Ley Nº 17.296 de 21 defebrero de 2001.

2) artículo 5º de la Ley Nº 17.615 de 30 dediciembre de 2002.

3) artículos 8º y 9º del Decreto Nº 62/003 de13.02.003, en la redacción dada por el DecretoNº 331/003 de 13.08.003.

4) artículos 3º y 4º del Decreto Nº 173/003 de05.05.003.

Con respecto a la situación del productor podrásolicitar a la DGI la devolución del importeretenido si correspondiera.



USUARIO DE ZONA FRANCA QUE REALIZAFLETES DE IMPORTACIÓN Y DEEXPORTACIÓN – ACTIVIDADES NOPERMITIDAS.

La consulta se refiere a un usuario de zona francaque proyecta revender fletes desde o hacia lazona franca.

El tema fue tratado en la consulta Nº 4.642(Boletín Nº 404) que se transcribe a continuación:

«»Un profesional consulta, con carácter novinculante, acerca del tratamiento fiscal quecorresponde dar a un usuario de zona franca, queplanea realizar fletes tanto de importación comode exportación, adelantando opinión, en elsentido de que se trata de una actividadexonerada por las normas legales que refieren alos usuarios de zona franca, citandoconcretamente el literal C del artículo 2º de laLey Nº 15.921 de 17 de diciembre de 1987.

Los fletes de importación, que podrán sermarítimos o aéreos, se desarrollarán desde elexterior hasta puerto o aeropuerto, en tanto losfletes de exportación, tendrán lugar desde elpuerto o aeropuerto hacia el exterior. Se agrega


que la empresa por la cual se realiza la consulta noposee medios de transporte propios, contratandoa otras empresas para realizar el servicio.

No se comparte la opinión del consultante. Lanorma citada establece:

«Las zonas francas son áreas del territorio nacionalde propiedad pública o privada, cercadas yaisladas eficientemente, las que serándeterminadas por el Poder Ejecutivo previoasesoramiento de la Comisión Honoraria Asesorade Zonas Francas, con el fin de que se desarrollenen ellas con las exenciones tributarias y demásbeneficios que se detallan en la presente ley, todaclase de actividades industriales, comerciales ode servicios y entre ellas:A) ….............................B) …..............................C) Prestación de todo tipo de servicios, norestringidos por la normativa nacional, tantodentro de la zona franca como desde ella aterceros países.»

Del texto transcripto se extrae que entre lasactividades que la norma autoriza a realizar y porlo tanto se encuentran comprendidas en lasexoneraciones establecidas por la misma, no estáincluida la prestación de servicios en territorionacional.

En apoyo de ello, el artículo 14 de la misma leyestablece que las empresas instaladas en zonasfrancas no podrán desarrollar actividadesindustriales, comerciales y de servicios, fuera delas mismas, norma que se complementa con elartículo 9º del Decreto N° 454/988 de 08.07.988,que dispone que los usuarios de zona francatampoco podrán prestar servicios desde la zonafranca para ser utilizados en el territorio no franco,con excepción del caso previsto por el DecretoNº 84/006 de 20.03.006.

Por lo tanto, y según la descripción de la operativaa realizar por el consultante, su actividad sedesarrollará parte en el exterior y parte en territorionacional, por lo que debemos concluir que realizaactividades no permitidas por las normas vigentespara usuarios de zonas francas.

Respecto a esta situación, el Ministerio deEconomía y Finanzas es la autoridad competentepara determinar las sanciones aplicables en loscasos de incumplimiento de las disposicionescontenidas en la Ley Nº 15.921 ya citada.»»



PRÉSTAMOS CON INSTITUCIONESBANCARIAS – IMABA – TRASLACIÓN DELIMPUESTO.

La Consulta.

El consultante, titular de una empresa que escliente de bancos públicos y privados, hacontratado préstamos y consulta sobre latraslación que le realizan dichos bancos delImpuesto a los Activos de las Empresas Bancarias(IMABA).

La Respuesta.

El tema fue tratado en la Consulta Nº 3.920 de08.11.999 (publicada en el Boletín Nº 318) que setranscribe a continuación:

«El consultante, titular de una empresa conexplotación agropecuaria, ha contratadopréstamos del Banco de la República Oriental delUruguay para ser aplicados a su giro. Plantea eltema de la traslación del Impuesto a los Activosde las Empresas Bancarias (IMABA) queanualmente el Banco de la República Oriental delUruguay traslada a la consultante. Adelantaopinión en el sentido de que dicha traslación nopuede operar en el impuesto referido.

Agrega además que en el contrato de cuentacorriente relacionado con la utilización del crédito,establece que «el deudor asume también todoslos tributos vigentes y los que pudieran crearsehasta la fecha de cancelación de la deuda quegraven esta operación y cuyo traslado no estéexpresamente prohibido por la ley».

Al respecto esta Comisión de Consultas sepronuncia en el sentido de que la traslación delImpuesto a los Activos de las Empresas Bancariases viable, no existiendo disposición alguna queprohiba trasladar económicamente este impuestopor parte de los Bancos.

Cabe expresar que la prohibición que estárecogida en el Título 15, artículo 2 del TextoOrdenado 1996 y que cita el consultante, refierea los sujetos pasivos «empresas» cuya actividadhabitual y principal sea administrar créditosinterviniendo en la venta de bienes y prestaciónde servicios realizados por terceros.

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La Ley Nº 16.237 de 2 de enero de 1992 queincluyó como sujetos pasivos del Impuesto a losActivos de las Empresas Bancarias a las referidasempresas, prohibió su traslado a los usuarios.

Al respecto merece señalarse que en su obra«Curso de Derecho Tributario», el Dr. RamónValdés Costa establece que «el contribuyentedebe, desde el punto de vista jurídico, soportarla carga del tributo, no tiene el derecho atransferirlo a terceros (sin perjuicio, claro está, deconseguir la traslación si las circunstanciaseconómicas se lo permiten)». En el caso quenos ocupa, los Bancos podrán trasladarlos comocualquier factor de costo, estando solamentelimitados por las circunstancias del mercado,incluyendo entre éstas, la aceptación de lacontraparte.

Por supuesto que esta traslación de los efectoseconómicos del impuesto, podrá efectuarseimplícita o explícitamente, es decir detallando ono el importe del mismo, debiéndose tenerpresente que en ambos casos el monto delimpuesto integrará el precio sobre el que secalculará el Impuesto al Valor Agregadocorrespondiente.»

Al respecto cabe precisar que la redacción actualdel artículo 2 del Título 15 del Texto Ordenado1996 está dada por el artículo 568 de la Ley Nº17.296 de 21 de febrero de 2001 que estableceque «las empresas cuya actividad habitual yprincipal sea administrar créditos interviniendo enlas ventas de bienes y prestaciones de serviciosrealizadas por terceros, o la de realizar préstamosen dinero, cualquiera sea la modalidad utilizadaa tal fin, serán contribuyentes de este impuesto».




EMPRESA CON GIRO DE REMISE YTRANSPORTE DE PASAJEROS – IMESI –SUSTITUCIÓN DE REMISE – BENEFICIOSLEGALES, REQUISITOS.

La Consulta

La empresa consultante, cuyo giro es el deremise y transporte de pasajeros y que además

contrata transportes de similares características aotras empresas de igual giro, adelanta opiniónentendiendo que al sustituirse el vehículo afectadoal servicio de remise, le comprende la exoneraciónprevista en el artículo 4º inciso 2 del Título 11 delTexto Ordenado 1996, señalando que a su criterioel destinatario de la exoneración fiscal es elvehículo con destino a remise y que la exigenciarequerida por el artículo 2º del Decreto 178/999de 16.06.999, en cuanto dispone que el giro deladquirente sea exclusivamente el de remise debeser interpretado a la luz de la norma legal.

La Respuesta

No se comparte la posición del consultante en elsentido de que la exoneración atiende al vehículoen cuestión y no al giro de la empresa adquirente.El tema en consulta fue tratado en las ConsultasNos. 3.868 (Bol. 316) y 4.000 (Bol. 368), la últimanombrada si bien fue citada por el consultante enapoyo a su fundamentación, no debe ser leídaparcialmente sino que debe estarse a su contextoy que en definitiva surge con claridad que elobjetivo de la norma regulatoria es impedir el usoinadecuado de beneficios fiscales.

En la Consulta Nº 3.868, se respondió, en lostérminos que se transcribe:

«El artículo 4 del Título 11 del Texto ordenado1996 establece un tratamiento tributariopreferencial respecto del Impuesto EspecíficoInterno para los «remises», sin definir cuales sonlas características que los individualizan y losdistinguen del resto de los automóviles. Por suparte, la reglamentación, en el Decreto Nº 178/999 de 16 de junio de 1999 adopta una definiciónde «remise» que coincide con la acepción que eltérmino «‘remise» tiene «en su sentido natural yobvio»… «El decreto reglamentario establececomo condición a cumplir por parte de la empresatitular del servicio, que «el giro de la empresa…,deberá ser exclusivamente el de remise o pompasfúnebres» para acceder al beneficio establecidopor el artículo 4 del Título 11 del Texto Ordenado1996".

Por lo expuesto, se considera que el requisitodispuesto por la norma reglamentaria no puededesatenderse y en consecuencia, para gozar delos beneficios legales no sólo se debe estar a lascaracterísticas del vehículo (remise) sino queademás al giro exclusivo de la empresa.




EMPRESA QUE FAENA Y COMERCIALIZAAVES DE SU PROPIEDAD – IVA – IRIC –RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN, NOCORRESPONDE.

Se consulta si corresponde aplicar el régimen depercepción de IVA e IRIC previsto en el DecretoNº 621/006 de fecha 27.12.006 a una empresaque realiza faena de aves de la especie «gallusgallus», de su propiedad y que comercializa através de locales de venta al consumo final; y encaso de corresponder, si debe realizarse sobrelos kilos de pollo fresco vendido al consumidorfinal por planta de faena haciendo el supuesto deque se los vende a sí mismo.

Asimismo se consulta cómo se debería declarary facturar las ventas de pollo fresco faenado, encaso de que no corresponda la percepción.

El inciso primero del artículo 1º del Decreto Nº621/006 establece:

»Los establecimientos que faenen aves de laespecie aviar gallus gallus serán agentes depercepción de los impuestos al Valor Agregado ya las Rentas de la Industria y Comercio,correspondientes a la comercialización de lamisma, cualquiera sea su destino o adquirente,excepto cuando la venta se realice a alguno delos sujetos mencionados por el Decreto 312/006de 5 de setiembre de 2006.»

De acuerdo al artículo 19º del Código Tributarioes responsable la persona que sin asumir lacalidad de contribuyente, debe por disposiciónexpresa de la ley, cumplir con las obligacionesde pago y los deberes formales que correspondena aquel.

Por su parte el artículo 23º del Código Tributarioestablece que son responsables en calidad deagentes de retención o de percepción a laspersonas designadas por la ley o laAdministración, previa autorización legal, que porsus funciones públicas o por razón de su actividad,oficio o profesión, intervengan en actos uoperaciones en los cuales pueden retener opercibir el importe del tributo correspondiente.

En consecuencia de acuerdo a las citadasdisposiciones legales y mas allá que el decretorefiera a la obligación de percibir cualquiera seael destino o adquirente, este último debe revestir

la calidad de contribuyente de IVA y de IRIC,extremo que claramente no verifica el consumidorfinal quien es el adquirente de los pollos faenados.

Por tanto se concluye que el establecimiento porel que se consulta, no está comprendido en el régimen de percepción del Decreto Nº 621/006,debiendo liquidar IVA e IRIC por el régimengeneral.

Para finalizar y si bien no fue objeto de consulta,se entiende que al no verificar la calidad deresponsable, la empresa tampoco se encuentracomprendida en el régimen de vencimientosespeciales previsto en el artículo 5º del DecretoNº 621/006.




CONSTANCIAS DE CERTIFICADOS DEDEPÓSITO A PLAZO FIJO – PAT –EXONERACIÓN, NO CORRESPONDE.

Se consulta si los documentos nominados«Constancia de certificados de depósito a plazofijo» constituyen depósitos bancarios exoneradosdel Impuesto al Patrimonio al amparo del literalC) del artículo 22 del Título 14 del T.O. 96 ysolamente computables a los efectos de calcularel monto del ajuar.

Las referidas Constancias no son obligaciones,como se dictaminó en Consulta Nº 4.588 (Bol.403)ni son certificados de depósitos de la Ley Nº17.781 de 3 de junio de 2004.

Los citados documentos derivaron de la Ley Nº17.613 de 27 de diciembre de 2002 referida a laliquidación de los bancos Comercial, Caja Obreray de Montevideo, cuyos depósitos a plazo fijofueron reprogramados en sus vencimientos ypagaderos en 24 cuotas iguales, trimestrales yconsecutivas, convertidos a dólares, con un interésdel 2% sobre saldos.

De acuerdo al acta del directorio del Nuevo BancoComercial del 21 de marzo de 2003 y al«Reglamento de Certificados de Depósito a PlazoFijo de Nuevo Banco Comercial S.A.» de la mismafecha, los referidos documentos son nominativos,

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escriturales, transferibles, su titular debe abrir unacuenta para que se le acrediten las cuotasvencidas y los intereses sobre saldos, sondivisibles, y pueden constituirse derechos realessobre ellos.

Todos estos antecedentes llevan a dictaminar quelas Constancias de la consulta no son depósitosbancarios, y aunque fueron impuestos a lostitulares de depósitos a plazo fijo, no gozan de laexoneración del Impuesto al Patrimonio.



VOUCHER CONFECCIONADO SINCORRESPONDER A LA TRANSACCIÓNCOMERCIAL ORIGINAL – IVA – RETENCIÓN –DOCUMENTACIÓN NO ACORDE A LAREALIDAD DE LOS HECHOS.

Se consulta si el procedimiento consistente enque el vendedor minorista facture al público yconfeccione el voucher con el número de unproveedor - el cual es luego entregado a éstecomo forma de pago-, contraviene alguna normalegal vigente en materia fiscal. Se consulta tambiénsi la retención del IVA realizada por laAdministradora de la tarjeta es deducible por partedel titular del voucher en su liquidación mensual.

Admitir que la operativa es correcta suponereconocer como válida la discordancia entre lossujetos que realizaran los hechos generadores ylos sujetos que aparecen recíprocamente comoacreedor y deudor por esos mismos hechos. Seconsidera, por tanto, que en tanto el voucher esextendido por quien no verifica el hechogenerador, dicha documentación no responde ala realidad de los hechos y, por tanto, la mismano es admitida en aplicación de lo dispuesto porel art. 6 del C.T.

En el caso estamos ante una documentación queregistra una forma de pago entre dos sujetos queno estuvieron vinculados jurídicamente medianteuna operación gravada; documentación ésta queresponde a una cesión de crédito que no sedocumenta como tal.

Por otra parte, cuando el Decreto Nº 94/002 de19.03.002, establece en el art. 1º inciso 3º que elmonto de la retención se determinará aplicando

la alícuota correspondiente sobre el total de laoperación original con impuestos incluidos, seestá refiriendo a las partes entre las que se realizarala negociación que origina el crédito. Tanto es asíque en el inciso siguiente determina una alícuotadiferente en relación al giro de la empresa queorigina la operación.

De admitirse la operación en consulta, lainformación brindada a esta Oficina por lasempresas administradoras de créditos (según loestablecido en Res. DGI Nº 12/006 de 05.01.006)no se corresponderá con la transacción comercialoriginal, al corresponder a una operación quenunca tuvo lugar entre las partes informadas(consumidor-proveedor).

En conclusión, la operativa no está autorizada yen definitiva, si bien la administradora de la tarjetaestá obligada a realizar la retención sin ingresar aanalizar entre quiénes se realizó la operacióngravada, la empresa titular del voucher no podrádeducir el monto de la retención de su liquidaciónmensual.



INMUEBLES RURALES – ADQUIRENTE CONNUDA PROPIEDAD Y NO USUFRUCTO – ITP,ADICIONAL – CÁLCULO DE NO SUPERAR LAS500 HÁS. CONEAT 100.

Se consulta por parte de un escribano, en formano vinculante, si a los efectos del cálculo de nosuperar las 500 hectáreas índice CONEAT 100previsto para la exoneración del Adicional delImpuesto a las Trasmisiones Patrimoniales, setoman o no en cuenta los inmuebles rurales enlos cuales el adquirente posea la nuda propiedady no el usufructo de los mismos.

Como se recordará, los numerales a) a e) delartículo 1 del Título 19 del Texto Ordenado (TO)1996 definen los hechos generadores del ITP, loscuales fundamentalmente gravan la transferenciade bienes inmuebles ubicados en el país.

Mediante la Ley Nº 18.064 de 27 de noviembrede 2006 se creó un impuesto adicional aplicablea los hechos antes mencionados, que tengan porobjeto inmuebles rurales (artículo 1º).


El art. 5º de la precitada ley en su acápite«Enajenaciones no incluidas», establece que noestarán gravadas las adquisiciones efectuadas porpersonas físicas, siempre y cuando cumplan lassiguientes condiciones:«…

A) Que el inmueble adquirido, sumado a losinmuebles rurales de los cuales sea propietario eladquirente al momento de configuración delhecho imponible, no superen las 500 hectáreasconeat 100.

B) Que el patrimonio total del adquiriente, valuadosegún normas fiscales, no supere el mínimo noimponible del Impuesto al Patrimoniocorrespondiente…».

Este artículo fue reglamentado por el art. 5º delDecreto Nº 38/007 de 29/01/007, disponiendo:«…

a. Que el inmueble rural que se adquiere nosupera las 500 hectáreas índice CONEAT 100.

b. Que la suma de las hectáreas de los inmueblesrurales que el contribuyente de este adicional seapropietario al momento de configurarse el hechogenerador, y la del inmueble rural objeto delmismo, no supere las 500 hectáreas índiceCONEAT 100.

c. Para acreditar dicho extremo el escribanointerviniente exigirá que en el documento, elreferido contribuyente declare si es propietario deotro u otros inmuebles rurales, y para el casoafirmativo que identifique los respectivos númerosde padrón, fracción. localidad o sección catastraly departamento donde se halla ubicado cadainmueble rural. A efectos de calcular el númerototal de hectáreas deberá tenerse presente lasrespectivas cédulas catastrales de donde surja lainformación del índice de productividad delpadrón, fracción, localidad o sección catastral.…

Para el caso que no exista o sea de difícildeterminación o acreditación el índice CONEATrespecto del padrón o fracción del mismo, sedeberá considerar la aplicación al caso del índiceCONEAT 100…».

La normativa transcripta establece doscondiciones que se deberán cumplirsimultáneamente por parte del adquirente paraencontrarse en la hipótesis de no inclusión y enconsecuencia no tributar el adicional dereferencia.

La primera, referente al número de hectáreas quese tenga en propiedad a efecto de su cálculo, yla segunda a que el total del patrimonio no supereel mínimo no imponible establecido para elImpuesto al Patrimonio.

En relación a la primera condición objeto deconsulta, tanto el legislador como elreglamentador refieren a las hectáreas de las queel adquirente sea propietario al momento de laconfiguración del adicional.

Ahora bien, la nuda propiedad es la potencialidadque tiene el derecho de propiedad de recuperarlas facultades que le han sido sustraídas a favordel usufructuario, esto es, la posibilidad dereadquirir esas facultades perdidas (deconsolidarlas) volviendo a ser un propietario plenocuando el usufructo se extinga.

Es la nuda propiedad como propiedad, por másdespojada que esté de su contenido de disfrute,la que tiene la virtualidad de consolidar lasfacultades que otro ostentaba y no al revés;conforme el usufructo, pese a su contenido no esla propiedad sino un derecho real que grava a lamisma con una duración limitada (artículo 493 delCódigo Civil).

En mérito a lo expuesto, dado que, el nudopropietario es el que detenta la propiedad delinmueble, corresponderá al adquirente computarlaa efecto del cálculo de la suma de hectáreas delos inmuebles rurales incluido el que se adquiere,lo cual no deberá superar las 500 hectáreas índiceCONEAT 100 para ingresar en la hipótesis de losartículos 5º de la Ley Nº 18.064 y 5º del DecretoNº 38/007.



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TRASMISIÓN DE BIENES POR CAUSA DEMUERTE – TÉRMINO DE PRESCIPCIÓN – ITP– PLAZO, CONTEO DEL.

Se consulta a partir de cuándo se comienza acontar el plazo de 10 años de prescripción de laobligación de pago del Impuesto a lasTrasmisiones Patrimoniales (ITP) que debeabonarse en ocasión de la trasmisión de bienespor causa de muerte, esto es, si a partir de laterminación del año civil en que se produjo elfallecimiento del causante o si se deben computar a partir de la terminación del año civil en que debiópresentarse la declaración jurada y abonar dichoimpuesto.

Se estima que, de acuerdo al claro tenor del art.38 del C.T. el plazo de 10 años principia a correra partir del vencimiento del año civil en que seprodujo el hecho gravado, esto es, con elfallecimiento del causante.

En efecto, la norma establece que «El derecho alcobro de los tributos prescribirá a los cinco añoscontados a partir de la terminación del año civilen que se produjo el hecho gravado…» y «seampliará a 10 años cuando el contribuyente oresponsable haya incurrido en defraudación, nocumpla con las obligaciones de inscribirse, dedenunciar el hecho generador, de presentar lasdeclaraciones, y en los casos en que el tributo sedetermina por el organismo recaudador, cuandoéste no tuvo conocimiento del hecho».

El plazo de un año a que refiere el art. 15 delDecreto Nº 252/998 de 16.09.998 es el términomáximo de que se dispone para abonar el tributoy presentar la declaración jurada respectiva. Porlo tanto, asiste razón a la consultante cuandoconcluye en que: «Es claro que del análisis de losartículos 16 del Decreto Nº 252/998 y 38 delCódigo Tributario surge que el término deprescripción se cuenta a partir de la terminacióndel año civil en que se produjo el hecho gravado(fallecimiento del causante). El año que estipulael artículo 16 del decreto antes mencionado es alos efectos de la exigibilidad para la presentaciónde la declaración jurada y el pago del impuestopero nada tienen que ver con el término deprescripción del impuesto».

14.08.007 - El Director General de Rentas,acorde.


ESCRITURA DE COMPRAVENTA REITERATIVADE NEGOCIO JURÍDICO ANTERIOR QUE NOPOSEE MATRIZ – ITP – CRÉDITO POR EL PAGODE IMPUESTO NO DEBIDO - CADUCIDAD DELCRÉDITO.

La Dirección General de Registros remite lodictaminado por la Comisión Asesora Registralrespecto de la Consulta Nº 4.641 (Publicada enBoletín Informativo Nº 401) a efectos de;«…coadyuvar al dictado de una resoluciónvinculante por parte de la Dirección GeneralImpositiva». Tal consulta refirió al tratamiento delImpuesto a las Transmisiones Patrimoniales (ITP)respecto del otorgamiento de una escritura decompraventa que pretendía reiterar el contenidode un negocio fraudulento anterior a la misma (sinmatriz).

En consonancia la mencionada Comisión Asesoraexpresa; «…cuando por ejemplo, como en el casola enajenación fue nula, el negocio esoriginariamente ineficaz, no produjo ningún efecto,pero sí existieron desplazamientos materiales, nojurídicos.

5. Entendemos que podría tomarse por bueno elpago así realizado, porque el desplazamientomaterial que es objeto de imposición se verificó,más allá del cumplimiento de las formas. Porconsecuencia, cuando se trata de otorgarnuevamente el acto para cumplir con la solemnidadrequerida, debería aceptarse por el fisco y luegopor el registro, el pago realizado oportunamente,sin otro aditamento»·.

Esta Comisión de Consultas entiende que, desdeel punto de vista formal, la presente consulta noingresa en las previsiones de los artículos 71 ysiguientes del Código Tributario por lo que larespuesta no será vinculante como se solicita.

Ahora bien, desde el punto de vista sustancial,esta Comisión ya se expidió sobre el tema en laconsulta referida, firmada por la Dirección GeneralImpositiva con fecha 16 de octubre de 2006.

A diferencia del criterio sustentado por laconsultante, se entiende de conformidad con elartículo 24 del Código Tributario que, en lassituaciones jurídicas, el hecho generador seconsidera ocurrido y existentes sus resultados(véase que los hechos generadores del ITP son


netamente situaciones jurídicas) desde el momentoen que estén constituidas de conformidad con elderecho aplicable.

En lo que hace relación con el aspecto temporaldel hecho generador del ITP en los actos, hechosy negocios jurídicos, se configura en la fecha delcontrato o documento correspondiente (artículo2º, Título 19, T.O 1996). De allí deriva el carácterdocumental del impuesto.

Por lo tanto, mientras no se documenten en formatales actos, hechos y negocios jurídicos no nacela obligación tributaria; no bastando un«desplazamiento material» como expone laconsultante.

Conforme a lo expuesto, esta Comisión deConsultas reitera la posición sustentada en laConsulta Nº 4.641, a la cual se remite.



INTERESES ACREDITADOS EN CUENTABANCARIA A NOMBRE DE SINDICATO – IRPF–CÓMPUTO.

Se consulta si los intereses acreditados en lacuenta bancaria a nombre de un sindicato debenser computados por las personas físicasautorizadas a disponer de los movimientos dedicha cuenta a los efectos del Impuesto a la Rentade las Personas Físicas (IRPF).

La repuesta es negativa porque los intereses sonacreditados a la persona jurídica titular de la cuentay no a las personas físicas autorizadas a realizarmovimientos.



EXPORTACIÓN DE SERVICIOS, NOCORRESPONDE - IVA – VENTA DE «PELÍCULANEGATIVA CINEMATOGRÁFICA».

Se consulta si la venta del bien denominado«película negativa cinematográfica» estácomprendida dentro del alcance del Decreto Nº310/005 de fecha 19.09.005.

El referido Decreto agregó al artículo 34º delDecreto Nº 220/998 de 12.08.998, el numeral 10),en el que se considera exportación de servicios alos de apoyo logístico a produccionescinematográficas y televisivas de empresas delexterior que no actúan en el país por sucursal,agencia o establecimiento, siempre que losmismos sean aprovechados exclusivamente en elextranjero.

Cabe señalar además que de acuerdo al numeral10) del artículo 34º del Decreto Nº220/998 con laredacción dada por el artículo 4º del Decreto Nº207/007 de 18.06.007, también se consideraexportación de servicios los servicios referidosprestados a empresas nacionales o del exteriorque intervengan en coproduccionesinternacionales en las que participe el Uruguay.

Ahora bien el consultante informa que desde elpunto de vista cinematográfico la película negativaes todo aquel soporte en formato cinta de video,disco compacto o similar en el cual se capturaimagen y/o sonido de una produccióncinematográfica.

De acuerdo a dicha descripción no nosencontramos frente a un servicio sino frente a unbien.

Por otra parte en Consulta Nº 4.632 (Bol. 401)esta Comisión de Consultas concluyó que noquedaban comprendidas en el Decreto Nº 310/005 aquellas actividades que tuvieran por objetola enajenación de bienes.

En consecuencia se concluye que la venta delbien denominado «película negativacinematográfica» no integra el concepto deexportación de servicios, encontrándose gravadopor el Impuesto al Valor Agregado (IVA ) a la tasabásica.



SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS - IRAE– EXONERACIONES GENÉRICAS.

Se consulta sobre el tratamiento tributario de lassociedades anónimas deportivas con motivo dela sanción de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembrede 2006.

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Las sociedades anónimas deportivas gozaban deexoneración genérica de impuestos por el artículo82 de la Ley Nº 17.292 de 25 de enero de 2001.El artículo 3 de la Ley Nº 18.083 citadosustituyó el Título 4 del TO 96.El artículo 56 del nuevo Título 4 dispone que«quedan derogadas para este impuesto lasexoneraciones genéricas de impuestos anterioresa la presente ley, otorgadas a determinadasactividades o entidades», norma reglamentada porel artículo 161 del Decreto Nº 150/007 de26.04.007.En consecuencia, las sociedades de la consultaestarán gravadas por el Impuesto a las Rentas delas Actividades Económicas (IRAE),manteniéndose la exoneración para los demástributos que recauda esta Dirección GeneralImpositiva.03.08.007 - El Director General de Rentas, acorde.


ACTIVIDAD DE ASESORÍA Y PRESTACIÓN DESERVICIOS A TERMINALES PORTUARIAS –IVA – EXPORTACIÓN DE SERVICIOS,CONDICIONANTES – DESARROLLO YLICENCIA DE USO DE CONTENIDOSDIGITALES, CONCEPTOS.

Una empresa cuyo giro es asesoría y prestaciónde servicios a terminales portuarias consulta, dadoel numeral 11) del artículo 34 del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998 agregado por el Decreto Nº81/007 de 05.03.007, sobre si queda incluida suactividad dentro de dicho numeral, adelantandoopinión de que correspondería dicha inclusióncomo exportación de servicios.El Decreto Nº 81/007 establece lo siguiente:« Artículo 1º.- Agrégase al artículo 34 del DecretoNº 220/998, el siguiente numeral:

11) Los servicios prestados para el diseño,desarrollo e implementación de contenidosdigitales (entendiéndose por tales aquellos quese produzcan previa orden del usuario) y la licenciade uso de contenidos digitales por un período oa perpetuidad, siempre que sean prestados apersonas del exterior y aprovechadosexclusivamente en el exterior.»

La consultante plantea las siguientes situaciones:

1) La empresa desarrolla y administra un sitio webregistrado en el exterior. Cobra a los usuarios porel derecho a acceder a la información presenteen el sitio web, y también cobra a los fabricantespor el desarrollo de su contenido que está dentrode esas páginas informáticas. Los ingresos delsitio serán provenientes exclusivamente delexterior.

El significado técnico del término «contenidosdigitales» es el de información en código binariocon el objetivo preciso de estar disponible eintercambiable.

Esta Comisión de Consultas considera que eldesarrollo de contenido de páginas web estácomprendido en el concepto de desarrollo decontenidos digitales, por tanto se encuentraincluido en las operaciones determinadas por elPoder Ejecutivo como exportación de serviciosen lo dispuesto por el numeral 11) del artículo 34del Decreto Nº 220/998.

En cuanto al acceso a la información presente enel sitio web, se considera que está comprendidoen el concepto de licencia de uso de contenidosdigitales, por tanto se encuentra incluido en lasoperaciones determinadas por el Poder Ejecutivocomo exportación de servicios en lo dispuestopor el numeral 11 del artículo 34 del Decreto Nº220/998.

En ambos casos es preceptivo que se cumplacon las condiciones de ser prestados a personasdel exterior y dichos servicios seanaprovechados exclusivamente en el exterior.

De no verificarse dichos extremos, estos serviciosse encontraran gravados por el IVA.

2) La empresa desarrolla consultoría yasesoramiento portuario «in situ», tanto en elpuerto de Montevideo como en puertos del restodel mundo. Estos servicios son brindados enterritorios considerados exclaves portuarios.

Por el término «in situ» se entiende los serviciosprestados exclusivamente en los sitiosmencionados por el consultante.


En cuanto a los servicios prestados en el puertode Montevideo serían considerados exportaciónde servicios en virtud de lo dispuesto por elnumeral 7 literal b del artículo 34 del Decreto 220/998, a condición de que deban prestarse necesariay exclusivamente en dichas áreas; estando en casocontrario gravados por el IVA.

Cabe aclarar, con respecto a la condición de quedeban prestarse necesariamente en dichas áreas,que serían aquellos servicios de consultoría yasesoramiento portuario que por su naturaleza nopuedan ser prestados de ninguna forma desdefuera del puerto de Montevideo.

En cuanto a los servicios prestados en puertosdel resto del mundo los mismos no se encuentrangravados por no configurarse el aspecto espacialdel hecho generador.

El artículo 4 del Decreto Nº 207/007 de 18.06.007(Reglamentario de la Ley Nº18.083) sustituye laredacción del artículo 34 del Decreto Nº 220/998de 12.08.998.

En cuanto a las situaciones planteadas por laconsultante:

1) Esta Comisión de Consultas concluye losmismos extremos para esta situación que los quearribara con la redacción anteriormente citada delartículo 34 del Decreto Nº 220/998, salvo que apartir de 01.07.2007 se encuentra incluida en lasoperaciones determinadas por el Poder Ejecutivocomo exportación de servicios en lo dispuestopor el numeral 21) del artículo 34 del Decreto Nº220/998.

2) En cuanto a esta situación se mantiene loconcluido anteriormente.



REGISTRO DE MARCA, EN EL PAÍS COMO ENEL EXTERIOR, POR CUENTA DE UNRESIDENTE Y UN NO RESIDENTE – IVA –SITUACIÓN TRIBUTARIA.

La consultante manifiesta que su actividad es lade registrar marca, tanto en el país como en elexterior, por cuenta de clientes nacionales comode residentes en el extranjero.

Consulta sobre su situación frente al Impuesto alValor Agregado (IVA).Se contestará siguiendo el mismo orden delconsultante.

1) Registro de una marca en el país por cuentade un residente.

Se concuerda con el consultante en el sentidoque se trata de un servicio prestado en el país ygravado por el IVA a la tasa básica.Se concuerda, asimismo, en que los gastosrealizados por cuenta del cliente, como los timbresy sellados, no se hallan gravados por tratarse degastos realizados por cuenta de terceros hasta laconcurrencia por el costo de dichos gastos ( art.105 Dto. Nº 220/998 de 12.08.998).

2) Registro en el exterior de una marca por cuentade un residente.

En este caso la tarea en el exterior es realizadapor un mandatario que desarrolla la mismaactividad que la consultante y que es retribuídopor la empresa nacional .Esta factura a su clienteel monto abonado al corresponsal del exterior,los gastos incurridos en el extranjero, y su propiohonorario.

Esta Comisión de Consultas también concuerdacon el criterio adelantado por el consultante en elsentido que solamente está gravado por el IVA elhonorario de la empresa nacional.

Cabe agregar que en este caso no hay un servicioprincipal y otro accesorio, sino que se trata de unúnico servicio, prestado en dos países, y lo queestá gravado es la parte del servicio prestado enla República.

3) Registro de una marca en el país por cuentade un no residente.

La contestación es la misma que para el caso 1)El consultante considera que podría tratarse deuna exportación de servicios comprendida en elnumeral 11 del artículo 34 del Decreto Nº 220/998 que se refiere a servicios de asesoramiento.No se comparte el criterio del consultante porquela norma se refiere a servicio de asesoramiento.De acuerdo al DRAE, asesorar es 1) Dar consejoo dictamen, 3) Por extensión; tomar consejo deuna persona de otra, o ilustrarse con su parecer.En el caso no existe un asesoramiento sino elcumplimiento de un mandato para realizar unagestión determinada.

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4) Registro de una marca en el extranjero porcuenta de un no residente.

La contestación es la misma que para el caso 2),no siendo aplicable el numeral 11) del artículo 34del Decreto 220/998 por los motivos expuestosen el caso antes tratado.



PROFESIONAL UNIVERSITARIO QUEASESORA Y ELABORA PROYECTOS DESDEURUGUAY HACIA EL EXTERIOR – IRPF –TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Un profesional brinda asesoramiento y elaboraproyectos desde Uruguay, hacia el exterior. Lostrabajos se envían a través de Internet y loshonorarios facturados son sujetos a retención delImpuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR)en el país de destino del servicio, a una tasa del24% (veinticuatro por ciento) sobre el total brutofacturado.

Se consulta sobre el tratamiento tributario frenteal Impuesto a la Renta de las Personas Físicas(IRPF) de la actividad detallada y en caso deoptar por el Impuesto a las Rentas de lasActividades Ecónomicas (IRAE), si es posiblededucir al 48% (cuarenta y ocho por ciento) de lofacturado, los créditos incobrables y el fictocorrespondiente a los aportes realizados a la CajaProfesional. También se consulta sobre laexistencia de medidas para evitar, lo que entiende,sería una injusta doble imposición sobre la mismarenta.

El artículo 3 del Tít. 7 del Texto Ordenado de 1996,con la redacción dada por el artículo 8 de la LeyNº 18.083 de 26 de diciembre de 2006 estableceque estarán gravadas por IRPF «… las rentasprovenientes de actividades desarrolladas, bienessituados o derechos utilizados económicamente enla República.», por lo tanto la actividad detalladaestará alcanzada por el tributo, siendo el montogravado para el IRPF el 100% (cien por ciento)de lo facturado determinándose la rentacomputable de acuerdo al art. 34 del Tít. 7, T.O.96 deduciéndose del total de los ingresos un 30%(treinta por ciento) en concepto de gastos.

En la actualidad no existe con el país consultadoconvenio para evitar la doble imposición, a su

vez tampoco existen en nuestro ordenamientojurídico medidas unilaterales tendientes a evitardicha situación.

En caso de optar por IRAE, el contribuyente podráampararse al artículo 64 del Decreto Nº150/007de 26.04.007, con la redacción dada por elartículo 7º del Decreto Nº 208/007 de 18.06.007,donde se establece que quienes no esténobligados a llevar contabilidad suficiente podrándeterminar su renta en forma ficta. Para el casoen consulta la renta neta se determinaráaplicándole al total de los ingresos el porcentajedel 48% (cuarenta y ocho por ciento), pudiendodeducir a esta cifra los sueldos de dueños osocios admitidos por el artículo 32 del DecretoNº 148/007 de 26.04.007 con las modificacionesintroducidas por el artículo 5º del Decreto Nº 208/007 de 18.06.007, estableciéndose que «Seadmitirá la deducción mensual de sueldos fictosde dueño o socios, a condición de que prestenefectivos servicios, cuando aquellos no seencuentren obligados de acuerdo a lasdisposiciones vigentes, a efectuar aportesjubilatorios al Banco de Previsión Social. Ladeducción por dueño o socio equivaldrá a onceBases Fictas de Contribución por cada mes delejercicio.»

Por lo tanto, para el caso de un ProfesionalUniversitario en el ejercicio de su profesión, el cualno debe aportar al BPS debido a las disposicionesvigentes, podrá deducir mensualmente enconcepto de sueldo ficto, once Bases Fictas deContribución.

En cuanto a la deducción de los créditosincobrables, en caso de optar por el régimen deliquidación ficta, la misma no será admitida, yaque la renta determinada es la renta neta, la cualincluye, entre otros conceptos, los castigos pormalos créditos.



PROFESIONAL UNIVERSITARIA CON RENTASOBTENIDAS «EN» Y «FUERA» DE RELACIÓNDE DEPENDENCIA, CON Y SIN UTILIZACIÓNDE EQUIPOS PROPIOS – IRPF – IRAE – PAT –IVA – SITUACIÓN TRIBUTARIA.


La Consulta.

Una profesional universitaria, doctora en medicinay con especialidad en gastroenterología, consultarespecto de los tributos que le corresponden porsu actividad personal en el marco del nuevosistema tributario, que rige a partir del 1º de juliode 2007 al amparo de la Ley Nº 18.083 de 26 dediciembre de 2006.Su actividad se puede dividir en tres áreas;

1.- Desempeña tareas como médico en relaciónde dependencia en dos mutualistas.

2.- Ejerce como médica en su especialidad fuerade la relación de dependencia.

3.- Realiza estudios endoscópicos en distintasinstituciones médicas fuera de la relación dedependencia, utilizando para ello equipos de supropiedad. Indica además que en algunasocasiones contrata a otro profesional, el cual notiene relación de dependencia con la consultante.

La Respuesta.

I. Imposición a la Renta.

1.- Respecto a las rentas obtenidas por laprestación de servicios personales dentro de larelación de dependencia, las mismas estáncomprendidas dentro del hecho generador delImpuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF),según lo establece el artículo 2 del Título 7 delTexto Ordenado 1996.

2.- En referencia a las rentas obtenidas fuera de larelación de dependencia, se establece quetambién están comprendidas dentro del hechogenerador del IRPF. En este caso, en función delo establecido en el artículo 5 del Título 4 del T.O.1996, podrá optar por tributar por la totalidad delas rentas del factor trabajo, con exclusión de lasrentas obtenidas en relación de dependencia,dicho impuesto o el Impuesto a las Renta de lasActividades Económicas (IRAE). Una vez hechala opción por el IRAE, deberá liquidarobligatoriamente este impuesto por un númeromínimo de tres ejercicios (artículo 6 del DecretoNº 150/007 de 26.04.007). Para hacer uso de laopción se deberá dar cuenta a la DGI dentro delos tres meses del inicio de actividades quegeneren rentas comprendidas en el IRPF. Cuandoel monto de dichas rentas supere el límite queresulta de convertir a moneda nacional UI4.000.000 a la cotización de cierre del ejercicio,

deberá liquidar obligatoriamente el IRAE a partirdel primer mes del ejercicio siguiente.

3.- De acuerdo al último inciso del artículo 50 delDecreto Nº 148/007 del 26.04.007 con laredacción dada por el artículo 5 del Decreto Nº258/007 de 23.07.007, se consideran rentas purasde trabajo las derivadas de actividadesdesarrolladas en el ejercicio de su profesión, yasea en forma individual o societaria, porprofesionales universitarios con título habilitante.En la situación planteada se verifica la condicióndel citado artículo al tratarse de actividadesdesarrolladas en el ejercicio de su profesión dedoctor en medicina con título habilitante. Portanto se consideran rentas puras de trabajoextendiéndose las mismas consideraciones queen el punto 2.

Respecto al médico colaborador, el mismo deberáfacturar los servicios prestados, con las mismasconsideraciones que en el punto 2.

II. Imposición al Patrimonio

En el caso de que por las actividades fuera de larelación de dependencia (puntos 2 y 3) tributepreceptivamente IRAE, será sujeto pasivo delImpuesto al Patrimonio, según lo establecido porel artículo 1º literal C) del Título 14 del T.O.1996.

A estos efectos deberá hacer una liquidación. Enlos demás casos tributará Impuesto al PatrimonioPersonas Físicas, si su patrimonio supera elmínimo no imponible.

III. Imposición al Valor Agregado

Será contribuyente del Impuesto al ValorAgregado (IVA) por realizar actos gravados en elejercicio de las actividades comprendidas en elIRAE, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo5º del Título 4 del T.O. 1996 o por percibirretribuciones por servicios personales prestadosfuera de la relación de dependencia, de acuerdoa lo dispuesto por el artículo 34 del IRPF (literalesB y C del artículo 6 del Título 10 del T.O. 1996).

Al tratarse de servicios vinculados con la salud delos seres humanos, los mismos estarán gravadosa la tasa mínima (artículo 18 literal D) del Título 10del T.O.1996).

Si es contribuyente de IRPF realizará los anticiposde dicho tributo y el anticipo del IVA en formabimestral (artículo 77 del Decreto Nº 148/007 de

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26.04.007); si es contribuyente de IRAE, los haráen forma mensual.



COASEGURO – IIEA – MONTO IMPONIBLE.

Se consulta sobre la aplicación del impuesto delTítulo 6 del TO 96 en la operativa denominada,coaseguro.

El Código de Comercio solamente se refiere alreaseguro (art. 658) que es un contrato por el cualuna empresa asegura con otra u otras el mismoriesgo que, total o parcialmente, asegura en subeneficio sin la anuencia o conocimiento delasegurado.

De acuerdo al trabajo publicado en la Revista Nº120 del Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios(IUET), «el coaseguro es el contrato en el quevarios aseguradores intervienen conjuntamentepara asegurar un mismo riesgo en la proporciónque las partes acuerdan, quedando cadaasegurador obligado directamente frente alasegurado en esa misma proporción».

Este concepto es coincidente con lo expuesto enla consulta tratada.

El asegurado conoce la operativa y acepta ladistribución del riesgo que realizan las empresasaseguradoras, y que en caso de ocurrir el siniestrodeberá recurrir a cada aseguradora para percibirla indemnización.

La prima del seguro es facturada por la «compañíapiloto» por el total del seguro, prima que esdistribuida entre las demás aseguradoras, quefiguran en la póliza con los porcentajes del riesgoque asumen.

Por lo expuesto es claro que la parte de la prima que cobra la compañía piloto es un cobro porcuenta ajena, y por tanto no integra el montoimponible del impuesto que grava los ingresosbrutos, debiéndose entender que se refiere a losingresos propios del sujeto pasivo y no a los queperciben por cuenta ajena.



DERECHO DE SOBREELEVAR – IVA –ENAJENACIÓN DE UNIDADES DE PROPIEDADHORIZONTAL POR FIDEICOMISO QUEADQUIRIÓ LA DISPOSICIÓN DEL TERRENOSOBRE EL QUE SE CONSTRUIRÁN LASMISMAS.

Una Sociedad Anónima que gira en el rubro deConstrucción y Venta de Inmuebles enajenó aun Fideicomiso la disposición de un terreno sobreel que va a construir un edificio. El Fideicomiso será propietario de las unidades de propiedadhorizontal y el que las enajene a los adquirientes.Consulta sobre si dicha operación estácomprendida en la exoneración del Impuesto alValor Agregado (IVA) establecida en el literalC),num.1) del Artículo 19 del Título 10 del TextoOrdenado 1996.

Dicha transferencia, inscripta en el Registro de laPropiedad Inmueble, tuvo como objeto lo quese denomina «derecho de sobreelevar»,consistente en este caso en el derecho de edificarsobre esa área determinada.

«El derecho de sobreelevar es la facultad que tieneun sujeto de realizar obras en un edificio enRégimen de Propiedad Horizontal, las que tendránasientos necesariamente sobre bienes comunesy consistirán en la ampliación de unidadespreexistentes y/o en la creación de nuevasunidades.

Quien construye devendrá dueño de losconstruido y al efecto pasará a integrar lacopropiedad si no la integraba o aumentará suscuotas de dominio en la misma si ya eracopropietario.» Según «Teoría y Práctica de laPropiedad Horizontal» Esc. Jorge MachadoGiachero Esc.Alicia Gonzalez Briche 2ª-EdiciónAmpliada Editorial Asociación de Escribanos delUruguay Año 2004 pág.83

Para considerar si dicha operación estácomprendida en la exoneración prevista en elliteral C) num.1) del Artículo 19 Título 10 del TextoOrdenado 1996, debemos analizar en primer lugarsi la misma está comprendida en el hechogenerador del impuesto.

Dado que el hecho generador del IVA es decarácter sustantivo, con idéntico alcance deberáninterpretarse las exoneraciones.


Resulta claro que el Fideicomiso, dispondráeconómicamente de la cosa como si fuera dueño,en este sentido podría variar el destino y deberásoportar los riesgos que deriven del ejercicio deese derecho de sobreelevar.

De lo expuesto esta Comisión de Consultascomparte el criterio del consultante en el sentidode que es aplicable la exoneración mencionada.La respuesta es acorde a la normativa anterior ala entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27de diciembre de 2006.

03.08.007 - El Director General de Rentas,acorde.


PRECIO DE VEHÍCULO AUTOMOTORADQUIRIDO POR LEASING – IRPF – RENTACOMPUTABLE.

Se consulta cuál es el valor que correspondeconsiderar como precio de compra de un vehículoautomotor adquirido mediante un contrato decrédito de uso con una institución financiera, aefectos de determinar la renta computable parael Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas(IRPF) cuando ese vehículo es enajenado.

A partir de la ampliación de información solicitadapor esta Comisión, se pudo conocer que la usuariadel contrato de crédito de uso se encuentrainscripta en la Dirección General Impositiva comocontribuyente del Impuesto la enajenación deBienes Agropecuarios (IMEBA), así como tambiénque dicho contrato fue otorgado verificando lascondiciones dispuestas por el artículo 45º de laLey Nº 16.072 de 9 de octubre de 1989, en laredacción dada por el artículo 20º de la LeyNº16.906 de 7 de enero de 1998.

La mencionada disposición legal establece:«……las contraprestaciones resultantes decontratos de crédito de uso, estarán exoneradasdel Impuesto al Valor Agregado, siempre que secumplan simultáneamente las siguientescondiciones:

1. Que el contrato tenga un plazo no menor a tres años.

2. Que los bienes objeto del contrato no seanvehículos no utilitarios, ni bienes mueblesdestinados a la casa-habitación.

3. Que el usuario sea sujeto pasivo del Impuestoa las Rentas de la Industria y Comercio, Impuestoa las Rentas Agropecuarias o Impuesto a laEnajenación de Bienes Agropecuarios.»

Por su parte, el artículo 43º de la Ley Nº 16.072de 9 de octubre de 1989, estableció que losusuarios de los bienes que verifiquen lascondiciones indicadas en el artículo 39º de lamisma norma legal, deberán computar dentro desu activo fijo los bienes objeto de dichos contratosa todos los efectos fiscales.

Según el artículo 6 del Título 4 del Texto Ordenado1996, la renta obtenida por la enajenación debienes del activo fijo afectado a la explotaciónagropecuaria tributará preceptivamente el IRAE,debiendo considerarse renta bruta en este caso,la diferencia entre el precio de venta y el valor decosto o costo revaluado del bien, menos lasamortizaciones computadas desde la fecha de suingreso al patrimonio, cuando correspondiere(literal A) del artículo 17º del Título 4 del TextoOrdenado 1996).

Por lo tanto, si el vehículo automotor se encuentraaún afectado a la actividad agropecuaria, la rentaderivada de la enajenación del mismo resultaríacomprendida en el IRAE y no alcanzada por elIRPF, ya que el artículo 2º del Título 7 del TextoOrdenado 1996 establece que estarán excluidasdel hecho generador del IRPF las rentascomprendidas en el IRAE.

Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente deberáconsiderar si se encuentra comprendido en elartículo 57º del Título 4 de Texto Ordenado 1996reglamentado con el artículo 162º del Decreto Nº150/007 de 26.04.007, que exonera de IRAE, entreotras, a las rentas derivadas de la enajenaciónde bienes de activo fijo afectados a la explotaciónagropecuaria, obtenidas por quienes hayanoptado por tributar IMEBA por las restantes rentasagropecuarias, siempre que no excedan en elejercicio las U.I. 300.000 valuadas a la cotizaciónvigente al cierre de ejercicio.

Respecto del IVA, se configuraría el hechogenerador de dicho tributo en virtud de que el literal A) del artículo 6º del Título 10 del TextoOrdenado 1996 dispone que son contribuyentesquienes realicen los actos gravados en elejercicio de las actividades comprendidas en elartículo 3º del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

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La renta resultante de la operación resultaríaalcanzada por el IRPF, si previamente se hubiesedesafectado el vehículo de la actividadagropecuaria, hecho que, según el último incisodel artículo 17 del Título 4 del Texto Ordenado1996 constituye renta bruta para el IRAE. Enefecto, la citada norma legal dispone que cuandoel titular de la empresa unipersonal retire para suuso particular, de su familia o de terceros, bienesde cualquier naturaleza, o estos sean destinadosa actividades cuyos resultados no esténalcanzados por el IRAE, se considerará que talesactos se realizan al precio corriente de venta delos mismos bienes con terceros.

En cuanto al IVA, aplican las mismasconsideraciones efectuadas anteriormente.

Una vez desafectado el vehículo automotor, y ensede del IRPF, el artículo 29º del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007, dispone que para lasenajenaciones de vehículos cuya adquisición sehaya inscripto en el registro correspondiente, larenta estará constituida por la diferencia entre elprecio de venta y el precio de adquisiciónactualizado por la evolución de la UnidadIndexada.

Como precio de adquisición correspondería tomarel precio corriente por el cual fue desafectado dela actividad agropecuaria.

En caso que la adquisición no se haya inscripto,no tiene trascendencia el precio de compra yaque la renta se determinará aplicando el 20% alprecio de venta.



REMUNERACIONES A PROFESIONALESUNIVERSITARIOS FUERA DE LA RELACIÓN DEDEPENDENCIA – IRPF – AGENTES DERETENCIÓN – COMISIONES DE APOYO ALM.S.P.

Una Comisión de Apoyo al M.S.P., consulta sidebe oficiar de agente de retención sobre lasremuneraciones que paga a profesionalesuniversitarios contratados para prestar serviciosen régimen de libre ejercicio de su profesión.

El artículo 8 del Título 7 del TO 96, con laredacción de la Ley Nº 18.083 de 27 de

diciembre de 2006, autoriza al Poder Ejecutivo adesignar agentes de retención del IRPF.

Por su parte, el artículo 73 del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007 designa responsables porobligaciones tributarias de terceros por serviciosoriginados fuera de la relación de dependencia alos contribuyentes de IRAE y a las personaspúblicas estatales y no estatales.

Dado que la consultante es una persona jurídicade derecho privado y no contribuyente de IRAE,no está obligada a oficiar de agente de retención.



RENTAS OBTENIDAS POR CÓNYUGE DESOCIEDAD CONYUGAL – IRPF – SOCIEDADCONYUGAL SIN SEPARACIÓN DE BIENES NICAPITULACIONES PATRIMONIALES.

En la consulta formulada, se sostiene que lasrentas obtenidas por una persona que integra unasociedad conyugal — sin separación de bienesni capitulaciones matrimoniales —, pertenecen ala sociedad conyugal como bienes ganancialesy deben ser atribuidos a los cónyuges en partesiguales.

Esta Comisión de Consultas no comparte elrazonamiento del consultante.

La Dirección General Impositiva dictó laResolución Nº 727/007 de 10.07.007, por la cualse entendió que las Sociedades Conyugales, nose encuentran comprendidas dentro de lasentidades que deben atribuir rentas por aplicacióndel artículo 7º del Título 7 del TO 1996.

La Comisión de Consultas, estima que a partir delo dispuesto en la Resolución Nº 727/007, laSociedad Conyugal no es una entidad de lasconsideradas en el artículo 7 del Título 7 del TO1996, por lo cual cada cónyuge deberá imputaren su liquidación como propias las rentasderivadas de sus bienes propios y de losgananciales que administra de conformidad a losprevisto en el artículo 1970 del CC.

