Boletn C-9

PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

El objeto de este Boletn es establecer reglas particulares de valuacin, presentacin y revelacin de los pasivos, as como de las provisiones; determinar reglas particulares para valuacin, as como revelacin de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelacin de compromisos contrados por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Las disposiciones contenidas en este Boletn son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicacin anticipada. El presente boletn sustituye las disposiciones contenidas en el Boletn C-9, Pasivo, y C-12, Contingencias y compromisos, ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46, 47 y 48, y cualquier precepto contenido en otro boletn de esta Comisin que contravenga estas disposiciones. Las disposiciones contenidas en la Modificacin son obligatorias a partir de su publicacin, o sea, el 21 de agosto de 2003. CONTENIDO Prrafos

PREMBULO.................................................................................................................................. 1 3 OBJETIVO............................................................................................................................................. 4 ALCANCE ............................................................................................................................................. 5 DEFINICIN DE TRMINOS ........................................................................................................ 6 34 PASIVOS ..................................................................................................................................... 35 77 Reglas de valuacin.......................................................................................................... 35 52 Reconocimiento................................................................................................................... 35 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda........................................... 36 44 Pasivo por emisin de obligaciones ............................................................................ 39 43 Redencin anticipada de obligaciones ........................................................................ 41 43 Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones............................................. 44 Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes .................... 45 51 Extincin de pasivos............................................................................................................ 52 Reglas de presentacin .................................................................................................... 53 76 General ........................................................................................................................ 53 57 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda........................................... 58 61 Clasificacin de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados ................. 62 69 Clasificacin de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor .......................... 70 Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes .................... 71 74 Extincin de pasivos .................................................................................................... 75 76 Reglas de revelacin ................................................................................................................ 77 PROVISIONES .......................................................................................................................... 78 141 Reglas de valuacin........................................................................................................ 78 135 Obligacin presente..................................................................................................... 81 82 Evento que da origen a la obligacin .......................................................................... 83 89 Salida de recursos econmicos................................................................................... 90 91 Estimacin razonable de la obligacin ........................................................................ 92 93 Mejor estimacin ....................................................................................................... 94 101 Valor presente ......................................................................................................... 102 106 Eventos futuros........................................................................................................ 107 110 Reembolsos............................................................................................................. 111 115 Cambios en el valor de las provisiones ................................................................... 116 118 Reglas de aplicacin de las provisiones.................................................................. 119 121 Contratos de carcter oneroso ................................................................................ 122 124 Reestructuracin ..................................................................................................... 125 135 Reglas de presentacin ................................................................................................ 136 137 Reglas de revelacin .................................................................................................... 138 141 PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA ............................................................. 142 ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES ............................................................................... 143 154 Reglas de valuacin...................................................................................................... 143 148 Reglas de revelacin .................................................................................................... 149 154

Prrafos

COMPROMISOS ..................................................................................................................... 155 158 Reglas de valuacin................................................................................................................ 155 Reglas de revelacin .................................................................................................... 156 158 VIGENCIA ............................................................................................................................... 159 160 VIGENCIA A MODIFICACIN DEL 21 DE AGOSTO DE 2003 ....................................................... 161 TRANSITORIO ........................................................................................................................ 162 165

Pginas

APNDICES Apndice A Tablas - Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes y reembolsos A ........................................................................................... 30 32 Apndice B rbol de decisin ................................................................................................ 33 Apndice C Ejemplos de reconocimiento de provisiones............................................... 34 39 Apndice D Clculo de provisin con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas............................................................ 40 Apndice E Ejemplos de informacin a revelar sobre provisiones........................................................................................ 41 42

Mxico, D. F. a 24 de noviembre de 2001

A TODA LA MEMBRESA A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA

Acompaamos el Boletn C-9. Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, preparado y aprobado por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.

En esta versin final del documento se incluyen las sugerencias y puntos de vista recibidos de los interesados durante el proceso de auscultacin del proyecto respectivo, entre los cuales sobresalen los siguientes:

a. La estructura del Boletn fue modificada para reordenarla por temas y dentro de cada uno agotar las reglas de valuacin, presentacin y revelacin.

b. Se ampliaron de manera general las reglas de cada tema, para hacer ms comprensible su contenido e incluir las reglas pertinentes contenidas en Normas Internacionales de Contabilidad y en las emitidas por el FASB de los Estados Unidos.

c. Se agreg el tema de extincin de pasivos, ya tratado por la Circular 47, Circunstancias para la extincin de la deuda.

d. Se adicionaron apndices suficientes para ilustrar la aplicacin de las reglas a casos prcticos.

Esta versin final representa la reunin de los conceptos y reglas considerados como la mejor prctica entre las normas establecidas por Normas Internacionales de Contabilidad, las Declaraciones de FASB y las normas emitidas por Mxico.

El Boletn coincide, en su sustancia, con las Normas Internacionales de Contabilidad y con las Declaraciones de FASB. Las siguientes particularidades la convierten en la mejor prctica para nuestro pas:

a. Adems de tratar el tema de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, que se cubre en un boletn de Normas Internacionales de Contabilidad, se incluyeron normas sobre el tema global de Pasivos y Compromisos, que ya se encontraban en los boletines C-9 y C-11, y que no se agrupan en un boletn especfico de Normas Internacionales.

b. Se incluyen en un solo boletn la mayora de los asuntos pertinentes al Pasivo, los cuales se encuentran dispersos en distintas declaraciones del FASB.

La CPC estima que las disposiciones fundamentales de este Boletn renen las condiciones necesarias de normas de contabilidad al ms alto nivel nacional e internacional que, indudablemente, mejorar el contenido de los estados financieros de las empresas en beneficio de los inversionistas y otros interesados en la informacin financiera.

