CÁPITULO 9

1

CÁPITULO 9

IMPUESTO A LA RENTA

SRÌ…le hace bien al país!

El IR es un impuesto directo, justo y progresivo.

“El que gana más paga más”

2

IMPUESTO A LA RENTA GLOBAL

GRAVA

GANANCIAS

Personas Naturales ,Suc

esiones indivisas

Sociedades Nacionales y Extranjeras

COMPARTIR LAS GANACIAS

Que se

ob

tiene

Como resultado

de su actividad

de económic

a

Art. 1 L.O.R.T.I.

3

impuesto que se debe cancelar

sobrelos ingresos o

rentas producto de actividadespersonales, comerciales, industriales,agrícolas, las actividades económicas

ingresos gratuitos, percibidos duranteun año

luego de descontar los

costos ygastos

incurridos para obtener o conservar

dichasrentas.

¿Qué es el Impuesto a la Renta?

4

RÉGI

MEN

TR

IBUT

ARIO

equilibrio

entre la potestadtributaria o el poder

para imponer tributos

y la capacidad contributiva de los

contribuyentes.Es aquí donde se fundamenta el impuesto a la renta.

5

Los ingresos obtenidos consistentes en dinero,

especies o servicios, a título gratuito u oneroso, que

provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes.

Los ingresos obtenidos en el exterior por

personas naturales domiciliadas en el país

o por sociedades nacionales.

PERSONAS NATURALES CON RENTA DESGRAVADA

Se considera renta a:

La capacidad contributiva es la

medida en que los ciudadanos

pueden soportar la carga tributaria

teniendo en cuenta las situacionespersonales.

6

RENTA PROVENIENTE DE FUENTE ECUATORIANA

Ingresos que reciben personas o sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador y su renta es generada en el territorio ecuatoriana.

o Cualquier actividad económica, (Laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios)

o Utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el paíso Regalías provenientes de derechos de autor, propiedad industrial,

patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnología

o Exportacioneso Rendimientos Financieroso Loteríaso Herencias, entre otros

Art. 2 y Art. 8 LORTI

7

RENTA PROVENIENTE DE FUENTE EXTRANJERA

Servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador, cuando la permanencia en el país de quien recibe ese ingreso es inferior a 6 meses consecutivos o no, en un mismo año calendario.

Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.

8

No se consideran de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el país, por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su honorario o remuneración son pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador, y, la permanencia en el país de quien recibe ese ingreso es inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario.

RENTA PROVENIENTE DE FUENTE EXTRANJERA

9

es la sumade todos los ingresos que recibe una persona

o sociedad, sean de fuente

ecuatorianao extranjera o

provenientes de distintas

actividadeseconómicas.

RENTA GLOBAL

10

Por ejemplo.- la señora Patricia Moya trabajó como

enfermera en un hospital público durante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000 anuales; ella, además, tiene con su familia una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el año cuidó enfermos particulares, por lo cual recibió $ 6 000.En el hospital ganó 5 000 dólares

Su tienda produjo 4 800 dólaresAtendiendo enfermos ganó

6 000 dólares

Renta anual que percibió

15 800 dólares

11

La base imponible esta constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto( renta global), menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos( gastos deducibles).

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTA GLOBAL GASTOS DEDUCIBLES

BASE IMPONIBLE

12

En otras palabras, el impuesto a la renta no se paga sobre los ingresos totales, sino que se deben restar los costos y gastos relacionados con esos ingresos. Veamos un ejemplo:

Supongamos que una persona natural tuvo ingresos por:

Para determinar la base imponible debemos restar de la renta global los gastos deducibles.

Un negocio 1.000 dólaresSueldos percibidos 6.000 dólaresArriendos cobrados 2.000 dólaresLa renta global será igual a:

9.000 dólares

13

Para el ejemplo supongamos que los gastos deducibles de esa persona natural fueron de 750 dólares desglosados de la siguiente manera:

Arriendo pagado por el local 300 dólares Compra de mercadería para vender 300 dólares Pago de luz, agua y teléfono 50 dólares Otros gastos relacionados con el giro del negocio

100 dólares

14

Para calcular la base imponible de esta persona natural restamos de la renta global los gastos deducibles así:

Renta global 9.000 dólares(-) Gastos deducibles (-) 750 dólares=Base imponible 8.250 dólares

15

Para trabajadores asalariados es el total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud.