En caso de haberse otorgado capitulacionesmatrimoniales, se estará al régimen deadministración de bienes gananciales pactado enla misma.


La precedente conclusión se funda en lasconsideraciones que se realizarán a continuación.

(i) Régimen Matrimonial Legal — artículo 1938 a2018 del Código Civil (en adelante «CC») —

A) Su Naturaleza jurídica

El matrimonio es un negocio jurídico que produceno sólo efectos personales sino patrimoniales. Elprincipal efecto patrimonial a que da lugar elmatrimonio, es el nacimiento del RégimenMatrimonial Legal (RML) — habitualmentedenominado Sociedad Conyugal — que consisteen el conjunto de normas que regulan los interesespecuniarios de los cónyuges en sus relacionesentre sí (relaciones internas) y frente a terceros(relaciones externas).

Como ha expresado la Dra. Ema Carozzi: «Ennuestro derecho el régimen matrimonial legal esúnico y supletorio. Es único ya que la ley organizaexclusivamente un régimen matrimonial. Essupletorio, ya que al mismo quedan sometidosaquellos esposos que no hayan optado por otrorégimen diferente del legal, mediante lacelebración de capitulaciones matrimoniales.» (Cfme. Carozzi, Ema, Manual de la SociedadConyugal, 3ª Edición Actualizada, julio 1999, FCU,p. 11).

Mientras se encuentra vigente el RML, es dablediferenciar un activo y un pasivo. Durante esteRégimen se pueden visualizar cuatro masas debienes: (i) Bienes propios del marido; (ii) Bienespropios de la mujer; (iii) Bienes gananciales (art.1955 del CC) administrados por el marido; (iv)Bienes gananciales (art. 1955 del CC)administrados por la mujer, y cuatro categoríasde deudas. Este número puede aumentar a seis,si tenemos en cuenta los bienes propios comunesy los gananciales adquiridos por ambos esposos.Igual afirmación se puede realizar en relación conel pasivo.

El consultante, parte del supuesto de que elRégimen Matrimonial Legal uruguayo (en adelanteel «RML») es sinónimo de Sociedad Civil. En elNumeral 2 apartado c) de su Consulta, al citar lasnormas del Título 7º del TO 1996 que entiendeaplicables, refiere al artículo 7, y expresa: «Lasrentas correspondientes a ... las sociedadesciviles» (entre éstas está la sociedad conyugal),«... atribuirán a los ... socios».

El tema se vincula a la Naturaleza Jurídica del RML,si bien este extremo no ha sido saldado demanera monolítica por la doctrina, de lo que síno pueden caber dudas, es que la más conspicuadoctrina patria (Eduardo Vaz Ferreira, Carozzi,Ema) es unánime es descartar la asimilación deéste a la Sociedad Civil.

Si bien la concepción de asimilar al RML a lasociedad civil encuentra algún apoyo dentro denuestro CC — principalmente por el hecho dedenominársela «sociedad» y por serles aplicablesen subsidio las normas que regulan la sociedad(art.1950 CC) —, se ha entendido que «... ni ladenominación, ni la ubicación dentro del Códigopueden considerarse un elemento determinante(...) En lo que a la aplicación subsidiaria de normasrespecta, cabe señalar que la misma se da dentrode nuestro código en diferentes casos en losque no existe similar naturaleza jurídica. Tal es elcaso con el contrato de permuta y el decompraventa. La remisión resulta por lo tanto unargumento equívoco y confuso.» (Cfme. Carozzi,op. cit. p.35).

Si consideramos la definición legal de SociedadCivil, adoptada por el artículo 1875 CC, se observaque el RML no encuadra dentro de la misma. Nose trata de un acuerdo de voluntades generadorde obligaciones y consecuentemente no es uncontrato, como sí lo es la sociedad. En realidad,podríamos decir que nos encontramos ante una«relación jurídica forzosa».

Para ser caracterizada como sociedad, esnecesario que todos los socios efectúen aportes,lo que no sucede en el RML. Tampoco puededecirse que se pongan bienes en común, con lafinalidad de repartirse los beneficios que de dichocapital común provengan. Este ánimo de lucro,que es característico de la sociedad, no es deesencia en el RML.

El RML en el Uruguay, ha sido identificado (VazFerreira) como «comunidad de mano común» o«gesammte Hand» — con origen en el derechogermánico —, en donde la participación de loscónyuges sobre cada uno de los objetos queintegran el patrimonio común, no es una cuota,pues no cabe expresarlo numéricamente — lo queimplica que ninguno de los cónyuges puedadisponer de su participación mientras lacomunidad dura —.Sólo al disolverse el RML,tendrá cada uno de los esposos un derecho

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numéricamente expresable, pero, ni aún entonces,recaerá sobre el patrimonio común, sino sobre elremanente después de pagadas las deudassociales.

Resulta claro, que el principal argumento vertidopor el consultante para entender que el RML, seencuentra dentro de las entidades que atribuyenrentas (art. 7 del Tít.7 del TO 96), no resultaasimilable a la posición sustentada por la másprestigiosa doctrina nacional en la materia.

B) El Principio de Separación en la AdministraciónOrdinaria del RML.

El artículo 1970 del CC establece: «Cada cónyugetiene la libre administración y disposición de susbienes propios, de sus frutos, del producto desus actividades y de los bienes que pueda adquirir,sin perjuicio de los que se dispone en los artículossiguientes»(destacados nuestros). El régimen departicipación en los gananciales funciona como de separación.

Este principio de administración separada de losbienes gananciales, implica consagrar laexistencia de masas de bienes independientes,sobre los cuales cada esposo ejerce facultadesexclusivas y excluyentes de administración.

Esto determina, que cualquiera de los esposospueda disponer y administrar por sí solo de losbienes que él ha adquirido — como los frutos(naturales y civiles) que provienen de estos bienes—, no teniendo ninguno de los esposos poderde administración ni disposición sobre los bienesgananciales adquiridos por el otro cónyuge.

Lo anterior, es sin perjuicio, de ciertas cortapisasdispuestas por el legislador a ese régimen ampliode administración y disposición sobre losgananciales adquiridos por uno de los cónyuges(artículos 1971 y 1972 del CC, y artículo 27 de laLey Nº 16.871).

Resulta pertinente efectuar una precisión conrelación a aquellos bienes gananciales adquiridospor ambos cónyuges. No existe en nuestroderecho positivo ninguna disposición legal queestablezca cómo deben administrarse. Sinembargo, se ha entendido por parte de la doctrinaque aquí opera un doble juego de normas. Porun lado, son bienes que se encuentran enindivisión de tipo romano (condominio), quedandoconsecuentemente regulados por el estatuto quees propio de este tipo de bienes; por otra parte,

son bienes gananciales, y consecuentementequedan regidos por las normas del RML.

En aplicación del artículo 1970, respecto al bienganancial adquirido conjuntamente por amboscónyuges, debe concluirse que el mismo deberáser administrado por los dos. Cada esposoadministrará la cuotaparte que adquirió.

C) El Principio de Separación y el Derecho dePersecución de los Acreedores

El artículo 1975 del CC establece: «Durante lavigencia de la sociedad conyugal, los acreedoresde un cónyuge podrán hacer efectivos susderechos sólo contra sus bienes propios y losgananciales cuya administración le correspondapor ley o por capitulación matrimonial; sin perjuiciode los abonos o compensaciones que aconsecuencia de ello deba el cónyuge a lasociedad o la sociedad al cónyuge»

En el ámbito de la responsabilidad, el Principiode Separación, determina que el cónyuge quecontrae personalmente la deuda coloque alalcance de sus acreedores todos sus bienespropios, así como el 100% de los ganancialesque él haya adquirido y consecuentemente,administre.

Como expresa la Dra. Carozzi «Este tema sevincula (...) con el de la naturaleza de la sociedadconyugal (...) la que mejor se adecua con laresponsabilidad consagrada por la ley, es la queentiende que el régimen de participación en losgananciales es un tipo de régimen de separación,y que consecuentemente durante su vigencia sóloel cónyuge que adquiere los gananciales tienederechos sobre los mismos. Según esta posición,el cónyuge de quien adquirió los gananciales tienetan sólo una legítima expectativa a participar delas ganancias generadas por su esposo. Dichaexpectativa, se concreta recién al disolverse lasociedad conyugal (...) Es fundamental paracomprender el sistema de responsabilidad querige durante la vigencia de la sociedad conyugal,tener presente que el régimen funciona comoseparación, y que consecuentemente antes de ladisolución no existe un derecho actual de loscónyuges a la mitad de los gananciales». (Cfme.Carozzi, op. cit. ps 187 y 188) (destacadosnuestros).

Surge de manera palmaria, de las consideracionesefectuadas precedentemente, que encontrándosevigente el RML cada uno de los cónyuges deberá


reputarse como titular de los bienes propios, delos gananciales que adquiera y de los frutos deambos.

Lo anteriormente expresado, resulta acorde conlas normas contenidas en el Título 7 del TO 1996.Así el artículo 10 al definir los rendimientos decapital establece que «Constituirán rendimientosde capital, las rentas en dinero o en especie, queprovengan directa o indirectamente de elementospatrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidadcorresponda al contribuyente...».

La conclusión precedente, resulta extensible a lasrentas de trabajo — dentro o fuera de la relaciónde dependencia — y a las jubilaciones. Si bienestas rentas son gananciales, su titularidad se daen cabeza de cada uno de los cónyuges (comoexpresa el artículo 32 del Título 7 del TO 1996 sonrentas «... que generen los contribuyentes porsu actividad personal...»).

(ii) ¿El RML es una entidad con o sin personeríajurídica?

Sin perjuicio, de las consideracionesprecedentemente realizadas, que por si solas sonsuficientes para descartar que el RML deba atribuirrentas, debe analizarse si el RML encuadra dentrodel concepto «entidad en régimen de atribuciónde rentas» (ERAR).

El consultante en el punto 6 de su escrito, formulala siguiente precisión como Conclusión Final: «ElPoder Ejecutivo en el decreto 148/07 (...) hadesconocido o ha pretendido dejar de lado elfuncionamiento de la sociedad conyugal. (...) todavez que las retenciones del impuesto o los pagosmensuales establecidos por el decreto 148/07, anuestro entender no han contemplado elfuncionamiento de la sociedad conyugal yexceden lo que la ley impone tributar.»

Esta Comisión de Consultas, no comparte lasconsideraciones efectuadas por el consultante.

ndudablemente, determinar el alcance de laexpresión «entidad con o sin personería jurídica»,es un tema de interpretación. La interpretaciónde las normas tributarias, es desentrañar el sentidode una expresión, es decir, tratar de descubrir loque significa. El artículo 4º del Código Tributario,establece que el intérprete puede recurrir a todoslos métodos reconocidos por la ciencia jurídica,pudiendo llegar a resultados extensivos orestrictivos.

A partir de la aplicación del método lógico sistemático — tendiente a realizar un análisisracional de la voluntad contenida en la ley puestaen contacto con el contexto normativo — a lasdisposiciones contenidas en el Título 7 del TO1996, es dable considerar que el RégimenMatrimonial Legal no es una entidad en régimende atribución de rentas.

Lo precedentemente expuesto, surge evidenciadoen el artículo 18 del referido Título. Allí, cuando ellegislador identifica aquellas situaciones que noconstituyen incrementos patrimoniales, identificaen el literal A) la disolución de la sociedadconyugal, en tanto en el literal C) se refiere demanera genérica a las entidades en régimen deatribución de rentas reguladas por el artículo 7del Título 7 del TO 96.

Surge de manera clara, que si el legisladortributario hubiese entendido que el RégimenMatrimonial Legal es una entidad en régimen deatribución de rentas, carecería de sentido que ladiscriminara de la forma en que lo hace en elartículo 18 referido.



ACTIVIDAD DE COMPRA VENTA DEAPARATOS MÉDICOS Y PRESTACIÓN DESERVICIOS RELATIVOS A SU USO – IRAE –ESTIMACIÓN FICTA, PORCENTAJE AAPLICAR.

El consultante manifiesta, que dos personas vana constituir una sociedad de responsabilidadlimitada que tendrá por objeto la compra y ventade aparatos de uso médico y paramédico.Paralelamente, contratará a fisioterapeutas yprofesores de educación física para prestarservicios relativos al uso de los aparatos ytratamiento de distintas afecciones.

La sociedad de la consulta se encuentra nominadacomo sujeto pasivo del IRAE y obtendrá rentascomprendidas en el citado tributo (artículos 1 y 3del Decreto Nº 150/007 de 26/04/007).

La duda que plantea es si corresponde separarlas rentas obtenidas por ambas actividades,adelantando opinión en el sentido que la empresaes una sola y que los dos ingresos se hallancomprendidos en el tributo mencionado por

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cuanto se aplicará capital y trabajo, y seintermediará en la prestación de servicios.

Esta Comisión de Consultas comparte el referidocriterio.

La consulta se refiere a la aplicación de losporcentajes del artículo 64 del Decreto Nº150/007para determinar la renta neta de los contribuyentesque no poseen contabilidad suficiente.

El artículo 88 del Tít. 4 T.O. 96 establece que estánobligados a determinar el impuesto en base acontabilidad suficiente los sujetos pasivoscomprendidos en los numerales 1 y 4 a 7 del literalA) del artículo 3, y que es optativo para los demássujetos cuyos ingresos no superen el tope queestablecerá el Poder Ejecutivo.

En el caso en que la sociedad de la consulta notenga ingresos que superen el mencionado tope,y que opte por determinar sus rentas netasaplicando el artículo 64 del Decreto Nº 150/007,deberá aplicar un sólo porcentaje quecorresponda de acuerdo al monto total de susingresos debido a que solamente obtiene rentasderivadas de la combinación de capital y trabajo.



DIVERSIDAD DE SITUACIONES – IRPF – IRAE– TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta sobre el tratamiento tributario dediferentes situaciones que serán analizadas acontinuación.

A) Odontólogo

Se plantea el caso de un odontólogo, que lefactura a su paciente algún tratamiento que incluyeademás de su trabajo, materiales que previamentetuvo que elaborar un protésico dental. Secuestiona si al facturar el trabajo a su paciente, selo considera como una prestación única ycompleja y va gravada por IVA a la tasa mínima ósi se deberá distinguir lo que corresponde atrabajo y a materiales, debiéndose analizar en estecaso si se trata o no de un implementoincorporado al organismo humano para analizar a qué tasa queda gravado.

Con anterioridad a la entrada en vigencia delNuevo Sistema Tributario, los odontólogos noestaban alcanzados por el IVA por estasoperaciones, por considerarlas un serviciovinculado a la salud de los seres humanos, por lotanto corresponde mantener dicho criterio y poraplicación del literal D) del artículo 18º del Título10 T.O. 96, se considerará a la contraprestaciónen su conjunto, debiéndose facturar a la tasamínima.

B) Asociaciones civiles, fundaciones, gremialesde empleadores, sindicatos obreros ycooperativas

Se consulta si las asociaciones civiles, fundacionesy las gremiales de empleadores y sindicatosobreros constituyen entidades que deben atribuirrentas de acuerdo a lo establecido por el artículo7º del Título 7 T.O. 96.

Estas entidades no se encuentran comprendidasen el referido artículo 7º y por lo tanto nocorresponde que atribuyan rentas.

Lo expresado anteriormente se visualiza en elartículo 26º del Decreto Nº 149/007 de 26.04.007,donde se enumeran los agentes de retención porrendimientos de capital inmobiliario y se distinguea las entidades que atribuyen rentas de lasasociaciones y fundaciones que no son sujetospasivos del IRAE.

Se consulta además si las cooperativas debenconsiderarse comprendidas en el concepto de«entidades en régimen de atribución de rentas».

Se responde que las cooperativas, por aplicacióndel inciso quinto del artículo 32º del Título 7 T.O.96 y el artículo 66º del Decreto Nº 148/007 de26.04.007, deberán retener el IRPF (categoría II)a sus socios cooperativistas por cualquier ingresoque generen. En consecuencia, se concluye queen el caso de dichas entidades no se materializala figura de la transparencia fiscal, noconstituyéndose por lo tanto en entidades enrégimen de atribución de rentas.

C) Aplicación del numeral 8) de la Resolución DGINº 662/007 de 29.06.007, con la redacción dadapor Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007.

C.1) Prestaciones de servicios.

Se consulta si los agentes de retencióndesignados en el artículo 73º del Decreto Nº 148/


007 deben aplicar lo dispuesto en el numeral 8)de la Resolución DGI Nº 662/007 cuando contratencon:

- prestadores de servicios incluidos en elliteral E) del artículo 52 del Título 4 del TextoOrdenado 1996,

- servicios de transporte de bienes o depersonas,

- servicios de seguridad, vigilancia y limpiezaincluidos en el Decreto Nº 194/000,

- servicios de arrendamiento de bienes muebles,

El numeral 8) de la mencionada resoluciónestablece:

«8) Retención.- Sin perjuicio de las disposicionesespeciales que se dispongan y de lasexoneraciones establecidas al respecto, conformea lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 7ºdel Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007,los responsables designados en los artículos 36º,39º, 41º, 43º y 73º del Decreto Nº 148/007 de 26de abril de 2007, deberán retener el impuesto entodos los casos, excepto cuando el beneficiariose encuentre comprendido entre los sujetosmencionados en el literal A) del artículo 3º delTitulo 4 del Texto Ordenado 1996.

Lo dispuesto precedentemente no será deaplicación para los agentes de retencióndesignados en el artículo 43º del referido Decretocuando intervengan en remates de ganadopropiedad de productores agropecuarios.»

El artículo 73º citado se encuentra bajo el título:«Rentas originadas en servicios personales fuerade la relación de dependencia» por lo cual estaComisión de Consultas entiende que dado quelas actividades enumeradas claramente noconstituyen prestaciones de servicios personalescomprendidas en el hecho generador delImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas, enestos casos no será de aplicación lo dispuestoen el numeral 8) antedicho. En consecuencia, nocorresponderá efectuar la retención prevista en elartículo 73º del Decreto Nº 148/007.

Cabe mencionar que en el caso de los serviciosde arrendamiento de bienes muebles, deberáanalizarse si es de aplicación lo dispuesto en elartículo 39º del referido Decreto.

C.2) Rendimientos de capital.

En el mismo sentido que el punto anterior, seconsulta si es de aplicación lo dispuesto en el

numeral 8) de la Resolución DGI Nº 662/007cuando los responsables designados en losartículos 36º y 39º del Decreto Nº 148/007, pagueno acrediten rendimientos de capital acontribuyentes comprendidos en el literal E) delartículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.Esta Comisión de Consultas entiende que nocorresponderá efectuar las retenciones previstascuando sean abonadas o acreditadas a los sujetosmencionados.

C.3) Incrementos patrimoniales – bienesinmuebles.

Se consulta si corresponde que un escribanoretenga IRPF cuando participa en la enajenaciónde un bien inmueble afectado a la actividadempresarial por parte de una empresa unipersonalque combina capital y trabajo.

Se responde que corresponderá realizar laretención si el titular del inmueble es una personafísica o una entidad no comprendida en el lit. A)del art. 3º del Tít. 4 del T.O. 96, pudiendocompensar el importe retenido en concepto deIRPF, en los términos establecidos en el numeral

3) de la Resolución DGI Nº 662/007.

Idéntica respuesta corresponde al caso de laenajenación de un inmueble rural afectado a unaexplotación agropecuaria, propiedad de unapersona física o de una entidad no comprendidaen el literal A) del artículo 3º del Título 4 del Texto

Ordenado 1996.

D) Profesionales.

Se consulta si cuando un profesional contrata aotro profesional para que realice la misma tarease entiende que existe combinación de capital ytrabajo.

De acuerdo al inciso tercero del artículo 50º delDecreto Nº 148/007, con la redacción dada porel artículo 5º del Decreto Nº 258/007 de 23.07.007,se considera que los profesionales obtienen rentaspuras de trabajo por las actividades desarrolladasen el ejercicio de su profesión, por lo que el hechoque contrate a otro profesional para desarrollar lamisma tarea no desvirtúa tal carácter.

E) Liquidación ficta.

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Asimismo se plantea el caso de una empresa queobtiene rentas puras y rentas por combinaciónde capital y trabajo y decide liquidar en formaficta el IRAE de acuerdo a lo previsto en el artículo64 del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007. Seconsulta si puede coexistir la liquidación del fictodel 13.2% por las rentas que deriven de combinaciónde capital y trabajo con el ficto del 48% por lasrentas puras de capital o puras de trabajo.

Se concuerda con el consultante en el sentido deque pueden coexistir ambos fictos. Para el casoplanteado, corresponderá separar las rentasprovenientes de la combinación de capital ytrabajo de las rentas puras de capital o de trabajo.Las rentas que surgen por combinación de ambosfactores tributarán en base al cuadro detalladoen el numeral segundo del artículo 64 del DecretoNº 150/007. Para los restantes ingresos, se deberáaplicar la escala del 48% para determinar la renta.

Sin embargo se deberá considerar la suma detodas las rentas, tanto las puras como las queson fruto de la combinación de capital y trabajo,para hacer la comparación establecida en elartículo 168º del Decreto Nº 150/007, donde seestablece el límite a partir del cual el contribuyenteestará obligado a tributar mediante el régimen decontabilidad suficiente.

F) No residentes.

En el caso de un Organismo del Estado, nocontribuyente de IRAE, que recibirá asistenciatécnica de una entidad del exterior, la cual seráde 10 meses, siendo 60 días presenciales enterritorio nacional. Se consulta si es de aplicaciónel artículo 21 del Decreto Nº 149/007 y cual seríala estructura de ingresos a considerar a los efectosdel cálculo.

El mencionado artículo 21 hace referencia a laextensión de la fuente incluida en el artículo 3 delTítulo 8 T.O. 96, el cual establece en su incisosegundo que «Se considerarán de fuente uruguayaen tanto se vinculen a la obtención de rentascomprendidas en este impuesto, las obtenidas porservicios prestados desde el exterior acontribuyentes del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas (IRAE).»

Para el caso mencionado, el organismo estatalno es contribuyente de IRAE, por lo tanto no esde aplicación la extensión de la fuente establecidapara el IRNR, no quedando alcanzado por dichotributo. En cambio sí se encuentran gravados por

el impuesto, los servicios prestados en formapresencial en nuestra República.

Para los casos en que se presten serviciostécnicos desde el exterior a contribuyentes delIRAE, y corresponda aplicar el inciso tercero delartículo 21 del Decreto Nº 149/007, se deberáconsiderar la estructura de ingresos del ejercicioeconómico inmediato anterior. A los efectos, lasreferencias hechas al IRAE corresponderán al IRIC.

G) Viáticos.

Se consulta en que casos se considera que unviático pagado por actividades en el exterior esde fuente uruguaya y correspondería aplicar el25% de gravabilidad para IRPF, según loestablecido en el inciso tercero del numeral 48)de la Resolución DGI Nº 662/007.

Los viáticos obtenidos por realizar tareas en elexterior de la República se considerarán de fuenteextranjera, salvo en los casos en que se trate desujetos pasivos de IRPF incluidos en el incisotercero, numerales 1) a 4) del artículo 6 del Título7 T.O. 96.

H) Contabilidad suficiente – liquidación ficta

Se plantea el caso de una empresa que tiene dosgiros, por uno de ellos obtiene rentas quecombinan capital y trabajo y por el otro obtienerentas puras de trabajo. Si decide liquidar el IRAEpor las rentas de combinación de capital ytrabajo, en base a contabilidad suficiente; seconsulta si puede liquidar en forma ficta por lasrentas puras de trabajo.

La opción o la obligación de liquidar en base acontabilidad suficiente establecida en el artículo88 del Título 4 T.O. 96 recae sobre el sujeto pasivo,por lo tanto la liquidación será única, sin poderdiscriminar un giro de otro. En consecuencia, siliquida en base a contabilidad suficiente lo debehacer por el total de sus ingresos, incluyendotodos los giros.

En el único caso en que se puede verificar lasituación de una empresa que liquide en base realpor una parte de su actividad y por un criterioficto por el resto, sería cuando el régimen fictoobedece a un criterio de determinación delporcentaje de renta de fuente uruguayacorrespondiente a rentas internacionales o«mixtas».02.10.007 - El Director General de Rentas, acorde.



VENTA DE VIVIENDA PERMANENTE PARAADQUISICIÓN DE OTRA – IRPF – COMPRA DELA NUEVA VIVIENDA ANTERIOR A LA VENTADE LA VIVIENDA PERMANENTE –ALTERACIÓN DEL ORDEN TEMPORAL. 1. Se plantea por parte de una escribana el

siguiente caso:a) La titular de un inmueble que lo tenía como

vivienda permanente, convino verbalmente suventa para con el producido adquirir otravivienda.

b) A fin de adquirir la nueva vivienda firmó boletode reserva, seguido de la suscripción de uncompromiso de compraventa, con integraciónparcial del precio acordado; boleto en el que sehizo constar que, la promitente compradoracancelaría el saldo del precio con lo obtenido dela venta de la vivienda de que era titular.

c) Venta ésta que, no llegó a concretarse conel primer interesado, quien desistió de laadquisición. Luego de lo que, apareció unsegundo interesado con el que se firmó boletode reserva en el que se hizo constar que, loobtenido por la venta se destinaría al pago delsaldo de precio de la nueva vivienda de lavendedora.

La consultante estima que es aplicable al caso laexoneración del Art. 27, Lit. L, Título 7 del T.O.1996 (Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre 2006),sin que obste a ello que en el orden temporal sediera primero el negocio de compra de la nuevavivienda, y posteriormente el de venta de laanterior.

2. Se comparte el criterio de la consultante,ajustado según las siguientes consideraciones.

La normativa referida tratándose de viviendaspermanentes, establece cuatro condiciones paraque juegue el beneficio exoneratorio del Impuestoa las Rentas de la Personas Físicas, por conceptode incrementos patrimoniales.

Condiciones que están explicitadas en cada unode los cuatro numerales del literal L citado.

En el primero y cuarto se establecen,respectivamente, montos máximos que no puedenser superados, para la venta o promesa de ella y

para la compra o promesa, de las viviendas aenajenar y adquirir por parte del beneficiario dela exoneración.

En el segundo numeral se establece comoexigencia que, al menos un cincuenta por cientode lo obtenido en la venta vaya al pago de lanueva vivienda.

Una última condición, que aparece en el numeraltercero, se concreta en una magnitud o cuantumtemporal: que no pasen más de doce meses entrelos negocios de enajenación de la anteriorvivienda por un lado, y el de adquisición de lanueva, por otro.

No resulta de la norma como exigencia, un ordende prelación en el sentido de que la enajenaciónde la anterior tiene que anteceder a la compra deaquella que la sustituye como viviendapermanente.

Acerca de lo cual, la existencia de undeterminado y necesario orden lógico deexposición, común a toda norma, no debeconfundirse como una nueva exigencia implícitaen ese orden expositivo.

Orden que, en la disposición en vista hace que,primero se mencione la venta de la anteriorvivienda y luego la compra de la nueva; caso delnumeral tercero donde se establece el límite delos doce meses entre ambos negocios.

Orden de exposición que por lo mismo no estáexpresado en la norma como una nuevacondición; con el agregado de que en su espírituestá el beneficiar la enajenación de viviendaspermanentes cuando se lo hace para usar el precioconseguido, o por lo menos un cincuenta porciento, en la adquisición de otras nuevas, ensustitución. Sin importar, en cuanto no relevante,cual de los dos negocios acaece primero y cualen un segundo momento.

En suma, de cumplirse en lo consultado, lasexigencias expresadas en cada uno de los cuatronumerales del literal L, Art. 27 del Título 7, T.O.1996, le corresponde la exoneración relativa a laenajenación de la primera vivienda; sin importarque este negocio haya ocurrido con posterioridada que se concretara la promesa de compraventade la nueva.

Por último cabe tener presente que conforme lodispone la citada norma legal: «Los mecanismos

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de retención del impuesto para enajenaciones,promesas de enajenación o cesiones de promesade enajenación de inmuebles que establezca elPoder Ejecutivo serán aplicables a las operacionesa que refiere este literal», por lo que la escribanainterviniente deberá hacer efectiva dicha retención.



EMPRESA FORESTAL, VENTA DE MADERACON FLETE – IVA – IRAE – FLETE,DISCRIMINACIÓN – BENEFICIOS,CONDICIONANTES.

Una profesional manifiesta que una empresaforestal venderá madera a una planta defabricación de celulosa y que el precio de ventaserá fijado teniendo en cuenta que el productoserá entregado en la planta, de modo que eseprecio tendrá un componente que corresponderáal flete.

Consulta sobre la tributación que podría aplicarsea la parte del precio que corresponde al flete, yaque la venta de la madera no estará gravada porel IVA ni determinará resultado gravado por elIRAE.

Respecto a la venta de madera esta Comisión deConsultas comparte que no procederá laaplicación del IVA. En cuanto al IRAE, las rentasno estarán gravadas siempre que se cumplan lascondiciones establecidas por el artículo 73 delTít. 4 T.O. 96.

En lo que se refiere al flete, la Ley Nº 17.615 de30 de diciembre de 2002, art. 5º, estableció queno son prestaciones accesorias y que debendiscriminarse en la documentación, y por lo tantoquedarán gravados por IVA a la tasa básica.



SUBSIDIOS POR ENFERMEDAD ABONADOSPOR CAJA DE AUXILIO – IRPF – RENTAS NOCOMPRENDIDAS.

Un profesional universitario consulta en forma novinculante sobre el tratamiento tributario aplicableen el IRPF a los subsidios por enfermedad

abonados por una caja de auxilio. En particularse inquiere respecto de los subsidios abonadosdesde el primer día de ausencia provocada porenfermedad, por el 100% del sueldo o jornal básicohabitual del trabajador, sin considerar el tope de3 BPC mensuales que se establece en el ámbitode la ex DISSE.

El literal C) del artículo 2º del Título 7 del T.O.1996 establece:

«Artículo 2º.- Hecho generador.- Rentascomprendidas.- Estarán comprendidas lassiguientes rentas obtenidas por los contribuyentes:…

C) Las rentas del trabajo...

No se encuentran comprendidas las partidascorrespondientes a los subsidios establecidos enel Decreto-Ley Nº 15.180, de 20 de agosto de1981 (seguro por desempleo), el Decreto-Ley Nº14.407, de 22 de julio de 1975 (seguro porenfermedad), los artículos 11 y siguientes delDecreto-Ley Nº 15.084, de 28 de noviembre de1980 (subsidio por maternidad), y la Ley Nº16.074,de 10 de octubre de 1989, en lo relativo ala indemnización temporal por accidente, deacuerdo con lo que establezca lareglamentación…»

De la norma transcripta surge que las partidascorrespondientes a subsidios establecidos en elDecreto–Ley Nº 14.407 no se encuentrancomprendidos en el ámbito de aplicación delimpuesto.

Por lo tanto, dado que la partida por la que seconsulta es un subsidio incluido en el Decreto–Ley Nº 14.407, no se encuentra gravado por elIRPF al igual que el resto de las partidas incluidasen el literal a) del num. 55) de la Res. DGI Nº 662/007 de 29.06.007, siempre que estén referidas alempleado.



FONDOS DE RECUPERACIÓN DEPATRIMONIOS BANCARIOS – FIDEICOMISOSDE LOS QUE SEA TITULAR EL BROU –EXONERACIONES – VIGENCIA.


Se consulta sobre la vigencia del Decreto Nº 208/007 de 18.06.007 que exoneró de impuestos, alamparo del art. 108 de la Ley Nº 18.083 de 27 dediciembre de 2007, a los Fondos de Recuperaciónde Patrimonios Bancarios y de los fideicomisosde los que sea titular el Banco de la República,con excepción del Impuesto al Valor Agregado(IVA).

De acuerdo al artículo 7 del Código Tributario,los decretos se aplican desde la fecha de supublicación.

En consecuencia, se considera que la exoneraciónrige desde la fecha de vigencia del citado decretopara el Impuesto a las Rentas de la Industria yComercio (IRIC) por lo tanto, quedan exoneradasde dicho impuesto las rentas correspondientes aejercicios cerrados a partir de la publicación dela norma referida, y que no estará gravado por elImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas (IRAE).

En lo que respecta al Impuesto al Patrimonio (PAT),la exoneración comprende el ejercicio terminadoel 31 de diciembre de 2007.

En cuanto a los fideicomisos de los que sea titularel Ministerio de Economía y Finanzas, no lescomprende la inmunidad tributaria del artículo 28de Título 3 del TO 96 por cuanto se trata de unaactividad comercial.



HONORARIOS DEVENGADOS CONATERIORIDAD AL 01.07.007 - AGENTES DERETENCIÓN – IVA – IRPF.

Se plantea el caso de una entidad que contratalos servicios de abogados y procuradores fuerade la relación de dependencia, para larecuperación de créditos y para defender a laconsultante en caso de ser demandada.

La retribución al profesional, en el caso de larecuperación del crédito, es un porcentaje sobreel monto recuperado; en caso de que la entidadno recupere suma alguna, el profesional actuanteno percibe honorarios.

Cuando el abogado defiende a la consultante, suhonorario se liquidará, en el caso de tratarse de

demandas de contenido económico, aplicandoun porcentaje sobre el monto de la demandamenos la cantidad que deberá pagarse a lademandante; en el caso de sentenciasresolutorias, la base de cálculo será el importede la reclamación.

La consultante se encuentra en la actualidad anteactuaciones judiciales que se iniciaron conanterioridad al 1º de julio de 2007 y queproducirán un recupero con posterioridad a esafecha.

Se consulta en relación a los siguientes temas loscuales se contestarán por su orden:

1) Momento en que se verifica la obligación deretener y verter el IRPF.

2) Monto sobre el cual se aplica la retención deIRPF.

3) Tasa de IVA a aplicar.4) Aplicación del artículo 31 del Decreto Nº 149/

007 de 26.04.007.

1) De acuerdo al artículo 74 del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007:

«La retención se realizará mensualmente y sóloprocederá en el caso de que el total mensualfacturado por el contribuyente al responsablesupere en el mes las 7.000 UI (siete mil unidadesindexadas), excluido el Impuesto al ValorAgregado.

Su monto surgirá de aplicar la tasa del 7% (sietepor ciento), a la suma de la cantidad pagada oacreditada al titular de la renta más la retencióncorrespondiente».

La oportunidad de la retención es, con el pago ocrédito. Por lo cual, resulta de la normareglamentaria que debe tomarse en consideraciónla fecha en que se perfecciona la obligación depagar la renta, que es el momento del nacimientodel crédito, salvo que el pago ocurra primero.

El crédito significa la existencia de una obligación,con independencia de que el deudor tenga plazopara pagar la misma. Este fue el criterio sostenidoen Consultas Nº 2.528, (Bol. 158) y Nº 3.067(Bol. 208).

La obligación de retener se produce con eldevengamiento, no obstante la misma no puedeefectuarse si no está determinado el montoimponible. Esto supone distinguir el nacimiento

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de la obligación tributaria, de su exigibilidad. Loshonorarios no pueden facturarse si falta uno delos elementos esenciales que es la cuantificaciónde la materia imponible. El tema fue tratado en laConsulta Nº 4.212 (Bol. 357).

Por lo tanto la retención deberá efectuarse enoportunidad del pago o crédito, siempre que seaposible determinar la base de cálculo; en casoque la determinación del monto imponible seaposterior, la retención operará en ese momento.

2) Respecto al monto sobre el cual se aplica laretención de IRPF, cabe notar que de acuerdo alartículo 4 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, elimpuesto se liquida anualmente, salvo en el primerejercicio de vigencia de la ley, en el que el períodoserá semestral por los ingresos devengados entreel 1º de julio y el 31 de diciembre de 2007.

En el mismo sentido, el inciso cuarto del artículo31 del Tít.7 del T.O. 1996 dispone que «Las rentasdevengadas antes de la vigencia de este impuestoestarán exoneradas, no siendo aplicables a lasmismas las excepciones previstas en el presenteartículo».

En consecuencia, los honorarios devengados conanterioridad al 1º de julio de 2007, aún cuando lacuantificación de la materia imponible seaposterior esa fecha, no estarán alcanzados por elIRPF, por no verificar el aspecto temporal deltributo, quedando alcanzados por el impuesto losgenerados con posterioridad a dicha fecha.

Respecto a la forma para determinar la parte delos honorarios correspondientes al períodoanterior a la entrada en vigencia del impuesto,corresponderá considerar las tareas realizadas enel período por el profesional interviniente.

3) Respecto a la tasa de IVA a aplicar, el artículo3 del Título 10 del T.O. 1996 establece que elhecho gravado se considera configurado, cuandoel contrato o acto equivalente tenga ejecuciónmediante la entrega o la introducción de los bieneso la prestación de los servicios.

De acuerdo al artículo 8 del Código Tributario «Elhecho generador para cuya configuración serequiere el transcurso de un período, se consideraráocurrido a la finalización del mismo...»

Tratándose de la prestación de servicios con fechacierta de finalización, que requieren un períodode tiempo para su ejecución, la ventaja o

provecho será obtenida por el receptor del serviciocuando la prestación del mismo haya culminado.Sin perjuicio de que dependiendo de la realidadnegocial, puedan existir casos en que una obra oservicio determinado conste de varias«prestaciones» parciales.

Si el hecho generador se configura al finalizar elservicio, la tasa de IVA aplicable será la vigente almomento en que el receptor del servicio reciba elmismo, siempre que se conozca la cuantía.

Por lo tanto, la situación tributaria respecto a estetributo será la que sigue:

1. Juicios finalizados con anterioridad al30.06.2007.

a. Si existe base de cálculo a la fecha de finalizadoel juicio, la tasa de IVA aplicable será la del 23%,tasa vigente a la fecha de finalización del servicio.Se aclara que la facturación debe realizarse en elmomento en que se configura el hecho gravadoy se conoce la cuantía, con independencia de lafecha de cobro. Corresponderá la aplicación demultas y recargos por los impuestos no abonadosen tiempo y forma.

b. Si no existe base de cálculo a la fecha definalizado el juicio, la tasa de IVA aplicable será ladel 23%, tasa vigente a la fecha de finalizacióndel servicio. Se aclara que la facturación deberealizarse en el momento en que se conoce lacuantía, con independencia de la fecha de cobro.

2. Juicios no finalizados al 30.06.2007. La tasaaplicable del IVA será la vigente a la fecha definalización del servicio, esto es 22%.

Como se expresara anteriormente, la ausencia dela cuantía imposibilita la facturación del honorario,por lo cual en la medida que no sea posibledeterminar el monto imponible, no será posiblefacturar y pagar el impuesto correspondiente sinohasta ese momento.

Si se efectuaran pagos a cuenta de los honorarios,se considera configurado parcialmente el servicioa esa fecha, y, por supuesto, si el pago fue «acuenta de honorarios» existió en esa instancia,base cierta y se generó el impuesto, hasta elmonto coincidente con dichos pagos para lo cualse aplicará la tasa de IVA vigente a la fecha decobro. Tal criterio fue sostenido en Consulta Nº4.212 (Bol. 357).


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4) Se consulta, finalmente, sobre la aplicación delartículo 31 del Decreto Nº 149/007 de 26.04.007.Dicho decreto es reglamentario del Impuesto alas Rentas de los No Residentes, que no es elcaso de la consultante.

En cuanto a la aplicación del artículo 74 delDecreto Nº 148/007 de 26.04.007, ya se expidióen el punto 1) de la presente Consulta.



PARTIDAS DE ALIMENTACIÓN, TRANSPORTEY ALOJAMIENTO – IRPF – VIÁTICOS,CONCEPTO – RETENCIONES.

Un organismo del Estado consulta con caráctervinculante acerca del Impuesto a las Rentas delas Personas Físicas (IRPF) relacionado condiferentes partidas de alimentación, transporte yalojamiento que son otorgadas a sus funcionarios.

Al respecto se plantean las siguientes situaciones:

1 - La primera de ellas refiere a partidas abonadasa los funcionarios que deben alejarse más de 50km del lugar habitual de trabajo. En este caso lasmismas incluyen el concepto de pernocte. Elconsultante adelanta opinión en el sentido quetales partidas no se encuentran gravadas porencuadrar dentro del concepto de viáticos.

Esta Comisión de Consultas comparteparcialmente la opinión expresada.

El primer inciso del numeral 48) de la ResoluciónDGI Nº 662/007 de 29.06.007, con la redaccióndada por el numeral 19) de la Resolución DGI Nº803/007 de 27.07.007, establece que «Seconsideran viáticos, a los efectos del Impuesto alas Rentas de las Personas Físicas, las sumas quese otorguen al empleado, en concepto de gastosde locomoción, alimentación y alojamiento, por eldesempeño de sus funciones, fuera de su lugarhabitual de residencia. Para ser considerado viático,se requerirá que la partida incluya el concepto depernocte, salvo que éste sea suministrado en formagratuita».

Siendo así, se concluye que las partidas encuestión constituyen viático y por lo tanto tendrán,de acuerdo a lo dispuesto en el segundo y tercerinciso del citado numeral 48) el siguientetratamiento:

- los viáticos con rendición de cuentas noconstituirán renta gravada.

- los viáticos sin rendición de cuentascomputarán como renta el 50% de la partida.

En este último caso, la consultante deberáefectuar la retención de IRPF correspondiente, porencontrarse designada como responsablesustituto por el artículo 62º del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007.

2 - En segundo lugar, se consulta acerca departidas por alimentación que se otorgan cuandoel funcionario se aleja más de 50 km del lugarhabitual de trabajo, sin incluir pernocte.

En estas circunstancias, tales partidas estarángravadas independientemente que exista rendiciónde cuentas, ya que constituyen rentas en especie no comprendidas en el concepto de viáticoreferido en el punto anterior. En consecuencia,corresponderá retener IRPF por estas partidas.

3 - Por último se consulta si corresponde efectuarla retención de IRPF por los reintegros de gastosde alojamiento y alimentación realizados aconsultores independientes mediante rendicionesde cuentas.

Esta Comisión de Consultas entiende que losmismos constituyen renta gravada por no tratarsede gastos por cuenta del consultante. Por lo tanto,dichos conceptos forman parte del precio delservicio correspondiendo en definitiva efectuar laretención por IRPF.



HONORARIOS PROFESIONALES – IRPF – IRAE– IVA – DEVENGAMIENTO ANTERIOR AL1º.07.007.

1. Dos abogados inquieren acerca de honorariospercibidos por ellos, cuyo pago se instrumentómediante una cesión de derechos, en el año 2003,por el 20% (veinte por ciento) de un crédito queuna empresa cliente tenía por facturas impagas


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contra una entidad estatal, y motivo de un juicioejecutivo en el que los consultantes patrocinarona la empresa.

En marzo de este año, por una resolución judicialfirme se reliquidó el crédito de la empresa contrael organismo estatal, oficiando el Juzgado alMinisterio de Economía y Finanzas para que enun plazo de 45 días corridos abonara el 80%(ochenta por ciento) a la empresa y el 20% (veintepor ciento) por honorarios a los consultantes.

Debiendo cumplirse con lo anterior a más tardarel 3 de junio de 2007, lo correspondiente ahonorarios recién fue depositado en Caja deAhorro del BROU el 30 de julio de 2007.

Informan además los consultantes que, a labrevedad, optarán por tributar el Impuesto a lasRentas de las Actividades Empresariales (IRAE).

Finalmente, entienden que por tratarse de rentasdel trabajo devengadas con anterioridad al 1º dejulio 2007, no están alcanzadas ni por el Impuestoa las Rentas de las Personas Físicas ni por el IRAE;citan en su apoyo el art. 30, Título 7 del T.O. 1996(Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006), yart. 47 del Dto. Nº 148/007 de 26/04/007.

2. La Comisión de Consultas coincide con losconsultantes, al tenor de lo que informan, en quelos honorarios por los que se inquiere sedevengaron con anterioridad al 1º de julio de2007; por tanto no están alcanzados por el IRPF,ni eventualmente por el IRAE; de acuerdo a loque resulta del art. 31 Título 7 del T.O. 1996, art.47 del Dto. Nº 148/007, y art. 8 del CódigoTributario.

Además en lo concerniente al Impuesto al ValorAgregado (IVA) que afecta a los honorarios, y porsimilares razones, debió tributarse a la tasa del23% -veintitrés por ciento- (art.3º, Título 10 delT.O. 1996) en el momento que se dictó lasentencia.


1.5 OTRAS NORMAS YJURISPRUDENCIA

2 COMENTARIOS TECNICOS YAPORTES PROFESIONALES

2.1 REFERIDOS A LA REFORMATRIBUTARIA (Ley Nº 18.083)

2.1.1 Modificaciones recientes al IRAE y al IRPF

Recientes publicaciones del gobierno establecieron modificaciones a los decretos reglamentarios delIRAE y del IRPF

Andrea Villar

El objetivo del presente artículo es, informarbrevemente al lector sobre algunas modificacionesintroducidas en los Decretos 258/07 del 23/7/07 y281/07 del 6/8/07.

IRAE

El IRAE es un impuesto anual que grava las rentasempresariales, las rentas asimiladas a lasempresariales por su habitualidad en laenajenación de inmuebles y las comprendidas enel IRPF obtenidas por quienes opten por liquidareste impuesto o por aquellos que deban tributarlopor superar el límite de ingresos establecido porel Poder Ejecutivo.

Gastos

El art. 61, Dec. 150/07 (reglamentario del IRAE)establece -respecto a los gastos no admitidos a

los efectos su liquidación-, que no debendeducirse aquellos gastos (en su totalidad o enforma proporcional) que sean originados poractividades, bienes o derechos, cuyas rentas noestén gravadas, sean exentas o no comprendidaspor este impuesto.

El art. 3, Dec. 258/07 agrega, que para el caso delas sociedades personales fuera de la relación dedependencia, que tengan contabilidad suficiente,podrán deducir a los efectos del cálculo de larenta gravada: a) los servicios de la mismanaturaleza a los prestados por la sociedad, queles presten, fuera de la relación de dependencia,sus socios o terceros, ya sea en forma individualo societaria, b) los restantes gastos admitidos,por el excedente que surja de deducir a dichosgastos la suma de los siguientes conceptos: i) el30% de los servicios que hemos mencionado bajoa) siempre que las rentas correspondientes a


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dichos servicios estén gravadas por el IRPF y ii)el 52% de los servicios mencionados bajo a)siempre que dichos servicios estén gravados porel IRAE y liquiden el impuesto sobre base ficta.

También fue modificado el art. 35, Dec. 150/07.En él se establece una condición necesaria parala deducción de los gastos referidos en losartículos 32, 33 y 34 del referido decreto (que tratasobre la deducción de la remuneración de losdueños o socios que presten efectivos servicios,los sueldos de directores, y las retribucionespersonales excluidas las remuneraciones adueños, socios o directores). Esa condiciónnecesaria para la deducción de gastos es que lasretribuciones generen para la contraparte rentasgravadas para el IRNR o para el IRPF. Agrega elDec. 258/07 en el artículo 1, «excepto que se tratede partidas exentas en virtud de la aplicación delmínimo no imponible correspondiente o de lasdeducciones dispuestas por el inciso cuarto delartículo 32», el cual establece que la deducciónmensual de sueldos fictos de dueños o socios,es a condición de que presten efectivos servicios,y cuando no se encuentren obligados de realizaraportes jubilatorios y será de 11 Bases Fictas deContribución.

Anticipos

Otra modificación al IRAE es la introducida en elart. 2 del decreto N° 281/07, el cual sustituye elúltimo inciso del art- 165, Dec. 150/07. En eldecreto se establece que para la realización delos pagos a cuenta en el primer ejercicio devigencia del IRAE, los contribuyentes de IRICdeberán utilizar la misma relación (impuesto delejercicio anterior/ingresos brutos gravadosmultiplicado por ingresos brutos gravados delmes) con que determinaban los anticipos de IRIC,aplicando el 83,33% al importe calculado.

En el caso de los contribuyentes que obtenganrentas comprendidas en el IRPF por serviciospersonales sin ser dependientes y liquiden el IRAEpor el art. 5, Tít. 4, realizarán el pago a cuentapor su primer ejercicio aplicando a los ingresosdel mes la tasa del 12%.

IRPF

El IRPF es un impuesto anual, personal y directo,que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidaspor personas físicas. Las rentas comprendidas sonlos rendimientos de capital, los incrementospatrimoniales establecidos por ley, las rentas de

trabajo (dependiente o independiente) y lasdemás imputaciones que establezca la ley.

El Dec. 148/07 (reglamentario del IRPF), en elartículo 50 considera como rentas de trabajo fuerade la relación de dependencia a las rentasoriginadas en la prestación de estos servicios, encuanto no se encuentren incluidas en el hechogenerador del IRAE, ya sea de pleno derecho opor elegir la opción a que refiere el art. 5, Tít. 4.

El art. 5, Dec. 258/07 agrega, al comentarioanterior, que a las entidades comprendidas en elart. 7, Tít. 7, el contribuyente deberá comparar elmonto que surge de aplicar el 30% del total deingresos en concepto de gastos más los créditosincobrables, con las remuneraciones reales ofictas de titulares de entidades unipersonales,socios, directores y síndicos, siendo la rentacomputable la mayor de ambas cantidades. A suvez, define ciertas actividades como rentas purasde trabajo, a saber, las actividades desarrolladasen el ejercicio de su profesión, ya sea en formaindividual o societaria, por profesionalesuniversitarios con título habilitante, rematadores,despachantes de aduana, corredores yproductores de seguros, mandatarios,mediadores, corredores de bolsa, agentes depapel sellado y timbres, agentes y corredores dela Dirección de Loterías y Quinielas; o similares.

Nota: Material proporcionado por KPMG

2.1.2 La capacitación y otras partidasfrente al IRPF y el IRNR

Con fecha 27/8/07 el Poder Ejecutivo (PE) emitióun Decreto sobre el tratamiento dedeterminadas partidas frente al Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas (IRPF) y elImpuesto a las Rentas de los No Residentes(IRNR), impuestos que -como es sabido-alcanzan a las rentas del trabajo. Además,faculta a la Dirección General Impositiva (DGI)a que en ciertos casos determine la base decálculo del IRPF que recae sobre rentas deltrabajo dependiente.

Partidas no remuneratoriasEl nuevo Decreto establece que estarán excluidasdel IRPF y el IRNR ciertas partidas que reconocecomo no remuneratorias, es decir, partidas cuyaentrega por parte del empleador no tienen porcausa o motivo retribuir al empleado por sutrabajo, sino una causa o motivo diferente.


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Para que dichas partidas no remuneratorias esténexcluidas de IRPF e IRNR, el Decreto establececomo condición que se entreguen a todos losdependientes de la empresa en las mismascondiciones.

El elenco de partidas no remuneratorias excluidas dedichos impuestos comienza con las primas pormatrimonio del empleado y por el nacimiento de hijos.

También se libera a las partidas para expensasfunerarias y gastos complementarios delempleado y sus familiares directos, siempre quesea el empleador quien contrate directamente conquien provee dichos servicios o exista rendiciónde cuentas por esos gastos.

Asimismo, se establece que no estaránalcanzados por IRPF e IRNR los bienes que elempleador entregue con motivo de las fiestastradicionales, para lo cual se deben cumplirconjuntamente las siguientes condiciones: a) debetratarse de un beneficio en especie, vale decir, nopuede ser en dinero; y b) el costo de adquisicióno producción de los bienes que se entreguen nopuede superar el mayor de los siguientes límites:i) 3.000 UI –aproximadamente $ 5.100- o ii) el 10%de la remuneración nominal mensual deltrabajador, para lo cual se debe tomar comoreferencia la retribución del mes inmediato anteriora la entrega de los bienes. En caso de que losbienes entregados superen los referidos topes, elexceso estará gravado por IRPF o IRNR.

Otra de las partidas no remuneratorias excluidases la entrega al comienzo de los cursos de materialeducativo, túnicas y uniformes destinados a loshijos del empleado, siempre que exista rendiciónde cuentas si para la compra el empleador leentrega dinero al trabajador.

También estarán excluidas otras partidas quedetermine la DGI, siempre que sean de similarnaturaleza a las antes señaladas, vale decir,partidas no retributivas.

CapacitaciónPor otro lado, el Decreto excluye del IRPF y elIRNR a las partidas para cursos de capacitación,incluso los de nivel terciario de grado, postgradoy doctorado, siempre que se cumplan lassiguientes condiciones: a) que los cursos seancontratados y pagados por el empleador o existarendición de cuentas; y b) dichos cursos esténinequívocamente vinculados a la actividad que elempleado desarrolla en la entidad empleadora.Esta exclusión se encuentra plenamente justificada

porque dichos cursos no representan un «ingreso»para el trabajador, condición que debe cumpliruna partida para que constituya renta del trabajogravada por IRPF e IRNR.

En efecto, como lo venimos señalando desdehace tiempo, es posible distinguir -por un lado-las partidas que el empleador entrega altrabajador por motivos vinculados alfuncionamiento de la organización (empresa), esdecir, que dan satisfacción a un interés onecesidad de la misma, partidas que norepresentan un «ingreso» para el trabajador; deaquellas que se entregan para satisfacer unanecesidad propia del trabajador, que éste tendríaaún si no desarrollara actividades para laorganización, las que sí representan un «ingreso».

Los cursos que el empleador abona porquemejoran o facilitan el desempeño del trabajadoren la empresa satisfacen una necesidad de laorganización, y por ende, no representan un«ingreso» para el empleado, si bien lo benefician.

Fijación de fictosEl Decreto faculta a la DGI a fijar montos fictospara la determinación de la renta gravada por elIRPF cuando se trata de partidas en especie,viáticos, propinas y similares que el empleadorentrega a sus dependientes.

Se trata de una disposición que en definitiva buscalegitimar la fijación de fictos por parte de la DGI,lo que dicho organismo ha hecho a través de laResolución N° 662/007.