Atentamente,

C. P. C. Fernando J. Morales Gutirrez C. P. C. Luis Moirn Llosa Vicepresidente de Legislacin Presidente de la Comisin de Principios de Contabilidad

Mxico, D. F., a 21 de agosto de 2003

A TODA LA MEMBRESA A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA

Acompaamos la versin final de Modificacin al Boletn C-9, Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, preparado y aprobado por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.

El propsito de esta modificacin, la cual no presenta cambios con respecto al documento auscultado, es sustituir la obligacin de presentar en partidas extraordinarias el resulta-do de la extincin de pasivos, para presentarlo dentro de la utilidad de operaciones conti-nuas en el concepto de partidas especiales.

Esta situacin es el resultado del anlisis realizado para continuar con el proceso de con-vergencia con normas de carcter internacional.

El hecho de modificar la presentacin del resultado de la extincin de pasivos, en el con-cepto de partidas extraordinarias, no implica la derogacin de dicho concepto, ya que contina en vigor el reconocimiento de partidas extraordinarias cuando stas cumplan con lo establecido en nuestro Boletn A-7 Comparabilidad.

Esta Modificacin entra en vigor en la fecha de su publicacin, con lo cual los prrafos 41, 42 incisos a) y b), 75 y 77 inciso i), relativos del Boletn C-9, se sustituyen con los textos de esta Modificacin, y se eliminan los incisos j) y k) del prrafo 77; de tal forma que la final conservemos el documento integrado, donde por la naturaleza y oportunidad del cambio efectuado, prevalece la vigencia del Boletn C-9, Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, ya con los textos modificados y eliminados en su caso.

Atentamente

C. P. C. Fernando J. Morales Gutirrez C. P. C. Luis Moirn Llosa Vicepresidente de Legislacin Presidente de la Comisin de Principios de Contabilidad

Boletn C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

La parte normativa de este boletn que aparece en negrillas, es decir, los conceptos normativos destacados con letra ms gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guas de aplicacin.

PREMBULO

1 En 1974 fueron emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad los boletines C-9, Pasivos y C-12, Contingencias y compromisos, para dar respuesta a los requerimientos de informacin financiera.

2 Ante la necesidad de contar con principios contables que permitan la presentacin de informacin financiera, sobre bases

comparables a las establecidas por principios de contabilidad de aceptacin internacional, se ha llevado a cabo una revisin y

actualizacin de los boletines C-9 y C-12 originales.

3 Derivado de lo anterior, la Comisin de Principios de Contabilidad consider integrar los boletines antes mencionados en un solo

documento, as como precisar los conceptos relativos a provisiones, obligaciones acumuladas, activos y pasivos contingentes, y

compromisos. En el caso de las provisiones, se incorpora para efectos de una mejor valuacin el uso del descuento, con el fin de

obtener su valor presente a la fecha de los estados financieros.

OBJETIVO

4 El objetivo de este Boletn es el siguiente:

a) Establecer reglas particulares de valuacin, presentacin y revelacin de los pasivos as como de las provisiones.

b) Determinar reglas particulares para valuacin as como revelacin de los activos y pasivos contingentes.

c) Proporcionar reglas para revelacin de compromisos contrados por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas.

ALCANCE

5 Este Boletn debe aplicarse a todas las entidades en la contabilizacin de pasivos, provisiones y en la informacin sobre activos y pasivos de carcter contingente, y compromisos; excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros boletines:

a) Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activo y Participacin de los Trabajadores en la Utilidad, tanto causados como diferidos.

b) Obligaciones laborales.

c) Instrumentos financieros que se valan a su valor razonable.

d) Estimaciones para valuacin de activos.

e) Pagos basados en acciones.

DEFINICIN DE TRMINOS

6 Los siguientes trminos se usan en el Boletn con los significados que se especifican.

7 Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos

pasados.

8 Una obligacin presente es la condicin resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a

la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.

9 Consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligacin surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en el futuro.

10 Evento que da origen a la obligacin. Suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a sta no le queda otra alternativa ms que satisfacer el monto correspondiente.

11 Una obligacin legal es aquella que se deriva de:

a) Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explcitas e implcitas).

b) La legislacin.

c) Otra causa de naturaleza jurdica.

12 Una obligacin asumida se deriva de la actuacin de la entidad cuando:

a) Por un patrn de comportamiento establecido en el pasado, por polticas publicadas o declaraciones suficientemente especficas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptar ciertas responsabilidades.

b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa vlida ante dichos terceros que satisfar esas responsabilidades.

13 El pasivo a corto plazo es aqul cuyo vencimiento se producir dentro de un ao o en el ciclo normal de las operaciones, cuando ste sea mayor a un ao.

14 El pasivo a largo plazo est representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor a un ao.

15 El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo, significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital, renovarlo, extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor de un ao o del ciclo normal de operaciones (crdito revolvente). En este ltimo caso, no se requerir el

uso de capital de trabajo durante el ao para satisfacer dicho pasivo a corto plazo.

16 Probable. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.

17 Posible. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es ms que remota, pero menos que probable.

18 Remota. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.

19 Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o bien, intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que

se tenga que dar cumplimiento a la obligacin.

20 Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, los cuales se pueden dividir en:

a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters. La diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa intereses.

b) Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.

21 Tasa efectiva de inters es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.

22 Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transaccin de libre competencia.

23 Cuentas por pagar a proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y, adems, han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor.

24 Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por la recepcin de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario

estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general,

mucho menor que en el caso de las provisiones.

25 Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislacin vigente, son pasivos.

26 Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestacin de servicios.

