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Capítulo 14
ANÁLISE DE CUSTOS
14.1 Rateio de custos indiretos de fabricação
14.2 Padrões de custos
Administração Financeira: uma abordagem prática (HOJI)
14.1
Rateio de Custos Indiretos de
Fabricação
Introdução e premissas básicas
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Diferentes métodos e critérios de rateio de Custos Indiretos de
Fabricação (CIFs) podem produzir diferentes resultados
econômicos, pois os CIFs surgem em função da produção, mas não
têm relação direta com os produtos.
Com a modernização e automatização dos processos industriais,
os CIFs passaram a exercer maior impacto na formação de custos
industriais.
Um dos grandes problemas da alocação de CIFs ocorre quando
existe reciprocidade de serviços prestados entre os departamentos
de serviços.
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Principais métodos de transferência de custos dos departamentos de serviços:
direto
dos degraus
algébrico
RATEIO DE SERVIÇOS PRESTADOS
Quadro 14.1.b Relatório de serviços prestados (em %).
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 Total
De ADMGE para *** 15% 35% 30% 20% 100%
De ALMOX para 30% *** 35% 25% 10% 100%
De MANUT para 20% 40% *** 0% 40% 100%
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Alocação dos custos indiretos de fabricação
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Os CIFs são alocados aos departamentos de serviços e de produção, por algum critério predeterminado.
Após a alocação, são feitas as transferências de CIFs dos departamentos de serviços para os departamentos de produção.
Quadro 14.2.a Cálculo de taxas de rateio de CIFs.
Custos Critérios ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 Totais
Aluguel m2 40
5,56%
100
13,89%
20
2,78%
240
33,33%
320
44,44%
720
100%
Energia Elétrica Kwh 5.000
5,00%
2.000
2,00%
4.000
4,00%
60.000
60,00%
29.000
29,00%
100.000
100%
Refeitório Nº Func. 10
7,41%
5
3,70%
5
3,70%
80
59,26%
35
25,93%
135
100%
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.2.b Rateio de CIFs.
Departamentos Serviços Produção Valor
ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 Total
Rateio de CIFs
Aluguel 834 2.083 417 5.000 6.666 15.000
Energia Elétrica 100 40 80 1.200 580 2.000
Refeições 222 111 111 1.778 778 3.000
CIFs Próprios 18.844 27.766 14.392 21.522 12.976 95.500
Total Geral 20.000 30.000 15.000 29.500 21.000 115.500
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Transferência de custos pelo método direto
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Por este método, os custos dos departamentos de serviços são transferidos de uma só vez, diretamente dos departamentos de serviços aos departamentos de produção.
Quadro 14.3.a Ajuste de taxas de rateio.
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 TOTAL
De ADMGE para P1, P2
Taxas originais *** *** *** 30% 20% 50%
Taxas de rateio *** *** *** 60,00% 40,00% 100%
De ALMOX para P1, P2
Taxas originais *** *** *** 25% 10% 35%
Taxas de rateio *** *** *** 71,43% 28,57% 100%
De MANUT para P1, P2
Taxas originais *** *** *** 0 40% 40%
Taxas de rateio *** *** *** 0 100,00% 100%
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.3.b Rateio aos departamentos de produção pelo método direto.
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 Total
Total de CIFs 20.000 30.000 15.000 29.500 21.000 115.500
De ADMGE para (20.000) *** *** 12.000 8.000 0
De ALMOX para *** (30.000) *** 21.429 8.571 0
De MANUT para *** *** (15.000) 0 15.000 0
Totais 0 0 0 62.929 52.571 115.500
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.3.c Apuração do custo de fabricação pelo método direto.
Produtos P1 P2
Quant. Valor CMU Quant. Valor CMU TOTAL
Estoque Inicial 0 0 0 0 0 0 0
Produção 12.000 *** *** 4.000 *** *** ***
Custos de Matérias-primas *** 41.500 *** *** 20.000 *** 61.500
Custos de MOD *** 14.000 *** *** 9.000 *** 23.000
Custos Indir. de Fabricação *** 62.929 *** *** 52.571 *** 115.500
(=) Soma 12.000 118.429 9,8691 4.000 81.571 20,3928 200.000
(-) Estoque Final 7.200 71.058 9,8691 1.600 32.628 20,3928 103.686
(=) Custo Prod. Vendidos 4.800 47.371 *** 2.400 48.943 *** 96.314
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.3.d Demonstração de resultado - método direto.
P1 P2 TOTAL
Vendas Líquidas 46.080 55.920 102.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (47.371) (48.943) (96.314)
(=) Lucro Bruto (1.291) 6.977 5.686
(-) Despesas Administrativas e Gerais *** *** (4.000)
(=) Lucro (Prejuízo) Líquido *** *** 1.686
Quadro 14.3.e Balanço patrimonial - método direto.