Ahora bien, el PE no podría determinar a suvoluntad la base de cálculo de los impuestos, yaque de acuerdo con nuestra Constitución, sólo laley puede establecer los tributos y la base decálculo de los mismos. Sin embargo, la Ley deReforma Tributaria (LRT) facultó al PE a establecerlos criterios para determinar el valor de las rentasen especie así como la renta que representan laspropinas, los viáticos y partidas similares (art. 35del Título 7 del TO 1996). Se trata sin duda deuna delegación de competencias inconstitucional.

No obstante, en el Decreto que comentamos, elPE delega en la DGI la facultad de fijar criterios devaluación, lo que además de no ajustarse a laConstitución, tampoco se ajusta a la LRT, quedelega la referida facultad en el PE y no en la DGI(que es un órgano sometido a la jerarquía de aquél).

Fuente: Material proporcionado por elDepartamento Legal y Tributario de KPMG


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2.1.3 Secreto bancario. La administración fiscal se afronta

La Ley de Reforma Tributaria (LRT) dotó de nuevas herramientas a la DGI para controlar, fiscalizar yforzar el pago de los tributos: i) levantamiento voluntario del secreto bancario, ii) levantamiento delsecreto bancario por sola solicitud de la DGI ante sede penal y iii) traba de embargo de cuentasbancarias.

Cra. Ma. del Carmen Sforza

A cambio de la decisión voluntaria delcontribuyente, la DGI le beneficiará con lareducción del término de prescripción deobligaciones tributarias y en la exoneración delIRPF aplicable a los alquileres, si correspondiera.

Levantamiento voluntarioLa DGI (art. 53, LRT), podrá celebrar acuerdoscon los contribuyentes en los que éstos autoricen,para un período determinado, la revelación deoperaciones e informaciones amparadas en elsecreto profesional a que refiere el art. 25, Decreto-Ley 15.322, de 17/9/82.

La autorización conferida por los contribuyentestendrá carácter irrevocable y se entenderá dirigidaa todas las empresas comprendidas en losartículos 1º y 2º del Decreto-Ley (en adelante,«Bancos»).

Los beneficios recibidos a cambio dellevantamiento del secreto bancario, son: i) lareducción del término de prescripción deobligaciones tributarias. La DGI podrá reducir eltérmino de prescripción de sus obligacionestributarias. En tal caso, los términos de cinco ydiez años establecidos por el art. 38. CódigoTributario (CT), podrán reducirse a dos y cuatroaños respectivamente y ii) la exoneración del IRPFaplicable a alquileres. De acuerdo con el lit. J,art. 27, LRT, están exoneradas del pago del IRPFlas rentas derivadas de arrendamientos deinmuebles, cuando la totalidad de las mismas nosuperen las 40 BPC anuales, siempre que el titularautorice el levantamiento del secreto bancario.Esta exoneración no operará cuando el titulargenere, además, otros rendimientos de capitalque superen las 3 BPC anuales.

Para beneficiarse con la exoneración referida, sedeberá solicitar a la DGI una constancia en la quese establecerá que el contribuyente declara que susingresos verifican las hipótesis exigidas para que seotorgue la exoneración, y que además ha autorizadoel levantamiento del secreto bancario (hasta el 31/12 del año siguiente al del vencimiento de la solicitudde exoneración, según Res. 652/07 de 27/6/07)

Levantamiento a pedido de la DGIPor art. 54, LRT, cuando la DGI presente unadenuncia fundada al amparo del artículo 110 delCT, y solicite en forma expresa y fundada ante laSede penal el levantamiento del secreto bancario,los Bancos quedarán relevados de la obligaciónde reserva sobre las operaciones e informacionesque estén en su poder, vinculadas a las personasfísicas y jurídicas objeto de la solicitud, siempreque no medie en un plazo de treinta días hábiles,pronunciamiento en contrario del Fiscalcompetente o del Juez de la causa.

En tal hipótesis, el levantamiento del referidosecreto alcanzará exclusivamente a lasoperaciones en cuenta corriente y en caja deahorro.

Transcurrido el plazo anterior, o mediandoresolución judicial expresa favorable en lascondiciones generales del art. 25 del Decreto-Ley,la Sede dará curso a la solicitud comunicandodicha determinación al BCU, el que a su vezrecabará de los sujetos regulados la informaciónque pueda existir en poder de éstos.

Traba de embargos sobre cuentas bancariasPor art. 56, LRT, la DGI y el BPS están facultados,bajo resolución fundada, para el cobro de lostributos que recaudan y/o administran, incluidaslas multas, recargos y demás sanciones, a solicitaren los juicios ejecutivos que inicien y en lasmedidas cautelares que soliciten, el embargo delas cuentas bancarias de los sujetos pasivos y delos responsables solidarios, sin necesidad de otraidentificación que el nombre completo o la razóno denominación social del demandado ocautelado, conjuntamente con cualquier númeroidentificatorio como ser el de los siguientesdocumentos o registros (CI, RUC, etc.). Dichoembargo se notificará al BCU, quien lo comunicarápor un medio fehaciente a todos los Bancos, enun plazo de dos días hábiles contados a partirdel día siguiente al de la notificación.

El embargo de las cuentas bancarias a que refiereeste artículo quedará trabado con la providencia


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judicial que lo decrete y se hará efectivo con lanotificación del mismo a los Bancos, por partedel BCU, según lo dispuesto en el inciso anterior.

Los Bancos que tengan cuentas bancarias anombre del demandado, embargadas conformea lo dispuesto en este artículo, deberán informara la Sede judicial, en un plazo de tres días hábilescontados a partir de la notificación que les realiceel BCU, la existencia y cuantía de los fondos yvalores, en cuenta corriente, depósito o cualquierotro concepto, de los cuales el titular es elembargado. Dichos datos sólo podrán ser tenidosen cuenta a los efectos de adoptarse los embargosespecíficos que sobre los citados bienes dispongala Sede judicial interviniente, no constituyendomedio de prueba hábil para la determinación detributos del embargado o de terceros, salvo en elcaso del contribuyente por sus impuestos propios,cuando el mismo lo hubiera autorizadoexpresamente.


2.1.4 Personas del exterior: cambios en IP

1. IntroducciónEn esta entrega analizaremos una de lasmodificaciones que la Ley de Reforma Tributaria(Ley N° 18.083) introdujo en la normativa delImpuesto al Patrimonio (IP). La misma refiere a laeliminación de la obligación de retener IP al 31de diciembre, por pasivos financieros en monedanacional contraídos con no residentes.

2. Impuesto al PatrimonioEl IP grava los bienes situados, colocados outilizados económicamente en la República, conindependencia del domicilio de los titulares. Ellolleva a que, en la medida en que una persona delexterior -física o jurídica- tenga un activo en nuestropaís, el mismo sea, en principio, alcanzado poreste impuesto.

Con carácter general, y en el marco de las nuevasnormas, aquellas personas jurídicas constituidasen el exterior que actúan en nuestro país por mediode un establecimiento permanente, tributarán encabeza de la misma y, por lo tanto, no presentanparticularidades. Lo mismo ocurre con laspersonas físicas (PF) o personas jurídicas (PJ) delexterior que son titulares de algún otro tipo deactivo en nuestro país, como por ejemplo, uninmueble.

Nos referiremos a la situación en el IP de aquellosactivos cuyos titulares sean PF domiciliadas en elextranjero o PJ constituidas en el exterior que noactúan en el país por medio de un establecimientopermanente, esto es, que tributan por medio deun agente de retención.

3. Situación anterior a la Reforma TributariaEl literal b) del artículo 2 del Decreto 600/988 -reglamentario del IP- designaba «agente deretención» a las sociedades personales no sujetasal pago de IP cuyos socios eran PF domiciliadasen el exterior o PJ constituidas en el exterior queno actuaran por medio de sucursal, agencia oestablecimiento en nuestro país, y a las entidadescomprendidas en el IRIC o las SAFIs, que fuerandeudoras de dichas PF o PJ del exterior.

Comentaremos por separado el caso de lassociedades personales no sujetas al pago de IPpor una parte, y los contribuyentes de IRIC y lasSAFIs deudores de PF o PJ del exterior por otraparte.

3.1. Sociedades personales con socios delexteriorEs este el caso de sociedades de tipo personal(SRL, sociedades civiles, etc.) en las que, bajo lanormativa de IRIC, no se verificaba la combinaciónde capital y trabajo necesaria para ser sujetopasivo de IRIC, y ser en consecuencia también,sujeto pasivo de IP en cabeza propia. Enconsecuencia, la sociedad debía determinar elpatrimonio fiscal para que los socios locomputaran en sus liquidaciones particulares sise trataba de personas físicas o jurídicasdomiciliadas en Uruguay.

Sin embargo para el caso en que los socios fuerandel exterior (PF ó PJ) se preveía una forma derecaudación simplificada, designandoresponsable sustituto por el IP a la sociedadpersonal en cuestión. Si el socio del exterior a suvez poseía otros bienes gravados en Uruguay,debía reunir en una liquidación única todo supatrimonio, tomando lo retenido como un pagoa cuenta.

3.2. Contribuyente de IRIC deudor de PF o PJdel exteriorNos referimos en estos casos, a los contribuyentesde IRIC y a las SAFIs, que poseen saldosacreedores con PF o PJ del exterior,constituyendo por tanto activos de dichas PF oPJ en nuestro país.


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Es importante mencionar que debe apreciarsesiempre el saldo al 31 de diciembre de cada añocon la persona del exterior, con totalindependencia de la fecha de cierre de ejerciciofiscal de la sociedad local.

Vamos a separar el análisis, en función que el saldoacreedor referido esté originado en una operacióncomercial o financiera.

3.2.1. Deudas ComercialesEn el caso de saldos impagos originados enoperaciones de importación de bienes, losmismos se encontraban implícitamenteexonerados en virtud de lo dispuesto por el artículo22° del Título 14 (redacción anterior a la Ley deReforma Tributaria):«Artículo 22°.-

Al sólo efecto de la determinación ficta del valordel ajuar y muebles de la casa-habitación secomputarán:

A) Saldos de precio que deriven de importaciones,préstamos y depósitos en moneda extranjera, depersonas físicas y jurídicas extranjeras domiciliadasen el exterior. ...»

En definitiva, los saldos de precios derivados deimportaciones sólo eran computables a efectosde la determinación ficta del valor del ajuar ymuebles de la casa-habitación, no aplicable en elcaso, por lo cual dicho activo se encontrabaexento para la persona física o jurídica del exteriory no correspondía retener IP.

Recordemos que de acuerdo con lo dispuestopor el Decreto 203/004 del 09/06/2004 seconsideran incluidos dentro del concepto de«saldo de precio de importaciones» a los pasivospor compra de bienes situados en el exterior, yen los exclaves mencionados en el numeral 7 delartículo 34 del Decreto 220/998 (recintos ydepósitos aduaneros, y zonas francas), originadospor lo general en actividades de trading.

Con respecto a los pasivos originados porprestaciones de servicios por parte de personasdel exterior, el contribuyente de IRIC debía retenerIP en todos los casos, ya que los mismos no seencuentran incluidos dentro del literal antesmencionado.

En lo que tiene que ver con el cómputo del pasivoa los efectos de la liquidación del IP para laempresa local, las deudas comerciales por

servicios constituirán un pasivo deduciblemientras que los saldos de importaciones no.

3.2.2. Deudas financierasAnalizaremos ahora el caso de los saldosfinancieros de contribuyentes de IRIC locales conPF o PJ del exterior. El tratamiento previo a laReforma Tributaria era diferente según la deudafuera en moneda nacional o en moneda extranjera.

Para el caso de activos de personas del exteriororiginados en préstamos y depósitos en monedaextranjera, regía la misma exoneración implícitaya vista para el caso de los saldos de precio quederivan de importaciones.

En efecto, el lit. A) del art. 22° del Tít. 14, yatranscripto (con la redacción anterior a la Ley deReforma Tributaria), indicaba que los «préstamosy depósitos en moneda extranjera» de personasfísicas o jurídicas del exterior sólo se considerarána los efectos de la determinación ficta del valordel ajuar y muebles de la casa-habitación.

Por lo tanto no correspondía retener IP en el casode pasivos financieros en moneda extranjera.

Sin embargo no existía exoneración específicapara el caso -muy poco común- de que dichospasivos fueran en moneda nacional, siendo porlo tanto responsable solidario del pago del IP pordichos saldos, el contribuyente de IRIC que tengadicha deuda.

Con respecto a la deducibilidad del pasivo a losefectos de la liquidación del IP para la empresalocal, a partir de la entrada en vigencia de la Ley17.453 de Ajuste Fiscal I (1° de marzo de 2002),por los saldos financieros referidos, ya sea enmoneda nacional o extranjera, tanto PF o PJ, sedebía abonar -mensualmente- en carácter deresponsable sustituto el Impuesto a los Activosde Empresas Bancarias (Imaba) y el Impuesto deControl del Sistema Financiero (Icosifi). Comoconsecuencia directa, el promedio de dichossaldos a fin de cada mes era pasivo deducible aefectos del cálculo del patrimonio fiscal delresponsable sustituto.

4. Situación posterior a la Reforma TributariaEn primer lugar, la Ley Nº 18.083 incorporó ladesignación de agentes de retención al artículo1° del Título 14 del Texto Ordenado 1996, a lavez que ajustó la terminología a la utilizada enel IRAE, sustituyendo «sucursal, agencia oestablecimiento» por «establecimiento permanente».


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Se incluyen entonces como agentes de retenciónde IP a las «entidades comprendidas en losImpuestos a las Rentas de las ActividadesEconómicas o a las Sociedades Financieras deInversión que fueran deudoras de personas físicasdomiciliadas en el extranjero o de personasjurídicas constituidas en el exterior que no actúanen el país por medio de establecimientopermanente».

El punto central que queremos destacar es quecon la Reforma Tributaria se ve modificado eltratamiento en el IP relativo a las deudasfinancieras que se describió anteriormente. Ellose deriva del artículo. 45 de la Ley Nº 18.083, elcual dispone:«Artículo 45.-

Sustitúyese el literal A) del inciso segundo delartículo 22 del Título 14 del Texto Ordenado de1996, por el siguiente:

«A) Saldos de precio que deriven deimportaciones, préstamos y depósitos, depersonas físicas y jurídicas extranjeras domiciliadasen el exterior.»»

Como puede apreciarse, se elimina la exigenciaa efectos de la exoneración, de que los préstamosy depósitos deban ser en moneda extranjera. Deesta forma la exoneración de IP para PF o PJ delexterior abarcaría tanto los préstamos y depósitosen moneda extranjera como en moneda nacional,no teniendo entonces el deudor obligación deretener IP en ese caso.

Por último y con respecto a la deducibilidad delpasivo a los efectos de la liquidación del IP parala empresa local, la Ley 18.083 derogó el Imabay el Icosifi. Como consecuencia de ello y de lasmodificaciones al artículo 15° del Título 14 delTexto Ordenado 1996 (sobre pasivos admitidos),los pasivos financieros con PF o PJ del exterior,tanto en moneda nacional como en monedaextranjera, dejan de ser deducibles. La excepcióna este punto está dada por las «deudas contraídascon Estados, con organismos internacionales decrédito que integre el Uruguay, con la CorporaciónNacional para el Desarrollo y con institucionesfinancieras estatales del exterior para lafinanciación a largo plazo de proyectosproductivos».

Nota: Material técnico preparado por TeaDeloitte & Touche. Extraído de Economía yMercado, Diario El pais de fecha 10 de setiembrede 2007.

2.1.5 Recopilación Normativa del Nuevo Sistema Tributario y las TICs

Dr. Fernando Vargas - Cr. Enrique Otero

1) EXONERACIONES LEGALES2) EXONERACIONES REGLAMENTARIAS3) EXONERACION TEMPORAL EN PLAZA4) USUARIOS DE ZONA FRANCA – SOPORTES

LÓGICOS.5) DEDUCIBILIAD DEL GASTO EN ADQUISICIÓN

DE SOPORTES LOGICOS6) IVA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS7) TITULARES DE LAS ENTIDADES

UNIPERSONALES8) RENTAS DE TRABAJO FUERA DE RELACIÓN

DE DEPENDENCIA9) UNIPERSONALES Y BPS10) VINCULACIÓN CON PROFESIONALES

UNIVERSITARIOS11) RENTAS PURAS DE TRABAJO

La Ley y sus Decretos Reglamentarios

* Ley 18.083 de 27 de diciembre de 2006 -Nuevo sistema tributario

* Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007-Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas

* Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007 -Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas.

* Decreto Nº 207/007 de 18 de junio de 2007-Impuesto al Valor Agregado.

* Decreto Nº 208/007 de 18 de junio de 2007 -Se modifican distintas Normas Reglamentarias.

* Decreto Nº 241/007 de 2 de julio de 2007 -Se reglamentan las Contribuciones Especialesa la Seguridad Social.

* Decreto Nº 258/007 de 23 de julio de 2007-Se sustituyen determinados artículos de losDecretos Reglamentarios


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1) Exoneraciones legalesa) IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS

ACTIVIDADES ECONOMICAS (IRAE)

Art. 3 de la Ley 18.083, el cual sustituye el Título4 del Texto Ordenado 1996, Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas (IRAE).-

CAPITULO IXEXONERACIONESARTICULO 52.- Rentas exentas.Estarán exentas las siguientes rentas:S) Las derivadas de investigación y desarrollo enlas áreas de biotecnología y bioinformática, y lasobtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados alos mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior.

b) IMPUESTO A LAS RENTAS DE LASPERSONAS FISICAS (IRPF)

Art. 8 de la Ley 18.083 , el cual sustituye el Título7 del Texto Ordenado 1996, Impuesto a las Rentasde las Personas Físicas (IRPF).-

CAPITULO ISECCION IIINORMAS APLICABLES A LAS RENTAS DE LACATEGORÍA IARTICULO 9.- Sistema dualPara la determinación del Impuesto, las rentas sedividirán en dos categorías:

La categoría I incluirá a las rentas derivadas delcapital, a los incrementos patrimoniales, y a lasrentas de similar naturaleza imputadas por la leyde conformidad con lo dispuesto por el artículo7º de este Título.

La categoría II incluirá a las rentas derivadas deltrabajo, referidas por el literal C) del artículo 2ºde este Título salvo las comprendidas en elImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas (IRAE) y a las rentas de similarnaturaleza imputadas por la ley, según loestablecido en el inciso anterior.

CAPITULO IICATEGORIA IRENDIMIENTOS DE CAPITAL, INCREMENTOSPATRIMONIALES Y RENTAS IMPUTADAS

SECCION IIINORMAS GENERALES APLICABLES A LASRENTAS DE LA CATEGORIA IARTICULO 27.- Están exonerados de esteimpuesto:K) Las rentas derivadas de investigación ydesarrollo en las áreas de biotecnología ybioinformática, y las obtenidas por la actividadde producción de soportes lógicos y de losservicios vinculados a los mismos, que determineel Poder Ejecutivo, siempre que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior.

2) Exoneraciones reglamentariasa) IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS

PERSONAS FISICAS (IRPF)

Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007-Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasART. 34.- (Exoneraciones).- Están exonerados deeste impuesto:K) Las rentas derivadas de investigación ydesarrollo en las áreas de biotecnología ybioinformática, y las obtenidas por la actividadde producción de soportes lógicos y de losservicios vinculados a los mismos, que determineel Poder Ejecutivo, siempre que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior.La exoneración que se reglamenta, alcanzará alas rentas provenientes del arrendamiento, cesiónde uso o enajenación de bienes incorporales,patentables o no, y de informaciones relativas aexperiencias científicas, que sean el resultado deactividades, de investigación y desarrollo en lasáreas de biotecnología y bioinformática realizadaspor las entidades investigadoras.

Quedan asimismo incluidas en la exoneración lasrentas provenientes de servicios de asesoramientotécnico en las áreas de biotecnología ybioinformática prestadas por las entidadesreferidas en el inciso anterior, con relación a lossiguientes productos:

a) Dispositivos diagnósticos de uso humano yveterinario basados en inmunología,microbiología, bioquímica y biología molecular.

b) Medicamentos basados en proteínasrecombinantes de uso humano y veterinario,como el caso de los biosimilares.


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c) Productos y procesos basados en plantasmedicinales y aromáticas, sus componentes yderivados, tanto de uso farmacéutico y cosméticocomo alimentario.

d) Nuevos productos y procesos que agreguenvalor a insumos de origen animal o vegetal o aresiduos industriales de esos orígenes.

e) Procesos de valorización de residuos decualquier origen que hagan uso de procesosbasados en organismos vivos completos o enproductos obtenidos de ellos.

f) Productos y procesos relacionados tanto conla producción de biocombustibles como con lavalorización de sus residuos.

g) Bioprocesos y productos biotecnológicos queañadan valor a la producción agropecuaria yagroalimentaria.

h) Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnóstica y terapéutica.

La exoneración a que alude el inciso anterior enrelación con soportes lógicos incluye eldesarrollo, implementación en el cliente,actualización y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación decalidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los serviciosvinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios,comercialización y otros servicios, en tanto entodos los casos tengan por objeto a los soporteslógicos, aún cuando dichos soportes lógicos nohayan sido desarrollados por el prestador de losservicios.

En todos los casos de la exoneración a que refiereel presente artículo se requerirá que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior.

b) IMPUESTO A LAS RENTAS DE LASACTIVIDADES ECONOMICAS (IRAE)

Decreto Nº 208/007 de 18 de junio de 2007 - Semodifican distintas Normas Reglamentarias.ART. 11.- Agrégase el siguiente artículo al DecretoNº 150/2007 de 26 de abril de 2007:

Artículo 163 bis.- Biotecnología. bioinformáticay software destinados al exterior.- Exonérase lasrentas derivadas de investigación y desarrollo enlas áreas de biotecnología y bioinformática, y las

obtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados alos mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior. La exoneración quese reglamenta, alcanzará a las rentas provenientesdel arrendamiento, cesión de uso o enajenaciónde bienes incorporal es, patentables o no, y deinformaciones relativas a experiencias científicas,que sean el resultado de actividades deinvestigación y desarrollo en las áreas debiotecnología y bioinformática realizadas por lasentidades investigadoras.









h) Desarrollo de anticuerpos con finalidaddiagnóstica y terapéutica.

La exoneración a que alude el inciso primero enrelación con soportes lógicos incluye el


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desarrollo, implementación en el cliente,actualización, y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación decalidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los serviciosvinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios,comercialización y otros servicios, en tanto entodos los casos tengan por objeto a los soporteslógicos, aún cuando dichos soportes lógicos nohayan sido desarrollados por el prestador de losservicios.

En todos los casos de la exoneración a que refiereel presente artículo se requerirá que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior».

3) Exoneración temporal en plaza

Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007 -Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas.

CAPITULO VIExoneracionesSección IV Ley de Promoción de Inversiones

ARTICULO 139º. - Software; declaración.-Declárase de Interés Nacional la actividad deproducción del sector software, en condicionesde competencia internacional.

ARTICULO 140º.- Software; exoneración.-Exonérase del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas a las rentas derivadas dela actividad de producción de soportes lógicos.Dicha exención regirá para los ejerciciosfinalizados a partir del 1 de enero de 2001 y hastael 31 de diciembre de 2009.

ARTICULO 141º.- Software; condiciones.- Paratener derecho a la exoneración establecida en elartículo anterior, los sujetos pasivos quedesarrollen actividad comprendida en ladeclaratoria promocional, deberán presentardeclaración jurada con descripción de la actividada desarrollar por la cual se consideren incluidosen dicha exoneración, ante la Comisión deAplicación definida por el Art. No. 12 de la LeyNo. 16.906, de 7 de enero de 1998 al solo efectode su registro.

4) Usuarios de Zona Franca – Soportes lógicos.

Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007 -Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas.

CAPITULO VIExoneracionesSección IV . Ley de Promoción de Inversiones

ARTICULO 153º.- D. 84/006 de 20.3.2006.-Usuarios de Zona Franca; soportes lógicos.- Losusuarios de zona franca podrán desarrollarservicios de producción de soportes lógicos,asesoramiento informático y capacitacióninformática, desde zona franca hacia el territoriono franco. En la parte correspondiente a laactividad referida en el inciso anterior, los usuariosde zona franca no estarán alcanzados por lasexoneraciones dispuestas en el Art. No. 19 de laLey No. 15.921, de 17 de diciembre de 1987,debiendo liquidar y pagar los impuestos en elrégimen general de tributación.

Los contribuyentes que realicen las actividadesautorizadas por el presente Decreto, deberánliquidar el Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas incluyendo en la declaración juradalas rentas gravadas y las no gravadas.

Sección VI . Otras exoneracionesARTICULO 163º bis.- Biotecnología, -bioinformática y software destinados al exterior.-Exonérase las rentas derivadas de investigación ydesarrollo en las áreas de biotecnología ybioinformática, y las obtenidas por la actividadde producción de soportes lógicos y de losservicios vinculados a los mismos, que determineel Poder Ejecutivo, siempre que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior.

La exoneración que se reglamenta, alcanzará alas rentas provenientes del arrendamiento, cesiónde uso o enajenación de bienes incorporales,patentables o no, y de informaciones relativas aexperiencias científicas, que sean el resultado deactividades de investigación y desarrollo en lasáreas de biotecnología y bioinformática realizadaspor las entidades investigadoras.-



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h) Desarrollo de anticuerpos con finalidaddiagnóstica y terapéutica.

La exoneración a que alude el inciso primero enrelación con soportes lógicos incluye eldesarrollo, implementación en el cliente,actualización, y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación decalidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los serviciosvinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios,comercialización y otros servicios, en tanto entodos los casos tengan por objeto a los soporteslógicos, aún cuando dichos soportes lógicos nohayan sido desarrollados por el prestador de losservicios.


5) Deducibilidad del gasto en adquisición deSoportes Lógicos

Decreto No. 150/007 de 26 de abril de 2007 en laredacción dada por el art. 6 del Decreto 208/007de 18 de junio de 2007.-

Art. 42 Otros gastos admitidos.- Se admitirá ladeducción íntegra de los gastos que se enumerana continuación, en tanto sean necesarios paraobtener y conservar las rentas gravadas, siempreque se cuente con documentación fehaciente:7. Los gastos de adquisición de soportes lógicos,realizados a quienes los hayan producido. Estebeneficio regirá para los ejercicios finalizados apartir del 1 de enero de 2001 y hasta el 31 dediciembre de 2009.

6) Impuesto al Valor Agregado

Decreto No. 220/998 de 12 de agosto de 1998en la redacción dada por el art. 4 del Decreto207/007 de 18 de junio de 2007.

Art. 34 - Exportación de servicios.- Lasoperaciones comprendidas en el concepto deexportación de servicios son:11. Los siguientes servicios prestados a personasdel exterior:

a) Los servicios de asesoramiento prestados enrelación a actividades desarrolladas, bienessituados o derechos utilizados económicamentefuera de la República.

b) Los servicios prestados para el diseño,desarrollo o implementación de soportes lógicosespecíficos, entendiéndose por tales aquellos quese produzcan previa orden del usuario

c) La licencia del uso de soportes lógicos por unperíodo o perpetuidad.

d) La cesión total de los derechos de uso yexplotación de soportes lógicos.

En todos los casos a que refieren los literalesanteriores, se requerirá que los citados seanaprovechados exclusivamente en el exterior.

Asimismo, se consideran exportaciones losservicios referidos en los literales b), c) y d) delpresente numeral, cuando sean prestados desdeterritorio nacional no franco a personas físicas ojurídicas instaladas en zonas francas.


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16. Procesamiento de datos, en tanto tales datoscorrespondan a actividades desarrolladas, bienessituados o derechos utilizados económicamenteen el exterior de la República, y siempre que elproducto de dicho procesamiento seaaprovechado exclusivamente en dicho ámbitoespacial.20. Los siguientes servicios prestados a laSecretaría Administrativa del MERCOSUR, en elmarco del Proyecto «Fortalecimiento institucionaldel MERCOSUR y consolidación del mercadoregional»

a) Servicios de asesoramiento

b) Servicios prestados para diseño, desarrollo oimplementación de soportes lógicos específicos,entendiéndose por tales aquellos que seproduzcan previa orden.

c) Licencias del uso de soportes lógicos por unperíodo o a perpetuidad.

d) Cesión total de los derechos de uso yexplotación de soportes lógicos.

21. Los servicios prestados para diseño,desarrollo e implementación de contenidosdigitales (entendiéndose por tales aquellos quese produzcan previa orden del usuario) y la licenciade uso de contenidos digitales por un período oa perpetuidad, siempre que sean prestados apersonas del exterior y aprovechadosexclusivamente en el exterior.

22. Los servicios de investigación de mercado yde investigación social; y los servicios derelevamiento y procesamiento de datos, prestadosa entidades del exterior con destino a lasmencionadas actividades de investigación. Losservicios referidos deben desarrollarse en territorionacional y deben ser aprovechadosexclusivamente en el extranjero.

7) Titulares Entidades Unipersonales

Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007-Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasART. 49 (Remuneraciones reales o fictas detitulares de entidades unipersonales, socios,directores y síndicos).- Las rentas de trabajo,derivadas de actividades por las cuales se generecobertura previsional en el ámbito de afiliacióndel Banco de Previsión Social a los titulares deentidades unipersonales, socios de sociedadespersonales, directores y síndicos de sociedades

anónimas, estarán gravadas por el impuesto quese reglamenta, y se computarán como rentas detrabajo dependiente, siempre que correspondana sujetos residentes. A tales efectos, secomputarán los importes reales o fictos deaportación al Banco de Previsión Social, sinperjuicio de la aplicación de lo dispuesto en elartículo siguiente. En el caso de los titulares deexplotaciones rurales, el importe ficto a considerarconforme el inciso precedente, será equivalentea la asignación computable fijada por el Bancode Previsión Social de acuerdo a la facultadconferida por el artículo 24 del Decreto Nº 61/987de 29 de enero de 1987.

8) Rentas de trabajo fuera de relación dedependencia

Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007-Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasART. 50 (Rentas del trabajo fuera de la relaciónde dependencia). Serán rentas de estanaturaleza, las originadas en la prestación deservicios personales fuera de la relación dedependencia, en tanto tales rentas no seencuentren incluidas en el hecho generador delImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas, ya sea de pleno derecho, o por elejercicio de la opción a que refiere el artículo 5°del Título 4 del Texto Ordenado de 1996. Paradeterminar las rentas del trabajo fuera de larelación de dependencia, se deducirá del montototal de los ingresos un 30% (treinta por ciento)del total de ingresos en concepto de gastos, máslos créditos incobrables. En caso de tratarse derentas del trabajo atribuidas por las entidadescomprendidas en el artículo 7° del Título que sereglamenta, el contribuyente deducirá, además,las remuneraciones reales o fictas delcontribuyente a que refiere el artículo 49 de esteDecreto.»

Decreto Nº 258/007 de 23 de julio de 2007- Sesustituyen determinados artículos de los DecretosReglamentariosART. 5º.- Sustitúyese el inciso tercero del artículo50 del Decreto Nº 148/007, de 26 de abril de 2007,por los siguientes:«En caso de tratarse de rentas del trabajoatribuidas por las entidades comprendidas en elartículo 7º del Título que se reglamenta, elcontribuyente deberá comparar el monto referidoen el inciso anterior con las remuneraciones realeso fictas del contribuyente a que refiere el artículo49 de este Decreto. La renta computable será lamayor de ambas cantidades.


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Se considerarán rentas puras de trabajo lasderivadas de actividades desarrolladas en elejercicio de su profesión, ya sea en formaindividual o societaria, por profesionalesuniversitarios con título habilitante, rematadores,despachantes de aduana, corredores yproductores de seguros, mandatarios,mediadores, corredores de bolsa, agentes depapel sellado y timbres, agentes y corredores dela Dirección de Loterías y Quinielas, o similares».

9) Unipersonales y BPS

Ley No. 16.713 de 11 de setiembre de 1995 –Ley de reforma de la Seguridad Social.ART. 178 «… 2) No constituyen materia gravadaa los fines de las contribuciones especiales deseguridad social las retribuciones por conceptode servicios por empresas unipersonales, toda vezque conste por escrito claramente delimitadas lasobligaciones de las partes y la ausencia derelación de dependencia y que las mismascumplan, además, con las obligaciones tributarias,particularmente con la inscripción en el RegistroÚnico de Contribuyentes de la Dirección GeneralImpositiva. 3) Dichos contratos deberán serregistrados ante el Banco de Previsión Social, enla forma que indique la reglamentación. 4) ElBanco de Previsión Social podrá formular, demanera fundada, observaciones a dichoscontratos, cuando entienda que los mismosimplican una clara relación de dependenciaencubierta, en cuyo caso la materia gravada estaráconstituida por las retribuciones percibidas porconcepto de servicios prestados. En tales casos,la obligación de pago de las contribucionesespeciales de seguridad social existirá a partir delprimer día del mes siguiente al de la notificación,sin perjuicio de los recursos administrativos quepudieren corresponder. …»

10 Vinculación con ProfesionalesUniversitarios

Ley 18.083 de 27 de diciembre de 2006 – Nuevosistema tributarioART. 105º.- Quedarán sujetos a aportación a laCaja de Jubilaciones y Pensiones de ProfesionalesUniversitarios los profesionales universitarios conactividades amparadas en dicha Caja, salvo quese cumplan como dependiente de una personafísica o jurídica.

Cuando la relación del profesional universitario seacon personas físicas o jurídicas cuya actividad seala de prestadores de servicios personalesprofesionales universitarios, no habrá relación de

dependencia cuando así lo determine la librevoluntad de las partes debiendo existir facturaciónde honorarios profesionales por el lapso que fijeel contrato de arrendamiento de servicios u obra,asociación, u otro análogo de acuerdo a lasexigencias que dicte la reglamentación.

En ningún caso se deberá aportar a más de uninstituto de seguridad social por un mismo hechogenerador.Decreto Nº 258/007 de 23 de julio de 2007- Sesustituyen determinados artículos de los DecretosReglamentarios (publicado el 23 de julio de 2007)ART. 4º.- Agrégase al artículo 139 del Decreto Nº150/007, de 26 de abril de 2007, el siguiente inciso:

«Las entidades que produzcan soportes lógicosy los servicios vinculados a los mismos, cualquierasea su lugar de aprovechamiento, seránconsideradas a efectos de las contribucionesespeciales de seguridad social, prestadoras deservicios personales profesionales universitarioscon independencia de su naturaleza jurídica, acondición que la totalidad de sus socios odirectores, según el caso, sean profesionalesuniversitarios y presten efectivo servicios en dichasentidades».

Decreto Nº 241/007 de 2 de julio de 2007 – Sereglamentan las Contribuciones Especiales a laSeguridad Social.

ART. 9º.- (Profesionales Universitarios).- La nodependencia del profesional universitariocontratado, a que refiere el artículo 105 de la Leyque se reglamenta, deberá estar establecida endocumento escrito, el que deberá ser legalizadoy traducido, si correspondiere, en los casos queprovenga del extranjero.

Los elementos mínimos que deberán contener loscontratos serán:1) Identificación del profesional contratado.2) Identificación del receptor de los servicios

prestados.3) Obligaciones que asume cada parte

contratante.4) Número de inscripción de cada una de las

partes contratantes.5) Monto de la prestación.6) Plazo del contrato.7) Prórroga o renovación previstas en el mismo.8) Lugar de prestación del servicio.

ART. 10.- (Profesionales Universitarios).- Encaso que el Banco de Previsión Social compruebe


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a través de sus servicios inspectivos, elincumplimiento de alguna de las formalidadesestablecidas en el artículo precedente, podráingresar al análisis de la verdad material yeventualmente tipificar la existencia de una relaciónde dependencia, a los efectos previsionales ytributarios.

Idéntica circunstancia acaecerá en caso deobtenerse sentencia judicial ejecutoriada que hagadecaer los efectos del contrato por vicio deconsentimiento del profesional contratado.

En los casos de los incisos precedentes, laobligación de pago de los tributos se reputaráexistente desde el inicio de la relación contractual.

11) Rentas puras de trabajo

Decreto Nº 258/007 de 23 de julio de 2007- Sesustituyen determinados artículos de los DecretosReglamentariosART. 5º.- Sustitúyese el inciso tercero del artículo50 del Decreto Nº 148/007, de 26 de abril de 2007,por los siguientes:

«En caso de tratarse de rentas del trabajoatribuidas por las entidades comprendidas en elartículo 7º del Título que se reglamenta, elcontribuyente deberá comparar el monto referidoen el inciso anterior con las remuneraciones realeso fictas del contribuyente a que refiere el artículo49 de este Decreto. La renta computable será lamayor de ambas cantidades.

Se considerarán rentas puras de trabajo lasderivadas de actividades desarrolladas en elejercicio de su profesión, ya sea en formaindividual o societaria, por profesionalesuniversitarios con título habilitante, rematadores,despachantes de aduana, corredores yproductores de seguros, mandatarios,mediadores, corredores de bolsa, agentes depapel sellado y timbres, agentes y corredores dela Dirección de Loterías y Quinielas, o similares».

Fuente: Extraído del Derecho Digital(www.elderechodigital.com.uy)

2.1.6 Exoneración de IRAE para las ventas de software en plaza

Dr. Fernando Vargas

I) IntroducciónLa muy mala técnica de redacción de normas queimpera en nuestro sistema jurídico, tanto a nivelparlamentario como en el Poder Ejecutivo y losdemás Organismos Públicos, provocainnumerables conflictos para su interpretación, loscuales terminan frecuentemente, en la órbita delPoder Judicial. A la tradicional dificultad quepresenta la interpretación del Derecho, se sumala ausencia de rigorismo científico en su redacción.

Los ejemplos abundan.

Referencias o modificaciones del texto original(histórico) de una norma que ha sido varias vecesmodificado; normas derogadas a las cuales sehace referencia, e incluso, se le confiere nuevotexto. Tal vez la situación más representativa laconstituye el art. 4 de la Ley No. 16.127, que tienevarios literales repetidos, y alguno de ellos másde una vez.

Las causas son múltiples, destacándose ennuestra opinión, tres de ellas como las que másinciden en el problema.

a) En nuestro Poder Legislativo, a diferencia de loque ocurre en otros Parlamentos del mundo, noexiste un «cuerpo de redactores de normas»estable y permanente, que cumpla una funcióntécnica de calidad profesional, de maneraindependiente a las vicisitudes políticas inherenteal propio Cuerpo.

b) En el Poder Ejecutivo y en los demásOrganismos Públicos, no siempre se cuenta conpersonal capacitado y especializado en esta tarea,a la cual no se le asigna la debida importanciaque debe tener y por ello no se invierte encapacitación.

c) Por último, tal vez la más importante de lascarencias que todo el sistema Público en generalpresenta, es la no utilización de las herramientasinformáticas adecuadas, en particular Bases deDatos jurídicas que trabajen con textos vigentes.Ello queda demostrado en forma patente en lareiterada invocación que las normas hacen(generalmente en un último artículo) a laderogación de «todo lo que se oponga a lapresente». Esto resulta superabundante (ya que


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si nada se dijera igual operaría la derogacióntácita); carente de contenido (en la medida quecada intérprete deberá determinarlo ante un casoconcreto y someterlo a la decisión de un juez); yclaramente ilustrativo de que el redactor noconocía la normativa vigente para derogarla omodificarla expresamente.

El problema no es menor. Como dice Miguel A.López Olvera (Técnica Legislativa y Proyectos deley) «Las conductas de los hombres que convivenen sociedad son reguladas en su mayoría porreglas de conducta, es decir por normas, un paísque se preocupa por mejorar la calidad de susleyes es un país que avanza en todos losaspectos.»

La técnica legislativa resulta de especialimportancia para la obtención de un producto queresulte satisfactorio para los destinatarios, que nosólo son los operadores del Derecho, sino todoslos ciudadanos en general. Se entiende porTécnica Legislativa el arte para llegar a unacorrecta y eficaz elaboración de la norma y estáconformada por los procedimientos,formulaciones, reglas, estilos ordenados ysistematizados que tratan a la ley durante suproceso. El legislador debe tratar de no sersuperado por el avance de la tecnología en suintento de legislar para una sociedad desbordadapor las nuevas formas de comunicación y nuevosestándares internacionales en materia detecnología. (Juan Arana – «La Técnica Legislativacomo elemento primordial del buen arte delegislar»)

La proliferación de normas referidas al NuevoSistema Tributario, sancionado por la Ley No.18.083, dejan claramente en evidencia estasituación, tal como analizaremos seguidamente.

II) Presentación del temaLa sanción de la Ley No. 18.083 y sus decretosreglamentarios introduce un profundo cambio ennuestro sistema tributario. Desde el punto de vistade la técnica legislativa empleada –aspecto al cualnos referimos en este trabajo- ha servido paraponer en evidencia las carencias que se anotaronen el capítulo anterior.

Cuestionamientos de todo tipo se formulan contradicha normativa. Y los mismos no son sóloretóricos sino que ya se han materializado enacciones de inconstitucionalidad concretas,presentadas contra algunos artículos en particulary otras que se anuncian respecto a otras partes

del texto; recursos administrativos contra normasreglamentarias; correcciones que el propio PoderEjecutivo ha realizado con la sanción de Decretosy Resoluciones modificativas e interpretativas deotras dictadas anteriormente, y por último, a dosmeses escasos de entrada en vigencia la norma,modificaciones legales que se introducen con lareciente sanción de la Ley de Rendición deCuentas y Balance de Ejecución Presupuestal delEjercicio 2006 (Ley No. 18.172, publicada en elDiario Oficial hace pocos días).

El panorama es completo y suficientementeilustrativo.

El objetivo de este trabajo consiste en profundizaren un aspecto de esta problemática que hagenerado –y aún genera- dudas e incertidumbresen los operadores jurídicos y empresarialesvinculados al Sector de las Tecnologías de laInformática y las Comunicaciones.

III) Exoneración legal de renta a la actividad deproducción de soportes lógicosLa Ley No. 18.083, en dos artículos específicos ycon una redacción casi idéntica, exoneró derentas a «la actividad de producción de soporteslógicos y de los servicios vinculados a los mismos,que determine el Poder Ejecutivo, siempre quelos bienes y servicios originados en las antedichasactividades sean aprovechados íntegramente enel exterior.»

Así lo establece el Art. 3 de la Ley 18.083, encuanto al Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas – IRAE.

«Estarán exentas las siguientes rentas: … S) Lasderivadas de investigación y desarrollo en lasáreas de biotecnología y bioinformática, y lasobtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados alos mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior.» (Capítulo IX(Exoneraciones), artículo 52).

Y el Art. 8 de la misma norma respecto al Impuestoa las Rentas de las Personas Físicas – IRPF.

«Están exonerados de este impuesto: … K) Lasrentas derivadas de investigación y desarrollo enlas áreas de biotecnología y bioinformática, y lasobtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados a


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los mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior. (Capítulo II, Categoriay rendimientos de capital, incrementospatrimoniales y rentas imputadas - Sección III,Normas generales aplicables a las rentas de laCategoría I, artículo 27).

No existe duda entonces en cuanto a que la rentaque se obtenga por la actividad de producciónde los soportes lógicos destinados al exterior, seencuentra exonerada tanto de IRAE como de IRPF.

IV) Decreto reglamentario del IRPFCon la sanción del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007 el Poder Ejecutivo reglamentó elImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas,disponiéndose en su art. 34 «(Exoneraciones)Están exonerados de este impuesto: … K) Lasrentas derivadas de investigación y desarrollo enlas áreas de biotecnología y bioinformática, y lasobtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados alos mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior. La exoneración quese reglamenta, alcanzará a las rentas provenientesdel arrendamiento, cesión de uso o enajenaciónde bienes incorporales, patentables o no, y deinformaciones relativas a experiencias científicas,que sean el resultado de actividades, deinvestigación y desarrollo en las áreas debiotecnología y bioinformática realizadas por lasentidades investigadoras. … La exoneración a quealude el inciso anterioren relación con soporteslógicos incluye el desarrollo, implementación enel cliente, actualización y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación decalidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los serviciosvinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios,comercialización y otros servicios, en tanto entodos los casos tengan por objeto a los soporteslógicos, aún cuando dichos soportes lógicos nohayan sido desarrollados por el prestador de losservicios.

En todos los casos de la exoneración a que refiereel presente artículo se requerirá que los bienes yservicios originados en las antedichas actividadessean aprovechados íntegramente en el exterior.»

Cumpliendo el objetivo reglamentario, la normadefinió el concepto de «soporte lógico» y de«servicios vinculados a los mismos», poniendo finasí a una larga discusión que mantenía la industriadel Software con la Dirección General Impositivaal respecto. (No constituye el objetivo de estetrabajo analizar el alcance de esta norma, lo quese concretará en una siguiente presentación).

V) Decreto reglamentario del IRAELa sanción del Decreto Nº 150/007 de 26 de abrilde 2007, presentó dos características. Por un lado,a diferencia del Decreto antes mencionado sobreIRPF, nada dijo sobre el concepto de soportelógicos ni de servicios vinculados a los mismos.Sin embargo, en el Capítulo VI sobreExoneraciones, introdujo tres artículos relativos ala exoneración de este impuesto en plaza:

«ARTICULO 139º. - Software; declaración.-Declárase de Interés Nacional la actividad deproducción del sector software, en condicionesde competencia internacional.

ARTICULO 140º.- Software; exoneración.-Exonérase del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas a las rentas derivadas dela actividad de producción de soportes lógicos.Dicha exención regirá para los ejerciciosfinalizados a partir del 1 de enero de 2001 y hastael 31 de diciembre de 2009.

ARTICULO 141º.- Software; condiciones.- Paratener derecho a la exoneración establecida en elartículo anterior, los sujetos pasivos quedesarrollen actividad comprendida en ladeclaratoria promocional, deberán presentardeclaración jurada con descripción de la actividada desarrollar por la cual se consideren incluidosen dicha exoneración, ante la Comisión deAplicación definida por el Art. No. 12 de la LeyNo. 16.906, de 7 de enero de 1998 al solo efectode su registro. (- Sección IV Ley de Promociónde Inversiones.»

Estos artículos reproducen básicamente lanormativa vigente desde el año 1999 respecto alIRIC, la cual se inició con la sanción del DecretoNo. 84/999, de 24 de marzo de ese año quereglamentó la Ley No. 16.096 sobre Promociónde Inversiones, cuya vigencia fue reiteradamenteprorrogada hasta la sanción de la normativa actual.La particularidad que presenta el Decreto 150/007es el límite temporal previsto en su artículo 140,el cual fija el plazo máximo para esta exoneración,únicamente para los ejercicios finalizados hastael 31 de diciembre del año 2009.


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La redacción de este Decreto en la forma antesdetallada, generó inquietud entre los operadoresafectados por la norma, pues no se sabía si a losefectos del IRAE el concepto de «soporte lógicoy servicios vinculados a los mismos» que seemplearía por la autoridad fiscalizadora, sería elque tradicionalmente se empleaba para el IRIC oel que pocos días antes se había definido para elIRPF.

Esta situación, llegó a las máximas autoridadesdel Poder Ejecutivo, el cual no fue insensible alplanteo y, con la intención de aclararlo, dictó elDecreto 208/007 en el cual se modificaron variasnormas reglamentarias. Lamentablemente losbuenos deseos no siempre se ven materializadoen la realidad, y como veremos a continuación,éste fue uno de esos casos.

VI) La sanción del Decreto Nº 208/007 de 18 dejunio de 2007Como dijimos, esta norma intentó solucionar variascarencias que el Ejecutivo detectó en los DecretosReglamentarios sancionados hasta ese momento.

En particular, en el caso que nos ocupa, el art. 11dispuso «Agrégase el siguiente artículo al DecretoNº 150/2007 de 26 de abril de 2007: Artículo 163bis.- Biotecnología. bioinformática y softwaredestinados al exterior.- Exonérase las rentasderivadas de investigación y desarrollo en lasáreas de biotecnología y bioinformática, y lasobtenidas por la actividad de producción desoportes lógicos y de los servicios vinculados alos mismos, que determine el Poder Ejecutivo,siempre que los bienes y servicios originados enlas antedichas actividades sean aprovechadosíntegramente en el exterior. La exoneración quese reglamenta, alcanzará a las rentas provenientesdel arrendamiento, cesión de uso o enajenaciónde bienes incorporal es, patentables o no, y deinformaciones relativas a experiencias científicas,que sean el resultado de actividades deinvestigación y desarrollo en las áreas debiotecnología y bioinformática realizadas por lasentidades investigadoras. … La exoneración a quealude el inciso pimero en relación con soporteslógicos incluye el desarrollo, implementación enel cliente, actualización, y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación decalidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los serviciosvinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios,comercialización y otros servicios, en tanto entodos los casos tengan por objeto a los soportes

lógicos, aún cuando dichos soportes lógicos nohayan sido desarrollados por el prestador de losservicios.


Una primera lectura del texto permite concluir queéste es un «cut and paste» de su similar del IRPF.Y en principio parecería lógico que así fuera, yaque los dos artículos de la Ley que originan talesdecretos reglamentarios, son casi idénticos. Sinembargo, no se advirtió que el Decreto que semodificaba introduciéndole un nuevo artículo (150/007) también incluía la exoneración del impuestopara las rentas provenientes de la venta desoportes lógicos en plaza (art. 140), lo que enprincipio parece contradecir lo previsto en el últimoinciso del art. 163 bis, que requiere que los bienesse aprovechen íntegramente en el exterior.

Es correcta esta interpretación? La sanción delart. 163 bis del Decreto 208/007 derogó laexoneración de IRAE para las rentas derivadas dela venta de soportes lógicos en plaza al requerirque se aprovechen íntegramente en el exterior?

VII) Vigencia del art. 140 del Decreto 150/007Varios fundamentos llevan a concluir que laafirmación no es correcta, y que la exoneracióndel IRAE en plaza para las rentas derivadas de laventa de soportes lógicos en plaza, sigue vigente.

A continuación se exponen los principalesargumentos.

a) El primer argumento a tener en cuenta, que nodeja de tener un fundamento jurídico segúnveremos, es que resulta conocida la «historia desanción de la norma» y que ella explica lo quesucedió.

Como ya fue dicho, resultaba un vacío normativoinexplicable que si la Ley de Reforma Tributariacontiene dos artículos idénticos en cuanto a laexoneración de los nuevos impuestos (IRAE eIRPF) a los desarrollos de soportes lógicos (arts.52 lit. S del Título 4 del TO y 27 lit. K del Título 7del TO, respectivamente), el decreto reglamentariodel IRPF definiera el concepto de «soporte lógico»y el del IRAE no hiciera lo propio. Por esta razón,sin dudas, fue que el texto del Decreto 208/007trató de subsanar la omisión.


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Ahora bien, porqué se afirma que esta explicaciónque parece absolutamente subjetiva e irrelevantepara el Derecho, puede resultar útil a los fines quenos proponemos. El art. 17 del Código Civil prevéque «Cuando el sentido de la ley es claro, no sedesatenderá su tenor literal, a pretexto de consultarsu espíritu. Pero bien se puede, para interpretaruna expresión oscura de la ley, recurrir a suintención o espíritu, claramente manifestados enella misma o en la historia fidedigna de susanción.» Por tanto, como es conocida laintención y espíritu que guió al Poder Ejecutivo yésta quedó patente en la cronología de hechosque se detallaron en los capítulos anteriores, esque resulta un elemento más a favor de laexplicación de la no derogación de la norma.

b) En segundo término, el artículo cuyo texto seagrega (163 bis) se ubica en la Sección VI (OtrasExoneraciones) del Capítulo VI (Exoneraciones) yno en la Sección IV del mismo Capítulo,correspondiente a la Ley de Promoción deInversiones (Nº 16.906) en la cual se trata el temade la exoneración a la actividad de produccióndel sector software.

Esto quiere decir que el art. 163 bis esreglamentario del literal S del art. 52 del Título 4del TO de 1996, en la redacción dada por el art. 3de la Ley No. 18.083, que se refiere exclusivamentea los casos en que los bienes y serviciosoriginados sean aprovechados íntegramente enel exterior.

Mientras tanto, los arts. 139, 140 y 141 del Decreto150/007, son reglamentarios de la Ley 16.096, quedeclara de Interés Nacional la actividad deproducción del sector software y la exonera delIRAE sin fijarle ámbito espacial alguno, aunque síestablece un límite temporal. Por tanto, las normasno coliden ni son contradictorias entre sí –comose requiere para que exista una derogación tácita-sino que son dos normas reglamentarias de sendasleyes que nada tienen que ver entre sí en cuantoa la materia específica que abarcan.

Al respecto, es de aplicación y deberá consideraseel texto del art. 10 del Código Civil «La derogaciónde las leyes puede ser expresa o tácita. Esexpresa, cuando la nueva ley dice expresamenteque deroga la antigua. Es tácita, cuando la nuevaley contiene disposiciones que no puedenconciliarse con las de la ley anterior. Laderogación tácita deja vigente en las leyesanteriores, aunque versen sobre la misma materia,todo aquello que no pugna con las disposiciones

de la nueva ley. La derogación de una ley puedeser total o parcial.»

Es generalmente admitido y entendido que laderogación tácita no se presume. Por el contrarioha de procurarse la conciliación de los dos textos,el anterior y el actual, manteniéndose el régimenanterior en todo lo que no sea inconciliable conla modificación introducida por la nueva ley, comoresulta del precepto establecido en el art. 10Código Civil (SUPERVIELLE, De la Derogación delas Leyes, pg. 102-104).