27 Las provisiones son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos.

28 Un pasivo contingente es:

a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

i) No es viable que la entidad tenga que satisfacerla.

ii) El importe de la obligacin no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.

29 Un activo contingente es un beneficio econmico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn

enteramente bajo el control de la entidad.

30 En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el

momento del vencimiento o el importe correspondiente. Sin embargo, en este Boletn el trmino contingente se utiliza para

designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

31 Un contrato de carcter oneroso es aqul cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.

32 Una reestructuracin es un programa planeado y controlado por la administracin de una entidad, con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente

conlleva a la discontinuacin de una operacin, por ejemplo, el cierre de una lnea de operacin.

33 Compromisos. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o contingencias.

34 La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materializacin de un

costo o prdida resultante de sucesos pasados. Como ejemplos de compromisos se pueden citar: cartas de crdito otorgadas,

contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garanta de prstamos, ciertos acuerdos de adquisicin de activos

fijos, obligacin de cumplimiento de algunas clusulas de contratos de crdito, como mantener ciertas razones financieras.

PASIVOS

Reglas de valuacin

Reconocimiento

35 Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las caractersticas de ser una obligacin presente, donde la transferencia de activos o prestacin de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.

Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda

36 En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porcin del prstamo de la que an no se hubiere dispuesto, sta no debe reflejarse en el balance general.

37 Existen casos en que los pasivos a liquidarse, mencionados en las tablas de amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito, o bien, el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyen el importe de los intereses por financiamiento. En estos casos, el pasivo se reconoce por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En el caso de que en las tablas de amortizacin o en los documentos por pagar no se muestre la separacin entre el importe del prstamo y los intereses, se establece esta distincin en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen.

38 Existen acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos, cuyo decreto est sujeto a la obtencin de utilidades. En caso de no haber stas, los dividendos se acumulan y se revelan (prrafo 77 b) pero no se reconocen como pasivo hasta que sean decretados. Pasivo por emisin de obligaciones

39 El pasivo por emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o ms la prima por su colocacin. Los intereses sern pasivos conforme se devenguen.

40 El importe de los gastos de emisin, tales como honorarios legales, intermediacin, gastos de emisin, impresin, colocacin, etc., as como la prima o el descuento en la colocacin de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarn en circulacin, en proporcin al vencimiento de las mismas. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de inters. Redencin anticipada de obligaciones

41 En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas especiales de acuerdo al prrafo 75, la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Asimismo, cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisin de la entidad emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio en que se redimen las obligaciones, de acuerdo al prrafo 75.

42 La excepcin a la regla establecida en el prrafo anterior se da en el caso de que la redencin anticipada se efecte como consecuencia de una nueva emisin de obligaciones. El tratamiento contable de los montos que se venan amortizando es el siguiente:

a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la nueva tasa efectiva de inters, no difiera en ms de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original, descontado a la tasa efectiva de inters original, se entender que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisin deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran, como partidas especiales.

b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en el inciso anterior, sea mayor a 10%, se entender que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisin deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado integral de financiamiento.

43 Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminucin al pasivo. Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones

44 En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal (prrafo 51 del Boletn C-2), en cuyo caso los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por inters en el ejercicio en que se devenguen (prrafos 54 a 56 del Boletn C-2, Instrumentos financieros).

Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes

45 Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad.

46 Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios, deben reconocerse en el momento en que stos son recibidos por la entidad.

47 Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y est en condiciones de continuar esta poltica, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme.

48 Cuando se suscriban documentos amparando compras a crdito, se reconoce tanto la adquisicin del activo como el pasivo

correspondiente por el importe total de la operacin.

49 Los pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transaccin o en el que se genera la obligacin. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos.

50 Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo ms certeras posibles. En esta situacin pueden encontrarse, entre otros: pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalas, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad.

51 Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin. Extincin de pasivos

52 Un deudor dejar de reconocer un pasivo slo si ste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido si rene cualquiera de las siguientes condiciones:

a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos financieros, de bienes, servicios o la adquisicin de obligaciones en circulacin emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorera.

b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor.

Reglas de presentacin General

53 Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo.

54 Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general.

55 El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao. Se hace excepcin a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la

clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.

56 Consecuentemente, el pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este ltimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln por separado.

57 Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda

58 Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado.

59 El pasivo por financiamientos bancarios tambin debe incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas caractersticas son las de una tpica operacin crediticia, garantizada bsicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directa o indirectamente por el descontatario, por lo cual constituyen un pasivo.

60 La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo origin. El importe de los gastos de emisin, como son honorarios legales, costos de emisin, de impresin, gastos de colocacin, etc., deben reconocerse como un cargo diferido.

61 Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentacin, del balance general compensndolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusin se basa en el hecho de que los intereses por pagar, an no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general, y su inclusin dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la entidad. Clasificacin de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados

62 Una obligacin a corto plazo deber excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si cumple con lo establecido en el prrafo siguiente.

63 Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la intencin de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas:

a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los estados financieros la entidad ha efectuado la contratacin de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo.

b) Despus del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto plazo.

64 Los trminos del convenio del prrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes condiciones:

a) El convenio debe tener un vencimiento superior a un ao o al ciclo normal de operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo

por parte del acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de alguna de las condiciones establecidas en el convenio.

b) A la fecha de los estados financieros, la entidad no se encuentra en situacin de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de financiamiento y no existe informacin alguna de que lo estar posteriormente o, en el caso de que estuviera en situacin de incumplimiento, el acreedor ha renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento.

c) El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para cumplir con el convenio.

65 Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratacin de un pasivo a largo plazo o por la colocacin de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados.

