Caja de herramientas sobre fiscalidad

y actividades extractivas

Caja de herramientas sobre fiscalidad

y actividades extractivas

Esta caja de herramientas ha sido construida en base a documentos y materiales que se han ido elaborando en el proceso de reflexión sobre los problemas y soluciones en materia fiscal alrededor de la actividad extractiva que ha involucrado la participación de diversos representantes de organizaciones y movimientos de la región latinoamericana.

Los contenidos han sido recogidos y ordenados con el aporte de todos los integrantes de la secretaría de LATINDADD y la Red de Justicia Fiscal LAC..

Con el apoyo de la Alianza Global por la Justicia Fiscal (GATJ).

Diseño y diagramación: Lucía Diez Canseco

© Latindadd – Red Latinoamericana sobre Deuda, Desarrollo y Derechos

Jirón Mariscal Miller 2622 Lince, Lima – Perú

Teléfono: 00 (51) (1) 207 6842

Correo electrónico: latindadd@latindadd.org

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ÍNDICE

Introducción:

¿Por qué es útil incorporar el enfoque de justicia fiscal en la problemática

de las actividades extractivas? .......................................................................................... 5

Primera sección: Justicia fiscal y extractivas

1.1 Conceptos clave sobre justicia fiscal y extractivas ............................................ 7

1.2. Dependencia de la actividad extractiva ............................................................. 19

1.3 Política de atracción de inversiones: ¿Desregulación financiera,

para favorecer al sector privado o para generar desarrollo? ................................. 21

1.4. Impactos en lo económico y lo social ............................................................... 24

Segunda sección: Incentivos o privilegios fiscales y el fraude tributario

2.1. Privilegios tributarios y fraude .......................................................................... 27

2.2. Mecanismos que usan las transnacionales extractivas para eludir

impuestos: el caso de la banana .............................................................................. 28

Tercera sección: Incidencia política desde la sociedad civil

3.1. Propuestas desde la sociedad civil ................................................................... 31

3.2. ¿Qué avances se han dado desde el ámbito oficial? ...................................... 33

Anexos ............................................................................................................................ 37

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INTRODUCCIÓN

¿Por qué es útil incorporar el enfoque de justicia fiscal en la problemática de las actividades extractivas?

Es fundamental abordar el problema de las actividades extractivas desde una perspectiva de fiscalidad. Al ser una de las principales actividades económicas del continente debería ser un importante motor de desarrollo para los estados, sin embargo, esto no es así.

Actualmente, existe un sistema tributario que permite que las transnacionales extractivas no paguen lo justo en lo que se refiere a impuestos. Los Estados otorgan beneficios tributarios no justificados, que supuestamente sirven para promover la inversión; y las corporaciones transnacionales aplican sofisticadas formas de planificación tributaria para disminuir ficticiamente sus ganancias y así pagar menos impuestos. Estos beneficios, también llamados privilegios, además de disminuir los ingresos públicos, no han servido para atraer inversión, generar empleos, ni bienestar en la sociedad. En países con economías primario exportadoras, los sectores que más preocupan son los relacionados a las industrias extractivas, pues además de no pagar los impuestos que deberían generan conflictos socio-ambientales. Al tratarse de recursos naturales no renovables, cuando la inversión se va solo queda las secuelas del conflicto, pues la poca renta que pagan se acaba.

Esto no es justo y genera daño directo a la población. Por ello es necesario colocar en el debate público el problema de las industrias extractivas como las mineras y los impuestos, de tal manera que promovamos un movimiento social capaz de revertir esta situación.

Ahora bien, hablar de impuestos no es popular, pero es muy importante. Los impuestos son una fuente vital de renta para los gobiernos a fin de financiar la realización de los derechos de las personas (infraestructura, servicios básicos, pensiones, atención de emergencias, etc.).

Por eso, es importante articular todas las demandas y luchas sociales con la problemática tributaria y en particular la de la actividad extractiva, debido a su alto impacto en muchas

economías de América Latina.

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PRIMERA SECCIÓN:

JUSTICIA FISCAL Y EXTRACTIVAS

1.1. Conceptos clave sobre justicia fiscal y extractivas

Hablar de justicia fiscal, tributación o paraísos (guaridas) fiscales no es fácil. Supone conocer el funcionamiento del sistema tributario y manejar la terminología especializada. Sin embargo, es útil hacer este esfuerzo especialmente para las organizaciones sociales, pero se necesita incorporar el enfoque de justicia tributaria en las luchas sociales con el fin de financiar los derechos de la gente y el funcionamiento del Estado a mediano y largo plazo.

Para comprender mejor estos temas, presentaremos un conjunto de conceptos clave de manera sencilla y didáctica.

BASE TRIBUTARIA

Son los objetos de incidencia de los impuestos, es decir, la fuente de donde se recaudan los impuestos: los ingresos, el patrimonio, el consumo de bienes y servicios son las principales fuentes de recaudación en la mayoría de los sistemas tributarios.

Pueden existir otras fuentes, pero en general tienen otras funciones que no son necesariamente de recaudación, como los impuestos sobre las transacciones financieras o en operaciones de comercio exterior, que tienen como objetivo el de regular y no genera necesariamente ingresos fiscales.

BASE IMPONIBLE

Se refiere a la base que se usa para determinar el monto del impuesto a pagar.

+ En la venta de bienes raíces la base de cálculo para la determinación de la ganancia de capital y el impuesto sobre la renta correspondiente es la diferencia entre el valor de venta y el valor declarado de la propiedad en la declaración anual de ingresos y bienes.

+ En el caso del IVA, la base imponible es generalmente el valor de venta de los bienes o servicios.

+ En cuanto a la Seguridad Social, la base para el cálculo de las contribuciones de seguridad social es el sueldo.

El impuesto a la renta se determina aplicando una tasa sobre el monto sujeto a dicho impuesto, es decir, la base imponible. En el caso de las personas naturales, esta base resulta de la resta de los ingresos netos anuales menos el total de tus gastos deducibles, que en algunos países puede considerar los gastos en vivienda, educación, salud, entre otros.

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CARGA FISCAL O PRESIÓN TRIBUTARIA

La carga tributaria (CT) o presión tributaria (PT) se refiere a la recaudación del Estado en relación con todo lo que se produce en el país en un período determinado de tiempo.

Normalmente, la CT se define por la relación entre la recaudación tributaria y previsional, y el valor del producto interno bruto (PIB). En este caso, es la carga tributaria bruta (CTB).

Pero no toda la carga fiscal se queda en manos del Estado, pues parte de lo recaudado no le pertenece. Por ejemplo, los ingresos previsionales, que se redistribuyen directamente a los ciudadanos en forma de transferencias públicas de jubilación obligatoria, como las pensiones. Otras fuentes de recaudación pueden estar directamente relacionadas con los programas de renta mínima, asistencia social y subvenciones en forma de préstamos de vivienda y programas agrícolas y, por lo

tanto, no quedan a disposición de la caja gubernamental.

IMPUESTOS DIRECTOS E IMPUESTOS INDIRECTOS

Los impuestos sobre los bienes y los ingresos son llamados impuestos directos, porque el deudor y el pagador son la misma persona; mientras que los impuestos sobre el consumo son llamados impuestos indirectos, precisamente porque existe la posibilidad de transmitir la carga de pago a otra persona.

IMPUESTOS DIRECTOS

Los que gravan los ingresos (salarios, alquileres, ingresos de inversiones financieras) y sobre el patrimonio (bienes raíces, vehículos, tierra, herencia).

IMPUESTO INDIRECTOS

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), en el que el consumidor final asume el pago del impuesto que está incorporado en el precio de los bienes o servicios (arroz, frijoles, carne, luz, teléfono, mercancía en general).

REGRESIVIDAD Y PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA

La distribución de la carga fiscal entre sus bases muestra el carácter más o menos progresivo/regresivo de un sistema fiscal o, en otras palabras, la evidencia en que se apoya efectivamente el financiamiento estatal.

Si el PIB de un país es como 100 y los ingresos tributarios son 15 y las contribuciones a la seguridad social son 5,

entonces la presión tributaria será de 20%

(PT = 20 / 100)

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En muchos países de la región se aplican exenciones sobre el impuesto a la renta y el IVA con la finalidad de incentivar la inversión en ciertos sectores o promover las exportaciones.

De acuerdo con datos de la OCDE, en los países socialmente más desarrollados, al menos 2/3 de la recaudación provienen de los impuestos directos (ingresos y activos), mientras que un tercio proviene de impuestos indirectos (consumo).

En los menos desarrollados socialmente 2/3 de la recaudación proviene de impuestos indirectos. A mayor imposición sobre el consumo, más regresivo será el sistema.

A mayor base tributaria, mayores posibilidades de que el sistema fiscal adoptado distribuya la carga de manera más justa. Cuando hay concentración en pocas bases o en bases con tasas que no diferencian los niveles de ingresos, el sistema tiende a volverse injusto desde el punto de vista fiscal.

EXENCIÓN DE IMPUESTOS

Es la renuncia anticipada y por ley, al pago de un impuesto en una situación en la que normalmente debería pagar. La exención se produce cuando una ley define que en una situación en la que existe el hecho generador/imponible, el contribuyente deje de cumplir con su respectiva obligación tributaria. Podemos decir que la exención fiscal es un favor concedido por la ley con el fin de eximir al contribuyente del pago del impuesto.

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Son mecanismos por los cuales es posible reducir el pago de impuestos, o incluso evitarlos.

ESTOS MECANISMOS SON DE DOS TIPOS:

ILEGAL: la EVASIÓN de impuestos, es un acto intencional y delictivo por la que el contribuyente recurre al delito y omite la ocurrencia del hecho generador para no pagar o pagar menos impuestos.

LEGAL: la ELUSIÓN de impuestos, por la que el contribuyente hace uso de los medios legales para reducir su carga fiscal.