Este artículo califica la derogación en expresa ytácita. La expresa se manifiesta concretamenteestableciendo que tal texto o que tal ley quedanderogados. La segunda, es cuando la ley contienedisposiciones que no pueden conciliarse con lasde la ley anterior. Es así que la doctrina haelaborado los presupuestos de la derogacióntácita, mencionando los siguientes requisitos: 1)Identidad de materias disciplinadas por ambasleyes, 2) identidad de los destinatarios afectadoso apartados por las mismas, 3) contradicción eincompatibilidad entre los fines de los preceptosimplicados y 4) enfrentamiento de dos normasde igual jerarquía o que la última de ellas, sea degrado superior.

En el caso que analizamos, sólo se da uno de losrequisitos exigidos (ya que se tratan de normasde igual jerarquía) pero no se encuentranpresentes los restantes. En efecto, no existeidentidad de materias pues una norma es tributariay otra de fomento a las inversiones. Losdestinatarios no tienen porqué ser siempre losmismo, ya que puede existir una empresa quesólo exporte soportes lógicos, razón por la cualno se verá alcanzada por la exoneración del IRAEen plaza del art. 140. Y por último, claramente noexiste contradicción entre las normas sino que soncomplementarias una de las otras.

c) El último argumento a exponer, es que notendría razón de ser que la misma norma quevoluntariamente deroga de manera tácita laexoneración en plaza hasta el año 2009 inclusive(art. 163 bis del Decreto 208/007) en su art. 6º (aldarle nuevo texto al artículo 42 del Decreto Nº150/2007) establezca que se admitirá la deduccióníntegra de los gastos de adquisición de soporteslógicos, realizados a quienes los hayan producidopara los ejercicios finalizados a partir del 1° deenero de 2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009.Un elemental principio de armonía y congruenciaen la interpretación de las normas, lleva a pensar


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que parece absolutamente ilógico que por un ladose derogue un artículo y por el otro se utilice uncriterio temporal idéntico al que maneja el artículopresuntamente derogado. Por el contrario, esteartículo parece ser complementario y explicativode la pervivencia del artículo 140 del Decreto 150/007.

VIII) ConclusiónEn consecuencia, de lo que viene de decirse yfundamentarse en este trabajo, cabe concluir quela exoneración de IRAE para las rentas derivadasde la producción de soportes lógicos en plaza,prevista en el art. 140/007, se encuentra vigente.

Esta exoneración complementa, hasta el 31 dediciembre de 2009, la prevista respecto al IRAE y

IRPF para la producción de los soportes lógicosy de los servicios vinculados, siempre que losbienes y servicios sean aprovechados íntegramenteen el exterior.

Y para finalizar con un enfoque crítico en cuantoa la deficiente técnica legislativa que se empleaen nuestro país, coincidiendo con lo afirmado alcomienzo del trabajo, téngase en cuenta queninguno de los decretos definió –entre otrascarencias- nada menos que el concepto de«productor de soportes lógicos» y «aprovechadoíntegramente en el exterior».

Fuente: Extraído del Derecho Digital(www.elderechodigital.com.uy)

2.1.7 El IRNR y las remuneraciones que perciben directores domiciliados en el exterior

En la presente nota planteamos la problemática que se presenta a la hora de definir el tratamientotributario que le resulta aplicable a las remuneraciones que las empresas abonan a sus directoresresidentes en el exterior.

Cra. Montserrat González

Como primera medida nos interesa recordar elconcepto de fuente que aplica en materia delImpuesto a las Rentas de No Residentes (IRNR)

Principio de la fuenteEn materia del IRNR, el artículo 3 del Título 8reproduce el criterio general para la determinaciónde la fuente, según el cual se consideran de fuenteuruguaya las rentas provenientes de actividadesdesarrolladas, bienes situados o derechosutilizados económicamente en el país, conindependencia de la nacionalidad, domicilio oresidencia de quienes intervengan en lasoperaciones y del lugar de celebración de losnegocios jurídicos.

Agrega, en un claro apartamiento del principioterritorial, que también se consideran de fuenteuruguaya las rentas obtenidas por la prestaciónde servicios personales desde el exterior acontribuyentes del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas (IRAE) en tanto sevinculen a la obtención de rentas comprendidasen este impuesto.

El Decreto reglamentario del IRNR (149/007) conla redacción dada por el Decreto N° 281/07aclaraque esta extensión del principio de la fuentesolamente resultará aplicable para los serviciosde carácter técnico, prestados fuera de la

relación de dependencia en los ámbitos de lagestión, técnica, administración o asesoramientode todo tipo, no comprendiendo a otros serviciosprestados desde el exterior (los que seconsiderarán de fuente extranjera siempre que lasactividades se desarrollen en el exterior). Comosurge de lo anterior, la definición de serviciotécnico utilizada a efectos de esta norma essustancialmente idéntica a la aplicada en elpasado en materia de retenciones (por asistenciatécnica) de IRIC instantáneo.

Directores domiciliados en el exteriorUn aspecto crucial a los efectos de determinar eltratamiento tributario que le resulta aplicable alas remuneraciones que perciben los directoreses analizar si los mismos son o no dependientesde la empresa.

Si se llegara a la conclusión de que los mismosson dependientes, en virtud de las normasmencionadas anteriormente, la remuneración queperciban no quedaría gravada por el IRNR. Si delestudio de la situación se concluyera que losmismos no son dependientes de la empresa,deberá realizarse en dicha hipótesis el análisis delas tareas que realizan. Si las mismas pudierancatalogarse como un servicio técnico entonceslas remuneraciones que perciban quedarían sujetasal IRNR.


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La subordinación laboral no es otra cosa que laposibilidad de que el empleador le imprima unacierta dirección a la actuación de los trabajadoresy en caso de que dichas directivas no seanseguidas por estos últimos, aquel pueda haceruso del poder disciplinario, aplicando sancioneso correctivos. Es por ello que se ha sostenidoque dirección, fiscalización y poder disciplinarioson las principales notas características de lasubordinación jurídica.

Cabe resaltar, que en algunos casos el directorde una sociedad se encontrará en una situaciónen la que la relación de dependencia con lasociedad es más clara, mientras que en otros susituación no presentará indicios de subordinación,existiendo entre ambos extremos toda una gamade situaciones que son las que en la prácticapresentan mayores dudas.

Teniendo en cuenta las tareas que el directorcumple dentro de la sociedad y el grado dedependencia que el cumplimiento de las mismaspuede representar, pueden distinguirse diferentescategorías de directores de acuerdo al siguientedetalle:

a) Directores que cumplen dentro de lasociedad funciones meramente estatutarias,no desempeñando tareas ajenas a aquellasnaturales y propias al cargo que ocupan

tales como la representación de lasociedad.

b) Directores que desempeñan un cargoadministrativo dentro de la empresarealizando tareas administrativas-contableso gerenciales, tal el caso de un Director-Gerente General o un Director-Contador.

c) Directores delegados o ejecutivos,nombrados por la Asamblea o por el propioDirectorio, en caso de estar autorizado ahacerlo por el estatuto social. Estosdirectores ejecutivos tienen a su cargo lagestión de los negocios ordinarios de lasociedad (todos aquellos que no impliquenactos de afectación de bienes societarios),continuando los negocios extraordinariosdentro de la competencia del Directorio queademás vigilará su gestión.

Como se puede apreciar la gama de roles puederesultar más amplia de la que se puede pensar enun principio y las conclusiones a las que se puedearribar pueden ser distintas según la actividad querealice el director, es decir podremos llegar aconcluir que un director es dependiente mientrasque otro director no lo es, y en virtud de ello eltratamiento fiscal que corresponda darle a laretribución que perciba uno y otro será distintaen el IRNR


2.1.8 La Reforma Tributaria y las fuentes de financiamiento

Cr. Gustavo Melgendler

1.IntroducciónLa Ley de Reforma Tributaria Nº 18.083 convigencia 1.7.07 contiene cambios sumamenteimportantes en nuestro sistema tributario yclaramente afectan en la toma de decisiones sobrevarios aspectos de la operativa de las empresas.Es por dicha razón que en esta ocasión nosparece oportuno referirnos a este tema, que deberáser tenido en cuenta al momento de definir lasopciones de financiamiento que se pudieran llegara tener.

Recordamos que la reforma introduce laaplicación del Impuesto a las ActividadesEconómicas (IRAE) para los ejercicios iniciados apartir del 1.7.07, con características un tantodiferentes a los impuestos que sustituye.

Uno de los puntos que lo distinguen de susantecesores tiene relación con el criterio de

deducibilidad de gastos, al cual nos referiremosa continuación.

Adicionalmente, se introducen modificaciones enla definición de los pasivos consideradosdeducibles a efectos de la liquidación delImpuesto al Patrimonio (IP) con ciertos cambioscon relación a los criterios vigentes hasta elmomento.

2.IRAE2.1 Criterio general de deducción de gastosDe acuerdo con el criterio general, paradeterminar la renta neta se deducirán de la rentabruta los gastos necesarios para obtenerla yconservarla, devengados en el ejercicio,debidamente documentados.

Por un fundamento obvio, un impuesto a las rentaspretende gravar un determinado incremento


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patrimonial esperado. Si no puedo obtener la rentasin incurrir en gastos, entonces el flujo de riquezano provocará el incremento patrimonial esperado.En consecuencia debe tratarse de un flujo netode riqueza.

Pero se establece una condición adicional, a lacomentada anteriormente, para la deduccióngastos: que constituyan para la contraparte rentasgravadas por el IRAE, por el Impuesto a la Rentade las Personas Físicas (IRPF), por el Impuesto ala Renta de No Residentes (IRNR) o por unaimposición efectiva a la renta en el exterior.

Agrega que en el caso de los gastoscorrespondientes a servicios personales prestadosen relación de dependencia que generen rentasgravadas por el IRPF, la deducción estará ademáscondicionada a que se efectúen loscorrespondientes aportes jubilatorios.

A su vez, las normas introducen un artículo titulado«deducción proporcional», que establece quecuando los gastos constituyan para la contraparterentas gravadas por el IRPF, en la categoría I dedicho impuesto (Rendimientos del Capital eIncrementos Patrimoniales), o rentas gravadas porel IRNR, la deducción estará limitada al montoque surja de aplicar al gasto el cociente entre latasa máxima aplicable a las rentas de dichacategoría en el impuesto correspondiente (12%)y la tasa del IRAE (25%), o sea la deducibilidadserá del 48% del gasto.

En caso que los gastos constituyan para lacontraparte rentas gravadas por una imposicióna la renta en el exterior, la deducción será del100% si la tasa efectiva fuera igual o superior al25%. Si la tasa efectiva fuese inferior, deberárealizarse la proporción correspondiente.

Cuando la contraparte resulte gravada tanto porel IRPF Categoría I o por el IRNR como por unaimposición efectiva en el exterior, se sumarán enel numerador del cociente de deducciónproporcional del gasto, la tasa máxima delimpuesto local y la tasa efectiva del impuesto delexterior. La deducción nunca podrá superar el100% del gasto.

Se presumirá que la tasa efectiva en el exterior esigual a la tasa nominal, salvo que se verificara laexistencia de regímenes especiales dedeterminación de la base imponible,exoneraciones y similares que reduzcan elimpuesto resultante de la aplicación de dicha tasanominal.

La reglamentación establece los requisitos de losmedios de prueba que deben aportar loscontribuyentes para poder aplicar en el coeficientela tasa de impuesto a las rentas aplicable en elexterior, aunque se encarga a la Dirección GeneralImpositiva (DGI) a establecer listados en los queconste las tasas efectivas de las principalesjurisdicciones en las que se generen los referidosgastos y también a establecer otros mediosjustificativos supletorios, sobre lo cual a la fechano se ha expedido.

Lo dispuesto precedentemente es sin perjuicio dela aplicación del régimen de precios detransferencia, que también introduce el IRAE.

2.2 Excepciones al principio generalComo podemos apreciar por el criterio general,son muy estrictas las condiciones que debecumplir un gasto para ser deducible, a lo cualhay que sumarle la aplicación de la regla de laproporción.

Por dicha razón es que tanto la ley como el decretoreglamentario, en aplicación de la facultadotorgada en la propia ley al Poder Ejecutivo (PE),han determinado excepciones al principio generalde deducibilidad de gastos. Nos referiremosúnicamente a los relacionados con el objeto denuestro análisis.

De esta manera encontramos como excepciones:- Los intereses de préstamos realizados pororganismos internacionales de crédito que integreel Uruguay, y por instituciones financieras estatalesdel exterior para la financiación a largo plazo deproyectos productivos, en tanto sean necesar

- Los intereses de deudas documentadas enobligaciones, debentures y otros títulos de deuda(ON), siempre que en su emisión se verifiquensimultáneamente las siguientes condiciones:

1. Que tal emisión se haya efectuado mediantesuscripción pública con la debidapublicidad de forma de asegurar sutransparencia y generalidad.

2. Que dichos instrumentos tengan cotizaciónbursátil.

3. Que el emisor se obligue, cuando elproceso de adjudicación no sea la licitacióny exista un exceso de demanda sobre eltotal de la emisión, una vez contempladaslas preferencias admitidas por lareglamentación, a adjudicarla a prorrata delas solicitudes efectuadas.


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- Los intereses de deudas documentadas en losinstrumentos a que refiere el literal precedente,siempre que sean nominativos y que sus tenedoressean organismos estatales o fondos de ahorroprevisional (Ley Nº 16.774).

- Las diferencias de cambio y reajustes queconstituyan para la contraparte rentas exentas delIRPF o IRNR, relacionadas con el capital de laoperación.

También fueron definidas otras excepciones paralos intereses: de depósitos realizados eninstituciones de intermediación financiera, depréstamos concedidos antes del 31.12.06 aconcesionarios de obras públicas, a siete años omás en dólares americanos, y que financien hastael 80% de sus inversiones comprometidas en elcontrato de Concesión y de los ejercicios iniciadosentre el 1.7.07 y el 30.6.08.

3.IPEste impuesto grava el patrimonio de la empresadeterminado por aplicación de las normas legalesy reglamentarias. Incluye una lista taxativa depasivos que pueden considerarse admitidos aefectos de su liquidación.

Con respecto a los pasivos financierosencontramos:

- El promedio en el ejercicio de los saldos a finde cada mes de las deudas contraídas en el paíscon:

1. Los Bancos públicos y privados.2. Las Casas Financieras.3. Las Cooperativas de Ahorro y Crédito

comprendidas en el artículo 28 del Decreto-Ley Nº 15.322.

4. Las empresas cuya actividad habitual yprincipal sea la de administrar créditosinterviniendo en las ventas de bienes yprestaciones de servicios realizadas porterceros, o la de realizar préstamos endinero, cualquiera sea la modalidadutilizada a tal fin.

5. Los fondos de inversión cerrados de crédito.6. Los fideicomisos, con excepción de los de

garantía.

- Las deudas contraídas con Estados, conorganismos internacionales de crédito que integreel Uruguay, con la Corporación Nacional para elDesarrollo y con instituciones financieras estatalesdel exterior para la financiación a largo plazo deproyectos productivos.

- Las deudas documentadas en debentures uobligaciones, siempre que su emisión se hayaefectuado mediante suscripción pública y quedichos papeles tengan cotización bursátil. Lasdeudas emitidas a partir del 1.7.07 documentadasen obligaciones, debentures y otros títulos dedeuda, siempre que en su emisión se verifiquensimultáneamente las mismas condicionesseñaladas en el apartado 2.2. anterior paradeducibilidad de intereses de ONs.

- Las deudas documentadas en debentures uobligaciones siempre que sean nominativos y quesus tenedores sean organismos estatales o fondosde ahorro previsional (Ley Nº 16.774).

Como vemos no todos los pasivos financierospueden considerarse como admitidos a efectosdel cálculo del impuesto.


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4.EjemplosA continuación pasamos a ilustrar los conceptos comentados anteriormente para algunos casos:

Contribu-yente Tasa de rentas % deducción Pasivoen el exterior intereses deducible para IP

Banco local IRAE 100% Promedio delejercicio

Banco del exterior IRNR i (12+i)/25 No(Máx. 100%)

Accionista/Socio IRAE 100% NolocalAccionista/Socio IRPF 48% NolocalAccionista/Socio IRNR i (12+i)/25 Nodel exterior (Máx. 100%)ON Privada IRPF 48% NoON Privada IRNR i (12+i)/25 No

(Máx. 100%)ON Pública y cot. IRAE 100% SiBursátil anterioresON Pública y cot. IRPF 48% SiBursátil anterioresON Pública y cot. IRNR i (12+i)/25 SiBursátil anteriores (Máx. 100%)ON Pública con 100% SicondicionesFondo de Inversión IRAE 100% PromedioCerrado de Crédito del ejercicioFideicomiso IRAE 100% Promedio del

ejercicio

5.Conclusión

Como podemos apreciar, de lo comentadoanteriormente surge la importancia de analizarnecesariamente los efectos fiscales que tiene cadauna de las alternativas de financiamiento a la hora

de definir la opción más eficiente de fondeo quela empresa pueda acceder.

Fuente: Material proporcionadoDepartamento TributarioSanguinetti / Foderé / Bragard Abogados


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2.1.9 Estimaciones fictas de IRAE

Cr. Pablo Lagarriga

IntroducciónEl tema de la determinación ficta del impuesto alas rentas no es novedoso, por el contrario, enUruguay se aplica desde larga data. Sin embargo,la Ley Nº 18.083 de Reforma Tributaria (LRT)introduce nuevos contribuyentes del impuesto alas rentas, lo cual cambia el escenario paranumerosas empresas que no necesariamenteestán preparadas para ello. Razonablementeentonces debe ajustar el régimen de liquidaciónficta al nuevo escenario.

En la presente entrega vamos a analizar el nuevosistema de estimación ficta de las rentas sobrelas cuales se aplican las alícuotas de impuestos.Comenzaremos haciendo una breve referencia ala situación pre-Reforma Tributaria.

2. Situación antes de la Reforma TributariaEn primer lugar es importante destacar uno delos aspectos que, como veremos más adelante,se modifica con la LRT: el régimen dedeterminación ficta del Impuesto a las Rentas dela Industria y el Comercio (IRIC) no era opcional.El artículo 36 del Decreto 840/988 restringía elámbito de aplicación a los casos en que «…porla naturaleza o la modalidad de la explotación opor otro motivo justificado, no se pueda determinarla renta con exactitud o no exista contabilidadsuficiente,…». Como se puede observar, no esprecisa la restricción, ya que no establece criteriosobjetivos. Sin embargo el contribuyente debíabasar su decisión en elementos que pudieran serjuzgados por la Administración.

Para lo que sí establecía criterios objetivos erapara la determinación de la renta una vez que sedebía tributar sobre base ficta. En primer lugarexistían Resoluciones expresas para determinadoscasos: estaciones de servicios, carnicerías (salvolas que se autoabastecían), almacenes minoristas,bancas de cubierta colectivas y transportecolectivo de pasajeros. Para los casos en que noexistía Resolución, se debía aplicar al total derentas brutas del ejercicio el 30%, y deducirle lossueldos de dueños o socios. Si los ingresos delejercicio en cuestión, no superaban el límitemáximo de ingresos de pequeñas empresasmultiplicado por diez, el porcentaje a aplicar sobrelas rentas brutas era del 11%.

En los casos de determinación de rentas en formaficta, el ejercicio fiscal debía coincidir con el añocivil.

3. Situación después de la Reforma TributariaLos viejos contribuyentes de IRIC pasan a estargravados, a partir de los ejercicios iniciados conposterioridad al 1º de Julio de 2007, por elImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas (IRAE). Por otra parte la LRT amplíael hecho generador del impuesto, con lo cual seincorporan nuevos sujetos pasivos.

En particular, quienes obtengan rentasempresariales y asimiladas, más allá de losfactores utilizados, estarán gravados por IRAE. Seincorpora por lo tanto, entre otras, a lassociedades personales que obtienen rentas purasde capital o de trabajo. También se incorpora enel nuevo sistema a aquellos contribuyentes queobtienen rentas gravadas por el Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas (IRPF) por serviciosfuera de la relación de dependencia (no incluyejubilaciones y pensiones) o por rentas de capital(excepto utilidades) y hagan uso de la opción detributar IRAE (hecha la misma, deben tributar IRAEcomo mínimo por tres ejercicios).

Dentro de este escenario ampliado decontribuyentes de impuestos sobre la renta, sehacen importantes modificaciones respecto delrégimen de estimación ficta.

3.1 Condiciones de inclusión en el régimenEn primer lugar es importante hacer hincapié enuna novedad que introduce el nuevo sistema,como es la opción que pueden hacer los sujetospasivos del IRAE que cumplan las condicionesde inclusión en el régimen ficto, de tributar enbase al mismo o al régimen de contabilidadsuficiente. Esta opción está dada por el últimoinciso del art. 88 del Título 4 del Texto Ordenado,y el único requisito extra que incluye es laobligatoriedad de, una vez hecha la opción detributar por el régimen de contabilidad suficientesin estar obligados, mantenerse en el mismo porel término de cinco ejercicios como mínimo.

En definitiva, todos los sujetos pasivos de IRAE,podrán tributar por el régimen de estimación fictasalvo que la Ley los obligue a tributar por elrégimen de contabilidad suficiente.


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Están obligados a tributar en el régimen decontabilidad suficiente las sociedades anónimasy en comandita por acciones, los establecimientospermanentes de entidades no residentes, los entesautónomos y servicios descentralizados queintegren el dominio industrial y comercial delEstado, los fondos de inversión cerrados decrédito y los fideicomisos excepto los de garantía.Todos los demás sujetos pasivos de IRAE tendránla opción de quedar incluidos en el régimen ficto,siempre y cuando sus ingresos no superen en elejercicio anterior los 4.000.000 de unidadesindexadas (UI).

3.2 Estimación FictaEl método a aplicar para la estimación ficta estádado por el art. 64 del Decreto 150/007 –reglamentario del IRAE- en la redacción dada porel art. 7 del Decreto 208/007.

Ya vimos que dentro de los contribuyentes deIRAE hay algunos impedidos de tributar por elrégimen de rentas fictas, ya sea por tipo societariocomo por nivel de ingresos.

Luego, quienes no estén incluidos en estaslimitaciones podrán tributar por el régimen ficto,salvo que hagan uso de la opción de tributar porel régimen de contabilidad suficiente, en cuyocaso deberán mantenerse en ese régimen porcinco ejercicios como mínimo.

Dentro de quienes determinen sus rentas por estemecanismo, para considerar la alícuota del IRAE,también existen limitaciones a la aplicación puradel régimen. Podríamos decir entonces que hayun régimen de liquidación ficta general, yregímenes particulares para determinados casos,como veremos a continuación.

3.2.1 Régimen generalPara el cálculo de la renta ficta se parte del totalde ingresos devengados en el ejercicio por ventas,servicios y demás rentas brutas, al cual se le aplicaun porcentaje de acuerdo a la siguiente escala:

- Ingresos menores a UI 2.000.000 (aprox.USD 140.000): 13,2 %

- Entre UI 2.000.000 y UI 3.000.000 (aprox. USD210.000): 36,0 %

- Entre UI 3.000.000 en adelante (aprox. USD280.000): 48,0 %

Al total así obtenido, se le deducen los sueldosde dueños o socios que coticen al Banco dePrevisión Social (BPS), llegándose así al cálculode la renta ficta gravada por IRAE, a la cual habráde aplicarse la tasa de dicho impuesto (25%).

3.2.2 Régimen particular 1: opción IRAE yrentas puras

Opción IRAEQuienes obtengan rentas de trabajocomprendidas en el IRPF, fuera de relación dedependencia y sin ser de por jubilaciones opensiones, o de capital, que no sean pordividendos y utilidades, podrán optar por tributarIRAE. Esta opción deberán comunicarla a laDirección General Impositiva (DGI) dentro de lostres meses del inicio de actividades gravadas porIRPF.

Aquellos contribuyentes que estén en estasituación, pueden a la vez optar por tributar IRAEsobre base ficta o real (siempre y cuando losingresos del ejercicio anterior sean menores a UI4.000.000). En el primer caso, el porcentaje quedeberán aplicar a sus ingresos para determinar larenta ficta gravada, será la de la franja mayor, esdecir, 48 %.

Rentas purasAquellas formas asociativas de cualquier tipo, quetengan la opción de tributar por régimen ficto(según lo visto en el punto 3.1), y obtengan rentaspuras de capital o rentas puras de trabajo, en casode querer liquidar IRAE por régimen ficto deberánaplicar a sus ingresos el porcentaje aplicable a lamayor franja de ingresos, es decir, el 48 %.

3.2.3 Régimen particular 2: actividadesagropecuariasLas asociaciones agrarias, sociedades agrarias ysociedades civiles con objeto agrario y, engeneral, los contribuyentes que desarrollenactividades agropecuarias y no estén obligadosa llevar contabilidad suficiente, podrán determinarsu impuesto de forma ficta (siempre y cuando losingresos del ejercicio anterior no superen losUI 4.000.000).

La forma de cálculo difiere de la vista para losrestantes casos. En efecto, dentro de las rentasque se pueden obtener por estas actividades, hayalgunas que tienen asignada una tasa de Impuestoa las Enajenaciones de Bienes Agropecuarios(IMEBA) y otras que no.


El impuesto ficto de las primeras se determinaráaplicando la tasa máxima legal de IMEBA de cadaproducto incrementada en un 50%, a las ventasde dichos productos.

Para los otros casos, se aplicará a las ventas,servicios y demás rentas brutas, el porcentajecorrespondiente a la franja del medio en la escalavista, es decir, el 36%. A la renta así obtenida sele deducirán once Bases Fictas de Contribución(BFC) por cada dueño o socio, y al importeresultante se le aplicará la alícuota de IRAE (25%).En caso que el resultado de aplicar el 36% ydeducir las once BFC por socio, sea negativo,no se podrá deducir del ficto obtenido poraplicación de tasas de IMEBA, ni arrastrar paraejercicios futuros.

La forma de cálculo del IRAE ficto no inhibe laopción de cada contribuyente (incluso los quetienen contabilidad suficiente) de determinar larenta por la enajenación de inmuebles afectadosa actividades agropecuarias aplicando al preciode la enajenación el 6%, siempre y cuando losmismos hayan sido adquiridos antes del 1º deJulio de 2007.

4. Otros elementos a tener en cuenta- Quienes teniendo la posibilidad de tributar IRPFo IMEBA, hayan optado por tributar IRAE, deberánaplicar obligatoriamente los porcentajes de rentaficta establecidos precedentemente, como mínimoen los ejercicios comprendidos entre el 1º de juliode 2007 y el 31 de diciembre de 2011.

- La LRT otorga potestades al Poder Ejecutivo(PE) a establecer otros contribuyentes incluidosen la obligatoriedad de tributar en el régimen decontabilidad suficiente.

- A la vez, en el Decreto Reglamentario el PEfaculta a la DGI a establecer otros porcentajesaplicables, en función de los diferentes giros y elnivel de ingresos.

- El ejercicio económico anual de quienesdeterminen en forma ficta su IRAE, coincidirá conel año civil; salvo en los casos de contribuyentespor actividades agropecuarias, que cerraránejercicio fiscal cada 30 de junio.

Nota: Extraído del Boletín Informativo TEA Nº311. Setiembre 2007

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2.1.10 Modificaciones introducidas al Impuesto al Valor Agregado por la ley 18.083 y susdecretos reglamentarios

Cr. Gabriel Cáceres

La ley 18.083 de Reforma Tributaria del 27 dediciembre de 2006, además de modificar elrégimen de tributación a la renta en nuestro país,introdujo cambios en la tributación al consumo yal capital, es por este motivo que entendemosinteresante analizar algunos de los realizados enlos impuestos que gravan al consumo, en especialen el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y enparticular todas aquellos que tienen que ver conel sector de la construcción e inmobiliario.

El primer cambio a destacar es que a raíz de laentrada en vigencia de la ley 18.083 se modificóel artículo 1 del Título 10 del Texto Ordenado dela Dirección General Impositiva (DGI), quedandoredactado de la siguiente manera «El Impuesto alValor Agregado gravará la circulación interna debienes, la prestación de servicios dentro delterritorio nacional, la introducción de bienesal país y la agregación de valor originadaen la construcción realizada sobreinmuebles»(subrayado nuestro), es decir que apartir de la entrada en vigencia de la ley, la

agregación de valor originada en la construcciónrealizada sobre inmuebles comenzará a estargravada con IVA.

Por otro lado, de acuerdo a lo establecido por elliteral I del artículo 18 del Título 10, comenzarán aestar gravadas a la tasa mínima del impuesto (10%)los bienes inmuebles, en aquellos casos que «setrate de la primera enajenación que realicen lasempresas en el ejercicio de las actividadescomprendidas en el artículo 3º del Título 4 deeste Texto Ordenado.

El concepto de primera enajenación comprendea las enajenaciones de inmuebles sobre los quese hayan realizado refacciones o reciclajessignificativos de acuerdo a lo que disponga lareglamentación.», y además agrega «no quedancomprendidas en este literal las enajenaciones debienes inmuebles prometidos en venta, siempreque tales promesas se hayan inscripto antes dela vigencia de esta ley.» En consecuencia, quedangravadas la primera enajenación, refacción, o


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reciclaje significativo de inmuebles realizados porquienes realicen actividades comprendidas en elImpuesto a la Renta de las ActividadesEconómicas (IRAE).

Por último, otras de las modificacionesintroducidas por la ley y que puede llegar a tenerun impacto importante dentro del sector de laconstrucción e inmobiliario es lo que establece elarticulo 19 del Título 10 en su numeral 2 literal E,el que nos dice que quedan exonerados «losintereses de préstamos concedidos por el BancoHipotecario del Uruguay destinados a la vivienda,y los intereses de préstamos que otros sujetosotorguen con el mismo destino en monedanacional, en unidades indexadas (UI) o enunidades reajustables (UR). Quedan derogadaslas restantes exoneraciones de intereses depréstamos destinados a vivienda, salvo lascorrespondientes a los préstamos otorgados conanterioridad a la vigencia de la presente ley, asícomo a sus respectivas novaciones.», por lo tanto,a partir de la entrada en vigencia de la ley lospréstamos destinados a la compra de viviendaestarán exonerados siempre y cuando sean enmoneda nacional, unidades indexadas, o unidadesreajustables, pasando a estar gravados a la tasabásica, los préstamos en moneda extranjera,destinados a tal fin. Analizaremos a continuaciónla reglamentación de cada una de las tresmodificaciones que mencionamos anteriormente,para luego realizar una pequeña conclusión conrespecto al tema.1) Agregación de valor originada en laconstrucción realizada sobre inmuebles El artículo2 del Título 10 define a cada uno de los hechosgeneradores del impuesto, y en su literal D diceque la agregación de valor originada en laconstrucción realizada sobre inmuebles es «larealización de obras bajo la modalidad deadministración, cuando tales inmuebles no sehallen afectados a la realización de actividadesque generen ingresos gravados por el Impuestoal Valor Agregado ni rentas computables para elImpuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas (IRAE) y el Impuesto a la Enajenaciónde Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte deltitular de la obra.»

Asimismo, el artículo 9 del Título 10 en su literal binciso 7 indica como se debe proceder a liquidarel impuesto en esta situación, el que sedeterminará de la siguiente manera: «…el débitofiscal surgirá de aplicar la tasa básica del tributoal monto que surja de aplicar la tasa básica del

tributo al monto que surja de multiplicar la baseimponible del Aporte unificado de la Construcciónpor el factor que determine el Poder Ejecutivo.De la cifra así obtenida se deducirá el impuestoincluido en las adquisiciones de bienes y serviciosdestinados a integrar el costo de la obra,debidamente documentado.» El factormencionado precedentemente quedó establecidopor el Poder Ejecutivo en 60% de acuerdo a loestablecido por el Decreto 240 del 2 de julio de2007 en su artículo 2.

En consecuencia, la forma de cálculo del IVAventas quedó establecida de la siguiente manera:IVA VENTAS = Aporte unificado de la construcciónX 60% X Tasa (22%)

Es conveniente en este punto hacer una serie depuntualizaciones para ver como funciona estenuevo hecho generador del tributo:

_ la realización de las obras deben hacerse bajola modalidad de administración, por oposición acontratación, el artículo 44 del decreto 207/007de 18 de junio de 2007 establece que se entiendenque las obras están bajo modalidad deadministración cuando se cumplesimultáneamente que el titular de la obra sea sujetopasivo del aporte unificado de la construcción porlos servicios personales contratados en la mismay la obra no califique dentro del sistema decontratación;

_ el contribuyente deberá inscribir la obra ante laDGI;

_ el acaecimiento del hecho generador, momentoen donde nace la obligación tributaria y se debepagar el impuesto es al final de la obra en lascondiciones y plazos que establezca la DGI;

_ presentada la declaración jurada y efectuado elpago el contribuyente deberá clausurar la obraante la DGI;

_ las obras que fueron iniciadas con anterioridada la entrada en vigencia de la ley estaránexoneradas del pago del impuesto;

_ para que los servicios de construcción esténexonerados de IVA, se deben cumplirsimultáneamente que la empresa constructoratributa el aporte unificado de la construcción porel personal afectado a la obra, y los materialesson aportados por el titular del inmueble, es decir,


que se trata de arrendamientos de obra o deservicios sin la entrega de materiales por partedel prestador del servicio.

_ Por último, los escribanos deberán realizar unaserie de controles en las escrituras que se otorguenen las operaciones de enajenación o gravamende los bienes, tales como:

_ deberán ser controladas todas aquellas obrasque se registraron ante el BPS después del 1 dejulio de 2007;

- la DGI expedirá un certificado en donde consteque se pago el IVA por las obras o que nocorresponde su pago;

_ el escribano actuante deberá dejar constanciade la exhibición de tal certificado en la escritura.

2) Primera enajenación de inmuebles (refaccioneso reciclajes significativos) que realicen lasempresas en el ejercicio de las actividadescomprendidas en el IRAE.

Esta actividad se reglamentó en los artículos 32 a43 del decreto 207/007 del 18 de junio de 2007,que se encargó de acotar el alcance del términoempresas utilizado por la ley, ya que establecióque la operación que se grava es la primeraenajenación o promesa de enajenación,refacciones, o reciclajes significativos realizadospor empresas constructoras o promotoras en elejercicio de las actividades empresarialescomprendidas en el Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas (IRAE).

Cabe destacar que quedan exoneradas del pagodel impuesto la venta de terrenos sin mejoras.

Asimismo debemos puntualizar para estaoperación lo siguiente:

_ el acaecimiento del hecho generador se dacuando la empresa transfiera la posesión aladquirente o promitente comprador, conexcepción de las ventas cuyos compromisos decompraventa hubiesen sido inscriptos conanterioridad al 1 de julio de 2007;

_ se considera incluido dentro del conceptoenajenación a la: venta, permuta, afectación aluso de dueños, socios o accionistas, transferenciadel usufructo o nuda propiedad.

Por otra parte el decreto reglamentario establecióuna serie de medidas para evitar la venta de obrasen construcción entre personas o empresasvinculadas, las que podemos destacar lossiguientes tratamientos fiscales a dar a las ventasposteriores:

_ se encontraran gravadas por el impuesto lasiguiente enajenación, si el adquirente afectara ala construcción, reciclaje o refacción el referidoinmueble;

_ si el adquirente fuera el comprador final, deberáliquidar el IVA por agregación de valor eninmuebles, tal como lo describimos en el punto 1de este trabajo;

_ El decreto estableció parámetros para definircuando estamos ante un reciclaje o refacción, losque detallamos a continuación:

_ incremento de los metros construidos en másde un 25%;

_ el valor real se incrementa en más de un 50%como consecuencia de las obras realizadas;

_ la enajenación o promesa de enajenación sobreinmuebles a los que se les incrementó el númerode unidades habitacionales, también estángravados.

Para finalizar este punto, podemos destacar quese introdujeron una serie de disposicionestransitorias para aquellas obras que fueroncomenzadas antes del 1 de julio y que seránvendidas ya con la vigencia de la ley, cuando vayana determinar el IVA compras deducible, se deberátener en cuenta lo siguiente:

_ el IVA compras directo es 100% deducible,siempre y cuando no hayan sido consideradocomo gastos para el IRIC, por las comprasanteriores al 1 de julio de 2007

_ el IVA compras indirecto no es deducible, porlas compras anteriores al 1 de julio de 2007

_ el IVA compras directo es 100% deducible,siempre y cuando no hayan sido consideradocomo gastos para el IRIC, por las comprasposteriores al 1 de julio de 2007

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_ el IVA compras indirecto es deducible en lamisma relación que guarden los metros cuadradosde las unidades no vendidas al 1 de julio de 2007con los metros cuadrados totales.

3) Intereses de préstamos destinados a viviendasEn lo relativo a este hecho, ya mencionamos, quese exoneran los préstamos para la compra devivienda, siempre y cuando sean en monedanacional, unidades indexadas, y unidadesreajustables, pasando a estar gravados a la tasabásica los préstamos para esta misma operacióntomados en moneda extranjera.

4) ConclusiónEntendemos que con la introducción de estenuevo mecanismo se visualizan dos posibles

objetivos. Por un lado la formalización de unsector como el de la Construcción y por otro elincentivo al otorgamiento de préstamos enmoneda nacional buscando desindexar laeconomía y un mayor dinamismo del propiosector, de la mano de nuevos préstamoshipotecarios.

Fuente: Extraído de Montaldo & Asociados.Boletín Técnico. Octubre 2007

2.2 REFERIDOS A OTROS TEMAS


ÁREA ADMINISTRACIÓN YÁREA ADMINISTRACIÓN YÁREA ADMINISTRACIÓN YÁREA ADMINISTRACIÓN YÁREA ADMINISTRACIÓN YFINANZASFINANZASFINANZASFINANZASFINANZAS

1 NORMAS

1.1 LEYES

1.1.1 Ley Nº 18172 de 31 de agosto de2007 (D.O. 07/09/07)

Rendición de Cuentas y Balance de EjecuciónPresupuestal correspondiente al ejercicio 2006.Aprobación.

Art. 349 Sustituye los art. 1,2,3 de la ley Nº 18092relativa al derecho de propiedad sobre inmueblesrurales y explotaciones agropecuarias

ART. 349.-Sustitúyense los artículos 1º, 2º y 3ºde la Ley Nº 18.092, de 7 de enero de 2007, porlos siguientes:

«ARTÍCULO 1º.- Declárase de interés general quelos titulares del derecho de propiedad sobre losinmuebles rurales y las explotacionesagropecuarias sean personas físicas, sociedadespersonales comprendidas en la Ley Nº 16.060,de 4 de setiembre de 1989, sociedades agrariasy asociaciones agrarias comprendidas en la LeyNº 17.777, de 21 de mayo de 2004, cooperativasagrarias comprendidas en el Decreto-Ley Nº15.645, de 17 de octubre de 1984, sociedadesde fomento rural comprendidas en el Decreto-LeyNº 14.330, de 19 de diciembre de 1974, personaspúblicas estatales y personas públicas noestatales. Se exceptúan de las disposiciones dela presente ley los inmuebles rurales afectados aactividades ajenas a las definidas por el artículo3º de la Ley Nº 17.777.

Para que las sociedades mencionadas en el incisoanterior puedan ser titulares de inmuebles rurales yde explotaciones agropecuarias, la totalidad de sucapital social deberá hallarse representado por cuotassociales o acciones nominativas cuya titularidadcorresponda íntegramente a personas físicas.

Las sociedades anónimas y sociedades encomandita por acciones comprendidas en la LeyNº 16.060, de 4 de setiembre de 1989, podránser titulares de los inmuebles rurales y de lasexplotaciones agropecuarias siempre que latotalidad de su capital accionario estuviererepresentado por acciones nominativaspertenecientes a personas físicas.

El Poder Ejecutivo, a instancia de parte, podráautorizar a cualquiera de los tipos sociales,cooperativas o asociaciones mencionadas eneste artículo, así como a otros sujetos tales comosucursales de entidades no residentes,fideicomisos y fondos de inversión, a ser titularesde inmuebles rurales o explotacionesagropecuarias cuando el número de accionistas,integrantes o la índole de la empresa impida queel capital social pertenezca exclusivamente apersonas físicas. La autorización del PoderEjecutivo indicará los inmuebles rurales concretosque comprende y deberá volverse a solicitar cadavez que se aumente la superficie de tenencia o sesustituyan los inmuebles comprendidos en ella».

«ARTÍCULO 2º.- Las actuales sociedadesanónimas y en comandita por acciones, así comoel resto de las sociedades referidas en el primerinciso del artículo 1º, cuyo capital social estuviererepresentado por acciones al portador y quefueren titulares de inmuebles rurales oexplotaciones agropecuarias, dispondrán deltérmino de dos años, a contar de la promulgaciónde la presente ley, para adecuar el capital socialde acuerdo con lo dispuesto por el inciso tercerodel artículo 1º.

Vencido dicho plazo sin haber sustituido latotalidad de su capital accionario por accionesnominativas, las sociedades se considerarándisueltas de pleno derecho a todos los efectoslegales, no siendo de aplicación la norma deinterpretación establecida por el artículo 165 dela Ley Nº 16.060, de 4 de setiembre de 1989.

Las adjudicaciones de inmuebles, de semovientesy de toda clase de bienes que se hagan a lossocios y accionistas de las sociedades a querefiere este artículo, como consecuencia de ladisolución y liquidación referida en el incisoanterior, se hallan exoneradas de todo tributo».

«ARTÍCULO 3º.- La constitución o transmisión delos derechos reales, a excepción de la prendacon desplazamiento de la tenencia, que gravenlas acciones nominativas, las acciones escriturales,las acciones endosables y los certificadosprovisorios emitidos por las sociedades anónimasy por las sociedades en comandita por acciones,referidas en el artículo 1º de la presente ley,deberán inscribirse en el Registro Nacional deComercio, sin perjuicio, respecto de las primeras,del cumplimiento del artículo 305 de la Ley Nº16.060, de 4 de setiembre de 1989».

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1.1.2 Ley Nº 18187 de 02 de noviembre de2007 (D.O. 12/11/07)

Instituto Nacional de Colonización. Seestablece prioridad para que determinadastierras sean colonizadas.

ART. 1º.- Las tierras de propiedad del Estado,entes autónomos, servicios descentralizados yorganismos públicos en general, que por suubicación, superficie y características agrológicasresulten económicamente apropiadas para laformación de colonias, de acuerdo con loestablecido por la Ley Nº 11.029, de 12 de enerode 1948, y que no estén afectadas a destinosespecíficos conforme con el principio deespecialidad del organismo respectivo, tendránprioridad para ser colonizadas.

A tal fin, las precitadas personas públicas, en unplazo de noventa días contados desde lapromulgación de la presente ley, deberán cederla administración o transferir la propiedad dedichas tierras al Instituto Nacional deColonización, cualquiera sea su estado deocupación, uso de la tierra o situación contractual.

Los importes que el ente perciba por la ocupaciónde esos inmuebles serán volcados a losorganismos propietarios, una vez deducidos losgastos y comisiones, que no podrán exceder el10% (diez por ciento) de los mismos.

ART. 2º.- Derógase el artículo 324 de la Ley Nº15.809, de 8 de abril de 1986.

ART. 3º.- En un plazo de un año a partir de lapromulgación de la presente ley el InstitutoNacional de Colonización procederá a vender todafracción que, por sus características, no atiendala acción colonizadora tal cual está establecidaen la Ley Nº 11.029, de 12 de enero de 1948.

ART. 4º.- Toda vez que a solicitud de un colonopropietario y cumplidos los extremos requeridosen el artículo 70 en la redacción dada por elartículo 15 de la presente ley, y en los artículos 73y 146 de la Ley Nº 11.029, de 12 de enero de1948, se declare desafectada o salida deadministración una fracción de Colonización, elinteresado deberá abonar al Instituto Nacional deColonización el 10% (diez por ciento) del valorde tasación actual del campo.

ART. 5º.- Facúltase al Instituto Nacional deColonización a ofrecer en venta a plazo a los

colonos las fracciones que ocupan, siempre quese cumplan las siguientes condiciones:

A) Tengan más de cinco años como arrendatarios.

B) El informe técnico demuestre que tienenposibilidades reales de acceder al plan de ventas.

De cumplirse las condiciones, la negativa decompra por parte del colono habilitará alDirectorio con el voto conforme de cuatro de susintegrantes, a fijar una nueva renta superior a laactual y similar a la del mercado.

ART. 6º.- El Instituto Nacional de Colonizaciónpromoverá con la anuencia del Poder Ejecutivola creación de fideicomisos u otrosprocedimientos, con el objetivo de obtenerfondos para la compra de tierras. Asimismo,facúltase a la securitización de sus ingresos.

ART. 7º.- La Comisión Honoraria pro Erradicaciónde la Vivienda Rural Insalubre dará prioridad a laincorporación de viviendas y de unidadesproductivas en las nuevas colonias que se instalenen el marco de la presente ley, así como en lascolonias e inmuebles existentes que carezcan devivienda decorosa.

ART. 8º.- La Administración Nacional de Usinas yTrasmisiones Eléctricas realizará las obras deelectrificación rural necesarias para abastecer alas nuevas colonias que se instalen, así como alas existentes.

ART. 9º.- El Ministerio de Ganadería, Agriculturay Pesca apoyará, con los proyectos que seencuentren en ejecución bajo su responsabilidad,el desarrollo de las nuevas colonias.

ART. 10.- El Instituto Nacional de Colonizacióncoordinará con las Intendencias Municipales o conlos organismos competentes del GobiernoNacional, según se trate de planes u obras dejurisdicción departamental o nacional, todo loreferente a la planificación, financiación yejecución de la caminería y de las obrasnecesarias para dar fácil acceso a los predioscolonizados, priorizando las regiones de menordesarrollo y con menor densidad poblacional.

ART. 11.- La Oficina de Planeamiento yPresupuesto coordinará a solicitud del InstitutoNacional de Colonización las acciones quepermitan la prestación efectiva de servicios desalud, transporte, educación y telefonía.


ART. 12.- Dentro de los ciento ochenta días depromulgada la presente ley, se creará en cadadepartamento un Consejo Consultivo deColonización, en el marco de los ConsejosAgropecuarios, creados por la Ley Nº 18.126, de12 de mayo de 2007.

Los citados Consejos cumplirán funciones deasesoramiento y apoyo, coordinando además lasacciones con centros de investigación, mesas decolonos, instituciones de enseñanza y otrasentidades con influencia en cada zona, que seannecesarias a los efectos del plan derepoblamiento.

ART. 13.- Las adjudicaciones de fracciones serealizarán siguiendo lo preceptuado en losartículos 59 y 60 de la Ley N° 11.029, de 12 deenero de 1948, estableciéndose que a los finesde la presente ley se deberá dar especial prioridada las familias integradas por personas jóvenes ycon niños en edad escolar así como a lospequeños productores organizados, trabajandoen grupo, que ya estén realizando explotacionesasociativas de la tierra, que exploten áreasinsuficientes y/o con tenencias precarias.

ART. 14.- Deróganse los artículos 10 y 34 de laLey Nº 11.029, de 12 de enero de 1948.

ART. 15.- Sustitúyense los artículos 28, 35, 70, 71y 101 de la Ley Nº 11.029, de 12 de enero de1948, por los siguientes:

«ARTICULO 28.- Antes de comprar, expropiar otomar en arrendamiento o en administración latierra a colonizarse, se procederá por partede losservicios del Instituto Nacional de Colonización(INC) a la tasación del inmueble y al estudio de laposibilidad de una explotación económica regularde la misma que justifique la operación, teniendoen cuenta que el predio se encuentre situado enzonas donde los costos de producción ydistribución sean económicamente viables, y queel plan de cultivos o crianzas responda aposibilidades de orden natural y técnico, y a unademanda normal o previsible de sus produccionesen los mercados interno y externo.

No será de aplicación el Decreto Ley Nº 14.982,de 24 de diciembre de 1979, en las enajenacionesen que intervenga el INC como comprador ovendedor».

«ARTICULO 35.- Todo propietario, antes deenajenar un campo de una extensión igual osuperior al equivalente a 500 hectáreas de índice

de productividad CONEAT 100 está obligado aofrecerlo, en primer término al Instituto Nacionalde Colonización (INC), el que tendrá preferenciapara la compra por igual valor y plazo de pago.

Asimismo, en toda transacción mayor a 1.500hectáreas CONEAT 100, el INC podrá optar porcomprar hasta un 20% (veinte por ciento) delcampo, el que deberá ser en una sola fracción cuyoíndice CONEAT sea similar al promedio del índiceCONEAT total involucrado en la operación original,no pudiendo la diferencia entre ambos índicesCONEAT ser mayor a un 10% (diez por ciento). Sifuere necesario proceder a un fraccionamiento paraesta operación los gastos correrán por cuenta delINC. A las fracciones así obtenidas por el INC sóloaccederán empleados de explotacionesagropecuarias o grupos de éstos.

La obligación preceptuada por el inciso primeroregirá también en el caso de enajenacionesforzosas y en aquellas en las cuales lacontraprestación del adquirente consista total oparcialmente en la entrega de acciones, valores,u otros bienes, muebles o inmuebles.

El ofrecimiento no podrá condicionarse o ligarsea otras operaciones tales como la compra desemovientes, útiles, herramientas u otros bie)les;y, en todos los casos, deberá consignarse elprecio que se hubiere pactado o, en su caso,estimar en moneda nacional el valor que la partevendedora asigna a la contraprestación deladquirente, estimación que no podrá superar elvalor real fijado al inmueble por la DirecciónNacional de Catastro, y que representará la sumamediante la cual el INC podrá adquirido.

No regirá con respecto al Ente, la necesidad deseña de especie alguna como garantía deejecución del contrato que se hubiere podidopactar. El propietario que, con posterioridad a lavigencia de esta ley, haya fraccionado un campoque reúna alguna de las condiciones establecidasen el inciso primero deberá, asimismo, ofrecerpreviamente al INC cada una de las parcelas queproyecta enajenar, aunque aisladamenteconsideradas no alcancen el mínimo de superficieindicado en el inciso primero.Los ofrecimientos a que se refiere este artículodeberán presentarse, en la Sede Central del INCo en cualquiera de sus oficinas regionales y seajustarán a los requisitos formales que establezcala reglamentación que se dicte en la materia.

El INC dispondrá de un plazo máximo de veintedías hábiles para expedirse acerca de si acepta o

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no la oferta, transcurrido el cual sin que seexpidiere, se entenderá que no hay aceptación.

Aceptada la oferta, caducarán automáticamentelas promesas de compraventa preexistentesrespecto a los padrones objeto de la operación,procediendo los Registros Públicos a cancelar lasinscripciones que de aquéllas existieren, a simplesolicitud del INC.

La falta de cumplimiento de la parte enajenantede las obligaciones impuestas por este artículo,determinará la nulidad absoluta del negociojurídico, la que operará de pleno derecho.

Sin perjuicio de ello, el enajenante seráresponsable del pago de una multa equivalenteal 25% (veinticinco por ciento) del valor real íntegrofijado por la Dirección Nacional de Catastro, parael o cada uno de los predios comprendidos en laoperación.

Serán subsidiariamente responsables las demáspartes del negocio jurídico, así como el escribanoque otorgare la documentación que se va ainscribir en el respectivo registro, y el profesionalrematador en caso en que se haga efectivo unremate.

Dicha multa será exigible por el INC y el importede la misma ingresará al capital de éste».

«ARTICULO 70.- La propiedad, uso o goce de lasparcelas que formen las colonias estarán afectadosa los fines de interés colectivo que por esta ley sepromueven.

Toda enajenación, gravamen o subdivisión, o lacesión en cualquier forma de disfrute, debe hacersecon la autorización previa del Instituto Nacionalde Colonización (INC) aún en el caso en que elcolono haya satisfecho íntegramente susobligaciones y cualquiera fuere la procedenciadominial de las fracciones a que refieran, aún lasprovenientes del Banco Hipotecario del Uruguay,escrituradas o no.

El INC se opondrá a cualesquiera de estasoperaciones cuando entienda que contrarían elprincipio establecido en el inciso primero de esteartículo, siendo nulos de pleno derecho todaenajenación, gravamen o subdivisión, o la cesiónen cualquier forma de disfrute relativa al predio,voluntaria o forzosa, que se realice sin elconsentimiento de aquél.

Los Registros respectivos no inscribirán negocioalguno que no cuente con la constancia dehaberse otorgado por parte del INC laautorización respectiva.

El Directorio del INC podrá acceder a estasoperaciones aunque ellas no se ajusten al principioenunciado, en casos excepcionales y porresolución fundada, adoptada por un mínimo decuatro votos conformes.

Asimismo, podrá exigir al colono la realizaciónde un llamado público a interesados, previo a laenajenación o a la cesión en cualquier forma dedisfrute del predio afectado a los fines de interéscolectivo promovidos por esta ley.

Establécese un término de doce meses, a partirde la promulgación de esta ley, a efectos de quelos propietarios de fracciones que formen lascolonias afectadas al INC registren en este últimosus títulos de propiedad, que se hallaren eninfracción de lo preceptuado por el presenteartículo, en la forma y condiciones que establecerála reglamentación a dictarse. Registrados los títulosde propiedad, quedarán convalidadas ‘ipso jure’todas las nulidades que inficcionen a los contratoscelebrados sin la autorización previa del INC.

Vencido el término de doce meses establecidose seguirá requiriendo en todos los casos laautorización previa del Directorio del INC para lacelebración de toda enajenación voluntaria oforzosa, gravamen o subdivisión o la cesión encualquier forma de disfrute, referida en el presenteartículo, cualquiera fuere la procedencia dominialde las fracciones a que refieran.

Vencido el término de doce meses, a quienpretenda realizar la regularización, el INC aplicaráuna multa equivalente al 25% (veinticinco porciento) del valor real fijado por la DirecciónNacional de Catastro, sin perjuicio de hacerresponsables solidaria e indistintamente a losprofesionales intervinientes en el negocio.

