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BOLETÍN FISCAL
COMISIÓN FISCAL
REGIÓN CENTRO OCCIDENTE
AGOSTO 2019
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
2
BOLETÍN FISCAL DEL MES DE
AGOSTO DE 2019
P.C.F.I. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz
Presidente
Dr. Roberto Rodríguez Venegas
Vicepresidente
C.P. Elvia Judith Acosta Guerra
Secretaria
L.D. María Esther Ruiz López
Coordinación del Boletín
Integrantes subcomisión de Boletín
L.D. y M.F. Helgar Barajas García
Dr. Rodrigo Servín Meza Ramírez
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
3
La Comisión Fiscal se integra por representantes de 14 Colegios de la Región Centro
Occidente y tiene como finalidad coadyuvar al desarrollo profesional de la Contaduría
Pública.
Nota Editorial:
Los artículos publicados expresan la opinión de sus autores y no necesariamente la de la
Comisión Fiscal. La reproducción total o parcial de los artículos publicados podrá hacerse
únicamente citando la fuente.
Comentarios o sugerencias acerca de este boletín dirigirse a:
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CofireRCO
@CofireRCO
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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CONTENIDO
EDITORIAL .............................................................................................................................. 5
AHORRO A LARGO PLAZO COMO OPCIÓN PARA DISMINUIR LA CARGA FISCAL ........ 7
M.A. Virginia Rangel Bravo. ...................................................................................................... 7
CONTADORES Y ABOGADOS ANTE LA LEY ANTILAVADO. ........................................... 14
C.P.C. y M.D.F. Raúl Juan Monroy Guerra. ............................................................................ 14
RETENCIÓN DE ISR POR RETIRO TOTAL DE RECURSOS DE LA CUENTA DE
“AFORE”. ............................................................................................................................... 23
L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos. ..................................................................... 23
LA APLICACIÓN DE ESTÍMULOS FISCALES EN DESARROLLOS INMOBILIARIOS. ...... 31
DEDUCCIÓN DE TERRENOS Y EXENCIÓN DEL I.V.A. ...................................................... 31
C.P. Carlos Mario Mejía Cruz. ................................................................................................ 31
SECCIÓN DE PREVENCIÓN DE LAVADO DE DINERO. ..................................................... 41
PROGRAMA DE AUTO REGULARIZACIÓN LFPIORPI. ...................................................... 41
C.P. y M.I. Santiago Galván Espinosa. ................................................................................... 41
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES PUBLICADAS DURANTE EL MES DE
JULIO DE 2019. ..................................................................................................................... 49
Selección del L.D. y M.F. Helgar Barajas García. ................................................................... 49
ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON. ................................................................... 62
Colaboración del C.P.C. Sergio Cázarez Santiago. Delegado PRODECON Nayarit. ............ 62
PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL
MES DE JULIO DE 2019. ....................................................................................................... 66
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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EDITORIAL
En este mes de agosto la Comisión Fiscal de la Región Centro Occidente ofrece a la
comunidad interesada en la materia tributaria los análisis realizados por sus integrantes en
diversos temas.
La M.A. Virginia Rangel Bravo realiza un análisis de los instrumentos de ahorro a largo
plazo como opción para disminuir la carga fiscal de las personas físicas, para lo cual plasma
un caso práctico mediante el cual se pueden observar claramente los beneficios fiscales
obtenidos por la utilización de esas herramientas.
El C.P.C. y M.D.F. Raúl Juan Monroy Guerra estudia la posición en la que se encuentran
los contadores y abogados ante la Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, en relación con la obligación para
identificar y en su caso enviar avisos de las operaciones realizadas en el ejercicio de la
profesión.
El L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos hace una detallada explicación de la
retención del Impuesto Sobre la Renta por el retiro total de recursos de la cuenta de
“AFORE”, analizando para tal efecto lo dispuesto por la normatividad aplicable a esta
prestación de seguridad social, a la que tienen derecho los trabajadores
El C.P. Carlos Mario Mejía Cruz analiza la aplicación de estímulos fiscales en desarrollos
inmobiliarios, en específico la deducción de terrenos y la exención en el Impuesto al Valor
Agregado, como oportunidad de reducir el impacto de la carga tributaria, o de postergar el
pago del impuesto correspondiente.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
6
En relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, se incluye en este Boletín Fiscal
una Sección de Prevención de Lavado de Dinero en la que en esta ocasión el C.P. y M.I.
Santiago Galván Espinosa explica los puntos finos y la contextualización del programa de
auto regularización de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita.
La L.D. y M.F. Helgar Barajas García presenta una selección de las jurisprudencias y tesis
relevantes publicadas en el mes inmediato anterior a la edición del Boletín; es importante su
lectura puesto que el Poder Judicial de la Federación así como el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, han ido tomando un papel cada vez más protagónico en el tema de la
recaudación y en la defensa de los contribuyentes.
El C.P.C. Sergio Cázarez Santiago, Delegado de la PRODECON en Nayarit, presenta
algunos ejemplos de lo que dicha Procuraduría hace por los contribuyentes en la Región,
esto con la finalidad de que los contribuyentes y asesores tengan al alcance ejemplo de
cómo puede apoyar dicha Institución.
Finalmente presentamos aquellas publicaciones que en materia fiscal se han dado a conocer
en el Diario Oficial de la Federación, en el mes inmediato anterior a la edición del Boletín.
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AHORRO A LARGO PLAZO COMO OPCIÓN
PARA DISMINUIR LA CARGA FISCAL
M.A. Virginia Rangel Bravo.
“El camino hacia la riqueza depende fundamentalmente de dos palabras: trabajo y ahorro “
Benjamín Franklin.
El ahorro garantiza la capacidad de solvencia en el futuro y proporciona seguridad en
situaciones de incertidumbre.
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Como bien sabemos, la tasa de ahorro de un país es la proporción de lo ahorrado frente al
producto interno bruto, lo que es determinante para el crecimiento ya que una tasa alta de
ahorro garantiza recursos para destinar a la inversión.1
Por el contrario, si el ahorro de un país es bajo, habrá que recurrir al financiamiento externo,
lo que provoca salida de capitales que resulta perjudicial para la economía, al depreciarse el
valor de la moneda por la cantidad de divisas, además de que la utilidad obtenida se
destinará al pago de deuda.
En consecuencia, si no hay ahorro, no hay recursos para invertir, sin inversión no hay
desarrollo y sin desarrollo no hay crecimiento como país, es un efecto dominó.
A la hora de ahorrar intervienen factores económicos, culturales e históricos pero a
sabiendas de los beneficios que tiene el ahorro para el país, como ciudadanos podemos
aportar un poco fomentando la cultura preventiva para fortalecer la economía nacional de
país, buscando inculcar el hábito del ahorro y que si bien es cierto que las decisiones que
tomemos hoy determinaran el mañana, hago referencia a una frase del economista John
Kenneth Galbraith, que dice: “Si no piensas en tu porvenir, no lo tendrás”.
Dicho lo anterior, para garantizar esa solvencia económica futura es necesario planear y
analizar opciones de ahorro, ya que, en la mayoría de los casos, los fondos de los planes de
seguridad social no serán suficientes.
En materia de ahorro para el retiro, se tienen dos esquemas con reglas y limitantes
específicas, de las cuales hablaré en el presente artículo.
La Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, con la finalidad de fomentar el ahorro, otorga
esquemas que permiten a las personas físicas deducir los recursos invertidos en diversos
1 https://ww.gerencie.com/importancia de la tasa de ahorro de un país.html
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instrumentos de ahorro a largo plazo, los cuales resultan una buena herramienta para
optimizar la carga fiscal ya sea como planeación o en un momento determinado.
Un plan personal de retiro es una cuenta especial que se establecen con el propósito
de ahorrar y administrar recursos para ser utilizados por el titular después de los 65 años o
en casos de invalidez o incapacidad y son administrados por Instituciones financieras que
poseen autorización del Servicio de Administración Tributaria.2
De acuerdo con el artículo 151 de la Ley del impuesto sobre la renta las personas físicas
residentes en el país podrán restar de los ingresos en su cálculo anual las deducciones
personales que en la fracción V a la letra dice:
“Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de los sistemas de ahorro
para el retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones
voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último
caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia. El monto de deducción
a que se refiere esta fracción será hasta de un 10 % de los ingresos acumulables del ejercicio,
sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mínimos generales del
área geográfica del contribuyente elevados al año.”
En otras palabras, lo anterior nos dice que las aportaciones que realizamos son deducibles
en el cálculo anual hasta un 10% del total de ingresos o 5 salarios mínimos elevados al año,
significa que si nuestro ingreso anual es de $800,000.00 podemos deducir como máximo
$80,000.00 por concepto de plan personal de retiro.
Los intereses que reditúen de la inversión del plan personal de retiro, también están exentos
de pagar impuesto sobre la renta, siempre y cuando no se retiren antes de cumplir los 65
2 Artículo 151 fracción V segundo párrafo de la Ley del impuesto sobre la renta.
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años, si se realiza el retiro del recurso, se considerará como ingreso acumulable además de
que la institución administradora retendrá el 20 %sobre el monto sustraído.3
Cuando se da el supuesto de invalidez, incapacidad o el aniversario de 65 años los montos
recibidos tendrán una exención de 15 veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente.4
En caso de que el retiro se cubra en un pago no se pagará impuesto cuando dicho pago no
excede de 90 veces el salario mínimo general del área geográfica elevado al año.5
Además del beneficio fiscal que podemos obtener al aplicar esta deducción personal, no está
por demás mencionar que a diferencia de las AFORES en el plan personal de retiro
administrado por institución especializada podemos decidir cómo diversificar los rendimientos
en renta variable.
Otra opción que podemos considerar es el aportar depósitos en cuentas especiales de
ahorro que nos marca el artículo 185 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el cual tiene
como fin el ahorro a largo plazo, con un estímulo que permite diferir el impuesto.
Este ahorro, solo se puede invertir en sociedades de inversión en instrumentos de deuda y
no puede ser retirada antes de un plazo mínimo forzoso de 5 años, salvo el fallecimiento del
titular.
Los comprobantes por los depósitos realizados a las cuentas de ahorro deberán contener la
leyenda “se constituyen los términos del artículo 185 de la ley del impuesto sobre la renta y
estará obligada a efectuar las retenciones que procedan confirme a la Ley”.6
3 Artículo 142 fracción XVI de la Ley del impuesto sobre la renta. 4 Artículo 93 fracción IV de la Ley dl impuesto sobre la renta. 5 Artículo 171 del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta. 6 Artículo 303 del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta.