ATIVO PASSIVO
Caixa 90.800 Capital 436.000
Estoque Matérias-primas
24.500 Lucros Acumulados 1.686
Estoque Prod. Acabados
103.686
Imobilizado 250.000
(-) Depreciação Acum. (31.300)
437.686 437.686
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Transferência de custos pelo método dos degraus
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
O método dos degraus (ou método progressivo)
consiste em transferir os custos dos departamentos
de serviços entre os próprios departamentos de
serviços e departamentos de produção, passo a
passo (em degraus, ou progressivamente), de forma
que o departamento que transferir o custo não mais
o recebe.
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
A ordem de transferência poderia iniciar-se pelo departamento que menos recebe o valor da transferência (vários outros critérios podem ser adotados).
Quadro 14.4.a Determinação da ordem de transferência.
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT
Total de CIFs 20.000 30.000 15.000
De ADMGE para *** 3.000 7.000
De ALMOX para 9.000 *** 10.500
De MANUT para 3.000 6.000 ***
Transferências
recebidas
12.000 9.000 17.500
Ordem de transferência 2º 1º 3º
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.4.b Ajuste de taxas de rateio.
Departamentos ALMOX ADMGE MANUT P1 P2 TOTAL
1º)
De ALMOX para:
Taxas originais *** 30% 35% 25% 10% 100%
Taxas de rateio *** 30,00% 35,00% 25,00% 10,00% 100%
2º)
De ADMGE para:
Taxas originais *** *** 35% 30% 20% 85%
Taxas de rateio *** *** 41,18% 35,29% 23,53% 100%
3º)
De MANUT para:
Taxas originais *** *** *** 0 40% 40%
Taxas de rateio *** *** *** 0 100% 100%
Quadro 14.4.c Rateio aos departamentos de serviços e produção pelo método dos degraus.
Departamentos ALMOX ADMGE MANUT P1 P2 Total
Total de CIFs 30.000 20.000 15.000 29.500 21.000 115.500
1º) De ALMOX para (30.000) 9.000 10.500 7.500 3.000 0
2º) De ADMGE para (29.000) 11.942 10.234 6.824 0
3º) De MANUT para - (37.442) 0 37.442 0
Totais 0 0 0 47.234 68.266 115.500
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.4.d Apuração do custo de fabricação pelo método dos degraus.
P1 P2
Quant. Valor C.M.U. Quant. Valor C.M.U. TOTAL
Estoque Inicial 0 0 0 0 0 0 0
Produção 12.000 *** *** 4.000 *** *** ***
Custos de Matérias-primas *** 41.500 *** *** 20.000 *** 61.500
Custos de MOD *** 14.000 *** *** 9.000 *** 23.000
Custos Indir. de Fabricação *** 47.234 *** *** 68.266 *** 115.500
(=) Soma 12.000 102.734 8,5612 4.000 97.266 24,3165 200.000
(-) Estoque Final 7.200 61.641 8,5612 1.600 38.906 24,3165 100.547
(=) Custo Prod. Vendidos 4.800 41.093 *** 2.400 58.360 *** 99.453
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.4.e Demonstração de resultado - método dos degraus.
P1 P2 TOTAL
Vendas Líquidas 46.080 55.920 102.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (41.093) (58.360) (99.453)
(=) Lucro Bruto 4.987 (2.440) 2.547
(-) Despesas Administrativas e Gerais *** *** (4.000)
(=) Lucro (Prejuízo) Líquido *** *** (1.453)
Quadro 14.4.f Balanço patrimonial - método dos degraus.
ATIVO PASSIVO
Caixa 90.800 Capital 436.000
Estoque Matérias-primas
24.500 Prejuízos Acumulados (1.453)
Estoque Prod. Acabados
100.547
Imobilizado 250.000
(-) Depreciação Acum. (31.300)
434.547 434.547
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Transferência de custos pelo método algébrico
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
O método algébrico é o único método que pode ser considerado científico, pois ele reconhece a reciprocidade dos serviços prestados entre os próprios departamentos de serviços.
Métodos de transferência recíproca:
Álgebra linear
Álgebra matricial
Quadro 14.5.a Resumo de valores a transferir e taxas de rateio.
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 TOTAIS
CIFs a transferir 47.798 57.978 52.022 157.798
De ADMGE para
*** 15% 35% 30% 20% 100%
De ALMOX para 30% *** 35% 25% 10% 100%
De MANUT para 20% 40% *** 0 40% 100%
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.5.b Rateio aos departamentos de serviços e produção pelo método algébrico.
