CAPITOLUL I

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

CAPITOLUL I

CONSIDERATII INTRODUCTIVEI.1. Necesitatea impozitelor si taxelor

Impozitele i politica fiscal sunt atribute inseparabile statului. nc de la nceputurile sale i pn n prezent statul ia asumat anumite sarcini pe linia protejrii societii civile mpotriva manifestrilor asociale, pe linia ordinii i linitei publice, a instaurrii normelor de drept, a dezvoltrii nvmntului, sntii, asigurrilor sociale, aprrii naionale. Exist, aadar o mare diversitate de sarcini de ndeplinit care presupun, fiecare n parte, cheltuieli bneti din trezoreria statului.

Perioadele de rzboi, n mod deosebit, provoac mari creteri ale cheltuielilor bugetare; dup rzboi cheltuielile se menin ridicate, urmnd s acopere pensiile pentru fotii combatani i urmai, cheltuielile de reconstrucie etc. n cursul crizelor economice statul intervine acordnd asistena de omaj sau subvenii diverse pentru susinerea unor activiti ameninate cu falimentul dar necesare societii. La toate acestea se adaug cheltuieli pentru asisten social, asisten medical, construcii de edificii publice, culturale, tiinifice, administrative etc.

Creterea continu a cheltuielilor statului ridic, desigur, cu acuitate gsirea surselor necesare pentru finanare, iar dintre acestea, impozitele i taxele ocup locul hotrtor. Se poate spune c nu exist aprioric cheltuieli bugetare rele, dup cum nu exist impozite perfecte.

Un sistem fiscal este totdeauna un compromis ntre necesitile de intrare de venituri la buget i grija pentru echitate social, pentru proporionarea plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil. Pentru asigurarea bugetului cu venituri trebuie acionat n sensul consolidrii economiei i apoi n sensul apelului larg la impozite att asupra celor bogai, ct i asupra celor mai puin bogai. Pentru echitate ns se multiplic formele de exonerare prin reduceri i scutiri de la plata impozitului, ceea ce micoreaz veniturile bugetare.

Fiecare impozit prezint avantaje i dezavantaje. Spre exemplu, taxa pe valoarea adugat, prezint o serie de avantaje:

este un impozit simplu;

fiecare ntreprinztor calculeaz singur i vars sumele datorate bugetului;

mecanismul este comod pentru fisc, n sensul colectrii veniturilor;

este un impozit nedureros, ntruct fiind cuprins n pre, cetenii nu realizeaz c odat cu cumprarea mrfurilor pltesc i un impozit pe consum.

Principalul inconvenient rezid n faptul c, fiind cuprins n preul de vnzare, impozitul pltit este n acelai cuantum pentru orice consumator, indiferent c este cel mai bogat sau cel mai srac, c este celibatar sau are familie cu mai muli copii. Impozitul nu este nici personal, nici progresiv. Toate creterile de impozit se repercuteaz imediat n creterea preurilor. Totui, taxa pe valoarea adugat se regsete n sistemul fiscal al majoritii statelor lumii, prevalnd avantajele acesteia.

Impozitul pe avere este corespunztor, n principiu, deoarece, aprnd asupra celor care posed mai mult, i stimuleaz s foloseasc eficient resursele. Inconvenientul apare fie sub aspectul caracterului relativ al estimrii bazei impozabile, fie sub aspectul riscului de migrare a capitalurilor n strintate n dorina de a evita incidena fiscal.

Impozitele asupra contribuabililor, persoane fizice sau juridice, indiferent c sunt aezate pe avere, pe venit, pe valoarea adugat reprezint n cele din urm forme de redistribuire organizate de stat, din nevoia acoperirii cheltuielilor publice.

Fiscalitatea capt trsturi caracteristice diferite de la ar la ar, i chiar pentru aceeai ar n perioade de timp diferite, dar n esen ea presupune o redistribuire a veniturilor: se colecteaz sub diferite forme i n proporii diferite sume bneti de la contribuabili, urmnd ca fondurile constituite s serveasc pentru acoperirea unor nevoi generale ale societii, de care beneficiaz tot fotii contribuabili dar n alte proporii, n alte forme. Impozitele presupun deci o contraprestaie din partea statului, dar nu direct i nu imediat.

Dei pornete de la capacitatea de plat a contribuabilului, de la veniturile sale, nu exist o relaie direct ntre impozitele pltite i contraprestaia efectuat de stat. Diferenierea apare din necesitatea promovrii unei anumite politici financiare de ncurajare sau descurajare a unor activiti i sectoare, de redistribuire pe plan teritorial, de sprijinire a familiilor cu muli copii sau a diferitelor categorii socioprofesionale.

Din cele prezentate anterior rezult c impozitele realizeaz anumite funcii n cadrul societii: constituie o surs important de venituri bugetare; sunt un mijloc de redistribuire a veniturilor diferitelor persoane fizice i juridice printre altele i pentru micorarea inegalitii dintre veniturile cetenilor; sunt un instrument de ncurajare sau descurajare a unor activiti, ntreprinztori, ramuri de activitate sau pe plan teritorial, dar i un mijloc de stabilizare a conjuncturilor economice favorabile ntruct fondurile bugetare nu se cheltuiesc numai pentru scopuri neproductive, ci i pentru redresarea unor activiti economice.

De la un anumit nivel n sus orice impunere suplimentar devine duntoare economiei, fr a aduce n acelai timp ncasri mai mari bugetului. Un impozit progresiv i foarte greu asupra venitului sau capitalului nu ncurajeaz nici efortul, nici economisirea, nici spiritul de ntreprindere. Istoria n-a stabilit nc cel mai bun nivel al presiunii fiscale. Optimul fiscal este fr ndoial o mrime care oscileaz n funcie de condiiile concrete ale fiecrei ri, fiecrei economii i situaii sociale.

Un mijloc bun de redresare a economiei este eliberarea tot mai mare de povara fiscalitii. Este i sensul reformelor fiscale n SUA, Germania, rile Pieei Comune i care se extinde n mai multe ri. O cretere prea mare a fiscalitii risc s micoreze sursele de impozit.

Stabilitatea sarcinilor fiscale preconizat i urmrit n politica financiar a statelor nu este opus tendinei de lejerizare fiscal. Ea ar fi de natur s stimuleze creterea economic dar, din pcate, nu se poate realiza dect parial, nregistrnd reculuri i mari oscilaii, prin avansuri brute.

Avantajele i dezavantajele proprii fiecrui impozit, existena unor limite n continu micare a presiunii fiscale marcheaz caracterul perfectibil al sistemului de impozitare.I.2. Reforma fiscala in Romnia Concretizat legislativ prin O.U.G. nr. 138/30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, reforma fiscal a fost prezentat iniial ca relaxare fiscal ce are n vedere susinerea ntreprinztorilor privai, atragerea investiiilor strine i stimularea liberei iniiative, ceea ce ar trebui s conduc la consolidarea i dezvoltarea economiei de pia n Romnia, una dintre principalele cerine impuse Romniei n procesul de aderare la Uniunea European.

Criticii introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor au considerat c este vorba de o msur pripit, nefundamentat pe o analiz de impact, care pune n pericol echilibrul bugetar. Ea va trebui nsoit de majorri ale altor impozite i taxe, introducerea unor taxe noi, creteri ale preurilor utilitilor i reduceri ale cheltuielilor bugetare.

Pentru a acoperi golurile bugetare create de relaxarea fiscal, Ministerul de Finane, n urma negocierilor cu FMI, a trebuit s propun msuri fiscale nepopulare: dublarea impozitului pe cifra de afaceri a microntreprinderilor, blocarea reducerii contribuiilor de asigurri sociale, amnarea majorrii salariilor bugetarilor i a unei etape de recalculare a pensiilor, dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice, creterea de 10 ori a impozitrii dobnzilor bancare i a ctigurilor de pe piaa de capital, impozitarea mai drastic a ctigurilor din tranzaciile imobiliare i chirii etc.

ntrebarea care se ridic este dac reforma fiscal este concretizarea unei politici de relaxare fiscal ce va stimula relansarea i competitivitatea economic sau doar o regndire (reaezare) a sistemului de impozite i taxe n favoarea unor grupuri de interese (persoanele cu venituri peste medie) ce afecteaz ns principiile de echitate fiscal i justiie social?

Are guvernul o strategie fiscal coerent care s nu bulverseze complet sistemul de administrare fiscal, colectare, urmrire i ncasare a impozitelor?

n termeni simpli, taxa fix nseamn c fiecare este taxat cu acelai procent. ntr-un astfel de sistem, n locul unui set complex de reguli de impozitare, statul declar un prag deasupra cruia toat lumea pltete o tax fix pentru veniturile proprii. Acest prag este n general destul de sczut, pentru a stimula cetenii s i plteasc taxele, n loc s ncerce s le evite. Un astfel de sistem se bazeaz pe faptul c toate veniturile sunt impozitate o singur dat.

n ceea ce privete taxele corporatiste, ideea este similar: o singur regul pentru toat lumea.

