7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 1/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

Ir a inicio  Bienvenido visitante LOGIN | REGISTRATE 

Sala Penal Sala Administrativa Sala Civil Sala Laboral  

Vox Populi

 Vox PopuliTus ideas podrían cambiar al mundo, Exprésalas!

Politica Derecho Anecdotario

 Ver A rticulos ( 553 ) Ver A rticulos ( 1699 ) Ver A rticulos ( 449 )

Recomienda est earticulo a un amigo

DERECHO

  Caducidad y prescripción en materia fiscal cs_holguin Fecha de Creacion: 2011-11-24 21:14

CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL

Sinónimos de diferente significado????

 

Dentro del ámbito tributario es muy común oír hablar de la caducidad o de la prescripción fiscal, pero es muy común que se mal interpreten sussignificados o utilicemos dichas palabras incorrectamente, ya sea por comodidad en su uso o por ignorar lo que significan en materia tributaria.

 

Así mismo, es lamentable que algunos contribuyentes endeudados con el fisco, se forjen falsas ilusiones pensando que por el transcurso del tiempoya no van a pagar algún crédito fiscal que tienen fincado, por desconocer el alcance de la caducidad o de la prescripción en materia fiscal.

 

Para poder entender el significado y alcance de la caducidad y prescripción en materia fiscal vamos a comenzar por definir sus significados, yposteriormente el alcance de los mismos que les da el Código Fiscal de la Federación.

 

DEFINICIÓN

Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española veintidosava edición se entiende por:

 

Caducidad.- Der.Extinción de una facultad o de una acción por el mero transcurso de un plazo configurado por la ley como carga para elejercicio de aquellas. Tengo un plazo de caducidad de un mes para recurrir la multa

 

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 2/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

Prescripción.- Der.Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta deejercicio durante el tiempo establecido por la ley.

 

Así mismo, el diccionario de derecho, del autor Rafael de Pina Vara, editado e impreso por Editorial Porrúa, treintaicuatroava edición 2005, losdefine como:

 

Caducidad.- Extinción de un derecho, facultad, instancia o recurso.

 

Prescripción.- Medio de adquirir bienes (positiva) o de liberarse de obligaciones (negativa) mediante el transcurso del tiempo y bajo lascondiciones establecidas al efecto por la ley (arts. 1135 a 1180 del Código Civil para el Distrito Federal).

 

Así mismo, el Código Fiscal de la Federación señala en su artículo 67 primer párrafo que las facultades de las autoridades fiscales paradeterminar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposicionesfiscales, se extinguen en el plazo de cinco años, mismos que se empiezan a contar a partir del día siguiente en que se den los distintos supuestosque marca el citado artículo, así mismo dicho ordenamiento señala el plazo de diez años en algunos supuestos que describiré más adelante.

 

Por otro lado el artículo 146, del mismo Código Fiscal de la Federación señala que los créditos fiscales se extinguen por prescripción en eltérmino de cinco años, mismo que se inicia a contar a partir de la fecha en que la autoridad fiscal pudo haber exigido el pago legalmente y queel termino de los cinco años se interrumpe con cada gestión de cobro que sea notificado al contribuyente o por reconocimiento ya sea expreso otácito del mismo.

 

Entonces debemos concluir que por caducidad se debe de entender como la extinción de las facultades de las autoridades fiscales para

determinar contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios, y por prescripción la extinción del crédito fiscal.

 

Una vez que ya vimos lo que significan la caducidad y prescripción en materia fiscal y para seguir con un análisis sistemático, vamos a empezarprimero con el tema de la caducidad en materia fiscal.

 

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL.

CÓMO O PLAZO.

Como teoría general tanto la caducidad, como la prescripción en materia fiscal, el término para que se genere la figura jurídica es de cinco años,pero en el caso especifico de la caducidad, el plazo puede llegar a ser hasta de diez años cuando sucedan o se den alguno de los siguientessupuestos: a) cuando el contribuyente no se haya inscrito ante el registro federal de contribuyentes , b) cuando no lleve contabilidad o, c) no laconserve durante los cinco años posteriores como lo señala el mismo Código Fiscal Federal, d) cuando el contribuyente no presente declaraciónanual de un ejercicio por cualquier motivo siempre y cuando esté obligado a presentarla o, e)no se presente en la declaración del impuesto sobrela renta la información que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producción y servicios se solicite en dichadeclaración.