La ELUSIÓN FISCAL puede ser también llamada AHORRO FISCAL y, más comúnmente, se conoce como PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA. Este es el conjunto de actos lícitos que practica el contribuyente con el fin de reducir o excluir la responsabilidad fiscal, mediante la no ocurrencia del hecho generador o su ocurrencia en aspectos cuantitativos menores.

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Es importante destacar que la práctica elusiva se produce antes del acto generador, sin que se practique ninguna acción simuladora. Por lo tanto, la planificación fiscal es un conjunto de ordenamientos jurídicos que tienen como objetivo reducir el pago de impuestos.

El contribuyente tiene derecho a estructurar su negocio de la manera que mejor le convenga, buscando reducir costos en su emprendimiento, incluso impuestos. Sin embargo, el cuestionamiento va más por el aspecto moral porque generalmente son los grandes los que están en la capacidad de hacerlo.

LA ELUSIÓN SE DIVIDE EN DOS TIPOS:

AQUELLA QUE SURGE DE LA LEY

La propia ley autoriza expresamente un ahorro de impuestos o induce a un procedimiento que da lugar a esta economía. Hay una voluntad clara y consciente del legislador de dar el contribuyente ciertos beneficios fiscales. Los incentivos o privilegios fiscales son ejemplos típicos de elusión inducida, ya que el propio texto legal otorga a sus destinatarios determinados beneficios. Los regímenes fiscales para las pequeñas y medianas empresas, así como modelos simplificados de declaración de impuestos sobre la renta, son otros ejemplos.

AQUELLA QUE ES RESULTADO DE LAS LAGUNAS Y BRECHAS EN LA LEY

Cuando el contribuyente opta por establecer su negocio de tal manera que se configure con una menor carga fiscal, utilizando elementos que la ley no prohíbe (una omisión deliberada) o una laguna (una omisión no intencional), o que permita evitar el hecho generador de determinado impuesto con elementos de la propia ley.

EVASIÓN FISCAL

Algunos ejemplos incluyen el contrabando de mercancías, la subfacturación de las exportaciones o el ocultamiento de ingresos, bienes y propiedades.

ELUSIÓN FISCAL

Es muy común que esta se haga mediante la creación de una sociedad mercantil o empresa offshore en un Paraíso Fiscal. Por ejemplo, los ingresos de una compañía pueden ir a parar a una cuenta corriente de esta sociedad en Suiza, libres de impuestos. La sociedad mercantil situada en un Paraíso Fiscal puede disponer libremente de sus beneficios sin tener que pagar el Impuesto de Sociedades. De esta forma, si la Junta General de Accionistas decide que se repartan dividendos, los socios podrán recibir éstos íntegramente, sin ningún tipo de retención fiscal.

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Es el precio de compra y venta (transferencia) de bienes, derechos y servicios entre empresas vinculadas - en particular por parte de empresas multinacionales, que representan por lo menos el 65% del comercio internacional – y que a menudo es manipulado para más o para menos, diferenciándose del precio del mercado practicado por empresas independientes.

Este precio fijado artificialmente tiene como objetivo reducir el pago de impuesto sobre la renta, sobre los beneficios en el país donde los impuestos son más altos mediante la transferencia del beneficio a otro país o paraíso fiscal que no grave la renta o que la grave con una tasa muy baja. Es una forma de planificación fiscal utilizada por las grandes empresas y multinacionales para reducir el pago de impuestos en el mundo.

La empresa A está ubicada en un país donde se gravan los beneficios empresariales con un impuesto del 30 %, mientras que la empresa B está situada en un país donde los beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas pertenecen al mismo propietario. La empresa A vende a la empresa B su producción a precio por debajo del valor real, obteniendo 0 beneficio o incluso pérdidas. La empresa B revende la producción a terceros (empresa C) a precio de mercado y obteniendo un margen muy alto, por los cuales no paga impuestos en su jurisdicción. El resultado es que el propietario de las empresas está obteniendo beneficios de su actividad productiva y comercial sin pagar impuestos en ningún lado.

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SUBCAPITALIZACIÓN (THIN CAPITALIZATION)

Es el resultado de una operación realizada por una empresa inversionista para reducir su propio capital al invertirlo en otra empresa interconectada o filial (o subsidiaria) por medio de préstamos intragrupo.

Normalmente esta empresa se encuentra en un país con baja imposición fiscal, la que luego presta esos recursos a la filial para recibir intereses sobre el préstamo. Con ello la empresa filial tiene un gasto por el pago de intereses, que reduce su base imponible.

Se trata de una operación ficticia o artificial, ya que el capital del inversionista pasó a la subsidiaria y regresa a manos de la propia empresa inversionista en la forma de préstamo con el propósito de reducir el pago de impuesto sobre la renta.

La empresa A ubicada en un paraíso fiscal le concede un préstamo a una empresa vinculada B con sede en un país con tributación del 30%. El préstamo es otorgado bajo condiciones distintas a las del mercado y genera pagos por intereses superiores a los que deberían darse en condiciones normales. Así, la ventaja fiscal se genera por dos lados: por un lado, esta operación puede obtener injustamente una deducción fiscal por el pago de intereses, reduciendo de esta manera la base imponible del Impuesto a la Renta (IR) de la empresa B; y, por otro lado, debido a que los ingresos financieros de estos créditos suelen estar exentos del pago de impuestos, esto significaría la fuga de capitales hacia la empresa A ubicada en la jurisdicción de baja o nula tributación sin pagar ningún tipo de gravamen.

BEPS

BEPS son las siglas en inglés para “Erosión de la base imponible y traslado de ganancias” (Base Erosion and Profit Shifting) que identifica al proyecto del G-20, bajo la dirección de la OCDE (Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo), creado para hacer frente a estas prácticas y sobre el cual se diseñó un Plan de Acción que consta de 15 acciones.

Este acrónimo es un término técnico-tributario que se emplea para referirse a las prácticas nocivas que utilizan las grandes empresas para reducir su pago de impuestos mediante distorsiones en las leyes nacionales tributarias y/o normas internacionales en uso, o mediante incentivos o privilegios fiscales procedentes de terceros países.

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INFORME PAÍS POR PAÍS (COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING)

Se trata de un modelo que forma parte del Plan de Acción BEPS a través del cual las empresas multinacionales deberían proporcionar información a las autoridades fiscales sobre la asignación de su renta mundial, la actividad económica y los impuestos pagados, país por país.

El objetivo es asegurar que los beneficios se graven en el país donde se generaron las actividades económicas, evitando así la transferencia de los beneficios a los paraísos fiscales y la reducción del pago de impuestos.

El reporte, el cual debe empezar a presentarse desde el año 2017, requiere que las empresas multinacionales proporcionen anualmente información por cada país en donde llevan a cabo negocios, tales como: el valor de su facturación, impuestos pagados o por pagar, ganancias antes de pago de impuestos o pérdidas calculadas, el número de empleados, el capital y las utilidades acumuladas, los activos tangibles e intangibles de cada país. El informe también exige a la empresa identificar cada entidad del grupo económico al que pertenece y su jurisdicción fiscal, e informar de las actividades comerciales llevadas a cabo por cada empresa que pertenece al grupo económico.

Algunos países ya están adecuando sus normas a la presentación de los reportes, según los formatos elaborados por la OECD a ser utilizados (ver formato en anexo).

BENEFICIARIO EFECTIVO (BENEFICIAL OWNERSHIP)

Es el beneficiario real o usufructuario de un ingreso proveniente de un bien o una propiedad. En otras palabras, es la persona que disfruta de los beneficios de una propiedad o de dinero, incluso si el título está a nombre de otra persona, empresa, fundación u otra entidad. Se podría decir que es cualquier persona o grupo de personas que, directa o indirectamente, o por medio de terceros, tiene el poder de decidir o influir sobre las transacciones dentro de una empresa, fundación, sociedad o entidad, por el hecho de ser su verdadero dueño.

Identificar al beneficiario real de una renta o al verdadero dueño de una fortuna, de bienes o de propiedades, es uno de los principales desafíos que enfrentan los gobiernos a nivel mundial en la actualidad. Esto se debe a que muchas personas o empresas esconden sus fortunas o activos en paraísos fiscales creando empresas en nombre de otros o empresas ficticias, así como fundaciones y fideicomisos, cuyos beneficiarios de los ingresos son los verdaderos dueños de los recursos. El objetivo de “jugar a las escondidas” es evitar el pago de impuestos en el país de origen del dinero y, muchas veces, también ocultar la fuente de los recursos obtenidos ilegalmente.

El secreto proporcionado por los paraísos fiscales afecta directamente a la Justicia Fiscal, ya que no permite saber el nombre del verdadero propietario de los fondos depositados/ocultos en estos, de manera que el país de origen del dinero no puede descubrir ni cobrar los impuestos sobre esas fortunas escondidas. Por lo tanto, existe una presión de la sociedad civil internacional para transparentar la información sobre la propiedad de estas entidades y conozcan quién realmente las controla y dirige.

Una organización o persona crea un verdadero laberinto compuesto por varias capas de sociedades matrices, sociedades filiales y otros tipos de vehículos, al mismo estilo de las muñecas rusas “Matrioska”, las que tienen sede en diferentes países y a menudo carecen de una actividad real, e incluso son utilizados para el blanqueo de dinero de procedencia ilícita.

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PARAÍSOS O GUARIDAS FISCALES

Paraíso fiscal es un país o una jurisdicción con sistemas judiciales autónomos, es decir, tiene sus propias leyes, ofrece condiciones muy ventajosas para la aplicación de los fondos extranjeros de origen desconocido.

Estas condiciones son, básicamente, el secreto fiscal y sobre todo el secreto de las empresas, además de una baja o nula tributación por los ingresos. Las empresas con sede en paraísos fiscales normalmente no están obligadas por las leyes de estos lugares, a mantener un registro contable, de conformidad con las normas internacionalmente aceptadas.

Los paraísos fiscales funcionan como una especie de “almacén financiero”, donde los recursos son depositados provenientes de actividades económicas que involucran a uno o más países con sistemas jurídicos y fiscales que no pueden ser considerados paraísos fiscales. Es decir, los recursos que circulan en un paraíso fiscal siempre provienen de la economía real.