Analitii sunt nclinai s scoat n eviden faptul c, dac taxa unic era o regul n toate statele industrializate n prima jumtate a secolului XIX, primele cereri pronunate rspicat pentru un sistem "puternic progresiv sau gradual de taxe" au aprut n manifestul comunist al lui Karl Marx din 1848. Dar, n cele din urm, statele capitaliste au fost cele care au adoptat un astfel de sistem.

De atunci, ideea taxei unice a fost readus la via de cteva ori, un numr apreciabil de ri adoptnd o variant sau alta a regimului taxei unice. i totui, pn astzi, nici o economie occidental "major" nu a trecut napoi la regimul taxei unice.

Se crede c, la nivelul ntregii lumi, contribuabilii pierd 8 miliarde de ore anual pentru a-i completa declaraiile de venit.

Renaterea modern a taxei unice pe venit a fost iniiat de ctre Estonia n 1991, urmat de Letonia (1994), Lituania (1994), Rusia (2001), Serbia (2003), Ucraina (2003), Slovacia (2003), Georgia (2004) i Romnia (2005). Ungaria se pare c ia n considerare introducerea unei versiuni a taxei unice n viitorul apropiat.

Taxa unic ar trebui s:

ajute la reducerea birocraiei

reduc inechitile

contrabalanseze evitarea taxelor i evaziunea

ofere stimulente pentru a munci, a economisi i a investi

genereze venituri bugetare mai mari

produc un "mini boom" economic

n acelai timp, un regim fix de taxe este neles ca:

eliminnd toate formele de scutiri de taxe i faciliti

fiind non-progresiv (cel puin n ceea ce privete ratele "marginale")

favoriznd pe cei bogai n detrimentul celor sraci

favoriznd deintorii de aciuni i dividende, de vreme ce profiturile sunt taxate o singur dat, la surs (taxa unic este o tax bazat pe consum).Dac aceast msur aparent popular a trecerii ctre un sistem fix de impozitare este motivat de strategii fiscale sntoase sau doar de dorina de a face cetenii s contribuie mai mult la bugetul statului, este un punct n dezbatere.

O concluzie esenial citat de civa cercettori este c eficiena i succesul regimului taxei unice sunt dependente de nivelul acestei taxe unice: cu ct acesta este mai sczut, cu att tinde s devin mai eficient.

Experii mai semnaleaz i faptul c, n afar de sistemul de taxe sau tipul de sprijin acordat noilor ntreprinztori, competitivitatea unei ri este determinat i de ali factori. Dac este adevrat, n general, c taxele mai reduse las mai muli bani s circule i s fie investii ntr-o economie i c taxele fixe cresc dorina cetenilor de a le plti, taxele sczute pot de asemenea s se concretizeze i n venituri bugetare mai sczute, deficite bugetare mari i neacoperirea cheltuielilor bugetare.

Mai mult, civa lideri ai economiilor mai puternice ale Europei, printre care i cancelarul german Gerhard Schroder i premierul suedez Goran Persson, au artat c economiile n tranziie din Est i permit s reduc taxele, nu n ultimul rnd pentru c orice venituri pierdute sunt compensate cu vrf i ndesat de subveniile UE. Acest argument a fost respins n mod repetat de statele n tranziie vizate.

ntre timp, Germania, ca i Italia, Austria, Finlanda, Danemarca i Grecia au decis de asemenea s introduc reduceri de taxe sub diverse forme pentru a stimula investiiile i cheltuielile (consumul) i a determina creterea economic.

n ultimii doi ani schimbrile au avut loc astfel:

Taxele maxime pe venituri i corporatiste n UE 25 i cele patru state candidateTaxa pe venit (%)Taxa corporatist (%)

2004200520042005

Austria50503434

Belgia50503334

Bulgaria29291519,5

Croaia35452020

Cehia32323128

Cipru30301515

Danemarca5926,53030

Estonia262600

pe profitul reinvestit

Finlanda3635,52929

Frana49,649,634,334,3

Germania48,54727.926,4

Grecia40403535

Ungaria40381816

Irlanda424212,512,5

Italia4545.63434

Letonia25251915

Lituania33331515

Luxemburg38,9538,9530,3822,9

Malta35353535

Olanda525234.534,5

Polonia40402719

Portugalia40403030

Romnia40162516

Slovacia38192519

Slovenia50502525

Spania48453540

Suedia60602828

Turcia40403330

Marea Britanie40403030

(conform Heritage Fundation i rapoartelor naionale)

I.3. Funciile politicii financiar-bugetare

Componenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. Conform specialitilor n domeniu, se consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul decident public n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii nevoilor publice i al realizrii unor finaliti de natur economico-social.De asemenea, exist specialiti care consider c, n sens larg, politica fiscal se constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.

Exist i specialiti care au scos n eviden faptul c n coninutul politicii fiscale trebuie s se fac referire i la cheltuielile publice, considerndu-se c problematica politicii fiscale nu se rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la dispoziia statului, ci i la cheltuielile pe care le au n vedere autoritile publice.

Economitii americani Richard i Peggy Musgrave afirmau c politica financiar-bugetar ndeplinete trei funcii importante:

funcia de alocare, prin care serviciile cu caracter special sunt distribuite prin intermediul autoritilor publice ce asigur satisfacerea unor nevoi sociale (cultur, nvmnt, justiie, aprare naional);

funcia de distribuire, realizat prin impozite i cheltuieli publice, devine necesar n msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele fizice i juridice (influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i a formelor de proprietate) nu este n concordan cu necesitile i justiia social;

funcia de stabilizare, prin care se urmrete atingerea unui grad nalt de ocupare a forei de munc, stabilitatea preurilor, o situaie solid a balanei de pli externe, precum i o rat a creterii economice.

I.4. Trasaturile noului sistem fiscal din Romania

Pentru anul fiscal 2004, cotele de impozit pe venit au fost fixate ntre 18 i 40%, iar cota de impozit pe profitul impozabil a fost de 25%.

Conform Ordonanei pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal dat de Guvernul Adrian Nstase i care trebuia s intre n vigoare la 1 ianuarie 2005, impozitul pe venit era impus cu cote anuale difereniate ntre 14 i 38%, iar cota de impozit pe profitul impozabil era fixat la 19%.

Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2005, pentru calculul plilor anticipate propus de guvernul Nstase n 2004 trebuia s fie cel prevzut n urmtorul tabel:

Venit anual impozabil (lei)Impozitul anual (lei)

pn la 32.400.000

14%

32.400.001 - 174.000.000

4.536.000 + 26% pentru ceea ce depete suma de 32.400.000 lei

peste 174.000.00041.352.000 + 38% pentru ceea ce depete suma de 174.000.000 lei

Deducerea personal de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005 era fixat la suma de 2.200.000 lei pe lun. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil era de 19%.

Prin Ordonana de Urgen nr. 138 /30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal adoptat de guvernul Triceanu, cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse i categorii, iar cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este tot de 16%. Cota unic de impozitare presupune egalizarea impozitrii veniturilor i profiturilor.

Argumente pro i efecte pozitive

ncurajeaz munca i scoate la suprafa munca la negru. Stimuleaz un al doilea loc de munc.

Elimin procedura greoaie i costisitoare a declaraiilor anuale de venit pentru anumite categorii de contribuabili.

Simplitate, transparen i eficien n colectare.

Un sistem potrivit pentru state cu disciplin administrativ i fiscal sczut.

Reduce economia subteran. Scoate la iveal o parte din economia gri i neagr.

Simplific procedurile de calculare, colectare i urmrire a impozitelor.

Excepiile, deducerile i regimurile speciale sunt mai uor de exploatat de cei nstrii i informai dect de cei sraci.

Egalizarea ratelor de impozit pentru venit i profit nu va mai stimula artificial un factor de producie n defavoarea altuia.

Redistribuirea social se va face doar prin politicile de cheltuieli, nu prin cele de colectare a veniturilor.

Diferenierea deducerilor personale introduce o not de progresivitate chiar i n cazul aplicrii cotei unice.

Cota unic este n concordan cu evoluiile din regiune privind politica fiscal. ri care au introdus-o sau urmeaz s o introduc: Estonia, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia, Polonia, Cehia, Ungaria, Slovenia.

Impozitele reduse vor stimula investiiile romneti i vor atrage investiii strine, permind capitalizarea firmelor romneti, care vor deveni mai competitive pe piaa extern.

Descurajarea tranzaciilor speculative i ncurajarea investirii capitalurilor n afaceri productive generatoare de locuri de munc.Argumente contra i efecte negative

Lipsa de coeren a declaraiilor i msurilor guvernamentale.

