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El modelo de gestión tributaria del Impuesto sobre el Valor Añadido –IVA- ha presentado una enorme evolución desde que dicho impuesto, armonizado en la Unión Europea, se introdujo en España en 1986. Pese al tiempo transcurrido, la esencia del modelo ha permanecido invariable en estos más de 30 años y se basaba en la combinación y el cruce, de un lado, de la información recibida de los propios contribuyentes -a través de sus autoliquidaciones y de los resúmenes anuales de tales declaraciones- y, de otro, de la información obtenida por la Administración Tributaria a través de las declaraciones informativas.

En este modelo de gestión junto con la declaración de Alta -a través del modelo 036-037- para cada ejercicio y con periodicidad mensual distintos segmentos de sujetos pasivos del IVA clasificados como Grandes Empresas1, Grupos de Entidades a efectos de IVA y los sujetos pasivos incluidos en el Régimen de Devolución Mensual (REDEME) –sucesor del Régimen de Exportadores- debían presentar sus autoliquidaciones mensuales y los correspondientes resúmenes anuales. Asimismo, debían presentar declaraciones informativas específicas: el modelo 347 que informa de la suma de operaciones con terceros cuyo importe total supere los 3.0056€ durante el ejercicio anterior y, solo para sujetos incluidos en el REDEME, el modelo 340 de libros de IVA. La normativa vigente exigía también a los sujetos pasivos del IVA la llevanza de los Libros-Registro de Facturas emitidas, de Facturas Recibidas, de Operaciones Intracomunitarias y de Bienes de Inversión.

Con este sistema ha sido posible procesar las autoliquidaciones y pagos, gestionar y controlar las devoluciones derivadas de la mecánica del IVA y, en general, verificar y controlar el cumplimiento de las obligaciones del IVA en función de los distintos tipos y segmentos de obligados tributarios.

Tanto el registro en los libros como la forma de presentación de las declaraciones tributarias ha evolucionado en este largo período de tiempo de manera que, en la actualidad, la totalidad de los empresarios y profesionales cumplen con estas obligaciones por medios electrónicos y telemáticos, dándose las condiciones necesarias para avanzar en esta evolución e introducir cambios verdaderamente muy relevantes en la gestión del IVA.

En palabras de la Exposición de Motivos del Real Decreto2 que reglamenta esta materia “parece razonable pensar que el progreso sustancial que se ha producido en el uso de nuevas tecnologías

1 Con facturación superior a 6 millones de euros.2 Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, para la modernización, mejora e impulso del uso de medios electrónicos en la gestión del

Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 6 de diciembre de 2016).

9 España La Transformación de la Gestión del IVA en España:

El Suministro Inmediato de Información SII

Juan Francisco Redondo

La Transformación de la Gestión del IVA en España: El Suministro Inmediato de Información SII.112

para la llevanza de los libros registro permita transformar el sistema de llevanza de los mismos en un sistema más moderno que acerque el momento del registro o contabilización de las facturas al de la realización efectiva de la operación económica que subyace a las mismas”.

Este novedoso sistema es el Suministro Inmediato de Información (SII) que supone la llevanza de los libros registro del IVA a través de la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de facturación. Es decir, los sujetos pasivos acogidos al SII están obligados a llevar a través de la Sede Electrónica de la AEAT, mediante el suministro electrónico de los registros de facturación, los Libros-Registros antes señalados y, para ello, deben remitir a la Agencia Tributaria los detalles sobre su facturación.

Resulta ilustrativo el siguiente esquema:

Figura 1 Cambio al SII

En términos técnicos, el SII es fundamentalmente un proceso entre máquina y máquina y síncrono en el envío de información que se realizará por vía electrónica concretamente: (i) con carácter general por vía telemática mediante Servicios Web basados en el intercambio de mensajes XML, que permitirán un suministro de información prácticamente en tiempo real; y (ii) para aquellos sujetos pasivos que realizan muy pocas operaciones o cuando se quieran remitir los registros de facturas concretas de forma aislada mediante la cumplimentación de un “formulario web”.

El número máximo es de 10.000 registros de facturación por cada envío. La estructura de este envío tendrá una cabecera común con la información del titular de cada Libro-Registro, así como

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la información del ejercicio y período en el que se registran dichas operaciones. A esta cabecera le acompañará un bloque con el contenido de las facturas.

Es muy importante resaltar que no se remiten las facturas, sino los campos de registro aprobados por el Ministro de Hacienda y Función Pública a través de la correspondiente Orden Ministerial3.

Figura 2 Envío de registros de facturas

Lógicamente, en cada envío existirá un proceso de validaciones que determinará distintas categorías -aceptada, aceptada con errores y rechazada- y con dicha información se irá configurando casi en tiempo real los distintos Libros-Registros como hemos visto.

El ámbito subjetivo de esta nueva obligación está constituido por los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar autoliquidaciones mensuales, es decir, obligatoriamente estarán en este ámbito más de 63.000 contribuyentes4, que son los contribuyentes inscritos en el REDEME, el colectivo de Grandes Empresas y los Grupos de IVA. Los sujetos pasivos que voluntariamente decidan acogerse al SII podrán solicitarlo optando por ello en sus declaraciones censales.

El sistema entrará en vigor el 1 de julio de 2017 y los envíos de información se realizan del siguiente modo para cada uno de estos Libros-Registro de cuya confección y registro el sujeto pasivo se va a desentender a partir de ahora.

3 Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros Registro del IVA a través de la Sede Electrónica de la AEAT establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria. (BOE, 15 mayo de 2017)

4 Cuya facturación anual corresponde a más del 80 por cien de la facturación empresarial en España.

La Transformación de la Gestión del IVA en España: El Suministro Inmediato de Información SII.114

� Facturas expedidas: en el plazo de cuatro días naturales desde la expedición de la factura5, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, en cuyo caso, dicho plazo será de ocho días naturales. En ambos supuestos el suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operación que debe registrarse.