No existe una relación directa y necesaria entre los recursos invertidos en un paraíso fiscal y las actividades ilegales o delictivas. Sin embargo, el secreto casi absoluto y la tributación demasiado baja o nula hacen que una parte muy significativa de todo el dinero sucio a nivel internacional busque estos lugares para “esconderse”. Por lo tanto, el paraíso fiscal opera con varios mecanismos que hacen que sea casi imposible rastrear los fondos de las actividades ilícitas.

No existe un consenso entre las instancias oficiales sobre qué países o territorios son considerados paraísos fiscales, aunque en los listados de organismos como la OCDE y la Unión Europea no aparezcan países que tradicionalmente han tenido todos los elementos para ser considerados como paraísos fiscales. En los análisis realizados desde la sociedad civil, son países como Suiza, Luxemburgo, Holanda, Irlanda y Singapur, los que ocupan los primeros lugares en cuanto a opacidad y bajas tasas de tributación. En Latinoamérica destacan Panamá y las caribeñas Islas Bermudas e Islas Caimán.

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EMPRESA O SOCIEDAD OFFSHORE

Una sociedad offshore es una empresa cuya característica principal es que están registradas en un país o territorio, que suelen ser paraísos fiscales, en el que no realizan ninguna actividad económica para beneficiarse de las ventajas fiscales que éstos ofrecen. Las personas extranjeras que controlan la sociedad utilizan el paraíso fiscal como domicilio legal para disfrutar de la opacidad comercial y mercantil, así como las bajas o nulas tasas de tributación.

Respecto a estas últimas, los tributos que pueden evitarse con una sociedad offshore se encuentran el impuesto a la renta, de sucesiones, el del patrimonio, o al consumo. Los costos de implementar una offshore se reducen a una cuota de registro, que los sitios especializados cifran entre 200 y 600 dólares al año, además de un pago por la constitución que tampoco suele exceder de los 1,000 dólares.

Belice, un país del Caribe, ofrece ciertas ventajas: «No pagará ningún tipo de impuesto al gobierno de Belice, incluyendo el Sello de aduana, y el único pago será una tasa anual mantenimiento de la compañía que será de 595 euros, fácil y rápida constitución de la sociedad, en 24 horas podríamos tener su corporación. No hay que registrar cuentas, las cuentas no son auditadas, no hay registro público del accionista».

FONDOS DE IDA Y VUELTA (ROUNDTRIPPING)

En el ámbito financiero y fiscal, esta expresión se utiliza para indicar una operación de transferencia de dinero al extranjero y su retorno al país de origen, es decir, el dinero hace un viaje de ida y vuelta al exterior. El objetivo de este tipo de operaciones es generalmente evitar el pago de impuestos (elusión fiscal) o evadir impuestos (evasión fiscal) y, muchas veces, con el propósito de lavado de dinero.

También se puede llamar “round-tripping” a las operaciones de lavado de dinero, cuando el recurso se obtiene por medio de una actividad ilícita, o de evasión de tributos. En este caso, el dinero sale del país a través de varios canales, como sobreprecios, empresas de fachada en el extranjero, pago de servicios ficticios y así sucesivamente. Luego de pasar por las diferentes etapas de lavado, el dinero regresa al país de origen bajo diferentes formas, como una inversión de empresa extranjera o un préstamo extranjero, completando así el viaje de regreso del dinero.

Un caso muy común es cuando una sociedad residente en el país “X” envía

dinero a otro país - un paraíso fiscal - donde se crea una empresa “Y” (filial o

subsidiaria) que, como extranjero, invierte el dinero en el mercado financiero o

de acciones en el país de origen “X” (el dinero regresa al país de donde salió),

en el que, como la mayoría de los países no gravan los ingresos extranjeros,

no paga el impuesto sobre la renta por las ganancias. Para las autoridades del

país “X”, “Y” aparece como un inversionista extranjero y, por lo tanto, no pagan

impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos en los mercados financieros

y de valores en el país “X”. Y como la empresa “Y” se encuentra en un paraíso

fiscal (por ejemplo, Suiza, Islas Caimán, Singapur, etc.), que por lo general no

grava los ingresos o cobra tasas muy bajas de impuesto sobre la renta, termina

por no pagar impuestos. En otras palabras, los ingresos de inversión están libres

del pago de impuestos, una condición llamada “doble no imposición”.

x

y

empresa x

empresa Y

$$

$$$$

$$

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IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

La tasa o impuesto sobre las transacciones financieras - ITF es una campaña internacional para la creación de un impuesto/tasa sobre las transacciones financieras internacionales - incluyendo las que involucran cambio de divisas, acciones y derivados en mercados de especulación.

La idea original parte de la propuesta del economista James Tobin, quien plantea en los años 70s la aplicación de un impuesto para frenar la volatilidad de los mercados financieros. Esta propuesta es retomada por la sociedad civil global y se constituye desde hace más de 20 años en una plataforma de lucha, denominada ATTAC (por sus siglas en francés), con dos objetivos principales: la regulación de los flujos financieros internacionales y la recaudación de recursos para hacer frente a los problemas globales.

Incluso con tasas de ITF inferiores al 1%, estas incidirán en un volumen extremadamente grande de recursos ya que los mercados financieros mueven billones de dólares al día. El monto recaudado podría llegar a decenas de miles de millones de dólares al año, lo suficiente para hacer frente a problemas de enorme importancia, que por su naturaleza solo pueden ser resueltos a través de acciones planetarias: la superación de la epidemia del SIDA, las desigualdades de género, el calentamiento global, la erradicación de la pobreza y la promoción de la justicia social, son apenas algunos ejemplos.

La discusión de la implementación de un ITF ha estado en la agenda de algunos políticos y tomadores de decisión. En el año 2017 Francia lanzó nuevamente la propuesta de la implementación de un ITF en la Unión Europea, aunque aún no existe el consenso en todos los integrantes del bloque. A pesar de que este impuesto ya es aplicado en muchos países y se resaltó en varias oportunidades la necesidad de su aplicación en el marco de las crisis financieras, aún está muy lejos de que se llegue a un acuerdo de hacerlo a escala global.

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

El movimiento para la celebración de tratados internacionales que eviten la doble imposición comenzó desde inicios del siglo pasado, después de la primera Guerra Mundial, pero no fue hasta después de la segunda guerra mundial que se intensificó la firma de estos acuerdos, debido principalmente al proceso de globalización y a la consiguiente intensificación de las relaciones comerciales entre las personas y las empresas ubicadas en distintos lugares.

Estos tratados internacionales estaban destinados a eliminar o reducir la doble imposición y la evasión fiscal (doble no imposición) que puede sufrir/incurrir una organización o un individuo que tiene o desarrolla actividades comerciales en dos Estados diferentes. Los tratados fiscales también pueden incluso tener como objetivo disciplinario la cooperación administrativa entre Estados en materia fiscal y son, por regla general, bilaterales.

Los tratados fiscales son el resultado de las negociaciones bilaterales sobre la base de convenciones tipo, que se limitan a elaborar un modelo que las partes deberán seguir, como es el caso de la Convención modelo de la OCDE y de la ONU. La principal diferencia entre los dos modelos es que el primero defiende el principio de residencia, que otorga más poder de tributación al país de residencia del productor del bien o servicio, generalmente un país desarrollado; mientras que el segundo sigue el principio de la fuente, que a su vez, favorece el país donde se produjeron las ganancias, por lo general un país en desarrollo.

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Muchos de nuestros países tienen economías basadas en sectores primarios y son mayormente extractivos, en actividades como: minería, hidrocarburos, pesca, madera, agro, etc.

Es muy común la firma de estos convenios entre un país desarrollado y uno en desarrollo. Los países desarrollados, que tienen muchas inversiones en el exterior, adoptan el principio de residencia de modo que los beneficios obtenidos en el extranjero se gravan en el momento de su internalización en su país. Por otra parte, los países en desarrollo tratan de negociar la prevalencia del principio de la fuente para que los ingresos obtenidos por las inversiones en el exterior, beneficios de las corporaciones multinacionales o intereses por préstamos, por ejemplo, se graven en el país como a cualquier ciudadano. Sin embargo, son muy pocas las probabilidades de que un país pequeño pueda imponer sus condiciones a un país rico, por lo que generalmente son los países en desarrollo los que terminan estando en desventaja y estos acuerdos se convierten en instrumentos para la “No tributación” en ninguno de los dos países.

ACTIVIDAD EXTRACTIVA

Las actividades extractivas son aquellas actividades económicas que toman determinada materia prima del ambiente, sin intervenir en su formación ni elaboración.

Estas actividades pueden ser:

EXTRACTIVAS DE RECURSOS RENOVABLES:

Su objetivo son los recursos que pueden volver a crecer naturalmente sin agotarse. Por ejemplo, la caza o la pesca. Es importante distinguirla de la ganadería o la agricultura, ya que estas últimas se encargan de garantizar la continuidad del recurso, a través de la plantación o la crianza. Actualmente, debido a la superpoblación y la sobre-utilización de recursos naturales, quedan pocas actividades extractivas que sean realmente renovables, ya que la tasa de reproducción debe ser naturalmente mayor a la tasa de consumo.

EXTRACTIVAS DE RECURSOS NO RENOVABLES:

Son aquellas que obtienen recursos que no pueden volver a crearse, o que pueden fabricarse a una velocidad significativamente menor a la que se consumen.

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EMPRESA TRANSNACIONAL

Una empresa multinacional o transnacional es aquella que fue creada y registrada en un país, pero que cuenta con filiales en todo el mundo; es decir que se encuentran en otros países y realizan sus actividades mercantiles no solo de venta y compra, sino también a la fabricación en los países donde se han establecido.

Actúan con una estrategia global desde su administración central que está generalmente en un sólo país, para obtener el mayor margen de beneficios; compran las materias primas donde les resulta más barato; instalan sus fábricas en los lugares más favorables, y venden sus productos casi en cualquier punto de la Tierra.