Lipsa de consultare cu patronatele i sindicatele n privina modificrii politicii fiscale.

Lipsa de stabilitate i predictibilitate a politicii fiscale.

Diminuarea fondurilor din impozitul pe venit la bugetele locale.

ntreprinztorii nu mai pot evalua efectele noilor impozite i taxe introduse pentru a contracara efectele cotei unice asupra bugetului.

Echitatea fiscal i justiia social presupun impozitarea difereniat, progresiv, n funcie de capacitatea contributiv dat de mrimea averii, veniturilor i consumului fiecruia.

Modificarea Codului Fiscal s-a fcut prin ordonan de urgen i nu prin lege, iar modificarea trebuia operat de regul cu 6 luni nainte de a-i face efectul.

Aceast decizie de politic fiscal s-a luat fr consultarea Bncii Mondiale, FMI i Uniunii Europene, este contrar practicilor din rilor dezvoltate ale UE i nu este susinut de o bun parte din clasa politic (opoziia parlamentar: PSD, PRM) i de sindicate. Puterea i opoziia au filosofii fiscale diametral opuse. Introducerea cotei unice impune regndirea bugetului de stat.

Pune pe acelai plan impozitarea pentru bogai i sraci. Mrete diviziunile sociale, i avantajeaz net doar pe 1% dintre romni.

Creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe ctigurile de pe piaa de capital (investiiile de capital).

Creterea preului la utiliti (electricitate, energie termic, gaze).

Dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice.

njumtirea deductibilitii la veniturile din chirii, lipsa de rentabilitate a business-ului imobiliar de nchiriere a imobilelor, tentaia de a nchiria imobile la negru, fr a plti impozitele aferente.

Dublarea impozitului pe cifra de afaceri la microntreprinderi.

Devansarea calendarului de mrire a accizelor convenit cu UE la benzin, igri, cafea i alcool.

Amnarea uneia dintre etapele de recalculare a pensiilor.

Majorarea impozitului pe veniturile din tranzacii imobiliare.

Aplicarea cotei unice ar putea afecta procesul de reducere a inflaiei (dezinflaie) n anul 2005 prin creterea veniturilor populaiei i implicit a consumului. Creterea cererii de produse i servicii va genera creterea preurilor, adic inflaie.

Creterea selectivitii asistenei sociale i reducerea ajutoarelor sociale.

nghearea majorrii salariilor bugetarilor.

I.5. Analiza raportului contabilitate fiscalitatePentru o perioad ndelungat de timp, dreptul fiscal a intervenit n domeniul contabil pentru a fixa reguli de evaluare sau metode de prezentare a conturilor anuale. Subordonarea contabilitii fa de fiscalitate poate fi justificat de cel puin dou explicaii:

n absena unei reguli contabile specifice, norma fiscal se impunea ca norm practic;

fiscalitatea era preocupat de regulile determinrii bazelor de impozitare datorit necesitii de acoperire a cheltuielilor publice din impozite.

Pe plan internaional nevoia de informare a unei game largi de utilizatori a dat natere unui adevrat drept contabil, complet nealterat" de dreptul fiscal. Fiecare dintre cele dou discipline are autonomia s, dispun de o reglementare specific i posed, n consecin, domeniul su propriu de intervenie. Datorit autonomiei celor dou drepturi, n principiu, natura documentelor de ntocmit este cea care condiioneaz regula de drept ce trebuie aplicat: n plan contabil, pentru determinare conturilor anuale este obligatorie aplicarea regulii contabile (aa cum rezult ea din planul contabil general), chiar dac este semnificativ diferit de cea fiscal.

n plan fiscal, trebuie aplicate dispoziiile dreptului fiscal, divergenele eventuale cu dreptul contabil implicnd corectarea rezultatului contabil, n orice alt situaie, regulile contabile sunt aplicabile.

n practic exist ns numeroase puncte de divergen ntre dreptul fiscal i cel contabil. Deseori apare situaia n care conductorii ntreprinderii trebuie s fac o alegere foarte delicat ntre obligaia de a prezenta conturile anuale (respectnd principiul imaginii fidele) i dorina de a optimiza costul fiscal al activitii lor. n acest caz, aplicarea regulilor contabile poate duce la apariia unor erori din punct de vedere fiscal, care pot atrage dup ele penaliti.

Pentru eliminarea acestor erori este necesar atenionare organelor fiscale cu privire la poziia deinut de ntreprindere i motivelor care au dus la o asemenea abordare. n acest scop, n anexele ce nsoesc bilanul contabil, contul de profit i pierdere sunt menionate regulile i metodele contabile folosite, modalitile de evaluare aplicate, n special dac exist posibilitatea alegerii ntre mai multe metode, indicarea i justificarea derogrilor de la principiile generale.

Plata impozitelor i taxelor datorate statului este o obligaie a tuturor cetenilor unei ri. Pentru respectarea acestei obligaii este necesar o bun colaborare ntre funcionarii administraiei fiscale i contribuabili (persoanele care pltesc taxe i impozite).

Colectarea impozitelor, taxelor i a altor datorii ctre stat trebuie s se realizeze la un cost ct mai redus i n mod eficient.

Pentru aceasta este necesar s se asigure:

- creterea ncrederii contribuabililor n integritatea, corectitudinea i eficiena administraiei fiscale;

- ncurajarea respectrii libere a legilor de ctre toi contribuabilii i descurajarea indisciplinei fiscale.

n ara noastr, autoritile fiscale sunt organizate conform schemei urmtoare:

Ministerul Finanelor Publice

Direciile generale ale finanelor publice a municipiului Bucureti

Administraiile financiare ale municipiilor, oraelor i comunelor

Se dorete s se transformam n realitate principiul conform cruia funcionarul public este n serviciul ceteanului.

CAPITOLUL II

S.C. X S.A. GALATI BAZ DE STUDIU PRIVIND REGLEMENTAREA, CALCULUL I CONTABILIZAREA UNOR IMPOZITE I TAXE

DATORATE BUGETULUI DE STAT

II.1. Istoric, forma juridic, constituireaSocietatea comercial X este societate pe aciuni romno-germana i este nfiinat urmare a Contractului de Asociere din 201 mai 1991,cu avizul Camerei de Comer i Industrie din 15 iunie 1991. Societate i-a nceput activitatea la data de 1 iulie 1991. Sediul actual al firmei este n Romnia, .....................................................Durata de existen a S.C. X S.A. Galai este nelimitat cu ncepere de la data autorizaiei de funcionare.Pentru nceput, activitatea societii a fost grevat pe grupul de nave fluviale al societii comerciale Y S.A. Constana, iar n luna iulie s-au definitivat urmtoarele:

schema de organizare;

regulamentul de funcionare;

probleme de personal;

spaiul administrativ.

Practic, activitatea societii a nceput cu intrarea n exploatare a mpingtorului .................., moment n care, n folosina direct a societii erau 6 barje, iar alte 10 barje erau subnchiriate la dou societi private de navigaie fluvial

Pe parcursul anului a mai fost preluat din antiere nc o barj, astfel c n prezent X SA folosete 18 barje. La data de 16 decembrie 1992 a intrat n exploatare i al doilea mpingtor, .................

n anul 1993 activitatea societii se mprea pe urmtoarele domenii ce definesc scopul existenei X SA.:

- transport fluvial de mrfuri;

activitate portuar;

agenturare nave strine;

comer exterior;

comer en-gross.II.2. Capitalul social i structura acionarilor

Capitalul social al societii X S.A. este de 24.120.000.000 mprit n 13400 aciuni cu valoare nominal de 1.800.000 lei fiecare.

Capitalul social a fost depus de acionarii fondatori n proporiile stabilite n Statut i Contractul de Asociere al societii, dup cum se arat n tabelul de mai jos.

Structura acionarilor fondatori

NR.

CRT. ACIONARINUMR

ACIUNINUMERARBUNURITOTALCOTA DIN CAPITALUL SOCIAL

1.10009.008.037991.96310.000.000 30%

2.10009.958.50041.50010.000.00030%

3.10009.384.110615.89010.000.00030%

4.170 _1.700.0001.700.0005%

5. 170125.90015.774.1001.700.0005%

6.TOTAL334028.476.5474.923.45333.400.000100%

Sursa: Regulamentul de Organizare i Funcionare al firmei

Valoarea nominal a aciunilor a fost de 10000lei/aciune.

Ulterior, prin hotrrile Adunrilor Generale, s-a aprobat modificarea structurii acionarilor prin atragerea unei societi, a salariailor din unitile fondatoare romneti i a celor din X SA.

n funcie de cota deinut din capitalul social fiecrei categorii de acionari i se cuvine un anumit procent din profit constituit sub form de dividend.