 

Cuando una declaración que debió haberse presentado, no se haya hecho como lo señalen las disposiciones fiscales, el plazo de diez añoscomenzará a comarse a partir del día siguiente a aquel día en que debió haberse presentado, pero cabe aclarar que en caso de que elcontribuyente presente la declaración del ejercicio omitida de forma voluntaria y espontanea, sin que haya sido requerida, entonces el plazo decinco años se empezará a contar desde la fecha en que la misma sea presentada y por ningún motivo el plazo será mayor de diez años sumandoel tiempo transcurrido desde la fecha en que debió haberse presentado y los cinco años posteriores a su presentación.

 

Para ejemplificar lo anterior supongamos que un contribuyente no presentó una declaración, esto quiere decir que para que caduquen lasfacultades de la autoridad deberán pasar diez años, pero en el octavo años, o lo que es lo mismo, dos años antes de que suceda jurídicamentela caducidad de las facultades de las autoridades fiscales, el contribuyente de forma voluntaria y espontanea decide presentar la declaraciónomitida, situación que nos llevaría a la lógica que a partir de ese octavo año, deberán transcurrir otros cinco años para su caducidad, lo que nosllevaría a suponer que entonces el tiempo para que se dé la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales sería de trece años ( 8 añostranscurridos a partir de la fecha en que debió haberse presentado la declaración, más 5 posteriores a la presentación, nos da como resultado

13 años), pero no es así ya que el plazo para que se genere la figura de la caducidad no debe exceder de diez años. O sea, que bajo ningúnmotivo o circunstancia, el plazo será mayor de diez años.

 

Ahora bien, para determinar a partir de que momento empiezan a comarse los plazos para la caducidad el Código Fiscal de la Federación nosindica los momentos en que se inician los mismos a través de cuatro fracciones debidamente señaladas en su artículo 67, mimas que me permitotranscribir textualmente por su fácil entendimiento, ya que considero que están redactados de una forma sencilla.

 

El como del pazo de cinco años para que se dé la figura jurídica de caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinarcontribuciones y aprovechamientos, sus accesorios e imponer multas, comienza a contarse a partir desde el día siguiente en que:

 

Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo. Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, elplazo se comará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la información que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 3/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirán por años de calendario completos, incluyendo aquellasfacultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaración del ejercicio. No obstante lo anterior,cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezará a comarse a partir del día siguiente a aquél en que se presentan, por loque hace a los conceptos modificados en relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.

 

Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir deque se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración.

 

Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá apartir del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o hecho, respectivamente.

 

Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un plazo que no excederá de cuatro meses, contados a partir del díasiguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federación constituidas para garantizar el interés fiscal, la cual será notificada a laafianzadora.

 

Por otro lado el artículo 67 en su tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, establece que en ciertos casos de responsabilidad solidaria,el término de cinco años comenzará a comarse a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.

 

Los responsables solidarios a que me refiero en al párrafo anterior y que señala el citado ordenamiento, en relación con el artículo 26,fracciones III, X y XVII, del mismo Código Tributario,son los siguientes:

 

Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas quese causaron durante su gestión;

 

Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedadcuando tenía tal calidad, en la parte de interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, sin que la responsabilidadexceda de la participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate.

 

Esta responsabilidad por los socios o accionistas, solo existirá cuando la sociedad incurra en alguno de los siguientes supuestos:

 No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

 

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúedespués de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que sehaya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado uncrédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.

 

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

 

Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas mediante la asociación enparticipación, cuando tenían tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, sin que laresponsabilidad exceda de la aportación hecha a la asociación en participación durante la fecha o periodo en que la misma existía y siempreque la asociación en participación incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

 

No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

 

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúedespués de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que sehaya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado uncrédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.

 

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

 

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los términos del Reglamento del Código Fiscalde la Federación.