Existen compañías transnacionales de diversos orígenes y en casi todos los sectores de la economía, tales como: Apple, Samsung, Walmart Stores, General Electric, Exxon-Mobil, HSBC Holdings, AT&T,

Petrobras, McDonald’s, Allianz, Monsanto.

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1.2. Dependencia de la actividad extractiva

La excesiva dependencia de la región respecto a las inversiones en el campo extractivo con participación principalmente de Inversión Extranjera Directa (IED), ha puesto a nuestros países en un alto grado de vulnerabilidad respecto a los ingresos fiscales que se puedan obtener de estas actividades debido a la volatilidad de los precios internacionales de las materias primas.

Los ingresos públicos derivados de la explotación de recursos naturales no renovables desempeñan un papel importante en el financiamiento de los gastos del gobierno en varios países de América Latina y el Caribe. Durante el período 2005-2008, periodo de auge de los precios, estos ingresos representaron en promedio más del 25% de los ingresos públicos totales en países como: Bolivia (29.7%), Chile (28.1%), Ecuador (29.1%), México (38.7%), Surinam (22.0%), y en algunos casos más del 50%: Trinidad y Tobago (51.3%) y Venezuela (50.6%)1.

Sin embargo, la caída de los precios internacionales en épocas de crisis tiene un impacto directo sobre las economías, viéndose afectados los ingresos provenientes de los recursos naturales, especialmente de la minería y los hidrocarburos, como se puede observar en el gráfico.

América Latina y el Caribe: ingresos provenientes de recursos naturales no renovables, 2000 - 2016 (En porcentajes del PIB)

Fuente: CEPAL, Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2017

Junto con ello, la competencia por el otorgamiento de mejores condiciones en materia de impuestos para atraer la inversión, ha dado como resultado, un sistema tributario sumamente desigual que proporciona a las grandes corporaciones -en la mayoría de los casos con sedes administrativas en paraísos fiscales-, demasiadas facilidades para no pagar la proporción justa de impuestos que les corresponde.

Esto, gracias a la aplicación de beneficios tributarios, convenios de estabilidad jurídica, la libre movilidad de capitales y demás tratos especiales, acompañados además de la poca exigencia de transparencia y rendición de cuentas.

1 Domestic resource mobilization in Latin America and the Caribbean: fiscal policy challenges. (Michael Hanni, Daniel

Titelman, 2017)

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS O FISCALES

Se puede definir como una concesión o dispensa legal de no pagar tributos al Estado y se pueden clasificar dependiendo de su alcance o finalidad, pudiendo ser totales o parciales, objetivas y subjetivas, transitorias y permanentes, absolutas o condicionales. Estos se pueden conceder mediante ley o contratos, y generalmente están justificadas con la finalidad de que atraigan la inversión de nuevos capitales para el fomento de la economía nacional y generar las condiciones para situaciones de interés social.

CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA

Son instrumentos promotores de inversión, que se materializan a través de la suscripción de contratos firmados con el Estado, a través de los cuales se estabilizan garantías aplicables a los inversionistas o las empresas receptoras, según corresponda, por un periodo de tiempo determinado. Dichos convenios sólo pueden ser modificados con el consentimiento de ambas partes.

LIBRE MOVILIDAD DE CAPITALES Es una situación que se caracteriza por la ausencia de barreras de ningún tipo para que los agentes económicos puedan llevar fondos entre los países. Las barreras podrían ser impositivas, legales, físicas, entre otras. En una situación de perfecta movilidad de capitales, los fondos van hacia los países con rendimientos mayores, vale decir, si la tasa de interés en un país es superior al resto del mundo, inmediatamente van fondos hacia ese país para aprovechar ese diferencial de rendimiento.

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1.3. Política de atracción de inversiones: ¿Desregulación financiera, para favorecer al sector privado o para generar desarrollo?

En América Latina, las recomendaciones de instituciones como el Banco Mundial (BM) o el Fondo Monetario Internacional (FMI), generaron reformas en los marcos legales para dar una serie de ventajas a las inversiones que se asentaban en sectores de importancia para las economías, particularmente en las actividades de extracción de recursos naturales. Estas reformas estaban dirigidas, entre otros temas, al ámbito tributario con la idea de que era necesario aplicar una serie de beneficios fiscales para atraer los capitales a nuestros países, al mismo tiempo que se desregulaba la cuenta financiera y el Estado se despojaba de las empresas públicas.

En ese contexto de desregulación, fue ganando importancia el comportamiento especulativo de los capitales al tratar de buscar las mayores ganancias, a partir de los negocios realizados en todos los sectores, incluyendo las materias primas, sobre las cuales se empezaron a crear instrumentos financieros netamente especulativos y sin ningún control. Los paraísos o guaridas fiscales se fueron convirtiendo en los centros financieros intermediarios para que las empresas canalicen sus capitales de inversión desde sus casas matrices hacia los países donde entraban las inversiones y desde donde remitían sus utilidades.

COMPORTAMIENTO ESPECULATIVO

E INSTRUMENTOS FINANCIEROS

La especulación se define como el conjunto de operaciones comerciales o financieras destinadas a obtener un beneficio económico, basándonos exclusivamente en las variaciones de precios en el tiempo. Esta definición incluiría dentro de la especulación a cualquier inversión, ya sea realizada en activos materiales, inmateriales o activos financieros, pero se acuerda definir como especulación a las inversiones que se realizan sin tener ningún tipo de control sobre la gestión de los activos en los que se realiza la inversión.

La especulación puede en principio afectar a cualquier inversión y son particularmente comunes en los mercados de acciones, bonos, derivados, materias primas, monedas, obras de arte, objetos de colección, inmuebles, etc.

Un instrumento financiero o producto financiero puede ser efectivo, el derecho de propiedad en una entidad, o un derecho contractual de recibir o entregar, efectivo u otro instrumento financiero.

Los instrumentos financieros se pueden clasificar por la forma en función de si son instrumentos en efectivo o instrumentos derivados:

- LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE EFECTIVO son instrumentos financieros cuyo valor se determina directamente por los mercados. Se pueden dividir en valores, que son fácilmente transferibles u otros instrumentos comerciales como los préstamos y depósitos, en tanto prestatario y el prestamista tiene que ponerse de acuerdo sobre una transferencia.

- LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS son instrumentos financieros que derivan su valor del valor y las características de uno o más activos subyacentes. Se pueden dividir en derivados que cotizan en bolsa y derivados (OTC) por fuera del mercado.

La política de atracción de inversiones se ha enfocado en lograr que llegue la mayor cantidad de dinero a nuestros países. Esto, por medio de una política que empezó a implementarse con mayor fuerza en la década de los 90 en el marco de las políticas neoliberales del Consenso de Washington, que otorgaba incentivos o privilegios a través de una serie de privilegios fiscales, que se otorgaron por medio de la modificación de los marcos legales, así como por la firma de contratos específicos (ver cuadro anexo).

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La constante en Latinoamérica es que la política de atracción de inversiones se traduzca en un conjunto de normas fiscales que otorgan ventajas tributarias a las empresas transnacionales en los aportes al fisco, entre las que tenemos:

Beneficios directos por medio de exenciones y reducciones a las tasas impositivas a la renta, regalías, IVA, aranceles, etc.: la exención se da cuando alguna actividad o persona es liberada de la carga económica que habría de corresponderles por aplicación estricta de las normas impositivas. Son supuestos en los que a pesar de realizarse el hecho imponible no nace la obligación de contribuir.

Depreciación acelerada de activos: método de Depreciación según el cual el Costo del Activo se cancela más rápidamente que de acuerdo con el método de línea recta, lo cual además permite reducir el pago de Impuestos en los primeros años de vida de un Activo.

Deducciones: permiten que los contribuyentes puedan substraer algunos gastos de sus ingresos y así reducir su factura fiscal total. En otras palabras, estos gastos reducen el monto de su ingreso bruto anual para que pague menos impuestos.

Zonas francas, régimen de maquila: son regímenes en un territorio delimitado o dirigidos a una actividad específica que permite gozar a los exportadores de algunos beneficios tributarios, como la exención del pago de derechos de importación de mercancías, así como exoneraciones de algunos impuestos o una diferente regulación de estos.

Las exoneraciones temporales de impuestos constituyen una de las formas más comunes de incentivos o privilegios fiscales a la inversión, donde se exime a las empresas del pago del impuesto a la renta durante un período determinado.

[ ejemplo ]

Por ejemplo, según la CEPAL2, el 55% de los países en desarrollo cuentan con exenciones tributarias mientras que en los países de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) el porcentaje de países que utilizan estos beneficios sólo llega al 20%.

En un análisis realizado para países seleccionados en América Latina, donde se comparan las normas y los informes de los gastos tributarios de cada país, se puede determinar la existencia de 337 incentivos o privilegios en total, de los cuales 256 corresponden a exenciones, las que son aplicadas en muchos países, siendo el impuesto a la renta el más afectado por este incentivo o privilegio, alcanzando un número de 1023.

Por otro lado, algunos de los principales mecanismos de protección de inversiones que se han implementado en LA desde los años noventa son:

a. La inclusión del principio de Trato Nacional a los inversionistas extranjeros en las Constituciones Políticas, que fija –a nivel constitucional– la obligación de tratar a los inversionistas extranjeros igual que a los nacionales limitando la capacidad estatal de desarrollar mecanismos de incentivo a sectores estratégicos nacionales;

2 CEPAL - Serie Macroeconomía del desarrollo Nº 77 - Inversión, incentivos fiscales y gastos tributarios en América Latina.3 CEPAL - Serie Macroeconomía del desarrollo N° 130 - Política tributaria para mejorar la inversión y el crecimiento en América Latina.

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50

60

55%PAÍSES EN

DESARROLLO

20%PAÍSES DE LA OCDE

EXENCIONES TRIBUTARIAS

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b. La firma de Contratos de Estabilidad Tributaria para los Inversionistas.

c. La suscripción de los llamados Acuerdos o Tratados Bilaterales de Inversiones (TBI).

d. La firma de los TLC con sus respectivos capítulos de protección de inversiones.

