BOLETÍN FISCAL COMISIÓN FISCAL REGIÓN CENTRO … · Comisión Fiscal Región Centro Occidente 5 EDITORIAL En este mes de marzo la Comisión Fiscal de la Región Centro Occidente

BOLETÍN FISCAL

COMISIÓN FISCAL

REGIÓN CENTRO OCCIDENTE

MARZO 2019

Comisión Fiscal Región Centro Occidente

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BOLETÍN FISCAL DEL MES DE

MARZO DE 2019

P.C.F.I. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz

Presidente

Dr. Roberto Rodríguez Venegas

Vicepresidente

C.P. Elvia Judith Acosta Guerra

Secretaria

L.D. María Esther Ruiz López

Coordinación del Boletín

Integrantes subcomisión de Boletín

L.D. y M.F. Helgar Barajas García

Dr. Rodrigo Servín Meza Ramírez


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La Comisión Fiscal se integra por representantes de 14 Colegios de la Región Centro

Occidente y tiene como finalidad coadyuvar al desarrollo profesional de la Contaduría

Pública.

Nota Editorial:

Los artículos publicados expresan la opinión de sus autores y no necesariamente la de la

Comisión Fiscal. La reproducción total o parcial de los artículos publicados podrá hacerse

únicamente citando la fuente.

Comentarios o sugerencias acerca de este boletín dirigirse a:

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CONTENIDO

EDITORIAL ......................................................................................................................................... 5

LOS VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ................ 7

C.P.C. y M.F. José Guadalupe Rivera Corona. .................................................................................... 7

ASPECTOS RELEVANTES DEL RÉGIMEN OPCIONAL DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR

PERSONAS MORALES. ................................................................................................................... 19

C.P.C y M.F. Iris Casandra Zamora Mancilla ..................................................................................... 19

EFECTOS FISCALES DEL SALARIO MÍNIMO GENERAL Y DE ZONA FRONTERIZA. ................. 27

L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos. ................................................................................ 27

SECCIÓN DE PREVENCIÓN DE LAVADO DE DINERO. ................................................................. 35

EL CUMPLIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES VULNERABLES. ...................................................... 35

C.P. Alberto Alfonso Romero Quezada. ............................................................................................. 35

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES PUBLICADAS DURANTE EL MES DE FEBRERO DE

2019. .................................................................................................................................................. 40

Selección del Dr. David Misael Fuerte Garfias. .................................................................................. 40

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES ............................................................................... 40

DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN: .............................................................................. 40

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

ADMINISTRATIVA: ........................................................................................................................ 46

ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON................................................................................ 52

Colaboración del C.P.C. Sergio Cázarez Santiago. Delegado PRODECON Nayarit. ............................. 52

PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL MES DE

FEBRERO DE 2019. .......................................................................................................................................... 56


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EDITORIAL

En este mes de marzo la Comisión Fiscal de la Región Centro Occidente ofrece a la

comunidad interesada en la materia tributaria los análisis realizados por sus integrantes en

diversos temas.

El C.P.C. y M.F. José Guadalupe Rivera Corona hace un estudio minucioso de la

deducibilidad de las erogaciones que hacen los contribuyentes por concepto de viáticos o

gastos de viaje, abordando su definición, tratamiento, expedición de constancia y

comprobante fiscal y ejemplos de casos prácticos.

La C.P.C y M.F. Iris Casandra Zamora Mancilla expone sobre los aspectos relevantes del

régimen opcional de acumulación de ingresos por personas morales, para lo cual analiza los

requisitos para quienes pueden tomar la opción, los sujetos exceptuados a optar por el

régimen, sus ingresos y deducciones autorizadas, así como lo relativo a los pagos

provisionales y el impuesto del ejercicio.

El L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos analiza los efectos fiscales del salario

mínimo general y de zona fronteriza, poniendo énfasis en el cálculo del Subsidio para el

Empleo, así como en la obligación de presentar la declaración anual.

En relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, se incluye en este Boletín Fiscal

una sección de Prevención de Lavado de Dinero en la que en esta ocasión el C.P. Alberto

Alfonso Romero Quezada explica el cumplimiento de las obligaciones relativas a las

actividades vulnerables.


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El Dr. David Misael Fuerte Garfias presenta una selección de las jurisprudencias y tesis

relevantes publicadas en el mes inmediato anterior a la edición del Boletín; es importante su

lectura puesto que el Poder Judicial de la Federación así como el Tribunal Federal de Justicia

Administrativa, han ido tomando un papel cada vez más protagónico en el tema de la

recaudación y en la defensa de los contribuyentes.

El C.P.C. Sergio Cázarez Santiago, Delegado de la PRODECON en Nayarit, presenta

algunos ejemplos de lo que dicha procuraduría hace por los contribuyentes en la región, esto

con la finalidad de que los contribuyentes y asesores tengan al alcance ejemplo de cómo

puede apoyar dicha Institución.

Finalmente presentamos aquellas publicaciones que en materia fiscal se han dado a conocer

en el Diario Oficial de la Federación, en el mes inmediato anterior a la edición del Boletín.


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LOS VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE EN LA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

C.P.C. y M.F. José Guadalupe Rivera

Corona.

[email protected]


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Una de las erogaciones que lleva a cabo un contribuyente son por concepto de viáticos o

gastos de viaje. En el presente artículo analizaremos la deducibilidad de este tipo de gastos

para el contribuyente que los eroga y la posible acumulación, como ingreso, del trabajador

que realiza el gasto de viaje.

Comenzaremos puntualizando que es un viático y que es un gasto de viaje, para este efecto

es necesario tener presente los siguientes conceptos:

Concepto de Viático: Según el diccionario de la lengua española un Viático es el dinero o

provisiones que se dan a la persona que va de viaje.

Concepto de gasto: Según el diccionario de la lengua española un gasto es la utilización del

dinero con fines que no sean los de inversión

Concepto de gasto de viaje: la utilización del dinero en el viaje que hace la persona a quien

le proporcionaron el viático.

Cuando un trabajador eroga el viático que le dieron para que se fuera de viaje, se convierte

en un “gasto de viaje” para su patrón, dicho gasto es el que está sujeto a deducción para el

patrón que entregó el viático y sujeto, o no, a acumulación para el trabajador que realizó el

viaje.

DEDUCIBILIDAD DE UN GASTO DE VIAJE.

En la ley del Impuesto Sobre la Renta especifica que un viático o gasto de viaje no será

deducible cuando no se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, o uso o goce


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temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o

cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del

contribuyente.

Adicionalmente el artículo 58 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

contempla la posibilidad de deducir los gastos erogados por concepto de gasolina, aceite,

servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efectúen con motivo del uso del automóvil

propiedad del trabajador que realizará el viaje.

En sentido contrario, un viático o gasto de viaje si será deducible cuando se aplique fuera de

la faja de 50 kilómetros y que se destinen a:

Hospedaje.

Alimentación.

Transporte.

Uso o goce temporal de automóviles.

Pago de kilometraje.

Gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones del automóvil del trabajador.

Un requisito adicional es que las personas a favor de las cuales se realice la erogación

deben ser trabajadores o profesionistas independientes, según lo estipula el artículo 57 del

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

El artículo 57 del citado reglamento especifica que si quien realiza el viaje es un profesionista

independiente, los comprobantes fiscales deben ser expedidos a nombre del propio

contribuyente y no a nombre del profesionista independiente. Si quien realiza el viaje es un

trabajador, entonces los comprobantes fiscales pueden ser expedidos a nombre del


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trabajador o a nombre del propio contribuyente, aunque se recomienda que el comprobante

fiscal sea expedido a nombre del contribuyente pues es este último quinen lo referenciará en

su contabilidad.

Gastos de viaje destinados al hospedaje: Las erogaciones que se lleven a cabo en

territorio nacional no tienen límite de deducibilidad mientras que las erogaciones que se

realicen en el extranjero serán deducibles hasta por la cantidad de 3,850.00 pesos diarios y

el contribuyente acompañe la documentación comprobatoria relativa al transporte.