66 Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la celebracin de un convenio, el importe del pasivo a corto plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el monto del pasivo a corto plazo a ser refinanciado. En caso de que exista informacin que indique que el monto disponible de refinanciamiento no ser aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto plazo, slo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar. Si el monto disponible de refinanciamiento no es una cantidad fija (de acuerdo a los trminos del convenio, al valor de las garantas, etc.) el monto a ser excluido del pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimacin razonable del importe mnimo esperado a ser disponible para liquidar el pasivo a corto plazo. Si no se pudiera realizar ninguna estimacin, no debe reclasificarse el pasivo de corto a una base de largo plazo.

67 La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el convenio actual,

cuando la obligacin a corto plazo venza. Sin embargo, para que la reclasificacin de la obligacin de corto plazo proceda, la

entidad debe seguir teniendo la intencin de utilizar dicho convenio, si la alternativa buscada no se realiza. Si ya no hay la

intencin de utilizarlo en ningn caso, no proceder ninguna reclasificacin.

68 Sustituir una obligacin de corto plazo por otra del mismo tipo, despus de la fecha del balance, pero antes de su emisin, no

demuestra en s misma la capacidad de la entidad para refinanciar su obligacin de corto a largo plazo. Si, por ejemplo, la

sustitucin se hace bajo los trminos de un convenio de crdito revolvente, que prev la renovacin o extensin de la obligacin

de corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor a un ao, despus de la fecha del balance pero antes de su emisin, el

crdito revolvente debe cumplir las condiciones del prrafo 63 b) para justificar la exclusin de la obligacin de corto plazo en

cuestin del pasivo a corto plazo total. Igualmente, si la sustitucin es una renovacin de papel comercial acompaado por un

convenio de crdito en garanta, este ltimo debe cumplir las condiciones del prrafo 63 b) para justificar la exclusin de la

obligacin de corto plazo del pasivo a corto plazo total.

69 Los pasivos reclasificados, de acuerdo a los prrafos 62 al 68, deben presentarse en el balance general dentro del pasivo a largo plazo. Clasificacin de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor

70 Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad que haya contratado pasivos con vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las clusulas del contrato de crdito, que le otorguen al acreedor el derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un periodo de un ao (o de su ciclo de operacin si ste es superior a un ao, la entidad debe clasificar dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando:

a) El acreedor renuncia a ejercer por el periodo de un ao o del ciclo normal de operaciones, si ste es superior a un ao, o pierde con posterioridad a la fecha del incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo.

b) En el contrato se pact un periodo de gracia y en fecha subsecuente a la de los estados financieros, pero anterior a la de su emisin, hay una serie de eventos que hacen que surja evidencia objetiva y verificable, la

cual indica la existencia de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad pueda subsanar la situacin violatoria a la clusula del contrato de crdito. Por alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podr subsanar dicha situacin es ms contundente (en cantidad y objetividad) a la evidencia en contrario.1

Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes

71 Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisicin de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la entidad. Normalmente no ser necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aqullos que no lo estn.

72 Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicacin final que se estime tendrn.

73 Los pasivos a favor de compaas afiliadas que provengan de compras de bienes, prestacin de servicios, prstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse tambin por separado, si fuesen importantes.

74 Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos,

retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se

pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una informacin ms

completa.

Extincin de pasivos

75 Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados, dentro del concepto de partidas especiales.

76 Para los efectos del prrafo anterior, no importa si la extincin ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o posterior a esta fecha.

Reglas de revelacin

77 Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:

a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qu moneda extranjera se trata.

b) Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos mnimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etctera.

c) Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.

d) En el caso del pasivo a largo plazo, ste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables y las garantas o gravmenes respectivos.

e) La porcin de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones inherentes.

1 Los prrafos del 62 al 70 fueron eliminados por la NIF B-13 el 1o de enero de 2007.

f) En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las caractersticas de la emisin, como son el monto de la misma, nmero de las obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deduccin o adicin al valor nominal, derechos y formas de redencin, garantas, vencimiento en su totalidad, as como de cada uno de los siguientes cinco aos; tasa de inters, tasa efectiva de inters cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisin y otros, presentados dentro del activo, etctera. En caso de obligaciones convertibles debe informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen obligaciones autorizadas an no emitidas debe informarse de ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garanta.

g) Descripcin general del convenio financiero y de los trminos de cualquier nueva obligacin incurrida o que se espere incurrir, o bien, de las acciones de capital social colocadas o que se espera colocar como resultado del refinanciamiento, el cual permite excluir una obligacin a corto plazo del pasivo a corto plazo.

h) Los incumplimientos a las clusulas de contratos de crdito de largo plazo, as como los efectos de los mismos sobre los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.

i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivo, cuyas ganancias o prdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible hacerlo, el origen de los fondos utilizados en la extincin.

PROVISIONES

Reglas de valuacin

78 Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Exista una obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

b) Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin.

c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente.

De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisin.

79 El reconocimiento de una provisin conlleva a la admisin de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo. Este

ltimo caso se presenta, por ejemplo, cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro

de activos al trmino de su vida til.

80 Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la

plataforma petrolera al final del periodo de produccin y restaurar el fondo marino. La estimacin del costo de esta restauracin

al momento del retiro de la plataforma originar, desde la adquisicin o construccin e instalacin de la misma, el reconocimiento

de una provisin, incrementando el costo del activo.

Obligacin presente

81 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligacin presente. En stos, un evento pasado dar lugar a una

obligacin presente si, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, es ms probable que improbable que exista una

obligacin presente a la fecha del balance general.

