29
 CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND SISTEMUL FISCAL 1.1.Conceptul de fiscalitate Termenul de fiscalitate este definit, în literatura de specialitate, ca un sistem de percepere a impozitelor, ansamblul de legi care se referă la acesta și mijloacele care conduc la el. Sistemul fiscal reprezintă un ansamblu de cerințe și principii referitoare la dimensionarea, așezarea și perceperea impozitelor, precum și la obiectivele social-economice urmărite de politica fiscală. La baza instituirii impozitelor stă necesitatea statului de a-și procura resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie sa le efectueze în vederea înfăptuirii rolului său economico-social. Astfel „impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile și/sau averea persoanelor fizice și juridice, l a dispoziția statului în ved erea acoperirii cheltuielilor publice. A ceasta prelevare se v a face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil și fără contraprestație directă din partea statului.” 1  Plecând de la această definiție a impozitelor, fiscalitatea poate fi privită ca o legătură între stat și persoane fizice și juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un rău necesar, fără existența acestora statul fiind pus în imposibilitatea de a -și putea desfășura, prin intermediul instituțiilor publice, activitățile cu care este mandatat. Fiscalitatea este un instrument eficient în serviciul unei politici care se traduce printr-o anumită viziune asupra vieții în comun, organizată de către componente ale puterii specializate în gestionarea serviciilor publice pentru a căror bună funcționare este necesară colectarea unor resurse financiare. In fapt, aceste resurse financiare (fonduri bănești) sunt destinate a acoperi cheltuielile generale ale societății. 2  In literatura de specialitate economică, fiscalitatea este definită ca fiind un sistem de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului național cu ajutorul impozitelor și taxelor, reglementate prin norme juridice. In doctrina juridică s-a apreciat că sistemul fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la persoanele fizice și  juridice care alimentează bugetele locale. Fiscalitatea are, de foarte multa vreme, o imagine negativă, fiind considerată, de către contribuabili, drept o forma de constrângere exercitată de organele statului care, prin normele impuse, reușește să oblige cetățenii să achite anumite sume de bani câștigate cu greu. Totuși analizând în mod obiectiv, se observă că fiscalitatea reprezintă un domeniu complex, dar și foarte dens, concret, juridic prin excelență și deschis către alte ramuri de drept. In consecință, 1  I. Văcărel (coordonator),  Finanțe publice”, Ed a IV-a, EDP, București, 2007, pag 38 2  Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas –  Fiscalitatea in Europa la începutul mi leniului III, Ed. Rosetti, 2006, Bucuresti, pag. 19

Cap.1 Aspecte Generale Privind Sistemul Fiscal

Embed Size (px)

Citation preview

CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND SISTEMUL FISCAL

1.1.Conceptul de fiscalitate Termenul de fiscalitate este definit, n literatura de specialitate, ca un sistem de percepere a impozitelor, ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la el. Sistemul fiscal reprezint un ansamblu de cerine i principii referitoare la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. La baza instituirii impozitelor st necesitatea statului de a-i procura resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie sa le efectueze n vederea nfptuirii rolului su economico-social. Astfel impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se va face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.1 Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate fi privit ca o legtur ntre stat i persoane fizice i juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un ru necesar, fr existena acestora statul fiind pus n imposibilitatea de a-i putea desfura, prin intermediul instituiilor publice, activitile cu care este mandatat. Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. In fapt, aceste resurse financiare (fonduri bneti) sunt destinate a acoperi cheltuielile generale ale societii.2 In literatura de specialitate economic, fiscalitatea este definit ca fiind un sistem de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementate prin norme juridice. In doctrina juridic s-a apreciat c sistemul fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele locale. Fiscalitatea are, de foarte multa vreme, o imagine negativ, fiind considerat, de ctre contribuabili, drept o forma de constrngere exercitat de organele statului care, prin normele impuse, reuete s oblige cetenii s achite anumite sume de bani ctigate cu greu. Totui analiznd n mod obiectiv, se observ c fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic prin excelen i deschis ctre alte ramuri de drept. In consecin,

1 2

I. Vcrel (coordonator), Finane publice, Ed a IV-a, EDP, Bucureti, 2007, pag 38 Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas Fiscalitatea in Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, 2006, Bucuresti, pag. 19

urmrind implicaiile acestui sector n viaa de zi cu zi, se poate afirma ca fiscalitatea este un ru necesar la nivel individual pentru realizarea unui bine colectiv.