Departamentos ADMGE ALMOX MANUT P1 P2 Total
Total de CIFs 20.000 30.000 15.000 29.500 21.000 115.500
De ADMGE para (47.798) 7.170 16.729 14.339 9.560 0
De ALMOX para 17.393 (57.978) 20.292 14.495 5.798 0
De MANUT para 10.404 20.808 (52.022) 0 20.808 0
Totais 0 0 0 58.334 57.166 115.500
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.5.c Apuração do custo de fabricação pelo método algébrico.
P1 P2
Quant. Valor C.M.U. Quant. Valor C.M.U. TOTAL
Estoque Inicial 0 0 0 0 0 0 0
Produção 12.000 *** *** 4.000 *** *** ***
Custos de Matérias-primas *** 41.500 *** *** 20.000 *** 61.500
Custos de MOD *** 14.000 *** *** 9.000 *** 23.000
Custos Indir. de Fabricação *** 58.334 *** *** 57.166 *** 115.500
(=) Soma 12.000 113.834 9,4862 4.000 86.166 21,5415 200.000
(-) Estoque Final 7.200 68.301 9,4862 1.600 34.466 21,5415 102.767
(=) Custo Prod. Vendidos 4.800 45.533 *** 2.400 51.700 *** 97.233
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.5.d Demonstração de resultado - método algébrico.
P1 P2 TOTAL
Vendas Líquidas 46.080 55.920 102.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (45.533) (51.700) (97.233)
(=) Lucro Bruto 547 4.220 4.767
(-) Despesas Administrativas e Gerais *** *** (4.000)
(=) Lucro (Prejuízo) Líquido *** *** 767
Quadro 14.5.e Balanço patrimonial - método algébrico.
ATIVO PASSIVO
Caixa 90.800 Capital 436.000
Estoque Matérias-primas
24.500 Prejuízos Acumulados 767
Estoque Prod. Acabados
102.767
Imobilizado 250.000
(-) Depreciação Acum. (31.300)
436.767 436.767
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Análise das diferenças entre os métodos de rateio de CIFs
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.6.a Resumo de CIFs totais dos departamentos de
produção.
Métodos \ Deps. Produção P1 P2 TOTAL
DIRETO 62.929 107,88% 52.571 91,96% 115.500
DEGRAUS 47.234 80,97% 68.266 119,42% 115.500
ALGÉBRICO 58.334 100% 57.166 100% 115.500
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
Quadro 14.6.b Comparação de resultados apurados com diferentes
métodos de rateio.
Métodos Direto Degraus Algébric
o
Lucro Bruto 5.686 2.547 4.767
(-) Despesas Administrativas e Gerais (4.000) (4.000) (4.000)
(=) Lucro (Prejuízo) Líquido 1.686 (1.453) 767
Quadro 14.6.c Demonstração de resultado com venda integral.
Métodos Direto Degraus Algébrico
Vendas 250.000 250.000 250.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (200.000) (200.000) (200.000)
(=) Lucro Bruto 50.000 50.000 50.000
(-) Despesas Administrativas e Gerais (4.000) (4.000) (4.000)
Lucro (prejuízo) 46.000 46.000 46.000
Simulação de lucro caso toda a produção tivesse sido vendida.
CONCLUSÃO:
Se não existir estoque, qualquer método gera o mesmo lucro.
14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação14.1 Rateio de Custos Indiretos de Fabricação
14.2
Padrões de Custos
14.2 Padrões de Custos14.2 Padrões de Custos
Padrões de custos
Os padrões de custos devem refletir o nível desejável (e possível) de eficiência na utilização de recursos humanos, materiais e financeiros.
Os custos efetivos podem variar em relação ao padrão, em função da diferença de:
preço unitário de compra, ou
nível de eficiência da utilização de materiais, mão-de-obra e custos indiretos de fabricação.
Análise da variação da quantidade e do preço
Variação = Valor real Valor orçado
Variação favorável (F) => quando beneficia a empresa
Variação desfavorável (D) => quando prejudica a empresa
14.2 Padrões de Custos14.2 Padrões de Custos
Variação orçamentária é a diferença entre o valor
planejado e o realizado.
Quadro 14.7 Comparação de valor orçado versus valor real.
Consumo de matéria-prima Valor orçado Valor real Variação D/F
Quantidade 11.000 un. 10.000 un. 1.000 un. F
Preço unitário $ 5,00 $ 5,20 $ 0,20 D
Total $ 55.000 $ 52.000 $ 3.000 F
a. Variação da quantidade VQ = diferença de quantidade x preço-padrão
VQ = 1.000 un. x $ 5,00 = $ 5.000 (F)
c. Variação total VT = VQ + VP
VT = $ 5.000 + $ 2.000 = $ 3.000 (F)
b. Variação do preço VP = diferença de preço x quantidade real
VP = $ 0,20 x 10.000 un. = $ 2.000 (D)
14.2 Padrões de Custos14.2 Padrões de Custos