Noua structur a acionarilor este prezentat n tabelul nr. 2 .

Noua structur a acionarilor societii X SAACIONARINUMR ACIUNIVALOARE

NOMINALVALOAREA

TOTALCOTA DIN CAPITALUL SOCIAL

26001.800.0004.682.000.00019,40

21501.800.0003.870.000.00016,04

10001.800.0001.800.000.0007,46

3121.800.000561.600.0002,33

10001.800.0001.800.000.0007,46

63381.800.00011.408.400.00047,31

TOTAL134001.800.00024.120.000.000100

Sursa: R.O.F. al X SA

II.3. Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al S.C. X S.A. este cel prevzut n statutul societii, confirmat de ctre Ministerul Transporturilor i este urmtorul:

n domeniul produciei i/sau comercializrii: transport maritim i fluvial de mrfuri i pasageri;

achiziionri i furnizri de nave i utilaje;

comercializare de bunuri i materiale en gross i en detail;

exploatare i ntreinerea utilajelor portuare, a danelor i utilitilor portuare.

n domeniul comerului exterior: export-import pe baz de comision;

operaiuni specifice zonelor libere;

operaiuni de prestri servicii n domeniul transporturilor;

expediii de mrfuri;

operaiuni de import-export.

n domeniul serviciilor: management i consulting n transporturile navale;

turism;

activitate de alimentaie public;

servicii de publicitate i organizare de expoziii;

eliberarea i editarea de publicaii de specialitate;

instruire i pregtire personal navigant;

cas de schimb valutar.

II.4. Structura organizatoric

X SA este condus de ctre un Consiliu de Administraie i un Consiliu Director.

Consiliul Director rspunde de realizarea obiectului activitii societii, de administrarea mijloacelor ncredinate n concordan cu politica economic i comercial a acestuia.

Consiliul Director este compus din:

Director General preedinte;

Director Economic membru;

Persoan numit de Consiliul Director secretar;

Membrii Consiliului Director i pierd aceast calitate odat cu eliberarea din funcia ce o dein. Consiliul Director i fiecare membru n parte rspunde n faa Adunrii Generale de ntreaga activitate a societii.

n vederea verificrii operaiunilor economico-financiare Adunarea General numete Comisia de Cenzori ce poate fi compus din trei sau cinci membri, de preferin experi contabili. Comisia de Cenzori rspunde n faa Adunrii Generale de sarcinile cu care a fost delegat aceasta sau prin legislaia n vigoare.

Consiliul Director i desfoar activitatea n edine ordinare i extraordinare. edinele ordinare se desfoar odat la dou sptmni, iar cele extraordinare ori de cte ori este nevoie. Pentru luarea unor decizii n probleme complexe Consiliul Director poate atrage n activitatea de analiz specialiti din diverse sectoare din afara societii.

Sub conducerea Consiliului Director se organizeaz i funcioneaz:

Comisia tehnico-economic (C.T.E.);

Comisia tehnic de analiz a incidentelor (C.T.A.I.);

Comisia tehnic de protecia muncii (C.P.M.);

Comisia tehnic de paz contra incendiilor (C.P.S.I.).

S.C. X S.A. are n structura sa compartimente funcionale care, dup caz, pot fi organizate ca servicii sau birouri i compartimente de producie.

Compartimentele funcionale din cadrul societii sunt:

Serviciul exploatare-reparaii;

Biroul de exploatarea i ntreinerea utilajelor portuare;

Serviciul navlosiri;

Serviciul financiar-contabilitate;

Compartimentul comercial;

Compartimentul aprovizionare-administrativ.

Compartimentele de producie din cadrul societii sunt:

Compartimentul nave propulsate (mpingtoare, alupe);

Compartimentul nave nepropulsate (barje);

Compartimentul reparaii portuare;

Depozitul en gross i en detail.

Modul de subordonare a compartimentelor funcionale i de producie fa de funciile de conducere ale societii este prevzut prin organigram.

Atribuiile Consiliului Director i ale funciilor de conducere

Consiliul Director are urmtoarele atribuii:

propune spre aprobare Consiliului de Administraie structura organizatoric a societii i Regulamentul de Organizare i Funcionare ale acesteia, elaborate pe baza reglementrilor n vigoare;

propune numirile i revocrile din funcie ale directorului tehnic, aprob ncadrarea i eliberarea n funcie a efilor de compartimente i membrilor compartimentelor funcionale;

aprob aciunile speciale de control i analizeaz rezultatele acestora privind modul de respectare a prevederilor legale;

analizeaz i avizeaz propunerile de investiii;

propune bugetul de venituri i cheltuieli al societii;

avizeaz bilanul contabil, analizeaz evoluia acumulrilor bneti i a rentabilitii, structura cheltuielilor i a stocurilor de valori i stabilete msuri pentru utilizarea cu maxim eficien a fondurilor disponibile;

aprob negocierea cu agenii economici a preurilor la produsele i serviciile ce sunt necesare societii, stabilete aciunile pentru ncheierea n condiii financiare avantajoase a contractelor i asigur msuri pentru realizarea acestora la termenele i n condiiile prevzute;

aprob preurile i tarifele negociate cu agenii economici pentru serviciile oferite de societate;

aprob msurile de protecia muncii;

asigur i rspunde de respectarea reglementrilor legale privind protecia mediului nconjurtor;

asigur organizarea activitii de management, inclusiv n concepia unitar a societii, a informaticii n activitile de conducere a proceselor tehnologice i de gestiune;

analizeaz orice alte probleme privind obiectul de activitate stabilind msuri care s conduc la ndeplinirea acestora, creterea rentabilitii ntregii activiti i urmrete realizarea acestor msuri.

Directorul General, membru al Consiliului de Administraie, are urmtoarele atribuii:

coordoneaz activitatea Consiliului Director urmrind desfurarea n condiii de eficien economic a ntregii activiti a societii;

aduce la ndeplinire hotrrile Consiliului Director, precum i sarcinile stabilite de Consiliul de Administraie i Adunarea General;

informeaz operativ pe membrii Consiliului Director asupra desfurrii activitii societii a principalelor probleme rezolvate i a msurilor adoptate n continuare;

ia msuri pentru realizarea tuturor indicatorilor ce revin societii, creterea laturilor calitative ale activitii de producie, mbuntirea condiiilor de munc pentru ntreg personalul n vederea maximizrii eficienei economice i creterii profitului societii;

controleaz personalul de conducere i execuie din cadrul societii privind modul n care i realizeaz sarcinile de munc;

organizeaz controlul de calitate n toate domeniile de activitate ale societii alegnd competenele ce se impun;

primete, selecteaz i se informeaz privind ofertele de transport sau comerciale ale societii propunnd n Consiliul Director ncheierea de contracte cu eficiena cea mai ridicat;

angajeaz societatea n raporturile cu persoanele fizice sau juridice i n faa organele jurisdicionale;

ntocmete graficul de desfurare i ordinea de zi pentru edinele Consiliului de Administraie i Adunarea General a Acionarilor.

Directorul Tehnic este subordonat Directorului General i are n subordine urmtoarele compartimente:

serviciul exploatare-reparaii;

biroul de exploatare i ntreinere a utilajelor portuare a Danei nr. 1 Brila i utilitile portuare ale acesteia;

compartimentul aprovizionare-administrativ.

Directorul Tehnic are urmtoarele atribuii:

organizeaz desfurarea activitii de exploatare-ntreinere i reparaii asupra fondurilor fixe navale i conexe din dotarea societii, conform reglementrilor n vigoare;

ia msuri pentru realizarea planului de producie a activitilor navale;

urmrete modul de execuie i asigur supravegherea construciei navelor fluviale care vor intra n dotarea sau folosina societii;

stabilete antierele navale sau firmele unde se vor executa reparaiile planificate sau accidentale a flotei fluviale din dotarea sau folosina societii, pe baz de licitaii organizate conform legislaiei;

ntocmete atribuiile specifice pentru fiecare lucrtor aflat n subordinea sa;

propune Directorului General msurile de mbuntire a activitilor pe care le coordoneaz direct sau a ntregii societi.

Directorul Economic este subordonat Directorului General i are n subordine urmtoarele compartimente:

serviciul financiar-contabilitate;

compartimentul comercial;

controlul de gestiune.