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Los depósitos invertidos y los intereses que se generen se acumulan en la declaración anual
del ejercicio que se reciban o retiren, además de que el importe de los depósitos, pagos o
adquisiciones no puede exceder en el año de $152,000.00.
La tasa del impuesto a pagar bajo esta mecánica no podrá ser mayor a la tasa que hubiera
correspondido en el año que se realizó la inversión, aunque no se aclara en los casos
cuando se realizan varias aportaciones en varios ejercicios que tasa se debe considerar al
retirar los montos que correspondan a excesos de aportaciones deducibles.
Pero, qué sucede si retiro un depósito que no fue deducido en su momento, ¿Lo excluyo de
la acumulación en el ejercicio que se retiró?
Algo interesante a resaltar de este estimulo es que se puede aplicar por mera contingencia al
no planear al cierre del ejercicio la declaración anual. Puede tomarse en el ejercicio
inmediato anterior a aquel en que se eroga, debido a que la aportación puede realizarse
antes de que se presente la declaración del ejercicio, ósea los cuatro primeros meses del
ejercicio a presentar la declaración anual.
Además de lo anterior, apegándonos a la letra del artículo en mención podríamos enviar la
declaración extemporánea y aplicar el estímulo siempre y cuando el depósito en cuenta se
realice antes de presentar la declaración anual.
A continuación, se presenta un caso práctico donde se aplica la disminución de lo antes
expuesto y donde no se aplica para apreciar la disminución de impuesto en el caso de una
persona física que vende un inmueble (terreno):
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Costo de adquisición del terreno 600,000.00
Fecha de adquisición 10-JUN-2006
Precio de enajenación 3,500,000.00
Fecha de enajenación 10-AGO-2018
Gastos notariales 30,000.00
Fecha de gastos notariales 13-JUN-2015
DEDUCCIÓN INPC ENAJENACIÓN
INPC ADQUISICIÓN
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
DEDUCCIÓN ACTUALIZADA
Terreno 600,000.00 99.9090 80.7231 1.2377 742,620.00
Gastos notariales
30,000.00 99.9090 80.7231 1.2377 37,131.00
Total 779,751.00
Precio de venta 3,500,000.00 3,500,000.00
Deducciones 779,751.00 779,751.00
Ganancia por enajenación 2,720,249.00 2,720,249.00
Número de días transcurridos 12 12
Ganancia acumulable 226,687.42 226,687.42
Ganancia por enajenación 2,720,249.00 2,720,249.00
Ganancia acumulable 226,687.42 226,687.42
Ganancia no acumulable 2,493,561.58 2,493,561.58
Ingresos acumulables 0.00 0.00
Ganancia acumulable 226,687.42 226,687.42
Total ingresos 226,687.42 226,687.42
Deducción personal, plan de ahorro
22,687.00 0.00
Estímulo fiscal7 152,000.00 0.00
Base gravable 52,000.42 226,687.42
ISR de ingresos acum 3,016.98 32,899.05
ISR de ingresos acumulables 3,016.98 32,899.05
Base gravable 52,000.42 226,687.42
Tasa 0.0580 0.1451
Ganancia no acumulable 2,493,561.58 2,493,561.58
Tasa 0.0580 0.1451
ISR ingresos no acum. 144,626.57 361,815.78
7 Considerando límites, artículo 151, fracción V y 185, fracción I, de la Ley del impuesto sobre la renta.
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ISR de ingresos acumulables 3,016.98 32,899.05
ISR de ingresos no acum. 144,626.57 361,815.78
ISR total 147,643.55 394,714.83
Como podemos observar en la comparativa anterior, al aplicar la deducción del plan de
ahorro y el estímulo fiscal, se disminuye considerablemente el impuesto anual,
específicamente en el ejemplo expuesto, se aminora el impacto que resulta de aplicar la tasa
a la ganancia acumulable en la enajenación de inmuebles.
En cuanto al estímulo del artículo 185 LISR es una buena opción para diferir el impuesto
anual, en un ejercicio donde se suscite una base gravable importante, además de que
podemos recurrir a este estimulo solo con el hecho de que la aportación se realice antes de
presentar la anual del ejercicio.
Cabe resaltar que estos instrumentos buscan estimular el ahorro a largo plazo a través de
disminuir la carga fiscal y considerar exenciones.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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CONTADORES Y ABOGADOS ANTE LA LEY
ANTILAVADO.
C.P.C. y M.D.F. Raúl Juan Monroy Guerra.
INTRODUCCIÓN:
Como sabemos la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita o también conocida como Ley Antilavado o Ley PIORPI. En
esta, se establecen diferentes hipótesis que incluyen diversas actividades consideradas
vulnerables en las cuales la Ley obliga a que los diversos contribuyentes o personas que
realicen con ellos a llevar a cabo una identificación y dependiendo de los montos que se
manejen, una manifestación ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Para
desarrollar al tema que nos ocupa, me enfocaré únicamente a los profesionales del Derecho,
así como de la Contaduría Pública. Pareciera que en su mayoría estamos fuera de toda
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obligación en respecto de la propia ley, mas no es así, por lo cual mediante este análisis me
enfocaré a los profesionales del Derecho así como los de la Contaduría Pública en las
diversas ramas en las cuales se desarrollan con el objeto de ventilar y en su caso prevenir a
los mismos, que en muy diversos casos somos sujetos de la Ley Antilavado y de no cumplir
con dichas normas, estaremos sujetos a sanciones pecuniarias cuantiosas.
ANTECEDENTES:
Derivado del fortalecimiento de la cooperación internacional en 1989 se integró el Grupo de
Acción Financiera contra el Lavado de Dinero (GAFI) en materia de prevención del delito de
lavado de dinero, creado en la cumbre de la Organización de Cooperación para el Desarrollo
Económico; de aquí emanaron las llamadas 40 Recomendaciones, las cuales establecen el
marco básico que los Estados miembros deben enfrentar en la lucha contra el lavado de
dinero.
En octubre de 2001, se elaboraron por el (GAFI) 8 Recomendaciones especiales para
prevenir y detectar el financiamiento al terrorismo, En este contexto en diciembre de 1989,
México inició la lucha contra el blanqueo de capitales, época en que la conducta se
encontraba contemplada en el artículo 115-Bis del Código Fiscal de la Federación, como
delito de naturaleza fiscal, para posteriormente en 1996 ser derogado y adicionado un
artículo 400-Bis al Código Penal Federal tipificado como delito de lavado de dinero.
El 17 de noviembre de 1995 cuando se reformaron las leyes financieras para facultar a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para dictar normas antilavado, avaladas por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
El 17 de octubre de 2012 se publica en México la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, y entra en vigor el 17 de
julio del siguiente año.
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El 16 de agosto de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Reglamento de la
Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita.
El 23 de agosto de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación se publica el
Acuerdo 02/2013 por el que se emiten las Reglas de Carácter General a que se refiere la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita.
El 30 de agosto de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la RESOLUCIÓN por
la que se expide el formato oficial para el alta y registro de quienes realicen actividades
vulnerables.
El 30 de agosto de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación RESOLUCIÓN por la
que se expiden los formatos oficiales de los avisos e informes que deben presentar quienes
realicen actividades vulnerables.
El 16 de abril de 2019 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación las Disposiciones de
Carácter General que establecen los Programas de Auto Regularización que básicamente
invitan a corregirá los sujetos en Materia de Cumplimiento.
APLICANDO LA LEY
La ley en comento establece que “La presente Ley es de orden e interés público y de
observancia general en los Estados Unidos Mexicanos”, por lo cual aplica a todos aquellos
que de una u otra manera nos encontremos en alguna de las hipótesis normativas
contempladas en la propia ley y que, de alguna manera, forman parte de nuestro quehacer
diario como profesionales o de la Contaduría Pública o del ejercicio del derecho y la
abogacía en cualquiera de sus distintas ramas.
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A continuación, analizaré lo concerniente a las actividades mencionadas en el párrafo
anterior a la luz de la ley Federal para la Prevención e Identificación de operaciones de
recursos de procedencia ilícita, la cual establece en su artículo 17 que habla básicamente del
concepto a que se refiere la ley respecto de las actividades vulnerables y se refiere a lo
siguiente:
“Artículo 17. - Para efectos de esta Ley se entenderán Actividades Vulnerables y, por
tanto, objeto de identificación en términos del artículo siguiente, las que a continuación
se enlistan:”
Si hablamos a lo referente a las actividades que realizan cotidianamente los profesionales de
la Contaduría, así como los del Derecho, encuadramos en la hipótesis de las fracciones:
“IV. El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de mutuo o de garantía o de
otorgamiento de préstamos o créditos, con o sin garantía, por parte de sujetos
distintos a las Entidades Financieras.”
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría cuando el acto u operación sea por una cantidad
igual o superior al equivalente a un 1,605 Unidades de Medida y Actualización; que, para
efectos al día de hoy son: valor de la U.M.A. por día $ 84.49 x 1,605 = $ 135,606.00.
Si hablamos del ejercicio de la profesión de manera independiente, diría ¿Cuántas veces al
año debemos prestar dinero a nuestra actividad para estar en condiciones de cubrir
compromisos como son nómina, renta del local, energía eléctrica, insumos, etc.?, esto podría
llamarse habitual mas no profesional, por lo cual aún sin querer nos ubicamos en la hipótesis
normativa planteada en la disposición legal que para este caso, puede convertirse en
habitual si lo hacemos de manera frecuente aunque habitual no está definido por la Ley ni su
Reglamento, más su definición según el diccionario de la Real Academia de la Lengua
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Española dice: 1. adj. Que se hace, padece o posee con continuación o por hábito, a lo cual,
la definición de Hábito sería:
“Modo especial de proceder o conducirse adquirido por repetición de actos iguales o
semejantes, u originado por tendencias instintivas.”
Para lo cual, deberemos como dice la fracción en análisis, identificar y en caso de que
rebasen la cantidad descrita, deberá de dar aviso a la Secretaría de Hacienda o a cualquiera
de las unidades administrativas del mismo organismo desconcentrado de acuerdo a lo
establecido en artículo 12 del Reglamento.
Pasando de manera directa a la prestación de servicios profesionales tanto de abogacía
como de Contaduría, es fácil que nos encuadremos en cualquiera de las hipótesis que señala
la fracción XI del artículo 17 de la Ley.