1.2 Necesitatea fiscalitii Sistemul fiscal este, n mod normal, expresie a voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale. Existena i manifestarea fiscalitii este justificat, deoarece funcionarea oricrei societi implic numeroase costuri care trebuie acoperite din resurse suficiente. Dac resursele proprii pe care statul le poate obine, nu sunt suficiente, ceea ce se ntmpl n general, atunci trebuie prelevate impozite. In consecin, impozitele pltite de ctre persoane fizice i persoane juridice pot fi considerate remuneraii ale serviciilor de orice natur pe care le asigura statul sau instituiile sale. Resursele sunt elemente ale bogiei ale unei naiuni. n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Potrivit prevederilor Legii finanelor publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Resursele publice ale bugetului consolidat reprezint veniturile instituiilor publice formate din venituri curente i venituri din capital, la care se adug transferurile i donaiile. Aceste venituri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, astfel nct statul s-i realizeze funciile sale. Principalele resurse publice sunt formate din ncasrile reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri curente pltite de contribuabili, conform legislaiei fiscale. In majoritatea rilor aceste resurse sunt insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice, ceea ce determina apelarea la mprumuturi externe. Formele de realizare a fiscalitii poarta denumiri variate, cum la fel de variate sunt i realitile pe care ele le desemneaz. Astfel, prelevarea fiscala aezat asupra patrimoniului i asupra circulaiei bunurilor i serviciilor poart denumirea de impozit. Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea diferiilor contribuabili de ctre organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate acestora se ncaseaz taxe. Contribuiile sociale sunt datorate n cadrul unui sistem de servicii fiscale pentru constituirea fondurilor publice necesare acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale. Numite si cotizaii sociale, aceste sume se colecteaz n beneficiul organismelor de securitate social, spre a alimenta fondurile publice destinate acoperirii cheltuielilor privind ocrotirea social.

De ce impozite?

Abordare economica

Abordare juridica

Prghii de realizare i desfurare a mecanismelor sistemelor financiare

Constituia Romniei i legile fiscale oblig la contribuirea prin impozite i taxe, la cheltuielile publice

Cine pltete impozite i taxe?

Persoane fizice

Persoane juridice

Contribuabili

De ce pltesc?

Desfoar activiti impozabile Obin venituri impozabile Dein proprieti Figura 13 Necesitatea fiscalitii i actorii ei

1.3. Prezentarea general a sistemului fiscal Impozitele i taxele reprezint fundamentul ntregii activiti fiscale, ele fiind instituite prin acte normative cu caracter fiscal. Aplicarea reglementarilor cu caracter fiscal, dimensionarea , aezarea i perceperea impozitelor i taxelor nu se pot realiza fr existena unui mecanism fiscal, a unor3

Elena Iordache (coordonator) Manualul specialistului in fiscalitate, Ed. Irecson, 2005, Bucuresti, pag13

metode, tehnici si instrumente fiscale prin aplicarea crora s fie satisfcute i anumite cerine pe care s le ndeplineasc sistemul fiscal pentru a putea fi considerat raional, dar i pentru a se putea armoniza cu politica fiscala din tarile Uniunii Europene. In literatura de specialitate, exist diferite opinii privind structura sistemului fiscal, potrivit crora acesta cuprinde doar impozitele, taxele i reglementrile fiscale sau n structura acestuia se cuprinde totalitatea impozitelor i taxelor, mpreun cu reglementrile legale de natur fiscal,

inclusiv metodele i tehnicile de aezare, urmrire i percepere a acestora. In structura sistemului fiscal trebuie incluse trei componente: A. totalitatea impozitelor, taxelor si a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale

specializate, le percepe in baza unor reglementari legislative cu caracter fiscal; B. mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin

utilizarea crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; C. aparatul fiscal, fr de care celelalte componente ale sistemului fiscal ar rmne inerte,

acest aparat constituind motorul care pune n micare mecanismul fiscal. Pentru a fi raional, sistemul fiscal trebuie s rspund unor cerine, s ndeplineasc anumite funcii i s se caracterizeze prin anumite trsturi. Cele mai importante funcii ale sistemului fiscal sunt: o funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru

acoperirea cheltuielilor publice; o funcia economic n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii volumului

veniturilor, crerii de noi locuri de munc etc. o funcia social, prin care se urmrete, pe de o parte, s se asigure o anumit protecie

social unor categorii de contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri mai mici i au greuti materiale mai mari, iar pe de alt parte, s fie stimulai agenii economici care utilizeaz fora de munc. o funcia de control asupra economiei, exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice,

prin Agenia Naional de Administraie fiscal i unitile sale teritoriale sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Principalele trsturi care caracterizeaz sistemul fiscal sunt: o universalitatea sistemului fiscal presupune includerea n sfera de cuprindere a