Gastos de viaje destinados a la alimentación: serán deducibles hasta 750.00 pesos

diarios por cada beneficiario si se efectúan en territorio nacional o hasta 1,500.00 pesos

diarios por cada beneficiario si se efectúan en el extranjero y se deberá acompañar el

comprobante fiscal que ampare el hospedaje o el transporte.

Si solo se acompaña el comprobante fiscal que ampare el transporte, será deducible si el

gasto destinado a la alimentación se paga con tarjeta de crédito de la persona que realiza el

viaje.

Gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles: Solo será deducible

hasta por un importe de 850.00 pesos diarios ya sea que se eroguen en territorio nacional o

en el extranjero, y se acompañe el comprobante fiscal que ampare el hospedaje o transporte.

Gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones: Si el viático o gasto de viaje

con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el extranjero, forme

parte de la cuota de recuperación, se deberá desglosar en el comprobante fiscal el importe

correspondiente a las erogaciones, en caso de que no se desglosen las erogaciones solo

serán deducibles las destinadas a la alimentación y hasta el importe de su límite deducible.


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Gastos de viaje con motivo del uso del automóvil propiedad del trabajador: Solo se

podrá deducir hasta 93 centavos por kilómetro recorrido y sin que sea mayor a 25 mil

kilómetros en el ejercicio.

TRATAMIENTO DEL VIÁTICO ENTREGADO AL TRABAJADOR.

Para precisar si el importe del viático entregado al trabajador se considerará ingreso,

debemos analizar lo que especifica la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Por una parte el octavo párrafo del artículo 90 de la citada Ley, nos contempla lo siguiente:

Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los que les correspondan

conforme al Título III de esta Ley, así como las cantidades que perciban para efectuar

gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con

comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.

De la lectura del párrafo anterior podemos concluir que si el gasto que realiza el trabajador

está respaldado con comprobantes fiscales a nombre de su patrón, entonces no se

considerará ingreso para el trabajador.

Por otro lado, el artículo 93 en su facción XVII de dicha Ley contempla a los viáticos como un

ingreso exento para el trabajador siempre que sea efectivamente erogado en servicio del

patrón se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes, en

caso de que no se comprueben con los citados comprobantes fiscales, entonces será un

ingreso grabado para el trabajador.


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Si comparamos ambas disposiciones, podemos apreciar que el artículo 90 considera que no

es ingreso el gasto de viaje que este respaldado con comprobantes fiscales, mientras que el

artículo 93 le da el tratamiento de ingresos exentos.

Lamentablemente las autoridades fiscales se inclinan más por la postura que contempla la

fracción XVII del artículo 93 de la citada Ley.

Adicionalmente el artículo 152 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta aclara

que las personas físicas que reciban los viáticos y efectivamente los eroguen en servicio del

patrón podrán no presentar comprobantes fiscales hasta por un monto equivalente al 20%

del total del viático erogado en cada ocasión con la limitante de que el monto que no se

compruebe exceda de 15,000.00 pesos en el ejercicio fiscal de que se trate y siempre que el

monto restante se erogue con tarjeta de crédito o de débito o de servicio del patrón.

La parte que no se erogue deberá ser reintegrada al patrón.

Por lo tanto, la parte que no se compruebe con comprobante fiscal y exceda del 20%, así

como la que no se reintegre será un ingreso acumulable para el trabajador y con la

consecuencia de que causará Impuesto Sobre la Renta.

EXPEDICIÓN DE CONSTANCIA Y COMPROBANTE FISCAL DE LOS VIÁTICOS

La fracción VI del artículo 99 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta impone al patrón la

obligación de entregar al trabajador, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una

constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados.


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Mientras que la “GUÍA DE LLENADO DEL COMPLEMENTO DEL COMPLEMENTO DE

NÓMINA VERSIÓN 1.2” contempla que los viáticos se deberán reflejar en cada nómina en la

cual se entreguen al trabajador, o bien, los viáticos sean comprobados.

Por lo tanto la obligación anual que contempla el artículo 99 de Ley, ya se deberá hacer con

mayor periodicidad tal y como lo contempla la citada guía de llenado, mediante alguna de las

siguientes opciones:

1. En el CFDI de Nómina del periodo a la fecha en que el recurso fue entregado al trabajador.

2. En el CFDI de Nómina siguiente a aquel que corresponda a la fecha en que fue entregado

el recurso al trabajador, siempre y cuando se emita dentro de los 30 días naturales siguientes

a la fecha de entrega de dicho recurso y dentro del mismo ejercicio fiscal en que se entregó

el recurso al trabajador.

3. En un CFDI de Nómina independiente, el cual ampare sólo la entrega del viático, siempre

y cuando se emita dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de la entrega del

recurso al trabajador y dentro del mismo ejercicio fiscal en que se entregó el recurso al

trabajador.

EJEMPLOS DE VIÁTICOS Y COMPROBACIÓN DE LOS GASTOS DE VIAJE.

Los viáticos o gastos de viaje en el CFDI de nómina: Si el patrón (contribuyente) entrega

cantidades a su trabajador por concepto de viáticos o gastos de viaje, debe emitir un CFDI de

nómina donde acumule al trabajador la cantidad entregada en el apartado “Otros Pagos”. En


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este punto, el importe no se considera ni exento ni gravado, y deberá reflejarse de la

siguiente forma:

Comprobación de los viáticos.

CFDI en el caso A: En este caso se comprobó todo el viático por lo que se debe considerar

como un ingreso exento para el trabajador. Se deberá registrar con la clave de percepciones

“050” (viáticos) todo el gasto como exento, y se deberá registrar la misma cantidad como

descuento utilizando para ello la clave de deducciones “081” (Ajuste en viáticos entregados al


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trabajador), esto a efecto de realizar el “neteo” de las cantidades que ya fueron previamente

entregadas.

CFDI en el caso B: En este caso aunque no se comprobó todo el viático, la parte no

comprobada se considera ingreso exento para el trabajador en base al artículo 152 del RISR,

por lo que todo el viático se debe considerar como un ingreso exento para el trabajador. Se

deberá registrar con la clave de percepciones “050” (viáticos) todo el gasto como exento, y

se deberá registrar la misma cantidad como descuento utilizando para ello la clave de

deducciones “081” (Ajuste en viáticos entregados al trabajador), esto a efecto de realizar el

“neteo” de las cantidades que ya fueron previamente entregadas.


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CFDI en el caso C: Tratándose del caso “C”, se deberá determinar el importe exento y el

importe gravado para el trabajador, Se deberá registrar con la clave de percepciones “050”

(viáticos) y separar la parte gravada y la parte exenta. Una vez realizado el registro del

viático comprobado y del no comprobado, se deberá registrar la misma cantidad como

descuento utilizando para ello la clave de descuento “081” (Ajuste en viáticos entregados al


entregadas.


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CFDI en el caso D: En este último caso aunque no se comprobó todo el viático, la parte no

comprobada se considera ingreso exento para el trabajador en base al artículo 152 del RISR,

por lo que se debe considerar como un ingreso exento para el trabajador. Se deberá registrar

con la clave de percepciones “050” (viáticos) todo el gasto como exento, además la parte que

no se erogó se reintegró por lo que se devolverá al patrón vía descuento de nómina con la

clave de deducciones “004” (Otros) y se deberá registrar la cantidad si erogada como

descuento utilizando para ello la clave de deducciones “081” (Ajuste en viáticos entregados al


entregadas.

Para este último supuesto debemos considerar lo contemplado en la sección de preguntas y

respuestas del llenado del CFDI con complemento de nóminas que a la letra dice:


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20. ¿Cómo se reporta en el recibo de nómina, el reintegro o los descuentos al

trabajador por viáticos que no fueron utilizados?

En el caso de descuento vía nómina por concepto de viáticos, se debe reflejar en el apartado

de deducciones con la clave TipoDeducción 004 Otros.

Los reintegros o devoluciones de viáticos que realice el trabajador directamente al patrón

(por ejemplo, depósito, efectivo o transferencia) no se reportan a través del recibo de nómina.