A continuación, transcribo la fracción XI del artículo 17 de la Ley:
“XI. La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie
relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para
un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente cualquiera de las
siguientes operaciones:
a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos;
b) La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus
clientes;
c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores;
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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d) La organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la
constitución, operación y administración de sociedades mercantiles, o
e) La constitución, escisión, fusión, operación y administración de personas morales o
vehículos corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades
mercantiles.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría cuando el prestador de dichos servicios lleve
a cabo, en nombre y representación de un cliente, alguna operación financiera que
esté relacionada con las operaciones señaladas en los incisos de esta fracción, con
respeto al secreto profesional y garantía de defensa en términos de esta Ley;”
En cuanto a el inciso b), es fácil caer en el supuesto, toda vez que, si un cliente le entrega
dinero a su abogado o contador para que éste realice por su cuenta algún pago a un tercero
incluyendo al fisco, fácilmente se estaría encuadrando en el supuesto de dicho inciso.
En relación con el inciso c), cuantas veces el mismo cliente le entrega a su contador o
abogado hasta los dispositivos de seguridad del banco, el cliente fondea y el profesionista
realiza el o los pagos, convirtiéndose en sujeto de la ley.
Respecto del inciso d), con la simple asesoría que implique el secreto profesional en cuestión
de conformación de sociedades, fusiones, escisiones, reestructuras corporativas, sugerir
alguna estrategia que incluya un fideicomiso, o alguna figura ya mencionada, los
profesionales de Derecho y Contabilidad, encuadramos sin duda en lo establecido en los
incisos d) y e) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley en relación con el artículo 27 de su
reglamento que a la letra dice:
“Artículo 27.- Para efectos del último párrafo de la fracción XI del artículo 17 de la Ley,
se entenderá que se realiza una operación financiera cuando se lleve a cabo un acto o
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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conjunto de actos a través de una Entidad Financiera o utilizando instrumentos
financieros, monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y Metales Preciosos, de
manera directa o mediante la instrucción de sus Clientes o Usuarios.”
En virtud de ello es el propósito del presente análisis, prevenir a los colegas y profesionales
del derecho y la contabilidad respecto que somos parte de las actividades vulnerables. Ahora
bien, habrá que atender también a lo que establece el artículo 3 de las Reglas de Carácter
General a que se refiere la Ley contra el Lavado de Dinero que en su fracción:
“Artículo 3.- Para los efectos de las presentes Reglas se entenderá, en forma singular
o plural, por:
V. Cliente o Usuario, a cualquier persona física o moral, así como fideicomisos que
celebren actos u operaciones con quienes realicen Actividades Vulnerables;
XIV. Relación de Negocios, aquélla establecida de manera formal y cotidiana entre
quien realiza una Actividad Vulnerable y sus Clientes o Usuarios, excluyendo los actos
u operaciones que se celebren ocasionalmente.
Se entenderá por formal y cotidiano cuando al amparo de un contrato un Cliente o
Usuario pueda realizar con quienes lleven a cabo Actividades Vulnerables, actos u
operaciones que no se extingan con la realización de los mismos, es decir, que el
contrato perdura en el tiempo, y que un acto u operación es ocasional, cuando por su
simple ejecución el mismo se extinga siendo o no formal.”
Analizando lo anterior, cuando asesoramos, incluso ayudamos a conformar sociedades,
fusiones, escisiones, reestructuras corporativas, etc., este contrato perdura en el tiempo
debido a la responsabilidad de lo que estamos sugiriendo o haciendo en tanto perdure el acto
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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por sí mismo, no con la ejecución del mismo, toda vez que la responsabilidad es lo que
vincula y esa no se extingue con la simple realización del acto.
También se encuentra tipificado los servicios denominados “Outsourcing” o tercerización de
nómina, los cuales están obligados a incorporarse al padrón de empresas obligadas a
presentar avisos que previene la Ley Antilavado en todas sus modalidades. Hago referencia
al criterio emitido por esta Unidad administrativa en el sentido de que el contratista al prestar
el servicio de subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo,
actualiza el supuesto previsto por el inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita para ser considerada como Actividad Vulnerable y, por lo tanto, está sujeto al
cumplimiento de las obligaciones previstas por dicha ley y su normatividad secundaria, al
llevar a cabo la administración y manejo de recursos del contratante, es decir de su cliente,
en la realización del servicio contratado.
Por otro lado, tenemos a los fedatarios públicos, que sin duda ellos se encuentran obligados
a identificar y presentar los avisos que a que se refieren tanto la Ley como su Reglamento,
que, a su vez, por medio de ellos se controlan, identifican y avisan respecto de las
operaciones que tanto las empresas como el público en general realizan.
COROLARIO
En concreto, los profesionales de la Contaduría, el Derecho, Administración de Empresas,
etc., estamos obligados a identificar y en su caso avisar respecto de las operaciones que
realizamos en nuestro quehacer diario cuando los realizamos de manera independiente en el
ejercicio de nuestras profesiones.
La autoridad va en serio y recomendamos que aprovechando la facilidad que otorga la
autoridad para incorporarse al programa de auto regularización, deberán presentar una
solicitud a través del sitio web de Lavado de Dinero dentro de los 30 días hábiles contados a
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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partir de la vigencia de las disposiciones. En esta solicitud deberán manifestar, bajo protesta,
decir la verdad, así como la voluntad de corregir y subsanar las irregularidades u omisiones.
Extensión que se dio por parte de la Secretaría de Hacienda de otorgar una prórroga en el
plazo para la presentación de avisos en caso de ser omisos en ello y con ello evitar enormes
multas.
En relación con lo anterior, es menester comentar que, al tenor de la Ley Antilavado y su
Reglamento, no existe la espontaneidad como en el ámbito fiscal, por lo cual, aunque se
cumpliera espontáneamente pero fuera de los plazos que señala la Ley, será el infractor
acreedor a las sanciones que en la misma se señalan.
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RETENCIÓN DE ISR POR RETIRO TOTAL DE
RECURSOS DE LA CUENTA DE “AFORE”.
L.C.P. y M.I. José de Jesús López Castellanos.
Como parte de las prestaciones de seguridad social a la que tienen derecho los trabajadores,
se encuentran aquellas que se consolidan al momento de llegar a las edades pensionables y
cumplir con los requisitos mínimos de antigüedad previstos en los diversos ordenamientos
aplicables.
Los esquemas de pensión otorgadas por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) así
como del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado
(ISSSTE) se encuentran sustentados en cuentas individuales de los trabajadores que son
manejados por Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORES) que forman parte del
sistema financiero.
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Estando previsto para ambos Institutos de Seguridad Social que podrán otorgar la “negativa
de pensión” cuando al tramitarse ésta, el trabajador no acumule los periodos de cotización
mínimos requeridos (Ley del SS 1973, 500 semanas cotizadas; Ley del SS 1997, 1,250
semanas cotizadas; Ley del ISSSTE 2007, 25 años de servicio; Artículo 10° Transitorio:
Jubilación, hombres mínimo 30 años y las mujeres 28 años; Retiro por edad y tiempo de
servicios, mínimo 15 años; Cesantía en Edad Avanzada, mínimo 10 años de servicio), con lo
cual tendrían derecho a solicitar la devolución íntegra de los recursos aportados a la AFORE
por sus patrones.
En este tenor, resulta importante analizar los efectos fiscales que conlleva la recuperación de
los citados fondos a la luz de las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR) y de esa manera determinar las implicaciones fiscales que tendrá para la
persona que percibe el ingreso, así como aquellas inherentes al sujeto que ha de reintegrar
dichos fondos.
El criterio generalizado que ha prevalecido entre las Instituciones Financieras que
administran dichos recursos, ha sido considerarlos indebidamente dentro del Capítulo IX
“De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas”, aplicando al efecto lo
dispuesto por el Artículo 145 LISR que a la letra establece:
“Los contribuyentes que obtengan en forma esporádica ingresos de los
señalados en este Capítulo, salvo aquellos a los que se refieren los artículos 143
y 177 de esta Ley, cubrirán como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido sin
deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso.
…
Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo, salvo aquellos a que se
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refiere el artículo 143 de eta Ley, se obtengan por pagos que efectúen las
personas morales a que se refiere el Título II de esta Ley, dichas personas
deberán retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la
tasa del 20% sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes y comprobante fiscal en el que conste la
operación así como el impuesto retenido; dichas retenciones deberán enterarse, en
su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de la propia Ley.
Exentando en el mejor de los casos parte de los mismos, conforme a lo previsto en las
fracciones X y XIII del Artículo 93 que al efecto señala que:
“No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
…
X. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la
subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro
Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los
miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las
casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas
cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su
caso, del presente Título.
…
XIII. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral
en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad
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26
avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los
trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que obtengan por
concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por el
equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la
subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los
años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los
conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará
un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de
este Título.”
Adicionalmente y a petición del particular aplicando la opción prevista por las Reglas 3.11.2.
y 3.11.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 que en síntesis establecen que:
I.- En sustitución a la retención prevista por el Artículo 145 de la LISR, la AFORE
determinará la retención correspondiente, dividiendo el total de recurso que se
entregarán entre el número de años que contribuyeron a su constitución, aplicando al
resultado así determinado la tarifa correspondiente al Artículo 152 de la propia Ley,
dividiendo éste resultado entre la base sobre la cual se aplicó la tarifa para efectos de
determinar la tasa neta de impuesto a retener, la cual se aplicará al neto de recursos
entregados al particular una vez descontada la exención prevista por la fracción XIII del
artículo 92 LISR.
II.- Estableciendo a su vez, que el trabajador o sus beneficiarios podrán considerar
dicha retención como pago definitivo.
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III.- Se precisa que el número de años que se deberá tomar en consideración será el
contenido en el documento con el que se acredite la “negativa de pensión” al efecto
emitida por el Instituto de Seguridad Social que corresponda o bien el suministrado a
través de los mecanismos de intercambio de información que determine la Comisión
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR).
Lo que se traduce en un gravamen excesivo y erróneo de la carga fiscal aplicable a dichos
ingresos, toda vez que las cuotas de seguridad social incorporadas al ahorro para el retiro
por parte del trabajador ya pagaron el ISR, en tanto que las cuotas aportadas por el Patrón y
el Gobierno Federal no es integrable al salario de conformidad con la Ley del Seguro Social
(LSS) así como la Ley del ISSSTE (LISSSTE) las cuales si bien no constituyen
concretamente una pensión, deben de ser tipificadas como haberes de retiro que conservan
su naturaleza de prestación de seguridad social afecta a las disposiciones del Capítulo I “De
los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal
Subordinado”.