Cumplidos veinticuatro meses desde la vigenciade la presente ley, la falta de cumplimiento de laobligación impuesta por este artículo, determinaráel retorno del bien, sin derecho a indemnizaciónde especie alguna, al patrimonio del INC».

«ARTICULO 71.- La adjudicación de tierras enpropiedad que el Instituto Nacional deColonización realice, se hará en el bien entendidode que podrán ser expropiadas en cualquier


tiempo y contra cualquier propietario, cuando latierra subdividida se concentre de nuevo o sesubdivida en forma excesiva, o se deje de explotaro se explote en forma que desvirtúe el objeto dela colonización».

«ARTICULO 71.1.- El colono que arriende osubarriende un predio afectado a la ley, sin laautorización administrativa previa de precepto, oque lo explote en forma que le desvirtúe el objetode la colonización, previa intimación al cese delincumplimiento, será pasible de una multaequivalente al 20% (veinte por ciento) del valorreal del inmueble establecido por la DirecciónNacional de Catastro».

«ARTICULO 101.- El Instituto Nacional deColonizáción (INC) podrá rescindir unilateralmentelos compromisos contraídos cuando el colonoarrendatario, aparcero o promitente compradorincurriere en una de las siguientes situaciones:

A) Dejare de pagar dos anualidades vencidas.

B) No se ajustare a las normas de la explotacióndispuesta, según se trate de colonizaciónorientada, condicionada, dirigida o similares.

C) Fuere causa de perturbaciones o desórdenesen la colonia.

D) Se dedicare a explotar otro u otros predios noadjudicados por el INC o se dedicare a cualquieractividad en menoscabo de la explotación del quele haya sido adjudicado.

Declarada la rescisión por el INC y notificadaadministrativa o judicialmente, previa inspeccióny evaluación de las mejoras autorizadasincorporadas, el colono deberá efectuar la entregainmediata del predio, sin perjuicio de la deducciónde los recursos administrativos previstos en elartículo 317 de la Constitución de la República yla ulterior acción de nulidad ante el Tribunal de loContencioso Administrativo.

En caso de no desocupar voluntariamente elinmueble, el INC podrá demandar judicialmentesu libre disponibilidad deduciendo la acción deentrega de la cosa prevista en el artículo 364 delCódigo General del Proceso, según elprocedimiento monitorio previsto por los artículos354 a 360 del mismo; debiendo el magistradoactuante rechazar ‘in límine’ toda excepción queno sea la excepción de pago. El proceso deentrega de la cosa se aplicará igualmente paradesocupar los inmuebles en los casos de

rescisiones dispuestas por el INC respecto de loscontratos de disfrute precario celebrados deconformidad con el artículo 136 de la presente ley.

Serán competentes para entender en losrespectivos juicios, según la cuantía del asunto,los Jueces de Paz o los Jueces Letrados dePrimera Instancia del lugar en que esté ubicadoel inmueble, a que se hace referencia en la Ley Nº15.750, de 24 de junio de 1985.

Siempre que el colono entregue voluntariamentela fracción que ocupa -se haya declarado o no larescisión del contrato de arrendamiento- el INCprocederá por medio de sus servicios a la tasaciónde las mejoras incorporadas notificando al colonodel monto establecido como valor de aquéllas.Este monto será reliquidado al momento en queel INC esté en posesión del predio».

ART. 16.- Facúltase al Instituto Nacional deColonización a cobrar una multa de hasta el 100%(cien por ciento) del valor de la renta, a aquelcolono que incurra en uno o más incumplimientosa lo dispuesto por el artículo 61 de la Ley Nº11.029, de 12 de enero de 1948.

ART. 17.- El Instituto Nacional de Colonizacióntendrá acción ejecutiva para el cobro de loscréditos emanados de la aplicación de multas ydemás sanciones pecuniarias dispuestas en elámbito de sus competencias. A tales efectosconstituirán títulos ejecutivos los testimonios delas resoluciones firmes de las que surja el crédito,siendo de aplicación en lo pertinente lo dispuestoen el Capítulo cuatro del Código Tributario.

ART. 18.- Autorízase al Instituto Nacional deColonización a cobrar precios por los servicioscomprendidos en su giro, que brinde a loscolonos, administrados o a organismos públicosen general.

Cúmplase, acúsese recibo, comuniquese,publíquese e insértese en el Registro Nacional deLeyes y Decretos.

1.2 DECRETOS

1.2.1 Decreto Nº 307/007 de 27 de agostode 2007 (D.O. 03/09/07)

Agencia para el Desarrollo del Gobierno deGestión Electrónica y la Sociedad de laInformación. Se aprueba su estructuraorganizativa.

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VISTO: lo dispuesto por el art. 72 de la ley Nº17.930, de 19 de diciembre de 2005, en laredacción dada por el art. 54 de la ley Nº 18.046de 24 de octubre de 2006 y el art. 55 de estaúltima norma;

RESULTANDO: I) que por lo establecido en la leyprecitada en primer lugar, se creó como órganodesconcentrado dentro del Inciso 02 «Presidenciade la República», la Unidad Ejecutora 010«Agencia para el Desarrollo del Gobierno deGestión Electrónica y la Sociedad de lainformación», con el objetivo de mejorar losservicios a las personas de la República, mediantela aplicación de las tecnologías de la informacióny de las comunicaciones, asignando a ella, pormandato legal, los cometidos asignadosprecedentemente por el Poder Ejecutivo a otrosórganos u organismos relacionados con las áreasde competencia de la misma;

II) que se estableció la organización de dichaAgencia con un Consejo Directivo Honorariocomo órgano de dirección, tres ConsejosAsesores Honorarios en las siguientes áreas: dela Sociedad de la Información, de Empresas ydel Sector Público, así como también se previóla figura de un Director Ejecutivo a cuyo cargoestará la estructura operativa de la unidad ejecutoraque se crea;

III) que de acuerdo a lo dispuesto en el art. 55 dela ley Nº 18.046 premencionada, el PoderEjecutivo debe remitir a consideración de laAsamblea General la estructura organizativa y depuestos de trabajo de esta Agencia, debiendocontar con el asesoramiento previo de la Oficinade Planeamiento y Presupuesto, la OficinaNacional del Servicio Civil y la Contaduría Generalde la Nación;

CONSIDERANDO: I) que a los efectos señalados,en la tarea de formulación de la estructuraorganizativa, se parte de la definición de losobjetivos estratégicos, procurando adaptar lamodalidad tradicional de la Administración haciauna administración orientada a resultados;

II) que el diseño organizativo propuesto guardacoherencia con los objetivos estratégicos delInciso y la Unidad Ejecutora;

ATENTO: a lo precedentemente expuesto y a queel proyecto presentado por la Presidencia de laRepública, ha sido analizado e informadofavorablemente por la Oficina de Planeamiento yPresupuesto, la Oficina Nacional del Servicio Civily la Contaduría General de la Nación, en el ámbitode sus respectivas competencias.


DECRETA:

ART. 1º.- Apruébase el proyecto adjunto deformulación de la estructura organizativa de laUnidad Ejecutora 010 «Agencia para el Desarrollodel Gobierno de Gestión Electrónica y la Sociedadde la Información» del Inciso 02 «Presidencia dela República» que luce en Anexo 1 adjunto, elcual consta de tres hojas y se considera parteintegrante de este Decreto.

ART. 2º.- La estructura de funciones contratadases la que luce en anexo 1 y será provista por elmecanismo de concurso de oposición y méritosabierto a todos los ciudadanos de la República.

ART. 3º.- El personal en comisión de servicioproveniente de otras dependencias públicas quepreste funciones en la Agencia, aún antes de laprovisión de los puestos de trabajo, se regirá porlas siguientes disposiciones:

a) Dicho personal conservará todos losderechos adquiridos en su respectivaoficina de origen.

b) En caso de existir diferencia deremuneración en menos, se estableceráuna compensación a la función, mientrasésta sea desempeñada.

c) En ningún caso, el desempeño de funcionesen comisión de servicio o interinas, darálugar a mérito a ser considerado para elconcurso del puesto de trabajo respectivoen la Unidad Ejecutora 010 que es creada.

ART. 4º.- Fíjanse los siguientes niveles retributivosmáximos nominales por todo concepto, conexcepción de la prima por antigüedad y losbeneficios sociales, correspondientes a laestructura de funciones contratadas de la «Agenciapara el Desarrollo del Gobierno de GestiónElectrónica y la Sociedad de la Información» por40 horas semanales y en régimen de permanenciaa la orden:


PUESTO DE TRABAJO Remuneración nominal máximaDirector de Area Normas en Tecnología $ 60.000,00de la InformaciónDirector de Area Fiscalización $ 60.000,00Director de Area Gerencia de Proyectos $ 60.000,00Director de Area Oficina de Proyectos 60.000,00Director de Area Administración General 48.088,00Profesional II 46.274,00Profesional IV 25.591,00Administrativo 15.163,00

ART. 5º.- Dése cuenta a la Asamblea General,comuniquese, publíquese, etc.

ANEXO 1FORMULACION DE LA ESTRUCTURAORGANIZATIVA

Inciso 02: PRESIDENCIA DE LA REPUBLICAUnidad Ejecutora 010: AGENCIA PARA ELDESARROLLO DEL GOBIERNO DE GESTlONELECTRONICA Y LA SOCIEDAD DE LAINFORMACION

CAPITULO I: MISION - OBJETIVOSESTRATEGICOS

La Agencia para el Desarrollo del Gobierno deGestión Electrónica y la Sociedad de laInformación» tiene por misión mejorar los serviciosa las personas, asegurando la accesibilidad y elmejor uso de las tecnologías de la información ylas comunicaciones a fin de fortalecer la Sociedadde la Información y el Conocimiento, así comopromover acciones en el área del GobiernoElectrónico tendientes a la transformación ytransparencia del Estado.

En el marco de su misión, son objetivosestratégicos de la Agencia:

- Promover el más amplio acceso de las personasa todas las TICS.

- Promover la adquisición de capacidades yconocimientos en base al mejor uso de las TICScon el objetivo de tener una mayor integraciónsocial y una mejor preparación de los jóvenes parael futuro.

- Aportar soluciones informáticas innovadoras paramejorar los servicios y la calidad de atención quese brinda a la sociedad, procurando simplificartrámites y procesos.

- Coordinar o participar en la coordinación deproyectos específicos asociados al GobiernoElectrónico.

- Brindar atención a usuarios respecto a consultase iniciativas relacionadas con el área decompetencia de la Agencia.

- Realizar acciones de difusión de temasespecíficos y promover el intercambio deexperiencias y conocimientos entre los distintosoperadores informáticos.

- Fortalecer los vínculos con el sector académico,la sociedad civil y organizaciones internacionalescon fines similares.

- Dictar y proponer políticas, normas y estándaresinformáticos en el Estado y fiscalizar elcumplimiento de la normativa vigente en materiainformática.

- Investigar nuevas tecnologías, participar enproyectos piloto y promover la adopción denuevas herramientas informáticas.

- Potenciar la sinergia entre Estado y Empresas ypromover el desarrollo de software nacional.

CAPITULO II: COMETIDOS1 Cometidos sustantivos

* Proponer y asesorar al Poder Ejecutivo en laformulación de políticas en materia de la Sociedadde la Información y en el desarrollo informáticodel Estado, coadyuvando a su elaboración,seguimiento y evaluación de resultados obtenidosen los asuntos propios de su competencia.

* Promover el mejor uso de las tecnologías de lainformación y las comunicaciones (TICs) en elEstado.

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* Dictar y proponer normas, estándares yprocedimientos técnicos en materia informáticapara el Estado.

* Generar, planificar y ejecutar proyectos deGobierno Electrónico con énfasis en la mejora delos servicios a todas las personas de la República.

* Fiscalizar y auditar el cumplimiento de lanormativa vigente en su área de competencia.

* Recomendar normas y procedimientosuniformes relativos a la contratación administrativade bienes y servicios informáticos o el desarrollode los mismos.

* Dictar normas técnicas relativas al control degestión y a la realización de auditorias en materiainformática.

* Establecer relaciones con sus similares de otrospaíses y con organismos internacionales afines ala materia de su competencia.

* Analizar tendencias tecnológicas en materiainformática y su impacto en las políticas, normas,estándares y procedimientos existentes o aproponer (Laboratorio Tecnológico).

* Recopilar información que permita conocer yanalizar en forma permanente los recursosinformáticos de que dispone el sector público.

* Asesorar dentro del área de su competencia enlos procesos de transformación del Estado.

* Asistir al Poder Ejecutivo, a la Oficina Nacionaldel Servicio Civil y demás organismoscompetentes, en la definición de una política derecursos humanos en el área informática, así comosu seguimiento y evaluación.

* Brindar atención a usuarios dentro del área desu competencia.

* Emitir opinión en y en todas aquellas situacionesen que le sea requerido específicamente.

* Realizar actividades de difusión dentro de suámbito específico.

2 Cometidos de apoyo a los sustantivos

* Gerenciar los recursos humanos, materiales yfinancieros.

* Brindar asesoramiento específico sobre su áreade competencia a solicitud del Poder Ejecutivo.

CAPITULO III: ESTRUCTURA ORGANIZATIVA1 ORGANIZACION

La Agencia para el Desarrollo del Gobierno deGestión Electrónica y la Sociedad de laInformación» es una Unidad Ejecutara dependientede la Presidencia de la República y su estructuraorganizativa se refleja en la «Organización para elCumplimiento de Cometidos» adjunta en el AnexoN° 2, el cual consta de una foja.

III.2 DESCRIPCION DE LAS FUNCIONESASIGNADAS A LAS DISTINTAS UNIDADESORGANIZATIVAS

III.2.1 CONSEJO DIRECTIVO HONORARIO

Estará integrado por seis miembros designadospor el Presidente de la República, uno de loscuales actuará en representación de la Oficina dePlaneamiento y Presupuesto y sus funcionesserán:

* Diseñar las líneas generales de acción de laAgencia.

* Proponer y asesorar al Poder Ejecutivo en laformulación de políticas en materia de la Sociedadde la Información y en el desarrollo informáticodel Estado.

* Evaluar el desempeño y resultados obtenidosen la gestión.

III.2.2 CONSEJO ASESOR HONORARIO PARA LASOCIEDAD DE LA INFORMACION

Estará integrado por los Rectores de laUniversidad de la República y de lasUniversidades privadas, el Presidente de Antel yel Presidente de la Cámara Uruguaya de Software.

III.2.3 CONSEJO ASESOR HONORARIO DEEMPRESAS

Estará integrado por cinco representantes deempresas nacionales o internacionales instaladasen el país pertenecientes al sector de lastecnologías de la información y de lacomunicación.

III.2.4 CONSEJO ASESOR HONORARIO DELSECTOR PUBLICO


Estará integrado por siete miembros designadosanualmente por el Presidente de la República, apropuesta del Consejo Directivo Honorario,elegidos entre los jerarcas del sector Informáticade los organismos estatales.

III.2.S DIRECTOR EJECUTIVO

Será una función de Alta Prioridad incluida en elart. 7º de la ley Nº 16.320 de 1º de noviembre de1992 y tendrá las siguientes funciones:

* Hacer operativas las líneas de acción definidaspor el Consejo Directivo Honorario e informar adicho Consejo sobre los resultados obtenidos.

* Realizar la planificación estratégica de laAgencia.

* Dirigir, coordinar y supervisar las funciones denormalización, investigación y fiscalización bajocompetencia de la Agencia.

* Realizar la gestión centralizada de los portafolios de programas y proyectos de la Agencia, queincluye identificar, priorizar, autorizar, gestionar ycontrolar proyectos, programas y otros trabajosrelacionados, para alcanzar los objetivosestratégicos de la organización.

* Asesorar al Consejo Directivo Honorario en todoslos temas relativos a las competencias de laAgencia.

* Dirigir, coordinar y supervisar las funciones deadministración general de la Agencia.

* Convocar a los Comités Consultivos y gruposde trabajo que se promuevan en el ámbito de laAgencia y coordinar su funcionamiento.

* Establecer relaciones con sus similares de otrospaíses y con organismos internacionales afines ala materia de su competencia.

III.2.6 AREAS DEPENDIENTES DEL DIRECTOREJECUTIVO

III.2.6.1. AREA NORMAS EN TECNOLOGIA DE LAINFORMACION

Tendrá los siguientes cometidos:

* Proponer políticas, normas, estándares yprocedimientos en materia informática en elEstado.

* Analizar tendencias tecnológicas en materiainformática y su impacto en las políticas, normas,procedimientos y estándares existentes oprogramados (Observatorio Tecnológico).

* Interactuar con los grupos de trabajo específicosque se convoquen para la definición de políticas,normas y estándares.

* Realizar actividades de difusión.

III.2.6.2. AREA FISCALIZACION


* Brindar atención a los planteos y consultasrealizados por personas físicas o jurídicas.

* Fiscalizar el cumplimiento de marco normativo,normas, estándares y procedimientos.

* Recopilar información y analizar los recursosinformáticos disponibles en el sector público.

* Intervenir preceptivamente en la elaboración deplanes directores y en las contrataciones debienes y servicios informáticos de laAdministración Central, cuyo monto supere elestablecido por la reglamentación vigente.

III.2.6.3. AREA GERENCIA DE PROYECTOS


* Planificar, elaborar y gerenciar la ejecución deproyectos sobre Gobierno Electrónico bajoresponsabilidad de la Agencia.

* Asistir en la ejecución de proyectos de gobiernoelectrónico de otras organizaciones.

* Asesorar, dentro del área de su competencia,en los procesos de transformación del Estado.

III.2.6.4. AREA OFICINA DE PROYECTOS


* Asistir en la formulación de los planesestratégicos de la Agencia.

* Realizar el seguimiento, control y evaluaciónde los proyectos en ejecución.

* Relevar y realizar el seguimiento de los proyectosincluidos en la Agenda Digital.

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* Coordinar la acción de los grupos de trabajoque se promuevan en el ámbito de la Agencia.

III.2.6.5 AREA ADMINISTRACION GENERAL


* Brindar el soporte administrativo a toda laorganización de la Unidad Ejecutora.

* Realizar la administración presupuestaria yfinanciera de la Agencia y de los proyectosgestionados.

* Gestionar todos los recursos humanos de laAgencia.

* Brindar soporte informático hacia el interior detoda la Unidad Ejecutora.

CAPITULO IV: ESTRUCTURA DE PUESTOS DETRABAJO1. Función de Alta Prioridad

Director Ejecutivo: se prevé la creación de estafunción, de acuerdo al art. 55 de la ley 18.046 de24 de octubre de 2006.

La función de Alta Prioridad que se crea requiereque quien la desempeñe posea Título universitarioy experiencia en temas propios de los cometidossustantivos.

2. Naturaleza del vínculo funcional de laDirección de las diferentes áreas de la UnidadEjecutara:

Las direcciones de las áreas que dependen delDirector Ejecutivo, se definen como puestos detrabajo con naturaleza de funciones contratadas.

3. Cantidad de puestos de trabajo

La formulación organizativa se efectúa a partir deuna estructura de once (11) puestos de trabajode acuerdo al cuadro siguiente:

CAPITULO V: DESCRIPCION ABREVIADA DELOS PERFILES DE PUESTOS DE TRABAJO

V-1 DIRECTOR DE AREA NORMAS ENTECNOLOGIA DE LA INFORMACION

A.- Formación básica o académica: GradoUniversitario en carreras de Informática Deseablepostgrados o especializaciones en informática yen normas y estándares.

B.- Formación especial en Gerenciamientopúblico: Nivel alto en conocimiento del TOFUP.

C.- Experiencia requerida: Experiencia mínima de2 años en tareas . relacionadas a la gerencia y alestablecimiento de políticas, normas, estándaresy procedimientos en el área de informática deorganismos públicos o de 3 años de experienciasimilar en la actividad privada.

V-2 DIRECTOR DE AREA FISCALIZACION

A.- Formación básica o académica: GradoUniversitario en carreras de Informática Deseablepostgrados o especializaciones en informática oen administración.

B.- Formación especial en Gerenciamientopúblico: Nivel alto en conocimiento del TOFUPNivel medio de conocimiento en el funcionamientode la actividad pública, en especial de laAdministración Central.

C.- Experiencia requerida: Experiencia mínima de5 años en tareas relacionadas a la gerencia deáreas de informática de organismos públicos ode 8 años de experiencia similar en la actividadprivada.

V-3 DIRECTOR DE AREA GERENCIA DEPROYECTOS

A.- Formación básica o académica: GradoUniversitario en carreras de Informática Deseablepostgrados o especializaciones relacionadas coninformática y en gestión de proyectos.


C.- Experiencia requerida: Experiencia mínima de5 años en tareas relacionadas a la gerenciainformática en organismos públicos de 8 años deexperiencia similar en la actividad privada.Experiencia mínima de 2 años en gestión deproyectos.

V-4 DIRECTOR DE AREA OFICINA DEPROYECTOS

A.- Formación básica o académica: GradoUniversitario en carreras de Informática Deseablepostgrados o especializaciones relacionadas coninformática y en gestión de proyectos.



C.- Experiencia requerida: Experiencia mínima de5 años en tareas relacionadas a la gerenciainformática en organismos públicos o de 8 añosde experiencia similar en la actividad privada.Experiencia mínima de 2 años en gestión deproyectos.

V-5 DIRECTOR DE AREA ADMINISTRACIONGENERAL

A.- Formación básica o académica: GradoUniversitario en carreras de Administración.

D.- Formación especial en Gerenciamientopúblico: Nivel alto en conocimiento del TOFUPNivel alto de conocimiento del SIlF. Nivel alto deconocimiento del funcionamiento de laadministración central.

C.- Experiencia requerida: Experiencia mínima de5 años en tareas relacionadas a la gerenciaadministrativa en organismos públicos o de 8 añosde experiencia similar en la actividad privada.Experiencia en gestión de préstamosinternacionales.


Banco Central del Uruguay. Se autoriza laemisión de Bonos del Tesoro en UnidadesIndexadas para canjear por cuotas partes deFondos de Recuperación de PatrimoniosBancarios.

VISTO: la conveniencia de continuar el programade emisión de Deuda Pública Nacional en Títulosdenominados «Bonos del Tesoro en UnidadesIndexadas».

RESULTANDO: I) que se identificó interés por partede los cuotapartistas de los Bancos La CajaObrera, de Montevideo y Comercial - Fondos deRecuperación de Patrimonios Bancarios, cuyascuotapartes hayan tenido origen en contratos dedepósito bancario mayores a US$ 100.000,oo (cienmil dólares de los Estados Unidos de América) oen obligaciones negociables emitidas por dichasinstituciones bancarias, en adquirir títulos valoresde las citadas características, canjeando sus activosconsistentes en dichos créditos.

II) que por Decreto 39/2005, de 28 de enero de2005, se autorizó una emisión de hasta la sumade UI 9.500:000.000, (Unidades Indexadas nuevemil quinientos millones) en Bonos del Tesoro Serie2020, a los efectos de canjear esos valores porcuotapartes de los mencionados Fondos ydeterminados valores públicos, conforme ciertascondiciones fijadas por el artículo 6° de eseDecreto.

III) que del total que se autorizara a emitir pordicho Decreto, solamente se emitieron UI467:586.733,96 (Unidades Indexadascuatrocientos millones quinientos ochenta y seismil setecientos treinta y tres con 96/100), en funciónde las presentaciones al canje realizadas durantela vigencia del ofrecimiento.

CONSIDERANDO: I) la finalidad primordial deprotección del ahorro por razones de interésgeneral y de los derechos de los ex depositantesde las instituciones financieras en liquidación,consagrada por la Ley N° 17.613, de 27 dediciembre de 2002.

II) que se estima conveniente y beneficioso paralos intereses de ambas partes la realización de unnuevo canje en condiciones que se adapten a laactual realidad económico - financiera.

III) que por lo tanto es conveniente disponer quela emisión prevista por Decreto 39/2005 puedarealizarse a los efectos de efectuar una operaciónde canje con nuevos términos y condiciones; ydesignar al representante del Estado para llevaradelante dicho proceso.

ATENTO: a lo expuesto y a lo dispuesto por laLey Nº 17.947, de 8 de enero de 2006, el Decreto39/005, de 28 de enero de 2005 y el artículo 38del TOCAF.


DECRETA:

ART. 1º.- Autorízase al Banco Central del Uruguay,en su carácter de Agente Financiero del Estado,a emitir Bonos del Tesoro de la Serie denominada«Bonos del Tesoro en Unidades Indexadas (UI)Serie 2020», previstos en Decreto 39/005, de 28/1/2005 y con el límite fijado en ese Decreto, alsolo efecto de la operación de canje dispuestapor el artículo 2° del presente Decreto.

ART. 2º.- Los Bonos que se emitan por esteDecreto serán canjeados por el Banco Central del

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Uruguaya los cuotapartistas de los BancosComercial, La Caja Obrera y de Montevideo -Fondos de Recuperación de Patrimonio Bancario,cuyas cuotapartes hayan tenido origen encontratos de depósito bancario del sector nofinanciero mayores a U$S 100.000,00 (cien mildólares de los Estados Unidos de América) uobligaciones negociables emitidas por dichasinstituciones bancarias.

ART. 3º.- Los términos y condiciones de laoperación de canje surgen del documento titulado«Memorandum informativo» adjunto a esteDecreto.

ART. 4º.- Se autoriza al Banco Central delUruguay, en su carácter de Agente Financiero delEstado, a llevar a cabo el proceso de canje,determinar las equivalencias entre los montos delas cuotapartes pendientes de recuperación y lostítulos denominados «Bonos del Tesoro en UI»,efectuar la oferta pública del canje y la firma detoda la documentación necesaria a estos efectos.

ART. 5º.- En todo lo que no esté previstoexpresamente en el presente Decreto, regirán lasprevisiones del Decreto 39/005, de 28 de enerode 2005.



Ministerio de Desarrollo Social. Verificaciónrespecto a si las cooperativas sociales cumplencon las condiciones y requisitos legales.Reglamentación.

VISTO: la Ley Nº 17.978 de 26 de junio de 2006por la cual se prevén las cooperativas sociales;

RESULTANDO: que de acuerdo al artículo 5º dela misma, el Ministerio de Desarrollo Social poseelas facultades de verificar si las cooperativassociales cumplen con las condiciones y requisitoslegales y de controlar los mismos durante sufuncionamiento;

CONSIDERANDO: que resulta necesarioreglamentar las mencionadas facultades;

ATENTO: a lo expuesto;

ART. 1º.- A efectos que la Cooperativa pueda sercalificada en el marco de la Ley que se reglamenta,la totalidad de sus integrantes debe pertenecer ahogares que se encuentren en situación devulnerabilidad.

Se incluirán en tal categoría, los hogares quepresenten en modo simultáneo, doscaracterísticas: pobreza por ingreso y al menosuna necesidad básica insatisfecha.

ART. 2º.- Previo a la presentación de los Estatutosen el Registro de Personas Jurídicas, éstosdeberán ser visados por el Ministerio de DesarrolloSocial, quien verificará que los socios fundadoresreúnan las características habilitantes para integraruna Cooperativa Social.

El plazo de treinta días previsto en el artículo 5ºde la Ley será de días corridos y se contará apartir del día siguiente de la presentación deEstatutos ante el Ministerio de Desarrollo Social.

ART. 3º.- Registro y Contralor.

El Ministerio de Desarrollo Social establecerá unRegistro de Cooperativas Sociales.

Estará compuesto por aquellas Cooperativas quehayan culminado su trámite de reconocimientode personería jurídica ante el Registro.

Las Cooperativas deberán informar al Ministeriode Desarrollo Social en el plazo de cinco díashábiles de producido, todo cambio en el padrónsocial, ya sea de ingreso de nuevos asociados opor egresos.

El Ministerio adoptará resolución sobre lacalificación de los nuevos integrantes, luego decomprobar que los mismos respetan losparámetros previstos en el artículo 1º de esteDecreto.

De operarse transformaciones en la CooperativaSocial que vulneren las condiciones requeridaspara su calificación como tales, ya sea en elámbito de los asociados por no cumplir éstoscon las calidades requeridas o en los demásrequisitos establecidos especialmente en losartículos 3 y 4 de la Ley, el Ministerio le dará labaja en su Registro y comunicará tal decisión alRegistro Nacional de Comercio.


ART. 4º.- Control.

Sin perjuicio de las facultades que el ordenamientojurídico otorgue a otras dependencias, el Ministeriode Desarrollo Social, ejercerá el control de debidofuncionamiento de las Cooperativas Sociales.Entre sus facultades al respecto el Ministeriopodrá:

4.1) Inspeccionar el Balance de la Cooperativa aefectos de constatar el debido cumplimiento delas disposiciones legales y estatutarias en lamateria.

4.2) Inspeccionar en cualquier momento y sinprevio aviso, la contabilidad de las CooperativasSociales, sus actas, y toda documentación quecrea indispensable.

4.3) Exigir al Consejo Directivo de la CooperativaSocial todo documento, informe o antecedenteque juzgue necesario para cumplir los cometidosde control que la Ley le asigna.

4.4) Asistir con sus delegados a las Asambleasde las Cooperativas Sociales.

ART. 5º.- El Ministerio de Desarrollo Socialprestará a las cooperativas su concurso en materiade asesoramiento, en la forma más amplia posible.

Constatada una infracción a la Ley o Estatutospor parte de la Cooperativa, el Ministerio sugerirálas medidas correctivas, en caso que seanposibles.

La omisión en el cumplimiento de las medidas decorrección o la comisión de infracciones con doloo culpa, justificará el retiro de la habilitación parafuncionar.

ART. 6º.- Cambio de Categoría.

En caso que el desarrollo de la Cooperativa laubique fuera de los parámetros legales, por laposibilidad o intención de distribuir excedentes ode superar los topes fijados por el laudo de larama de actividad que se trate, la CooperativaSocial deberá reformar sus Estatutos ytransformarse en Cooperativa de Producción, enel marco de la Ley N° 17.794.

Culminado este proceso, le informará al Ministeriode Desarrollo Social a efectos que éste le dé labaja en sus Registros.

ART. 7º.- Comuniquese, etc.


Bienestar de los actuales y futurosconsumidores y usuarios, a través de lapromoción y defensa de la competencia, elestímulo a la eficiencia económica y la libertade igualdad de condiciones de acceso deempresas y productos a los mercados. Sereglamenta.

VISTO: la entrada en vigencia de la Ley Nº 18.159de 20 de julio de 2007 que tiene por objetofomentar el bienestar de los actuales y futurosconsumidores y usuarios, a través de la promocióny defensa de la competencia.

RESULTANDO: que por el artículo 32 de la referidaley, se encomienda su reglamentación al PoderEjecutivo.

CONSIDERANDO: que se estima conveniente darcumplimiento a la obligación impuesta, a fin defacilitar la aplicación del referido texto normativo.

ATENTO: a lo expuesto precedentemente y a lodispuesto por el artículo 168 numeral 4° de laConstitución de la República.

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICAActuando en Consejo de Ministros

DECRETA:

CAPITULO I: PRINCIPIOS GENERALES

ART. 1º.- La ley que se reglamenta tiene porobjeto fomentar el bienestar de los actuales yfuturos consumidores y usuarios, a través de lapromoción y defensa de la competencia, elestímulo a la eficiencia económica y la libertad eigualdad de condiciones de acceso de empresasy productos a los mercados.

ART. 2º.- Declárase que para la prosecución delobjetivo precedentemente establecido, todos losmercados deberán estar regidos por los principiosy reglas de la libre competencia, excepto laslimitaciones establecidas por ley, por razones deinterés general.

ART. 3º.- Declárase prohibido el abuso deposición dominante, así como toda práctica,conducta, o recomendación, individual oconcertada que tenga por efecto u objeto,

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restringir, limitar, obstaculizar, distorsionar oimpedir la competencia actual o futura en elmercado relevante.

La conquista del mercado resultante del procesonatural fundado en la mayor eficiencia del agenteeconómico en relación con sus competidores, noconstituye una conducta de restricción de lacompetencia.

Tampoco se considerará práctica anticompetitivani abuso de posición dominante, el ejercicio deun derecho, facultad o prerrogativa excepcionalotorgada o reconocida por la ley.

Los agentes bajo investigación por supuestasprácticas anticompetitivas podrán aportarelementos al Organo de Aplicación relativos tantoa las ganancias de eficiencia económica, comoal eventual beneficio que se traslada a losconsumidores establecidos en el artículo 2 de laley que se reglamenta, sin perjuicio de laactuación de oficio.

Se consideran agentes o agentes económicos alos efectos del presente Decreto, los previstos enel artículo siguiente.

ART. 4º.- La ley que se reglamenta será deaplicación respecto de todas las personas físicasy jurídicas, públicas y privadas, nacionales yextranjeras, que desarrollen actividadeseconómicas con o sin fines de lucro en el territorionacional, las que estarán obligadas a regirse porlos principios de la libre competencia.

Quedarán asimismo obligados en idénticostérminos, quienes desarrollen actividadeseconómicas en el extranjero, en tanto éstasdesplieguen total o parcialmente sus efectos enel territorio nacional.

ART. 5º.- Decláranse expresamente prohibidas lasprácticas que se indican a continuación a títulomeramente enunciativo y en tanto configurenalguna de las situaciones enunciadas en el artículo2 de la ley que se reglamenta:

A) Concertar o imponer directa o indirectamenteprecios de compra o venta u otras condicionesde transacción de manera abusiva.

B) Limitar, restringir o concertar de modoinjustificado la producción, la distribución y eldesarrollo tecnológico de bienes, servicios ofactores productivos, en perjuicio decompetidores o de consumidores.

C) Aplicar injustificadamente a terceroscondiciones desiguales en el caso de prestacionesequivalentes, colocándolos así en desventajaimportante frente a la competencia.

D) Subordinar la celebración de contratos a laaceptación de obligaciones complementarias osuplementarias que -por su propia naturaleza opor los usos comerciales- no tengan relación conel objeto de esos contratos.

E) Coordinar la presentación o abstención alicitaciones o concursos de precios, públicos oprivados.

F) Impedir el acceso de competidores ainfraestructuras que sean esenciales para laproducción, distribución o comercialización debienes, servicios o factores productivos.

G) Obstaculizar injustificadamente el acceso almercado de potenciales entrantes al mismo.

H) Establecer injustificadamente zonas oactividades donde alguno o algunos de losagentes económicos operen en forma exclusiva,absteniéndose los restantes de operar en lamisma.

I) Rechazar injustificadamente la venta de bieneso la prestación de servicios.

J) Cualquiera de las prácticas enunciadas, cuandosean resueltas a través de asociaciones ogremiales de agentes económicos.

ART. 6º.- A efectos de evaluar si las prácticas,conductas o recomendaciones que se prohiben,afectan las condiciones de competencia, deberádeterminarse el alcance del mercado relevante enel que las mismas se desarrollan. Sin perjuicio deque el Organo de Aplicación establecerá loscriterios generales para la determinación delmercado relevante, para el análisis se considerará-entre otros factores- la existencia de productoso servicios sustitutos, así como el ámbitogeográfico comprendido por el mercado,definiendo el espacio de competencia efectiva quecorresponda.

ART. 7º.- A los efectos previstos en el artículo 2de la ley que se reglamenta y artículo 3 delpresente Decreto, se entenderá que uno o variosagentes gozan de una posición dominante en elmercado, cuando pueden afectar sustancialmentelas variables relevantes de éste, con prescindencia


de las conductas de sus competidores,compradores o proveedores.

Se considera que existe abuso de posicióndominante, cuando el o los agentes que seencuentran en tal situación, actúan de maneraindebida, con el fin de obtener ventajas o causarperjuicios a otros, los que no hubieran sidoposibles de no existir tal posición de dominio.

ART. 8º.- Declárase el deber formal de notificar -mediante el procedimiento previsto en el capítuloIV del presente Decreto- todo acto deconcentración económica al Organo de Aplicacióncon diez días de antelación a su celebración operfeccionamiento para los participantes delmismo, cuando se produzca por lo menos unade las siguientes condiciones:

A) Cuando como consecuencia de la operaciónse alcance una participación igual o superior al50% del mercado relevante.

B) Cuando la facturación bruta anual en el territorionacional del conjunto de los participantes en laoperación, en cualquiera de los últimos tresejercicios contables, sea igual o superior a UI750:000.000.

A los efectos del presente artículo se consideranposibles actos de concentración económica,aquellas operaciones que supongan unamodificación de la estructura de control de lasempresas participantes mediante: fusión desociedades; adquisición o cesión de acciones,de cuotas o de participaciones sociales;adquisición de establecimientos comercialesindustriales o civiles; adquisiciones totales oparciales de activos empresariales y toda otraclase de negocios jurídicos que importen osupongan la transferencia del control de latotalidad o parte de unidades económicas oempresas.

El Organo de Aplicación reglamentará la forma yel contenido de las notificaciones requeridas, sinperjuicio de lo establecido en el capítulo IV delpresente Decreto, propendiendo a su más ampliadifusión, quedando facultado para requeririnformación periódica a las empresas involucradasa efectos de realizar un seguimiento de lascondiciones de mercado en los casos en queentienda conveniente.

Asimismo, podrá aplicar las sancionescorrespondientes de acuerdo a lo previsto en losartículos 17, 18 y 19 de la ley que se reglamenta.

ART. 9º.- Cesa la obligación de notificaciónprevista en el artículo anterior, cuando la operaciónconsiste en:

A) La adquisición de empresas en las cuales elcomprador ya poseía al menos un 50% de lasacciones de la misma.

B) Las adquisiciones de bonos, debentures,obligaciones o cualquier otro título de deuda dela empresa o acciones sin derecho a voto.

C) La adquisición de una única empresa por partede una única empresa extranjera que no poseapreviamente activos o acciones de otras empresasen el país.

D) Las adquisiciones de empresas declaradas enquiebra o no, que no hayan registrado actividaddentro del país en el último año.

ART. 10.- En los casos en que el acto deconcentración económica implique laconformación de un monopolio de hecho, dichoproceso deberá ser autorizado por el Organo deAplicación. A tal efecto se deberá considerar -entre otros factores- la consideración del mercadorelevante, la competencia externa y las gananciasde eficiencia. Si el Organo de Aplicación no seexpidiera en un plazo de noventa días a contardesde la notificación correspondiente, se tendrápor autorizado el acto.

La autorización expresa o tácita por parte delOrgano de Aplicación de una concentraciónmonopólica de hecho, de ninguna maneraconstituirá un monopolio de origen legal, deacuerdo con lo establecido en el numeral 17 delartículo 85 de la Constitución de la República.Dicha autorización no implicará ni podrá suponerlimitar el ingreso de otros agentes al mercado, alos cuales les serán de aplicación las disposicionesde la ley que se reglamenta así como lo previstoen el artículo 42 del presente Decreto.

CAPITULO II: DEL ORGANO DE APLICACION

ART. 11.- El Organo de Aplicación de lasdisposiciones de la ley que se reglamenta será laComisión de Promoción y Defensa de laCompetencia, el cual funcionará como órganodesconcentrado en el ámbito del Ministerio deEconomía y Finanzas.

El funcionamiento de la Comisión se ajustará a loque disponga el reglamento que la misma habráde dictar, el cual contendrá -entre otros aspectos-

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el régimen de convocatoria, deliberación,votación y adopción de resoluciones.

El Ministerio de Economía y Finanzasproporcionará los recursos humanos y materialesimprescindibles para su funcionamiento.

ART. 12.- La Comisión estará integrada por tresmiembros designados por el Poder Ejecutivoactuando en Consejo de Ministros, entre personasque -por sus antecedentes personales,profesionales y conocimiento de la materia-aseguren independencia de criterio, eficiencia,objetividad e imparcialidad de desempeño.

Los miembros titulares de la Comisión tendrándedicación exclusiva, con excepción de laactividad docente y de investigación. Si almomento de su designación ocuparan otroscargos públicos, quedarán suspendidos en losmismos a partir de la toma de posesión de dichocargo y por todo el tiempo que actúen comointegrantes de la misma, de acuerdo con loestablecido por el artículo 21 de la Ley Nº 17.930,de 19 de diciembre de 2005 y modificativas.

El término de su mandato será de seis añospudiendo ser designados nuevamente.

Las renovaciones se realizarán de a un miembrocada dos años. A efectos de hacer posible dichosistema de renovación, los tres primerosmiembros que se designen tendrán -respectivamente- mandatos de dos, cuatro y seisaños de duración.

Los miembros de la Comisión que no seanfuncionarios públicos serán contratados por elrégimen del artículo 22 del Decreto Ley N° 14.189,de 30 de abril de 1974 con una retribuciónmensual que en cada caso establecerá el PoderEjecutivo al momento de su designación.

De recaer la selección en un funcionario público,el Poder Ejecutivo determinará el complementode la retribución que en cada caso corresponda.

ART. 13.- La representación del Organo deAplicación será ejercida por su Presidente.

La Presidencia de la Comisión será ejercida portodos sus integrantes en forma rotativa por espaciode dos años. En el caso de la primera integraciónla Presidencia será ejercida en primer término porel miembro designado con mandato de dos añosy en segundo término por el miembro designadocon mandato de cuatro años.

ART. 14.- Los integrantes de la Comisión podránser destituidos por el Poder Ejecutivo actuandoen Consejo de Ministros, en cualquiera de lossiguientes casos:

A) Negligencia o mal desempeño en sus funciones.

B) Incapacidad sobreviniente.

C) Procesamiento por delito del que puedaresultar pena de penitenciaria o sentencia decondena penal ejecutoriada.

D) Comisión de actos que afecten su buen nombreo el prestigio del órgano.

Los miembros de la Comisión serán suspendidospreventivamente por padecer impedimento físicomomentáneo para desempeñar la función. Lasuspensión que derive del auto de procesamientoen materia penal se verificará de pleno derecho,independientemente de que el mismo sea objetode recursos.

ART. 15.- En caso de destitución, renuncia ofallecimiento, la duración del mandato de quienlo sustituya, será igual al tiempo que restare delmandato original.

ART. 16.- Compete a la Comisión de Promocióny Defensa de la Competencia, sin perjuicio de loprevisto en los artículos 2, 5, 7 y 21 de la ley quese reglamenta:

A) Dictar normas generales e instruccionesparticulares que contribuyan al cumplimiento delos objetivos de la presente ley.

B) Realizar los estudios e investigaciones queconsidere pertinentes, a efectos de analizar lacompetencia en los mercados.

C) Requerir de las personas físicas o jurídicas,públicas o privadas, la documentación ycolaboración que considere necesarias. Los datose informaciones obtenidos sólo podrán serutilizados para las finalidades previstas en la leyque se reglamenta, sujeto a las limitacionesestablecidas en el artículo 14 de la misma y delartículo 29 del presente Decreto.

D) Realizar investigaciones sobre documentosciviles y comerciales, libros de comercio, librosde actas de órganos sociales y bases de datoscontables.


E) Asesorar en forma no vinculante al PoderEjecutivo en materia de promoción y políticas decompetencia, pudiendo proponer lasmodificaciones legales y reglamentarias queestime conveniente.

F) Emitir recomendaciones no vinculantes,dirigidas al Poder Ejecutivo, Poder Legislativo,Poder Judicial, Gobiernos Departamentales yentidades y organismos públicos, relativos altratamiento, protección, regulación, restricción opromoción de la competencia en leyes,reglamentos, ordenanzas municipales y actosadministrativos en general. Estas recomendacionesse realizarán respecto de leyes, reglamentos,ordenanzas y Decretos de las JuntasDepartamentales y otros actos administrativosvigentes o a estudio de cualquiera de losorganismos señalados.

G) Emitir recomendaciones no vinculantes decarácter general o sectorial, respecto de lasmodalidades de la competencia en el mercado.

H) Emitir dictámenes y responder consultas quele formule cualquier persona física o jurídica,pública o privada, acerca de las prácticasconcretas o actos de concentración económicaque realiza o pretende realizar, o que realizan otrossujetos, debiéndose -en este último caso- oír alos involucrados.

I) Mantener relaciones con otros órganos dedefensa de la competencia, nacionales ointernacionales, y participar en los forosinternacionales en que se discutan o negocientemas relativos a la competencia, en coordinacióncon los organismos estatales competentes parael caso de la negociación.

J) Emitir instrucciones sobre los criterios generalespara determinar el mercado relevante, así comorespecto de las conductas prohibidas por lanormativa de defensa de la competencia o lainformación adicional que deberán presentar lasempresas que notifican o solicitan autorizaciónpara concentrarse.

ART. 17.- En los sectores que están sometidos alcontrol o superintendencia de órganosreguladores especializados, -en tanto órganos deaplicación- tales como el Banco Central delUruguay, la Unidad Reguladora de Servicios deEnergía y Agua y la Unidad Reguladora deServicios de Comunicaciones, la protección yfomento de la competencia estarán a cargo delos mismos.

El alcance de la actuación de los mismos incluiráactividades que tengan lugar en mercados verticalu horizontalmente relacionados con los mercadosbajo control y regulación, en la medida en queafecten las condiciones competitivas de losmercados que se encuentran bajo sus respectivosámbitos de actuación regulatoria.

En el desarrollo de este cometido, los órganosreguladores deberán dar aplicación a la ley quese reglamenta, pudiendo, en caso de entenderloconveniente, efectuar consultas no vinculantes ala Comisión de Promoción y Defensa de laCompetencia.

CAPITULO III: PROCEDIMIENTO

ART. 18.- El Organo de Aplicación serácompetente para desarrollar los procedimientostendientes a investigar, instruir, analizar, resolver yen su caso sancionar las prácticas prohibidas porla ley que se reglamenta, pudiendo actuar deoficio o por denuncia.

ART. 19.- Antes de iniciar formalmente unainvestigación, el Organo de Aplicación a título demedidas preparatorias podrá requerir informaciónde cualquier persona física o jurídica, pública oprivada, a los efectos de tomar conocimiento deactos o hechos relativos a la conformación de losmercados y a las prácticas que se realizan en losmismos.

Asimismo si lo estimare oportuno, el Organo deAplicación podrá requerir ante el Poder Judicial,la realización de medidas probatorias concarácter reservado y sin noticia de los eventualesinvestigados o terceros, tales como la exhibicióny obtención de copias de documentos civiles ycomerciales, libros de comercio, libros de actasde órganos sociales y bases de datos contables.

ART. 20.- Cuando el Organo de Aplicaciónconsidere que en algún mercado se pudieran estardesarrollando, o llegaran a desarrollarse,supuestas prácticas anticompetitivas, tales comolas establecidas en el artículo 2° de la ley que sereglamenta, podrá iniciar medidas preparatoriasen los términos establecidos por el artículoprecedente o iniciar de oficio una investigacióntendente al esclarecimiento de los hechos y laidentificación de los responsables. Si de lasmedidas preparatorias se desprenden elementospara iniciar una investigación de oficio, se resolverásu iniciación.Para el caso de que se resuelva iniciar unainvestigación de oficio, se conferirá vista a los

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presuntos infractores, por un plazo de diez díashábiles, poniendo en conocimiento de éstos loshechos y fundamentos que motivan el acto.

ART. 21.- Cualquier persona física o jurídica,pública o privada, nacional o extranjera, podrádenunciar la existencia de prácticas prohibidaspor la presente ley, sin perjuicio de la actuaciónde oficio.

La denuncia deberá presentarse por escrito anteel Organo de Aplicación, conteniendo laidentificación del denunciante y la descripciónprecisa de la conducta presuntamenteanticompetitiva, acompañando en la mismaoportunidad todos los medios probatorios quedisponga a ese respecto.

Sin perjuicio de que el denunciante deberáidentificarse en todos los casos, podrá solicitardel Organo de Aplicación por motivos fundadosque éste mantenga reserva acerca de su identidad.

En caso de actuación por denuncia de parte, elOrgano de Aplicación deberá expedirse sobre lapertinencia de la denuncia en un plazo de diezdías hábiles. En caso de que considere pertinentey procedente la misma, conferirá vista a losdenunciados.

Si el Organo de Aplicación entendiere queademás de los sujetos denunciados expresamente,pudieran existir otras personas que también fueranpresuntamente infractores de los preceptos de laley que se reglamenta, también se conferirá vistaa las mismas, conforme a lo preceptuado por elartículo 66 de la Constitución de la República.

ART. 22.- El denunciante podrá desistir de ladenuncia presentada con informe fundado de lascausas que lo motivaron. El Organo de Aplicaciónevaluará las mismas en un plazo máximo de diezdías hábiles y resolverá si continúa de oficio lasactuaciones o las archiva.

ART. 23.- Tanto en los procedimientos iniciadosde oficio como por denuncia, el o los presuntosinfractores de la ley que se reglamenta dispondránde un plazo de diez días hábiles, contados desdeel siguiente a la notificación, para evacuar la vistaque se le confiera, debiendo ofrecer en esa mismaoportunidad la totalidad de la prueba de quedisponga para acreditar los hechos que invoque.

En esta etapa el o los presuntos infractores podránexaminar el expediente y tendrán acceso a todoslos elementos de prueba agregados al mismo,

salvo los que revistan la calidad de confidencialesa criterio del Organo de Aplicación, medianteresolución expresa.

ART. 24.- Dentro del plazo de diez días hábilescontados desde la evacuación de la vista por partedel presunto infractor, o una vez vencido el plazode que disponía para hacerlo, el Organo deAplicación dictará resolución disponiendo laprosecución de los procedimientos o su clausura,según exista o no mérito suficiente para ello.

En caso de resolver sobre la prosecución de lasactuaciones, el Organo de Aplicación deberáexpedirse simultáneamente sobre la pruebaofrecida, pudiendo rechazar toda prueba queconsidere inadmisible, inconducente oimpertinente, en los términos establecidos por elarticulo 71 del Decreto Nº 500/991.

ART. 25.- Determinada la prosecución de lasactuaciones, el Organo de Aplicación procederáa diligenciar la prueba ofrecida y admitida segúnlo dispuesto en el artículo anterior y toda otraque éste considere necesaria para elesclarecimiento de los hechos bajo investigación.

Para ello, dispondrá de las más amplias facultadespara requerir información, según lo establecidoen los literales B), C) y D) del artículo 26 de la leyque se reglamenta.

Toda persona física o jurídica, pública o privada,nacional o extranjera, queda sujeta al deber decolaboración con el Organo de Aplicación en lostérminos establecidos en el artículo 14 de la leyque se reglamenta.

El Organo de Aplicación podrá establecer que elexpediente tenga carácter secreto, confidencialo reservado por el plazo que estime conveniente,según lo establecido en el artículo 80 yconcordantes del Decreto N° 500/991.

ART. 26.- Cuando el Organo de Aplicaciónentienda finalizada la investigación dará vista alas partes por el plazo común de 15 días hábilespara que manifiesten sus descargos y ofrezcanprueba complementaria, y diligenciará aquellaque no considere inadmisible, inconducente oimpertinente, en los términos establecidos por elartículo 71 del Decreto Nº 500/991, en un plazomáximo de sesenta días hábiles.

Vencido este plazo, se otorgará nueva vista porel término de diez días hábiles a las partes paraque efectúen sus descargos y alegaciones finales.


Concluido el período de vista a las partes, elOrgano de Aplicación dispondrá de un plazo desesenta días hábiles para dictar resolución sobrelas actuaciones.

ART. 27.- En cualquier momento delprocedimiento el Organo de Aplicación podráexpedirse en relación a las posibles consecuenciasdañosas de la conducta objeto del mismo,pudiendo disponer el cese preventivo en caso quepudiese producir daños graves.

ART. 28.- Sin perjuicio de lo dispuesto en elartículo 31, en cualquier etapa previa a laresolución del Organo de Aplicación establecidaen el inciso final del artículo 26 del presentedecreto, el presunto infractor podrá presentar alOrgano de Aplicación un compromiso de cese omodificación de las conductas investigadas, el queno implicará confesión en cuanto al hecho nireconocimiento de la ilicitud de la conductaanalizada.

El Organo de Aplicación dispondrá de un plazode diez días hábiles para resolver sobre lasmedidas propuestas por el o los presuntosinfractores. El compromiso de cese deberá incluirnecesariamente las siguientes cláusulas:

a) las obligaciones del denunciado, en el sentidode cesar la práctica investigada en un plazoestablecido;

b) la sanción a ser impuesta en caso deincumplimiento del compromiso de cese;

c) la obligación del denunciado de presentarinformes periódicos sobre su actuación en elmercado al Organo de Aplicación;

El proceso será suspendido en tanto se décumplimiento al compromiso de cese y seráarchivado al término del plazo fijado, si secumplieran todas las condiciones establecidas enel compromiso.

En caso de que la ilegitimidad de la conducta yla identidad de quién la realizó fueran evidentes,el compromiso deberá implicar la aceptación dela ilicitud de la conducta y establecer una sanción,la que deberá ser menor a la que hubiera regidosi el reconocimiento del infractor no hubieraexistido.

ART. 29.- Toda persona física o jurídica pública oprivada, nacional o extranjera queda sujeta aldeber de colaboración con el Organo de

Aplicación y estará obligada a proporcionar arequerimiento de éste, en un plazo de diez díascorridos contados desde el siguiente al que lefuera requerida, toda la información que conocierey todo documento que tuviere en su poder. Encaso que la información fuera requerida del o delos involucrados en la conducta que se investiga,su omisión en proporcionarla debe entendersecomo una presunción simple en su contra.

Los deberes establecidos en este artículo enningún caso significan la obligación de revelarsecretos comerciales, planos, «cómo hacer»,inventos, invenciones, fórmulas y patentes.