CONCLUSIÓN: Con la entrada en vigor del CFDI de nómina, por un lado se llevará un mejor

control de las cantidades que destinan para viáticos o gastos de viaje pero por otro lado se

incrementa la carga administrativa para llevar dicho control. Además de deberá emitir un

CFDI con complemento de nómina cada vez que se le dé al trabajador cantidad alguna por

concepto de viáticos o gastos de viaje y uno más por cada ocasión que el trabajador

compruebe dichos gastos.


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ASPECTOS RELEVANTES DEL RÉGIMEN

OPCIONAL DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS

POR PERSONAS MORALES.

C.P.C y M.F. Iris Casandra Zamora Mancilla

[email protected]

A partir del ejercicio 2017 las personas morales podrán optar por acumular sus ingresos con

base a flujo de efectivo, esta opción está contemplada en el artículo 196 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta (LISR), dentro de los Estímulos Fiscales señalados en el Título VII.


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Este régimen fiscal surgió con la intención de apoyar a las micro empresas ya que éstas

tributaban en el régimen general de las personas morales y estaban sujetas a las mismas

obligaciones que debían cumplir cualquier otra empresa de mayor escala, lo que implicaba

costos administrativos significativos, por ello se consideró necesario contar con un esquema

alternativo de cumplimiento para personas morales de reducida capacidad administrativa

cuyos ingresos no fueran mayores a 5 millones de pesos anuales, que facilitará el cálculo de

sus obligaciones fiscales sin que esto implicara un menor pago de impuestos ni debilitara los

elementos de la materia de control y vigilancia por parte de las autoridades fiscales, esto se

señala en la exposición de motivos presentada en la iniciativa de Decreto por el que se

reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación y de la Ley

Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos.1

REQUISITOS PARA QUIENES PUEDEN TOMAR LA OPCIÓN:

Para optar por este Régimen, las personas morales deben estar constituidas únicamente por

personas físicas y tributar en los términos del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la

cantidad de cinco millones de pesos.

En caso de que la persona moral se encuentre en el ejercicio de inicio de actividades, podrá

optar por este régimen siempre y cuando estime que los ingresos del ejercicio fiscal que

inician, no excederán el límite señalado en el párrafo anterior, si sus operaciones se

realizarán en un periodo menor a 12 meses deberán dividir los ingresos estimados entre el

número de días que comprende el periodo de operación y el resultado se multiplicará por 365

días.

1 Decreto publicado el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2016.


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Se dejará de aplicar esta opción si los ingresos obtenidos por la persona moral exceden de la

cantidad de cinco millones de pesos en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y

hasta el mes en que suceda, como consecuencia se deberá pagar el Impuesto Sobre la

Renta en el Régimen correspondiente a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se

excedió el monto citado.

De acuerdo a la regla 3.21.6.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018, aún

vigente para 2019, establece que los contribuyentes que se encuentren tributando conforme

a lo dispuesto en el Título II, de la Ley de ISR, podrán aplicar lo dispuesto en este Régimen

Opcional siempre que se cumplan con los requisitos antes mencionados y presenten a más

tardar el 31 de enero de 2019, en este caso, el aviso ante el Servicio de Administración

Tributaria (SAT) en el que se señale que se ejercerá dicha opción, este aviso deberá

presentarse de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de

actualización de actividades económicas y obligaciones", contenida en el Anexo 1-A, con

base a la regla 3.21.6.1 de la RMF.

SUJETOS EXCEPTUADOS A OPTAR POR EL RÉGIMEN:

No podrán optar por este régimen los siguientes sujetos:

I. Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes

participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o

de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo

90 de la LISR.

De acuerdo al artículo 90, último párrafo, se considera que dos o más personas son

partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la


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administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas

participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de

dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación

aduanera.

En el artículo 196, fracción primera, segundo párrafo, se señala que se entenderá por

control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su

administración, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución de

los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita

persona.

II. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en

participación

III. Quienes tributen conforme al Capítulo VI, del Título II. Del Régimen Opcional para

grupos de Sociedades.

IV. Las personas morales cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios,

accionistas o integrantes de otras personas morales que hayan tributado conforme a

este Capítulo.

V. Los contribuyentes que dejen de aplicar la opción prevista en este Capítulo.

INGRESOS Y DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

- ACUMULACIÓN DE INGRESOS.

En el artículo 197 de la LISR, se establece lo siguiente:

Se considerarán acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos,

esto es, cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando


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provengan de anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el

nombre con el que se les designe.

La regla 3.21.6.6 de la RMF precisa que la acumulación de ingresos percibidos

durante el ejercicio en que se toma la opción, no se efectuará en los términos de este

régimen, cuando dichos ingresos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre del

ejercicio anterior de conformidad con el título II.

- DEDUCCIONES AUTORIZADAS.

En el artículo 198 de la LISR, se señala que se deberán efectuar las deducciones

establecidas en el Título II, Capitulo II, Sección I, de esta Ley, además de considerar lo

siguiente:

Se deberán cumplir con el requisito de que hayan sido efectivamente erogadas en el

ejercicio de que se trate.

En lugar de aplicar la deducción del costo de lo vendido, deberán deducir las

adquisiciones de mercancías, materias primas, productos semiterminados o

terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o enajenarlos,

disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas

efectuadas, inclusive, en ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha

deducción.

Se entenderán como efectivamente erogadas cuando hayan sido pagadas en efectivo,

mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del

contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que

para tal efecto autorice el Banco de México.


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Las inversiones deberán deducirse en el ejercicio en el que inicie su utilización o en el

ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad

el monto original de la inversión y estarán a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II,

Sección II de la LISR.

PAGOS PROVISIONALES E IMPUESTO DEL EJERCICIO:

- PAGOS PROVISIONALES.

En el artículo 199 de la LISR, se menciona el procedimiento para calcular los pagos

provisionales:

Se efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a

más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que se

refiere el Título II de esta Ley, obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del

ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones

autorizadas a que se refiere el citado Titulo II, correspondientes al mismo periodo y la

participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el

ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios

anteriores que no se hubieran disminuido.

Se podrá optar por determinar los pagos provisionales aplicando al ingreso

acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en


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los términos de lo dispuesto en el artículo 14 de la LISR, considerando la totalidad de

sus ingresos en el periodo de pago de que se trate. Esta opción no se podrá variar en

el ejercicio.

Al resultado que se obtenga se le aplicará la tasa establecida en el artículo 9 de la

LISR.

Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán los

pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

- IMPUESTO DEL EJERCICIO.

Deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos del Título II de

esta Ley.

La regla 3.21.6.7 de la RMF establece la mecánica para presentar la declaración del

ejercicio con base a los ingresos efectivamente percibidos menos deducciones

autorizadas o en su caso si se optó por aplicar el coeficiente de utilidad a los ingresos

acumulables en la determinación de los pagos provisionales.

OTROS ASPECTOS RELEVANTES:

No se tendrá la obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por

inflación a que se refiere el Título II, Capítulo III de la LISR.

El artículo 201 de la LISR, señala que los contribuyentes que dejen de aplicar lo

dispuesto en este Capítulo deberán cumplir con las obligaciones previstas en el Título

II de la LISR, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que decidan dejar


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dicha opción o no cumplan los requisitos para continuar ejerciendo esta opción, en

este caso se considerará lo siguiente:

- Para el cálculo de los pagos provisionales en los términos del artículo 14 de la LISR,

se deberá considerar como coeficiente de utilidad el que corresponda a la actividad

preponderante de los contribuyentes conforme al artículo 58 del Código Fiscal de la

Federación

- Deberán presentar a más tardar el día 31 de enero del ejercicio inmediato siguiente a

aquél en que dejen de aplicar lo dispuesto en este Capítulo un aviso ante el Servicio

de Administración Tributaria en el que señalen que dejan de ejercer la opción de

aplicar este Capítulo.

- No deberán efectuar la acumulación de los ingresos que hubieran percibido hasta

antes de la fecha en que dejen de aplicar lo dispuesto en este Capítulo, siempre que

los mismos hubieran sido acumulados de conformidad con el artículo 197 de esta Ley.

- En caso de que se hubieran efectuado las deducciones en los términos de este

capítulo, no podrán volver a efectuarlas.