Que encuadran dentro del sexto párrafo del Artículo 96 LISR que establece:
“Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter
de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención
a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del contribuyente.
…
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo
95 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este
concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al
último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se
multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los
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28
pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la
retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.
Estableciendo a su vez el Artículo 95 de la LISR, el procedimiento para la determinación de
impuesto anual a cargo de la persona física que percibe dichos ingresos al señalar que:
“Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separación, se calculará el impuesto anual,
conforme a las siguientes reglas:
I. Del total de percepciones por este concepto, se separará una cantidad igual a
la del último sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás
ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de
que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto
correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean
inferiores al último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su
totalidad a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se
aplicará la fracción II de este artículo.
II. Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a la
del último sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicará la tasa que
correspondió al impuesto que señala la fracción anterior. El impuesto que
resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede.
La tasa a que se refiere la fracción II que antecede se calculará dividiendo el
impuesto señalado en la fracción I anterior entre la cantidad a la cual se le
aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley; el cociente así obtenido se
multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.”
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Complementado al efecto por lo dispuesto por los artículos reglamentarios de Ley que a
continuación se precisan:
“Artículo 171. Cuando el trabajador convenga con el empleador en que el pago de
la jubilación, pensión o haber de retiro, se cubra mediante pago único, no se
pagará el Impuesto por éste, cuando el monto de dicho pago no exceda de
noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador
elevados al año, a que se refiere el artículo 93, fracción XIII de la Ley. Por el
excedente se pagará el Impuesto en términos del artículo 95 de la Ley.”
“Artículo 172. El total de percepciones a que se refiere el artículo 95, fracción II de
la Ley, será la cantidad obtenida por prima de antigüedad, retiro e indemnizaciones
u otros pagos por separación, disminuida por la cantidad que resulte de aplicar
lo dispuesto en el artículo 93, fracción XIII de la Ley.”
Así las cosas, el procedimiento integral previsto en los ordenamientos de marras, constituyen
un mecanismo menos oneroso y más equilibrado para la determinación de la retención y/o el
impuesto definitivo al que se encuentran sujetos las personas que recuperen sus fondos y/o
haberes de retiro en las AFORES, con motivo de la “negativa de pensión” al efecto expedida
por las Institución de Seguridad Social.
Resulta preocupante la existencia de Reglas de Miscelánea que si bien brindan un
procedimiento poco más equilibrado en la determinación de la retención, están basadas en
ordenamientos inadecuados, que desconocen la naturaleza de dichas prestaciones que
corresponden a un derecho laboral plenamente identificado en su origen con las prestaciones
de seguridad social, dando pie a criterios que trasmutan su naturaleza clasificándolos como
“ingresos esporádicos” afectos a las disposiciones del Capítulo IX del Título IV “De los
Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas”.
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CONCLUSIÓN
Al margen de que el procedimiento adecuado para la determinación de la retención es el
contemplado en el Capítulo I “De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de
un Servicio Personal Subordinado”, resulta poco probable que las AFORES lo apliquen,
máxime cuando las autoridades fiscales indirectamente lo avalan a través de reglas de
miscelánea basadas en ordenamientos indebidos.
En ese tenor, las personas que tengan derecho al reintegro de sus haberes de retiro y que se
les aplique una retención en exceso, podrán interponer los medios de defensa a su alcance
y/o consideren en su caso la intervención de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON) en apoyo a lo que a su derecho corresponda, existiendo al respecto múltiples
criterios jurisdiccionales que así lo han resuelto.
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31
LA APLICACIÓN DE ESTÍMULOS FISCALES EN
DESARROLLOS INMOBILIARIOS.
DEDUCCIÓN DE TERRENOS Y EXENCIÓN DEL
I.V.A.
C.P. Carlos Mario Mejía Cruz.
En el ámbito fiscal, la búsqueda de estímulos puede dar la oportunidad de bien reducir el
impacto de la carga tributaria, o bien de postergar el pago del impuesto correspondiente.
Una de las actividades más problemáticas en México, sobre todo por una mala cultura
tributaría y de la cual es sujeta al estudio, es la concerniente a la construcción; en los temas
de impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado, estímulos contenidos, el primero
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dentro del artículo 191 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y el otro dentro del
Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales.
Emitido el 26 de marzo de 2015.
Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y a la enajenación de desarrollos
inmobiliarios, podrán optar por deducir el costo de adquisición de los terrenos, desde la fecha
en que los adquieran, además de cumplir con ciertos requisitos, contenidos en el artículo 191
de la LISR, los cuales explico a continuación:
I. Que los terrenos sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios
para su enajenación.
Por lo tanto, utilizarlo para otros fines, invalidaría automáticamente la aplicación del estímulo.
Tal es el hecho, que el artículo 307 del Reglamento de la LISR, establece una obligación
adicional y es que en la escritura se señale una leyenda, la cual debe estipular que el bien
adquirido (Terreno) se utilizará para el estímulo contenido en el Artículo 191 de la LISR.
II. Cuando menos el 85% de los ingresos acumulables, provengan de la actividad de
desarrollos inmobiliarios.
Lo cual permite un 15% del total de los ingresos para actividades afines al objeto social o de
la actividad.
III. Al momento de la enajenación del terreno, se considere ingreso el valor total de la
enajenación, es decir no aplicar lo dispuesto en el artículo 18 fracción IV de la
LISR. (costo actualizado menos precio de venta).
El beneficio radica en aplicar como deducción el costo al momento de la adquisición, por lo
tanto, al enajenar el terreno, no se podrá deducir el costo de adquisición, ya que esto
implicaría la doble deducibilidad del bien.
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33
Es importante observar, que en el segundo párrafo de esta fracción III, de la ley en comento
establece un financiamiento, el cual consiste en acumular un 3%, por los ejercicios, en que
no se enajene el bien.
(Véase caso Práctico).
IV. El artículo 30 de la LISR, establece la posibilidad de deducir las erogaciones
estimadas de los costos directos e indirectos, de las obras consistentes en
desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, en lugar de deducir lo
señalado en el artículo 19 y 25 de la LISR.
En el supuesto de que se opte por el beneficio contenido en el artículo 30 de la ley en
comento, no puede incluirse el costo de adquisición del terreno, si se optó por el estímulo de
deducirlo.
V. En la escritura pública, en donde consta la adquisición del terreno, se asiente lo
señalado en el artículo 307 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(RLISR).
El RLISR solo hace referencia a que el fedatario público deberá dejar constancia de que la
adquisición del terreno se ocupará para el estímulo del artículo 191 LISR.
Por tanto, se establece una obligación, además del CFDI a que se refiere el artículo 29 del
Código Fiscal de la Federación (CFF).
En caso de que la persona a quien se le adquiera el bien, este imposibilitado para emitir un
CFDI, debemos recurrir a la Regla miscelánea 2.7.1.23., para que en su caso el notario
pueda en su complemento, señalar la adquisición del terreno, cabe mencionar que dicha
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34
regla también específica, los supuestos en los cuales el notario, se encontrará eximido de la
obligación de emitirlo.
Para evitar pérdidas fiscales excesivas o abusos en la aplicación de la norma, la misma
establece un periodo de tres años para enajenar el terreno o el desarrollo inmobiliario, si
pasado este lapso no ha ocurrido la venta, deberá de acumularse la totalidad del monto
deducido, solo que este se actualizará de la fecha de adquisición a la fecha en que se
enajene el bien, objeto de la deducción.
Como último requisito, en caso de optar por la aplicación del estímulo, obliga al contribuyente
a que todos los terrenos que se encuentren en su activo circulante deberán aplicárseles la
norma ya comentada, durante 5 ejercicios.
La aplicación de este estímulo fiscal es una excelente opción para diferir el impuesto sobre la
renta dentro del marco fiscal, pero es importante puntualizar que el incumplimiento de los
requisitos que la misma señala, nulifica la aplicación del mismo.
CASO PRÁCTICO:
Aplicación del estímulo contenido en el Artículo 191 LISR.
Se adquiere terreno para desarrollo inmobiliario:
Fecha de adquisición del
terreno. 27 de abril de 2016
Valor de Adquisición:
$ 100,000,000
En el ejercicio de 2016 se deduce el terreno.
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35
Enajena el desarrollo inmobiliario en febrero de 2019:
Deberá de acumularse el 3% por cada ejercicio que tuvo el bien
inmueble.
Para efectos fiscales, hasta que lo enajene.
Por ejercicio de 2016, no se
actualiza.
Por el ejercicio de
2017.
Valor de Adquisición:
100,000,000
INPC
diciembre
2017 98.273
INPC
diciembre
2016 92.039 1.0677
Ingreso acumulable en 2017
6,773,216
Por el ejercicio de
2018.
Valor de Adquisición:
100,000,000
INPC 103.020
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diciembre
2018
INPC
diciembre
2016 92.039 1.1193
Ingreso acumulable en 2018
11,930,812
En caso de no enajenarse en los tres ejercicios, el monto de
acumulación suponiendo que se venda en junio 2020:
Valor de Adquisición:
100,000,000
***
INPC
Junio
2020 110.34
INPC abril
2016 89.625 1.2311
Ingreso acumulable en caso de no enajenar
123,112,971
*** proyectado para fines
prácticos.
Continuando con la aplicación de estímulos en materia fiscal y en la misma línea de los
desarrollos inmobiliarios, toca el turno a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
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Es preciso mencionar que este segundo estímulo igual aplica en desarrollos inmobiliarios
pero para venta de casa habitación.
En la historia de los desarrollos inmobiliarios para vivienda, siempre el impuesto al valor
agregado, (IVA) ha sido un costo que los enajenantes no están dispuestos a absorber, toda
vez que los servicios parciales de construcción que se requieren en dicha actividad son
gravados a la tasa del 16% y al momento de su enajenación, la vivienda está exenta del
gravamen.
Durante muchos años, se aplicó lo relativo al Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
agregado, en su artículo 29, aun así, la autoridad considero que la aplicación, en su
apreciación, del reglamento era incorrecta, generando problemas fiscales, para aquellos
prestadores del servicio, quienes debían enfrentar un crédito fiscal y defenderse ante tal
hecho.
Con la intención de dar transparencia y que la autoridad pueda conocer a quienes
efectivamente se consideran prestadores del servicio parcial de construcción, nace el
estímulo del 26 de marzo de 2015, mismo que exige determinadas reglas y avisos para su
aplicación.