82 Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. Sin

embargo, por ejemplo, cuando hay litigios en proceso, puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos, o

bien, si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligacin presente. En tales circunstancias, la entidad proceder a

determinar la existencia de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se incluir la

opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos posteriores a

la fecha del balance general. A partir de esa evidencia:

a) Si la obligacin presente es probable.- La entidad reconocer una provisin (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de inexistencia.

b) Si la obligacin presente es posible.- La entidad revelar la existencia de un pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista la obligacin presente sea menor que la probabilidad de que no exista (Prrafo 149).

c) Si la salida de recursos es remota.- En el caso de que sea remota la probabilidad de la salida de recursos para liquidar la obligacin presente, la entidad no tendra necesidad de hacer revelacin alguna (Prrafo 149).

Evento que da origen a la obligacin

83 Para que un evento se considere que origina una obligacin, es necesario que la entidad no tenga, como consecuencia del

mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:

a) El pago de la obligacin puede ser exigido por ley.

b) En el caso de una obligacin asumida, cuando el evento crea expectativas vlidas ante terceros de que la entidad cumplir dicha obligacin.

84 El balance general se refiere a la situacin financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible

situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que ser necesario incurrir para

funcionar en el futuro. Las nicas obligaciones reconocidas por la entidad sern aquellas que existen ya en la fecha del balance

general.

85 Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea

independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestin futura de sta). Ejemplos de tales obligaciones son

las multas por daos al medio ambiente o los costos de reparacin de stos causados en contra de la ley, puesto que tanto en

uno como en otro caso, para hacer frente a los compromisos correspondientes, la entidad requerir de salidas de recursos

econmicos, con independencia de las actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendr que

reconocer los costos por el abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear, siempre que est

obligada a restaurar los daos ocasionados por su funcionamiento actual.

86 En contraste con lo anterior y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la entidad puede intentar o necesitar la

utilizacin de recursos para operar de una manera determinada en el futuro, cambiando su mtodo de operacin, por lo que no

existe una obligacin presente de utilizar dichos recursos y, por tanto, no reconocer provisin para los mismos (por ejemplo, la

colocacin de filtros de humos en una fbrica).

87 Una obligacin siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma. No obstante, no es preciso

conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el pblico en

general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin

general o del consejo de administracin de la entidad no dar lugar a una obligacin asumida en la fecha del balance general, a

menos que tal decisin haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros, de una manera suficientemente explcita

como para crear una expectativa vlida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades.

88 Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin presente puede hacerlo en una fecha posterior por

causa de cambios en la ley o por actuaciones de la entidad (una declaracin pblica suficientemente explcita) que den lugar a

obligaciones asumidas. Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental puede no haber obligacin presente de afrontar

las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligacin legal, as

como tambin lo puede ser el que la entidad acepte pblicamente su responsabilidad de reparar el dao causado, de forma que

aparezca una obligacin asumida de afrontar las consecuencias producidas.

89 En el caso de proyectos de nuevas leyes, cuyos detalles todava se estn discutiendo, una obligacin surgir slo cuando sea

prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos

de este Boletn, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que

rodean la discusin de una ley, puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la

redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley;

slo se lograr hasta el mismo momento en que haya sido aprobada.

Salida de recursos econmicos

90 Para reconocer una provisin no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que haya una salida de

recursos econmicos para liquidar tal obligacin. Para los propsitos de este Boletn, la salida de recursos u otro suceso

cualquiera se considerar probable, siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario; es decir, que la

probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que

exista la obligacin, la entidad proceder a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad

de que haya una salida de recursos se considere remota.

91 Cuando exista un nmero de obligaciones similares (por ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad

de que se produzca una salida de recursos econmicos para su liquidacin se determinar considerando el tipo de obligacin en

su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos econmicos sea pequea para una determinada partida, es

probable una salida de recursos para liquidar el tipo de obligacin en su conjunto. Si este es el caso, se proceder a reconocer la

provisin (siempre que se cumplan las dems condiciones para su reconocimiento).

Estimacin razonable de la obligacin

92 La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y su existencia no afecta de

ningn modo la confiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales son

ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. La entidad ser capaz de determinar un rango

de desenlaces posibles de la situacin incierta y podr, por tanto, realizar una estimacin para el importe de la obligacin lo

suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin, salvo en casos excepcionales.

93 En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna estimacin confiable, se estar ante un pasivo que no puede ser

objeto de reconocimiento. Ese pasivo ser revelado como un pasivo contingente, a menos que la salida de recursos sea remota.

Mejor estimacin

94 El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente.

95 La mejor estimacin del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente estar constituida por el importe evaluado, en

forma racional, que la entidad tendr que utilizar:

a) Para liquidar la obligacin en la fecha del balance general.

b) Para transferirla a un tercero en esa fecha.

96 Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn con base en el

juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia en operaciones similares y, en algunos casos, por informes

de expertos independientes. La evidencia a considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la

fecha de los estados financieros.

97 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las

circunstancias particulares de cada caso. Cuando la provisin que se est cuantificando se refiera a una poblacin importante de

casos individuales, la obligacin presente se estimar ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades

asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo

de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el

rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor

medio del intervalo.

98 Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la provisin puede venir constituida por el desenlace

individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. En el

caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la

mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por ejemplo, si la

entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensin, construida para un determinado cliente

y el costo de conseguir la reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1,000, reconocer

una provisin de mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la

probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.

99 La provisin se reconoce antes de impuestos, puesto que las consecuencias fiscales de la misma y de sus cambios se tratan en

el Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los

Trabajadores en la Utilidad.

100 Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuanta o vencimiento.

101 Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligacin. Ser preciso tener

precaucin al realizar juicios sobre la cuantificacin, en condiciones de incertidumbre, de no sobrevaluar los activos o los

ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de

provisiones excesivas o para la sobrevaluacin deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace

particularmente adverso se evala en forma mesurada, entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que

efectivamente tiene en forma deliberada. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicacin de los ajustes por riesgo e

incertidumbre con la consiguiente sobrevaluacin del importe de la provisin.