CONCLUSIÓN:

Considero sumamente importante que se analice si la persona moral que desee optar por

este régimen fiscal, cumple con los requisitos señalados, pero sobre todo que no se

encuentre en uno de los supuestos que señala expresamente el artículo 196 sobre los

sujetos exceptuados. En mi opinión esta opción me parece de mucha ayuda para el sector al

que va dirigido pues aporta a obtener un flujo de efectivo que requieren para su operación.


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EFECTOS FISCALES DEL SALARIO MÍNIMO

GENERAL Y DE ZONA FRONTERIZA.

L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos.

[email protected]

La desvinculación del salario mínimo como unidad, base, media o referencia económica que

tiene su origen en la reforma Constitucional de la Fracción VI del Apartado A del Artículo 123,

publicada en el Diario Oficial de la Federación del día 27 de enero de 2016, ha propiciado

una paulatina recuperación de su poder adquisitivo, mermado por las diversas crisis y

devaluaciones que superaban con mucho los ajustes salariales anuales ocurridos.

Actualmente para el año 2019, el salario mínimo general vigente en nuestro país es de


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$102.68, excepto para algunos municipios fronterizos que es de $176.72, los cuales

comparados con el salario vigente en el año de la de la reforma -2016- que era de $73.04,

representa un incremento porcentual bruto acumulado de 40.58% y 141.95%

respectivamente.

No obstante, lo anterior, el camino hacia la recuperación es largo, basta con recordar lo

preceptuado por el segundo párrafo del precepto Constitucional aludido en el proemio del

presente artículo que establece:

“Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades

normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la

educación obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán considerando,

además, las condiciones de las distintas actividades económicas.”

Así las cosas, habría que esperar que no sólo los criterios de productividad y eficiencia social

contribuyan a su recuperación, sino también aquellos que preservan su integridad como es el

caso de las exenciones, estímulos fiscales, incluida la progresividad impositiva establecida a

través de tablas y tarifas de impuestos que distribuyen las cargas fiscales, de forma

equitativa y progresiva en atención a la capacidad económica y/o contributiva del trabajador.

En el caso del Subsidio al Empleo antes “Crédito al Salario”, que surgió en el año de

1993 y se incluyó dentro del Artículo 80-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta –

actualmente dentro del Artículo Octavo del “Decreto por el que se reforman, adicionan y

derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de

la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo” -publicado en el

Diario Oficial de la Federación el 01 enero de 2010- se establecía como un estímulo que el

Gobierno Federal daba a los trabajadores que percibían hasta 4 salarios mínimos y que


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hacía llegar a través de los patrones, conjuntamente con el pago de salarios.

Con esto se buscaba mejorar el ingreso del trabajador y/o reducir el impacto fiscal en sus

ingresos, lo cual a lo largo de este tiempo ha venido degradándose paulatinamente y de

manera sustancial, por dos motivos principales: I. Las tablas y/o tarifas utilizadas en la

determinación del Impuesto sobre la Renta (ISR), en términos generales han sido

actualizadas periódicamente en base a la inflación, lo cual no necesariamente ha ocurrido

con los salarios mínimos aprobados cada año. II. A partir del 01 de enero de 2008, que se

derogó el Artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que contenía el entonces

denominado “Crédito al Salario”, y se estableció el actual Subsidio al Empleo, ya no se

incluyó procedimiento de actualización.

Lo anterior, queda de manifiesto en el siguiente comparativo, en el que se aprecia que los

trabajadores de un salario mínimo, en poco incrementan sus ingresos con el reducido

subsidio al empleo, en tanto que los trabajadores de los municipios fronterizos por el contario

generan un Impuesto sobre la Renta a cargo; el cual si bien acorde con el primer párrafo del

Artículo 96 de la LISR el retenedor esta eximido de efectuarla, quedaría la duda si aquel

trabajador que opte por presentar la declaración anual por su cuenta tendría la obligación de

pagarlo, por lo laxo de las disposiciones fiscales aplicables.


30

Como se aprecia del análisis anterior, el incremento real de los salarios mínimos generales y

de zona fronteriza, resultan ser inferiores a los anunciados por la “Comisión Nacional para los

Salarios Mínimos” (CONASAMI), en parte por los efectos fiscales no considerados, toda vez

que evidentemente la necesidad de estimular a los trabajadores de hasta 4 salarios mínimos

a través del Subsidio al Empleo subsiste, basta con apreciar la última “Encuesta Nacional de

Ingresos y Gastos de los Hogares 2016” preparada por el “Instituto Nacional de Estadística y

Geografía” (INEGI), que arrojo que el gasto corriente diario por hogar es de $308.58 lo cual

resulta ser muy superior incluso a los salarios mínimos actuales.

En este contexto el dispositivo legal que establece Subsidio al Empleo, genera vicios de

constitucionalidad, en temas de proporcionalidad y equidad tributaria, toda vez que los

motivos apreciados por el legislador en mayor o menor medida subsisten, siendo

imprescindible una reforma legal, en la que se replanteen los rangos y montos del estímulo,

así como un procedimiento de actualización acorde a los incrementos salariales

ZONA

FRONTERIZA

2018 2019 2019

Salarios Mínimos a Comparar

SMG Diario 88.36 102.68 176.72

SMG Mensual 2,650.80 3,080.40 5,301.60

% Incremento Anunciado 16.21% 100.00%

Aplicación Tarifas Mensuales Art. 96 LISR y Art. Octavo Decreto DOF 01 Ene ´10

GENERAL

ISR Determinado 143.74 171.23 330.92

(-) Subsidio al empleo 406.83 406.62 324.87

(=) ISR a Cargo o (Sub al Empleo a Pagar) 263.09- 235.39- 6.05

Ingreso gravado 2,650.80 3,080.40 5,301.60

(+) Ingreso exento - - -

(=) Ingreso total 2,650.80 3,080.40 5,301.60

(+-) Impto. Cgo (Sub Emp. Pag.) 263.09- 235.39- 6.05

(=) Percepción efectiva 2,913.89 3,315.79 5,301.60

% Incremento Real 13.79% 72.01%


31

subsecuentes, que coadyuven a su permanencia en tanto prevalezcan las situaciones

jurídicas o de hecho apreciadas en su proceso legislativo. De igual forma podría establecerse

la aplicación de un estímulo diferenciado para los trabajadores de salario mínimo de zona

fronteriza, en atención a la situación económica que guarda su región en la que el nivel de

gasto corriente de los hogares, es superior a los del resto de la República, lo que justificara la

percepción de un subsidio proporcionalmente mayor y no por el contrario a lo que ocurre

actualmente que no tiene derecho a la percepción del mismo.

De prevalecer la situación actual, en un par de años el subsidio al empleo perdería toda

eficacia como ya ocurrió en el caso de los salarios mínimos de zona fronteriza, que lejos de

tener derecho a su percepción, podría derivar incluso en el pago de ISR, toda vez que si bien

es claro que el retenedor se encuentra eximido de realizar su retención conforme a lo

dispuesto por el primer párrafo del Artículo 96 de la LISR al precisar que:

“Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a

efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a

cuenta del impuesto anual. No se efectuara retención a las personas que en el mes

únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del

contribuyente.”

Sin embargo, no existe disposición fiscal que exente directamente al trabajador que

tiene obligación de presentar la declaración anual por su cuenta o bien opte por

hacerlo en términos de los dispuesto por el Articulo 98 de la LISR, al establecer que:

“Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, ademas de

efectuar los pagos de este impuesto, tendran las siguientes obligaciones:

…

III. Presentar declaración anual en los siguientes casos:

a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este


32

Capítulo.

b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaración

anual.

c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ano de que se trate o

cuando se hubiesen prestado servicios a dos o mas empleadores en forma simultánea.

d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de

riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las

retenciones del artículo 96 de esta Ley. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los

conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00.”

Lo cual sería incongruente con lo dispuesto por el Artículo 93 de la propia Ley que exenta

solo a las prestaciones distintas que reciban los trabajadores de salario mínimo mas no en si

mismo al salario que es base para su determinación, como se aprecia a continuación:

“No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo

general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario,

cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral, así como las

remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que

se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite

establecido en la legislación laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratándose de los

demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o

de la prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en

sustitución, que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención

exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica del

trabajador por cada semana de servicios.”