impunerii a tuturor persoanelor care realizeaz venituri din aceeai sursa sau poseda acelai gen de avere, dar i a ntregii baze de calcul (materie impozabil); o unitatea impunerii presupune ca aezarea sarcinilor fiscale s se fac dup criterii

unitare pentru toi deintorii aceluiai obiect impozabil;

o

echitatea fiscal aezarea impozitelor i taxelor trebuie s se fac potrivit

principiului justeei sociale, fr nici un fel de discriminare de ordin etnic, religios sau politic. Cuantumul diferit de impozitare se justific prin faptul ca sarcina fiscal trebuie s fie mai mare pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari, i mai redus pentru cei cu venituri mai mici. Prin armonizarea legislaiei fiscale din ara noastr cu cea comunitar s-a asigurat o reglementare unitar a principalelor impozite directe i indirecte datorate bugetului de stat i bugetelor locale, respectiv: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romania de nerezideni i impozitul pe reprezentantele firmelor strine nfiinate n Romania, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale.

1.3.1. Principiile sistemului fiscal Un sistem fiscal optim se bazeaz pe un set de principii. In anul 1776, Adam Smith, in cartea Avuia naiunilor, propunea patru principii care ar trebui urmate n stabilirea impozitelor: 1. cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la sprijinirea guvernului, pe ct posibil, ct

mai aproape de capacitatea lor de a plti, adic proporional cu venitul de care ei se bucura sub protecia statului. 2. impozitul pe care fiecare individ trebuie s-l plteasc s fie stabilit dup reguli clare, nu

n mod arbitrar. 3. contribuabil. 4. fiecare impozit trebuie astfel stabilit, nct s ia ct mai puin din buzunarul cetenilor fiecare impozit trebuie perceput n perioada i modul cele mai favorabile pentru

i s aduc ct mai mult bugetului statului. Se poate observa c n mare msur, ele i pstreaz actualitatea. Cunoaterea principiilor fiscalitii fundamenteaz deciziile legislativului i executivului prin evidenierea att a avantajelor, ct i a dezavantajelor folosirii anumitor tipuri de impozite. Fiscalitatea fiind la confluena domeniului economic cu cel juridic, este guvernat att de principii economice, ct i de principii juridice.

1.3.1.1. Principiile economice Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii ale fiscalitii:

Neutralitatea msurilor fiscale

Echitatea fiscala

Principiile fiscalitii

Certitudinea impunerii Figura 2. Principiile fiscalitii4

Eficienta impunerii

Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i

capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului roman i strin. Astfel se urmrete ca, prin msurile prevzute n legislaie, s se asigure acelai regim fiscal pentru contribuabili aflai n situaii similare. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la

interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor n

funcie de mrimea acestora. In sensul fiscalitii, aplicarea principiului echitaii nseamn impunerea difereniat a veniturilor i averii contribuabililor, n raport de capacitatea contributiv a acestora i stabilirea unui regim neimpozabil pentru veniturile mici ale unor paturi defavorizate. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului

fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. In categoria principiilor economice sunt incluse i principiul randamentului, principiul simplitii, cel al flexibilitii si principiul stabilitii.

1.3.1.2. Principiile juridice In materia fiscalitii acioneaz o serie de principii juridice consacrate fie in Constituia rii, fie n alte legi:4

D. Florescu, P. Coman, G. Balasa Fiscalitatea in Romania Reglementare. Doctrina. Jurisprudenta, Ed All Beck, Bucuresti 2005, pag 6

o

Legalitatea impozitului, indisolubil legat de principiul consimirii, punnd n

eviden legitimitatea impozitului att n plan politic, ct i juridic; o o o o o o o o Egalitatea i nediscriminarea; Libertatea n materie fiscal ; Necesitatea impozitului; Anualitatea impozitului; Universalitatea impozitului; Impozitarea n raport de capacitatea contributiv a contribuabilului; Principiul teritorialitii; Principiul neretroactivitii legislaiei fiscale;

1.4 Proceduri fiscale Codul de procedur fiscal, aprobat prin Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal. Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a) nregistrarea fiscal; b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Statul este reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate cu personalitate juridic. Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.

Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate acesteia, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt denumite organe fiscale. Creanele fiscale Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Acestea constau n: a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului. Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

Obligaiile fiscale Prin obligaii fiscale se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.