Directorul Economic are urmtoarele atribuii:

organizeaz i rspunde de asigurarea societii cu mijloace financiare i ia msuri pentru folosirea raional a acestora n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare;

organizeaz i rspunde de ntocmirea lucrrilor de planificare financiar a bugetului de venituri i cheltuieli a societii, urmrind realizarea de profit prin creterea rentabilitii i a eficienii economice a ntregii activiti i le supune aprobrii Consiliului Director;

analizeaz cheltuielile de producie i administrativ gospodreti i ia sau propune Consiliului Director msuri de reducere a costurilor la toate activitile societii;

urmrete modul de ndeplinire a indicatorilor economico-financiari i ia msuri sau propune msuri pentru creterea rentabilitii;

organizeaz contabilitatea la nivel de societate i activiti;

organizeaz controlul financiar preventiv, regulile de efectuare a acestuia, precum i cele privind acordarea vizelor de certificare a documentelor, asigurnd aplicarea regulilor prevzute;

asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin compartimentelor din subordine;

reprezint societatea n relaia cu bncile i instituiile bancare romne i strine;

coordoneaz activitatea de comer interior i exterior de comercializare de produse i alte activiti de comer efectuate de societate propunnd msuri concrete de organizare eficient a acestor activiti;

coordoneaz activitatea casei de schimb valutar;

reprezint societatea n relaiile cu Camera de Comer, Direcia Finanelor Publice, Garda Financiar i alte organisme de control i coordonare financiar;

urmrete modul n care se fac ncasrile i plile prin societile acionare romne sau strine;

ntocmete sarcinile de serviciu pentru personalul n subordine, stabilind programul de lucru i salarizarea acestuia;

propune prin Consiliul Director repartizarea profitului realizat din activitatea societii nainte i dup plata impozitului pe profit.

Atribuii comune compartimentelor funcionale i de producie

Compartimentele funcionale i de producie au urmtoarele atribuii comune:

iau msuri i rspund de cunoaterea i aplicarea prevederilor Regulamentului de Organizare i Funcionare privind domeniile de activitate;

ntocmete sau furnizeaz date necesare ntocmirii raporturilor operative i drilor de seam n domeniile lor de activitate;

organizeaz i rspund de identificarea , sortarea, depozitarea i gospodrirea resurselor materiale noi i refolosibile;

n exercitarea atribuiilor au relaii ntre ele conform diagramelor de relaii;

execut orice sarcin ce rezult din hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor, Consiliului de Administraie, Consiliului Director;

programeaz efectuarea concediilor de odihn anuale ale personalului din cadrul compartimentului i urmrirea respectrii lui;

urmrete prezena la lucru, ntocmete pontaje pentru ntreg personalul din compartiment i le transmite biroului financiar, sub semntura persoanelor mputernicite cu viza de certificare;

urmresc cum se desfoar aciunile de instructaj profesional, de protecie a muncii i P.S.I. i controleaz respectarea normelor i dispoziiilor respective.

Activitatea de transport fluvial a S.C. X S.A. se desfoar n cadrul compartimentului comercial. Compartimentul comercial se afl n subordinea Directorului Economic i are urmtoarele atribuii:

testeaz piaa intern i, n unele cazuri, pe cea extern, n legtur cu achiziionarea mrfurilor, astfel ca n termen corespunztor de la recepie, acestea s fie valorificate la teri, eliminndu-se bunurile fr micare, n vederea rentregirii fondurilor bneti, pentru noi tranzacii;

testarea pieei interne i externe se efectueaz de asemenea manier nct mrfurile achiziionate de la intern/import s aib debueuri directe cu posibiliti de livrare imediat de la achiziia/intrarea lor n ar;

emite comenzi i primete contracte n vederea achiziionrii produselor, supunnd analizei condiiile de calitate i pre care s dea posibilitatea valorificrii cu adaos comercial ct mai consistent fa de alte societi;

rspunde de activitatea tuturor depozitelor i magaziilor de mrfuri din societate;

ia msuri de recepie cantitativ i calitativ a bunurilor conform dispoziiilor legale;

urmrete ca mrfurile sosite la depozite s fie nsoite de certificate de calitate, iar n unele cazuri, cnd se necesit recepia calitativ prin verificri de laborator proprii, mrfurile n cauz s nu fie puse n vnzare pn la obinerea buletinului;

ia msuri ca, n cazul n care mrfurile sosesc n loturi sigilate, recepia s se fac desfcnd sigiliile la dou-trei ambalaje, iar dac se constat defeciuni (spargeri, lipsuri, etc.), s se sisteze recepia i s se anune furnizorul ca n termen de 24 de ore s trimit delegat care s asiste la deschiderea ntregului lot. Anunul se face fie prin telegram, fie prin telex. Dac furnizorul nu se prezint, recepia se continu cu delegat neutru, dup care mrfurile se valorific, avizndu-se la plat numai cele gsite n stare bun. Copiile documentelor de anun al furnizorului se anexeaz recepiei. Mrfurile ale cror calitate este neconform contractului se nregistreaz n custodia furnizorului;

instruiete delegaii trimii s ridice mrfurile de la furnizorii din ar asupra modului n care se face recepia la furnizori, tiind c orice defeciune constatat la recepia de la depozitele proprii cade n sarcina delegatului, marfa cltorind n acest mod pe riscul societii;

asigur documentele primite necesare certificrii intrrii n depozite a mrfurilor, precum i a ieirilor;

n cazul n care unele documente au un regim special (facturi, avize de nsoire a mrfii, chitane fiscale), asigur nregistrarea acestora, att la intrare ct i la eliberare n fiele formularelor cu regim special(formulare fiscale);

urmrete ca la magazii i depozit s fie afiate la loc vizibil:

decizia privind componena comisiei de recepie;

decizia prin care se autorizeaz personalul cu emiterea formelor de micare a mrfurilor;

decizia personalului mputernicit cu viza de certificare i control financiar preventiv;

ncheie contracte avantajoase cu clienii, negociind cantitile i preurile mrfurilor ce urmeaz a fi livrate, termenele de plat i penalitile ce se aplic n cazul neachitrii produselor la termenele fixate;

urmrete ca la livrarea mrfurilor s se ntocmeasc documentele legale (avizul de nsoire a mrfurilor sau factura), iar plata s se fac fie pe loc prin chitane, n cazul emiterii de facturi sau prin ordine de plat, fie prin chitane fiscale;

plata n rate a mrfurilor livrate se menioneaz n contractele ncheiate i se aprob de Consiliul Director;

urmrete ca la predarea mrfurilor, pe avizul de nsoire a mrfii sau pe facturi, clientul s semneze i s aplice tampila unitii respective;

rspunde de pagubele aduse societii, n cazul livrrii mrfurilor unor clieni care nu au ncheiat contracte cuprinznd date de identificare a firmei, numrul de nregistrare a acestuia la camerele de comer i codul fiscal, exceptnd pe cei care la primirea mrfii au achitat valoarea acesteia integral pe baz de factur i chitan sau chitan fiscal;

efectueaz prin sondaj verificri ale stocurilor de mrfuri, astfel ca, la finele anului, bunurile s fie valorificate integral;

prelucreaz cu gestionarii toate dispoziiile legale n materie aprute pe parcurs;

urmrete asigurarea spaiilor de depozitare cu instalaii de alarmare i paz contra incendiilor;

stabilete programul de lucru al salariailor n subordine;

particip la inventariile periodice ale mrfurilorII.5. Structura de personal

Numrul efectiv de salariai utilizai n desfurarea obiectului societii a fost de 115, iar numrul mediu de 103.

Structura comparativ a personalului X S.A. n perioada 2003-2004, precum i evoluia principalilor indicatori utilizai n analiza eficientizrii resurselor umane sunt prezentate n tabelul de mai jos : NR.

CRT.

INDICATORIPERIOADADIFERENA

PROCENT

%

COL.3/COL.2

20032004

012345

1.TOTAL

SALARIAI, din care:106115+9108,49

1.1.Muncitori, din care:8492+8109,5

- direct productivi7987+8110,12

- indirect productivi----

- deservire general55-100

1.2.Personal thnic, din care:12+1200

- inginer

- subinginer----

- maitri----

- tehnicieni12+1200

1.3.Personal conducere i

administraie, din care:21210100

- personal conducere----

- economiti, ingineri, ali specialiti cu studii superioare1010-100

- funcionari, personal administrative, paz1111-100

2.Valoarea produciei exerciiului (mii lei)45.864.72339.619.774-6.244.94986,38

3.Cifra de afaceri (mii lei)80.717.59642.360.114-38.357.48252,47

Problemele principale ale analizei gestiunii resurselor umane sunt:

analiza efectivului de salariai din punct de vedere numeric;

analiza eficienei resurselor umane (productivitatea muncii medii, innd cont de nivelul produciei, cifrei de afaceri, profitului sau pierderii pe salariat).Dinamica efectivului de salariai este cresctoare, reprezentnd n anul 2004 o cretere de 9 persoane sau 8,4% din care 8 muncitori direct productivi sau 8,8%. Aceast cretere se datoreaz nchirierii mpingtorului Mcin, fapt ce a implicat detaarea echipajului.