ART. 30.- Sin perjuicio de la posibilidad dedisponer el cese preventivo referido en el artículo13 de la ley que se reglamenta y artículo 27 delpresente Decreto, el Organo de Aplicación quedafacultado para solicitar a la Justicia competentelas medidas cautelares que considere pertinentes,con carácter reservado y sin noticia, antes deiniciar las actuaciones administrativas o duranteel transcurso de las mismas, en un todo deacuerdo con lo dispuesto en el artículo 15 de laley reglamentada.

ART. 31.- El Organo de Aplicación podrásuspender las actuaciones por un término nomayor a diez días corridos, a efectos de acordarcon el presunto infractor un compromiso de ceseo modificación de la conducta investigada, salvoque la ilegitimidad de la misma y la identidad dequien la realizó fueren evidentes.

ART. 32.- El Organo de Aplicación podrásuspender las actuaciones en los términosprevistos en el artículo 16 de la ley que sereglamenta, para acordar una conciliación entrelas partes.

Esta se celebrará en un plazo no mayor a los diezdías hábiles de la suspensión de las actuacionesy en ella las empresas podrán acordarcompromisos de cese o modificaciones de laconducta investigada, que deberán ser ratificadospor resolución del Organo de Aplicación en unplazo de cinco días hábiles.

En caso de que los términos del compromiso nofueran ratificados por alguna de las partes o porel Organo de Aplicación, podrá citarse a unanueva y última conciliación, o podrán continuarselas actuaciones en el estado en el que seencontraran con anterioridad a su suspensión.

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ART. 33.- Cuando las actuaciones administrativasconcluyeran con la constatación de que sedesarrollaron prácticas anticompetitivas, el Organode Aplicación deberá ordenar su cese inmediatoy de los efectos de las mismas que aúnsubsistieren, así como sancionar a sus autores yresponsables.

Las sanciones consistirán en:

A) Apercibimiento.B) Apercibimiento con publicación de laresolución, a costa del infractor, en dos diariosde circulación nacional.C) Multa que se determinará entre una cantidadmínima de 100.000 UI y una cantidad máxima delque fuere superior de los siguientes valores:

1) 20:000.000 de UI.2) El equivalente al 10% de la facturación

anual del infractor.3) El equivalente a tres veces el perjuicio

causado por la práctica anticompetitiva, sifuera determinable.

Las sanciones podrán aplicarse independiente oconjuntamente según resulte de las circunstanciasdel caso, pero debiéndose evitar la doble sanciónpor un mismo hecho infraccional.

A efectos de su determinación, se tomará encuenta la entidad patrimonial del daño causado;el grado de participación de los responsables; laintencionalidad; la condición de reincidente y laactitud asumida durante el desarrollo de lasactuaciones administrativas.

Estas sanciones podrán asimismo aplicarse aaquellos que incumplan las obligacionesdispuestas por el artículo 14 de la ley que sereglamenta.

El Acto administrativo sancionatorio admitirá losrecursos administrativos correspondientes sinefecto suspensivo.

ART. 34.- En caso de prácticas concertadas entrecompetidores, se considerará como atenuante ladenuncia realizada por uno de los miembros delacuerdo o el aporte que éste brinde para laobtención de pruebas suficientes para la sanciónde los restantes infractores, en los términosestablecidos por el presente decreto.

Las atenuantes referidas, no podrán otorgarse aaquellas empresas que hayan creado o iniciadola conformación de acuerdos con otros

competidores. Tampoco podrán acogerse a estebeneficio las restantes empresas integrantes delacuerdo, una vez que una de ellas ha solicitadola misma. Sin embargo, las restantes empresaspodrán beneficiarse de la atenuante si presentaninformación en los términos del presente artículode otros acuerdos entre competidores de los queposean información suficiente.

Aquellas empresas que aporten informaciónsuficiente para el desmantelamiento y sanción deun acuerdo entre competidores, en los términosestablecidos en el artículo siguiente, seránexoneradas de cualquiera de las sancionesprevistas en el literal C) del artículo 17 y en elartículo 19 de la ley que se reglamenta. Para ello,deberán presentarse mediante nota ante el Organode Aplicación, con firma certificada por escribanopúblico de sus representantes o apoderados confacultades suficientes, amparándose a lainmunidad prevista en el inciso final del artículo17 de la ley que se reglamenta, adjuntando, almenos, la siguiente información:

a) tipo de acuerdo en el que participa o participób) cantidad de empresas involucradasc) si conoce la identificación de los

representantes que participaron en nombre delas empresas involucradas

d) período que abarcó el acuerdoe) detalle de las pruebas de las que dispone:

actas de sesión, correos electrónicos, etc.

La información presentada no deberá conteneridentificación respecto de los involucrados,hasta tanto el Organo de Aplicación no se expidasobre la factibilidad de la exoneración deresponsabilidad.

ART. 35.- Una vez recibida la documentación porparte de la empresa que colabora en elcumplimiento de la ley, el Organo de Aplicaciónla estudiará y se expedirá en un plazo de veintedías hábiles sobre la pertinencia de la excepción.En caso de que sea considerada pertinente, laempresa aportará el detalle de toda la informaciónpropuesta en los términos establecidos. A estosefectos, las actuaciones realizadas en esta etapase considerarán medidas preparatorias, en lostérminos establecidos en el artículo 11 de la leyque se reglamenta.

Una vez resuelta la pertinencia de la excepción,el Organo de Aplicación iniciará lasinvestigaciones y en caso de sanción aplicará losatenuantes y exoneraciones establecidos


previamente, a menos que la empresa quecolabora con la investigación incumpla con elcompromiso de proporcionar la información,falsifique o altere los medios probatoriospropuestos.

ART. 36.- Las resoluciones del Organo deAplicación serán publicadas en su páginaelectrónica institucional. Asimismo éste podrá daruna descripción detallada de los casos analizados.

El Organo de Aplicación llevará un registro deempresas y personas físicas sancionadas.

ART. 37.- Además de las sanciones que el Organode Aplicación imponga a las personas jurídicasque realicen conductas prohibidas por la ley quese reglamenta, también podrá imponer multas alos integrantes de sus órganos de administracióny representación que hayan contribuidoactivamente e intencionalmente en el desarrollode la práctica.

Se entenderá que los integrantes de los órganosde administración y representación hancontribuido activamente en el desarrollo de unapráctica prohibida por el artículo 2 de la ley quese reglamenta, toda vez que la misma sea resueltaa través de los órganos de decisióncorrespondiente y no conste en las actas que elparticipante se abstuvo o votó en contra de lamedida.

Las conductas desarrolladas por una personajurídica controlada por otra, serán tambiénimputables a la controlante. De la misma manera,las responsabilidades que pudieren correspondera los integrantes de los órganos de administracióny representación de la sociedad controlada,podrán también ser imputadas a quienes cumplenlas mismas funciones en la sociedad controlante.

ART. 38.- El testimonio de la resolución firme queimponga pena de multa, constituirá títuloejecutivo. El producido del cobro de las multasserá destinado a Rentas Generales.

CAPITULO IV: NOTIFICACION DECONCENTRACIONES Y AUTORIZACION PREVIADE CONCENTRACIONES MONOPOLICAS

ART. 39.- Todo acto de concentración económicaque cumpla con los requisitos establecidos en elartículo 7° de la ley que se reglamenta y no seencuentre incluida en las excepciones previstasen el artículo 8° de la mencionada ley, deberá ser

notificado al Organo de Aplicación al menos diezdías antes de su celebración por las empresasparticipantes.

Para el caso de fusión de sociedades, tanto porcreación como por incorporación, se entenderáque la concentración se ha celebrado cuando seproduzca la firma del contrato definitivo entre laspartes.

Para el caso de adquisiciones de acciones o departicipaciones sociales, se entenderá que laconcentración se ha celebrado cuando seproduzca la notificación al libro de registro deacciones o, en su defecto, la transferencia efectivade las mismas o la celebración del contrato decompraventa.

Para el caso de las cuotas sociales, se entenderáque la concentración se ha celebrado cuando seproduzca el momento de la cesión.

Para el caso de adquisiciones de establecimientoscomerciales o industriales, adquisiciones totaleso parciales de activos empresariales, excluidaslas acciones, cuotas o participaciones sociales,se entenderá que la concentración se hacelebrado cuando se produzca la suscripción delinstrumento jurídico definitivo de enajenación.

Para todas aquellas situaciones ejemplificadasprecedentemente, el Organo de Aplicacióndeterminará el momento efectivo de laconcentración económica pudiéndose efectuarconsulta previa vinculante por parte de losinteresados en su caso.

Serán responsables de la omisión de notificar alOrgano de Aplicación los administradores,directores y representantes de hecho o dederecho, estén o no inscriptos en la DirecciónGeneral de Registros en cumplimiento del artículo86 de la Ley Nº 16.060, en la redacción dada porel artículo 13 de la Ley N° 17.904, en los términosprevistos en el artículo 19 de la ley que sereglamenta, sanción que podrá ser de hasta el1% del monto total de facturación anual de lasempresas para cada uno de los infractores.

ART. 40.- Las empresas incluidas en el artículoanterior deberán presentarse mediante notadirigida al Organo de Aplicación, con firmacertificada por escribano público, de las partesintervinientes o sus representantes o apoderadoscon facultades suficientes para notificar laconcentración económica. Además, deberán

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agregar la siguiente información en tres copiasimpresas y otra en formato electrónico:

1. Razón social, nombre de fantasía, domicilioconstituido y giro de las empresas involucradas.

2. Lista de los accionistas, o titulares del capitalsocial con capital social mayor al 5% y unesquema de la estructura de propiedad o decontrol resultante tras la operación.

3. Nombre de los administradores, directores orepresentantes, así como de los cargos degerencia general de las sociedades que seconcentran o fusionan.

4. Listado de productos (bienes o servicios)vendidos por las empresas y detalle de suscaracterísticas, así como una previsión de losproductos que mantendrá o planifica desarrollarla nueva empresa.

5. Volumen y valor de las ventas por producto delas empresas involucradas en los últimos tres años.

6. Identificación de las empresas con productossustitutos en el mercado a los elaborados por lasempresas que se fusionan o concentran.

7. Somera descripción de los mercados de losproductos de las empresas notificantes, condetalle del volumen anual de ventas totales porproducto y la participación de cada uno de ellosen el mercado.

8. Nombre, teléfono y correo electrónico de laspersonas de contacto que hayan elaborado losinformes.

La información deberá acompañarse de loselementos probatorios de que dispongan lossolicitantes. Asimismo, en caso de que lainformación sea estimada, deberá aclararse esteextremo, así como la metodología seguida parasu estimación.

ART. 41.- El Organo de Aplicación podrá requeririnformación periódica a las empresas involucradasen la notificación, a efectos de realizar unseguimiento de las condiciones de mercado enlos casos en que entienda conveniente. Estainformación podrá incluir ventas de bienes oservicios, precios, contratos con proveedores odistribuidores, capacidad instalada y plantas deproducción, gastos asignados a publicidad, entreotras.

Cualquier alteración dispuesta por el Organo deAplicación en el tipo de información a presentaro los plazos para hacerlo deberá ser comunicadaa las empresas con un plazo de antelación nomenor a treinta días hábiles.

El incumplimiento en el deber de informar serácausa suficiente para el inicio de una investigaciónde oficio por parte del Organo de Aplicación.

ART. 42.- En los casos en que el acto deconcentración económica, definida en los términosestablecidos en el artículo 7 de la ley que sereglamenta, implique la conformación de unmonopolio de hecho, ésta deberá ser autorizadapreviamente por el Organo de Aplicación. Dichaautorización previa podrá ser solicitadadirectamente por las empresas o establecida porel Organo de Aplicación, luego de analizada lainformación presentada por éstas al amparo delo establecido en los artículos 7 y 8 de lamencionada ley.

Se entenderá que se ha generado un monopoliode hecho cuando del proceso de concentracióneconómica surja la presencia de una únicaempresa en el mercado relevante, definido porésta o por el Organo de Aplicación en el año encurso o alguno de los dos años previos a lapresentación de la autorización o notificación. Encaso de diferencia entre los mercados relevantesdefinidos por la empresa y el Organo deAplicación, prevalecerá el que determine esteúltimo.

Si del análisis primario de la información aportadase determina un mercado relevante diferente alestablecido por la empresa, el Organo deAplicación dará vista de las actuaciones a laempresa por un plazo de cinco días hábiles paraque aporte la información complementaria queentienda pertinente para la determinación, a suentender, del mercado relevante.

Si el Organo de Aplicación revisara su dictamenpreliminar y entendiera que la empresa no debesolicitar autorización previa, se estará a lodispuesto por los artículos 39 y siguiente delpresente decreto.

Si el Organo de Aplicación no revisa su dictamenpreliminar y mantiene el mercado relevantedefinido inicialmente, se estará a lo queestablezcan los artículos siguientes.


En los actos inscribibles en el Registro Nacionalde Personas Jurídicas, sección Comercio, de losque puedan resultar negocios de concentracióneconómica, que impliquen la conformación de unmonopolio de hecho, los otorgantes deberándeclarar bajo juramento tal conformación en eldocumento respectivo, así como que se estátramitando la autorización prevista en el artículo9 de la ley que se reglamenta y el escribanointerviniente por vía de certificación o constancianotarial, deberá dejar asentado que se efectuótal declaración.

El Registro Nacional de Personas jurídicas,sección Comercio, de la Dirección General deRegistro, inscribirá en forma provisoria eldocumento y comunicará al Organo de Aplicacióncreado por la ley que se reglamenta, lapresentación del mismo. La inscripción devendrádefinitiva una vez agregada la autorizaciónexpedida por dicho Organo.

ART. 43.- El Organo de Aplicación, al amparo delo establecido los artículos 14 y literal C) delartículo 26 de la ley que se reglamenta, podrásolicitar toda la información que considerepertinente para el estudio de la solicitud deautorización previa a todas las personas físicas ojurídicas, públicas o privadas, nacionales oextranjeras, las que estarán obligadas aproporcionarlas.

Cuando la información sea requerida a la empresaque solicita la autorización, se interrumpirán losplazos previstos en el artículo 9 de la mencionadaley hasta tanto la empresa entregue la informaciónen forma satisfactoria para el Organo deAplicación. A tales efectos, el Organo deAplicación se expedirá sobre la informaciónpresentada en un plazo no mayor a tres díashábiles, pudiendo solicitar las ampliaciones oaclaraciones que correspondan. Si el Organo deAplicación no se expidiera sobre la misma en elplazo mencionado, se tendrá por presentada enforma satisfactoria.

Las empresas notificantes o solicitantes de laautorización deberán presentar inicialmente lainformación detallada en el artículo 40 del presentedecreto. Una vez recibida la solicitud deautorización, el Organo de Aplicación determinará,en un plazo de diez días hábiles, toda otrainformación adicional que deberán aportar lasempresas que soliciten la autorización previa.

El Organo de Aplicación no podrá solicitarinformación a la empresa solicitante en más dedos oportunidades, a menos que en el curso dela investigación se establezca que existierapresunción de ocultamiento o adulteración de lainformación originalmente presentada por laempresa, o en el curso de la investigaciónaparezcan elementos supervinientes que así lorequirieran.

ART. 44.- Las ganancias de eficiencia a las querefiere el artículo 9 de la ley que se reglamenta,sólo podrán computarse si surgen directamentede la concentración y no pueden alcanzarse sinella.

En particular, se considerarán ganancia deeficiencia, los ahorros para la empresa que permitaproducir la misma cantidad de bienes y serviciosa menor costo, o una mayor cantidad de bienesy servicios al mismo costo, la reducción de costosderivados de la producción conjunta de dos omás bienes y servicios, los ahorros por gastosadministrativos derivados del rediseño de laactividad productiva de la empresa, la disminuciónde costos de producción o comercializaciónderivados de la racionalización del uso de la redde infraestructura o distribución, entre otras.

No podrán invocarse como ganancias deeficiencia aquellas disminuciones de costos queimpliquen una transferencia entre dos o másagentes, como por ejemplo las que deriven delmayor poder de negociación que posea laempresa concentrada como consecuencia de laoperación.

ART. 45.- El Organo de Aplicación, por resoluciónfundada, podrá aceptar o rechazar lasconcentraciones monopólicas, establecidas en elartículo 42, propuesta por las empresassolicitantes, la que no podrá configurarse hastatanto se dicte resolución.

En caso de aceptación, la empresa podráproceder a la concentración sin más trámite. Encaso de rechazo de la concentración, siempre queno sea revisada la decisión del Organo deAplicación, no se podrá proceder a laconcentración bajo forma alguna. Si llegara aconcretarse sin la debida autorización, el Organode Aplicación promoverá las acciones judicialesy administrativas tendientes a dejar la misma sinefecto.

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El Organo de Aplicación comunicará a la DirecciónGeneral de Registros la aceptación o rechazo dela solicitud de la correspondiente operación deconcentración económica.

La empresa podrá, en cualquier momento delprocedimiento de autorización, proponer alOrgano de Aplicación medidas de mitigación delos impactos previstos sobre el mercado relevante.Una vez presentadas, el Organo de Aplicación enun plazo no mayor a diez días hábiles, podráresolver la aprobación de las medidas y lacorrespondiente autorización de la concentración,o en caso de requerirse informacióncomplementaria, continuar con los plazos legaleshasta una resolución definitiva.

CAPITULO V: OTRAS DISPOSICIONES

ART. 46.- Los particulares podrán realizarconsultas al Organo de Aplicación respecto deprácticas concretas que realizan o pretendenrealizar, o que realizan otros sujetos, o respectode la aplicación de los artículos 7 a 9 de la leyque se reglamenta.

El solicitante deberá establecer si el carácter dela misma es vinculante o no para el Organo deAplicación. Si la decisión no es vinculante, podráaportar los elementos que entienda pertinentepara su evaluación. El Organo de Aplicación seexpedirá en un plazo máximo de treinta díashábiles respecto de la consulta formulada,estableciendo claramente los términos en los quela misma se aplica y determinando la informaciónde la que dispuso para llegar a sus conclusiones.

Si la consulta que se formula es vinculante para elOrgano de Aplicación, el solicitante quedarásometido al deber de colaborar con el mismo enlos términos establecidos en el artículo 14 de laley que se reglamenta.

Los particulares no podrán solicitar consultas decarácter vinculante sobre conductas desarrolladaspor terceros. Siempre que el solicitante cumplacon lo establecido en el dictamen que emita elOrgano de Aplicación, éste se encontraráobligado por las conclusiones de supronunciamiento.

ART. 47.- La ley que se reglamenta es de ordenpúblico. Sus disposiciones sustanciales y punitivasserán aplicables a los hechos producidos conposterioridad a la entrada en vigencia de la misma.No obstante, las normas procedimentales tendránaplicación inmediata incluyendo los asuntos en

trámite. Las disposiciones orgánicas tendránaplicación una vez que quede instalada laComisión de Promoción y Defensa de laCompetencia, salvo pata los casos previstos enel artículo 27 de la ley que se reglamenta.

Una vez instalado el Organo de Aplicación,asumirá competencias en la totalidad de losasuntos en trámite pendientes de resolución,debiendo la Dirección General de Comerciocontinuar entendiendo en los mismos hasta dichomomento.

ART. 48.- Comuniquese, publíquese, etc.

1.3 RESOLUCIONES


1.4.1 Circular BCU Nº 1.977 de fecha 16de noviembre de 2007

Ref: RECOPILACIÓN DE NORMAS DEOPERACIONES – SE MODIFICA EL RÉGIMEN DEENCAJES

1.4.2 Comunicación BCU N° 246 de fecha18 de octubre de 2007

Ref: INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓNFINANCIERA – Actualización N° 174 a las NormasContables y Plan de Cuentas para las Empresasde Intermediación Financiera.

1.4.3 Comunicación BCU Nº 247 de fecha23 de octubre de 2007

Ref: REGISTRO DE VALORES - Industria SulfúricaS.A. – Modificación de Términos y Condicionesde sus Obligaciones Negociables.

1.4.4 Comunicación BCU Nº 252 de fecha31 de octubre de 2007

Ref: Instituciones de Intermediación Financiera –Condiciones para la autorización y habilitaciónde instituciones de intermediación financiera ypara la transferencia del control social.

Se pone en conocimiento la Resolución adoptadapor el Banco Central del Uruguay para efectos delo establecido en los artículos 6º y 9º del Decreto


Ley Nº 15.322 de 17 de setiembre de 1982, en laredacción dada por el artículo 2 de la Ley Nº16.327 de 11 de noviembre de 1992, y el artículo39, letras D) y E) de la

Ley Nº 16.696 de 30 de mayo de 1996 (CartaOrgánica del Banco), que se transcribe acontinuación:

«El Banco Central del Uruguay, al evaluar lasrazones de oportunidad y conveniencia paraemitir la opinión a que refiere el artículo 6º delDecreto Ley Nº 15.322 de 17 de setiembre de1982, en el proceso de autorización y habilitaciónde entidades financieras, así como para laautorización de la transferencia del control socialde entidades ya instaladas, tendrá en cuenta losiguiente:

a)En la institución debe existir un grupocontrolante que garantice la unidad de decisión.

b) El grupo controlante de la institución no debeestar vinculado a determinadas actividades quepuedan generar conflicto de intereses o presiónindebida para el supervisor.

c)El grupo controlante debe tener antigüedadyreputación en los negocios que desarrolla. Sevalorará que no se haya producido en el pasadoinmediato un significativo crecimiento tantoorgánico como inorgánico (por adquisiciones).Para el caso de que el grupo controlante sea unainstitución financiera:

d) Debe existir un Memorándum deEntendimiento entre los Supervisores de origen yde acogida de las instituciones o un grado de

colaboración a satisfacción de laSuperintendencia de Instituciones deIntermediación Financiera con el supervisor deorigen.

e)El supervisor del país del grupo controlante ode la casa matriz, según sea el caso, debe ejercersupervisión consolidada en los términos de lasrecomendaciones del Comité de Basilea, segúnevaluación que realice al respecto laSuperintendencia de Instituciones deIntermediación Financiera.El grupo controlante debe tener una calificaciónde riesgos no menor a grado inversor otorgadapor una calificadora reconocida en escalainternacional.

g) El país de origen de la institución debe teneradecuadas políticas contra el lavado de dinero ypertenecer al Grupo de Acción FinancieraInternacional (GAFI) u otros organismos regionalessimilares.

El grupo controlante o la casa matriz según seael caso, debe tener políticas y procedimientospara prevenirse de ser utilizado en el lavado dedinero y financiamiento del terrorismo.»

Fuente: Banco Central del Uruguay.Superintendencia de Instituciones deIntermediación Financiera

1.5 OTRAS NORMAS YJURISPRUDENCIAS

2 COMENTARIOS TECNICOS YAPORTES PROFESIONALES

2.1 La responsabilidad social, vino viejo en odres nuevos

Cr. Haroldo Moretti Costigliolo

En un contexto histórico la Responsabilidad SocialEmpresarial (RSE) no es un concepto nuevo, loque sí es contemporáneo es el tratamiento de laRSE con una visión sistémica, como una nuevaherramienta incorporada – o a incorporar – en lagestión de negocios de las organizaciones.

Nuestra propuesta en el presente trabajocomprende el desarrollo del concepto y lasacciones posibles en el ámbito de la RSE, parapoder encarar en una próxima entrega los avancesen el Mundo y en Uruguay y en una tercera etapa

la necesidad de capacitación continua delGraduado profesional en Ciencias Económicas –deslizando, entre líneas – las oportunidadesprofesionales, enfatizando en las relativas aPreparación y Presentación de informes quemuestren acciones de RSE.

Creemos en la necesidad de asumir uncompromiso de concientización y difusión de losprincipios de la RSE y en ser Consejeros de lasventajas competitivas – en la saga de MichaelPorter (1) – que genera realizar acciones de RSE.

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Para honrar tal compromiso es de vital importanciala capacitación permanente, la investigación y eldesarrollo de nuevos programas, el estudio delas oportunidades que se le presentan y de lasamenazas a que se ve enfrentada la organizaciónen su crecimiento. Y que este crecimiento, comoel de todos nosotros, habitantes de este planeta,sea sustentable.

La Responsabilidad Social EmpresarialEl concepto de Responsabilidad Social en unaorganización, implica una matriz de valores queinspire la gestión empresaria, que su Misión, Visióny Valores Éticos estén incorporados en su tomade decisiones, contemplando el desarrolloeconómico sustentable de la comunidad, elmarketing responsable y un adecuado ambientelaboral.

En definitiva – agregaríamos sintetizando elconcepto – la consideración en forma responsabley armónica de los grupos interesados(stakeholders): sus clientes, proveedores,autoridades y funcionarios.

La RSE es, en suma, una nueva forma derelacionamiento con todos los grupos interesadosen una visión holística, universal e inclusiva, cuyospilares están conformados por la llamada triplelínea de fondo (triple bottom line): economía,ámbito social y medioambiente.

Las actividades de RSE no se circunscriben alcumplimiento de los mínimos exigidos por lalegislación del país o por la regulacióngubernamental. Debe constituirse en accionesque, integradas en un programa de trabajo,muestren, al cabo de cada período loprogramado, lo cumplido y sus desviaciones, conlas respectivas aclaraciones del no–logro de lasmetas enunciadas y aprobadas previamente.

La RSE debe de ser una actividad voluntaria de laorganización, no es impuesta por los empleados,ni el medio ni el estado.

Para la Comisión Europea la responsabilidadsocial empresarial es esencialmente un conceptopor el cual las empresas deciden contribuirvoluntariamente a mejorar la sociedad y apreservar el medio ambiente. A través de la RSElas empresas, concientes del impacto de su acciónsobre los grupos de interés, expresan sucompromiso de contribuir al desarrolloeconómico, a la vez que a la mejora de la calidadde vida de los trabajadores y sus familias, de la

comunidad local donde actúan y de la sociedaden su conjunto. (2)

Es de destacar que la RSE tiene estrecha relacióncon conceptos y términos que le han dadoprevalencia y destaque.

La «acción social» es, por ejemplo, la ayudavoluntaria, expresada en recursos económicos ode otro tipo, otorgada por las empresas aproyectos externos de carácter filantrópico ydesarrollo socioeconómico en áreas de asistenciasocial, salud, educación, vivienda, etc.. La acciónsocial es uno de los comportamientos socialmenteresponsables que la empresa puede acometer.

La filantropía estratégica es la acción social de laempresa formulada e implantada sobre la basede un planeamiento estratégico del negocio,asociando la acción filantrópica a unos beneficiosdeterminados, considerando la variable tiempocomo variable de ajuste de éstos.

El capital relacional – social es la expresión delgrado de responsabilidad e integración social delas organizaciones, medido en términos decapacidad relacional con los distintos grupos deinterés.

La sostenibilidad es la expresión del impacto dela actividad de la empresa en la triple dimensióneconómica, social y medioambiental. Es elcompromiso con el modelo de desarrollosostenible, el cual se puede alcanzar por mediode la responsabilidad social empresarial. Es lacapacidad o cualidad que muestra la empresapara alcanzar el desarrollo sostenible.

Y por último: dos elementos que son base paraacciones de RSE eficaces y eficientes.

La organización debe tener un Código deConducta que exprese formalmente valores ybuenas prácticas de la organización, enunciadocon carácter orientador y normativo y con rangode precepto a cumplir por todos los integrantesde la empresa. En su aplicación también debepermear a los proveedores y a otrossuministradores de servicios.

Y haber puesto en vigencia un Código de BuenGobierno que constituya un pronunciamientoformal de valores y buenas prácticas de losórganos de gestión y administración de laorganización, enunciado con rango de preceptoa cumplir por todas las personas que componen


dichos órganos, de manera muy especial laDirección Superior, su Consejo de Administracióno equivalente.

Concepto integral de responsabilidad socialPodemos expresar, sin temor a equivocarnos, quela ética es una parte de la RSE, pues aporta aésta mayor estructura, solidez y motivación real,la hace más veraz al asignarle un fin altruista. Pero,por otro lado, si bien la RSE debe tener una sólidabase en valores, puede detentar el carácter deinstrumento, trasmutando a una RSE teleológica,enfocada a un fin para conseguir determinadosobjetivos, acumulando ventajas para lasorganizaciones que la practican.

Una RSE basada en valores es difundida medianteun discurso cargado de elementos intrínsecos alas personas que dirigen las organizaciones. Losconsultores que postulan una RSE instrumentalelaboran un discurso que pone énfasis en lasventajas para las organizaciones.

Estos dos enfoques, que lejos de repelerse seacoplan, tienen, sin embargo, un efecto contrariosegún sea el ángulo de visión de losobservadores. La reacción del observador incautoque es inducido a mirar la RSE en una escala devalores puede generar desconfianza y rechazo.Por lo cual, al momento de plantear la aplicaciónde la RSE en una empresa es conveniente ponerel énfasis en el carácter instrumental, evitando lamuestra de los valores en que se ampara la RSE,aunque íntimamente estemos profundamenteconvencidos de que no puede lograrse el éxitode un programa de RS (Responsabilidad Social,así, a secas) en la organización si las personasque dirigen la misma no son éticamenteresponsables.

Y éste sería un principio básico si no confiáramosen que, mostrando un juego de ganar–ganarpodemos convencer a los mandos ejecutivos dela empresa a aplicar un modelo de RSE y ainvolucrar a los grupos de interés en su ejecuciónpara lograr el éxito en su aplicación compartida.Nos queda la duda de si lograríamos los mismosresultados mostrando solamente el carácter ético,centrado en valores, de la RSE.

Una visión sistémicaPrima facie, para un ejecutivo desprevenido, losobjetivos de la RSE parecen traspasar la fronterade lo económico, pues a simple vista no sonredituables; como sucede en el caso de losobjetivos sociales. A pesar de ello, la RSE no

mantiene una discrepancia maniquea con losobjetivos de eficiencia y rentabilidad empresarialespues conlleva un mejor posicionamiento de laempresa en un mercado de libre competenciadonde el éxito se valorará en el largo plazo.

La RSE ha sido cuestión de análisis teórico desdehace muchos años, pudiendo ubicar sus orígenesen la gran crisis del año 1929, pero el enfoque hacambiado desde los años sesenta del siglo pasadohasta hoy. Por aquellos años se asignaba mayorimportancia a la actitud del empresario más quea la de la empresa. Se valoraba la contribuciónque éste hacía al margen de su condición deinversionista empresario. Esta actitud estuvo teñidade filantropía, enfocada a apoyar actividades enaspectos culturales, científicos o artísticos.

En la actualidad, alguna legislación fiscal quefavorece a las empresas que aportan donacionesa obras de carácter social o benéfico ha dadolugar a una tendencia que incorpora esosdesembolsos a los gastos de la empresa y nodesde el bolsillo del propietario de la inversión.Pero estas actitudes, para nada insertas en unprograma ordenado y consensuado con losgrupos interesados, muy lejos están del conceptosistémico de RSE.

Un programa de este tenor debe enfocarse en lasolución o paleamiento de problemas socialesgraves, como son el analfabetismo, la carenciade vivienda, la falta de salud, el deterioro delmedioambiente, etc. en procura de lograr unamejor calidad de vida para el medio en el cualactúa la empresa y al cual puede llegar con susaportes.

Podemos afirmar, parangonando a Adam Smith(3) que la empresa privada tiene responsabilidadespara con la sociedad que van más allá de la meraproducción y comercialización de bienes yservicios para satisfacer necesidades humanas.

En efecto, Adam Smith, al tratar el problema delcrecimiento económico adelantó la tesis de quela libertad dentro de una sociedad llevaría a lamáxima riqueza posible. Este argumento, basadoen su teoría de los sentimientos morales sostieneque la armonía social depende, en muchossentidos, del delicado equilibrio de los motivosen conflicto en el hombre. La búsqueda parasatisfacer el propio interés beneficiará a toda lasociedad – dice Smith – y estará limitado por elpropio interés en el prójimo. Los productoresintentarán obtener el máximo beneficio pero para

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lograrlo deberán producir los bienes que desea lacomunidad. Pero, además, deberán producirlos enlas cantidades adecuadas, pues de lo contrario, unexceso de bienes en el mercado darán lugar a unbeneficio y precio bajo, mientras que una ofertademasiado pequeña originaría un aumento del precioconduciendo finalmente a un aumento de la oferta.

En palabras de Adam Smith: «Por muy egoístaque se suponga a las personas, hay algo en sunaturaleza que los insta a preocuparse por laventura y felicidad de los demás, no obteniendode ello otro beneficio más que el placer deobservarlas». (4)

El nuevo contrato entre la Empresa y laSociedadUn moderno relacionamiento entre Empresa ySociedad se está vislumbrando. Los cambiosambientales, muchos de ellos provocados por laactividad empresaria, y las consiguientesrespuestas de las organizaciones a esos cambiosconforman los términos no escritos de lo que seha dado en llamar el nuevo contrato social, quevincula a la empresa y a la sociedad. Lascláusulas invocan la expectativa subyacente dela sociedad con referencia a los procedimientoscomportamentales en los aspectos éticos ysociales de las organizaciones.

La ciencia económica ortodoxa preconizaba unaactividad empresarial basada en el crecimientoeconómico como única y legítima fuente deprogreso económico y social. La producción debienes y servicios estaría así en el corazón delnegocio empresarial como único motor,obteniendo de ella un beneficio económico y,consecuentemente, contribuyendo al crecimientodel producto social, lo cual cumpliría, cæterisparibus, su obligación de responder socialmente.

La sociedad actual exige más. Y las CienciasEconómicas y Administrativas se ven en laobligación de proporcionar un sostén teórico aeste nuevo enfoque.

La idea de que solamente el crecimientoeconómico es la fuente del progreso de laempresa y de la sociedad no alcanza parajustificar la actividad empresarial en determinadoespacio socio cultural de la nación.

Alexander, G. J. y Buchholz, R. A sostienen, enun enfoque diferente, que la actividad empresariaproduce efectos adversos, con costos socialesasociados, los cuales deben ser minimizados. Y

los cargos por esta minimización deben ser porcuenta de la empresa. Si bien a corto plazo existenbeneficios apreciables para la economía en suconjunto: mejoras en Índices de OcupaciónLaboral, mejores indicadores de Producto BrutoInterno, mayor recaudación tributaria – todoséstos índices de crecimiento económico favorables– en el largo plazo pueden experimentarsedeterioros ambientales considerablementemayores al beneficio temporáneo. El deterioro delmedioambiente físico, las enfermedadesprofesionales y los accidentes laborales, laincidencia negativa en el contexto socio culturalpreexistente y la polución ambiental, sonora,visual y del aire son algunos de los resultados nodeseados de la actividad empresarial. (5)

Podría pensarse que el nuevo contrato socialsustituye al anterior, pero no es así: locomplementa. Es un marco normativo controladorde aquellas acciones perjudiciales ejecutadas porlas empresas no contempladas en el anteriorvigente. El nuevo contrato pretende que lasactividades empresariales minimicen el costosocial que sus actividades provocan. LosInversores, los Ejecutivos y la Dirección Superiorempresaria deben asumir que sobre ellos pesanlos principios de la RSE, cuyo acatamiento puedeno ser in totum obligatorio de acuerdo a las leyesdel país, pero que su incumplimiento tendrá algúntipo de sanción social. La empresa es, en definitiva,responsable última de todas las consecuenciasnegativas que su presencia en el medio provoca.Su velocidad de respuesta frente a los cambiosque se vayan produciendo en el entorno será undesafío para la Alta Gerencia, positivamente valoradopor la Sociedad, y tendrá como consecuencia unavisualización asociada al aseguramiento de lacalidad total de la gestión empresarial.

El juicio a la RSE: acusación y defensaLa acusaciónEl más férreo y renombrado fiscal acusador de laRSE fue, seguramente, Milton Friedman, premioNóbel de Economía (1976). Friedman, uno de losmás distinguidos economistas americanos,fallecido el 16 de noviembre pasado, argumentabaque hacer a los Administradores de Empresasimultáneamente responsables ante lospropietarios de la inversión por el logro de losobjetivos de rentabilidad y ante la Sociedad porel logro del bienestar social representa a la largaun conflicto de intereses que podría poner enpeligro el sistema de libre empresa. (6)

Según Friedman, este peligro latente podríaconducir a la desaparición de la institución


empresarial como tal si fuera continuamenteforzada a adoptar una gestión administrativa queestuviera en conflicto directo con los objetivos dela propia empresa. Otro argumento esgrimido enla acusación se refiere al uso de fondos generadosen la empresa y que son propiedad de los inversores(accionistas o propietarios de la empresa) paraactividades que no atañen al giro normal delnegocio, ajenos a su «core business». Esto podríaconfigurar una falta ética, pasible de sanción porparte de los titulares de dichos fondos. (7).

Theodore Levitt apoya el pensamiento de MiltonFriedman, argumentando que el fin (el telos) dela empresa, en un sistema de competencia libre,es ante todo la búsqueda de un sostenido altonivel de beneficios, coherente con el sistemaeconómico imperante en el mercado, siendo elpilar básico de su supervivencia como unidadeconómica. La empresa no debe distraerse enotros objetivos que no hacen a los negocios quedesarrolla. (8)

Otro punto de vista pone de manifiesto que elconcepto de Responsabilidad Social parece notomar en consideración el ambientemarcadamente competitivo en el cual la empresaopera. Algunos defensores de la RS ven a laempresa como una entidad aislada concapacidad muchas veces ilimitada para afrontaren forma unilateral problemas sociales. Sinembargo, es bien conocido el hecho de que lasempresas están severamente limitadas en sucapacidad para resolver problemas en esta área.En efecto, si una empresa unilateralmente seaboca a la solución de un determinado problemasocial, tal acción incrementará seguramente suscostos y consecuentemente los precios alconsumidor. La empresa en cuestión se estarácolocando a sí misma en desventaja competitivacon respecto a otras que quizás no estén taninteresadas en ser socialmente responsables. Laacción concertada se perfila entonces como unasolución viable para los problemas sociales, perola acción parece ser utópica en un sistemacompetitivo a menos que los competidores sepongan de acuerdo acerca de la políticaadecuada para resolver un determinado problema.

La defensaArgumentar hoy, en 2007, como argumentabaMilton Friedman en 1970 parece constituir, en unacalificación ultraleve, un anacronismo. Hoy díavivimos en una Sociedad en la que cada vez máspredomina la concertación social y el consenso,independientemente de lo que puedan pensar oargüir destacados economistas en desarrollo de

teorías que, si difieren de la realidad es porqueésta no se comporta como el modelo teórico quehan planteado previamente.

La RSE es una respuesta ágil e inmediata de laempresa y sus dirigentes a los cambios que sesuceden vertiginosamente en el ambiente queenmarca las actividades empresariales. Si el finde la empresa es la supervivencia, debe reaccionarcon rapidez a los cambios socio culturales y alos cambios en las pautas de conducta de susgrupos interesados, adaptándose y recreando unespacio amigable en el cual operar.

La mejora de imagen de la empresa es una ventajacompetitiva para sus productos en la mente delconsumidor. Y sabemos que la batalla delmarketing moderno se desarrolla en la mente delconsumidor.

La Administración estatal será menosintervencionista si la empresa soluciona losproblemas que acarrea al entorno en el cualdesarrolla sus operaciones antes que tenganmayores consecuencias ambientales. La reaccióninmediata de la empresa genera un ahorro decostos y provoca un beneficio adicional: lasolución de un problema «just in time».

En general, las empresas disponen de recursosque pueden aplicar directamente a la solución deproblemas sociales, sin esperar a que el Estadose haga cargo de ellos. Es un criterio de «impuestodirecto» que la empresa vierte a la Sociedad sinpasar por la Administración Estatal, con lo cual elbeneficiado final se viene a ahorrar el costoadministrativo y mejora la relación costo–beneficiopara la Sociedad en su conjunto. Esto, enrealidad, no parece tan utópico si entramos alterreno de la cooperación interinstitucional dondequizás puede estar la respuesta definitiva a lasolución de muchos problemas sociales.

La detección de un problema social puedetransformarse en una oportunidad para la acciónde la empresa tendiente a su solución. Si elproblema ha sido causado por la actividad de laempresa en el área de sus operaciones, por unarazón ética, con mayor razón debe intervenir ensu solución.

Combinar las actividades económicamenterentables con la ética en los negocios es el desafíode un empresario socialmente responsable. Sinresponsabilidad social individual no hay RSE quepueda ponerse en gestión.

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Las empresas son depositarias de gran parte delos recursos de la Sociedad para que los utilicecon el mayor provecho social en beneficio de lacomunidad y de sus grupos de interés, nosolamente de los propietarios de la inversiónfinanciera, sino de todos los grupos de interésque interactúan con ella. Del buen uso de losrecursos puestos a disposición de la empresa, laSociedad espera recibir la rendición de cuentas.Si en ésta se establecen las actividades de RSEdesarrolladas los ciudadanos tendrán elementoscomo para emitir juicios de valor que redundaránen beneficio de la empresa y de sus grupos deinterés más próximos. El círculo será un círculovirtuoso, promoviendo la maximización de larelación ganar–ganar. (9)

Invertir éticamenteLas personas invierten sus ahorros pensando enun futuro, buscando objetivos concretos comoproveer para los años de retiro, la compra de unacasa, la educación de los hijos, etc. Un crecientenúmero de personas desean con estas inversionesinvertir también en el futuro de la sociedad, delmedio ambiente, del mundo. Estas personas sonel centro de las inversiones éticas, denominadasasimismo de responsabilidad social.

Las inversiones éticas aúnan el deseo delcrecimiento de las inversiones, de los objetivosfinancieros con los valores personales del inversorque desea invertir en un mundo mejor, más justo.

El aspecto más interesante de la filosofía deinversión ética reside en que cada persona tieneuna visión diferente sobre los valores. Laimportancia y jerarquía de los mismos es algopersonal y distinto de una persona a otra, de unainstitución a otra. Algunos inversores estánfundamentalmente preocupados por el medioambiente, otros en la relación laboral de losempleados de las compañías, otros se preocupanpor el daño de ciertos productos en la sociedadcomo el tabaco, las armas, el alcohol, o bien suinterés son los principios y valores religiosos, etc.Hay enfoques diferentes en las razones éticas delinversor, que reflejan la diversidad del ser humano.

Una de las gratas sorpresas del inversor ético esque estas inversiones, además de hacer un biensocial y enriquecer y confirmar los valorespersonales, producen según se ha comprobadoresultados prácticos similares a otras inversionessin esta filosofía. No es necesario sacrificar elrendimiento a causa de los ideales del inversor.Incluso, dado el rigor de los gestores, muchasinversiones éticas han dado resultados superioresa los productos tradicionales.

NOTAS(1) Strategy & Society – The Link BetweenCompetitive Advantage and Corporate SocialResponsibility by Michael E. Porter and Mark R.Kramer. Harvard Business Review, December 2006

(2) Libro Verde de la Comisión Europea «Promotinga European Framework for Corporate SocialResponsibility» (julio 2001).

(3) Smith, Adam La teoría de los sentimientosmorales

(4) Smith, Adam, Op. Cit.

(5) Alexander, G. J. y Buchholz, R. A. (1978) –«Corporate social responsibility and stock marketperformance», Academy of Management Journal,Vol. 21 págs. 479 – 486

(6) Friedman, Milton,¿Does business have a Socialresponsability? Ed. Administración Moderna,Pág.543

(7) A continuación se presenta un párrafo queexpresa con claridad la posición del ProfesorFriedman al respecto: «En una empresa libre, enun sistema de propiedad privada, un ejecutivocorporativo es un empleado de los propietariosdel negocio. El tiene una responsabilidad directaante sus patronos. Esa responsabilidad consisteen dirigir la empresa conforme a sus deseos, loscuales generalmente consistirán en ganar tantodinero como sea posible conformándose a la veza las reglas básicas de la sociedad, aquellasincorporadas en las leyes y aquellas incorporadasen las costumbres éticas... ...En tanto que estasacciones reduzcan los rendimientos para losinversionistas, él estará gastando el dinero deellos. En tanto que sus acciones eleven el precioa los clientes, él estará gastando el dinero de losclientes.» Friedman, Milton, Op. Cit.

8) Theodore Levitt expresa su pensamiento de lasiguiente forma: «The function of business is toproduce sustained high–level profits...Welfare andsociety are not the corporation’s business. Itsbusiness is making money, not sweet music».Harvard Business Review, 1958

(9) Keith, Davis y R. Blomstrom, «Business andSociety, Environment and Responsability». EthicalTheory of Business, p. 95. han formulado lallamada «Ley de Hierro de la RSE» en lossiguientes términos: «A largo plazo, aquellasinstituciones que no ejerzan el poder enconcordancia con las expectativas de la sociedad,tienden a perderlo».


2.2 La responsabilidad social en el mundo y en uruguay

Cr. Haroldo Moretti Costigliolo

En esta segunda entrega sobre el temaResponsabilidad Social Empresarial (RSE)abordaremos el estado del arte a nivel mundial ylas acciones y herramientas para su implantacióne información puestas a disposición por lasorganizaciones que proactivamente impulsan suaplicación en Uruguay.

Un esfuerzo a nivel de la Organización de lasNaciones UnidasEl Pacto Mundial (PM)El Proyecto Pacto Mundial, enunciado por elSecretario de las Naciones Unidas en 1999 y quese ha puesto en práctica en 2000 estimula a lasempresas a cumplir con diez principios queabarcan cuatro vertientes de su gestión. Sus dosprincipios iniciales están basados en los derechoshumanos, seguidos por cuatro referidos a losderechos del trabajador, tres a la defensa yprotección del medioambiente y por último uno,agregado en 2002, que propugna la lucha contrala corrupción.

Estos enunciados derivan de la DeclaraciónUniversal de los Derechos humanos (1), de laDeclaración relativa a los Principios y DerechosFundamentales en el Trabajo de la OrganizaciónMundial del Trabajo (2), de la Declaración de Ríosobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (3) y dela Convención de las Naciones Unidas referida ala Lucha contra la Corrupción (4). La enunciaciónde los diez principios del Pacto Mundial se puedeobtener de la siguiente página web:www.pactomundial.org

La responsabilidad social es el lenguaje comúnpara un diálogo fructífero entre los actores socialesy el Sistema de Naciones Unidas actúa comogarante neutro en las tensiones y desconfianzaspropias de un proceso social innovador yaltamente participativo.

El PM es una iniciativa voluntaria, un instrumentode libre adscripción por parte de las empresas yorganizaciones laborales y civiles, que descansaen su compromiso de implantación de los diezprincipios del Pacto en su estrategia y en susoperaciones. En este sentido, el PM no es uninstrumento obligatorio o regulador que planteanormas legales de conducta para las empresas uorganizaciones, ni un código de conducta o normacon vinculación contractual, ni un instrumento que

concede una certificación a las instituciones quecumplen con determinados requisitos sino unmarco de trabajo para promover el desarrollosostenible para la buena ciudadanía corporativa.

Los principios del PM conducen, de hecho, haciauna nueva forma de dirigir las organizaciones.

La organización que se adhiere al PM asume elcompromiso de ir implantando sin prisa y sinpausa, pero consecuentemente, los principios delPacto en sus actividades diarias. Así mismo,adquiere el compromiso de dar cuenta a lasociedad, con publicidad y transparencia, de losprogresos que realiza en ese proceso deconvergencia hacia los diez principios.

El Pacto funciona como una red integrada detrabajo para difundir una iniciativa destinada aprofundizar la cultura de la RSE en la que lasinstituciones participantes, la ONU, susorganizaciones sectoriales y otros interesadospromueven los objetivos y principios del mismoen torno a cuatro componentes o instrumentosprincipales, que marcan el estilo de trabajo y lasactividades que desarrollan las entidadesadheridas al Pacto:

a) La generación de iniciativas conjuntas para lapromoción de buenas prácticas empresariales;

b) La creación de foros de diálogo y redes decolaboración entre el mercado y la sociedad enlas materias objeto del Pacto;

c) El sustento de un foro activo de educación yaprendizaje para promover estos valores entre lacomunidad educativa así como estudios de casose iniciativas piloto de implementación de losprincipios, y

d) La creación de redes y plataformas locales ynacionales que permita el aprendizaje mutuo entreempresas, dando respuesta a las necesidades eintereses específicos de cada comunidadempresarial en su progreso hacia la implantaciónde los diez principios.

El PM ofrece varias ventajas a sus adherentes, puespermite apoyar la búsqueda de solucionesprácticas a problemas relacionados con laglobalización, compartir buenas prácticas y

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experiencias relacionadas con el desarrollosostenible y la RSE dentro de un marco deintereses múltiples; la adhesión a principiosuniversales y a la buena ciudadanía corporativapara lograr que la economía global sea mássostenible e integrada. Con referencia a lasNaciones Unidas, la adhesión al PM significacolaborar en el logro de sus objetivos yconsensuar el poder con los gobiernos, lasempresas, la sociedad civil y otros grupos deinteresados; el acceso a un conocimiento másprofundo de su misión en temas de desarrollo yalcance práctico a nivel mundial.

La necesidad y el desafío de informar sobreRSELa RSE es un fenómeno ante el cual gran partede los comunicadores mediáticos, de losactivistas gremiales, de los políticos y de lasociedad en general se muestran escépticos. Confrecuencia se desconfía de las intenciones quellevan a las empresas a emprender accionessociales. Uno de los principales factores quecontribuye a esta desconfianza es la falta deinformación y conocimiento específico sobre laRSE.

Incorporar aspectos que contribuyan a mitigar estacarencia constituye una parte muy importante dela estrategia que en RSE deben desarrollar lasorganizaciones. Comunicar principios y programasimplementados en RSE, demostrar transparenciay esfuerzo por lograr una mejora continua es, porlo tanto, de suma importancia y trascendencia.Esta comunicación habitualmente se plasma,entre otras herramientas, a través de diversos tiposde informes elaborados por las organizaciones,que dan cuenta de su desempeño en gestiónambiental y social. Dos de ellos son las Memoriasde Sostenibilidad y los Informes de Progreso(COPs, por su sigla en inglés) relacionados conel Pacto Mundial. Estos Informes constituyen elcomienzo de una mejora de sus relaciones conlos grupos de interés y de su comunicación interna,la identificación de riesgos futuros y la mejora dela imagen empresarial, entre otros aspectos. LosCOPs representan una buena oportunidad parainformar a sus empleados, clientes, proveedoresy comunidad en general las accionesdesarrolladas en materia de RSE.

Memorias de SostenibilidadLas Memorias de Sostenibilidad reflejan la gestióny desempeño anual de las empresas en materiade desarrollo sostenible. Para su elaboraciónexisten varios métodos, siendo la Guía ‘«G3» de

la Iniciativa Mundial de Generación de Informes(GRI, por su sigla en inglés) una de las másutilizadas por las organizaciones empresariales.

GRI fue creado en 1997 por la Coalición deEconomías Medioambientalmente Responsables(CERES), con la participación de empresarios,auditores, inversores, investigadores y expertosen Medio Ambiente y Derechos Humanos yLaborales de todo el mundo. En 2002 publicó susegunda Guía de Indicadores (la primera se habíapublicado en 1999), que ayudan a la elaboraciónde Memorias de Sostenibilidad en aplicación delos principios del PM de la ONU.

Tercera generación de indicadores GRIGRI, reconocida mundialmente como organismocolaborador del Programa de las Naciones Unidaspara el Medio Ambiente (PNUMA), ha lanzadorecientemente una versión provisoria conactualización de sus directrices y protocolos.

GRI, en su condición de principal referenteinternacional para la elaboración de Memorias deRSE, ha presentado en Holanda (Octubre, 2006),la última versión de la revisión realizada a susdirectrices, la tercera generación de la Guíadenominada «G3». Esta versión actualizada reduceel número de directrices y precisa su alcanceconceptual.

Cinco vertientes tiene el nuevo formato de lasMemorias de SostenibilidadLas principales novedades de la ‘«G3» radican enla disminución de las directrices –reducidas a:Ambientales, Laborales, Sociales, de DerechosHumanos y de Producción Responsable – con elobjetivo de que sea más sencilla la preparación,presentación y lectura del informe. De este modo,las directrices principales de 2002 pasan de ser50 a 47 y las adicionales se reducen de 47 a 32,dando un total de 79 en lugar de las 97 anteriores.

Entre los nuevos cambios también hay quemencionar su formato, que para esta nuevageneración es digital y en soporte CD,además de mantenerse el tradicional enpapel. Adicionalmente, las nuevas directricesse di funden a través de la Web del GRI,www.globalreporting.org que además tiene elpropósito de servir de canal de información a losusuarios para que conozcan los servicios que seofrecen para orientar a las empresas a la hora deelaborar sus Memorias: cursos on line,herramientas adicionales de ayuda y apoyo, etc.


GRI advierte que la clave de una buena memoriaes que ésta proporcione «una imagen equilibraday razonable del desempeño en materia desostenibilidad por parte de la organizacióninformante, e incluya tanto contribucionespositivas como negativas». En este sentido, la guíaaclara en su introducción que «la elaboración deuna memoria comprende la medición, divulgacióny rendición de cuentas frente a grupos de interésinternos y externos en relación con el desempeñode la organización con respecto al objetivo deldesarrollo sostenible». Por ello, proporciona unosPrincipios con los que establecer el contenido ycalidad de la memoria, así como ContenidosBásicos (Standard Disclosures) que incluyenindicadores y una serie de pautas técnicas sobrela elaboración del texto.

Claves principales de la guíaLa guía enumera una serie de «Protocolos» paralos indicadores incluidos en ella, que asesoran alas organizaciones sobre el modo de obtener lainformación necesaria para dar respuesta a estosindicadores, de modo que garantice laconsistencia de los mismos. Por otra parte, existeuna serie de indicadores específicos paradeterminados sectores, llamados «Suplementossectoriales» que, por primera vez, adquieren lamisma relevancia que los principales y lasempresas implicadas deben informar sobre elloscon la misma atención. Asimismo, se definen unconjunto de «Protocolos técnicos» queprofundizan en la explicación de los indicadores,su relevancia, forma de calcularlos, y aspectoscomo el modo de delimitar la cobertura de lamemoria.