De ser así, llegaríamos al absurdo de asumir que un trabajador, de salario mínimo general en

un par de años, o bien un trabajador de salario mínimo en zona fronteriza a partir de éste

ejercicio, que tenga obligación u opte por presentar su declaración anual tendría que pagar el


33

ISR, en tanto que los trabajadores cuya obligación sea concretada a través de su retenedor,

estarían eximidos del pago de dicho impuesto, lo cual generaría un trato diferenciado por un

acto meramente formal –presentar declaración por cuenta propia o por cuenta de su

retenedor-, lo cual desde luego tendría vicios de constitucionalidad, en términos de

proporcionalidad y equidad.

Es por ese motivo que considero que la contradicción y/o disensión entre los dispositivos

fiscales señalados, deben de ser interpretados de forma sistémica y/o armónica, ya que el

mero acto formal de cumplimiento de la obligación en nada altera o modifica la capacidad

contributiva del trabajador, máxime que la intención manifiesta del legislador lejos de

mermarla ha sido estimularla, exentando las prestaciones laborales que tengan su base en

los salarios mínimos generales, lo que incluso la mejora como es el caso del multicitado

subsidio al empleo.

Un último tema a destacar sería el relativo a la connotación de “salarios mínimos generales”

a que alude el artículo 93 LISR antes transcrito, aplica incluso para los de la zona fronteriza,

que a la luz del Artículo Cuarto, de la Resolución del H. Consejo de Representantes de la

Comisión Nacional de los Salarios Mínimos que fija los salarios mínimos general y

profesional vigentes a partir del 1 de enero de 2019, que señala:

“CUARTO. Por lo anterior, para efecto de la aplicación del salario mínimo general y para los

salarios mínimos profesionales, el país queda dividido en dos áreas geográficas,

conformada por la Zona Libre de la Frontera Norte, integrado por los municipios anteriormente

citados, y el resto de los municipios del país y demarcaciones territoriales de la Ciudad de

México.”

Resultando claro que existen dos zonas de aplicación de salario mínimo general, aplicando

por tanto las aludidas exenciones sobre la base de dicho retribución y acotándola hasta el


34

límite de la legislación laboral.

Debido a que nuestras autoridades, podrían no compartir los criterios u opiniones vertidos,

sería deseable, que se realizaran las reformas atientes para efectos de que este segmento

de contribuyentes de baja capacidad económica, cuente con certeza jurídica.

Conclusión

El Subsidio al Empleo ha perdido eficacia jurídica, debido que sus rangos y montos, no

fueron ajustados convenientemente a la realidad de los salarios vigentes y que no consideró

un procedimiento de actualización acorde los incrementos de los salarios mínimos generales

vigentes.

Así las cosas, convendría que a la brevedad posible se realice una reforma al dispositivo de

marras, en la que se realicen las adecuaciones pertinentes, e incluso se considere un

subsidio al empleado diferenciado para trabajadores de zona fronteriza en las que aplique un

salario mínimo general distinto a los del resto de la república.

Finalmente, para brindar seguridad jurídica a los trabajadores de salario mínimo que tengan

derecho a la percepción del subsidio al empleo y se encuentren obligados u opten por

presentar la declaración anual por su cuenta, establecer una reforma dentro de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, en la que se precise que dicha remuneración se encuentra exenta

al igual que como se establece para las demás prestaciones de ley, que tienen su origen en

dicha base salarial.


35

SECCIÓN DE PREVENCIÓN DE LAVADO DE

DINERO.

EL CUMPLIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES

VULNERABLES.

C.P. Alberto Alfonso Romero Quezada.

[email protected]

El régimen de Prevención de Lavado de Dinero (PLD) en nuestro país no es un tema

novedoso, México desde el año 2000 es miembro del Grupo de Acción Financiera

Internacional (GAFI); quien es el regulador internacional en materia de PLD, en el citado año,

se buscó dotar al sistema financiero con elementos que fueran de utilidad para la detección

del origen de los recursos de procedencia criminal.


36

Pasaron varios años y en 2010, se puso sobre la mesa de los legisladores un proyecto de

Ley, que buscaba regular otra esfera que no es propiamente es del sistema financiero, pero

que con la realización de estas actividades puede ser un vehículo para colocar, estratificar o

integrar capitales ilícitos al sistema financiero; estas son las denominados Actividades y

Profesiones No Financieras Designadas (APNFD), este proyecto en su exposición de

motivos destaca lo siguiente:

“…La delincuencia organizada está forzosamente obligada a invertir sus recursos en la economía

formal, tanto para multiplicarlos, como para trasmitirlos y disfrutarlos.

Tales recursos son obtenidos principalmente en efectivo, lo que genera la acumulación de grandes

cantidades. Para evitar la aplicación de los recursos obtenidos en efectivo por los criminales, es

imprescindible para el Estado Mexicano obstaculizar su incorporación a la economía.

La utilidad del régimen de prevención ha sido ampliamente reconocida y aceptada por la sociedad,

incluso por las propias personas e instituciones que están sujetas al mismo. Esto en virtud de que dicho

régimen tiene el potencial de reducir el riesgo que tienen tales personas e instituciones de convertirse

en un objetivo por parte de organizaciones criminales.

No obstante los esfuerzos realizados y los logros alcanzados, falta aún más por hacer, especialmente

en sectores de la economía distintos al sistema financiero mexicano. En este sentido, la iniciativa prevé

tres medidas medulares: 1) restringir operaciones en efectivo que se consideran de alto valor y que

constituyen uno de los principales mecanismos de inversión para la delincuencia organizada, 2) la

generación de información a través de reportes a las autoridades administrativas, y 3) la creación de

facultades de coordinación para que las autoridades puedan compartir cierta información con el objetivo

de generar mejores estrategias para combatir la delincuencia…”

De lo anterior en el año 2012, fue publicado en el Diario Oficial de la Federación la Ley

Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones de Recursos de Procedencia

Ilícita. Con el fin de supervisar todas esas Actividades y Profesiones No Financieras


37

Designadas; mismas que la Ley denomina “Actividades Vulnerables”; entrando en vigor hasta

el año 2013, con el objeto de proteger el sistema financiero y la economía mexicana,

estableciendo medidas y procedimientos que ayuden a recabar información que sirva para

perseguir los delitos de operaciones con recursos de procedencia ilícita, con el fin de evitar

que esos recursos los usen organizaciones criminales.

Las obligaciones que están sujetas las Actividades Vulnerables son:

Alta como Actividad Vulnerable.

Desarrollar políticas y procedimientos internos.

Integración y actualización de expedientes.

Clasificación de Clientes y Usuarios por grado de riesgo y revisión de lista de

personas bloqueadas.

Acumulación de operaciones de 6 meses.

Presentación de avisos.

Visitas de verificación.

Custodia de la información.

Aquí es justamente donde el control interno juega un papel importante en todas las

Actividades Vulnerables, toda vez que no importa que tan grande sea la entidad se deben de

implementar controles internos que permitan a las Actividades Vulnerables tener un doble rol:

el primero enviar información de calidad a la autoridad supervisora y el segundo auto-

blindarse ante posibles amenazas.

Un sistema de control interno no es una receta mágica y no hay forma única de desarrollarlo,

se necesita realizar un estudio de la entidad a fin de conocer los procesos que desarrolla, las


38

personas que intervienen, como liquidan las operaciones los clientes, la zona geográfica

donde se encuentran, etc.

Uno de los errores más comunes de los controles internos, es considerarlo como un

documento para cumplir con un requisito legal, y cuya ejecución solo está supeditada a una

persona o a un área de la entidad.

En muchas ocasiones la implementación de controles internos se considera un gasto, cuya

utilidad no se tiene certeza y su aplicación suele generar dolores de cabeza; sin embargo,

poder acreditar un comportamiento íntegro le brinda a las “Actividades Vulnerables” mayores

oportunidades, también fortalece la confianza entre los grupos de interés, establece

estándares para el sector al que pertenece y sobre todo, protege a la empresa y a sus

socios, sobre eventualidades.