� Facturas Recibidas: en un plazo de cuatro días naturales6 desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las operaciones correspondientes.

� En el caso de operaciones de importación, los cuatro días naturales se deberán computar desde que se produzca el registro contable en el que conste la cuota liquidada por las Aduanas y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaración en la que se hayan incluido.

� Operaciones Intracomunitarias (Unión Europea): en un plazo de cuatro días naturales7 desde el momento de la expedición o transporte o, en su caso, desde el momento de la recepción de los bienes a que se refieran.

� Bienes de Inversión: dentro del plazo de presentación del último periodo de liquidación del año (hasta el 30 de enero).

Hay que tener en cuenta que en el cómputo del plazo de cuatro u ocho días laborales a que se refieren los apartados anteriores.

Es importante resaltar que se envía concreta y determinada información de las facturas. A esta información se le agrega información con trascendencia tributaria que hasta ahora se incluía en los modelos 340 y 347 antes aludidos.

Los contribuyentes deberán remitir a la Agencia Tributaria en estos plazos la siguiente información sobre facturación:

� Registro: Libro-Registro de facturas recibidas y expedidas, bienes de inversión y Libro-Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

� Datos de la factura / factura simplificada (NIF, identificaciones, Fecha de expedición, tipos, bases y cuotas, inversión del sujeto pasivo).

� Tipo de operación: a identificar mediante CLAVES (factura simplificada, factura rectificativa, IVA de caja y resto de regímenes especiales).

� Otros datos: cuota deducible, número de referencia catastral en determinados arrendamientos de local de negocio y acuerdos de facturación.

5 Transitoriamente este plazo será de 8 días para las facturas expedidas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2017. 6 Transitoriamente este plazo será de 8 días para las facturas expedidas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2017. 7 Transitoriamente este plazo será de 8 días si el inicio de la expedición o transporte o el momento de la recepción de los bienes se

produce entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2017.

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La implementación del SII lleva aparejada la reconfiguración de otras obligaciones formales del IVA:

� Supresión de la obligación de presentación de los Modelos 3478, 3409 y 39010 .

� Ampliación del plazo de presentación de las autoliquidaciones periódicas en diez días.

En definitiva, el SII implica una importante reducción de las obligaciones formales y de los costes asociados al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas del IVA y, al mismo tiempo, una oportunidad para ofrecer nuevos servicios de asistencia y ayuda al contribuyente. En efecto, el suministro de la información en un momento tan cercano al de la realización de las operaciones permite que la Agencia Tributaria sea capaz de proporcionar, a través de su Sede Electrónica, los “datos fiscales” del IVA ya que el contribuyente tendrá a su disposición un Libro-Registro “declarado” y “contrastado” con la información de contraste procedente de terceros que pertenezcan al colectivo de este sistema.

Figura 3 Ejemplo de Operación

Estos datos fiscales le permitirán corregir errores e inconsistencias antes de la presentación de las correspondientes declaraciones mensuales con las ventajas que ello supone, sobre todo en la reducción de plazos para obtener las devoluciones del Impuesto.

8 El Modelo 347 es el que corresponde a la Declaración Anual de operaciones con terceras personas. 9 El Modelo 340 es la declaración informativa sobre Libros Registro de IVA a que estaban obligados los sujetos pasivos

incluidos en el REDEME. 10 El Modelo 390 es la declaración resumen anual del IVA.

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Pero además, en una segunda fase, será posible que la Agencia Tributaria proceda a formular un borrador de la autoliquidación del IVA –declaración pre llenada- como el que ya realiza a más de 16 millones de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas.

El SII implica que la Agencia Tributaria tenga a su disposición de la forma más inmediata posible suficiente información -y de calidad- lo que permite implantar un nuevo modelo de control del cumplimiento de las obligaciones derivadas del IVA y, en particular, de las devoluciones.

La implantación del SII requiere la adaptación de los Sistemas de Información de las empresas obligadas (más las que opten) a la llevanza de los Libros Registros de IVA en la sede de la Agencia Tributaria y, como es obvio, una importante tarea de asistencia y ayuda a los contribuyentes en la que las Tecnologías de Información y Comunicación y el modelo español de colaboración social en la aplicación de los tributos juegan un papel fundamental. En efecto, a través de la suscripción de acuerdos de colaboración para el suministro electrónico de registros de facturación en representación de terceros por entidades cuyo objeto social, entre otras actividades, sea el suministro de software relacionado con la gestión empresarial a entidades de muy diversos sectores productivos y de servicios se facilitará a sus clientes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Con el objeto de que las empresas puedan poner a punto sus sistemas tecnológicos se ha puesto a disposición de los sujetos pasivos un entorno de pruebas voluntario que estará disponible con todas las funcionalidades correspondientes a los servicios web del SII desde el inicio y las adicionales que se irán incorporando progresivamente 11.

Con este nuevo Sistema, la Administración española da un paso de gigante en la gestión del IVA dentro de un marco normativo, operativo y tecnológico que le permite aprovechar al máximo las ventajas derivadas de la enorme experiencia acumulada en la gestión y tratamiento de las obligaciones informativas que se evidenció con la introducción del borrador de declaración en el IRPF.

11 En la elaboración de este artículo se ha utilizado las imágenes y demás información que obran en la página web de la Agencia Tributaria española relativa al Suministro Inmediato de Información:

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Campanas/Suministro_Inmediato_de_Informacion_en_el_IVA__SII_/Suministro_Inmediato_de_Informacion_en_el_IVA__SII_.shtml