Grafic, situaia se prezint astfel:

Fig. 2 Structura de personal a S.C. X S.A. n perioada 2003-2004O apreciere corect a dinamicii se face ns numai n corelaie cu productivitatea muncii, avnd la baz cererea actual a serviciilor i mrfurilor sau produciei.Productivitatea muncii pe total salariai este prezentat n tabelul de mai jos: Productivitatea muncii - mii lei -Denumirea indicatorului

raportat la numrul total de salariaiAnul

2003Anul

2004

Producia exerciiului432.686344.520

Cifra de afaceri761.487368.348

Profit brut-123.61085.950

n anul 2003 s-a nregistrat o pierdere de 13102689 mii lei, iar n anul 2004 s-a nregistrat un profit de 9884244 mii lei.

Productivitatea muncii calculat n funcie de producia exerciiului, cifra de afaceri i profitul brut este redat grafic, astfel:

Fig.3 Evoluia productivitii muncii n funcie de principalii indicatoriDin analiza de mai sus se observ urmtoarele:

productivitatea muncii a sczut ca urmare a scderii cifrei de afaceri i a creterii numrului de salariai. Dei numrul personalului a crescut cu 8,5%, societatea nu a nregistrat costuri salariale suplimentare datorit unei politici manageriale de limitare a sporurilor funcie de posibilitile financiare ale societii;

faptul c n anul 2004 s-a nregistrat profit fa de anul 2003 cnd s-a obinut pierdere a nsemnat o cretere a productivitii muncii calculat n relaie cu profitul brut.II.6. Analiza principalilor indicatori economico - financiari

Analiza principalilor indicatori se va efectua pe perioada 2001-2002 i se va bza pe informaiile coninute de bilanul contabil i contul de profit i pierdere aferente anilor respectivi. n tabelul nr.5 sunt redai aceti indicatori.

Tabelul nr.5 Indicatori economico-financiari mii leiNr.crtDenumirea indicatorilor20032004

1Capital social24.120.00024.120.000

2Capitaluri proprii3.137.04013.895.488

3Cifra de afaceri80.717.59642.360.114

4Venituri totale,din care:

venituri din exploatare

venituri financiare

venituri excepionale87.318.324

80.746.172

3.302.316

3.269.83679.061.442

42.388.005

1.435.039

35.238.398

5Cheltuieli totale, din care:

cheltuieli din exploatare

cheltuieli financiare

cheltuieli excepionale100.421.013

93.838.033

5.680.773

902.20769.177.198

48.960.648

5.075.087

15.141.463

6Active circulante13.601.80737.747.771

7Active fixe31.499.36631.022.809

8Stocuri1.366.0291593814

9Datorii total41.188.21137.657.955

10Creane total1198477835.821.903

11Profit brut

- profit net-13.102.6899.884.244

12Rata profitului brut (%)-16,23%23,33%

13Viteza de rotaie a miloacelor circulante (zile)62325

14Lichiditate redus0,290,96

15Lichiditate general0,331,002

16Rata solvabilitii1,102,07

17Rata ndatorrii13,122,71

18Indicele autonomiei financiare0,0760,36

19Rentabilitate global (%)-13,40,14

20Independena financiar (%)0,060,17

Rata profitului brut (2003) =*100 =*100= -16,23%

Rata profitului brut (2004) =*100=*100 = 23,33%

Viteza de rotaie a mijloacelor circulante (2003)=*365=

=*365=62 zile

Viteza de rotaie a mijloacelor circulante (2004)=*365=

=*365=325 zile

Lichiditate redus(2003)== =0,29

Lichiditate redus(2004)== = 0,96

Lichiditate general(2003)== =0,33

Lichiditate general(2004)== = 1,002

Rata solvabilitii(2003)== =1,10

Rata solvabilitii(2004)== =2,07

Rata ndatoririi (2003)== =13,12

Rata ndatoririi (2004)== = 2,71

Indicele autonomiei financiare(2003)== =0,076

Indicele autonomiei financiare(2004)== = 0,36

Rentabilitate global(2003)=*100=*100= -13,04

Rentabilitate global(2004)=*100=*100= 0,14

Independena financiar(2003)=*100=*100=0,06

Independena financiar(2004)=*100=*100= 0,17

Din datele prezentate mai sus se poate observa c societatea a nregistrat profit n anul 2004 fa de anul 2003 cnd a nregistrat pierdere, ceea ce a determinat i o cretere a ratei rentabilitii. Profitul obinut n anul 2004 se datoreaz creterii veniturilor excepionale. A sczut rata ndatorrii, iar rata solvabilitii i lichiditatea general au crescut.

Chiar dac, n anul 2004, s-au luat msuri evidente de reducere a cheltuielilor, au crescut, totui cheltuielile excepionale.Cu toate eforturile depuse pentru a se obine profit n anul 2004 se nregistreaz, ns, valori foarte mici ale lichiditii, solvabilitii i independenei financiare. Acest lucru este ilustrat grafic n figura nr. 3.

Fig. nr. 4 Evoluia rentabilitii, solvabilitii i independeei financiare 2003/2004

Prin analiza acestor indicatori se observ c societatea este ntr-un punct critic ce tinde ctre o stare de insolvabilitate i nerentabilitate.

CAPITOLUL III

DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND

DATORILE FISCALEIII.1. Pricipiile impunerii fiscalePrincipiile impunerii au fost formulate pentru prima dat de ctre economistul englez Adam Smith sub forma unor maxime sau principii fundamentale, respectiv:

maxima de justiie, conform creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice att ct le permit facultile proprii, respectiv mrimea veniturilor obinute sub protecia statului; maxima de certitudine, ce vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate s fie cert, i nu arbitrar; maxima comoditii, potrivit creia perceperea impozitelor trebuie s aib loc la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabil; maxima economiei i randamentului impozitelor, care urmrete instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabil i asigurarea ncasrii acestora cu un minim de cheltuieli.Economistul francez Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, apreciaz c principiile generale ale impunerii ntr-o societate liber i democrat sunt urmtoarele: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrariului.

Principiile impunerii fiscale formeaz un sistem unitar ale crui componente se ntreptrund i influeneaz reciproc, acestea fiind:

principiile de echitate fiscal, care presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i a averilor; principiile de politic financiar includ cerinele ce trebuie ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic: un randament fiscal ridicat, o stabilitate i elasticitate acceptabile; principiile de politic economic, ce vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bugetului public, dar i ca prghii de influen asupra dezvoltrii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau/i a consumului unor bunuri sau servicii, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale externe;

principiile social-politice, guvernele ncercnd prin politica fiscal s menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ca i influena ce o au n rndul anumitor categorii sociale.ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete posibilitile de procurare a acestora. De asemenea, n timp ce resursele au un caracter limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu.

Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, include n structura lor, alturi de resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare.

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.

La nivel naional, resursele financiare includ:

resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice;

resursele financiare ale unitilor publice i private;

resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;

resursele financiare ale populaiei.

ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg.

Alturi de resursele financiare publice, resursele financiare ale societii include i resursele financiare private.

Datorit caracterului limitat al resurselor financiare, o problem foarte important a societii o constituie alocarea resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de bunuri (publice, mixte i private).

Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat influeneaz decisiv, att producia de bunuri publice ct i raportul dintre acestea i bunurile private.

Figura 1.1 Structura resurselor financiare ale societiiStructura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta.

n timp ce n rile dezvoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice este determinat de impozitele directe, n rile n curs de dezvoltare printre care se numr i Romnia sursa principal o constituie impozitele indirecte, n special impozitele pe consum (TVA, accize).

Impozitele i eficiena

Ansamblul normelor i reglementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i taxelor poart numele de fiscalitate.

Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal corespunztor unor criterii, ca:

echitate; eficien; acceptabil pentru contribuabili (simplitate, transparen, respect al sferei private, cost administrativ rezonabil, constan i coeren n ansamblu); randament pentru fisc(gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul administrrii fiscale); suplee funcional (flexibilitate i stabilitate pentru a satisface nevoile politicii economice pe termen scurt, mediu i lung); compatibilitate n plan internaional.

Criteriul echitii i criteriul eficienei sunt, de departe, cele mai importante n elaborarea sau reforma unui impozit sau a ntregului sistem fiscal.

Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil. Simplitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou principii ce definesc echitatea: echivalena i capacitatea contributiv.

n primul rnd, principiul echivalenei susine c fiecare contribuabil trebuie s plteasc sub forma impozitului o valoare corespunztoare prestaiilor publice de care dispune. Conform acestui principiu ar trebui s existe o strns legtur ntre impozit i cheltuiala public aferent i un contract voluntar ntre ceteni i stat.

n al doilea rnd, principiul capacitii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s fie distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la finanarea prestaiilor publice, adic dup capacitatea lor economic. Acest principiu distruge legtura prestaii publice-impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s fie independente de cele n materie de cheltuieli publice. Aplicarea acestui principiu reclam definirea unui etalon de msur a capacitii contributive i a unei norme de repartizare n funcie de capacitatea contributiv a sarcinii fiscale. Capacitatea contributiv este, n principiu, evaluat cu ajutorul unor indicatori ca: venitul, averea sau consumul.