El artículo primero del Decreto, es claro en señalar que el estímulo es para los contribuyentes
que presten los servicios parciales de construcción, siempre y cuando este último también
proporcione la mano de obra y materiales.
El estímulo consiste en no trasladar el impuesto al valor agregado en su servicio,
beneficiando de esta manera al desarrollador inmobiliario, evitando prácticas agresivas o
indebidas, con la intención de mermar el costo que le causará el impuesto.
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Claro está que deben cumplirse ciertos requisitos, los cuales están contenidos en el artículo
segundo del Decreto.
Los contribuyentes que opten por aplicar el estímulo, refiriéndose a los prestadores del
servicio parcial de construcción, deberán cumplir los siguientes requisitos:
No trasladar el Impuesto al Valor agregado al prestatario.
Expedir comprobantes fiscales que amparen los servicios parciales de construcción
destinados a casa habitación, para lo cual se incluirá en el CFDI
a) Domicilio del inmueble
b) Número de permiso, autorización o licencia de construcción
Para efecto de cumplir con este punto la Resolución Miscelánea en la regla 11.6.1. Nos da a
conocer la manera de incorporar en el CFDI lo señalado en los incisos a) y b), para lo es
necesario hacerlo a través del “complemento de servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación”.
Solicitar al prestatario una manifestación, donde se asiente
a) Que los inmuebles en construcción, en donde se preste el servicio se
destinan a casa habitación.
b) El número de licencia, permiso o autorización correspondiente.
c) Su voluntad de asumir responsabilidad solidaria en términos del
artículo 26 fracción VIII del Código Fiscal de la Federación, en caso
de que se altere el destino de casa habitación.
Para dar cumplimiento a lo señalado en este punto, es necesario acudir a la Regla de
Resolución Miscelánea 11.6.2. Lo cual nos lleva a dar a conocer esta información de manera
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electrónica; el anexo 1-A de la misma resolución contiene en su ficha técnica de tramite el
procedimiento, es necesario ingresar al buzón tributario y manifestar estos datos en el
formato oficial 61, mismo que arrojará un acuse electrónico, el cual se le entregara al
prestador de los servicios parciales de construcción.
Manifestar en la declaración de IVA (DIOT), el monto de los servicios parciales de
construcción, como una actividad por la que no se debe pagar dicho impuesto.
Es importante mencionar, que el mismo documento señala, que, en caso de incumplimiento
de cualquiera de los requisitos, hará improcedente la aplicación del estímulo fiscal.
Por último, no debe pasarse por alto, que es necesario por parte del contribuyente que
aplicará el estímulo y quien a su vez otorga el servicio parcial de construcción dar aviso a la
autoridad, en el mes de enero de cada año, que opta por la aplicación del beneficio.
De la misma forma para estos efectos la Resolución Miscelánea vía la Regla 11.6.4. nos
remite al anexo 1-A de la misma, y le solicita al prestador de servicios parciales de
construcción inscribirse al programa, vía “Mi Portal” en la página del SAT.
En caso de no presentar el aviso mencionado, es improcedente la aplicación del estímulo de
referencia.
Tal disposición se encuentra contenida en el artículo cuarto del Decreto.
En mi opinión esta disposición aplica cuando el contribuyente ya ha sido objeto del beneficio
del estímulo, es decir un contribuyente que presta servicios parciales de construcción y
traslada el 16% de impuesto al valor agregado que le corresponde y en su senda fiscal, se
encuentra con un desarrollador inmobiliario que vende casa habitación y requiere de su
servicio por primera vez en el ejercicio y este ya se encuentra avanzado, por citar un ejemplo
en el mes de abril.
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Para el contribuyente que opta por aplicar el estímulo será la primera ocasión en que se
adhiere a dicho estímulo, por tanto, debe permitírsele su aplicación, esto toda vez que el
decreto no lo menciona.
Ahora bien, si los ejercicios subsecuentes desean seguir optando por el beneficio, deberá
cumplir con presentar su aviso en el mes de enero.
En conclusión, la aplicación de ambos estímulos sobre todo en el conocimiento del
desarrollador inmobiliario, le permite diferir el ISR, y financiar sus costos de operación en
cuanto al IVA se refiere.
Beneficiando directamente al prestador del servicio parcial de construcción.
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SECCIÓN DE PREVENCIÓN DE LAVADO DE
DINERO.
PROGRAMA DE AUTO REGULARIZACIÓN
LFPIORPI.
C.P. y M.I. Santiago Galván Espinosa.
Como parte de la Ley de Ingresos de la Federación para 2019, vía disposiciones transitorias,
se estableció que para aquellas personas que, estando obligadas al cumplimiento de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita (LFPIORPI), no estuvieran al corriente en su cumplimiento, podrían implementar un
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programa de auto regularización teniendo como único requisito de procedencia, el estar al
corriente en el cumplimiento de las obligaciones 2019.
Vale la pena recordar que el único objeto de la LFPIORPI, según se desprende de su propio
texto, es proteger el sistema financiero y la economía nacional, por lo que las medidas y
procedimientos para prevenir y detectar actos u operaciones que involucren recursos de
procedencia ilícita, tiene como fin recabar elementos útiles para investigar y perseguir los
delitos de operaciones con recursos de procedencia ilícita, las estructuras financieras de las
organizaciones delictivas y evitar el uso de los recursos para su financiamiento.
En tal marco, desde julio del 2013 nacen una serie de obligaciones para las personas que
realicen determinadas actividades a las que la LFPIORPI ha denominado “vulnerables”.
Dichas obligaciones están contenidas en el numeral 18 de la citada legislación y se limitan a:
a) Identificar a los clientes y usuarios con quienes realicen las actividades definidas por la
propia LFPIORPI como vulnerables.
b) Solicitar al cliente o usuario, información sobre su actividad u ocupación.
c) Solicitar al cliente o usuario información acerca de si tiene conocimiento de la existencia
del dueño beneficiario.
d) Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u ocultamiento de la información y
documentación de la actividad y los clientes o usuarios.
e) Permitir y brindar facilidades a la autoridad para visitas de verificación
f) Presentar los Avisos e informes requeridos por la Ley.
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Ante la detección por parte de la autoridad de la falta de cumplimiento a la presentación de
información que le deje saber si se han identificado a los clientes y usuarios de las
actividades vulnerables, en su caso, quiénes las realizan, quiénes son los beneficiarios
reales y con qué documentación se respaldan, se implementan deposiciones de carácter
general para regular los programa diseñados por cada sujeto obligado, tendientes a su propia
regularización en caso de haber superado los umbrales tanto de integración de expedientes
como de información sobre las operaciones vulnerables. Dichas disposiciones aparecen
publicadas en el Diario Oficial de la Federación del pasado 16 de abril de 2019.
Destaca el hecho de que vía la Ley de Ingresos de la Federación 2019 se otorgara al SAT un
plazo de 60 días -contados a partir del 1 de enero de 2019- para que emitiera y publicara las
reglas de carácter general que regulen la aplicación de los programas de auto
regularización, invocando como fundamento un precepto de la LFPIORPI que otorga
facultades a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para emitirlas, más no al SAT.
En todo caso, las reglas mencionadas fueron publicadas por Ana Margarita Ríos Farjat, Jefa
del Servicio de Administración Tributaria, no como “reglas”, sino como “DISPOSICIONES de
carácter general que regulan los Programas de Auto Regularización”, las cuales,
incluyeron además, la posibilidad de condonar las multas que se hubieran fijado por
incumplimiento a alguna disposición de la LFPIORPI de julio 2013 al 31 de diciembre de
2018.
Regresando a la Ley de Ingresos de la Federación, misma que fue producto de un Decreto
de expedición del Congreso de la Unión, dispuso, clara y contundentemente lo siguiente:
“No procederá la imposición de sanciones respecto del periodo de incumplimiento
que ampare el programa de auto regularización.”
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Lo anterior significaría que, con independencia de la auto regularización, de la emisión de
reglas o de cualquier otra variable, la autoridad competente no podrá imponer sanciones
por algún incumplimiento a la LFPIORPI por el periodo comprendido entre julio 2013 y
diciembre 2018. Ahora bien, por lo que hace a las sanciones ya impuestas, las
disposiciones de carácter general que regulan los Programas de Auto Regularización,
condonan aquellas que fueron impuestas en aquel mismo período, cuya prescripción
quedará interrumpida por el plazo de vigencia del programa de auto regularización (¿Cuál es
la vigencia del programa de auto regularización que cada sujeto configura?)
Ahora bien, las citadas “Disposiciones de carácter general que regulan los Programas de
Auto regularización”, -las Reglas-, parten de las siguientes premisas:
Que el SAT ha detectado que existe un número considerable de sujetos que
realizan Actividades Vulnerables que se encuentran omisos en el cumplimiento de la
LFPIORPI, por lo que estima conveniente incorporar un marco normativo relacionado con
los requisitos que deberán observar los sujetos obligados a la supervisión del SAT al
presentar sus programas de auto regularización, que a su vez, permita a las autoridades
obtener la información útil, precisa y eficaz, para el debido ejercicio de sus atribuciones.
Que el SAT puede autorizar la implementación de programas de auto regularización
Que no se impondrán sanciones durante el periodo de incumplimiento de cada sujeto
Que la forma de acreditar el cumplimiento del registro del sujeto obligado, así como la
presentación de sus informes, es con la presentación de los formatos y formas aprobadas
a través del portal implementado por el SAT para tal efecto (portal antilavado)
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Que el SAT es la autoridad supervisora para la verificación del cumplimiento de las
obligaciones en materia de prevención e identificación de operaciones con recursos de
procedencia ilícita según atribuciones que le otorga ¡el Reglamento de la LFPIORPI!
En fin, bajo tal contexto, el propio SAT y la SHCP publican, además, las PREGUNTAS
FRECUENTES DEL PROGRAMA DE AUTO REGULARIZACIÓN en la que, por ejemplo,
señalan que el plazo para presentación de los programas vence el próximo 15 de agosto de
2019, esto es, fundamentándose en la regla Miscelánea que señala el plazo de vacaciones
generales de las autoridades fiscales referido en el numeral 12 del Código Fiscal de la
Federación, siendo que la LFPIORPI señala como ordenamiento supletorio la Ley Federal
del Procedimiento Administrativo que no prevé tal calendario de días inhábiles. En todo caso,
de las Reglas mencionadas, destaca lo siguiente:
1. Las reglas son para establecer la forma, términos y procedimientos que aquellos que no
se encuentren al corriente con el cumplimiento de sus obligaciones respecto del 1 de
julio de 2013 al 31 de diciembre de 2018 deberán observar para implementar sus
programas de auto regularización que presenten ante el SAT.