Esta sucesión de mecanismos ha ido consolidando un nuevo marco para la protección de los inversionistas extranjeros en la región, haciéndolo un destino privilegiado para la atracción de inversiones, a costa de una significativa limitación para la aplicación de regulaciones nacionales.

Las prohibiciones a los controles de capitales en los TBI y TLC coadyuvan a facilitar la fuga ilícita de capitales escapando a todo control en el país de origen y receptor mediante varios métodos, que no se registran en las cuentas nacionales o las cifras de la balanza de pagos, como la adulteración de los precios comerciales, los movimientos de grandes cantidades de efectivo, las transferencias opacas, el contrabando, etc. Un ejemplo de ello es México que bajo el TLCAN4 se ha convertido en uno de los países con más salidas de flujos ilícitos del mundo.

Los tratados de libre comercio, como el de Estados Unidos y la UE, son en buena medida acuerdos de protección a la inversión que tienen como propósito fundamental hacer irreversibles las políticas neoliberales dictadas por las trasnacionales. Para alterarlas habría que denunciar el tratado, situación viable pero que requeriría de una voluntad política impensable bajo el actual sistema económico y político.

4 Tratado de Libre Comercio de América del Norte. Comprende México, Estados Unidos y Canadá y fue firmado en la década de los noventa, a fines del siglo XX.

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1.4. Impactos en lo económico y lo social

La gran inversión ha estado prácticamente subsidiada por el Estado para desarrollar actividades que han generado más daño que beneficios, incrementando la regresividad de nuestro sistema tributario debido a que la carga fiscal es trasladada a la población con menores ingresos.

El monto resultante de esta renuncia de cobro de impuestos que está dispuesto a asumir el estado es lo que se llama “gasto tributario”, y los incentivos a la inversión vienen a constituir un componente de dicho gasto, por lo que es importante conocer cuál es el impacto en la recaudación. Las cifras disponibles respecto al gasto tributario total en la región, nos dice que en promedio estos representan el 4.6% del PIB para los países de América Latina, siendo los relacionados al IVA y al IRPJ los que más costaron alrededor del año 20125.

Una de las consecuencias más criticadas de la aplicación de beneficios tributarios con la finalidad de atraer inversiones, es la caída generalizada de las tasas aplicadas sobre las ganancias y las rentas de las personas y empresas. Esta reducción deliberada de las tasas impositivas por parte de los decisores en materia tributaria, es lo que se conoce como carrera a la baja, definida como la competencia entre países por otorgar los mayores beneficios posibles a los inversionistas.

En Latinoamérica, las cifras presentadas por el CIAT6 señalan que las tasas promedio aplicadas sobre la renta (ISR) para las personas jurídicas han caído de un 44% a mediados de los 80s a un 26.8% en la actualidad, mostrando que las empresas ahora deben destinar un 40% menos de sus utilidades para el pago de impuestos de lo que hacían tres décadas atrás. Lo mismo ha venido ocurriendo con el ISR para las personas naturales, cuyas tasas promedio cayeron de 49.5% a un 27.4% en el mismo periodo.

América Latina: evolución de las tasas impositivas

Fuente: CIAT

5 https://www.ciat.org/gastos-tributarios/ 6 Tendencias de la tributación de América Latina en los últimos 50 años. CIAT, 2016.

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Según datos de la CEPAL7, la evasión de impuestos sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la renta personal y corporativa, le cuesta a América Latina y el Caribe más de 340 mil millones de dólares al año, es decir, 6.7% del PIB. Muchos de estos recursos van a paraísos fiscales, escondiendo grandes cantidades de capital que deberían invertirse en mejorar la calidad de vida de la ciudadanía.

La CEPAL también señala que en los países en desarrollo la carga impositiva para las empresas multinacionales es la mitad de la que soportan las empresas nacionales, debido a los incentivos tributarios y otras concesiones “generosas”. Eso provoca que “los sistemas tributarios de América Latina son seis veces menos efectivos que los europeos en lo referente a la redistribución de la riqueza y la reducción de la desigualdad”.

En la región, el impuesto sobre la renta de las personas físicas logra en promedio una reducción de la desigualdad de un 2.1 por ciento, cálculo medido por el coeficiente de Gini, mientras que en 27 países de la Unión Europea la reducción es del 11.6 por ciento. Este resultado se debe principalmente al bajo nivel de tasas impositivas efectivas en América Latina.

Gran parte de esta riqueza se mantiene en el extranjero, en paraísos fiscales, lo que significa que una porción muy significativa de los beneficios del crecimiento de América Latina está siendo acaparada por un pequeño número de personas muy ricas, a costa de los pobres y de la clase media. América Latina, a pesar de la riqueza de sus recursos y su posición entre los principales productores del mundo, no está́ conservando todos los beneficios de su comercio de productos básicos, porque los productos se trasladan artificialmente a países intermedios con bajos niveles de impuestos. En este sentido, los flujos financieros ilícitos derivados del comercio internacional constituyen también una fuente considerable de pérdidas de recursos tributarios.

La CEPAL estima que las salidas de recursos derivados de la manipulación de precios del comercio internacional- representaron el 1.8% del PIB regional (765 mil millones de dólares) en el período acumulado de 2004 a 2013. Dos tercios de esta cifra se deben a la sobrefacturación de las importaciones y un tercio a la subfacturación de las exportaciones.

En el ámbito social, la pobreza y exclusión se mantienen en la región a pesar de los grandes niveles de inversión obtenidos. La pobreza monetaria se vio disminuida en épocas de auge, pero existe la amenaza constante de perder lo avanzado. Tal como se observa en el gráfico, en los dos últimos años de la serie, 2014 y 2015, los niveles de pobreza e indigencia han venido creciendo, tanto en porcentaje como en números absolutos.

América Latina y el Caribe: pobreza e indigencia

Fuente: CEPAL

7 Estudio Económico de América Latina y el Caribe 2016 (CEPAL, 2016).

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Según la CEPAL8, aproximadamente 175 millones de personas viven en situación de pobreza en América Latina, lo que representa una tasa de pobreza de 29,2 por ciento de los habitantes de la región, mientras que la tasa de indigencia es del 12,4 por ciento (75 millones de personas).

Por otro lado, la distribución de los recursos no ha mejorado, por el contrario, la concentración de la riqueza se ha agravado en América Latina. Aunque la región ha mostrado avances en la distribución del ingreso, pasando de tener un coeficiente de Gini de 0.55 en el 2002 a uno de 0.47 en 2015, aún se mantienen las brechas económicas y sociales que no permiten una distribución equitativa de la riqueza. Según datos de OXFAM9, solo 32 personas acumulan el equivalente a la misma riqueza que poseen 300 millones de personas (el 50% más de pobre) de la región. Además, en América Latina el 10% de los ricos solo tributa el 5.4%.

8 Panorama Social de América Latina 2016, (CEPAL, 2017)9 Desterrados: tierra, poder y desigualdad en América Latina (Oxfam, 2016)

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SEGUNDA SECCIÓN:

INCENTIVOS O PRIVILEGIOS FISCALES Y EL FRAUDE TRIBUTARIO

2.1. Privilegios tributarios y fraude

Los beneficios tributarios, según como sean diseñados y aplicados, pueden afectar la progresividad del sistema impositivo de una economía de forma positiva o negativa. En el caso de los incentivos o privilegios a la inversión es más probable que el impacto sea negativo, debido a la mayor concentración de la renta del capital en los sectores de altos ingresos, por lo que el costo de producir mayor regresividad debería ser cuidadosamente evaluado.

Las excesivas ventajas tributarias otorgadas a los sectores extractivos tienen un impacto directo sobre los ingresos fiscales de los Estados, lo que incide en una clara diferencia entre las tasas nominales y las tasas reales que son aplicadas efectivamente. Este es el caso del impuesto a la renta, en que al contrastar las tasas nominales establecidas en el régimen tributario con las que efectivamente termina pagando cada sector de la economía se puede concluir que esto refleja la poca participación del Estado en las ganancias de las empresas.

El estudio titulado “Minería en Colombia: Fundamentos para superar el modelo extractivista”, dirigido por el economista Luis Jorge Garay, revela que Colombia, junto con Perú y Chile, son los países de América Latina con más bajos ingresos fiscales derivados del impuesto a la renta y de las regalías del sector de la minería e hidrocarburos. La participación del Estado en las rentas de estos sectores en las últimas dos décadas es de solo 16 centavos por cada dólar aportado al PIB por la minería y los hidrocarburos debido a la aplicación de deducciones, exenciones y descuentos en los impuestos.

La propia OCDE señala que los incentivos (privilegios) fiscales socavan los ingresos de los Estados y no han servido de mucho para atraer la inversión. Los ingresos fiscales sacrificados como resultado de estos privilegios oscilaron entre 9.5% y 16% del PIB por año en la Unión Monetaria del Caribe Oriental, mientras que el efecto de los regímenes de incentivos (privilegios) fiscales sobre la inversión extranjera directa ha sido muy modesto (OCDE, 2014).

De hecho, los privilegios tributarios constituyen uno de los factores menos relevantes para los inversores al momento de tomar la decisión sobre llevar a cabo algún negocio (UNIDO, 2011). Encuestas recientes sobre los factores que motivan a los inversionistas muestran que más del 90% de los inversores habría invertido incluso si los incentivos no se hubieran proporcionado (James, 2013).

Los incentivos o privilegios fiscales no solo permiten a las empresas extranjeras evitar impuestos, sino que pueden dar lugar actividades de evasión fiscal para las empresas nacionales, mediante la redenominación de las inversiones domésticas como inversión extranjera directa, la ida y vuelta de fondos (round-tripping), o vendiendo empresas a filiales disfrazadas de nuevos inversores con miras a acogerse a una moratoria fiscal que solo se otorga a nuevos inversores (double-dipping).