Conform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod identic, n timp ce principiul echitii verticale stipuleaz c indivizii care nu au aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod diferit, dup un grad apropiat de inegalitate.

Studiul echitii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii echitabile a sarcinii fiscale ntre contribuabili (criteriul de echitate), ci implic i studiul incidenei fiscalitii asupra distribuirii veniturilor, adic a repercursiunii sarcinii fiscale a contribuabililor legali asupra contribuabililor efectivi. Dei, ntr-un regim democratic, orice sistem fiscal reflect preferinele cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o constrngere, pe care fiecare ncearc s o minimizeze sau s o evite. Acest lucru este posibil prin:

recuperarea sarcinii fiscale asupra altor ageni economici (translaii sau repercusiune a impozitului);

modificarea factorilor asietei fiscale (adaptarea comportamentului economic);

evaziune sau fraud fiscal.

Amplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de factori: tipul impozitului, natura baremului de impozitare, elasticitatea ofertei i cererii n funcie de pre, structura pieei, durata perioadei de ajustare etc.

Modificarea factorilor asietei fiscale (modificarea planurilor de consum sau economii, reorganizarea metodelor de producie sau comercializare, reducerea intensiti sau calitii efortului personal etc.) i evaziunea fiscal provoac distorsiuni n planul alocrii resurselor i, implicit, al eficienei economice.

La baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care prelevrile fiscale le genereaz. A.C. Pigou vorbete de efectul de anun (toat gama de reacii a contribuabilului care, la anunul c are de pltit un impozit, caut s-i reduc povara) i de efectul de venit (nglobeaz consecinele pltirii unui impozit, adic efectul deflaionist al prelevrii fiscale ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de bunuri i servicii).

Perceperea impozitelor genereaz i un efect de substituie.

Aa cum n planul echitii se vorbete de un criteriu de echitate, n planul eficienei, criteriul de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru, adic s nu provoace distorsiuni, repercusiuni negative asupra alocrii resurselor.

Situaia de conflict echitate-eficien impune cutarea celor mai bune soluii de compromis.Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie, necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice.Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei impozabile.

Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:

progresive;

progresive n trane;

proporionale

Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de deduceri, scutiri sau penalizri).

Echitatea fiscal ar trebui s semnifice dreptate i justiie social n materie de impozite. n acest scop impunerea trebuie s asigure egalitate fiscal n faa legii i aceasta nseamn c impunerea trebuie s se realizeze difereniat, n funcie de mrimea averii i de venitul fiecrui contribuabil. Practica a pus ns n evidena o contradicie ntre egalitatea fiscal n faa legii i randamentul impozitelor. Astfel, din punct de vedere al randamentului, impozitele ar trebui s produc maximum de venituri pentru stat, iar din punct de vedere al echitii fiscale, repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui s in seama de situaia personal a fiecruia, numai c, ceea ce este echitabil are randament mic i, de multe ori, ceea ce are randament ridicat nu este echitabil.

Egalitatea matematic nseamn impozite egale la venituri egale. Egalitatea matematic nu ine cont de situaia personal a contribuabilului i, astfel, doi contribuabili cu aceleai resurse pot avea situaii personale diferite i ca atare, proporionalitatea plii impozitelor poate s-l loveasc mai mult pe unul dect pe cellalt. n toate rile, la aezarea impozitelor se pornete de la egalitatea matematic, dar ea se corecteaz prin prisma situaiei personale a pltitorului. Pentru a asigura i egalitatea personal, se pot introduce: un sistem de deduceri din masa impozabil, cote progresive de impunere (mai ales n tran), norme de venit la impozitul pe avere etc.

Randamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei globale colectate ntr-un interval dat la cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia. Exist n toate economiile un conflict deschis ntre randamentul i echitatea impozitului: "impozitele productive nu sunt juste, iar impozitele juste nu sunt productive".

Amploarea fraudei (evaziunii fiscale) variaz de la o ar la alta i chiar n interiorul aceleasi ri. Chiar ntre rile cu economie de pia dezvoltat, evazionismul poate fi diferit: n rile din nordul Europei, Anglia i SUA proporia fraudei fiscale este mult mai redus dect n celelalte state dezvoltate. i n cadrul aceleiai ri pot aprea diferene semnificative, spre exemplu ntre nordul i sudul Franei sau Italiei. De asemenea, proporiile sunt diferite i pe categorii sociale: evaziunea fiscal n rndul salariailor este mai redus dect la cei cu profesiuni liberale.

Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificil pentru c presupune instituirea unui sistem costisitor i a unui aparat numeros de supraveghere a colectrii impozitelor.

III.2. Clasificarea impozitelor

n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii:

trsturile de fond i de form ale impozitelor;

obiectul asupra crora se aeaz;

scopul urmrit de stat prin instituirea lor;

frecvena perceperii lor;

instituia care le administreaz.

A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:

1. impozite directe;

2. impozite indirecte

1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.

Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n:

a) impozite reale (obiective, pe produs), care:

se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului;

au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole;

n aceast categorie se includ:

- impozitul funciar;

- impozitul pe cldiri;

- impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;

- impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

b) impozite personale (subiective), care:

se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului;

n aceast categorie se includ:

- impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

- impozitele pe veniturile societilor de capital;

- impozitele pe averea propriu-zis;

- impozitele pe circulaia averii;

- impozitele pe sporul de avere.

2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.

n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.

n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:

taxe de consumaie;

venituri care provin de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:

1. impozite pe venit;

2. impozite pe avere;

3. impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:

1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.).

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.

D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:

1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.

2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.

E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:

n statele de tip federal distingem:

1. impozite federale;

2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor;

3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.

n statele de tip unitar distingem:

1. impozite ale administraiei centrale de stat;

2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale. III.3. Organizarea aparatului de controlO simpl analiz a sistemului de organizare global ne arat c lumea se constituie din multe naiuni diferite, populate de oameni diferii, fiecare cu propria lor limb, religie, cultur, obiceiuri si istorie. Dar toate naiunile au cel puin un lucru in comun : Administraia Fiscal. O astfel de instituie trebuie s urmeze un curs in mijlocul unor ateptri contradictorii, respectiv presiunea nevoilor de asigurare a serviciilor publice - in permanen cretere, in antagonism cu presiunea fiscala asupra masei impozabile - ce se dorete minimizata. Mediul si condiiile specifice de aciune in care opereaz Administraia Fiscal sunt diferite fata de ale altor organizaii. "Ingratitudinea" funciei de baza a instituiei tinde sa fie subestimata, uitndu-se faptul ca o Administraie Fiscala de ncredere si cu o funcionare linitit este o condiie de baz pentru o dezvoltare economica durabila.La nceputul unui nou mileniu, Administraiile Fiscale din toata lumea sunt confruntate, mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese si sperane, in continu schimbare, fiind influenate in special de fenomenul globalizrii si al creterii vitezei de transmitere a fluxurilor informaionale. Acestea sunt impuse de amplificarea preteniilor contribuabililor, ceea ce determin o cerere crescut pentru un serviciu eficient, orientat spre client, un management transparent si accesul liber la informaie.Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere semnificativa in magnitudinea si complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale si prestaiilor internaionale, inclusiv in forma "dematerializata". Efectul principal al globalizrii in plan fiscal este c dificultatea controlului preturilor de transfer capta pondere tot mai mare. Noile oportuniti pentru comerul electronic vor fora Administraiile Fiscale sa se lupte cu ntrebarea : ce ar trebui impozitat si unde va fi plasat povara fiscala, cu consecine negative asupra eficientei administrrii veniturilor fiscale.Societatea in care trebuie sa opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct de vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia Fiscala trebuie sa fie flexibila pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene.nc din cursul anului 2002, Ministerul Finanelor Publice a nceput un proces intens de reforma si modernizare a activitii de administrare fiscala, proces care a beneficiat att de sprijinul factorilor interni, cat si de cel al programelor externe de asistenta tehnic. Necesitatea acestei reforme a administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor si a altor venituri ale bugetului de stat a fost determinata de diveri factori, cum sunt schimbrile economice si sociale aprute in ultima perioada, obligaiile asumate de Romnia o data cu exprimarea ferma a dorinei de aderare la Uniunea Europeana, mediul de afaceri conectat din ce in ce mai mult cu economia internaional, precum si schimbrile care au avut loc in plan internaional in procesul de modernizare al Administraiilor Fiscale. In baza recomandrilor Misiunii Departamentului de Afaceri Fiscale al Fondului Monetar Internaional, a fost demarat un program ambiios de mbuntire a administrrii veniturilor statului. Obiectivele principale s-au ndreptat ctre acordarea unei atenii deosebite categoriei de contribuabili mari, prin centralizarea administrrii acestora si oferirea de servicii adaptate nevoilor lor speciale. De asemenea, s-a avut in vedere crearea unei administraii fiscale moderne, autonome si funcionnd pe baza bunelor practici recunoscute la nivel internaional, precum si eficientizarea activitii de administrare a veniturilor si creterea gradului de colectare, prin unificarea administrrii tuturor veniturilor bugetului general consolidat, in cadrul unei agenii naionale de colectare.Din analiza global a activitii desfurata pe parcursul anului 2003 de Departamentul de Administrare Fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice, putem spune c cea mai importanta parte a resurselor disponibile au fost concentrate pentru atingerea obiectivelor stabilite in programele de reform si modernizare a administrrii veniturilor. De asemenea, in anul 2003 s-a nregistrat un cumul de realizri importante in privina pregtirii Romniei pentru aderarea la Uniunea Europeana. Astfel, la nivelul Ministerului Finanelor Publice au avut loc profunde transformri strategice si organizatorice, in paralel cu perfecionarea si stabilizarea legislaiei fiscale. Gradul de colectare a veniturilor s-a mbuntit substanial, in mod vizibil, fiind ntr-o strns legtur cu intensificarea aciunilor de control, dar si cu mbuntirea asistentei acordate contribuabililor.Agenia Naional de Administrare Fiscal, principalul motor al colectrii veniturilor la bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al veniturilor bugetare si creterea gradului de ncredere publica in sistemul de administrare fiscala prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii si prin creterea gradului de transparenta, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Msura colectrii si monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor si contribuiilor sociale trebuie sa aib un efect pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri realizarea schimbrilor necesare in managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.n vederea aderrii Romniei la Uniunea European, Administraia Fiscal romn trebuie s fie capabil s asigure schimburile de informaii intracomunitare in ceea ce privete taxa pe valoarea adugata si accizele, precum si adaptarea procesului de gestiune, colectare si control, astfel nct s rspund cerinelor Administraiilor Fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.