 

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 4/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

INTERRUPCI N DEL COMO.

El artículo 67 en su cuarto párrafo indica claramente que el plazo para la caducidad en materia fiscal ya sea de cinco o hasta diez años, no seinterrumpe, solamente se podrá suspender en algunos casos, con sus respectivos requisitos que veremos más adelante; pero una cuestión muyimportante sería la respuesta a la siguiente pregunta ¿Qué debemos entender por interrupción y suspensión en materia fiscal?

 

Volviendo al diccionario de la Real academia de la Lengua Española, describe los siguientes conceptos:

Interrumpir.

(Del lat. interrumpĕre).

1. tr.Cortar la continuidad de algo en el lugar o en el tiempo.2. tr.Dicho de una persona: Atravesarse con su palabra mientras otra está hablando.

suspender.

(Del lat. suspend ĕre).

1. tr.Levantar, colgar o detener algo en alto o en el aire.

2. tr.Detener o diferir por algún tiempo una acción u obra. U. t. c. prnl.

3. tr.embelesar.

4. tr.Privar temporalmente a alguien del sueldo o empleo que tiene.

5. tr.Negar la aprobación a un examinando hasta nuevo examen.

6. intr.Dicho de un caballo: Asegurarse sobre las piernas con los brazos al aire.

 

Como podemos ver, de los conceptos que maneja el diccionario de la real lengua española, se puede deducir que prácticamente las dospalabras son sinónimos, situación que podemos verificar en cualquier diccionario de sinónimos y antónimos, por ejemplo el diccionario desinónimos y antónimos editado por EDITORIAL NORMA, S.A, editado EN 2008, en su página 227, textualmente dice:

 

Interrumpirtr. Suspender, cesar, parar, terminar, discontinuar, detener, atajar, frenar, interceptar, obstaculizar, impedir, ANT. Continuar, 2.Romper, cortar, truncar, ANT. Reanudar.

 

Pero para efectos fiscales interrupción y suspensión tienen distintos efectos o significado, ya que cuando se interrumpe un plazo, éste vuelve ainiciarse desde cero y comienza a comarse de nuevo, mientras que suspender se utiliza cuando un plazo se corta y posteriormente vuelve ainiciarse el como del plazo desde donde se quedó, dicho en otras palabras, expondré unos ejemplos de ambas situaciones para su mejorcomprensión.

 

Supongamos que al contribuyente Juanito Pérez se le notificó en marzo de 1993, un crédito fiscal derivado de las facultades de comprobacióncorrespondiente al impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 1990, De esta información podemos suponer que dicho crédito fiscal prescribirá enabril de 1998, pero en el mes de noviembre de 1997, se le notifica correctamente el procedimiento administrativo de ejecución intentandocobrarle sin lograr hacer efectivo dicho cobro, Esto quiere decir que el plazo para la prescripción se interrumpió y deberá volverse a comardesde el inicio reponiendo los cinco años, por lo que el nuevo plazo para que prescriba el crédito fiscal se vencerá en diciembre de 2002, y así sucesivamente se interrumpirá cada vez que la autoridad fiscal intente llevar el cobro del adeudo del contribuyente, pudiendo hacer de laprescripción en materia fiscal un verdadero monstruo violador de la garantía de seguridad jurídica creando incertidumbre al contribuyente ydejándolo en estado de total indefensión.

 

En cuanto a la suspensión en materia fiscal, podemos suponer que las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribucionesomitidas y sus accesorios caducan en un plazo de 5 años y para hacerlo más práctico, imaginemos que las facultades de las autoridades fiscalespara determinar contribuciones de Mario López Caste, del ejercicio fiscal de 2005, vence el 31 de diciembre de 2010, un vez transcurrido loscinco años, Pero en nuestro caso la autoridad fiscal inició sus facultades de comprobación en enero de 2008, al faltar dos años para lacaducidad, y terminó la revisión en junio del mismo año, queriendo decir esto que el termino de cinco años se suspendió durante el periodo en

que las autoridades estuvieron revisando la contabilidad (seis meses), y se repuso una vez efectuada la revisión, o sea en julio del mismo años,por lo que el como del plazo se continuó posteriormente, por lo que el nuevo plazo para la caducidad de las autoridades para determinarcontribuciones y sus accesorios pasaría a ser en julio de 2011, en vez de diciembre de 2010,

 

El termino de interrupción se aplica al concepto de prescripción en materia fiscal, mientras suspensión se utiliza más que nada a lo que se refiereen cuanto a la caducidad de las autoridades fiscales.