1.4.1.nregistrarea fiscal Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi: a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n vederea atribuirii codului de identificare fiscal, persoanele menionate anterior au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal. Actele doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraia de nregistrare fiscal sunt: a) copie de pe autorizaia de funcionare eliberat de autoritatea competent sau de pe actul legal de nfiinare, dup caz; b) dovada deinerii sediului (act de proprietate, contract de nchiriere i altele asemenea); c) alte acte doveditoare. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal. Pentru nregistrarea ca pltitori de T.V.A. a persoanelor fizice care nu au calitatea de comerciant, precum declaraia de nregistrare fiscal va fi nsoit, dup caz, de urmtoarele documente: a) copie de pe actul de identitate; b) copie de pe documentul eliberat de autoritatea competent, care atest dreptul de exercitare a activitii; c) copie de pe alte acte doveditoare n baza crora se exercit activiti. Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic;

b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice. Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei. n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal. Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor de timbru. Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii ctre populaie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar activitatea. n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal va elibera un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabililor i a dovezii de publicare a pierderii, furtului sau distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, odat cu depunerea declaraiei de meniuni. Registrul contribuabililor Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, n cadrul registrului contribuabililor, care conine: a) datele de identificare a contribuabilului; b) categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii, denumite vector fiscal; categoriile de obligaii fiscale care se nscriu n vectorul fiscal se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor; c) alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Datele se completeaz pe baza informaiilor comunicate de contribuabili, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului fiscal. Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i sunt comunicate contribuabililor.

Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal pe baza constatrilor fcute se face prin decizie emis de organul fiscal competent, dup ascultarea prealabil a contribuabilului. Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic sunt declarai inactivi i le sunt aplicabile prevederile din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dac ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: a) nu i ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nici o obligaie declarativ prevzut de lege; b) se sustrag de la efectuarea inspeciei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia; c) organele fiscale au constatat c nu funcioneaz la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat. Prin excepie, nu vor fi declarai inactivi contribuabilii aflai n stare de insolven sau contribuabilii pentru care s-a pronunat sau a fost adoptat o hotrre de dizolvare. Obligaia de a conduce evidena fiscal n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare. Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a creanelor i obligaiilor fiscale, cum ar fi: - jurnal pentru vnzri, - jurnal pentru cumprri, - registrul de eviden fiscal i altele asemenea. Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale Evidenele contabile i fiscale sunt pstrate, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului, la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare. Prin excepie, evidenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabililor, la sediile secundare ale acestora sau, n perioada 1 25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale. Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale. n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat. Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege.

Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare, i s completeze integral rubricile formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate. Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere inute de contribuabil. 1.4.2.Declararea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat Obligaia de a depune declaraii fiscale Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili termenul de depunere a declaraiei fiscale. Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale; b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale; c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal; d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform legii. n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Declaraiile fiscale sunt documente prin care se declar: a) impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului; b) bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de organul fiscal; c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe. Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal. n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege.

Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit. Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii: a) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data depunerii declaraiei se consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia; b) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan. Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.

Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului finanelor, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal.

Depunerea declaraiilor fiscale Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan. n cazul impozitelor, taxelor i al contribuiilor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, procedura privind transmiterea declaraiilor prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac din motive independente de voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie. Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere.

Pentru impozitele, taxele i contribuiile administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se face n cazul contribuabililor inactivi, att timp ct se gsesc n aceast situaie. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili, din proprie iniiativ, ori de cte ori constat erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i cel care se corecteaz, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. Declaraia rectificativ va fi completat nscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de formular, inclusiv cele care nu difer fa de declaraia iniial. n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de regularizri din decontul lunii n care au fost operate coreciile.

1.4.3. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel: a) prin declaraie fiscal;

b) prin decizie emis de organul fiscal.. Acestea se utilizeaz i n cazurile n care impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat. Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere. Pentru creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului finanelor se pot stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale. Declaraia fiscal ntocmit potrivit reglementrilor legale este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia. n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat. Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;

b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) procesele-verbale ntocmite de administraia financiar privind executarea silit; e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere. Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii: a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului. Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare. Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza constatrilor organului fiscal competent. Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel. Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Termenul curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

1.4.4. Verificarea impozitelor i taxelor Aceasta se realizeaz prin inspecia fiscal n cazul persoanelor juridice i prin verificare fiscal a persoanelor fizice supuse impozitului pe venit.

1.4.4.1.Inspecia fiscal

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:

a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru realizarea acestei activiti, organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; i) efectuarea de investigaii fiscale; j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Utilizarea procedurilor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale.

Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i are n vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului. Controlul inopinat implic o verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar activiti supuse impunerii. n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal. Inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n condiiile legii. La celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor aprute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.

Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; d) n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei. Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie de la prevederile Codului fiscal, avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia. Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.

Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare n urma inspeciei fiscale

sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.