No obstante que la regularización estaba orientada únicamente hacia las obligaciones del
Art. 18 de la LFPIORPI, las irregularidades o incumplimientos alcanzan no solo la omisión
a la Ley, sino también al Reglamento y/o reglas de carácter general aplicables a los
sujetos obligados por la realización de alguna actividad vulnerable.
2. Se señala que el SAT no impondrá sanciones respecto del periodo de incumplimiento que
ampare el programa de auto regularización que previamente haya autorizado, siempre y
cuando dicho programa sea cubierto en su totalidad (seis meses máximo -que concluyen
el 15 de febrero de 2020-) y se corrijan de todas las irregularidades o incumplimientos.
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3. La solicitud se realiza en línea a través del sitio SPPLD (Sistema del Portal para la
Prevención de Lavado de Dinero) y deberá manifestarse, bajo protesta de decir verdad
(con la firma electrónica), la voluntad de corregir y subsanar las irregularidades u
omisiones en que se incurrió, para lo cual se requiere describir dichas irregularidades,
detallar las circunstancias que la originaron y describir las acciones que se pretendan
adoptar para la corrección. La autorización de adhesión es automática e inmediata a la
presentación de la solicitud.
Si el SAT inició el ejercicio de sus facultades para verificar el cumplimiento de la
LFPIORPI, el sujeto obligado podrá adherirse al programa de auto regularización
presentando su escrito de solicitud de autorización, antes de que concluya la verificación
que le iniciaron; adicionalmente, también se permite que habiendo concluido algún
procedimiento de verificación, se adhiera el sujeto al programa, de lo cual se infiere que
también será sujeto a la condonación de sanciones, siempre que no hayan sido pagadas.
4. Resulta improcedente auto regularizarse si el sujeto no se ha dado de alta en el padrón
de sujetos obligados o si los datos registrados no se encuentran actualizados o si no está
al corriente de sus obligaciones correspondientes al 2019 o si las actividades constituyen
delito.
5. Las multas, previa solicitud expresa, que se podrán condonar, son aquellas que se hayan
fijado en términos de la LFPIORPI e impuestas durante el periodo en que se presentó la
irregularidad o incumplimiento que ampara el programa de auto regularización.
La solicitud de condonación se presentará dentro del plazo de los veinte días hábiles
siguientes a que concluya con su programa de auto regularización y será resuelta en un
plazo máximo de seis meses. Queda establecido que la autoridad informará al sujeto, en
un plazo no mayor a treinta días hábiles de haber concluido la verificación, si fue o no
procedente su solicitud, de lo que se infiere que habrá una verificación que,
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47
presumiblemente se refiere a la propia solicitud, sin embargo, también podría entenderse
que ésta se extiende a la revisión del cumplimiento de las obligaciones que se
regularizaron, para verificar que, en efecto, hayan quedado regularizadas, con todo lo que
dicha “verificación” pudiera entrañar.
6. Obviamente, se desechará la solicitud de condonación si las multas a condonar derivan
de actos u omisiones que impliquen la existencia de agravantes en la comisión de
infracciones (reincidencia, monto e intencionalidad), o si derivan de irregularidades que
constituyan la comisión de algún delito, se haya presentado algún medio de defensa en
contra de la multa sin desistimiento o que haya sido pagada la multa.
7. El SAT podrá supervisar el grado de avance y cumplimiento del programa en cualquier
momento; si como resultado de la documentación e información proporcionada por el
sujeto obligado, determina que no se subsanaron las irregularidades o incumplimientos
objeto del Programa de auto regularización o descubra que resultaba improcedente dicho
programa, o que éste no se cumplió en el plazo previsto, la unidad
administrativa competente del SAT, impondrá las sanciones correspondientes.
En fin, quedan en el aire algunas situaciones que confiamos en que poco a poco irán
resolviéndose, tales como:
a) ¿Cómo fue que el SAT detectó que había un número considerable de sujetos que
realizan Actividades Vulnerables que se encuentran omisos en el cumplimiento de la
LFPIORPI? ¿existe alguna “lista negra”?
b) ¿Qué pasará con la presentación extemporánea de informes del 2019? ¿se impondrá
sanción por su presentación? ¿es válida la figura de la extemporaneidad?
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48
c) El programa solo es para la regularización auto determinada, sin embargo, se está
manejando todo a través de preguntas cerradas predeterminadas de opción múltiple
contenidas en el portal SPPLD ¿cómo se manejarán los casos especiales?
d) ¿Cómo manejará la autoridad el cruce de información para determinar tanto quién debió
de cumplir y quien no, así como los importes declarados?
e) ¿Cómo se cotejarán las facultades otorgadas a quien, utilizando su firma electrónica,
realice las manifestaciones bajo protesta de decir verdad y hasta donde alcanza su
responsabilidad frente a la información presentada con motivo de la auto regularización?
f) La fiscalización ¿se basará en los expedientes o pretenderá hacerlo comparando contra
la contabilidad o contra CFDI o contra qué?
¿Habrá prórroga para la regularización?.
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49
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES
PUBLICADAS DURANTE EL MES DE JULIO DE
2019.
Selección del L.D. y M.F. Helgar Barajas García.
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50
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES
DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN:
1)
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Publicación: viernes 05 de julio de 2019 10:12 h
Tesis: 2a./J. 94/2019 (10a.)
PRESUNCIÓN PREELIMINAR DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. QUEDA SIN
EFECTOS CUANDO DENTRO DEL PLAZO PREVISTO PARA ELLO NO SE NOTIFICA LA
RESOLUCIÓN QUE LA CONFIRMA Y DECIDE EN DEFINITIVA SOBRE LA SITUACIÓN
JURÍDICA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE SE UBICAN EN EL SUPUESTO DEL
PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
(SISTEMA NORMATIVO VIGENTE EN 2016 Y 2017).
El artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación expresa límites objetivos en su
configuración legislativa, dentro de los que se encuentra el límite temporal para la
determinación en definitiva sobre la presunta inexistencia de operaciones de un
contribuyente que emite comprobantes fiscales. Cuando la autoridad fiscal inicia el
procedimiento y notifica a los contribuyentes emisores que se encuentran en una situación de
presunción de inexistencia de operaciones, tal condición jurídica es de carácter preliminar,
pues sólo permanece vigente y tiene eficacia plena hasta que se cumpla el plazo máximo
para que, en su caso, se confirme en definitiva. Por tanto, si la presunción preliminar de
inexistencia de operaciones a favor de la autoridad se encuentra sujeta a un límite temporal
de carácter perentorio, cuando transcurra el plazo sin que se hubiera confirmado en definitiva
mediante resolución que así lo declare debe entenderse que han cesado sus efectos. En
consecuencia, en aquellos supuestos en que la autoridad determine fuera del límite temporal
que los contribuyentes se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el
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51
primer párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, y los particulares acudan
a defender sus derechos por la vía contencioso administrativa, el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa deberá declarar su nulidad con fundamento en el artículo 51, fracción IV, en
relación con el 52, fracción II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
SEGUNDA SALA
2)
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Publicación: viernes 05 de julio de 2019 10:12 h
Tesis: 2a./J. 93/2019 (10a.)
PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. PLAZO PARA DECIDIR EN
DEFINITIVA SOBRE LA SITUACIÓN JURÍDICA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE SE
UBICAN EN EL SUPUESTO DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN (SISTEMA NORMATIVO VIGENTE EN 2016 Y 2017).
De conformidad con el sistema normativo integrado por los artículos 69-B del Código Fiscal
de la Federación y 70 de su Reglamento, y por las reglas 1.4. de las Resoluciones
Misceláneas Fiscales para 2016 y 2017, cuando las autoridades fiscales presuman la
inexistencia o simulación de operaciones amparadas en comprobantes fiscales notificarán a
cada contribuyente emisor que se encuentre en esa situación preliminar, quien contará con
un plazo de 15 días –que puede ampliarse por 10 más previa solicitud del interesado– para
comparecer a aportar pruebas o información que demuestren lo contrario. La autoridad
dispone de 5 días para su valoración o, en su caso, para solicitar más información al
contribuyente, y con base en la información recabada, la autoridad puede desestimar la
presunción preliminar de inexistencia de operaciones, o bien, resolver confirmarla en
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52
definitiva, caso en el cual debe notificar tal situación jurídica a los contribuyentes en los 30
días posteriores a que: (i) hubiera transcurrido el plazo para aportar pruebas e información
sin que el contribuyente manifieste lo que a su derecho convenga, y sin que solicite prórroga;
(ii) se realice la entrega de la información o, en su caso, (iii) se desahogue el requerimiento
de la autoridad o transcurra el plazo para ello sin que el particular lo hubiera desahogado.
SEGUNDA SALA
3)
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Publicación: viernes 05 de julio de 2019 10:12 h
Tesis: 1a./J. 53/2019 (10a.)
INGRESOS DE LA FEDERACIÓN. EL ARTÍCULO 25 DE LA LEY RELATIVA PARA EL
EJERCICIO FISCAL DE 2017, ES INCONSTITUCIONAL.
Conforme a lo establecido por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al
resolver la acción de inconstitucionalidad 10/2003 y su acumulada 11/2003, y a la luz de la
jurisprudencia P./J. 80/2003, de rubro: "LEYES DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN. LA
INCLUSIÓN EN DICHOS ORDENAMIENTOS DE PRECEPTOS AJENOS A SU
NATURALEZA, ES INCONSTITUCIONAL.", se concluye que el artículo 25, fracción I, de la
Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2017 es inconstitucional, al
contener disposiciones ajenas a la materia tributaria. Pues dentro del mismo se imponen
diversas obligaciones en materia energética a los titulares de permisos de distribución y
expendio al público de gasolinas, diésel, turbosina, gasavión, gas licuado de petróleo y
propano; además, las obligaciones referidas tienen como propósito promover la competencia
económica en dicho sector y consisten en rendir diversos informes a la Comisión Reguladora
de Energía sobre: a) precios de venta al público y a distribuidores de los diversos
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53
combustibles; b) los volúmenes vendidos y comprados de forma diaria; y, c) su estructura
corporativa y de capital de forma anual. Lo anterior pone de manifiesto que el precepto citado
no tiene un contenido tributario, al no estar relacionado con la obligación de autodeterminar
el importe a pagar por alguna contribución, con el pago correspondiente, con los elementos
esenciales de tributo alguno, ni con las facultades de comprobación que tiene la autoridad
fiscal, así no se vinculan con obligaciones sustantivas en materia tributaria, sino que se
desenvuelven dentro de cuestiones de competencia económica y de regulación
administrativa del sector energético.