Para determinar los contenidos de la memoria ylos indicadores sobre los que se debe informar,además de los «Contenidos Básicos», la G3establece una serie de «Principios deSostenibilidad Generalmente Aceptados» (PSGA),referidos a cuatro ámbitos descritos por GRI como«Materialidad», «Inclusividad», «Contexto deSostenibilidad» y «Exhaustividad» que permitenvalorar el contenido y la calidad de lo reportado.

Por ello, es necesario identificar los parámetros ydefinir qué es lo relevante y para quién lo es, detal modo que se pueda dar respuesta a lademanda creciente de los grupos de interésrespecto al qué y cómo desempeñan su actividadlas empresas. Así, el principio de materialidadatiende a la necesidad de otros grupos de interésimportantes que requieren un tipo de información– más allá de accionistas e inversores – que pueda

influir en su toma de decisiones, pero tambiéndelimita lo que es relevante para la propiaorganización. Una novedad importante en estesentido es que la G3 exige la exposición de lashipótesis sobre las que se fundamenta lamaterialidad.

Para que las organizaciones informantes haganpartícipes del proceso a sus stakeholders, el PSGAde inclusividad aclara que se deberán documentarlos procesos de diálogo con estos grupos deinterés como requisito para la verificación de lamemoria, lo que supone un avance muyimportante. Además del modo en que hanparticipado los stakeholders en la elaboración dela memoria, la organización deberá definir cuálesson los grupos implicados en el proceso ydocumentar en qué momento lo han hecho. Setrata de una mejora fundamental en la elaboraciónde memorias puesto que no sólo favorece elaprendizaje continuo de una y otra parte, sinoporque la exclusión de los stakeholders dificultaríala satisfacción de sus necesidades y restaríacredibilidad al documento.

Lo importante ya no es simplemente comunicarunos datos, sino establecer objetivos desostenibilidad, por lo que el PSGA que se refiereal contexto alude a la filtración de la informaciónpara reconducirla hacia esos parámetros desostenibilidad. Mientras, aquel que se refiere a laexhaustividad mide tanto el alcance como lacobertura y tiempo de publicación de memorias.En este sentido, GRI no especifica cada cuántotiempo hay que publicar un informe, pero sí insisteen que sea de forma periódica.

Los PSGA restantes están enfocados a constatarla calidad de la información. La importancia demantener una simetría en lo reportado, recogiendotanto lo positivo como lo negativo, queda patenteen el principio de «Equilibrio». Los principios de«Comparabilidad», «Precisión», «Periodicidad»,«Claridad» y «Fiabilidad» – que contempla laverificación externa – completan la lista.

Novedades a las que se enfrentarán lasempresas con la nueva guíaLa principal novedad introducida en la G3 es quelas empresas tienen que hacer una autoevaluaciónde su nivel de información suministrada y deconformidad con respecto a la GRI. Se presentantres categorías en función del nivel de aplicaciónde la guía (A, B y C) en las que debe ubicarse lapropia empresa, puesto que GRI no determinanada en este sentido. Además, esta clasificación

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se completa con tres subniveles (A+, B+ y C+),a los que se accede a través de la verificaciónexterna, un segundo paso que GRI no exige, perosí recomienda.

Este nuevo sistema, que sustituye a la calificación«In Accordance», establecido anteriormente,mejora notablemente la comparabilidad de lasmemorias y supone un desafío para lasorganizaciones cuyas memorias hasta ahoraconstaban como «In Accordance», ya que tienenla oportunidad de validar el documento con laverificación externa. En este sentido, GRI abordapor primera vez el proceso de verificación. Sinembargo, no aclara cuál debe ser la competenciatécnica o la experiencia de las entidadesauditoras, ni tampoco sobre qué factores debeapoyarse la auditoría. Lo que sí advierte la GRIen su nueva guía es que las empresas que validenlas memorias deben tener siempre la libertad depublicar los contenidos del informe, lo quesupone, por primera vez, una advertencia ante elconflicto de intereses.

Además, la nueva guía da especial importancia ala incorporación de los grupos de interés, por loque exige que los procesos de diálogo esténdocumentados y que la verificación vayaprecedida por la participación de esos gruposde interés.

Otro cambio introducido por la G3 se refiere aque la función de una memoria no será yaúnicamente comunicar, y potencia lo relativo a lagestión de indicadores. En las versionesanteriores, las organizaciones debían deresponder a una serie de indicadores paracompletar su memoria, sin la necesidad de atendera los soportes de dichos indicadores. A partir deahora, para que una memoria se realice deacuerdo a los criterios de la GRI, deberá tambiénidentificar las responsabilidades dentro de laorganización y reportar sobre cuáles son losobjetivos de gestión (a nivel económico, social ymedioambiental). Además, deberá abarcar temasde formación específica en las tres vertientes deinformación, así como incluir la evaluación yplanes de mejora.

Los cinco objetivos de «G3»A la vista de los cinco objetivos de la GRI para suproceso de innovación «G3» parece claro que lasfuturas Guías de Sostenibilidad buscarán afianzary hacer más útiles los informes elaboradossiguiendo su metodología:

a) Integrar los procesos de información bajoestándares del GRI con los procesos de gestióny dirección internos de la empresa.

b) Simplificar la Guía GRI con el fin de que losinformes puedan ser comparados eficientemente.

c) Avanzar hacia la armonización de la Guía GRIcon otros elementos del sistema general de RSE,potenciando así la compatibilidad de recursos yherramientas.

d) Facilitar la implementación y el uso de la Guía,así como suministrar el material y herramientasde soporte adecuados para el proceso «G3».

e) Potenciar la relevancia y el realismo de lasMemorias de Sostenibilidad.

Es importante destacar que los sistemas deinformación sobre políticas de sostenibilidad seencuentran – como todo el estado del arte deRSE – en un permanente y continuo desarrollo yexperimentación. Los sucesivos ajustes iránpermitiendo alcanzar una mayor certeza en lapreparación y presentación de informaciónconfiable en la medida en que la experiencia delas partes interesadas (emisores y receptores)aporte su crítica constructiva.

La Guía recientemente emitida por la GRI – «G3»– propone a las empresas una serie de indicadoreseconómicos, sociales y ambientales sobre los queapoyar la información. Esta tercera generación deMemorias de Sostenibilidad pretende, endefinitiva, que las políticas de RSE seanexpresadas mediante una información sólida einclusiva (completa).

Actualmente, más de 3.000 empresas en todo elmundo siguen los criterios de la GRI para elaborarsus Memorias de Sostenibilidad. Con la aplicaciónde las nuevas normas de tercera generación, loque se pretende es que a estas empresas se sumenotras, tanto de gran tamaño como muchas demenor tamaño relativo (PyMES).

Informes de ProgresoLas organizaciones adheridas al PM estánobligadas a elaborar anualmente un Informe,denominado Informe de Progreso, que debereflejar y describir las acciones desarrolladas porla adherente para demostrar su convergenciahacia los Diez Principios del PM.


Según expresa David Bell: «Una empresa quenunca informe sobre sus progresos, o permanezcaen silencio o diga que se opone al trabajo infantilpero recurra a él, no puede seguir dentro delPacto.»(5)

Recientemente el PM y la GRI se han unido paracrear un proyecto conjunto denominado«Haciendo la conexión», que combina losrequerimientos de cumplimiento en los informesque las organizaciones elaboren. Esta alianzabusca conectar y complementar el trabajo de cadauno para consolidar y armonizar esfuerzos en elárea de RSE y promover a las organizaciones aadoptar estas políticas.

GRI y PyMES desde una perspectivalatinoamericanaLa española Isabel Roser, autora de la Guía sobreResponsabilidad Social Empresarial en PyMES (6),especialista en desarrollo sustentable, argumentaque las PyMES, a diferencia de las grandesempresas multinacionales, cuentan condeterminadas características (proximidad, impactolocal, conocimiento y relación cotidiana ypersonal con sus partes interesadas y de su

entorno local, entre otras) que las colocan en unamejor posición para replantear su actividad entérminos de la RSE. A pesar de este gran potencialpara el desarrollo sustentable, las PyMES cuentanpor lo general con menos recursos para llevar acabo acciones de RSE o con recursos noadaptados para sus necesidades yparticularidades. La consultora española AuroraPimentel (7) sostiene respecto a la Guía GRI:«Cuando las PyMES consultan las guías de la GRI,creen que no pueden exponer nada de lo quedicen. Pero una empresa no deja de serresponsable porque no haya hecho una memoriao porque no tenga una política explícita de, porejemplo, conciliación laboral y familiar».

Atendiendo a estas necesidades, GRI lanzó ennoviembre de 2004 una guía hecha a medida delas PyMES cuya versión en español se presentóun año más tarde bajo el título «En cinco pasos,Guía para comunicar políticas de ResponsabilidadSocial Empresarial en las PyMES». La guía sepropone como un manual flexible que permite en5 pasos orientar a las PyMES en el área de laSostenibilidad incorporando criterios sociales yambientales.

2.3 Rendición de cuentas del Administrador en Propiedad Horizontal

Cr. Horacio Ferreyra

El siguiente material es un resumen de laexposición realizada en las JornadasInternacionales de Propiedad Horizontalorganizadas por CAPH en el Hotel Radisson.

¿Cómo debería efectuar su información eladministrador de un Edificio en PropiedadHorizontal y cómo avalarla con ladocumentación, a efectos de una posibleauditoria?.

1 – Introducción, diferencias de enfoque entreAdministrador y Auditor.El Administrador tiene una enfoque diferente aldel Auditor, cosas que para un Auditor soninadmisibles o plantean indicios de que no esta«bien» llevada la administración, en la percepcióndel administrador de todos los días no sonconsideradas objeto de observación, si al finalno se comprueba que existió dolo.

Ejemplo 1: El demorar depositar la cobranza.- Para el Administrador: Es normal que si se

cobra en horarios extensos y en forma continuase espere a tener varios depósitos para ir al

Banco, incluso se justifica diciendo que como conese dinero van a tener que hacer pagos lo máseconómico y por consiguiente beneficioso parael Consorcio será mantenerlo en su poder paraevitar incluso gastar en formularios de cheques.Incluso puede llegar a decir que el se haceresponsable del saldo y de que ningún gastonormal del Edificio se va a ver imposibilitado depagar por este motivo y si se pagara algo conmulta, él se haría responsable.

- Para el Contador Auditor. Esta práctica setipifica como «jineteo de fondos»

El término «jineteo» consiste en hacerse un«préstamo», no autorizado con los fondos delConsorcio, para asuntos personales ajenos alEdificio. El «prestatario» usualmente devuelve lacantidad tomada en un plazo relativamente cortoen el que se prevé que posiblemente la Auditoriano hará intervenciones o que los supervisores nodetectarán la anomalía. En su primer acto el éxitoen el encubrimiento de su operación le daconfianza en su habilidad para haber evadido loscontroles internos. Cuando surge la siguiente crisis

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financiera personal, vuelve a hacer un «préstamo».Así las cosas, eventualmente llega a un punto enque resulta muy difícil devolver las cantidadestomadas. Cuando la situación es desesperantepuede sustraer grandes sumas arriesgándolas enjuegos de azar, pensando solucionar el problema.

Ejemplo 2 : Mezclar fondos de diferentesorígenes.

- Para el Administrador puede ser normal teneruna única caja para cobrar las expensas, losfondos de reservas, fondos extraordinarios paraobras, etc. En estos casos pueden incluso usarsefondos que son propiedad del Edificio para pagargastos personales de algún departamento con laidea de que ese copropietario siempre viene ydespués paga y uno lo que esta haciendo esbrindando un servicio.

- Para el Auditor el mezclar fondos diferentesincluso en ocasiones se pagan gastos de unEdificio con fondos de otro Edificio da indiciosde irregularidad.

Ejemplo 3: Solicitar varios presupuestos paracompras o servicios.

- Para el Administrador es importante evaluarquien brinda el mejor servicio y principalmenteque dé garantía de calidad y respuesta a losrequerimientos específicos. Luego de haberencontrado a el proveedor se quiere mantenerloa como de lugar, incluso se lo llama para otrasadministraciones que tenga generándose unarelación de confianza y amistad.

- Para el Auditor esa «confianza o amistad» seve como eventual problema de colusión (pactopara dañar a terceros). A la larga esta amistadpuede ser perjudicial para el Edificio.

2 – Evaluación del ambiente del control internoEl sistema de control interno, tiene varios objetivos,que tienden a garantizar en forma razonable, lossiguientes fines:

1.- Salvaguardar los bienes del Edificio. (dinero,instalaciones, etc.)

2.- Juzgar la eficiencia de las operaciones conuna buena relación costo – beneficio, «como unbuen padre de familia»

3.- Seguir una metodología preestablecida.

4.- Promover la exactitud y confiabilidad de losinformes contables y de operaciones.

Para ello verifica que se cumpla:- SEPARACIÓN DE FUNCIONES Que existacontrol por alguien externo a quien maneja losfondos de forma de mitigar el riesgo.

- PERSONAL COMPETENTE El personal de laadministración deberá tener capacidad personal,técnica y el nivel de competencia necesaria paracumplir su cometido.

- CONTROL DEL FLUJO DE FONDOS tanto paringresos como para egresos.

- ACTITUD DE RESPALDO No solo hacer lascosas, sino también dejar el registro de que sehicieron para un posterior control. Ordenarlassistemáticamente.

- ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS Debeexistir una unidad especial, para la adquisición yventa de bienes y servicios. Dejar constancia delos presupuestos solicitados.

- ARCHIVO DE DOCUMENTACION. Que cuandose quieren controlar una determinada liquidaciónmensual se tengan todos los comprobantesrespaldatorios juntos.

- CONTROL Y USO DE FORMULARIOSPRENUMERADOS Para sustentar los ingresos yegresos se considera conveniente utilizarformularios prenumerados.

- COMPROBANTES Y JUSTIFICANTES Todaoperación o transacción con carácter financierodeberá respaldarse o justificarse plenamente.

- SUPERVISION POR PARTE DE UN SUPERIORUna supervisión idónea y efectiva, garantiza engran medida el logro de los objetivos del controlinterno.

- EL MANEJO DE EFECTIVO, SE SEPARA DELA REGISTRACIÓN CONTABLE

- REALIZAR ARQUEOS SORPRESIVOS DEFONDOS AL CAJERO.

- LAS CUENTAS BANCARIAS SE DEBEN ABRIRA NOMBRE DEL EDIFICIO Y NO A NOMBREDEL ADMINISTRADOR. De esta forma se evitaverse vinculado en problemas en momentos dedivorcio, embargo o fallecimiento deladministrador.


- HACER CONCILIACIÓN DE CUENTASBANCARIAS MENSUALMENTE.

- HACER INVENTARIOS AL MENOSANUALMENTE

3 - ¿Qué controles el auditor siempre hace?a) DISPONIBILIDADESSaldo inicial + Ingresos – Egresos = Saldo FinalQue exista evidencia que se hacen arqueos defondosQue se realicen conciliaciones bancariasregularmente.Control de cheques

b) COMPRAS Los precios a los cuales se compraSolicitar varios presupuestos y fundamentar el quese aprobó.

c) SUELDOS Que tengan los laudos vigentes,compensaciones, aportes, Licencias como secubren, Plla de Trabajo.

d) CLARIDAD DE LA INFORMACIÓNPROPORCIONADA A LOS COPROPIETARIOS.

a) Que se sepa claramente que dinero hay.b) Cuánto fueron los gastos reales del período

anteriorc) Cuales son los saldos de los deudoresd) Cuánto es la cuota a pagar para todos los

departamentos del Edificio.

4 - Ventajas de ser auditadoEn el caso de un administrador eficiente, uninforme favorable fortalecerá su posición entre losconsorcistas aumentando su prestigio. Laconfirmación de una buena gestión es la mejorforma de conservarlo y una excelente «carta derecomendaciones» para conseguir nuevosclientes.

2.4 «Nuevas normas para inmuebles rurales y explotaciones en el agro» y mencionar enla bajada que se trata de la reforma

Dra. Katerina Georgeoglou

AntecedentesComo es de público conocimiento el 16.1.07 sepublicó en el DO la Ley 18.092 sobre titularidadde inmuebles rurales y explotacionesagropecuarias. Dicha norma declara de interésgeneral que sean propietarios de inmueblesrurales y explotaciones agropecuarias laspersonas físicas, sociedades personales incluidasen la Ley 16. 060 (i.e. sociedades colectivas,sociedades en comandita simple, sociedades decapital e industria y SRL), sociedades yasociaciones agrarias incluidas en la Ley 17.777,cooperativas agrarias comprendidas en el Dec-ley 15.645, sociedades de fomento ruralcomprendidas en el Dec-ley 14.330, personaspúblicas estatales y personas públicas no estatales(1° párrafo del art. 1). Asimismo, establece quecuando se trate de SA y en comandita poracciones, su capital accionario deberá estarrepresentado por acciones nominativaspertenecientes a personas físicas. No obstante loanterior, se autoriza al PE, a solicitud de parte, adisponer que la referida propiedad sea ejercidapor SA o en comandita por acciones, con accionesal portador, cuando el N° de accionistas o laíndole de la empresa impida que el capital estérepresentado por acciones nominativaspertenecientes a personas físicas. Cabe recordarque la prohibición que introduce esta norma

estuvo vigente anteriormente en nuestro país porcasi 35 años. A favor de su reincorporación se haesgrimido, entre otras razones, el supuesto interésgeneral de conocer quiénes son los verdaderostitulares de las tierras (ej. a efectos fiscales), lanecesidad de controlar la concentración y laextranjerización de la tierra y la necesidad deidentificar a los autores de posibles fraudes odelitos.

Reglamentación de la Ley 18.092Una de las principales discusiones que surgió araíz de la sanción de la Ley 18.092 fue la dequiénes podían ser titulares de campos yexplotaciones agropecuarias. En especial, seplanteó la interrogante de si una SRL cuyos sociossean sociedades con acciones al portador, podríaser titular de un campo o de una explotaciónagropecuaria, o si podría serlo incluso unaasociación agraria con acciones al portador. Enfavor de la tesis positiva, se argumentó que si bienla ley declara de interés general que sean titularesde campos y explotaciones agropecuarias lossujetos que enumera en el 1° párrafo del art. 1 yprohíbe en forma expresa que lo sean las SA y encomandita por acciones con títulos al portador,no impide que los propietarios sean otro tipo deentidades no mencionadas expresamente.Pretendiendo allanar las discusiones planteadas

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entorno a la norma, el 25.6.07 el PE dictó el Dec225/07 a través del cual listó los sujetos quepueden ser propietarios de campos yexplotaciones agropecuarias, incluyendo, entreotras, a todas las sociedades personales de laLey 16.060 (y entre ellas a las SRL) y también alas asociaciones y sociedades de la Ley 17.777,únicamente cuando la totalidad del capital estérepresentado por cuotas sociales o accionesnominativas cuya titularidad corresponda apersonas físicas. Tras su aprobación, el referidodecreto fue criticado básicamente por lossiguientes motivos: a) por exceder la prohibiciónlegal al establecer una lista taxativa de quiénespueden ser titulares de campos y explotacionesagropecuarias, excluyendo a todo otro sujeto noincluido expresamente, y b) por permitir que elPE autorice a que sean titulares de camposdeterminados sujetos comprendidos en laprohibición legal, cuando (i) se trate de proyectoscuya ejecución se considere prioritaria para eldesarrollo productivo del país y (ii) se trate desujetos cuyas acciones nominativas pertenezcan,entre otros, a AFAPs, personas públicas estatalesy no estatales, sociedades comerciales cuyocapital esté representado mayoritariamente portítulos integrados mediante procedimientos deoferta pública en bolsas de valores del país o delexterior, etc. En este sentido las críticas se basaronen que el decreto habilitó a que el PE autoriceexcepciones al régimen legal aparentemente sinque se cumplan las condiciones previstas por laley (que el N° de accionistas o la índole de laempresa impidan que tenga títulos nominativos).

Nuevas normas aprobadas en la Ley deRendición de Cuentas (LRC)A efectos de subsanar por vía legal los excesoscometidos por el decreto antes referido,recientemente al aprobarse la última LRC (Nº18.172 publicada en el DO el 7.9.07), se modificóla redacción de los arts. 1, 2 y 3 de la Ley 18.092.Entre las innovaciones introducidas cabe destacar:i) se incorpora al art. 1 de la Ley 18.092 un 2°párrafo que establece: «para que las sociedadesmencionadas en el inciso anterior puedan ser

titulares de inmuebles rurales y de explotacionesagropecuarias, la totalidad de su capital socialdeberá hallarse representado por cuotas socialeso acciones nominativas cuya titularidadcorresponda íntegramente a personas físicas». Deesta forma se pretende aclarar que los sujetoscomprendidos en la prohibición, son todos losincluidos en el 1° párrafo del art. 1 y no únicamentelas SA y en comandita por acciones; ii) en la mismalínea se agrega que el PE podrá autorizar acualquier sujeto (como ser sucursales deentidades no residentes, fideicomisos y fondosde inversión), a ser titulares de inmuebles ruraleso explotaciones agropecuarias cuando el N° deaccionistas integrantes o la índole de la empresaimpida que el capital social pertenezcaexclusivamente a personas físicas. Entendemosque los cambios introducidos por la LRC sonacertados por haber disipado cualquier duda encuanto a que la prohibición legal comprende atodos los sujetos incluidos en el art. 1 (entre lasSRL y las sociedades agrarias de la Ley 17.777).Sin embargo, a la hora de regular la posibilidadde que el PE autorice excepciones al régimenlegal, la norma reiteró los mismos criteriosestablecidos por su antecesora (que el N° deaccionistas o la índole de la empresa impidan quetenga títulos nominativos), omitiendo toda clasede referencia a las excepciones incorporadas porvía reglamentaria. Subsisten aún algunasinterrogantes: Debe entenderse que dichasexcepciones se mantienen vigentes. Puede el PEautorizar a que la titular de inmuebles rurales yexplotaciones agrarias sea una entidad conacciones al portador, basado exclusivamente enque los títulos pertenezcan a determinados sujetos(ej. AFAPs), o cuando entienda que la actividadque desarrolle la entidad en cuestión encuadraen un proyecto cuya ejecución es prioritaria parael desarrollo productivo del país.

Las SRL cuyos socios son sociedades conacciones al portador, tampoco pueden serpropietarias de campos

Nota: Material preparado por KPMG


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1 NORMAS

1.1 LEYES

1.2 DECRETOS

1.3 RESOLUCIONES



2 COMENTARIOS TÉCNICOS YAPORTES PROFESIONALES


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ÁREA LABORAL Y SEGURIDADÁREA LABORAL Y SEGURIDADÁREA LABORAL Y SEGURIDADÁREA LABORAL Y SEGURIDADÁREA LABORAL Y SEGURIDADSOCIALSOCIALSOCIALSOCIALSOCIAL

1. NORMAS

1.1 LEYES

1.2 DECRETOS


Armada Nacional. Diques. Personal. Cómputojubilatorio bonificado.

VISTO: La solicitud del cómputo jubilatoriobonificado presentada por el personal de losDiques de la Armada Nacional.

RESULTANDO: Que la «Comisión de ServiciosBonificados», luego de efectuados los estudioscon arreglo a lo establecido en el Decreto 502/984 de 12 de noviembre de 1984, ha constatado:

a) Que el tipo de Industria, la materia primautilizada y el proceso con que se lleva a cabo latarea, conllevan el riesgo silicógeno. Se creancondiciones que ocasionan la contaminación delmicro y macho ambiente laboral y de losdiferentes puestos de trabajo.

b) Que esta contaminación se debe a las partículasmicroscópicas de Si02 (dióxido de Silicio)procedentes del cuarzo o arena, que al formarparte de la atmósfera del Dique durante el procesode arenado, obliga a respirar un aire polucionadoque afecta los pulmones de todos los trabajadoresque desempeñan sus tareas en los Diques de laArmada (Cerro y Mauá). Es un riesgo cierto, realy permanente.

c) Que esta exposición a riesgo silicógeno puedeocasionar daños en la salud de los trabajadores.

d) Que en la historia de la medicina ocupacional,la silicosis es la enfermedad ocupacional conmayor antigüedad. La Organización Mundial dela Salud y la Organización Internacional del Trabajolanzaron en el año 1995 un programa global parala eliminación de la silicosis para el año 2010,consecuentemente nuestra sociedad debepropender a ello.

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e) Que el riesgo silicógeno ha estado presentedesde el inicio de la actividad, a la fecha en losDiques de la Armada, y la norma legislativabonifica la exposición al riesgo silicógeno y no laenfermedad.

CONSIDERANDO: I) Que, el artículo 37 de la Ley16.713, de 3 de setiembre de 1995, en similarestérminos al artículo 70 del llamado ActoInstitucional N° 9, delega en el Poder Ejecutivo, lapotestad de determinar los servicios que habránde ser objeto de bonificación, con arreglo a loscriterios que se establecen.

II) Que a dichos efectos, por Resolución Nº 910/990 de 24 de octubre de 1990, el Poder Ejecutivoha creado un Grupo de Trabajo, conocido como«Comisión de Servicios Bonificados», integradopor un representante del Ministerio de Trabajo ySeguridad Social, otro del Ministerio de SaludPública y otro del Banco de Previsión con elcometido de analizar la bonificación de servicios.

III) Que, el Decreto 502/984 de 12 de noviembrede 1984, dispone para el personal afectadodirectamente a trabajos en que haya exposiciónpermanente a polvo de sílice libre en formacristalizada (dióxido de silicio), el cómputo deservicios bonificados de 4 años por cada 3 añosde prestación efectiva.

IV) Que, el artículo 38 de la Ley 16.713 de 3 desetiembre de 1995, establece que los serviciosbonificados serán reconocidos como tales,cuando el afiliado tenga en ellos una actuaciónmínima de diez años.

ATENTO: A lo precedentemente expuesto y a lodispuesto por el artículo 37 de la Ley Nº 16.713,de 5 de setiembre de 1995.


DECRETA:

ART. 1º.- OTORGASE un cómputo jubilatoriobonificado de cuatro años por cada tres años deprestación efectiva de labor, a los trabajadoresde los Diques de la Armada Nacional.

ART. 2º.- Comuniquese, publíquese, notifíquese,etc.


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Banco de Previsión Social (BPS). Se disponeque monto mínimo de las jubilaciones seráequivalente al monto de una Base dePrestaciones y Contribuciones.

VISTO: Las facultades conferidas al PoderEjecutivo para establecer el monto mínimo dejubilación correspondiente a los afiliadosamparados por el Banco de Previsión Social queno se encuentran comprendidos en lasdisposiciones de la ley 16.713 de 3 de setiembrede 1995 y normas modificativas.

RESULTANDO: I) Que en la actualidad, el Bancode Previsión Social sirve aproximadamente sietemil jubilaciones por un monto inferior a una Basede Prestaciones y Contribuciones (Ley 17.856 de20 de diciembre de 2004).

II) Que por disposición del artículo 6° del DecretoNº 254/005, de 15 de agosto de 2005, se estádistinguiendo en renglón separado el aumentodiferencial otorgado por el mencionado decreto.

III) Que asimismo, por disposición del artículo 5°del Decreto Nº 238/006, de 26 de julio de 2006,se está distinguiendo en renglón separado eladelanto a cuenta del ajuste diferencial para lospensionistas dispuesto por mencionado decreto.

CONSIDERANDO: I) Que en el marco de la políticaaplicada por el Poder Ejecutivo, se ha dadoprioridad al aumento diferencial de lasprestaciones correspondientes a los afiliados demenores recursos.

II) Que el artículo 71 del llamado acto institucionalNº 9, de 22 de octubre de 1979, autoriza al PoderEjecutivo a fijar montos mínimos de jubilaciones,pensiones y pensiones a la vejez, así como lascondiciones para su percepción.

III) Que en esta oportunidad se entiende necesariofijar en una Base de Prestaciones y Contribuciones(BPC) el mínimo de las jubilaciones servidas porel Banco de Previsión Social que cumplan conlas siguientes condiciones:

a) Que en caso de pasividades múltiples, la sumade las que perciba el jubilado en el Banco dePrevisión Social, no supere el mínimo que se fija,en cuyo caso, la diferencia hasta alcanzar almismo se acreditará en la jubilación, o en la demayor monto si hubiere más de una jubilación.

b)Que el jubilado sea residente en el país.

c) Que en caso de jubilaciones amparadas porConvenios Internacionales de Seguridad Social oreguladas por el sistema de acumulación deservicios estatuido por la ley Nº 17.819 de 6 deagosto de 2004, los servicios de afiliación al Bancode Previsión Social que integren la jubilaciónrepresenten más del 50% (cincuenta por ciento)del total.

IV) Que a los efectos de la aplicación del mínimoindicado en el considerando anterior no se debetomar en cuenta el beneficio de Prima por Edadacordado por las diversas normas previsionales,en mérito a que la mencionada prima no seincorpora al íntegro jubilatorio.

V) Que atento al tiempo transcurrido desde laimplantación de los Decretos 254/005, de 15 deagosto de 2005 y 238/006 de 26 de julio de 2006,se entiende que se ha cumplido el efecto deseadoal distinguir en renglón separado los aumentosadicionales y adelantos a cuenta consagrados porlos mismos, lo que hace aconsejable dejar sinefecto la referida distinción.

VI) Que se entiende conveniente precisar lasituación de los jubilados con cobertura mutualal amparo del artículo 186 de la ley 16.713, de 3de setiembre de 1995, que acumulan pensionesbeneficiadas por el adelanto a cuenta deaumentos diferenciales otorgado a pensionistaspor Decreto Nº 238/006, de 26 de julio de 2006.

ATENTO: A lo precedentemente expuesto y deconformidad con lo dispuesto por el numeral 4ºdel artículo 168 de la Constitución de la República.


DECRETA:

ART. 1º.- A partir del 1º de setiembre de 2007 elmonto mínimo de las jubilaciones servidas por elBanco de Previsión Social será equivalente almonto de una Base de Prestaciones yContribuciones.

ART. 2º.- Quedan excluidos de la aplicación delmínimo anterior:

a) Los jubilados que perciban otra pasividad enel Banco de Previsión Social y que la suma desus montos supere el mínimo indicado en elartículo anterior.


b) Los jubilados no residentes en el país.

c) Los jubilados amparados a conveniosinternacionales que su cómputo jubilatorio seintegre con menos del 50% (cincuenta por ciento)de servicios de afiliación al Banco de PrevisiónSocial.

d) Los jubilados amparados a la acumulación deservicios dispuesta por la ley Nº 17.819 y que sucómputo jubilatorio se integre con menos del 50%(cincuenta por ciento) de servicios de afiliación alBanco de Previsión Social.

ART. 3º.- En caso de pasividades múltiples, queel importe acumulado no supere el mínimo quese fija, la diferencia hasta alcanzar el mismo seacreditará en la jubilación, o en la de mayor montosi hubiere más de una jubilación.

ART. 4º.- El beneficio de prima por edad no setomará en cuenta para la aplicación del mínimoestablecido por el artículo 1º.

ART. 5º.- Déjese sin efecto, a partir delpresupuesto correspondiente al mes denoviembre lo dispuesto por los artículos 641 delDecreto Nº 254/005, de 15 de agosto de 2005, y5º del Decreto Nº 238/006, de 26 de julio de 2006en lo referente a distinguir en renglón separadoen el recibo de la pasividad el aumento adicionalde las jubilaciones y el adelanto a cuenta deajustes diferenciales a los pensionistas,respectivamente. El Banco de Previsión Socialinformará a los afiliados comprendidos en estasdisposiciones, del cambio en la identificación desus ingresos.

ART. 6º.- La aplicación de lo dispuesto en elartículo anterior no obstará el derecho de losjubilados al beneficio de la cuota mutualconsagrado por el artículo Nº 186 de la ley Nº16.713 de 3 de setiembre de 1995.


1.2.3 Decreto Nº 418/007 de 05 denoviembre de 2007 (D.O. 12/11/07)

Banco de Previsión Social (BPS). Se otorga, alos contribuyentes buenos pagadores, unabonificación del 10% sobre las obligacionesjubilatorias patronales del mes de diciembrede 2007.

VISTO: la facultad concedida al Poder Ejecutivoen el artículo 9° de la Ley Nº 17.963, de 19 demayo de 2006.

CONSIDERANDO: que habiéndose cumplido conlos objetivos en materia de recaudación por partedel Banco de Previsión Social, resulta pertinenteejercer la opción establecida por la norma legal,otorgando, a los contribuyentes buenospagadores, una bonificación del 10% sobre lasobligaciones jubilatorias patronales del mes dediciembre de 2007.



DECRETA:

ART. 1º.- De acuerdo a lo establecido en artículo9° de la Ley N° 17.963 de 19 de mayo de 2006,los contribuyentes del Banco de Previsión Socialque hubieren cumplido, dentro de los plazoslegales y reglamentarios, con todas susobligaciones correspondientes al período mayo/2006 a abril/2007, gozarán de una bonificacióndel 10% (diez por ciento) sobre las obligacionesjubilatorias patronales correspondientes al mes decargo diciembre 2007, que se pagan en enerodel año 2008.

ART. 2º . - Para la instrumentación de loprecedentemente dispuesto, serán de aplicaciónlos mecanismos que oportunamente establecierael Banco de Previsión Social para la ejecucióndel artículo 8° de la Ley Nº 17.963 citada, con losajustes correspondientes en virtud del nuevoperíodo considerado.


1.3 RESOLUCIONES


1.5 OTRAS NORMAS YJURISPRUDENCIAS

2. COMENTARIOS TECNICOS YAPORTES PROFESIONALES

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2.1 Se agravan las responsabilidades de los dueños, socios y administradores deempresas.

Responsabilidad solidaria en materia de accidentes de trabajo y seguridad laboral.La nueva norma determina la responsabilidad solidaria de los dueños, socios, administradores ydirectores no sólo por la contratación del seguro de accidentes de trabajo sino por el incumplimientode las normas laborales sobre seguridad y prevención.

Dra. María Noel Chaves

Como se recordará la Ley N° 16.074 declaraobligatorio para todo patrono la contratación deun seguro sobre accidentes de trabajo yenfermedades profesionales que cubra a losempleados que trabajan en su establecimiento.

El artículo 346 de la Ley de Rendición de CuentasN° 18.172 publicada en el D.O. con fecha 7/09/2007, da un paso más ya que responsabilizasolidariamente a los empleadores por lacontratación de la póliza de accidentes de trabajoy por las normas sobre seguridad laboral yprevención.

En efecto, la Ley de Rendición de Cuentas agregaun inciso al artículo 60 de la Ley N° 16.074, envirtud del cual se establece que: «Sonsolidariamente responsables por la contratacióndel seguro los dueños, socios, administradores,directores o sus representantes legales, tanto depersonas físicas como jurídicas. También seránsolidariamente responsables por elincumplimiento de las normas de seguridad yprevención los dueños, socios o administradorestanto de personas físicas como jurídicas».

Esta norma cambia sustancialmente el régimenjurídico existente y se enmarca en el contexto deuna serie de leyes, entre ellas la conocida «Leyde Tercerizaciones», que agravan lasresponsabilidades de los empresarios y quesurgen sin la debida discusión de los actoresinvolucrados.

Sujetos alcanzadosDe acuerdo con la norma citada, sonsolidariamente responsables: los dueños, sociosy administradores, a los que se agregan losdirectores y representantes legales para el casode incumplimiento de las normas sobre seguridady prevención. Esta responsabilidad solidariaimplica que ante cualquier incumplimiento de unanorma sobre seguridad, el trabajador podráreclamar además contra una serie de sujetos quebien pudieron haber actuado con la debidadiligencia en su función. Por lo que el hecho deser prudentes y responsables parece no hacercesar los efectos tan graves que consagra la ley.

Seguridad laboralNadie discute la importancia que tiene elestablecimiento y la conservación de un ambientede trabajo seguro. Nuestro país no ha estadoajeno a esta tendencia mundial. En este sentidoel Decreto N° 406/88 estableció una serie dedisposiciones cuyo objetivo es establecercondiciones de seguridad en el ambiente detrabajo, siendo aplicables a los establecimientosindustriales, comerciales y de servicios. En igualsentido el Decreto N° 89/995 dicta normas sobreseguridad e higiene aplicables a la industria de laconstrucción. Nuestro país, además, ha ratificadoel Convenio de la OIT N° 155 sobre «SEGURIDADY SALUD DE LOS TRABAJADORES Y MEDIOAMBIENTE DE TRABAJO». En este sentido esimportante recordar dos disposiciones delConvenio cuyo objetivo es justamente propiciarla seguridad en los lugares de trabajo. En efectodichas disposiciones establecen por un lado elcontrol por parte del Estado en el cumplimientode dichas normas. Es así que, de conformidadcon lo establecido por el artículo 9 del Convenio:« El control de la aplicación de las leyes y de losreglamentos relativos a la seguridad, la higiene yel medio ambiente de trabajo deberá estarasegurado por un sistema de inspecciónapropiado y suficiente.» Por otro lado, seestablece que: «Deberán tomarse medidas paraorientar a los empleadores y a los trabajadorescon el objeto de ayudarles a cumplir con susobligaciones legales». Nótese que el Convenioutiliza las expresiones «orientar» y «ayudar».

Estos mecanismos que establece el Convenio, quese utilizan también en nuestro país, aunque podríanmejorarse, resultan más apropiados que el quesurge de la Ley de Rendición de Cuentas quesanciona al empresario y lo responsabiliza en formasolidaria por el incumplimiento de cualquier normaen materia de seguridad y prevención.

ENCASTRELa seguridad del medio ambiente de trabajodebería ser una responsabilidad de todos:Estado, Empleadores y Trabajadores.

Nota: Material preparado por KPMG


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2.1 Patrimonio Cultural, Ciudadanos y Ciencias Económicas, tres vértices de un mismotriángulo.

Cra. Carolina Asuaga

El análisis del Patrimonio Cultural, partiendo de las herramientas que brinda la Contabilidad de Gestión

1.3 RESOLUCIONES



2 COMENTARIOS TÉCNICOS YAPORTES PROFESIONALES

ÁREA CONTÁREA CONTÁREA CONTÁREA CONTÁREA CONTABILIDAD YABILIDAD YABILIDAD YABILIDAD YABILIDAD YAUDITORÍAAUDITORÍAAUDITORÍAAUDITORÍAAUDITORÍA

1 NORMAS

1.1 LEYES

1.2 DECRETOS

es un tópico que raramente es abordado por ladisciplina. Sin embargo, una correcta gestión delpatrimonio cultural es un tema que tieneparticularidades que amerita el interés tanto delos estudiosos de la Contabilidad de Gestióncomo de políticos y ciudadanos.

Desde las Ciencias Económicas, la Economía síha aportado su instrumental metodológico alanálisis del patrimonio cultural, habiendo surgidoen las últimas décadas una sub disciplina de laEconomía de la Cultura denominada Economíadel Patrimonio, que tiene como objetivo el estudiode las implicancias económicas de los elementoshistóricos y culturales, tanto tangibles comointangibles, que tienen un valor simbólico parauna comunidad dada.

La propia noción de patrimonio, trae aparejadoel concepto que los poseedores de dichopatrimonio tienen el deber de preservarlo paralas generaciones futuras. La conservación delpatrimonio es una función que mayoritariamenteestá a cargo del Estado, y la preservación de unpatrimonio se realiza ya sea para evitar sudestrucción, ya por el efecto económico quepuede producir sobre determinado territorio, opor la generación y reafirmación de valoressimbólicos compartidos. Y aunque la proteccióndel patrimonio es un concepto que suele contarcon consenso social, no deberá olvidarse que losrecursos públicos destinados a conservar ypromover el patrimonio, son recursos noempleados en otras áreas, como salud,educación, vivienda, etc, por lo que en paísescon bajos recursos, el costo de preservar el

patrimonio tiene asociado un alto costo deoportunidad.

Asimismo, deberá optarse entre que bienespatrimoniales deberán conservarse, cualesdeberán difundirse y cuales no, decisión queimplica criterios valorativos subjetivos y suele sercompetencia de quienes tienen a su cargo laejecución de las políticas culturales. Laelaboración de jerarquías en lo concerniente a laconservación y difusión del patrimonio estáasociada a tendencias político – ideológicas, lasque dependen de la sociedad y de la época.Como bien han sostenido diversos autores1, ladificultad al definir la forma de intervención estatalha tenido como consecuencia que las políticaspúblicas se alejen de las preferencias del públicoen general y ha potenciado el papel dominantede una elite de expertos en la elaboración dedichas políticas. Expertos que no necesariamentese encuentran incentivados para tener en cuentalos intereses de los ciudadanos. Y aunque estehecho es compartido con otras expresionesculturales, como puede ser la definición delprograma de exposiciones temporales de artistasextranjeros en los museos, o la elección delrepertorio de un ciclo sinfónico, cobra unsignificado mayor en lo concerniente al patrimoniocultural, ya que para que un bien patrimonial,tangible o intangible, sea posible de calificarsecomo tal, tiene necesariamente que tener un valorsimbólico asociado. Y son precisamente losresidentes de una comunidad los que le otorgandicho valor simbólico, fruto de una construcciónsocial.

1 Para un análisis de la literatura en el tema véase Mazza, ( Mazza, 2005)


156

Pero la Economía posee herramientas que permitefijar políticas con respecto a la conservación ypromoción del patrimonio con criteriosdemocráticos, y la Contabilidad de Gestión cuentacon herramientas que permiten implementar dichaspolíticas así como evaluar el desempeño y laconsecución de los objetivos planteados.

Las técnicas de la economía que deberíanutilizarse para definir políticas de conservación depatrimonio consensuadas, son las relativas a lavaloración de los bienes culturales. Cada sociedaddebe decidir que conservar, y para ello, esnecesario cuantificar. Alfred Marshall escribía en1891: «Es imposible evaluar objetos tales comolos cuadros de los grandes maestros o las monedasextrañas, puesto que son únicos en su especie yno tienen ni equivalente ni competidor» Sinembargo, en la actualidad existen diversastécnicas que permiten estimar, con bastanteaproximación, el valor que una sociedad le da abien patrimonial. Estas técnicas, están basadasen la «disposición a pagar» de los individuos, yes posible destacar tres metodologías diferentes:«enfoque hedónico del mercado» que determinael valor de un bien cultural analizando losmercados privados que reflejan indirectamente lautilidad de que disfrutan las personas, el conocido«enfoque del costo del desplazamiento», y la«valoración contingente», siendo esta última, lametodología más utilizada por la mayoría de loseconomistas, y consiste en utilizar sondeosmuestrales para calcular la voluntad o disposicióna pagar de una sociedad por un objeto cultural.

Tal como sostiene Rausell (Rausell, 2005), lastécnicas de valoración del patrimonio, permitena los ciudadanos expresar sus valoraciones,jerarquizar sus preferencias, otorgarlesconsistencia lógica, así como ordenar y centrarel debate social. Aportan también autonomía al

ciudadano al no tener que depender de lasposiciones de los expertos, y fundamentalmente,brindan elementos objetivos para poder definirpolíticas culturales más transparentes.

Asimismo, la Contabilidad de Gestión tiene muchoque aportar a la hora de evaluar el cumplimientode dichas políticas, en especial por medio de losindicadores de gestión, los que se muestran comoherramientas óptimas para medir los efectos delas intervenciones públicas. Además de losindicadores de economía, eficacia y eficiencia,cobran relevancia los indicadores de:

- Efectividad: Estos indicadores, miden el impactofinal de la política de protección del patrimoniosobre el total de la población, y su potencialidadcrece si se complementa a los indicadores deeficiencia.

- Equidad: los indicadores de equidad pretendenmedir el nivel de distribución justa - ecuánime- enlas políticas culturales, por lo que cuantifican laposibilidad de acceso al patrimonio de lossectores sociales menos favorecidos, encomparación con las mismas posibilidades de lamedia del país.

- Evolución sostenible.- refiere a la capacidad demantener servicios relacionados a bienespatrimoniales con una calidad aceptable duranteun largo período de tiempo.

La evolución tanto en los sistemas de informacióncomo en el marco teórico de las CienciasEconómicas, ha permitido contar conherramientas no imaginadas unas décadas atrás.Está en los líderes políticos o en las demandasde los grupos de ciudadanos que dichasherramientas sean aplicadas.


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1. NORMAS

RESUMEN DE LA NORMATIVA DEL PERÍODOSETIEMBRE DE 2007

Índice proporcionado por la Comisión deComercio Internacional.

NORMAS RELATIVAS AL COMERCIO EXTERIOR

Período Setiembre 2007:

Decreto 312/007 (D.O. 03/IX/07)Establece que la nacionalización de mercaderíasingresadas en régimen de admisión temporariano generará multas y recargos cuando la solicitudprevista en el inciso 3º del artículo 7º del Decreto380/004, sea presentada ante el LaboratorioTecnológico del Uruguay, antes de vencido elplazo establecido en dicha norma.Decreto 320/007 (D.O. 10/IX/07)Suspende la exigencia de tratamiento antibrotante,prevista en el artículo 27 del decreto 929/988, paralos envíos de papa consumo procedentes de lospaíses del MERCOSUR.Decreto 323/007 (D.O. 10/IX/07)Sustituye el numeral 20) del artículo 34 del Decreto220/998 (referente al proyecto «Fortalecimientoinstitucional del MERCOSUR y consolidación delmercado regional» que incluye a los servicios deasesoramiento y a los vinculados al desarrolloinformático, prestados a la SecretaríaAdministrativa del MERCOSUR).Decreto 325/007 (D.O. 10/IX/07)Dispone modificaciones en el régimen defranquicias de vehículos para discapacitados.Decreto 335/007 (D.O. 14/IX/07)Fija el valor de expedición de las Guías de TránsitoTerrestre que expide la Dirección Nacional deAduanas, Programa 007 del Inciso 05 «Ministeriode Economía y Finanzas.Decreto 336/007 (D.O. 14/IX/07)Declara aplicable en el derecho interno eldocumento denominado «Reglamento TécnicoMERCOSUR para la Verificación del ContenidoNeto de Fósforos y Escarbadientes», aprobadopor Resolución 47/06 del Grupo Mercado Comúndel MERCOSUR.Decreto 337/007 (D.O. 14/IX/07)Fija las tasas globales arancelarias que se indican,para los productos originarios de la RepúblicaArgentina correspondientes a las partidasarancelarias: 0408.99.00.00 y 0408.91.00.00.

Decreto 339/007 (D.O. 24/IX/07)Sustituye los artículos 1º y 2º del Decreto 134/004 (relativos a la tasa del Impuesto EspecíficoInterno aplicable a los alcoholes potablescomprendidos en el numeral 2) del artículo 1ºTítulo 11 del Texto Ordenado 1996).

Resolución MIEM s/n (D.O. 06/IX/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 a los productos, empresaexportadora e importador que se determina:

- 3923.30.00.99, empresa exportadora(Industrias Termoplásticas Argentinas S.A.) eimportador (Cía. Cibeles S.A.).

- 1704.90.20.00-90, empresa exportadora(Topps Argentina S.R.L.), productor (ProductosSolig S.A.) e importador (Brocos S.A.)

- 3923.30.00.99, empresa exportadora(Industrias Termoplásticas Argentinas S.A.) eimportador (Proquimur Ltda.).

Resolución MIEM s/n (D.O. 12/IX/07)Reduce el arancel fijado por el Decreto 643/006de acuerdo al programa de desgravación, alproducto 3923.30.00.99, exportador (GreifArgentina S.A.) e importador (Cía. Cibeles S.A.).Resolución MIEM s/n (D.O. 12/IX/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 a los productos, empresaexportadora e importador que se determina:

- Barnices, etc., empresa exportadora (SiegwerkArgentina S.A.) e importador (Promak S.A.).

- 3923.30.00.99, empresa exportadora (WelandS.A.) e importador (Lagos Azules S.R.L.).

- Disoluciones definidas en la Nota 4 de esteCapítulo, pinturas, etc., empresa exportadora(Productos Venier S.A.) e importador (EteluxS.A.).

Resolución MIEM s/n (D.O. 24/IX/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 al producto (Champúes),empresa exportadora (Matiz S.A.) e importador(Naliazul S.A.).

Orden del día D.N.A. 64/007 (12/IX/07)Amplía la Orden del Día Nro.06/007 relativa a losbienes a comercializarse en Free -Shops,Orden del día D.N.A. 67/007 (25/IX/07)Fe de Erratas de Orden del Día Nro 64/007 (BienesFree-Shops)

Consulta DGI Nº 4735 (03/VIII/07)Registro de marca, en el país como en el exterior,por cuenta de un residente y un no residente –IVAConsulta DGI Nº 4302 (09/VIII/07)Servicios de asistencia en tierra a compañías detransporte aéreo – IVA


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Consulta DGI Nº 4694 (09/VIII/07)Prestación de servicios y venta de bienes a recintoaduanero portuario – IVA – COFISConsulta DGI Nº 4561 (21/VIII/07)Empresa representante de firmas nacionales yextranjeras en negocios de exportación eimportación – IVA – COM – IVA – COMConsulta DGI Nº 4701 (17/IX/07)Usuario de zona franca que realiza fletes deimportación y de exportación – Actividades nopermitidasConsulta DGI Nº 4734 (17/IX/07)Actividad de asesoría y prestación de servicios aterminales portuarias – IVA – Exportación deservicios, condicionantes – Desarrollo y licenciade uso de contenidos digitales, conceptos.Consulta DGI Nº 4737 (24/IX/07)Profesional universitario que asesora y elaboraproyectos desde Uruguay hacia el exterior – IRPF– Tratamiento tributario.

Periodo Octubre 2007:

Decreto 352/007 (D.O. 01/X/07)Dispone la incorporación al ordenamiento jurídiconacional de la Decisión Nº 2 de la ComisiónAdministradora del Tratado de Libre Comerciosuscrito entre los Estados Unidos Mexicanos y laRepública Oriental del Uruguay.Decreto 353/007 (D.O. 01/X/07)Dispone iniciar el proceso de adopción demedidas relativas al régimen de estímulo(Devolución de impuestos) a las exportaciones dela industria automotriz, de acuerdo con loscompromisos asumidos ante la OrganizaciónMundial de Comercio.Decreto 354/007 (D.O. 01/X/07)Se reglamenta tasa que grava el transportemarítimo y fluvial de pasajeros por embarque odesembarque en puertos uruguayos hacia y desdepuertos argentinos.Decreto 373/007 (D.O. 12/X/07)Fija una tasa de devolución de tributos para lasexportaciones de vino de mesa.Decreto 374/007 (D.O. 12/X/07)Fija las tasas de devolución de tributos de ciertosproductos.Decreto 375/007 (D.O. 12/X/07)Fija una tasa de devolución de tributos para lasexportaciones que se realizan por el ítem2104.10.11.00.Decreto 381/007 (D.O. 16/X/07)Fija el arancel que se determina, a lasimportaciones de expeller del producto clasificadobajo el NCM 2304.00.90.00, provenientes de laRepública Argentina e incorpórese al Anexo II delDecreto 473/006.

Decreto 383/007 (D.O. 23/X/07)Prohíbe por un período de doce meses, laexportación de productos de cobre.Decreto 386/007 (D.O. 23/X/07)Sustituye el artículo 5º del Decreto 59/998 (quereglamenta diversos aspectos vinculados a laexoneración de los Impuestos al Valor Agregadoy Específico Interno, otorgada por la Ley 16.906 -Bienes de Capital).Decreto 391/007 (D.O. 29/X/07)Sustituye el numeral 9) del artículo 34 del Decreto220/998, relacionado con la transmisión al exteriorde material televisivoproducido en el país.

Resolución MIEM S/n (D.O. 04/X/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 al producto 1905.90.90.00,empresa exportadora (Dulcypas S.A.) eimportador (Henderson & Cía. S.A.).Resolución MIEM S/n (D.O. 11/X/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 a los productos (galletas, etc.),empresa exportadora (Productos Trío S.A.) eimportador (Oprumin S.A.).Resolución MIEM S/n (D.O. 17/X/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 a los productos (Sin adiciónde cacao, los demás), empresa exportadora(Productos Cobi S.R.L.) e importador(Supermercados Disco del Uruguay S.A.).Resolución MIEM S/n (D.O. 22/X/07)Exceptúa de la aplicación del arancel fijado porel Decreto 643/006 al producto (Champúes),productor (Labocay S.R.L.), empresa exportadora(Kosmeticos S.R.L.) e importador (Idaril S.A.).

Comunicado DNA Nº 20/2007 (29/X/07)Egreso de bienes a reparar que se encuentran enterritorio franco con destino a territorio nacionaladuanero.

1.1 LEYES

1.2 DECRETOS

1.2.1 Decreto Nº 312/007 de 27 de agostode 2007 (D.O. 03/09/07)

Régimen de admisión temporaria.Nacionalización de mercaderías ingresadas.Multas y recargos. Excepción.

VISTO: el procedimiento previsto por el artículo7° del Decreto N° 380/004, de 22 de octubre de2004 para la importación definitiva de bienes


ingresados en régimen de admisión temporariaal amparo de la citada norma reglamentaria;

RESULTANDO: que el dictado del actoadministrativo de autorización previsto por elinciso tercero del art. 7° referido luego de vencidoel plazo de la operación que establece el art. 4°,estaría determinando la aplicación de multas yrecargos por parte de la Dirección Nacional deAduanas, aunque la solicitud de importaciónhubiese sido presentada antes de su vencimiento;

CONSIDERANDO: I) que deben evitarse lasconsecuencias perjudiciales que puedan derivarsede demoras en la sustanciación del trámite, queno resulten imputables a los administrados;

II) que en tal sentido, corresponde considerar lafecha de presentación de la solicitud deimportación del interesado, a efectos del cómputodel plazo de seis meses previsto por el incisoprimero del citado artículo 7°;

ATENTO: a lo expuesto y lo establecido en elartículo 181 de la Constitución de la República;


DECRETA:

ART. 1º.- La nacionalización de mercaderíasingresadas en régimen de admisión temporariano generará multas y recargos cuando la solicitudprevista en el inciso 3° del artículo 7° del Decreto380/004, de 22 de octubre de 2004, sea presentadaante el Laboratorio Tecnológico del Uruguay,antes de vencido el plazo establecido en dichanorma.