 

Ahora bien, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para imponer contribuciones omitidas, aprovechamientos,así como sus accesorios, se suspende cuando:

 

Se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. Se interponga un recurso administrativo, Se interponga un juicio, siemprey cuando se solicite la suspensión y ésta medida cautelar sea otorgada. Cuando las autoridades fiscales no puedan ejercer sus facultades de

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 5/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

 

comprobación porque el contribuyente desocupo su domicilio fiscal sin dar aviso de cambio de domicilio a las autoridades, Cuando hubieraseñalado de forma incorrecta su domicilio fiscal, En caso de huelga, durante el tiempo que la huelga persista, En caso de fallecimiento delcontribuyente, y hasta que se nombre representante legal de la sucesión, Para las empresas controladoras, durante el tiempo que duren lasfacultades de comprobación de algunas de sus empresas controladas.

 

El plazo de suspensión por el inicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales inicia con la notificación de la diligencia ytermina cuando se le notifique la resolución definitiva, o cuando concluya el plazo de las mismas establecido en el artículo 50 del códigofiscal de la Federación.

 

En los casos de la caducidad el termino no podrá exceder de diez años, por motivo del ejercicio de las facultades de comprobación,

 

En los casos de caducidad de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades el plazo decaducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, pero no podrá exceder de seis años con seis meses y enla revisión de dictámenes el plazo no podrá exceder de siete años.

 

Una vez transcurrido los plazos señalados que varian desde los 5 y hasta los 10 años, según la situación de cada contribuyente, éste podrá optarpor solicitar a las autoridades fiscales la declaratoria de extinción.

 

Por último, es preciso señalar que las facultades de las autoridades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no seextinguen tal y como lo comenté en el presente ensayo, ya que tienen sus propias características y fundamentos legales, que se relacionan con elCódigo Federal de Procedimientos Penales.

 

Novena Época

Registro: 192358

Instancia: Segunda Sala

Jurisprudencia

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

 XI, Febrero de 2000

Materia(s): Administrativa

Tesis: 2a./J. 15/2000

Página: 159

 

PRESCRIPCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUEEL PAGO DE UN CRÉDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.

Conforme al mencionado artículo 146, el crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años. Ese término inicia a partir de lafecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el término de la prescripción, es necesario que existaresolución firme, debidamente notificada, que determine un crédito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse válidamente quecuando el contribuyente no presenta su declaración estando obligado a ello, el término para la "prescripción" empieza a correr al día siguienteen que concluyó el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la autoridad el crédito fiscal, ya que en talsupuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el crédito y la multa correspondiente. De otramanera no se entendería que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripción y que el citado artículo 146aludiera al crédito fiscal y al pago que pueda ser legalmente exigido.

 

Contradicción de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y lasemitidas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Penal y Administrativa del Segundo Circuito (ahora Segundo en Materia Penal) yTercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de enero del año 2000. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: SilverioRodríguez Carrillo.

 

Tesis de jurisprudencia 15/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión pública del veintiocho de enero del año dosmil.

 

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 6/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

Registro IUS: 170054

 

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXVII, Marzo de 2008,p. 1795, tesis IV.2o.A.213 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIÓN DE CRÉDITOS FISCALES. EL CÓMO DEL PLAZO PARA QUE OPERE, EL CUAL SE INTERRUMPE CON UN REQUERIMIENTO DEPAGO, INICIA NUEVAMENTE DESDE LA FECHA EN QUE ÉSTE SE LLEVÓ A CABO, Y NO A PARTIR DE QUE SE RESUELVA O QUEDE FIRME LASENTENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO PROMOVIDO EN SU CONTRA.