Con controles internos definidos, documentados y en ejecución lo siguiente es el

cumplimiento, cuya principal función es garantizar la integridad de la entidad, identificando

los riesgos y estableciendo mecanismos que permitan que los mismos no se conviertan en

un problema, Roy Snell describe al Cumplimiento así:

“Usar las herramientas que tenemos, inteligente y eficientemente para prevenir, encontrar y reparar

problemas”.


39

2

A manera de conclusión, es necesario que todas aquellas entidades que se encuentren

obligadas al cumplimiento de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de

Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, elaboren un programa de control interno el

cual tenga por objetivo dar cabal cumplimiento de las obligaciones que son sujetos y así

mismo sea también utilizado para el envío de los diferentes avisos, esto servirá si en algún

momento se llegara a presentar algún evento fortuito, la entidad estaría resguardada e

incluso pudiera comprobar que realizo todo lo que estaba a su alcance para que ese evento

negativo no sucediera.

2 Fuente: World Compliance Association.


40

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES

PUBLICADAS DURANTE EL MES DE FEBRERO

DE 2019.

Selección del Dr. David Misael Fuerte Garfias.

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES

DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN:


41

1)

Tipo de Tesis: Jurisprudencia

Publicación: viernes 08 de febrero de 2019 10:10 h

Tesis: PC.III.A. J/67 A (10a.)

REVISIÓN FISCAL. EL APODERADO GENERAL JUDICIAL PARA PLEITOS Y

COBRANZAS DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL CARECE DE

LEGITIMACIÓN PROCESAL PARA INTERPONER ESE RECURSO EN

REPRESENTACIÓN DE LAS JEFATURAS DELEGACIONALES DE SERVICIOS

JURÍDICOS.

De la interpretación sistemática del artículo 63 de la Ley Federal de Procedimiento

Contencioso Administrativo, en relación con los diversos 3o., fracción II, inciso e), 75,

fracciones XII y XXII, último párrafo, 78, fracción VI y 145 del Reglamento Interior del Instituto

Mexicano del Seguro Social, se colige que el apoderado general judicial para pleitos y

cobranzas de dicho Instituto carece de legitimación para interponer el recurso de revisión

fiscal, en representación de las Jefaturas Delegacionales de Servicios Jurídicos, pues no

tiene facultad alguna para hacerse cargo de su defensa jurídica, porque al tenor de los

preceptos legales citados, las resoluciones emitidas por las Salas Regionales del Tribunal

Federal de Justicia Administrativa que decreten o nieguen sobreseimientos y las sentencias

definitivas podrán ser impugnadas por la autoridad demandada a través de la unidad

administrativa encargada de su defensa jurídica; además, las propias normas prevén las

facultades de la Dirección Jurídica y de la Coordinación de Asuntos Contenciosos,

especialmente la de velar por la defensa contenciosa en los asuntos que puedan afectar sus

intereses, al disponer expresamente que el titular de la Jefatura Delegacional de Servicios

Jurídicos tendrá la representación del Consejo Consultivo Delegacional, del Delegado, del


42

Subdelegado, de las Oficinas para Cobro del Instituto y de las demás autoridades

delegacionales demandadas de su circunscripción territorial, como unidad administrativa

encargada de su defensa jurídica, ante el Tribunal mencionado y podrá interponer, ante el

Tribunal Colegiado de Circuito, el recurso de revisión contra sentencias y resoluciones del

propio Tribunal Federal de Justicia Administrativa.

PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.

2)



Tesis: 2a./J. 35/2019 (10a.)

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS. SU NATURALEZA Y

FUNCIÓN EN EL ESTADO MEXICANO.

El principio de progresividad que rige en materia de los derechos humanos implica tanto

gradualidad como progreso. La gradualidad se refiere a que, generalmente, la efectividad de

los derechos humanos no se logra de manera inmediata, sino que conlleva todo un proceso

que supone definir metas a corto, mediano y largo plazos. Por su parte, el progreso implica

que el disfrute de los derechos siempre debe mejorar. En tal sentido, el principio de

progresividad de los derechos humanos se relaciona no sólo con la prohibición de

regresividad del disfrute de los derechos fundamentales, sino también con la obligación

positiva de promoverlos de manera progresiva y gradual, pues como lo señaló el

Constituyente Permanente, el Estado mexicano tiene el mandato constitucional de realizar

todos los cambios y transformaciones necesarias en la estructura económica, social, política


43

y cultural del país, de manera que se garantice que todas las personas puedan disfrutar de

sus derechos humanos. Por tanto, el principio aludido exige a todas las autoridades del

Estado mexicano, en el ámbito de su competencia, incrementar el grado de tutela en la

promoción, respeto, protección y garantía de los derechos humanos y también les impide, en

virtud de su expresión de no regresividad, adoptar medidas que sin plena justificación

constitucional disminuyan el nivel de la protección a los derechos humanos de quienes se

someten al orden jurídico del Estado mexicano.

SEGUNDA SALA

3)

Tipo de Tesis: Aislada


Tesis: (XI Región)2o.13 A (10a.)

NULIDAD DE CRÉDITOS FISCALES POR CARECER DE FIRMA AUTÓGRAFA. AL

IMPLICAR LA INEXISTENCIA DEL ACTO, IMPIDE ANALIZAR LOS CONCEPTOS DE

ANULACIÓN RELATIVOS AL FONDO DEL ASUNTO.

En dicho supuesto de nulidad, se surte una excepción a la regla prevista en el artículo 51,

penúltimo párrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, porque la

falta de firma es un vicio distinto al derivado de la incompetencia de la autoridad demandada,

y es ésta la que obliga, en su caso, a que en atención al principio de mayor beneficio, se

analicen los conceptos de anulación relativos al fondo del asunto; sin embargo, como la

nulidad señalada implica la inexistencia del acto, resulta no sólo ocioso, sino contradictorio,

que se emita un pronunciamiento sobre el contenido de aquél, en tanto que dicha


44

inexistencia acarrea la imposibilidad de analizar sus razones y fundamentos, lo cual no logra

superarse ni aun a la luz del principio invocado, porque se está en presencia, se insiste, de

un acto inexistente.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA

DECIMOPRIMERA REGIÓN, CON RESIDENCIA EN COATZACOALCOS, VERACRUZ.

4)



Tesis: I.14o.T. J/3 (10a.)

TUTELA JUDICIAL EFECTIVA. SU RELACIÓN CON LOS FORMALISMOS

PROCESALES.

El artículo 17, párrafo tercero, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

establece para los órganos jurisdiccionales la obligación de "privilegiar la solución del

conflicto" por sobre los "formalismos procesales", con miras a lograr la tutela judicial efectiva.

Este deber impuesto a los tribunales tiene como límite los derechos de las partes durante el

proceso. El primero de ellos es el de igualdad procesal; esto es, las mismas oportunidades

para exponer sus pretensiones y excepciones, para probar los hechos en que las

fundamenten y para expresar sus alegatos. El segundo, es el de debido proceso; es decir, el

respeto a las "formalidades esenciales del procedimiento" (que consisten en la notificación

del inicio del procedimiento y de sus consecuencias; la oportunidad de ofrecer y desahogar

pruebas; la posibilidad de formular alegatos, y la certeza de que el litigio será decidido con

una resolución que dirima las cuestiones debatidas), así como otros derechos procesales


45

que derivan de principios aceptados constitucionalmente, como los de presunción de

inocencia, non bis in idem, contradicción, de preclusión, de eventualidad, de inmediación, de

concentración, de publicidad, etcétera. Atento a lo anterior, debe considerarse que los

formalismos tienen como razón de ser garantizar tres cosas: 1) la buena fe de las partes

durante el proceso; 2) la no arbitrariedad de los Jueces; y, 3) la seguridad jurídica (en el

sentido de predictibilidad). En este sentido, no se trata de obviar indiscriminada o

irreflexivamente las formas que previene el orden jurídico, por considerarlas obstáculos a la

justicia, sino de comprender cuál es su función y si ella puede ser cumplida sin menoscabo

de la sustancia del litigio. Así, el artículo 17 aludido, es sólo una de las normas –directrices,

principios y reglas– a las que deben apegarse los tribunales, y éstos tienen que ajustar su

actuación a todas.