ART. 2º.- Se reitera que las operaciones previstaspor el artículo 7° citado, son de carácterexcepcional, por lo que su reiteración por partede una misma empresa, se considerará como unadesviación del régimen.



Dirección Nacional de Aduanas. Guías deTránsito Terrestres. Actualización.

VISTO: la gestión de la Dirección Nacional deAduanas solicitando actualización del valor de lasGuías de Tránsito Terrestres.

RESULTANDO: I) que el referido valor deexpedición fue establecido en $ 77,00 (pesosuruguayos setenta y siete) por Decreto Nº 69/003,de 20 de febrero de 2003.

I) que el artículo 168 de la Ley Nº 13.637, de 21de diciembre de 1967, en la redacción dada porel artículo 242 de la Ley Nº 15.809, de 8 de abrilde 1986, autoriza al Poder Ejecutivo a actualizarel referido monto por el Indice de los Precios delConsumo elaborado por el Instituto Nacional deEstadística.

CONSIDERANDO: que el Indice de los Precios delConsumo de junio de 2002 se ubica en I.P.C.144,82 y el de mayo de 2007 en I.P.C. 237,19,ambos sobre base 1997=100.

ATENTO: a lo informado por la Oficina dePlaneamiento y Presupuesto y los serviciosjurídicos del Ministerio de Economía y Finanzas.


DECRETA:

ART. 1º.- Fíjase el valor de expedición de las Guíasde Tránsito Terrestre que expide la DirecciónNacional de Aduanas, Programa 007 del Inciso05 «Ministerio de Economía y Finanzas», en $126,00 (pesos uruguayos ciento veintiséis).



Industria automotriz. Régimen de estímulo alas exportaciones.

VISTO: el Decreto del Poder Ejecutivo Nº 316/992, de 7 de julio de 1992, y sus modificativos,que regulan los beneficios aplicables a laexportación de productos de la industriaautomotriz.

CONSIDERANDO: conveniente iniciar el procesode adopción de medidas relativas al régimen deestímulo a las exportaciones de la industriaautomotriz, de acuerdo con los compromisosasumidos ante la Organización Mundial deComercio.

ATENTO: a lo expresado y a lo dispuesto por elartículo 2º de la Ley Nº 12.670, de 17 de diciembrede 1959.

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DECRETA:

ART. 1º.- Exceptúanse del régimen previsto en elartículo 1º del Decreto Nº 316/992, de 7 de juliode 1992, en la redacción dada por el Decreto Nº60/999, de 3 de marzo de 1999, a lasexportaciones de los bienes clasificados en elCapítulo 41 de la NCM, con excepción de losidentificados en el artículo 2º del presente Decreto.

ART. 2º.- Cuando se trate de exportaciones debienes clasificados en la partida 4107 de la NCM,y considerados por la Dirección Nacional deIndustrias del Ministerio de Industria, Energía yMinería como aptos para recibir los beneficiosdispuestos por el artículo 1º del Decreto Nº 316/992, de 7 de julio de 1992, la preferencia de 13puntos en la TGA (Tasa Global Arancelaria)prevista en el artículo 1º del Decreto Nº 316/992,de 7 de julio de 1992, en la redacción dada por elDecreto Nº 60/999, de 3 de marzo de 1999, nopodrá superar el equivalente a U$S 0,06 (seiscentavos de dólar de los Estados Unidos de

América) por cada dólar exportado, considerandolos valores FOB declarados en los cumplidosaduaneros.

ART. 3º.- Lo dispuesto en los artículosprecedentes regirá respecto de las operacionesde exportación de los productos mencionados,registradas a partir del 1º de octubre de 2007.


1.3 RESOLUCIONES



2. COMENTARIOS TÉCNICOS YAPORTES PROFESIONALES


ÁREA TEMAS PROFESIONALESÁREA TEMAS PROFESIONALESÁREA TEMAS PROFESIONALESÁREA TEMAS PROFESIONALESÁREA TEMAS PROFESIONALESVARIOSVARIOSVARIOSVARIOSVARIOS

1.1 SETIEMBRE 2007

1.1.1 COEFICIENTE PARA EL AJUSTE DEACTIVO FIJO

Ejercicio cerrado en el mes de Setiembre de 2007:1,1602

1.1.2 IMPUESTO A LAS TRASMISIONESPATRIMONIALES

Para operaciones del mes de Setiembre de 2007I.P.C. (base Marzo 1997 = 100)

Agosto de 2007: 243,61Diciembre de 2006: 225,10Inmuebles - Valor real 2006 x 1,0822

1.1.3 INTERÉS DE FACILIDADES

Interés de facilidades (Art. 33º - Cod.Trib.): 0,7%

1.1.4 COTIZACIONES INTERBANCARIASBILLETE

SETIEMBRE 2007

Día Compra Venta03 23,500 23,55004 23,350 23,40005 23,150 23,20006 23,310 23,36007 23,160 23,21010 23,060 2311011 23,160 23,21012 23,160 23,21013 23,260 23,31014 23,410 23,46017 23,460 23,51018 23,260 23,31019 22,910 22,96020 23,150 23,20021 23,100 23,15024 23,200 23,25025 23,100 23,15026 23,000 23,05027 23,100 23,05028 23,100 23,150

2.1 OCTUBRE 2007


Ejercicio cerrado en el mes de Octubre de 2007:1,1843


Para operaciones del mes de Setiembre de 2007I.P.C. (Base Marzo 1997 = 100)

Setiembre de 2007: 244,62Diciembre de 2006: 225,10Inmuebles - Valor real 2006 x 1,0867

2.1.3 INTERES DE FACILIDADES



OCTUBRE 2007

Día Compra Venta01 22,90 22,9502 22,90 22,9503 22,80 22,8504 22,70 22,7505 22,65 22,7008 22,20 22,2509 22,25 22,3010 20,20 20,2511 22,16 22,2112 22,01 22,0616 22,06 22,1117 22,02 22,0718 22,22 22,2719 22,12 22,1722 22,02 22,0723 21,92 21,9724 21,92 21,9725 22,02 22,0726 21,91 21,9629 22,01 22,0630 21,85 21,9031 22,00 22,05

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3.1 NOVIEMBRE 2007


Ejercicio cerrado en el mes de Noviembre de2007: 1,1752


Para operaciones del mes de Noviembre de 2007I.P.C. (base Marzo 1997 = 100)

Octubre de 2007: 244,06Diciembre de 2006: 225,10Inmuebles - Valor real 2006 x 1,0842

3.1.3 INTERÉS DE FACILIDADES



NOVIEMBRE 2007

Día Compra Venta01 21,910 21,96005 22,000 22,05006 21,900 21,95007 21,900 21,95008 21,9500 22,00009 22,000 22,05012 22,000 22,05013 21,950 22,00014 21,950 22,00015 22,000 22,05016 21,900 21,95019 21,950 22,00020 21,900 21,95021 21,900 21,95022 21,900 21,95023 21,900 21,95026 21,850 21,90027 21,850 21,90028 21,900 21,95029 21,950 22,00030 21,860 21,910

3.1.5 AJUSTE POR INFLACIÓN

Cierre de ejercicio (%)Diciembre/03 20,52Enero/04 19,84Febrero/04 18,30Marzo/04 11,41Abril/04 14,92Mayo/04 18,89Junio/04 21,73Julio/04 21,09Agosto/04 18,97Setiembre/04 13,11Octubre/04 8,24Noviembre/04 7,79Diciembre/04 5,07Enero/05 -0, 70Febrero/05 -1, 56Marzo/05 - 0,40Abril/05 -1,27Mayo/05 -3,97Junio/05 - 4.56Julio/05 - 4.10Agosto/05 -5, 37Setiembre/05 -4,34Octubre/05 -0,48Noviembre/05 -1,50Diciembre/05 -2,19Enero/06 3,40Febrero/06 5,17Marzo/06 4,30Abril/06 2,63Mayo/06 5,80Junio/06 7,34Julio/06 8,02Agosto/06 8,91Setiembre/06 8,28Octubre/06 3,53Noviembre/06 5,34Diciembre/06 8,23Enero/07 8,78Febrero/07 8,06Marzo/07 9,30Abril/07 9,82Mayo/07 8,21Junio/07 8,44Julio/07 8,86Agosto/07 11,63Setiembre/07 16,02Octubre/07 18,43Noviembre/07 17,52


3.1.6 UNIDAD REAJUSTABLE (UR)

Valor de laMes U.R. al 1º del

MesDiciembre/03 225,11Enero/04 225,43Febrero/04 230,47Marzo/04 230,77Abril/04 232,06Mayo/04 232,42Junio/04 237,31Julio/04 237,97Agosto/04 242,88Setiembre/04 245,88Octubre/04 247,60Noviembre/04 248,68Diciembre/04 249,27Enero/05 249,67Febrero/05 253,93Marzo/05 255,56Abril/05 256,03Mayo/05 256,71Junio/05 257,22Julio/05 258,15Agosto/05 262,43Setiembre/05 268,4Octubre/05 270,88Noviembre/05 272,43Diciembre/05 273,42Enero/06 273,78Febrero/06 284,83Marzo/06 285,87Abril/06 287,46Mayo/06 288,01Junio/06 288,43Julio/06 289,23Agosto/06 292,35Setiembre/06 293,83Octubre/06 296,29Noviembre/06 299,17Diciembre/06 300,38Enero/07 302,12Febrero/07 319,86Marzo/07 321,49Abril/07 323,46Mayo/07 323,50Junio/07 324,41Julio/07 324,60Agosto/07 335,93Setiembre/07 338,01Octubre/07 339,75Noviembre/07 340,68

3.1.7 RECARGO POR MORA (Art. 94 Cód.Trib.)capitalizable cutrimestralmente

Vigencia %01.12.03 3,30001.01.04 2,60001.02.04 2,30001.03.04 2,20001.04.04 2,20001.05.04 2,20001.06.04 2,20001.07.04 2,10001.08.04 2,30001.09.04 2,30001.10.04 2,30001.11.04 2,30001.12.04 2,20001.01.05 2,10001.02.05 1,90001.03.05 1,80001.04.05 1,70%01.05.05 1,50%01.06.05 1,40%01.07.05 1,40%01.08.05 1.30%01.09.05 1,20%01.10.05 1,20%01.11.05 1,10%01.12.05 1,10%01.01.06 1,10%01.02.06 1,0%01.03.06 1,0%01.04.06 1,0%01.05.06 0,9%01.06.06 0,9%01.07.06 0,9%01.08.06 0,9%01.09.06 0,9%01.10.06 0,9%01.11.06 0,8%01.12.06 0,8%01.01.07 0,8%01.02.07 0,8%01.03.07 0,8%01.04.07 0,8%01.05.07 0,7%01.06.07 0,8%01.07.07 0,8%01.08.07 0,8%01.09.07 0,8%01.10.07 0,8%01.11.07 0,8%

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3.1.8 SALARIO MÍNIMO NACIONAL

Vigencia Importe $ % BPC %aumento % aumento

01.01.97 800.00 5.2601.05.97 840.00 5.0001.09.97 900.00 7.1401.01.98 950.00 5.5601.07.98 990.00 4.2101.01.99 1.020.00 3.0301.07.99 10.40.00 1.9601.01.00 1.060.00 1.9201.01.01 1.092,00 3,0201.01.02 1,110,00 1,6501.01.03 1.145,00 3,1501.05.03 1.170,00 2,1801.09.03 1.194,00 2,0501.01.04 1.242,00 4,0201.07.04 1.310,00 5.4701.01.05 2.050, 00 56,49 1.363,00 -01.07.05 2.500.00 21,95 1.397,00 2,4901.01.06 2.617.50 4,70 1.482,00 6,0801.07.06 3.000.00 14,61 1.482,0001.01.07 3.075 2,50 1636 10,3901.07.07 3.244 5,50 1.636 -

La Ley 17.856 (vigente a partir del 1º de enero de2005) crea la base de Prestaciones yContribuciones (BPC), la cual sustituye todas lasreferencias al Salario Mínimo Nacional (SMN)establecidas en el ordenamiento jurídico vigente.

Los valores del SMN vigente de meses anteriorespueden consultarse en el Boletín Informativo quecontiene las normas de diciembre del respectivoaño.


3.1.9 ÍNDICES DE PRECIOS AL CONSUMO

Índice Índice Índice % variación % variación % variaciónMes/Año Base 85 Base 97 s/mes s/diciembre s/doce meses

anterior anterior anterioresDiciembre/99 - 124,15 0,86 4,17 4,17Diciembre/00 - 130,42 0,19 5,05 5,05Diciembre/01 - 135,10 0,29 3,59 3,59Diciembre/02 - 170,15 1,25 25,94 25,94Diciembre/03 187.48 0,65 10,19 10,19Enero/04 191.58 2,19 2,19 10,53Febrero/04 191,61 0,02 2,20 9,07Marzo/04 192,76 0,60 2,82 8,38Abril/04 195,14 1,23 4,09 8,68Mayo/04 197,17 1,04 5,17 9,41Junio/04 197,82 0,33 5,52 9,59Julio/04 199,82 1,01 6,58 10,15Agosto/04 202,18 1,18 7.84 10,17Setiembre/04 202,73 0,27 8,13 9,59Octubre/04 202,06 0,33 7,78 8,66Noviembre/04 201,53 0-26 7,49 8,20Diciembre/04 201,71 0.09 7,59 7,59Enero/05 202, 47 0.38 0,38 5,68Febrero/05 202, 46 0,37 0,37 5,66Marzo/05 203,33 0.43 0,80 5,48Abril/05 205,42 1,03 1,84 5,27Mayo/05 205,46 0,02 1,86 4,20Junio/05 206,01 0,27 2,13 4,14Julio/05 208,66 1,29 3,45 4,42Agosto/05 209,10 0,21 3,66 3,42Setiembre/05 210,73 0,78 4,47 3,95Octubre/05 211,39 0,31 4,80 4,62Noviembre/05 211,14 -0,12 4,68 4,77Diciembre/05 211,60 0,22 4,90 4,90Enero/06 214,49 1,37 6,33 5,94Febrero/06 215,92 0,66 2,04 6,65Marzo/06 216,61 0,32 2,37 6,53Abril/06 217,74 0,52 2,90 6,00Mayo/06 219,11 0,63 3,55 6,64Junio/06 219,81 0,32 3,88 6,70Julio/06 221,68 0,85 4,76 6,24Agosto/06 223,43 0,79 5,59 6,85Setiembre/06 224,63 0,54 6,16 6,60Octubre/06 224,18 -0,20 5,95 6,05Noviembre/06 224,26 0,04 5,98 6,21Diciembre /06 225,10 0,37 6,38 6,38Enero/07 229,09 1,77 1,77 6,81Febrero/07 230,49 0,61 2,39 6,75Marzo/07 232,56 0,90 3,31 7,36Abril/07 235,40 1,22 4,58 8,11Mayo/07 237,19 0,76 5,37 8,25Junio/07 237,51 0,13 5,51 8,05Julio/07 239,47 0,83 6,38 8,03Agosto/07 243,61 1,73 8,22 9,03Setiembre/07 244,62 0,41 8,67 8,90Octubre/07 244,06 - 0,23 8,42 8,87Noviembre/07 243,50 - 0,23 8,17 8,58

Los índices de meses anteriores pueden consultarse en el boletín técnico que contiene las notas de diciembredel respectivo año

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3.1.10 ÍNDICE DE PRECIOS MAYORISTAS AGROPECUARIOS (IPMA). ÍNDICE DE PRECIOSAL PRODUCTOR DE PRODUCTOS NACIONALES AGROPECUARIOS (IPPNA)

Mes/Año ÍndiceBase: Índice Base: % variación respecto1988 = 100 08/2001 = 100 al mismo mes

del año anteriorDiciembre/94 1.883,4 -Diciembre/95 2.229,8 18,3923Diciembre/96 2.871,9 28,7963Diciembre/97 3.264,0 13,6530Diciembre/98 3.170,6 -2,8615Diciembre/99 2.960,26 -6,6341Diciembre/00 3.385,58 95.75 14,3677Diciembre/01 3.559,16 100.66 5,1279 (*)Diciembre/02 202.01 100.69Diciembre/03 257,97 27,7015Enero/04 258,04 25,8547Febrero/04 254,53 22,3584Marzo/04 257,77 12,6420Abril/04 265,76 18,7967Mayo/04 275,04 24,6330Junio/04 267,83 28,8450Julio/04 270,23 28,1622Agosto/04 271,91 20,0168Setiembre/04 261,71 7,7705Octubre/04 249,94 -2,0611Noviembre/04 247,35 -2,1559Diciembre/04 238,92 -7,3846Enero/05 226,66 -12,1609Febrero/05 222,33 -12,6508Marzo/05 231.43 -10,2184Abril/05 226,97 -14,2184Mayo/05 223,65 -18,6846Junio/05 218,00 -18,6051Julio/05 221,47 -18,0439Agosto/05 218,21 -19,7492Setiembre/05 217,31 -16,9653Octubre/05 216,18 -13,5072Noviembre/05 207,51 -16,1067Diciembre/05 200,88 -15,9216Enero/06 205,65 -9,2694Febrero/06 212,38 -4,4753Marzo/06 217,77 -5,9024Abril/06 220,25 -2,9607Mayo/06 215,77 -3,5234Junio/06 214,87 -1,4358Julio/06 225,59 1,8603Agosto/06 230,13 5,4626Setiembre/06 227,04 4,4775Octubre/06 228,48 5,0897Noviembre/06 232,89 12,2307Diciembre/06 234,15 16,5621Enero/07 247,86 20,5252Febrero/07 251,36 18,3539Marzo/07 258,33 18,6252Abril/07 261,29 18,6334Mayo/07 258,95 20,0120Junio/07 259,82 20,9196Julio/07 270,71 20,00Agosto/07 287,87 25,09Setiembre/07 312,30 37,5529Octubre/07 317,17 38,8174Noviembre/07 311,98 33,9602

A partir de octubre de 2001, el Instituto Nacional de Estadísticas creó un nuevo Índice denominado Índice dePrecios al Productor de Productos Nacionales Agropecuarios (IPPNA) con base Agosto 2001 = 100. Lafinalidad del mencionado índice es cumplir las misma funciones que el Índice de Precios al por MayorAgropecuario (IPMA) que hasta ahora elaboraba el Banco Central de Uruguay.(*) La variación se calcula en base al índice nuevo.Los índices de meses de años anteriores pueden consultarse en el Boletín Informativo que contiene lasnormas de diciembre del respectivo año.


3.1.11 ÍNDICES DE PRECIOS AL POR MAYOR (IPM). ÍNDICE DE PRECIOS AL PRODUCTORDE PRODUCTOS NACIONALES (IPPN).

Mes/Año Índice Base: Índice Base: % variación respecto1988 = 100 08/2001 = 100 al mismo mes

del año anteriorDiciembre/00 4.415,84 96.44 9,4981Diciembre/01 4.583,53 100.09 3,7847Diciembre/02 164,74 64,59Diciembre/03 198,54 20,52Enero/04 201.28 19,84Febrero/04 201,19 18,30Marzo/04 203,36 11,41Abril/04 209,22 14,92Mayo/04 213,86 18,89Junio/04 212,62 21.73Julio/04 213.86 21.09Agosto/04 218.97 18.98Setiembre/04 216,14 13,11Octubre/04 211,90 8,24Noviembre/04 211,23 7,79Diciembre/04 208,60 5,07Enero/05 199,87 -0,70Febrero/05 198,05 -1.56Marzo/05 202.54 -0.40Abril/05 206,57 -1.27Mayo/05 205,37 -3,97Junio/05 202.93 -4,56Julio/05 205.09 -4,10Agosto/05 207,21 -5,37Setiembre/05 206,76 -4,34Octubre/05 210,89 -0,48Noviembre/05 208,06 -1,50Diciembre/05 204,04 -2,19Enero/06 206,67 3,40Febrero/06 208,29 5,17Marzo/06 211,24 4,30Abril/06 212,00 2,63Mayo/06 217,29 5,80Junio/06 217,83 7,34Julio/06 221,53 8,02Agosto/06 225,67 8,91Setiembre/06 223,87 8,28Octubre/06 218,34 3,53Noviembre/06 219,18 5,34Diciembre/06 220,83 8,23Enero/07 224,81 8,78Febrero/07 225,07 8,06Marzo/07 230,88 9,30Abril/07 232,81 9,82Mayo/07 235,13 8,21Junio/07 236,21 8,44Julio/07 241,16 8,86Agosto/07 251,92 11,63Setiembre/07 259,74 16,02Octubre/07 258,57 18,43Noviembre/07 257,59 17,52

A partir de octubre de 2001, el Instituto Nacional de Estadísticas creó un nuevo Indice denominado Indice dePrecios al Productor de Productos Nacionales (IPPN) con base Agosto 2001 = 100. La finalidad del mencionadoíndice es cumplir las misma funciones que el Indice de Precios al por Mayor (IPM) que hasta ahora elaborabael Banco Central de Uruguay.No obstante, la DGI utiliza el IPM para los meses anteriores a setiembre de 2001y el IPPN para los posteriores. Por lo tanto, en la columna «variación» detallamos la misma según amboscriterios.

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3.1.12 BASE FICTA DE CONTRIBUCIÓN

Mes/Año Valor ($)Diciembre/96 133,76Diciembre/97 159,91Diciembre/98 177,75Diciembre/99 191,72Diciembre/00 195,17Diciembre/01 201,07Diciembre/02 208,53Diciembre/03 220,96Enero/04 225,11Febrero/04 225,11Marzo/04 225,11Abril/04 225,11Mayo/04 225,11Junio/04 225,11Julio/04 237,31Agosto/04 237,31Setiembre/04 237,31Octubre/04 237,31Noviembre/04 237,31Diciembre/04 237,31Enero/05 249,27Febrero/05 249,27Marzo/05 249,27Abril/05 249,27Mayo/05 249,27Junio/05 249,27Julio/05 257,22Agosto/05 257,22Setiembre/05 257,22Octubre/05 257,22Noviembre/05 257,22Diciembre/05 257,22Enero/06 273,42Febrero/06 273,42Marzo/06 273,42Abril/06 273,42Mayo/06 273,42Junio/06 273,42Julio/06 273,42Agosto/06 273,42Setiembre/06 273,42Octubre/06 273,42Noviembre/06 273,42Diciembre/06 273,42Enero/07 300,38Febrero/07 300,38Marzo/07 300,38Abril/07 300,38Mayo/07 300,38Junio/07 300,38Julio/07 300,38Agosto/07 300,38Setiembre/07 300,38Octubre/07 300,38Noviembre/07 300,38

El valor correspondiente a cada mes se aplica a lasobligaciones devengadas en el mismo.

3.1.13 BASE DE PRESTACIONES YCONTRIBUCIONES (BPC)

ENERO 2005 1.363,00FEBRERO 2005 1.363,00MARZO 2005 1.363,00ABRIL 2005 1.363,00MAYO 2005 1.363,00JUNIO 2005 1.363,00JULIO 2005 1.397,00AGOSTO 2005 1.397,00SETIEMBRE 2005 1.397,00OCTUBRE 2005 1.397,00NOVIEMBRE 2005 1.397,00DICIEMBRE 2005 1.397,00ENERO 2006 1.482,00FEBRERO 2006 1.482,00MARZO 2006 1.482,00ABRIL 2006 1.482,00MAYO 2006 1.482,00JUNIO 2006 1.482,00JULIO 2006 1.482,00AGOSTO 2006 1.482,00SETIEMBRE 2006 1.482,00OCTUBRE 2006 1.482,00NOVIEMBRE 2006 1.482,00DICIEMBRE 2006 1.482,00ENERO 2007 1.636,00FEBRERO 2007 1.636,00MARZO 2007 1.636,00ABRIL 2007 1.636,00MAYO 2007 1.636,00JUNIO 2007 1.636,00JULIO 2007 1.636,00AGOSTO 2007 1.636,00SETIEMBRE 2007 1.636,00OCTUBRE 2007 1.636,00NOVIEMBRE 2007 1.636,00

Fuente: Banco de Previsión Social (B.P.S.)


3.1.14 CUOTA MUTUAL PARA APORTES ALSEGURO POR ENFERMEDAD

El Poder Ejecutivo fija la cuota mutual a los efectosdel cálculo del complemento del aporte al segurosocial por enfermedad.

Mes/Año General Construcción$ (Ley 14.411)

Diciembre/99 545 403Diciembre/00 560 478Diciembre/01 581 462Diciembre/02 667 493Diciembre/03 716 530Enero/04 743 719Febrero/04 748 851Marzo/04 748 851Abril/04 748 553Mayo/04 748 851Junio/04 748 851Julio/04 786 894Agosto/04 786 894Setiembre/04 786 894Octubre/04 786 862Noviembre/04 786 862Diciembre/04 786 603Enero/05 792 565Febrero/05 792 868Marzo/05 792 565Abril/05 792 868Mayo/05 792 868Junio/05 792 868Julio/05 825 905Agosto/05 825 904Setiembre/05 825 904Octubre/05 825 904Noviembre/05 825 904Diciembre/05 825 633Enero/06 864 616Febrero/06 864 947Marzo/06 864 947Abril/06 864 947Mayo/06 864 947Junio/06 864 947Julio/06 927 1016Agosto/06 927 1016Setiembre/06 927 1016Octubre/06 927 1016Noviembre/06 927 1016Diciembre/07 927 1016Enero/07 954 1046Febrero/07 954 1046Marzo/07 954 1046Abril/07 954 1046Mayo/07 954 1046Junio/07 954 1046Julio/07 959 1046Agosto/07 959 1046Setiembre/07 959 1051Octubre/07 959 1051Noviembre/07 959 1051

3.1.15 GASTOS POR INTERESES (Pagadoso acreditados)Decreto 840/988 Art. 32

BROU- Tasas de interés por depósitos a plazo fijopor semestre:

Vigencia Moneda Dólares USA %Nacional HASTA

MÁS DEU$S U$S

20.000 20.00015.01.001 14 4,00 4,2515.11.001 22 1,70 1,9027.09.002 54 3,55 3,7519.03.003 41 3,55 3,7515.04.003 39 2,30 2,5026.05.003 30 2,30 2,5024.06.003 26 2,30 2,5009.07.003 20 2,30 2,5021.07.003 26 2,20 2,4004.08.003 19 2,20 2,4027.08.003 17 2,20 2,4029.09.003 13 2,20 2,4008.10.003 13 1,60 1,7521.10.003 11,50 1,60 1,7517.12.003 9 1,60 1,7511.03.004 7.25 1,10 1,4011.06.004 8,75 1,10 1,4015.11.004 7,00 1,10 1,4020.12.004 5,50 1,10 1,4030.12.004 5.50 1,20 1,5004.02.005 5,00 1,20 1,5001.04.005 5.00 1.30 1.6024.06.005 4.00 1.30 1.6004.07.005 2.00 1.30 1.6016.10.007 2.35 1.30 1.60

Los índices de meses anteriores puedenconsultarse en el boletín técnico que contiene lasnotas de diciembre del respectivo año.

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3.1.16 RESPONSABILIDAD PATRIMONIALBÁSICA PARA BANCOS

La Circular Nº 1444 del 1/2/93 del BCU impone alos deudores del sistema financiero determinadasexigencias tales como estados contables ajustadospor inflación, informes de revisión limitada, auditoría,etc., en función de la importancia relativa que elriesgo total que han asumido con el sistemafinanciero guarda -en términos porcentuales- conlas cifras de responsabilidad patrimonial básica quees fijada trimestralmente para los bancos. Por talrazón, hemos creído conveniente proporcionar lavariación de dicha cifra a partir del año 1995.

Vigencia Valor ($)31.03.95 36.288.00031.12.96 55.579.50031.12.97 64.264.00031.12.98 69.462.90031.12.99 66.800.00031.03.00 66.750.00030.06.00 68.900.00030.09.00 71.200.00031.12.00 73.700.00031.03.01 73.100.00030.06.01 75.200.00030.09.01 75.800.00031.12.01 75.900.00031.03.02 75.900.00030.06.02 81.000.00030.09.02 87.000.00031.12.02 190.000.00031.03.03 195.100.00030.06.03 204.000.00030.09.03 207.050.00031.12.03 212.200.00031.03.04 215.060.00030.06.04 221.120.00030.09.04 227.000.00031.12.04 232.650.00031.03.05 231.480.00030.06.05 233.305.00030.09.05 193.141.00031.12.05 195.416.000*31.03.06 199.602.00030.06.06 202.540.00030.09.06 206.492.00031.12.06 207.532.00031.03.07 213.083.00030.06.07 219.219.00030.09.07 224.783.000

Con fecha 30/08/2005 se publicó la Circular Nº1938 que establece modificaciones a las normassobre Responsabilidad Neta Mínima. La misma

fija en 130.000.000 de Unidades Indexadas elmonto de la Responsabilidad Patrimonial Básicapara Bancos a partir del 30/09/2005. Losequivalentes en moneda nacional de dicho montose actualizarán al fin de cada trimestre calendario.El valor de la Unidad Indexada al 30/09/07 es1,7291.

3.1.17 UNIDAD INDEXADA

SETIEMBRE DE 2007Fecha Valor UI Fecha Valor UI01/09/007 1,7028 17/09/007 1,716302/09/007 1,7033 18/09/007 1,717303/09/007 1,7037 19/09/007 1,718304/09/007 1,7042 20/09/007 1,719305/09/007 1,7046 21/09/007 1,720306/09/007 1,7056 22/09/007 1,721207/09/007 1,7066 23/09/007 1,722208/09/007 1,7075 24/09/007 1,723209/09/007 1,7085 25/09/007 1,724210/09/007 1,7095 26/09/007 1,725211/09/007 1,7105 27/09/007 1,726212/09/007 1,7114 28/09/007 1,727213/09/007 1,7124 29/09/007 1,728214/09/007 1,7134 30/09/007 1,729115/09/007 1,714416/09/07 1,7154

OCTUBRE DE 2007Fecha Valor UI Fecha Valor UI01/10/007 1,7301 17/10/007 1,736802/10/007 1,7311 18/10/007 1,737103/10/007 1,7321 19/10/007 1,737304/10/007 1,7331 20/10/007 1,737505/10/007 1,7341 21/10/007 1,737806/10/007 1,7343 22/10/007 1,738007/10/007 1,7346 23/10/007 1,738208/10/007 1,7348 24/10/007 1,738509/10/007 1,7350 25/10/007 1,738710/10/007 1,7352 26/10/007 1,738911/10/007 1,7355 27/10007 1,739112/10/007 1,7357 28/10/007 1,739413/10/007 1,7359 29/10/007 1,739614/10/007 1,7362 30/10/007 1,739815/10/007 1,7364 31/10/007 1,740116/10/07 1,7366

NOVIEMBRE DE 2007Fecha Valor UI Fecha Valor UI01/11/007 1,7403 17/11/007 1,739602/11/007 1,7405 18/11/007 1,739503/11/007 1,7408 19/11/007 1,739304/11/007 1,7410 20/11/007 1,739205/11/007 1,7412 21/11/007 1,739106/11/007 1,7411 22/11/007 1,738907/11/007 1,7409 23/11/007 1,738808/11/007 1,7408 24/11/007 1,738709/11/007 1,7407 25/11/007 1,738510/11/007 1,7405 26/11/007 1,738411/11/007 1,7404 27/11/007 1,738312/11/007 1,7403 28/11/007 1,738113/11/007 1,7401 29/11/007 1,738014/11/007 1,7400 30/11/007 1,737915/11/007 1,739916/11/007 1,7397


2.1.18 TIMBRES PROFESIONALES

Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios

C O M P A R A T I V O

Valores de los gravámenes fijos comprendidos en el artículo 71 de la ley 17.738 de 07.01.2004,actualizados según las disposiciones contenidas en el mismo artículo y artículo 131 y Decreto 67/005.

JULIO 2006 A DICIEMBRE 2007

Actos gravados 1°.07.2006 a 1°.01.2007 a 1°.07.2007 a Inc. 31.12.2006 30.06.2007 31.12.2007

Recetas de productos $ 10 $ 11 $ 12 Amedicamentosos y afines.Certificados médicos y odontológicos, $ 10 $ 11 $ 12 Aexpedidos en cumplimiento de sus funcionescuya función específica sea la de certificar.Escritos o actas ante órganos jurisdiccionales $ 10 $ 11 $ 12 Ano comprendidos en el art. 88 ley 16.134, conel texto dado por el art. 334 de la ley 16.226,así como los correspondientes a juicio dealimentos, en beneficio de menores de edad.Declaraciones juradas de guías de propiedad y $ 10 $ 11 $ 12 Atránsito de semovientes.Certificados médicos y odontológicos no $ 38 $ 39 $ 40 Acomprendidos anteriormente y demásprofesionales de la salud (humana).Resultados de análisis de lab. clínicos $ 38 $ 39 $ 40 A(medicina humana y veterinaria)Resultados de análisis químicos, físicos ofísico-químicos.Resultados de exámenes: radiológicos, $ 38 $ 39 $ 40 Aelectrocardiológicos, electroencefalográficos,anatomopatológicos, tomográficos,ecográficos, fibroscópicos, etc.Proyectos de inversión, informes de auditoría y $ 820 $ 850 $ 880 Aestudios actuarialesEn caso de PYMES la prestación será del 50%.Todo documento otorgado por: Ingenieros $ 160 $ 160 $ 170 AAgrónomos, Químicos Industriales, Veterinarios,Ingenieros Químicos e Ingenieros Industrialesno comprendidos en los documentos anteriores.Prestación mensual de libro recetario de $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000 Afarmacia.Escritos o actas de profesionales que se $ 68 $ 70 $ 72 Apresenten o formulen ante órganos públicosestatales o no y tribunales arbitrales así comotodo documento no previsto en los apartadosanteriores ni específicamente determinado porla ley.Intervenciones quirúrgicas particulares y partosCirugía mayor o tratamiento médico sustitutivo $ 1.600 $ 1.600 $ 1.700 Co de importancia similar, exceptuandobeneficiarios de asistencia gratuita de salud delEstado y afiliados o socios permanentes deI.A.M.C.

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Actos gravados 1°.07.2006 a 1°.01.2007 a 1°.07.2007 a Inc. 31.12.2006 30.06.2007 31.12.2007

Cirugía menor o corriente o tratamientos $ 820 $ 850 $ 880 Cmédicos, exceptuando beneficiarios deasistencia gratuita de salud del Estado yafiliados o socios permanentes de I.A.M.C.Partos en sanatorio o clínica o I.A.M.C. $ 160 $ 160 $ 170 CSe exceptúan los prestados por disposicióndel B.P.S.Planos de mensura que se presenten ante $ 68 $ 70 $ 72 Aautoridad nacional o departamental, aparte delos gravámenes establecidos en inciso F sedeberá aplicar el timbre por firma profesional.SOLICITUDES DE :Inspecciones contables, de Avaluaciones o de Certificados referentes a tributosCADA PRESENTACIÓN DE:Estados contables, Estados de responsabilidad o Declaraciones juradasANTE:Oficinas Públicas o Instituciones de $ 68 $ 70 $ 72 GIntermediación FinancieraExceptúanse las decl. jur. ante instituc. de seg.social de afiliados pasivos así como las quedeban incluirse en facturas.Certificación de libros de comercio ante $ 340 $ 350 $ 360 GRegistro Público de Comercio o Intervenciónque haga sus vecesPresentación de reg. contables ante Org.PúblicosActivo fiscalmente ajustadoSegún las normas del Impuesto al Patrimonio Máximo Máximo Máximo Gestará gravado con una prestación del 0,01% $ 3.400 $ 3.500 $ 3.600cuya aplicación controlará la DGI en ocasión dela presentación de la declaración jurada delImpuesto. (Excluye personas físicas, núcleosfamil., suces. indivisas y ctas. bancarias condenominación impersonal).

CAJA DE JUBILACIONES Y PENSIONES DEPROFESIONALES UNIVERSITARIOS1° DE JULIO A 31 DE DICIEMBRE DE 2007

ARTÍCULO 71 de la Ley N° 17.738 de 07.01.2004- (Recursos).- Los recursos indirectos de la Cajaestarán conformados por lo que ésta reciba enfunción de lo dispuesto en los literales siguientes:

Inciso A) Cada escrito o acta otorgado por unprofesional en el ejercicio de su profesión que sepresente o formule ante órganos públicos estataleso no, y tribunales arbitrales, estará gravado conuna prestación de $ 72 (pesos uruguayos setentay dos).Corresponderá un timbre de $ 170 (pesosuruguayos ciento setenta) en todo documentootorgado por los profesionales ingenierosagrónomos, químicos industriales, veterinarios,

ingenieros químicos e ingenieros industriales.Los demás documentos otorgados por unprofesional en el ejercicio de su profesión estarángravados por una prestación cuya cuantía serádeterminada por la reglamentación y no será menorde $ 11 (pesos uruguayos once) ni mayor de $880 (pesos uruguayos ochocientos ochenta).En el libro recetario se devengarán por conceptode la prestación establecida en este inciso $ 1.000(pesos uruguayos un mil) por mes.Exceptúanse los documentos expedidos porescribanos en ejercicio amparado por la CajaNotarial de Seguridad Social, así como losprofesionales que en su actuación se encuentrenamparados por el Banco de Previsión Social -Régimen Civil, salvo aquellos que actúen enrelación de dependencia en organismos delartículo 185 de la Constitución.


Inciso B) Todas las instancias de cadaprocedimiento de jurisdicción contenciosa ovoluntaria o penal, arbitraje o consultoría, generaráuna prestación para la Caja del 5% (cinco porciento) de los honorarios que corresponderían porel trabajo de los profesionales universitariosintervinientes, según arancel vigente a la fecha dela regulación.Los datos que permitan esa regulación deberánexpresarse en la documentación respectiva, y enlo que concierne a los abogados o procuradores,figurarán en la primera actuación, junto con la cualse abonará el gravamen estimadoprovisionalmente en carácter de pago a cuenta.Laregulación de los honorarios fictos no podrá serinferior al importe de tres salarios mínimosnacionales.A continuación de la firma de cada sentenciainterlocutoria o definitiva o providencia queimporte la clausura de los procedimientos, oparalizados éstos por más de seis meses, eltribunal regulará los honorarios fictos enprovidencia que notificará en el mismo acto denotificación de la providencia a la cual acceda, ysólo será susceptible del recurso de reposición.Los interesados no podrán obtener testimonios,certificados o desgloses, mientras adeuden lascostas comprendidas en el apartado A), o en elpresente apartado B) de este artículo.Si dichas costas alcanzaren cinco UnidadesReajustables (Ley N° 13.728 de 17 de diciembrede 1968) y permanecieren insatisfechas por másde sesenta días corridos, el tribunal ante quienpendan los autos decretará de oficio y sin mástrámite embargo a favor de la Caja y librará oficioal Registro pertinente, que se entregará a la Cajaacreedora.A los efectos del cobro de lasprestaciones referidas en el presente literal, seráválido el domicilio real o el domicilio constituidoen los procedimientos que generaron el gravamen.La parte condenada en costas es responsable desu pago ante la Caja, aunque no fuesecontribuyente en el caso concreto.El abogado patrocinante, sea o no apoderadode la parte, será solidariamente responsable delpago de dichas costas.

Inciso C) Cada intervención de cirugía mayor otratamiento médico sustitutivo o de importanciasimilar, generará una prestación de $ 1.700 (pesosuruguayos un mil setecientos), las restantesintervenciones quirúrgicas o tratamientos médicos,de $ 880 (pesos uruguayos ochocientos ochenta).Se exceptúan las intervenciones o tratamientosde beneficiarios de asistencia gratuita de serviciosde salud pública del Estado, y a los afiliados osocios permanentes de instituciones de asistencia

médica colectiva, efectuados en cumplimiento deobligaciones legales, reglamentarias o estatutariaso pactadas en afiliaciones colectivas.Cada parto que se produzca en sanatorio o clínicao instituciones de asistencia médica colectiva,estará gravado con una prestación de $ 170 (pesosuruguayos ciento setenta).Se exceptúan los partoscuya asistencia se preste por disposición delBanco de Previsión Social.

Inciso D) La venta de específicos de uso humanoestará gravada con una tasa del 2% (dos porciento) aplicable sobre el precio de venta netodel fabricante o importador a los distribuidores.Su percepción se hará mediante timbres oliquidaciones mensuales, en la forma queestablezca la reglamentación.

Inciso E) Los planos presentados antedependencias estatales y que estén relacionadoscon la ejecución de obras de arquitectura oingeniería públicas o privadas realizadas porparticulares, estarán gravados con el 4% delmonto de mano de obra correspondiente poraplicación del decreto-ley N° 14.411 de 7 deagosto de 1975, si dicha obra es principalmentede arquitectura, o con el 2% en los demás casos.Lo dispuesto en el presente apartado figurará enlos pliegos generales de obras de todas lasentidades públicas, y se recaudará conjuntamentecon el Aporte Unificado de la Construcción(artículos 1° y 5° del decreto-ley N° 14.411).

Inciso F) Cada plano de mensura que se presenteante cualquier autoridad nacional o departamentalsuscrito por agrimensor, estará gravado con el 1o/oo (uno por mil) del valor real del inmueble alos efectos fiscales.Tratándose de planos de fraccionamiento de tierraso de reparcelamiento, la prestación aumentará enun 6% (seis por ciento) por cada parcelaresultante.Si se tratase de planos de edificios en régimen depropiedad por pisos o departamentos, o deincorporación a tal régimen, la prestación secalculará sobre el valor real del inmuebleconsiderado como un bien único, aunque dichovalor no tenga aún validez a los efectos tributarios.La cuantía será de 1,5 o/oo (uno y medio por mil)en los casos de incorporación de un edificio alrégimen de propiedad por pisos o departamentosy del 0,5 o/oo (medio por mil) en los demás casos.La Dirección Nacional de Catastro no dará cursoa las gestiones en que se presenten planoscomprendidos en este apartado hasta que seacredite el pago de esta prestación. En ocasiónde solicitarse la inscripción de traslaciones de

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dominio de inmuebles que se hagan conreferencia a un plano de mensura, se devengaráuna prestación del 5% (cinco por ciento) delimpuesto a las transmisiones patrimoniales, cuyaaplicación controlará el Registro de la Propiedad,sección inmobiliaria.

Inciso G) Cada solicitud de inspección contable,de avaluación o de certificado referente a tributos,y cada presentación de estados contables,estados de responsabilidad o declaracionesjuradas ante oficinas públicas o instituciones deintermediación financiera generará una prestaciónde $ 72 (pesos uruguayos setenta y dos).Exceptúanse las declaraciones juradas que debanpresentar ante instituciones de seguridad socialsus afiliados pasivos, así como las que debanincluirse en facturas.Cada certificación de libro decomercio que realice el Registro Público deComercio o intervención que haga las veces deaquélla, generará una prestación de $ 360 (pesosuruguayos trescientos sesenta).Igual prestación se aplicará en caso depresentación de registros contables anteorganismos públicos.El activo fiscalmente ajustado según las normasdel impuesto al patrimonio, estará gravado conuna prestación del 0,01% (un centésimo porciento), fijándose como importe máximo la sumade $ 3.600 (pesos uruguayos tres mil seiscientos),cuya aplicación controlará la Dirección GeneralImpositiva en ocasión de la presentación de laDeclaración Jurada del Impuesto, excluyendo elde las Personas Físicas, Núcleos Familiares,Sucesiones Indivisas y Cuentas Bancarias condenominación impersonal.Las oficinas ante lasque se presenten las solicitudes, libros y demásdocumentos referidos, controlarán el cumplimientode estas normas, según los valores vigentes a lafecha de presentación.

Inciso H) La importación de instrumental médico,estará gravada con una prestación del 2% (dospor ciento) del valor CIF. Tratándose deinstrumental, equipos o material odontológico laprestación ascenderá al 10% (diez por ciento) delmencionado valor.El pago de esta prestación será controlado porla Dirección Nacional de Aduanas en ocasión delrespectivo despacho.La venta por su fabricantede los bienes mencionados en los apartadosprimero y segundo, estará gravada con unaprestación del 1% (uno por ciento) o 5% (cincopor ciento) respectivamente.Todos los timbres mencionados en este artículoserán emitidos por la Caja y su venta estará a

cargo de la misma o de los agentes por elladesignados. Dichos timbres podrán ser sustituidospor comprobantes de depósito en dinero que aesos efectos extienda la Caja.Las cantidades fijas referidas en este artículo, odeterminadas en disposiciones reglamentarias,serán actualizadas para cada año civil conformea la variación del Índice General de los Precios alConsumo determinado por el Instituto Nacionalde Estadística.En el primer semestre de cada año, regirá un valorresultante de multiplicar el valor vigente en el primersemestre del año anterior, por el coeficiente devariación del referido índice en el intervalo de docemeses inmediatos anteriores al día 31 de julio delaño civil precedente.En el segundo semestre del año civil, regirá unvalor incrementado en la mitad del porcentaje deincremento sufrido por el respectivo valor entre elprimer semestre del año anterior y el primersemestre del año corriente.Los nuevos valores así determinados, seredondean reduciendo a cero las cifras posterioresa la que siga a la primera cifra significativa; si laprimera cifra así reducida a cero hubiese sidosuperior a cuatro, la que la precede se elevará enuna unidad , y en todos los casos regirá sinfracciones de la unidad monetaria.La Caja publicará oportunamente en el DiarioOficial, los resultados de los referidos ajustes yredondeos.

Publicado en el Diario Oficial N° 27.235 de 11 demayo de 2007.

DECRETO N° 67/005 de 18.02.2005REGLAMENTACIÓN DEL APARTADO A) Art. 71 y131 ley 17.738 de 7.1.2004

VALORES DE LOS TIMBRES VIGENTES DESDEEL 1° DE JULIOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

Artículo 1° - La prestación que grava tododocumento otorgado por un profesionalintegrante de una profesión afiliable a la Caja deJubilaciones y Pensiones de ProfesionalesUniversitarios, en el ejercicio de su profesión, seráde cargo de los usuarios de los respectivosservicios, según la siguiente escala:

1) Gravamen de $ 12:- recetas de productos medicamentosos y

afines;- certificados médicos y odontológicos,

expedidos en cumplimiento de sus


funciones cuya función específica sea la decertificar;

- escritos o actas -presentados ante órganosjurisdiccionales- no comprendidos en elartículo 88 de la ley 16.134 de 24.09.1990con el texto dado por el artículo 334 de laley 16.226 de 29.10.1991, así como loscorrespondientes a juicio de alimentos, enbeneficio de menores de edad;

- declaraciones juradas correspondientes alas guías de propiedad y tránsito desemovientes presentadas ante organismospúblicos.

2) Gravamen de $ 40:- certificados médicos y odontológicos no

comprendidos en el numeral anterior;- resultados de análisis de laboratorios

clínicos, considerándose como talescuando se trate de un material analizadopor un mismo técnico, en una mismaoportunidad;

- resultados de análisis químicos, físicos ofísico-químicos;

- resultados de exámenes radiológicos,electrocardiológicos, tomográficos,electroencefalográficos, de resonanciamagnética, así como cualquier otroresultado proveniente de técnicas dediagnóstico.

3) Gravamen de $ 880:- proyectos de inversión, informes de

auditoría y estudios actuariales. En casode las micro, pequeñas y medianasempresas (decr. 54/992 de 07.11.1992, art.8), la prestación correspondiente a dichosdocumentos será del 50%.

4) Gravamen de $ 170:- todo documento otorgado por los

profesionales ingenieros agrónomos,químicos industriales, veterinarios,ingenieros químicos e ingenierosindustriales, no comprendidos en losnumerales 1) y 2)precedentes.

5) Gravamen de $ 1.000:- libro recetario.

6) Gravamen de $ 72:- todo documento no previsto en los

numerales anteriores ni específicamentedeterminado por la ley.

Artículo 2° - El pago de la prestación se efectuará

en timbres conjuntamente con el otorgamientodel documento. Dichos timbres podrán sersustituidos por el pago en efectivo o mediantedeclaración jurada de los actos gravados y susrespectivas obligaciones, en la forma y plazos quedetermine la Caja.

Artículo 3° - Quienes otorguen, endosen, admitano presenten documentos sin los timbrescorrespondientes o sin la constancia de su pagopor parte del emisor, serán responsables de lacorrespondiente obligación (art. 78 de la ley14.057 de 03.02.1972 y art. 225 de la ley 12.804de 30.11.1960 en el texto dado por el art. 89 dela ley 13.637 de 21.11.1967).Diario Oficial Nº 27.235 de 11 de mayo de 2007.

INFORMACIÓN DE INTERÉS PARA OFICINASPÚBLICAS,PRIVADAS Y EMPRESAS

CERTIFICADO DE ESTAR AL DÍAComo es de vuestro conocimiento correspondeexigir, para el pago de sueldos u honorarios aprofesionales universitarios, la presentación del«Certificado de Estar al Día» previsto en el artículo124 de la ley 17.738 de 07.01.2004.

La Caja de Jubilaciones y Pensiones deProfesionales Universitarios hace llegar, en el mesde marzo de cada año, el correspondientecertificado a todos los profesionales que seencuentran al día con el Instituto.

Dicho certificado tiene vigencia anual, del 1º deabril al 31 de marzo del siguiente año.Es obligación de las Oficinas del Estado, empresaspúblicas y privadas el exigir dicho certificadoprevio al pago de los sueldos u honorarios,evitando las responsabilidades establecidas porla mencionada ley.

Transcribimos a continuación el texto del citadoartículo:

«Artículo 124 - (Certificado de profesionales). LaCaja deberá expedir anualmente certificados queacrediten que los afiliados se encuentran al díacon sus obligaciones para con la misma.Ninguna persona de derecho público, bajo laresponsabilidad de su Contador, o de quien hagasus veces, podrá pagar sueldos u honorarios aprofesionales, sin que previamente presenten elreferido certificado.Las entidades privadas en general, quedan

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obligadas a exigir dicho certificado a losprofesionales, bajo sanción de ser solidariamenteresponsables de lo adeudado.La exigencia precedente rige para todos losprofesionales, aunque los servicios retribuidos nosean de su profesión.»

CERTIFICACIONES (JULIO A DICIEMBRE 2007)Recordamos que: todos los escritos o actasotorgados por profesionales universitarios, que sepresenten o formulen ante Órganos PúblicosEstatales o no, de acuerdo con lo establecido enel inciso A del artículo 71 de la ley 17.738 debenindefectiblemente llevar el timbre profesionalcorrespondiente, cuyo valor es de $ 72.Igual prestación corresponderá a los demásdocumentos no especificados en lareglamentación (decreto 67/005).Todo certificado otorgado por ingenierosagrónomos, químicos industriales, veterinarios,ingenieros químicos e ingenieros industriales,corresponde un tributo de $ 170.Si bien la prestación es de cargo del usuario delos servicios profesionales el responsable del pagode dicho timbre es tanto quien extiende eldocumento como quien lo tramite o reciba.

DECLARACIONES JURADAS (JULIO A DICIEMBRE2007)El inciso G del art. 71 de la ley 17.738, estableceque a las declaraciones juradas que se presentenpor cualquier concepto ante oficinas públicas oinstituciones de intermediación financiera, se lesdeberá colocar un timbre profesional cuyo valores de $ 72.Es obligación de quien recibe dichasdeclaraciones juradas el exigir que las mismas seanpresentadas con el correspondiente timbreprofesional.

El valor de los timbres se adecua semestralmentecon fecha 1º de enero y 1º de julio de cada añode acuerdo a lo establecido en los arts. 71 y 131de la ley 17.738.

En todo documento otorgado en el ejercicio desu profesión, por profesionales integrantes de unaprofesión afiliable, deberán aplicarse los timbrescorrespondientes, salvo las excepciones previstaspor la ley.Montevideo, junio de 2007.

Fuente: Caja de Jubilaciones y Pensiones deProfesionales Unversitarios


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Este espacio está dedicado a publicar el material recibido de los asociados, a efectos de lograrun intercambio de opiniones que enriquezcan el ejercicio profesional.

Los trabajos deberán tratar de tener una adecuada síntesis, pues problemas de espacio noslimitan las publicaciones, debido al considerable desarrollo temático que hoy día presenta elBoletín.

Los fundamentos y alcance de cada opinión serán de responsabilidad exclusiva de su autor y nocomprometerán la opinión del Consejo Directivo del Colegio, del Consejo Editorial, ni de lasComisiones Técnicas.

Los trabajos a ser incorporados en el "Foro Técnico" serán recibidos directamente en nuestradirección electrónica: [email protected].

Mantendremos en la página web la nómina actualizada de los temas en debate, incluyendosiempre la fecha del último aporte recibido

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MONTEVIDEO - URUGUAYEDICIÓN AMPARADA EN EL DECRETO 218/96

DEPÓSITO LEGAL Nro. 343.063 / 2007

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boletin tecnico 38 - ccea.org.uy · NORMAS 7 1.1 LEYES 7 1.1.1 Ley Nº 18172 de 31 de agosto de 2007 D.O. 07/09/07) 7 1.1.2 Ley Nº 18182 de 26 de octubre de 007 (D.O. 31/10/07) 10