En ese sentido, es importante destacar que de acuerdo al origen de los capitales -tradicionalmente provenientes de los Estados Unidos y la Unión Europea, y más recientemente China-, en los últimos años vienen teniendo mayor importancia las inversiones provenientes de la propia región y en particular de países que son caracterizados como paraísos fiscales, entre ellos: Panamá, Bermudas, Anguilla, Islas Caimán, Barbados e Islas Vírgenes Británicas (CEPAL, 2016)10. Esto se presenta como un riesgo para los países receptores dado que estos territorios son utilizados para canalizar inversiones desde economías del Norte aprovechando las bajas tasas impositivas y el secretismo financiero, lo que además permite las prácticas de evasión y elusión.

10 https://www.cepal.org/es/articulos/2016-paraisos-fiscales-financiamiento-la-agenda-2030

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2.2. Mecanismos que usan las transnacionales extractivas para eludir impuestos: el caso de la banana

Las diversas investigaciones realizadas en torno a grandes empresas transnacionales y su comportamiento fiscal han dado como resultado un cuestionamiento generalizado debido a los muy bajos niveles de impuestos que estas pagan haciendo uso de las paraísos o guaridas fiscales.

Estos niveles escandalosos de elusión tributaria son posibles gracias a las operaciones que realizan las empresas vinculadas dentro de un mismo grupo, sea a través de la manipulación de precios de transferencia por la compra venta de bienes y servicios o por medio de préstamos intra-firma, permitiendo de esta forma incrementar los costos en una jurisdicción determinada para pagar menos impuestos y trasladar estos beneficios hacia otra con baja o nula tasa impositiva.

El problema radica en la falta de información transparente sobre las operaciones de las Empresas Trans-Nacionales (ETN), las que utilizan gran cantidad de recursos -por medio de asesorías legales y contables- para explotar los vacíos en las leyes fiscales nacionales e internacionales para trasladar las ganancias de un país a otro, a menudo a través de paraísos fiscales (o jurisdicciones secretas), con el objetivo final de reducir o eliminar los impuestos que pagan al estado.

El escándalo desatado por la revelación de los LuxLeaks sacó a la luz pública por primera vez los acuerdos firmados entre grandes corporaciones y paraísos fiscales, como el de Luxemburgo, para que estas puedan gozar de bajas tasas de impuestos y de secretismo financiero. Luego le siguieron filtraciones similares como los Panamá Papers, los Bahamas Leaks y los Papeles del Paraíso.

Estos destapes permitieron que la sociedad en su conjunto pueda entender los métodos que utilizan las ETN para enviar sus ganancias a una jurisdicción como Luxemburgo, lejos de donde se desarrolló su verdadera actividad económica.

FILTRACIONES MÁS IMPORTANTES

LUXLEAKS, O LUXEMBURGO LEAKS

Es un escándalo financiero que reveló en noviembre de 2014 los detalles de las operaciones secretas de 343 grandes empresas transnacionales para evitar el pago de impuestos. En las operaciones se utilizan maniobras legales llevadas a cabo por expertos fiscales en la planificación fiscal. El escándalo fue revelado por 80 periodistas de 36 países que analizaron los documentos obtenidos por el Consorcio Internacional de Periodistas de Investigación, que muestra que las empresas han ahorrado miles de millones de dólares que se pagarían en impuestos.

PANAMA PAPERS

Filtración informativa de documentos confidenciales de la firma de abogados panameña Mossack Fonseca, a través de una entrega de 2,6 terabytes de información por parte de una fuente no identificada al periódico alemán Süddeutsche Zeitung, que posteriormente compartió con el Consorcio Internacional de Periodistas de Investigación (ICIJ, por sus iniciales en inglés), revelando en el 2016 el ocultamiento de propiedades de empresas, activos, ganancias y evasión tributaria de jefes de Estado y de gobierno, líderes de la política mundial, personas políticamente expuestas y personalidades de las finanzas, negocios, deportes y arte.

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EL CASO DE LA BANANA

The Guardian11: Dole, Chiquita, y Fresh Del Monte, las tres compañías más grandes que controlan dos tercios del comercio global de bananas, generaron $50 mil millones de ventas y 1.4 mil millones de utilidades en los últimos 5 años, pero solo pagaron 200 millones (14%) en impuestos, gracias a la creación de estructuras complejas para mover ganancias a través de subsidiarias hacia centros offshore como las Islas Caimán, Bermudas y las Islas Vírgenes Británicas, para evitar pagar impuestos en los países donde se producen sus bienes, y en aquellos donde se consumen.

Los países en desarrollo son los que más sufren las consecuencias de estas prácticas debido a que no están preparados ni tienen los recursos necesarios para fiscalizar todas estas operaciones. Incluso las Administradoras Tributarias, que están en la capacidad de dirigir su atención hacia las actividades internas de las empresas, enfrentan la poca o nula información disponible, lo que vuelve casi imposible probar la evasión o la elusión fiscal.

Aunque algunas ETN publican sus estados financieros e informan sobre su situación, estos se hacen sobre la base de operaciones globales de todas sus sucursales juntas, lo que elimina cualquier posibilidad de analizar las operaciones de una empresa en un país concreto.

11 http://taxjustice.blogspot.pe/2007/11/tax-justice-goes-bananas.html

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Por otro lado, existe ocultamiento de información sobre quiénes son los verdaderos dueños de empresas y otras formas jurídicas (fundaciones y fideicomisos), lo que es utilizado por criminales para esconder dinero que proviene de actividades por fuera de la ley, es decir, que forma parte de los flujos financieros ilícitos. Una persona puede constituir una empresa a nombre de otra u otras sin ser la verdadera beneficiaria de esta, lo que significa que los embaucadores, los corruptos y los traficantes de armas y de drogas pueden tener también sus empresas, pero sus nombres no aparecen en los documentos formales, lo que les permite crear “empresas anónimas” perfectas para ocultar dinero ilícito.

Las empresas anónimas (también llamadas empresas fantasma o fachada) son entidades usadas para ocultar la identidad del verdadero dueño, es decir, la persona (o grupo de personas) que tiene el control o el beneficio final de la empresa. También se llama a estas personas “beneficiario final” o “beneficiario efectivo”. Las empresas anónimas a menudo tienen pocos o ningún empleado y generalmente no realiza ninguna actividad comercial real. Pueden usarse para ocultar negocios ilegales o para facilitar una actividad ilegal, como la evasión fiscal.

La posibilidad de crear una empresa –con la capacidad de mover dinero, abrir sucursales y actuar como persona jurídica– sin aportar ninguna información sobre el verdadero propietario es un facilitador para el crimen perfecto, siendo los gobiernos parte de esto porque son los responsables de autorizar empresas, bancos, contadores y abogados para ello. La cuestión empeora cuando la que figura como dueña es otra empresa anónima. El resultado es una especie de muñeca rusa que se abre una y otra vez para contener otra muñeca, lo que crea un rompecabezas casi indescifrable para los investigadores.

Ocultar al propietario de una empresa es una gran ayuda para los cerca de un millón de millones de dólares que salen cada año de los países en desarrollo de manera ilegal. Permite a los evasores, a los criminales y a los funcionarios corruptos mover dinero sin detectar, a menudo hacia bancos de Estados Unidos y Europa.

FORMAS MÁS COMUNES DE ELUSIÓN TRIBUTARIA

MANIPULACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Si la fijación del precio difiere del que se hubiese formado en un mercado abierto, competitivo y sin restricciones, implica que el precio permitiría distribuir beneficios entre empresas relacionadas de una manera que podría ser artificialmente favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podría vender a otra más caro o más barato, dependiendo de la locación en la cual un Grupo empresarial tuviese intención estratégica de acumular utilidades, lo cual podría afectar los intereses de recaudación de una determinada administración tributaria.

PRÉSTAMOS INTRAGRUPO

Se trata de operaciones de financiación entre empresas del mismo grupo en condiciones que no se corresponden con las condiciones de mercado (préstamos con interés superior al que hubiera resultado de aplicación de haber mediado tercero independiente) o que generan gastos financieros deducibles.

DESLOCALIZAR INTANGIBLES

El primer paso de este mecanismo es registrar marcas y patentes en paraísos fiscales. El segundo paso es la obligatoriedad de pagar un canon por cada transacción, en cualquier lugar del mundo, canon que puede alcanzar niveles exorbitantes. Así, los beneficios se fugan automáticamente de los países donde se desarrolla la actividad hacia paraísos fiscales.

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TERCERA SECCIÓN:

INCIDENCIA POLÍTICA DESDE LA SOCIEDAD CIVIL

3.1. Propuestas desde la sociedad civil

Pasar de la competencia perniciosa a la cooperación fiscal

La competencia fiscal entre los países con fines de atracción de inversiones es uno de los temas identificados como prioritarios para la sociedad civil que trabaja los temas de justicia fiscal. Las excesivas ventajas otorgadas a los inversionistas extranjeros en complicidad con las autoridades, coloca a nuestros países en una posición débil frente a las grandes corporaciones, con las que se firman contratos individualizados en un ambiente de muy poca o nula transparencia que no permite conocer los beneficios que gozan estas empresas y mucho menos las pérdidas que sufren nuestros Estados. La situación se agrava si consideramos que tampoco existen mecanismos que permitan el monitoreo y evaluación de si estos privilegios han logrado cumplir con los objetivos planteados que han servido como argumentos para atraer este tipo de inversiones.

De allí la importancia de tomar medidas que permitan que los países cuenten con una política interna de aplicación y otorgamiento de incentivos (privilegios), así como de revisión de la pertinencia de éstos ya existentes. Esto debe ser complementado con una acción coordinada hacia afuera que permita eliminar la competencia a la baja entre países.

La erradicación de los beneficios tributarios sobre las actividades extractivas, por un lado eleva la capacidad de los Estados para hacer frente a las políticas públicas, de promoción de alternativas productivas y generación de recursos para el gasto social, y por otro, si es adoptado de forma regional, sirve para reducir la competencia fiscal entre países por la atracción de inversiones.