DÉCIMO CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER

CIRCUITO.

5)

Tipo de Tesis: Aislada


Tesis: I.18o.A.32 K (10a.)

CARGA DINÁMICA DE LA PRUEBA. SU CONCEPTO Y JUSTIFICACIÓN.

La carga dinámica es una regla procesal en materia de prueba que impone a las partes el

deber de probar afirmaciones sobre los hechos controvertidos aunque no las hayan vertido, y

responde a las dificultades materiales de aportar los medios demostrativos eficaces; por

ende, no se justifica en los principios ontológico y lógico, es decir, no atiende a quien afirma


46

un hecho ordinario o extraordinario o uno positivo o negativo, sino a los principios de

disponibilidad de la prueba y solidaridad procesal. Así, dicha figura se justifica cuando

conforme a las reglas tradicionales de la carga probatoria, no es factible demostrar los

hechos relevantes, dada la dificultad material que representan o la falta de disposición del

medio idóneo, por lo cual, se traslada a la parte que disponga del medio de convicción y

pueda aportarlo para evidenciar la verdad de los hechos, y resolver de manera justa la

cuestión planteada.

DÉCIMO OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DEL

TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA:

1)

VIII-J-2aS-59

SUSPENSIÓN DEL PLAZO MÁXIMO DE DOCE MESES PARA LA PRÁCTICA DE VISITA

DOMICILIARIA O DE REVISIÓN DE GABINETE.- NO TERMINA DICHA SUSPENSIÓN

CUANDO EL CONTRIBUYENTE OMITE CONTESTAR O ATENDER DE MANERA

INDUDABLE EL REQUERIMIENTO DE DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS QUE LE

FORMULA LA AUTORIDAD PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE SUS

OBLIGACIONES FISCALES.- El artículo 46-A, párrafos primero y cuarto y fracción IV, del

Código Fiscal de la Federación, dispone que las autoridades fiscales deberán concluir la

visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisión de la

contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades, dentro

de un plazo máximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes


47

el inicio de las facultades de comprobación, plazo que se suspenderá, entre otros casos,

cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos

solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones

fiscales, durante el periodo que transcurra entre el día del vencimiento del plazo otorgado en

el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la

suspensión pueda exceder de seis meses; y que en el caso de dos o más solicitudes de

información, se sumarán los distintos periodos de suspensión y en ningún caso el periodo de

suspensión podrá exceder de un año. Por otra parte, del proceso legislativo del proyecto de

Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Código Fiscal de la

Federación, entre ellas la que ahora se comenta, publicado en el Diario Oficial de la

Federación el 28 de junio de 2006, se desprende que la voluntad del legislador fue que: "La

suspensión termina cuando el contribuyente atiende el requerimiento o simplemente conteste

el mismo aun sin proporcionar la información solicitada..." Por tanto, es claro que el escrito

que atiende o simplemente contesta el requerimiento formulado, aun sin proporcionar la

información solicitada, debe atender o contestar de manera indudable precisamente dicho

requerimiento para que pueda considerarse como terminada la suspensión, esto es, debe

contener los elementos suficientes que permitan desprender que tal escrito de atención o

contestación se refiere efectivamente al requerimiento concreto de que se trate. De ahí se

sigue que cuando los datos de referencia del escrito no aludan precisamente al requerimiento

formulado o bien correspondan a un procedimiento fiscalizador diverso a aquel en que se

emitió dicho requerimiento, no puede considerarse legalmente que el mencionado escrito

termina la suspensión del plazo con que cuenta la autoridad para practicar la visita

domiciliaria o la revisión de gabinete, tal y como ocurrió en el caso, en el que el contribuyente

informó por escrito a la autoridad de un cambio de domicilio en relación a una determinada

visita domiciliaria, cuando el requerimiento fue formulado dentro de un procedimiento de

revisión de gabinete.


48

R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 31. Febrero 2019. p. 20.

2)

VIII-P-1aS-528

CONCEPTOS DE IMPUGNACIÓN INOPERANTES. LOS CONSTITUYEN AQUELLOS QUE

NO SE FORMULEN DENTRO DEL RECURSO DE RECLAMACIÓN CUANDO ESTÉN

ENCAMINADOS A CONTROVERTIR LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD QUE

PRODUJO LA CONTESTACIÓN A LA DEMANDA.- De la interpretación armónica realizada

a los artículos 17, 47 y 59 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, se

desprende que atendiendo a su finalidad el particular tiene derecho a interponer el recurso de

reclamación contra la providencia del Magistrado Instructor en el que tenga por contestada la

demanda, para controvertir la competencia de la autoridad que la produjo a efecto de

demostrar que no cuenta con la representación legal para acudir al juicio contencioso

administrativo; por lo que, si el particular pretende a través del escrito de ampliación a la

demanda, de alegatos o mediante promoción independiente controvertir la competencia de la

autoridad que formuló dicha contestación, tales argumentos resultan inoperantes al no

corresponder al medio ordinario para controvertir tal cuestión, siendo que la Ley Federal de

Procedimiento Contencioso Administrativo reconoce el derecho de los particulares a

promover los recursos o medios ordinarios de acuerdo a su finalidad o propósito que se

pretende.



49

3)

VIII-P-1aS-538

VISITA DOMICILIARIA. LA SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA SU CONCLUSIÓN,

PREVISTA EN EL PENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46-A DEL CÓDIGO FISCAL

DE LA FEDERACIÓN, NO SE ACTUALIZA CUANDO EL MEDIO DE DEFENSA ES

INTERPUESTO POR EL CONTRIBUYENTE EN CONTRA DE LAS MULTAS O DEL

ASEGURAMIENTO A SUS CUENTAS BANCARIAS.- Del análisis realizado al artículo 46-A

penúltimo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, se desprende que el plazo para

concluir la visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad del contribuyente en las oficinas

de las propias autoridades, se suspenderá en caso de que los contribuyentes interpongan

algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades que

deriven del ejercicio de sus facultades de comprobación, desde la fecha en que se

interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolución definitiva de los

mismos. No obstante, dicho supuesto no se actualiza cuando el medio de defensa es

interpuesto por el contribuyente en contra de las multas o del aseguramiento a sus cuentas

bancarias, derivados de no haber atendido los requerimientos de información y

documentación respectivos. Lo anterior, toda vez que si bien la imposición de las multas y el

aseguramiento de sus cuentas bancarias, derivan del ejercicio de la visita domiciliaria, lo

cierto es que estos actos no impiden su continuación, en tanto que fueron consecuencia de la

conducta omisiva del contribuyente. En efecto, de la interpretación de los artículos 40

fracción III y 70 del Código Fiscal de la Federación, se advierte que las autoridades fiscales

podrán aplicar como medida de apremio el aseguramiento precautorio de los bienes o de la

negociación del contribuyente, en caso de que este se oponga, impida u obstaculice

físicamente el inicio o el desarrollo del ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales;

asimismo, la aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará

independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas. De ahí, que


50

en el caso no se actualiza la hipótesis prevista en el artículo 46-A penúltimo párrafo, del

Código Fiscal de la Federación, al no tratarse de actuaciones encaminadas a continuar con

el desarrollo de la visita domiciliaria, sino que fueron consecuencia directa de la conducta

omisiva del contribuyente.