PRIMERA SALA
4)
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Publicación: viernes 05 de julio de 2019 10:12 h
Tesis: 2a./J. 101/2019 (10a.)
DEDUCCIONES DE AJUSTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. LA REGLA 3.9.1.3
DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018, PUBLICADA EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 22 DE DICIEMBRE DE 2017, AL ESTABLECER UN
REQUISITO PARA SU PROCEDENCIA, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA EN SU VERTIENTE DE RESERVA DE LEY.
El artículo 27, fracción XVIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta condiciona las
deducciones, en forma general, a que los contribuyentes hubieren cumplido con la obligación
de presentar declaraciones informativas. Por su parte, la citada regla precisa que, para la
procedencia de la reducción de los ajustes de precios de transferencia, debe cumplirse con el
requisito de presentar las declaraciones normales, complementarias o informativas a que
hacen referencia diversas disposiciones fiscales, entre ellas, la prevista en el artículo 25,
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54
fracción I, de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2018
(declaración de operaciones relevantes). En consecuencia, esa disposición administrativa no
transgrede el principio de legalidad tributaria en su vertiente de reserva de ley, porque sólo
complementa la legislación secundaria en tanto que especifica una condicionante a la
deducción de los ajustes de precios de transferencia, la cual pugna por fomentar la
presentación de declaraciones informativas en aras de salvaguardar la función fiscalizadora
de la autoridad hacendaria que requiere de los datos necesarios para monitorear las
llamadas operaciones relevantes. Y si bien el indicado artículo 27 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta no hace referencia específica a la declaración de este tipo de operaciones
como sí lo hace la regla administrativa, lo cierto es que se aprecia la intención del legislador
de que, para aplicar deducciones, los contribuyentes se encuentren al corriente de sus
obligaciones formales como lo es la presentación de declaraciones.
SEGUNDA SALA
5)
Tipo de Tesis: Aislada
Publicación: viernes 12 de julio de 2019 10:19 h
Tesis: V.2o.P.A.25 A (10a.)
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS RESPECTO DE
LAS CONTRIBUCIONES CAUSADAS POR LA SOCIEDAD. NO ACTUALIZA
SIMULTÁNEAMENTE EL DERECHO DE LA AUTORIDAD HACENDARIA PARA EXIGIR
EL PAGO DEL CRÉDITO FISCAL, AL SER NECESARIO LLEVAR A CABO
PREVIAMENTE EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO QUE PONGA DE MANIFIESTO
LA INSUFICIENCIA O AUSENCIA DE BIENES DE LA DEUDORA PRINCIPAL.
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55
El artículo 26, fracción X, del Código Fiscal de la Federación señala que son responsables
solidarios con los contribuyentes, los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que
se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tenían dicha calidad "en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los
bienes de la misma", exclusivamente en los casos en que dicha sociedad incurra en
cualquiera de los supuestos referidos en los incisos a) a d) de la fracción III del mismo
numeral, entre los que se encuentra la desocupación del local donde tenga su domicilio fiscal
sin presentar el aviso de cambio correspondiente, en términos del reglamento del propio
código. De esta manera, el precepto invocado es claro al señalar que la responsabilidad
solidaria de los socios o accionistas no se configura de manera general, es decir, no abarca
la totalidad del crédito tributario, ya que debe comprender exclusivamente la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes del deudor principal. Lo anterior
evidencia la necesidad de tramitar el procedimiento administrativo de ejecución en contra de
la persona moral, con el objeto de poner de manifiesto a cuánto ascendió el valor o monto de
dichos bienes o, en su caso, la ausencia de los mismos, para estar así en condiciones de
exigir al deudor solidario el adeudo no garantizado. En estas condiciones, el hecho de que
exista la responsabilidad solidaria de los socios o accionistas de la persona moral en el caso
indicado, no actualiza simultáneamente el derecho de la autoridad hacendaria para exigir el
pago del crédito a dichos responsables como si se tratara de una solidaridad general u
ordinaria, pues para ello es necesario que previamente se lleve a cabo el procedimiento que
ponga de manifiesto que no existen bienes de la deudora principal que puedan ser materia
de ejecución o que éstos son insuficientes para cubrir el adeudo pues, de lo contrario, se
haría nugatorio lo previsto en el artículo 26, fracción X, invocado, en el sentido de que los
responsables solidarios de la deudora principal solamente deben responder por la parte del
interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de aquélla.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL
QUINTO CIRCUITO.
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56
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DEL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA:
1)
VIII-J-1aS-74
RECARGOS.- SU FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN.- Si al determinarse éstos en la
resolución liquidatoria sólo se señala un porcentaje, pero no se precisan las tasas aplicables
a cada uno de los meses por los cuales se calculan los mismos, sino únicamente se señala
una cantidad global, es claro que con ello se deja a la contribuyente en estado de indefensión
al desconocer de donde provienen dichas cantidades, si son correctas y conforme a qué
procedimiento se obtuvieron, violándose por tanto lo dispuesto en el artículo 38, fracción III,
del Código Fiscal de la Federación, en cuanto a que todos los actos de autoridad deben estar
debidamente fundados y motivados. En vista de lo anterior, los recargos así determinados
resultan ilegales y lo conducente es decretar su nulidad para efectos, con fundamento en el
artículo 238, fracción II, del mencionado Código, para el efecto de que las autoridades emitan
una nueva resolución en la que cumplan con los requisitos de fundamentación y motivación
respecto a éstos.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 20.
2)
VIII-P-2aS-469
EXTINCIÓN DE LA SOCIEDAD PARA EFECTOS FISCALES.- En términos de la
normatividad contenida en la Ley General de Sociedades Mercantiles, se considera que la
liquidación de una sociedad queda concluida con la cancelación de la inscripción del contrato
social en el Registro Público de Comercio, el cual conforme a lo previsto en el artículo 2° del
Reglamento del Registro Público citado, tiene por objeto dar publicidad a los actos
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57
mercantiles, así como aquellos que se relacionan con los comerciantes y que conforme a la
legislación lo requieran para surtir efectos contra terceros. Sin embargo, en materia fiscal
dicha cancelación de la inscripción del contrato social en el Registro mencionado, no limita
las facultades de comprobación de la autoridad hacendaria y mucho menos para determinar
los créditos fiscales a su cargo, cuando así proceda, toda vez que si conforme a la doctrina,
la disolución no implica la desaparición inmediata de la sociedad, dado que esta es el acto
que condiciona la puesta en liquidación; resulta incontrovertible que previo a la conclusión de
la liquidación, con la cual se configura la extinción de la personalidad de la sociedad; lógica y
jurídicamente dicha liquidación tiene un inicio inmediatamente después de la disolución, en
los términos establecidos en el artículo 234 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, en
relación con lo previsto en el diverso 2736 del Código Civil Federal, inicio del cual debe
presentarse el aviso a la autoridad hacendaria, de conformidad a lo regulado en los artículos
14 fracción IV y 22 fracción I del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, a fin de que
tenga conocimiento, entre otros, que posteriormente se hará la publicación del balance final,
la cual señala el término de las operaciones de gestión y abre paso a la clausura de la
liquidación. Por tanto, la cancelación de la inscripción del contrato social, en el Registro
Público de Comercio una vez concluida la liquidación, establecida en el artículo 242, fracción
VI de la Ley General de Sociedades Mercantiles, si bien implica la extinción de la persona
moral en materia mercantil y civil respecto de su responsabilidad frente a terceros, sin
embargo, para que dicha extinción de la personalidad de la sociedad surta efectos frente al
fisco, se encuentra sujeta, no solo a la publicación del balance final en el periódico oficial de
la localidad en que tenga su domicilio la sociedad, sino también a la presentación de los
avisos, dictámenes y declaraciones correspondientes a dicha liquidación total, en los
términos establecidos en los artículos 14 fracción V y 23 fracción I, del Reglamento del
Código de que se trata y, además, que hayan transcurrido los plazos establecidos, para que
la autoridad fiscalizadora competente lleve a cabo sus facultades de comprobación regulados
en el artículo 67 del código de la materia.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 254.
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58
3)
VIII-P-1aS-606
FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD FISCAL.- A TRAVÉS DE
ESTAS PUEDE DETERMINARSE LA INEXISTENCIA DE LAS OPERACIONES,
EXCLUSIVAMENTE PARA EFECTOS FISCALES, SIN QUE SEA NECESARIO INICIAR EL
PROCEDIMIENTO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.- El artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, en sus fracciones II y III,
establece que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales, tienen facultades: a) para efectuar una revisión de
gabinete, para lo cual pueden requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las
oficinas de las propias autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la forma en
que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión, b) para
practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías. Al respecto cabe destacar que en caso
de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una
persona física o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los
bienes, o no corrigió su situación fiscal, determinará el o los créditos fiscales que
correspondan, y las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales se considerarán
como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en el Código. En
efecto, el ejercicio de las facultades de fiscalización no se limita a detectar incumplimientos
que deriven en la determinación de un crédito fiscal al contribuyente omiso, sino que lleva
implícita la posibilidad de que la autoridad verifique si efectivamente lo manifestado por el
contribuyente corresponde a la realidad, es decir, si se han realizado las situaciones jurídicas
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59
o de hecho previstas en las disposiciones legales y si el sujeto revisado les ha dado los
efectos fiscales correctos; de ahí que, la autoridad para estar en posibilidad de determinar
que no se realizaron las operaciones declaradas por la actora, no se encuentra obligada a
aplicar el procedimiento contenido en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación. En
este tenor, es evidente que la autoridad fiscal sí cuenta con facultades para restar eficacia
probatoria a los comprobantes fiscales, contratos y demás documentos relacionados,
únicamente para la determinación, devolución o acreditamiento de las contribuciones, a
través de la emisión de una resolución en la que de manera fundada y motivada determine si
existen las operaciones que el contribuyente registró y documentó en su contabilidad y de ser
el caso, que advierta que son inexistentes exclusivamente para efectos fiscales, sin que ello
implique la anulación para efectos generales de dichos actos, sino únicamente la negación
de su valor en el ámbito tributario.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 120.