 

Texto: En la jurisprudencia 2a./J. 141/2004 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el SemanarioJudicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XX, octubre de 2004, página 377, de rubro: "PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL.SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA GESTIÓN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU NULIDAD POR VICIOS FORMALES.", seestableció que la interrupción del plazo a que se refiere no está condicionada a la subsistencia del acto que constituye la gestión de cobro, sino ala circunstancia de que el actor quede enterado de la existencia del crédito fiscal exigido por la autoridad hacendaria. De ello deriva que elcómo de los cinco años para la extinción del crédito fiscal por prescripción a que se refiere el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación,que se interrumpe con un requerimiento de pago, inicia nuevamente desde la fecha en que éste se efectuó, y no desde que se dicta la sentenciadefinitiva del juicio contencioso administrativo promovido en su contra o a partir de que ésta quede firme. Lo anterior, salvo que se trate de unagestión de cobro efectuada en el procedimiento administrativo de ejecución en el que se haya exhibido garantía del interés fiscal por parte deldeudor, pues en ese caso, conforme al tercer párrafo del mencionado artículo 146, en relación con el diverso precepto 144 del aludido código,el plazo para que opere la prescripción queda suspendido desde el momento en que se notifica dicho requerimiento de cobro hasta que seresuelve el juicio fiscal, ya que con ello se impide a la exactora realizar gestiones de cobro.

 

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.

 

Precedentes: Amparo directo 246/2007. Editorial El Porvenir, S.A. de C.V. 10 de enero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: José ElíasGallegos Benítez. Secretaria: Nelda Gabriela González García.

 

Registro IUS: 178380

 

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXI, Mayo de 2005, p.1503, tesis XX.1o.54 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIÓN DE CRÉDITOS FISCALES. SE INTERRUMPE CON LOS PAGOS QUE HACE EL CONTRIBUYENTE, AUN CUANDO SE REALICEN

EN FORMA EXTEMPORÁNEA. 

Texto: De conformidad con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, la prescripción de los créditos fiscales se interrumpe: 1) Por lasgestiones de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor; y, 2) Con el reconocimiento expreso o tácito que el contribuyente realicerespecto de la existencia del crédito en comento. La primera queda a cargo de la autoridad fiscal porque implica la gestión de cobro por partede ésta, en tanto que la segunda, se da por la aceptación del deudor, ya sea en forma expresa o tácita. Por otra parte, el ordinal 66 de lalegislación fiscal invocada, prevé que la autoridad fiscal podrá exigir el pago total del adeudo al contribuyente a quien se hubiere autorizadoel pago en parcialidades, si dejara de cumplir tres consecutivas, por lo que si el deudor con posterioridad, voluntariamente realiza pagos, aun enforma extemporánea, es evidente que con ese actuar reconoció expresamente la existencia del crédito, en consecuencia, interrumpió el términopara su extinción por prescripción, atento a que cualquier acto de pago por parte del contribuyente trae implícito el reconocimiento del créditofiscal.

 

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGÉSIMO CIRCUITO.

 

Precedentes: Amparo directo 368/2004. Ahmed Rodas Gutiérrez. 27 de enero de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: José Atanacio AlpucheMarrufo. Secretario: Salomón Calvo Marín.

 

Nota: Por ejecutoria de fecha 13 de septiembre de 2005, la Segunda Sala declaró inexistente la contradicción de tesis 100/2005-SS en queparticipó el presente criterio.

Registro IUS: 180297

 

Localización: Novena Época, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XX, Octubre de 2004, p. 377, tesis 2a./J.141/2004, jurisprudencia, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA GESTIÓN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 7/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

NULIDAD POR VICIOS FORMALES.