Los países deben proceder inmediatamente a eliminar los incentivos (privilegios) y cualquier otro beneficio tributario a las grandes corporaciones, pues la minería, a pesar de ser una actividad de interés para la inversión, no puede convertirse en la principal actividad económica de un país, lo que lleva a la reprimarización de su base productiva y las consecuencias de la maldición de los recursos naturales.

Los Estados deben orientar la explotación de sus Recursos Naturales hacia el desarrollo de actividades sostenibles y permanentes. La concesión de beneficios tributarios a las actividades extractivas, sobre todo cuando están dirigidas especialmente para la exportación, refleja una clara orientación de la política económica a priorizar al sector primario y de provisión de materias primas y no de diversificación productiva.

Partiendo de la premisa de que los privilegios tributarios no tienen razón de ser -y deberían ser solo considerados en la fase de exploración- y son recursos que se gastan innecesariamente ya que benefician inequitativamente a las grandes multinacionales, planteamos12:

• Eliminar los beneficios otorgados en materia de:

o Remesa de utilidades, lo que llevaría a que muchas compañías prefieran reinvertir sus utilidades en el sector y no generaría presión sobre la cuenta corriente de la balanza de pagos.

12 Se han tomado para la discusión también propuestas de otras instituciones, tanto de sociedad civil (Oxfam) como de OCDE.

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o Deducción de regalías ya que estas no deben considerarse como un costo para las empresas, sino que corresponde a una contraprestación soberana por la explotación de unos recursos finitos que pertenecen a la Nación.

o Ganancias extraordinarias, como medida para captar parte de las ganancias extraordinarias obtenidas por las compañías mineras como consecuencia de los altos precios de los insumos en el mercado internacional.

• Considerar otras opciones antes de privilegios y de ser necesarios implementarlos, hacer una evaluación costo-beneficio.

• Marco común para que los países reporten e intercambien información de manera multilateral automática.

• Coordinación regional y global para la armonización de políticas en materia fiscal.

• Hacer públicos los registros de beneficiarios efectivos y las condiciones en que se otorgan los privilegios fiscales para la inversión.

• Llevar a cabo revisiones periódicas de la continuidad de los privilegios fiscales existentes mediante evaluación del grado en el que satisfacen los objetivos fijados.

• Hacer que se pague donde se genera la riqueza (principio fuente).

• Explorar mecanismos de tributación unitaria, de manera que se incluya el reporte contable y financiero de las empresas de matriz y subsidiarias como un conjunto y no como unidades separadas.

Transparencia corporativa: Reporte país por país obligatorio y registro público de beneficiarios efectivos

La sociedad civil que trabaja estos temas –compuesta por organizaciones como la Red de Justicia Fiscal para América Latina y el Caribe, Alianza Global por la Justicia Fiscal, Financial Transparency Coalition, Tax Justice Network, ICRICT, BEPS Monitoring Group, entre otras- ha venido proponiendo soluciones a los problemas generados por la opacidad de la información corporativa, insistiendo en la necesidad de una mayor transparencia de parte de las empresas y de exigir a los gobiernos que la información obtenida sea pública.

Reporte País por País

Una forma de reducir el riesgo que representa para nuestros países las operaciones utilizadas por las grandes empresas para trasladar beneficios hacia territorios con baja o nula tributación, es que las ETN hagan reportes individuales con información financiera básica, tal como ingresos, ganancias, impuestos y cantidad de empleados para cada jurisdicción en la que operan.

Los Reportes País por País (o Country-by-Country Reports) servirían para que las administradoras tributarias tengan la información necesaria para determinar si una empresa ha cumplido con pagar los impuestos que debió haber pagado según los números presentados respecto a la actividad realizada, además de hacer una evaluación comparativa con respecto a lo reportado en otros países.

Pero además, estos informes por país deben ser de carácter público y estar a disposición de los grupos interesados, puesto que servirían además para:

- Brindar información a un amplio espectro de interesados, que fortalecerán sus actividades de seguimiento de las prácticas corruptas, gobernanza y responsabilidad empresarial, pago de impuestos y flujos del comercio mundial.

- Ayudar a los inversores a determinar si las empresas en las que invierten operan bajo regímenes políticamente inestables, en paraísos fiscales, zonas de guerra y otras áreas sensibles o si parece haber riesgos adicionales a partir de una planificación fiscal agresiva que podría inducir a los inversores a cuestionar el manejo de la empresa.

- Permitir a los grupos de interés y a los periodistas de investigación asegurarse de que las ETN paguen su parte de impuestos en los países en los que tienen su negocio, en especial allí donde las autoridades tributarias no tienen la capacidad de dedicar los recursos necesarios a este tipo de investigación.

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Registro del Beneficiario Efectivo

Afrontar el problema del uso de esta figura para esconder y lavar dinero sucio requiere que los países recaben información sobre los beneficiarios finales de las empresas, los fideicomisos y las demás entidades legales –llamadas también vehículos corporativos- registradas en su territorio y publicar esa información en los registros centrales. Si la información sobre los propietarios se encontrara disponible, los investigadores alrededor del mundo, los periodistas y la sociedad civil podrían levantar las capas de los verdaderos dueños que están detrás de la creación de las empresas anónimas.

Contar con la información relativa al propietario legal y el beneficiario efectivo, así como el origen de los bienes y sus actividades, puede dar indicios de las personas físicas que puede ser responsables de una actividad sospechosa, o que pueden tener información relevante para promover una investigación. Esto permite a las autoridades “seguir el dinero” en las investigaciones financieras que involucran cuentas y activos en poder de los vehículos corporativos. La información también puede ayudar a localizar los activos de una persona determinada dentro de una jurisdicción, aunque esto es especialmente difícil cuando se trata de personas legales y entidades jurídicas repartidas en múltiples jurisdicciones.

3.2. ¿Qué avances se han dado desde el ámbito oficial?

Los reclamos por la falta de transparencia en la información corporativa no es algo reciente y la sociedad civil desde hace algunos años ha venido proponiendo soluciones a nivel internacional. Algunas de estas propuestas han sido recogidas por los tomadores de decisión y se están implementando parcialmente, y algunas otras están en la agenda de discusión actual.

Extractive Industry Transparency Initiative (EITI):

Esta Iniciativa nace en el 2003 a raíz de una campaña impulsada por la coalición internacional de organizaciones sociales llamada Publish What You Pay, que logró que algunos países adoptaran la idea de promover que las empresas del sector extractivo transparenten la información y se informe sobre los pagos que hacen las empresas al gobierno y los gobiernos reporten los pagos recibidos. Actualmente son parte de EITI un aproximado de 50 países y gran parte de ellos ya han publicado al menos un reporte sobre los ingresos percibidos por la explotación de recursos naturales. A pesar de considerarse un avance importante en materia de transparencia, la iniciativa EITI es muy limitada debido a que las empresas que se adhieren a EITI lo hacen de forma voluntaria y la información proporcionada es bastante agregada y carece de fiabilidad.

Ley Dodd-Frank: Sección 1504

En julio de 2010 se incorporó la Sección 1504 de la Ley Dodd-Frank a las leyes de los Estados Unidos en lo relativo a la transparencia que exige a las compañías petroleras y mineras registradas en la Securities and Exchange Commission (SEC) informar periódicamente sobre lo que pagan a los gobiernos por los recursos naturales que explotan. En agosto de 2012, según las reglamentaciones finales de la SEC, las compañías deben revelar impuestos, regalías, tarifas, derechos de producción, bonos, dividendos y pagos para mejoras de infraestructura. Se espera que las compañías empiecen a hacer sus reportes a partir del 2015.

Enmienda a las Directivas de la Unión Europea

Siguiendo con la misma idea de la Ley Dodd-Frank de EE.UU., la UE sacó a la luz en 2011 dos propuestas de enmienda a las Directivas de Rendición de Cuentas y Transparencia que incluían un requerimiento para revelar los pagos que las empresas ligadas a actividades extractivas realizaban a los gobiernos. Luego de largo tiempo de discusiones, la ley fue aprobada en 2013, con lo que se exige a las compañías que extraen petróleo, gas, minerales y recursos forestales que reporten sus ingresos y los pagos realizados en los países donde operan. Se espera que en el 2015 los estados miembros de la UE hagan las acciones necesarias para que la legislación incorpore las normas para implementar la publicación de los reportes.

BEPS Acción 13 – Reportes País por País

La iniciativa BEPS del G20/OCDE plantea en su Acción 1313 incrementar los niveles de transparencia de las ETN

13 El paquete de implementación de las acciones se aprobó en junio 2015. Esta acción también incorpora orientaciones relativas a la documentación sobre precios de transferencia que las ETN deben proporcionar a las administraciones tributarias acerca de sus operaciones empresariales y de sus políticas en materia de precios de transferencia en todo el mundo.

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por medio de la implementación de los Reportes País por País, que incluye información concerniente al nivel de ingresos, beneficios antes de impuestos y cuantía del impuesto sobre sociedades anuales en cada una de las jurisdicciones en las que opera. Asimismo, debe hacerse constar el número de empleados, capital aportado, beneficios no distribuidos y activos tangibles, así como la identificación de todas las entidades del grupo que operan en una determinada jurisdicción fiscal e indiquen las actividades económicas que lleva a cabo cada entidad. Los Informes por país empezarían a presentarse a partir del año 2018 ante la jurisdicción de residencia fiscal de la entidad matriz y se compartirá entre las distintas jurisdicciones a través de los mecanismos de intercambio automático de información según lo establecido por Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en materia fiscal, tratados bilaterales o acuerdos de intercambio de información.

España es el primer país europeo en introducir cambios en su legislación para incorporar el requerimiento para que las transnacionales españolas elaboren sus reportes país por país en el marco de las recomendaciones de la iniciativa BEPS.

Elementos para la implementación de los reportes:

Cuándo • Serán presentados para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1 de enero 2016

Alcance

• Todos los grupos de ETN obligados a presentar el reporte

• Exención de los grupos de ETN con ingresos consolidados anuales de menos de 750 millo-nes de euros (este límite será revisado en 2020).