CAPITOLUL IVREGLEMENTAREA, CALCULUL I CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE

IV.1. IMPOZITUL PE PROFIT

IV.1.1. Consideraii generale privind impozitul pe profit

Activitatea desfurat de un agent economic este ndreptat spre obinerea de profit. Statul, conform dreptului su de a institui impozite pentru a-i procura resursele, impoziteaz acest profit.

Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital.

n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca n cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu de realizat o demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective.

n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein.

Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor (sub form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), putem vorbi de:

profitul societii nainte de repartizare;

profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;

profitul rmas la dispoziia societii.

Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:

o prim modalitate const n impunerea iniial a profitului total obinut i apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende (acest sistem, considerat clasic, se practic n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elveia, Suedia);

o a doua modalitate const n aceea c se impun numai dividendele, n timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit;

a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care rmne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind impozitate;

a patra modalitate presupune impunerea separat mai nti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societii de capital.

Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:

cheltuielile de producie;

dobnzile pltite;

prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege etc.

n ceea ce privete impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de capital, practica fiscal internaional permite evidenierea urmtoarelor situaii:

diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul capitalului social (ntreprinderi de stat de interes naional sau local, societi private, societi cu capital strin);

diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor din care se obine profitul (aceast situaie se ntlnete n Frana, Germania, Ucraina, Bulgaria i Romnia);

stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri a societilor comerciale (n Marea Britanie);

utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceast situaie se ntlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);

utilizarea unei singure cote de impunere (de exemplu n Polonia i Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%, Spania i Olanda 35%, etc.).

n Romnia, dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. n categoria pltitorilor impozitului pe profit denumii n continuare contribuabili se ncadreaz o serie de persoane juridice i fizice.Sunt obligai la plata impozitului pe profit conform Codului Fiscal, urmtorii contribuabili: persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate;Din aceast categorie fac parte: regiile autonome indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i forma de proprietate, societile agricole, organizaiile cooperatiste, instituii financiare i de credit i alte asemenea persoane juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, cum ar fi: companii, fundaii, organizaii, trusturi sau orice alte entiti similare;Sediu permanent este acela prin intermediul cruia orice activitate a unei persoane juridice sau fizice strine este total sau parial condus direct sau prin intermediul unui agent dependent. Se include n acest sediu: un birou de conducere sau de desfurare a activitii, o agenie, un magazin, un loc de extracie a petrolului sau gazelor sau alt loc de extragere a resurselor naturale, un antier de construcii sau orice activitate de supraveghere ori consultan pentru realizarea unui proiect daca au o durat mai mare de 12 luni. persoanele juridice i fizice strine atunci cnd particip n baza unui contract de asociere la realizarea de activiti n scopul obinerii de profit.Sunt considerai pltitori, persoanele juridice i fizice strine care particip la orice asociere cu persoane fizice sau juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a profiturilor rezultate din activitatea desfurat. persoanele fizice i juridice romne partenere ntr-un contract de asociere care nu d natere unei alte persoane juridice, pentru profitul realizat, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic;

persoanele fizice i juridice romne care particip n orice asociere cu persoane juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a profiturilor rezultate din activitatea desfaurat .

Sunt exceptai de la plata impozitului pe profit conform legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal urmtorii contribuabili: trezoreria statului;

instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru

veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile

microntreprinderilor ; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice

are sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;

cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i

valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele

autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile

de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit

potrivit legii;

Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;

Banca Naional a Romniei. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;

veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilorimpozabile, altele dect cele prezentate mai susIV.1.2. Reguli contabile privind impozitarea profitului

Cotele legale de impozit pe profit pentru anul 2004 sunt:

25% asupra profitului impozabil pentru majoritatea agenilor economici;

80% pentru BNR, asupra veniturilor rezultate n urma scderii fondului de rezerv i a cheltuielilor deductibile; contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

orice majorare a capitalului social efectuat prin ncorporarea rezervelor, precum i a profiturilor, cu excepia rezervelor legale i a diferenelor favorabile din reevaluarea patrimoniului se impoziteaz cu 10%.

Obligaia reinerii i vrsrii impozitului revine societii comerciale o dat cu nregistrarea la registrul comerului a modificrilor respective.

Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz, se reorganizeaz prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.Baza de calcul a impozitului pe profit este profitul impozabil care se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile''. Deci, baza de calcul a impozitului pe profit, respectiv a profitului impozabil, este:

Pfm = Vt - Ct - Vn + Cnn care:

Pfm - profitul impozabil;

Vt - venituri totale;

Ct - cheltuieli totale;

Vn - venituri neimpozabile;

Cn - cheltuieli nedeductibile.

n scopul determinrii rezultatului fiscal, se iau n considerare ctigurile din orice surs, inclusiv cele realizate din investiii financiare.

O alt dovad a faptului c fiscalitatea respect, ntr-o anumit msur, regula contabil este dat de tratamentul cheltuielilor ale cror efecte se vor manifesta ntr-un exerciiu ulterior. Astfel, norma fiscal precizeaz c cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la perioade sau la exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale perioadelor sau exerciiilor financiare viitoare; n aceast categorie se ncadreaz i sumele pltite pentru obinerea unor autorizaii de funcionare (numai cele care se elibereaz sau se avizeaz periodic, cu un anumit termen de valabilitate) sau pentru achiziionarea unor drepturi de folosin, pentru ncheierea de contracte de concesiune sau pentru obinerea de licene care se repartizeaz pe ntreaga perioada de valabilitate.

Se recunoate, astfel, i separarea ntre cheltuieli i imobilizri, bine cunoscut n contabilitate, ntrind chiar regula contabil prin precizarea explicit a faptului c nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n evidena contabil se va efectua conform Regulamentului de aplicare a legii contabilitii.

n situaia lichidrii, fuziunii, divizrii unui contribuabil, la determinarea profitului impozabil se includ i profiturile realizate din evaluarea patrimoniului, dac succesorul de drept al contribuabilului nu garanteaz continuitatea impozitrii.Veniturile neimpozabile, la calcului impozitului pe profit sunt:

dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn;

diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane de la societatea la care se dein participaiile;

veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;

alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale.

Cheltuielile nedeductibile, la calculul impozitului pe profit sunt:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate;

amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economicencheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin convenii de evitare a dublei impuneri;

suma cheltuielilor cu indemnizaiile de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunuri livrate sau serviciile prestate coniribuabilului la valoarea de pia; cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia; cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat (M.O. nr. 20/20.02.2001), cu modificrile i completrile ulterioare, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii; cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza Legii nr. 5/ 1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur (M.O, nr. 97/06.05.1991), pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat din fol