 

Texto: De conformidad con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, el plazo de prescripción se interrumpe con cada gestión de cobroque el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Bajoesa óptica, el término de cinco años previsto en el referido precepto para que opere la prescripción de un crédito fiscal cuyo pago se exige aldeudor principal o, en su caso, a la institución afianzadora, se interrumpe con cada gestión de cobro efectuada por la autoridad hacendariacompetente, aun en el supuesto de que se combata y sea declarada su nulidad para efectos, por contener algún vicio de carácter formal. Ello esasí, pues el acto fundamental que da lugar a la interrupción del plazo de la prescripción lo es la notificación, por la cual se hace saber al deudorla existencia del crédito fiscal cuyo pago se le requiere, así como cualquier actuación de la autoridad tendente a hacerlo efectivo, es decir, lacircunstancia de que el actor quede enterado de su obligación o del procedimiento de ejecución seguido en su contra, lo que se corrobora con elindicado artículo 146 al establecer como una forma de interrumpir el término de la prescripción, el reconocimiento expreso o tácito del deudorrespecto de la existencia del crédito, de donde se sigue que tal interrupción no necesariamente está condicionada a la subsistencia del acto que

constituye la gestión de cobro, sino a la circunstancia de que el deudor tenga pleno conocimiento de la existencia del crédito fiscal exigido por laautoridad hacendaria.

 

Precedentes: Contradicción de tesis 50/2004-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero del Décimo Sexto Circuito, Octavo yNoveno, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 10 de septiembre de 2004. Cinco votos. Ponente: Genaro David GóngoraPimentel. Secretaria: Marcia Nava Aguilar.

 

Tesis de jurisprudencia 141/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintidós de septiembre de dosmil cuatro.

 

Registro IUS: 182340

 

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIX, Enero de 2004, p.1589, tesis VI.2o.A.64 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL. LOS INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS NO LA INTERRUMPEN NI LA SUSPENDEN.

 

Texto: De acuerdo con lo establecido por el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, los informes de asuntos no diligenciados que rindenlos ejecutores a sus superiores no interrumpen ni suspenden el plazo de cinco años establecido por el legislador, como garantía de seguridadjurídica para el particular y de sanción para la autoridad, que pudiendo exigir el importe del adeudo contraído por el contribuyente con el fiscofederal, ejerciendo su facultad de cobro, no lo hace, ya que de acuerdo con el texto del precepto legal en comento e independientemente deque exista alguna razón legal que impida a la autoridad exigir el pago del crédito fiscal a través de cualquier acto dentro del procedimientoadministrativo de ejecución, la figura de la prescripción consagrada en dicho precepto no se suspende ni se interrumpe mientras no se haga delconocimiento del deudor cualquier gestión de cobro, como obligación ineludible para la autoridad fiscal, con las formalidades a que aluden losartículos 134 y 137 del código tributario federal.

 

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

 

Precedentes: Revisión fiscal 143/2003. Administración Local Jurídica de Puebla Sur. 2 de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:Antonio Meza Alarcón. Secretario: Roberto Genchi Recinos.

 

Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVI, agosto de 2002, página 1146, tesis VI.3o.A. J/19, de rubro:"INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL TÉRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL."

 

Registro IUS: 185347

 

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XVI, Diciembre de 2002,p. 816, tesis VI.3o.A.102 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIÓN. PARA QUE PUEDA COMENZAR SU CÓMO, ES NECESARIA LA DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO.

 

Texto: El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación contiene una norma de carácter sustantivo, en tanto contempla la extinción de loscréditos fiscales por el transcurso del tiempo (cinco años). A esa extinción la denomina expresamente como prescripción. Así, el mencionadonumeral está ubicado en el capítulo III, llamado "Del procedimiento administrativo de ejecución" e instituye que el término para que se actualicela figura de la prescripción inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Al hablarse de pago, se entiende quepreviamente fue determinado un crédito, por lo que no puede sostenerse, válidamente, que el citado numeral se refiera a la extinción de las

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 8/9

19/8/2015   Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal.com.mx/vp-ind.php?id=461&categoria=derecho

facultades del fisco. Para que inicie el plazo de cinco años a que se refiere el artículo 146 que se comenta, y a fin de que pueda estimarseactualizada la prescripción, es necesario que exista previamente la determinación de un crédito y que el contribuyente no realice el pagocorrespondiente o garantice su monto dentro del plazo previsto en la legislación tributaria federal, pues de otra manera no se entendería que elCódigo Fiscal de la Federación distinguiera entre caducidad y prescripción, y que el citado artículo 146 hablara de "crédito fiscal", así como queel término para su "prescripción" inicia a partir de la fecha en que el "pago" pudo ser legalmente exigido. Luego, en el caso de que seinterponga algún medio de defensa en contra de la determinación del crédito por parte del fisco, será hasta el momento en que se notifique alcontribuyente la resolución que confirmó esa determinación, cuando inicie el término de la prescripción, pues es hasta este momento cuando elpago puede ser legalmente exigido.