Valor presente

102 Debido al valor del dinero a travs del tiempo, una provisin que se refiere a salidas de efectivo, cercanas a la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo.

103 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

104 La tasa o tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a travs del tiempo, de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.

105 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses.

106 Cuando el valor presente de una provisin se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variacin se debe considerar como un gasto o producto por intereses.

Eventos futuros

107 Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligacin, deben ser reflejados en el monto de la provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn.

108 Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificacin de las provisiones. Por

ejemplo, la entidad puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial, al final de

su vida til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa de limpieza. El importe que se reconozca como

provisin habr de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y tcnicamente calificados, teniendo en cuenta

toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar al momento de proceder a la limpieza. De esta forma,

resultar apropiado incluir, entre otros, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la

aplicacin de la tecnologa actual, o bien, el costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones de mayor escala o

ms complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una

tecnologa completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones, a menos que est apoyado por una evidencia

suficientemente objetiva.

109 El efecto de una posible nueva legislacin ser tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes, cuando hay

suficiente evidencia objetiva de que dicha legislacin ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de

circunstancias que surgen en la prctica, hace poco factible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la

evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como para

asegurar que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos no existir evidencia

objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislacin.

110 En la determinacin de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos, aun cuando stos tengan estrecha relacin con el suceso que da origen a la provisin. Reembolsos

111 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.

112 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del

desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de

indemnizacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede reembolsar los importes ya pagados por la entidad,

o bien, pagar tales cantidades directamente.

113 En muchos casos la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que tendr que liquidarlo por entero si

el tercero no paga por cualquier razn. En esta situacin, la provisin se reconoce por el importe total y se procede a reconocer

separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando es prcticamente seguro que se va a recibir el reembolso si la

entidad liquida la provisin.

114 En algunos casos, la entidad no ser responsable de los pagos en cuestin si el tercero los deja de realizar. En consecuencia,

sta no tendr obligacin presente y, por tanto, no se registrar provisin alguna.

115 Una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta as como solidaria, ser un pasivo de tipo contingente por

la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.

Cambios en el valor de las provisiones

116 Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance general y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento.

117 La provisin debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos econmicos para liquidar la obligacin.

118 Los cambios en las estimaciones de las provisiones se deben tratar de acuerdo con los prrafos 26, 27, 28 y 30 del Boletn A-7, Comparabilidad. Reglas de aplicacin de las provisiones

119 Cada provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

120 No deben crearse, incrementarse o disminuirse, con cargo o crdito a los resultados, provisiones para fines indeterminados o no cuantificables en forma razonable, pues esto traera como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro, violando los principios de contabilidad de realizacin y del periodo contable.

121 Por lo anterior, no deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones. En todo caso, cuando se presenten expectativas de prdidas futuras, existe un indicio de que ciertos activos de la operacin podran haber sufrido un deterioro en su valor, en su caso, se aplicarn las reglas establecidas en el boletn respectivo. Contratos de carcter oneroso

122 Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas como provisiones.

123 En un contrato de carcter oneroso, sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las clusulas

del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.

124 Antes de reconocer una provisin por causa de un contrato de carcter oneroso, la entidad debe reconocer cualesquiera

prdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato,

aplicando las reglas establecidas en el boletn respectivo.

Reestructuracin

125 Se debe reconocer una provisin por costos de reestructuracin cuando se cumplan con las condiciones generales sealadas en el prrafo 78. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes:

a) Venta o liquidacin de una lnea de actividad.

b) La clausura de un negocio de la entidad en un pas, regin o reubicacin de las actividades.

c) Cambios en la estructura de la organizacin.

d) Reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

126 Surge para la entidad una obligacin asumida, por causa de una reestructuracin, slo cuando:

a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el cual se identifican, al menos:

i. Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas.

ii. Las principales ubicaciones geogrficas afectadas.

iii. La ubicacin, funcin y nmero aproximado de los trabajadores que sern indemnizados por la terminacin de la relacin laboral.

iv. Los desembolsos que se llevarn a cabo.

v. Las fechas en las que el plan ser implantado.

b) Cuando ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales caractersticas.

127 La evidencia de que existe una obligacin asumida por causa de una reestructuracin surge, por ejemplo, cuando se tiene un

plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, as como por el anuncio pblico de

las principales caractersticas del plan detallado de reestructuracin. Este anuncio constituir una obligacin asumida para

reestructurar, slo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales caractersticas del

mismo) que sea capaz de producir expectativas vlidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y

empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.

128 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin asumida por la entidad, al comunicrselo a los que resulten

afectados por l, es necesario que su implantacin est planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible, y que sea

terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. Si se espera que transcurra un largo

periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuracin o que la reestructuracin llevar un periodo de tiempo

demasiado largo, es improbable que el plan produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que

la entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que un plazo tan largo da oportunidad a la entidad para cambiar

los planes iniciales.

129 Una decisin de reestructuracin aprobada por la gerencia o el consejo de administracin de la entidad, antes de la fecha del

balance general, no da lugar a la existencia de una obligacin asumida a la fecha del balance general, a menos que antes de

dicha fecha la entidad haya:

a) Iniciado la implantacin del plan de reestructuracin.

b) Anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas vlidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.

130 En algunos casos, la entidad comienza a implantar el plan de reestructuracin o procede a anunciar sus principales

caractersticas a los afectados por el mismo despus de la fecha del balance general, pero antes de su emisin. En tal caso,

cuando sea de tal importancia la reestructuracin que la falta de informacin pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los

estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelar, en notas a los estados financieros, la informacin al

respecto segn lo establecido por el Boletn B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.