4)

VIII-P-2aS-410

VISITA DOMICILIARIA. CUANDO EL PERIODO SUJETO A REVISIÓN INCLUYA EL

PERIODO FISCALIZADO EN UNA VISITA ANTERIOR, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA

DEBE MOTIVAR LA ORDEN RESPECTIVA EN HECHOS DIFERENTES.- El último párrafo

del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación dispone que concluida la visita en el

domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá nueva orden y en el caso

de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas contribuciones,

aprovechamientos y periodos, solo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se

comprueben hechos diferentes a los ya revisados. De ahí que, en el caso que la autoridad

fiscalizadora haya llevado a cabo una visita domiciliaria y determinado contribuciones

respecto de algunos meses del año, y posteriormente emita una diversa orden de visita

domiciliaria a la misma persona y por las mismas contribuciones, en la que señale como

periodo sujeto a revisión la totalidad del ejercicio fiscal; se encontrará obligada a motivar su

emisión en hechos diferentes, ya que si bien es cierto, en ambos actos de molestia -en

estricto sentido-, no se señala el mismo periodo, en tanto uno comprende algunos meses del

año y el otro, se refiere a todo el ejercicio, también lo es que el primero de los periodos se

encuentra inmerso en el segundo, por lo que la autoridad estaría revisando nuevamente los


51

meses que fueron fiscalizados mediante una diversa visita domiciliaria, lo cual es contrario a

lo dispuesto en el último párrafo del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación.

R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 31. Febrero 2019. p. 230

5)

VIII-P-1aS-535

DERECHO SUBJETIVO A LA DEVOLUCIÓN. CASO EN QUE ES PROCEDENTE SU

RECONOCIMIENTO CUANDO SE DECLARA LA NULIDAD DE LOS CRÉDITOS

IMPUGNADOS Y EL CONTRIBUYENTE ACREDITA HABER REALIZADO LOS PAGOS

CORRESPONDIENTES A AQUELLOS.- De conformidad con lo dispuesto por el artículo 50,

penúltimo párrafo, en relación con el artículo 52, fracción V, inciso a), ambos de la Ley

Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, se establece que en las sentencias

que emita el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se podrá declarar la nulidad

de la resolución impugnada y además reconocer al actor la existencia de un derecho

subjetivo y condenar al cumplimiento de la obligación correlativa a la autoridad, siempre que

se constate el derecho que tiene el particular y la ilegalidad de la resolución impugnada. Bajo

esta tesitura si este Tribunal resuelve que son ilegales los créditos impugnados y la

demandante acredita haber efectuado los pagos correspondientes a ellos, solicitando la

devolución correspondiente, el Tribunal tiene la obligación de reconocer al actor la existencia

del derecho subjetivo a la devolución y condenar al cumplimiento de la obligación correlativa,

a la autoridad demandada.

R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 31. Febrero 2019. p. 172


52

ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON

Colaboración del C.P.C. Sergio Cázarez

Santiago. Delegado PRODECON Nayarit.

Subprocuraduría de Asesoría y Defensa del Contribuyente


53

•PRODECON logra que el SAT autorice a una persona moral la condonación de multas

originadas por incumplimiento a obligaciones fiscales federales distintas a las de pago.

•PRODECON logra que el SAT declare la prescripción de créditos fiscales a cargo de un

contribuyente persona física.

•PRODECON asesoró a una contribuyente persona moral para que a través de la Revisión

Administrativa la autoridad fiscal revocara una resolución por la que le determinó un crédito

fiscal con motivo de una revisión electrónica.

•PRODECON auxilió a pensionado a recuperar la retención en exceso que le efectúo la

Institución de Seguridad Social que le realizó el pago de diferencias a su pensión por el

periodo de 2013 a 2017.

•PRODECON logra a través del servicio gratuito de Representación Legal que se determine

la prescripción de créditos fiscales que la autoridad previamente había cancelado.

•PRODECON logra a través del servicio gratuito de Representación Legal que se reconozca

la deducción de intereses pagados por créditos hipotecarios destinados para dos casas

habitación.

Subprocuraduría de Protección de los Derechos de los Contribuyentes

•PRODECON logra, mediante el procedimiento de Queja, que el IMSS deje sin efectos una

resolución de rectificación de prima en el seguro de riesgos de trabajo, al acreditarse que el

accidente del trabajador finalizó en una fecha posterior a su determinación.


54

•PRODECON consigue, a través del procedimiento de Queja, que se aclare una carta

invitación dirigida a una contribuyente que realizó operaciones con otra que está incluida en

uno de los listados definitivos del artículo 69-b del CFF.

•Mediante el procedimiento de Queja, PRODECON logra que se devuelva a una

contribuyente el ISR retenido indebidamente como beneficiaria de una pensión por viudez.

•PRODECON obtiene, a través del procedimiento de Queja, que el SAT ordene la

desinmovilización del 50% de los depósitos bancarios de la cuenta de una contribuyente, al

demostrarse que se trató de una cuenta mancomunada con su cónyuge.

•PRODECON obtiene, mediante el procedimiento de Queja, que el SAT elimine de sus

sistemas institucionales un crédito fiscal que ya había sido cubierto en su totalidad.

Subprocuraduría de Análisis Sistémico y Estudios Normativos

•PRODECON sugirió a la Secretaría de Finanzas del Estado de México, instruya a sus

unidades administrativas competentes a no exigir el pago del IVA con actualización y

recargos, cuando éstos regularizan mercancías de procedencia extranjera al amparo del

artículo 101 de la Ley Aduanera y la regla 2.5.1. de las RGCE.

•PRODECON sugirió al SAT que considere que los efectos del procedimiento de presunción

de inexistencia de operaciones llevado a cabo en un periodo o periodos en específico no

trascienden a ejercicios fiscales distintos a los revisados.

•PRODECON a través del servicio de Consulta, consideró que la variación en el valor de la

inversión en fondos de inversión de capital reflejada en moneda extranjera no se considera

un ingreso acumulable.


55

Subprocuraduría de Asesoría y Defensa del Contribuyente

(Representación legal gratuita)

PRODECON logra que el SAT autorice a una persona moral la condonación de multas

originadas por incumplimiento a obligaciones fiscales federales distintas a las de pago.

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, a través de su servicio gratuito de

asesoría, apoyó a una pagadora de impuestos a solicitar ante la autoridad fiscal (SAT), de

conformidad con el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación y bajo el procedimiento

previsto en la regla de Resolución Miscelánea Fiscal vigente, la condonación de diversas

multas impuestas a su cargo en cantidad actualizada de $28,442.00, originadas por

incumplimiento y/o extemporaneidad a requerimiento de RFC y control de obligaciones.


56

PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO

OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL MES DE

FEBRERO DE 2019.

1) Oficio 500-05-2019-2519 mediante el cual se comunica listado global de presunción de

contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo primero

del Código Fiscal de la Federación. Publicado el 1 de febrero de 2019.

2) Oficio 500-05-2019-2520 mediante el cual se comunica listado global de presunción de

contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo primero

del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de julio de 2018. Publicado el 1 de

febrero de 2019.


57

3) Oficio 500-05-2018-32788 mediante el cual se comunica listado de contribuyentes que

desvirtuaron la presunción de inexistencia de operaciones prevista en el primer párrafo del

artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de julio de 2018.

Publicado el 1 de febrero de 2019.

4) Oficio 500-05-2019-2508 mediante el cual se comunica listado de contribuyentes que

promovieron algún medio de defensa en contra del oficio de presunción a que se refiere el

artículo 69-B primer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de julio de

2018, en relación con el Artículo Segundo Transitorio del Decreto por el que se reforma el

artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, publicado el 25 de junio de 2018 o en

contra de la resolución a que se refiere el tercer párrafo del artículo en comento y una vez

resuelto el mismo el órgano jurisdiccional o administrativo dejó insubsistente el referido acto.

Publicada el 13 de febrero de 2019.

5) Oficio 500-05-2019-5125 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del

artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de julio de 2018..

19 de febrero de 2019.

6) Oficio 500-05-2019-7235 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos

del artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de

julio de 2018. Publicado 20 de febrero de 2019.

7) Resolución de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la

misma se señalan para 2019. Publicado 21 de febrero de 2019.

https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5550578&fecha=19/02/2019

https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5550578&fecha=19/02/2019


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8) Séptima Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018.

Publicado 21 de febrero de 2019.

9) Acuerdo por el cual se da a conocer el informe sobre la recaudación federal participable y

las participaciones federales, así como los procedimientos de cálculo, por el mes de enero de

2019 y las participaciones del Fondo de Fiscalización y Recaudación del cuarto trimestre de

2018. Publicado 27 de febrero de 2019.

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