 

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

 

Precedentes: Revisión fiscal 109/2002. Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes. 4 de julio de 2002. Unanimidad de votos.Ponente: Manuel Rojas Fonseca. Secretario: Jorge Arturo Porras Gutiérrez.

 

Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-2000, Tomo III, Materia Administrativa, página 338, tesis 318, de rubro:"PRESCRIPCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUEEL PAGO DE UN CRÉDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.".

 

Registro IUS: 187827

 

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XV, Febrero de 2002, p.

788, tesis XV.1o.26 A, aislada, Administrativa.

Rubro: CRÉDITO FISCAL, PRESCRIPCIÓN DEL. SE INTERRUMPE CON CADA GESTIÓN DE COBRO (ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LAFEDERACIÓN).

 

Texto: De conformidad con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el término decinco años, el cual inicia a partir de la fecha en que puede ser legalmente exigido, y se interrumpirá con cada gestión de cobro que la autoridadrealice dentro del procedimiento administrativo de ejecución y que se notifique al deudor; de ahí, tomando en cuenta que según el NuevoDiccionario Enciclopédico Espasa, Editorial Calpe, S.A., edición 1998, suspender significa "detener una cosa por algún tiempo" e interrumpir"cortar la continuidad de una cosa en el lugar o en el tiempo", es por lo que dicha interrupción implica que vuelva a iniciarse el cómo del plazo, yno reanudarlo a partir de la fecha en que se hizo exigible como erróneamente lo consideró la Sala Fiscal, pues al estimarlo así conculcó el citadoprecepto legal.

 

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.

 

Precedentes: Revisión fiscal 33/2001. Administrador Local Jurídico de Ingresos de Tijuana, en representación del Secretario de Hacienda yCrédito Público y otro. 15 de agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Núñez González. Secretaria: Alma Jesús ManríquezCastro.

 

Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIII, febrero de 2001, página 1741, tesis XV.2o.19 A, de rubro:"CRÉDITOS FISCALES, PRESCRIPCIÓN DE. EL TÉRMINO SE INICIA A PARTIR DE LA ÚLTIMA GESTIÓN DE COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDADFISCAL.".

 

Autor:

C.P. Carlos Samuel Holguin

Especialidades registradas en la SCJN:

*Derecho Procesal Constitucional

*Justicia Constitucional y Jurisprudencial

*Derecho Fiscal

*Derecho Penal Acusatorio Adversaria.

 

Califica este artículo:

7/23/2019 Caducidad y prescripción en materia fiscal.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/caducidad-y-prescripcion-en-materia-fiscalpdf 9/9

19/8/2015 Caducidad y prescripción en materia fiscal - cs_holguin - Mexico Legal - Vox Populi

http://mexicolegal com mx/vp ind php?id=461&categoria=derecho

  d461 Rating: 3.9/5 (97 votos en total)

 Autor: cs_holguin

(Visita mi Oficina)

D.R. © 1998. Todos los derechos reservados Mexico Legal ® | Aviso Legal | Reglas de Etiqueta | Solicitar publicidad

MexicoLegal.com.mx Links Útiles Usuarios Recientes

Que es MexicoLegal Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (IUS)   Buscar Usuarios

 Aviso Legal Instituto Mexicano del Seguro Social Pags

Reglas de Etiqueta Consulta tu CURP aqui! Sara.sara

Publicidad Congreso del Estado de Aguascalientes Yova

Contacto Actas de Nacimiento del Estado de Quintana Roo angel85

  Tramita tu Acta de Nacimiento aqui

D.R. © 1998. Todos los derechos reservados Mexico Legal ®

Links