131 Una obligacin asumida no se genera slo por la decisin tomada por la direccin general de la entidad, ya que puede surgir de

otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los trabajadores

para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que

constituyen una operacin, pueden haber producido acuerdos firmes que, para su efectividad, necesiten slo la aprobacin

correspondiente del consejo de administracin de la entidad. Una vez que, se ha conseguido esta aprobacin y ha sido

comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligacin asumida por reestructuracin, siempre y cuando se

cumplan las condiciones del prrafo 126.

132 No surge obligacin alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones, hasta que sta se haya comprometido en vender, es decir, que exista un compromiso firme de venta.

133 La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan directamente de la misma, los cuales son aquellos que, de forma simultnea, estn:

a) Necesariamente ocasionados por la reestructuracin.

b) No asociados con las actividades que continan en la entidad.

134 Una provisin por reestructuracin no incluye costos del tipo de:

a) Nueva capacitacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad.

b) Comercializacin o publicidad.

c) Inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.

Estos desembolsos impactan en la gestin futura de la entidad y, por tanto, no son provisiones por reestructuracin a la fecha

del balance general. Tales desembolsos se reconocern, de acuerdo a sus propias bases, independientemente de la

reestructuracin.

135 Las prdidas de operacin futuras, identificables a la fecha de una reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin,

salvo que estn relacionadas con un contrato de carcter oneroso, tal y como se define en el prrafo 31.

Reglas de presentacin

136 Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo de acuerdo con los prrafos 13 y 14. En caso de que se espere recibir algn reembolso de acuerdo a lo establecido en el prrafo 111, ste se presentar como un activo y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin podr ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

137 Las provisiones se agruparn o se segregarn dependiendo de su importancia con respecto a los dems pasivos.

Reglas de revelacin

138 Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:

a) El valor en libros al principio y al final del periodo.

b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes.

c) Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisin) en el transcurso del periodo.

d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente, as como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

f) El efecto en los cambios en la estimacin del monto de la provisin acorde con lo establecido en el prrafo 29 del Boletn A-7, Comparabilidad.

No es necesario presentar informacin comparativa.

139 Adicionalmente la entidad debe revelar, por cada tipo de provisin lo siguiente:

a) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas de recursos econmicos, producidos por la misma.

b) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea necesario, la entidad debe revelar la informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el prrafo 107.

c) El importe de los reembolsos esperados, informando, adems, de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos, de acuerdo con el prrafo 111.

140 Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisin, es necesario considerar si su naturaleza es lo

suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque todas, de manera que se cumplan los

requisitos establecidos en el prrafo anterior, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar slo un tipo de

provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo

tipo de provisin los importes relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones judiciales.

141 En ciertos casos posibles pero excepcionales en la prctica, puede esperarse que la informacin a revelar, requerida en los prrafos 138 y 139, perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones. En tales casos, se puede justificar que la entidad no revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las razones que han llevado a tomar tal decisin.

PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA

142 Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera, adems de las disposiciones de este Boletn, se aplicarn los prrafos 16 a 19 del Boletn B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de operaciones extranjeras.

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

Reglas de valuacin

143 No sern sujetos de reconocimiento los activos contingentes.

144 Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales nace la posibilidad de la incorporacin

de beneficios econmicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a travs de un

proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

145 El reconocimiento de un activo contingente podra significar reconocer un ingreso que quiz nunca se realice. Los activos

contingentes han de ser objeto de constante evaluacin, para que dado el caso de que la incorporacin de beneficios

econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo, ya que ste ha

dejado de tener el carcter de contingente.

146 No sern sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes.

147 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la parte de la

deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. La entidad en este caso,

proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos, salvo en la

extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin confiable de tal importe.

148 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de evaluacin continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente, se debe reconocer la correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia.

Reglas de revelacin

149 Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripcin de su naturaleza y, cuando fuese posible:

a) Una estimacin de su efecto financiero derivado de la obligacin posible, utilizando reglas establecidas para provisiones, prrafos 93 al 109.

b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes.

c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos contingentes.

150 Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia, es necesario considerar si su naturaleza es lo

suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque todas, de manera que se cumplan los

requisitos establecidos en el prrafo anterior, (a) y (b).

151 Cuando una provisin y un pasivo contingente, nacen de un mismo conjunto de circunstancias, la entidad redactar las

revelaciones requeridas por los prrafos 138, 139 y 149, de manera que se muestre la relacin existente entre ambos.

152 Es muy importante que la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingente, evite las indicaciones que

puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos correspondientes.

153 En aquellos casos en los que no se revele la informacin requerida en el prrafo 149, porque no sea prctico hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.

154 En ciertos casos posibles pero excepcionales en la prctica, puede esperarse que la informacin a revelar, requerida en el prrafo 149, perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos, se puede justificar que la entidad no revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las razones que han llevado a tomar tal decisin.

COMPROMISOS

Reglas de valuacin

155 No sern sujetos de reconocimiento los compromisos.

Reglas de revelacin

156 La divulgacin del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse como necesaria en los siguientes casos:

a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos.

b) Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la compaa o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad.

c) Cuando sean obligaciones contractuales (prrafo 77 b).