Condiciones

• Confidencialidad

• Consistencia

• Uso apropiado

Transparencia sobre el beneficiario efectivo

El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) viene desarrollando desde 1990 normas para la mejora de la transparencia, de manera que se pueda disuadir y prevenir el uso indebido de vehículos corporativos. Las Recomendaciones del GAFI requieren que los países aseguren que haya información adecuada, precisa y oportuna sobre la propiedad efectiva detrás de las empresas y a la que puedan acceder las autoridades competentes en el momento oportuno.

En diciembre de 2014, la Unión Europea acordó una Directiva Anti Lavado de Dinero actualizada que crearía registros nacionales de información sobre beneficiarios finales a lo largo de la Unión, aunque solo estaría completamente disponible para las autoridades del gobierno. El público en general debe pasar un test de “legítimo interés” para acceder a la información.

El Grupo de los 20 también realizó avances en la Cumbre de Brisbane de noviembre de 2014, reconociendo la importancia de recabar información sobre los beneficiarios finales en sus Principios de Alto Nivel sobre Transparencia del Beneficiario Final. Desafortunadamente, los líderes no reconocieron que la información debería ser pública.

Algunas iniciativas se han dado de forma aislada en forma reciente. El Reino Unido se convirtió en el primer país del mundo en acordar la creación de registros de beneficiarios finales totalmente públicos de las empresas que operan en su territorio, lo que viene operando desde 2016. Otros países, como Dinamarca y Noruega han seguido en el mismo camino y han aprobado leyes para establecer los registros públicos sobre la propiedad de las corporaciones.

CASO DEL REINO UNIDO

Las empresas deben preparar y mantener su propio registro de PSC (“persons with significant control”) y proporcionar esta información a UK Companies House.

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¿Qué información tendrá que ser divulgada en el registro?

Cuando una persona es un PSC los siguientes datos personales deben ser revelados en el registro:

• Nombre • Dirección de servicio • País o Estado de residencia habitual • Nacionalidad • Fecha de nacimiento • Usual dirección residencial (esto se protegerá de la inspección pública) • La fecha en que la persona se convirtió en un PSC y cómo se controla la empresa.

Cuando una sociedad es el PSC, lo siguiente debe ser revelado en el registro:

• Denominación Social • Director o domicilio social • La forma jurídica de la empresa y su ley que rige • El registro en la que se introduce • Número de registro • La fecha en que la empresa propietaria se convirtió en un PSC y cómo se controla la empresa del Reino Unido.

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ANEXOS

Anexo 1

América Latina y el Caribe: resumen de la normatividad de promoción de la inversión extranjera

Pais Norma Año Alcance Incentivos (privilegios)

Argentina LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS

Ley 21.382

1993 Los inversores extranjeros que invier-tan capitales en el país en cualquiera de las formas destinados a la promo-ción de actividades de índole econó-mica, o a la ampliación o perfecciona-miento de las existentes, tendrán los mismos derechos y obligaciones que la Constitución y las leyes acuerdan a los inversores nacionales

n.e.

Bolivia LEY DE INVERSIONES

LEY No.- 1182

1990 Se estimula y garantiza la inversión nacional y extranjera para

promover el crecimiento y desarrollo económico y social

Zonas francas

Brasil Lei do Capital Estrangeiro

LEI Nº 4.131

1962 Disciplina la aplicación del capital extranjero y las remesas de valores hacia el exterior y da otras providen-cias.

n.e.

Chile ESTATUTO DE LA INVER-SION EXTRANJERA

Decreto Ley N 600

1974 Las personas naturales y jurídicas extranjeras, y las chilenas con resi-dencia y domicilio en el exterior, que transfieran capitales extranjeros a Chile y que celebren un contrato de inversión extranjera

Reducción de la tasa efectiva / invariabilidad tributaria (modificación por Ley 19207 de 1993)

Colombia DECRETO NUMERO 2080

Régimen General de Inversiones de capital del exterior en Colombia y de capital colombiano en el exterior.

2000 Las inversiones de capital del exterior en territorio colombiano incluidas las zonas francas

colombianas, por parte de personas

n.e.

Ecuador LEY DE PROMOCION Y GARANTIA DE INVERSIO-NES

Ley No. 46. RO/ 219

1997 Fomentar y promover la inversión nacional y extranjera y regular las obligaciones y derechos de los inver-sionistas para que puedan contribuir de manera efectiva al desarrollo eco-nómico y social del país

Estabilidad tributaria

El Salvador LEY DE INVERSIONES

Decreto Legislativo

Nº: 732

1999 Fomentar las inversiones en general y las inversiones

extranjeras en particular, para contri-buir al desarrollo económico y social

n.e.

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Guatemala LEY DE INVERSION EX-TRANJERA

DECRETO 9-98

1998 Fomentar y promover la inversión ex-tranjera con el propósito de que ésta sea fuente de transferencia de tecno-logía, de generación de empleo, de promoción del proceso de crecimiento y diversificación de la economía del país

Se reforma el artículo 12 del Decreto Número 117-97, Ley de Supresión de Exenciones, Exonera-ciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal

México LEY DE INVERSION EX-TRANJERA

1993 Su objeto es la determinación de re-glas para canalizar la inversión extran-jera hacia el país y propiciar que ésta contribuya al desarrollo nacional.

n.e.

Nicaragua LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS

Ley No. 127

1991 Establecer los deberes, derechos y las condiciones, beneficios y garan-tías a los que podrán acogerse las inversiones extranjeras en Nicaragua, y procurar su promoción como un medio de acelerar el desarrollo eco-nómico y social del país

Exenciones del total o parte del pago de im-puestos fiscales y adua-neros

Panamá Ley de Inversiones

LEY Nº 54 - ESTABILIDAD JURIDICA DE LAS INVER-SIONES

1998 Promueve y protege las inversiones efectuadas en el país, en todos los

sectores de la actividad económica, previstos en la ley, y en cualquiera de las formas empresariales o con-tractuales acordes con la legislación nacional

Estabilidad impositiva

Paraguay Ley nº 60/90. Régimen de incentivos fiscales para la inversión de origen nacional y extranjero

1990 Promover e incrementar las inversio-nes de capital de origen nacional y/o extranjero.

Exoneración total de tributos

Perú LEY DE PROMOCION DE LAS INVERSIONES

EXTRANJERAS

DECRETO LEGISLATIVO N° 662

1991 Remover los obstáculos y restriccio-nes a la inversión extranjera a fin de garantizar la igualdad de derechos y obligaciones entre inversionistas ex-tranjeros y nacionales;

Estabilidad tributaria

República Do-minicana

LEY DE INVERSION EX-TRANJERA

No. 16-95

1995 Reconoce que la Inversión Extranjera y la transferencia de tecnología con-tribuyen al crecimiento económico y al desarrollo social del país, en cuanto favorecen la generación de empleos y divisas, promueven el proceso de capi-talización y aportan métodos eficientes de producción, mercadeo y adminis-tración

n.e.

Uruguay Ley Nº 16.906

INTERES NACIONAL, PRO-MOCION Y PROTECCION

1998 Promoción y protección de las inver-siones realizadas por inversores na-cionales y extranjeros en el territorio nacional.

Exoneración de Impues-tos

Venezuela Ley de Promoción y Protec-ción de Inversiones Decreto N° 356

1999 Proveer a las inversiones y a los inver-sionistas, tanto nacionales como ex-tranjeros, de un marco jurídico estable y previsible

Estabilidad jurídica

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Anexo 2

PWYP: Algunas propuestas que quedaron en el camino hacia los reportes país por país

La coalición de “Publiquen Lo Que Paguen” (Publish What You Pay o PWYP) lanzó una campaña para aumentar la rendición de cuentas de los gobiernos en la generación y el uso de los ingresos procedentes de la industria extractiva. En contrario a la iniciativa voluntaria de EITI, la coalición presionaba por la publicación obligatoria de los pagos de las empresas y los cobros del gobierno respecto a transacciones del sector petrolero, del gas y minero.

En detalle PWYP reclamaba los siguientes ajustes:

Estándares contables internacionales o un Estándar Internacional de Informe Financiero para las industrias extractivas que incluya un requisito para que las empresas extractivas informen en su contabilidad sobre todos los pagos que realizan a los gobiernos de los países de los que extraen materias primas, así como a las agencias y representantes de esos gobiernos. Esta información debería incluir impuestos, cánones, primas de firma de contrato, tasas, dividendos sobre beneficios y otros pagos, que deberían publicarse detallados país por país en la contabilidad. También los pagos en especie de un monto significativo deberían hacerse públicos.

Reglas bursátiles de transparencia (Transparency Obligations Directive – TOD) de la Unión Europea, que obligan a las compañías petroleras, mineras y de gas registradas en las bolsas a publicar los pagos (impuestos, tasas, cánones y otras transacciones) efectuados a los gobiernos en todos los países donde operan.

Que la transparencia en la industria extractiva sea una condición necesaria para todos los programas de crédito, desarrollo y asistencia técnica de las instituciones financieras internacionales como el Grupo del Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional.

A los bancos privados y comerciales que exijan transparencia en los ingresos derivados de las industrias extractivas como una condición obligatoria para los créditos avalados por recursos naturales a los países en desarrollo, es decir, préstamos que hipotecan el valor a futuro de los ingresos esperados de la explotación de esos recursos.

A las agencias de crédito a la exportación que obliguen a las empresas de la industria extractiva que solicitan créditos, avales y cauciones de riesgo, a hacer públicos todos los pagos (impuestos, tasas, cánones y otras transacciones) como condición necesaria para recibir su apoyo

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Anexo 3

LA COMISIÓN INDEPENDIENTE PARA LA REFORMA DE LA FISCALIDAD CORPORATIVA INTERNACIONAL (ICRICT) – Propuestas en materia de transparencia

(Declaración por la reforma del impuesto a la renta de las sociedades a nivel internacional)

http://www.icrict.org/wp-content/uploads/2015/06/ICRICT_Com-Rec-Report_SP_v1.2.pdf

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Anexo 4

Modelo de presentación del Reporte País por País (OCDE-BEPS)