4)
VIII-P-2aS-452
HECHOS DIFERENTES.- FORMA EN QUE LA AUTORIDAD DEBE COMPROBARLOS.-
Del artículo 53-C del Código Fiscal de la Federación se desprende que mediante una revisión
de gabinete, visita domiciliaria o revisión electrónica, la autoridad fiscal puede revisar uno o
más rubros o conceptos específicos, correspondientes a una o más contribuciones o
aprovechamientos, que no se hayan revisado anteriormente, sin más limitación que lo que
dispone el cardinal 67 del propio ordenamiento tributario; además, el numeral en comento
dispone que cuando se comprueben hechos diferentes la autoridad podrá volver a revisar los
mismos rubros o conceptos específicos de una contribución o aprovechamiento por el mismo
periodo y en su caso, determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de
dichos hechos, especificando que la comprobación de hechos diferentes deberá estar
sustentada con base en: a) información, datos o documentos de terceros; b) en los datos
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60
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten, o c)
en la documentación aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que
promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio
de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales, a menos que en
este último supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de
defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo objetado, el
incidente respectivo haya sido declarado improcedente. Por tanto, para que la autoridad
fiscal legalmente pueda volver a revisar los mismos rubros o conceptos específicos de una
contribución o aprovechamiento por el mismo periodo y en su caso, determinar
contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos, está obligada a
comprobar hechos diferentes en los términos antes indicados, y no mediante cualquier otro
elemento o hipótesis que estime conducente.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 170.
5)
VIII-P-2aS-466
PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE
FACULTADES DE COMPROBACIÓN. AL REVESTIR UNA NATURALEZA IURIS
TANTUM, CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES APORTAR LAS PROBANZAS A
TRAVÉS DE LAS CUALES ACREDITEN FEHACIENTEMENTE LA MATERIALIZACIÓN DE
LAS OPERACIONES SUJETAS A LA PRESUNCIÓN.- El ejercicio de las facultades de
comprobación contempladas en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, implica que
las autoridades fiscales cuenten con atribuciones para averiguar si los actos jurídicos que se
justifican con los documentos que los contribuyentes presenten durante las revisiones se
llevaron a cabo en la realidad o no, pues solo de esa forma se tendrá certeza de la existencia
de las operaciones que ahí se describen. Por tanto, cuando las autoridades fiscales adviertan
que los documentos presentados por los causantes describen operaciones que no se
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
61
realizaron, pueden presumir la inexistencia de esos actos jurídicos, exclusivamente para
efectos fiscales, sin que ello implique la anulación para efectos generales de dichos actos,
sino únicamente la negación de su valor en el ámbito tributario. Ahora bien, la presunción
como medio de prueba para sustentar la actuación de la autoridad consistente en desvirtuar
el contenido de los documentos exhibidos por los contribuyentes durante el procedimiento de
fiscalización, no genera un estado de indefensión para estos últimos, porque, al ser una
presunción iuris tantum, de ello deriva que en el propio procedimiento o bien, dentro de los
medios de impugnación que la ley le confiere para controvertir la resolución liquidatoria,
dichos contribuyentes estarán en aptitud de desvirtuar la presunción respectiva. Para tales
efectos, es menester que los particulares exhiban los medios probatorios que acrediten
fehacientemente que las operaciones consignadas en los documentos aportados se llevaron
a cabo en el ámbito fáctico, deviniendo insuficientes aquellas probanzas tendentes a solo
demostrar el registro contable de las operaciones.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 246.
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ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON.
Colaboración del C.P.C. Sergio Cázarez
Santiago. Delegado PRODECON Nayarit.
Subprocuraduría de Asesoría y Defensa del Contribuyente
•PRODECON apoyó a diversos contribuyentes personas físicas a obtener la devolución de
sus respectivos saldos a favor de ISR, solicitados a través del Formato Electrónico de
Devoluciones (FED) que se encontraban con estatus de “en proceso”.
•PRODECON auxilió al contribuyente a recuperar el pago de lo indebido del ejercicio 2012
derivado de una revisión de gabinete.
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•PRODECON auxilió al contribuyente a obtener saldo a favor del Impuesto Sobre la Renta
del ejercicio 2018.
•PRODECON logró demostrar la ilegalidad de la determinación de un capital constitutivo por
el IMSS, ya que no acreditó que se hubieran proporcionado efectivamente al trabajador
accidentado todas las prestaciones en especie y en dinero que constituyen el mismo.
•PRODECON logra convencer al juzgador que de conformidad con el artículo 146 del CFF,
no se actualiza el supuesto de suspensión de la prescripción del derecho de la autoridad a
cobrar un crédito cuando de su acta se desprende que no fue posible localizar al
contribuyente.
Subprocuraduría de Protección de los Derechos de los Contribuyentes
•PRODECON logra, mediante el procedimiento de Queja, que un contribuyente efectúe el
pago del ISR por las inversiones que retornó al país conforme a las facilidades
administrativas establecidas en el decreto de repatriación de capitales.
•PRODECON consigue, a través del procedimiento de Queja, que una contribuyente logre
desvirtuar la irregularidad por la que el SAT canceló su Certificado de Sello Digital (CSD).
•Mediante el procedimiento de Queja, PRODECON consigue que el SAT ordene la des
inmovilización de los depósitos bancarios de un contribuyente fallecido, al demostrarse que el
crédito fiscal que originó esa medida está prescrito.
•PRODECON logra, mediante el procedimiento de Queja, que el SAT incorpore la Clave
Única del Registro de Población (CURP) de un contribuyente, a su clave del Registro Federal
de Contribuyentes (RFC).
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•PRODECON logra a través del procedimiento de Queja, que el SAT reconozca que no ha
prescrito el derecho de un contribuyente a solicitar su devolución de saldo a favor de ISR del
ejercicio fiscal 2009.
•PRODECON consigue, mediante el procedimiento de Queja, que el SAT levante el
aseguramiento precautorio de los depósitos bancarios de un contribuyente.
Subprocuraduría de Análisis Sistémico y Estudios Normativos
•PRODECON a través del servicio de Consulta, consideró que un contribuyente puede
subsanar, a través de una declaración complementaria presentada de manera espontánea, la
omisión de informar en la declaración anual normal del ISR sobre un donativo recibido.
•PRODECON a través del servicio de Consulta, consideró que al compensar saldos a favor
generados en 2018 que se incrementaron mediante declaración complementaria presentada
en 2019, se deberá estar a lo dispuesto en el artículo 25, fracción VI de la LIF para 2019 y a
la regla 2.3.11. de la RMF para 2019.
Subprocuraduría de Asesoría y Defensa del Contribuyente
(Representación legal gratuita)
PRODECON apoyó a diversos contribuyentes personas físicas a obtener la devolución de
sus respectivos saldos a favor de ISR, solicitados a través del Formato Electrónico de
Devoluciones (FED) que se encontraban con estatus de “en proceso”.
A través de su servicio gratuito de Asesoría vía telefónica, chat en línea y correo electrónico,
este Ombudsman Fiscal durante el mes de junio del año en curso, apoyó a un total de 105
personas físicas a dar seguimiento a la solicitud de saldo a favor de ISR de 2018, tramitados
a través del FED.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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Sin necesidad de que los pagadores de impuestos acudieran personalmente a las oficinas de
PRODECON, al solicitar el apoyo para conocer el estatus en que se encontraban las
solicitudes de devolución de saldos a favor, que en la mayoría de éstas ya había fenecido el
plazo de los 40 días hábiles que tiene la autoridad fiscal para pronunciarse, obtuvieron
respuesta a su solicitud.
Para brindarles la atención respectiva, de manera inmediata se aplicó el protocolo de
atención para estas situaciones, solicitando al SAT información sobre el estatus real de cada
trámite, obteniendo como resultado que en breve tiempo al 70% de los contribuyentes se les
depositara en sus cuentas bancarias el saldo a favor correspondiente, brindando el apoyo
respectivo a aquellos casos que no fueron favorables
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PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL MES DE
JULIO DE 2019.
Fecha: 02/07/2019
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Federal del Trabajo y de la Ley del Seguro Social, en materia de las personas
trabajadoras del hogar.
Fecha: 05/07/2019
Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del estímulo fiscal,
así como las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se
especifica.
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a
la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de
América, correspondientes al periodo que se especifica.
Fecha: 12/07/2019
Oficio 500-05-2019-18141 mediante el cual se comunica listado de contribuyentes que
promovieron algún medio de defensa en contra del oficio de presunción a que se
refiere el artículo 69-B primer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente hasta
el 24 de julio de 2018, en relación con el Artículo Segundo Transitorio del Decreto por
el que se reforma el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, publicado el 25
de junio de 2018 o en contra de la resolución a que se refiere el tercer párrafo del
artículo en comento y una vez resuelto el mismo el órgano jurisdiccional o
administrativo dejó insubsistente el referido acto.
Oficio 500-05-2019-18164 mediante el cual se comunica listado global definitivo en
términos del artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal de la Federación vigente
hasta el 24 de julio de 2018.
Fecha: 18/07/2019
Oficio 500-05-2019-18198 mediante el cual se comunica listado global definitivo en
términos del artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal de la Federación vigente
hasta el 24 de julio de 2018.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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Oficio 500-05-2019-18199 mediante el cual se comunica listado global definitivo en
términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación.
Oficio 500-05-2019-18218 mediante el cual se comunica listado global de presunción
de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo
primero del Código Fiscal de la Federación.
Oficio 500-05-2019-18219 mediante el cual se comunica listado global de presunción
de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo
primero del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 24 de julio de 2018.
Fecha: 19/07/2019
Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del estímulo fiscal,
así como las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios
aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se
especifica.
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a
la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de
América, correspondientes al periodo que se especifica.
Fecha: 22/07/2019
Resolución que reforma, adiciona y deroga diversas de las disposiciones de carácter
general a que se refiere el artículo 91 de la Ley de Fondos de Inversión.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente
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Resolución que reforma, adiciona y deroga diversas de las disposiciones de carácter
general a que se refiere el artículo 212 de la Ley del Mercado de Valores.
Fecha: 26/07/2019
• Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del estímulo fiscal, así
como las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios
aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se
especifica.
• Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la
enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América,
correspondientes al periodo que se especifica.
Fecha: 30/07/2019
• Acuerdo por el cual se da a conocer el informe sobre la recaudación federal participable y
las participaciones federales, así como los procedimientos de cálculo, por el mes de junio
de 2019 y por el ajuste de participaciones del primer cuatrimestre de 2019.