157 Cuando exista un compromiso que ocasione una prdida, adems de revelar el compromiso, deber reconocerse una provisin.

158 Por ejemplo, si existen compromisos en firme no sujetos a cancelacin e inevitables para compra futura de inventarios y cuyo

precio de mercado haya bajado considerablemente antes de la recepcin de los mismos, debe estimarse la prdida neta en la

misma forma que si se tuvieran en existencia y, si sta es importante, deber reconocerse una provisin. No ser necesario

reconocer esta provisin, cuando a su vez se tengan contratos en firme para la venta de estos artculos que aseguren la

continuidad de las ventas, sin variaciones importantes en los precios.

VIGENCIA

159 Las disposiciones contenidas en este Boletn son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicacin anticipada.

160 El presente Boletn sustituye las disposiciones contenidas en el Boletn C-9, Pasivo, y C-12, Contingencias y compromisos, ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46, 47 y 48, y cualquier precepto contenido en otro Boletn de esta Comisin que contravenga estas disposiciones.

VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES DEL 21 DE AGOSTO DE 2003

161 Las disposiciones contenidas en esta Modificacin son obligatorias a partir de su publicacin.

TRANSITORIO

162 El efecto inicial acumulado al adoptar este Boletn se debe reconocer como un ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo correspondiente en su caso, sin reformular cifras de periodos anteriores.

163 En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas de este Boletn debieron aplicarse al costo de activos, debe identificarse la porcin que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que est pendiente de aplicarse a ejercicios futuros, afectando el saldo inicial de resultados acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio, respectivamente. Si el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una prdida por deterioro, sta se aplicar al saldo inicial de resultados acumulados.

164 En caso de que el resultado de la extincin de pasivos se hubiera presentado como partida extraordinaria, durante el periodo de enero de 2003, fecha de vigencia del C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos, a la fecha de vigencia de esta Modificacin, se deber reclasificar dicha partida extraordinaria a partida especial.

165 Los prrafos modificados se incorporarn al texto del Boletn C-9, formando parte integral del mismo.

El propsito de estos Apndices es el de resumir los requerimientos principales de este Boletn; as como, mostrar la aplicacin del mismo con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. No forman parte del Boletn y deben entenderse en el contexto del mismo.

APNDICE A Provisiones, Pasivos Contingentes, Activos Contingentes y Reembolsos

PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos para pagar: (a) una obligacin presente o (b) una obligacin posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

Existe una obligacin presente que probablemente exija una salida de recursos econmicos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente que puede, pero probablemente no, exigir una salida de recursos econmicos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente, en la que se considera remota la salida de recursos econmicos.

Se procede a reconocer una provisin (prrafo 78). Se exige revelar informacin complementaria sobre la provisin (prrafos 138 y 139).

No se reconoce provisin (prrafo 141). Se exige revelar informacin complementaria sobre el pasivo contingente (prrafo 149).

No se reconoce provisin (prrafo 141). No se exige revelar informacin complementaria (prrafo 149).

Tambin aparece un pasivo contingente en el caso, extremadamente raro, de que exista una obligacin que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque el importe de la obligacin no pueda ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Se exige informacin complementaria sobre este tipo de pasivo contingente.

ACTIVOS CONTINGENTES

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un beneficio econmico posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, los cuales no estn enteramente bajo el control de la entidad.

La entrada de beneficios econmicos es

La entrada de beneficios econmicos es probable,

La entrada de beneficios econmicos no es

prcticamente cierta.

pero no prcticamente cierta.

probable.

El activo no es de carcter contingente (prrafo 145).

No se reconoce ningn activo (prrafo 143).

Se exige revelar informacin complementaria (prrafo 149).

No se reconoce ningn activo (prrafo 143).

No se exige revelar ningn tipo de informacin complementaria (prrafo 149).

Reembolsos

Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean reembolsados a la entidad por un tercero.

La entidad no ha contrado obligaciones por la parte del desembolso que ha de ser reembolsado por el tercero.

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, y adems, est prcticamente segura de que recibir el reembolso cuando pague la provisin.

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, pero el reembolso no es prcticamente seguro cuando la entidad pague la provisin.

La entidad no tiene responsabilidad por el importe que ha de ser reembolsado (prrafo 113).

No se exige revelar informacin.

El reembolso es objeto de reconocimiento como activo independiente en el balance general, y el ingreso correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado en el estado de resultados. El importe reconocido como reembolso no superar al pasivo correspondiente (prrafos 110 y 136).

Se revela informacin sobre las condiciones del reembolso a la vez que del importe del mismo (prrafo 139 c).

El reembolso esperado no se reconoce como un activo (prrafo 110).

Se revela informacin sobre el reembolso esperado (prrafo 139 c).

APNDICE B rbol de decisin

El propsito perseguido con este rbol de decisin es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes. El rbol de decisin no es parte integrante de este boletn y debe entenderse en el contexto completo del mismo.

Nota: En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance general, que de lo contrario (prrafo 81).

APNDICE C Ejemplos de reconocimiento de provisiones

Este Apndice es solamente ilustrativo y no forma parte integrante del boletn; su propsito es mostrar la aplicacin del mismo, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.

Todas las entidades de los ejemplos que siguen terminan su periodo contable al 31 de diciembre. En todos los casos existe el supuesto de que puede hacerse una estimacin confiable de todas las salidas de recursos econmicos esperadas. En algunos ejemplos, las circunstancias que se describen pudieran haber producido prdidas por deterioro en el valor de algunos activos, pero este punto particular no es objeto de tratamiento en este Apndice.

Las referencias cruzadas que se citan en los ejemplos, indican los prrafos del boletn ms relevantes. El Apndice debe leerse en el contexto del boletn.

En los casos donde el efecto del valor temporal del dinero es significativo, las referencias a la mejor estimacin se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente.

EJEMPLO 1: GARANTAS SOBRE PRODUCTOS VENDIDOS

Una entidad de manufacturas ofrece