1.4.4.2. Verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe venit Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal prealabil documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit reglementat de Codul fiscal. Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat. Verificarea const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului. Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal, acesta continu verificarea, prin comunicarea avizului de verificare i stabilete baza impozabil ajustat prin utilizarea metodelor indirecte prevzute Codul fiscal. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei. (5) n situaia n care organul fiscal constat diferene semnificative conform, acesta solicit contribuabilului prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat a contribuabilului, cu acordul organului fiscal. Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele: a) metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii; b) metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza conturilor bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestora cu sursele de venit i utilizarea lor; c) metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an fiscal. Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. Procedura de aplicare a metodelor indirecte se aprob prin hotrre a Guvernului.

Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la cererea persoanei supuse verificrii, la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten. Avizul de verificare va cuprinde: a) temeiul juridic al verificrii; b) data de ncepere a verificrii; c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru motive justificate; e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare. Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal. Raportul va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil.

1.4.5.Colectarea creanelor fiscale Colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop stingerea creanelor fiscale. Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Titlul de crean este actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente sau de alte persoane ndreptite potrivit legii. Asemenea titluri pot fi: a) decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii; b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii; c) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente; d) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; e) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii; f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.

Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru creanele fiscale stabilite pe baza declaraiilor fiscale care au termenul de plat diferit de data de 25, acesta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le reglementeaz. Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Finanelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal competent la solicitarea contribuabililor. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti publice, n cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare. Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena pe pltitor a organului fiscal competent i cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii, denumit lun de referin, i neachitate pn la data eliberrii acestuia. n situaia n care se emit certificate de atestare fiscal n primele 5 zile lucrtoare ale lunii, acestea vor cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold la sfritul lunii anterioare lunii de referin i neachitate pn la data eliberrii acestora. Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de la data eliberrii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de contribuabil, n original sau n copie legalizat, oricrui solicitant. n certificatul de atestare fiscal vor fi cuprinse orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal a contribuabilului, prevzute prin ordin al ministrului finanelor publice.

1.4.6 Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Debitorii efectueaz plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. n documentul de plat, pltitorul menioneaz n mod obligatoriu actul prin care s-a instituit obligaia de plat, numrul i data acestuia, cuantumul obligaiei de plat, precum i organul care l-a ntocmit. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate. n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea, n cadrul fiecrui buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate. Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal; c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului; n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia; procedura i categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii. Pentru creanele fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la momentul efecturii

acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i de ctre celelalte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale. Cererea poate fi depus n termen de un an de la data plii, sub sanciunea decderii. Procedura de ndreptare a erorilor va fi aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat o ealonare la plat, precum i dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat pe perioada amnrii, n cazul n care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit. c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonarea, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere datorat pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Pentru debitorii care se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, ordinea de stingere este urmtoarea: a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii, cu excepia celor prevzute n planul de reorganizare confirmat; b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;

c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat anterioare datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment; d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute anterior. Organul fiscal competent va comunica debitorului modul n care a fost efectuat stingerea datoriilor cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.

Compensarea Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional. Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele fiscale ale debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea menionat anterior. Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Creanele sunt exigibile: a) la data scadenei; b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal potrivit legii; c) la data comunicrii, potrivit legii, a unei decizii de soluionare a cererii de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup caz; d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie; e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil; f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget; g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea executrii silite.

Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii. Restituiri de sume Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume: a) cele pltite fr existena unui titlu de crean; b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) cele de rambursat de la bugetul de stat; f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii; g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute de Codul fiscal; h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Prin excepie de la prevederile anterioare, sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei (RON) vor rmne n evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita menionat. Prin excepie, diferenele mai mici de 5 lei (RON) se vor putea restitui n numerar numai la solicitarea contribuabilului. n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea. Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, sumele de rambursat, se vor restitui numai dup efectuarea compensrii potrivit Codului de procedur fiscal. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului. Procedura de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, inclusiv modalitatea de acordare a dobnzilor, se aprob prin ordin al ministrului finanelor.

1.4.7. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale

Posibilitatea de contestare mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii. Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. Pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute anterior contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent.

Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, se soluioneaz de ctre: a) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei; b) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, competent pentru administrarea contribuabililor nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent, pentru contestaiile formulate de acetia, ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei; c) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de 3 milioane lei sau mai mare, pentru contestaiile formulate de marii contribuabili, precum i cele formulate mpotriva actelor enumerate n prezentul articol, emise de organele centrale cu atribuii de inspecie fiscal, indiferent de cuantum. Cuantumul sumelor se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente. Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act. Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti. n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul. Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de

soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat. Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.