De los ingresos percibidos por personas naturales provenientes del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas de seguros, los costos de depreciación de 5 % del avalúo, los costos de mantenimiento de 1 % del avalúo y los pagos de impuestos prediales. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las deducciones se aplican sobre el porcentaje del inmueble que está arrendado.

Consideracionesimportantes para calcular la base imponible

16

Para el caso de las personas de la tercera edad, el cálculo de la base imponible debe tener en cuenta la exención especial para la tercera edad (2 fracciones básicas exentas) y para discapacitados (3 fracciones básicas exentas).

Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud, es necesario exigir facturas a los arrendadores; a los centros educativos, ya sean de nivel básico, bachillerato o superior; y a los médicos, clínicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos. Son imputables estos gastos básicos de todas las personas que dependen del contribuyente económicamente, a excepción de los hijos mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronológico.

Consideracionesimportantes para calcular la base imponible

17

EXENCIONES

Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales. Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro

legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines específicos.

Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.

18Numeral 11, Art. 9 LORTI

• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros

• Art 9.1 Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la Producción así como también las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

• La compensación económica para salario digno.

EXENCIONES

19

Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

Enajenación ocasional cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades económicas

del contribuyente no supere dos transferencias en el año. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda.

EXENCIONES

Numeral 14, 15 , Art. 9 LORTI - Art. 18 RALORTI

20Art. 23 RALORTI

• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.• Las indemnizaciones que se perciban por seguros,

exceptuando los provenientes de lucro cesante.• Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público• Los intereses percibidos por personas naturales por sus

depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

EXENCIONES

21

Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta.

Los obtenidos por discapacitados debidamente calificados por el

organismo competente (3 veces la Fracción Básica Desgravada) personas mayores de 65 años (2 veces la Fracción Básica Desgravada) del pago del impuesto a la renta.

EXENCIONES

"Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí."

El CONADIS es la institución que certifica el 30% de discapacidad de una persona

Numeral 11, 12 Art. 9 LORTI y LEY ORGÁNICA REFORMATORIA E INTERPRETATIVA A LA LORTI

http://images.google.com.ec/imgres?imgurl=http://www.ibiconectacontigo.com/img/alerta/ico-alertas/Discapacitados.png&imgrefurl=http://www.ibiconectacontigo.com/alerta/central-mas.php?id=7&h=185&w=185&sz=45&hl=es&start=6&um=1&tbnid=4XHOoHTokbjLgM:&tbnh=102&tbnw=102&prev=/images?q=discapacitados&um=1&hl=es&sa=N

22

Los viáticos que se concedan a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que reciban los empleados y funcionarios del sector privado por razones inherentes a su función o cargo.

Los que perciban los beneficiarios del IESS, ISSFA, ISSPOL y pensionistas del estado, por toda clase de prestaciones.

Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de

bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo.

Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organización.

EXENCIONES

LEY ORGÁNICA REFORMATORIA E INTERPRETATIVA A LA LORTI

Art. 23 RALORTI

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarán respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida, según sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas. Esta certificación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del becario, número de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregarán a los becarios y nombre del centro de estudio.

EXENCIONES

24

Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;

Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio,

DEDUCCIONES

Numeral 1, 2 Art. 10 LORTI

25

DEDUCCIONES

Para que los intereses pagados por créditos externos sean deducibles tratándose de personas naturales

Numeral 2 Art. 10 LRTI - Art. 27 del RALORTI

26

DEDUCCIONES

Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada ($11.973) de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Numeral 16 Art. 10 LORTI

GASTOS PERSONALES

GASTOS PERSONALES

LÍMITES INDIVIDUALES

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de impuesto a la renta en:

Vivienda: 0,325 vecesEducación: 0,325 vecesAlimentación: 0,325 vecesVestimenta: 0,325 vecesSalud: 1,3 veces

Vigente a partir del período fiscal 2011

GASTOS PERSONALES

13

Gastos de ViviendaArriendo de un único inmueble usado para vivienda;

Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados

a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda

Los certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito

respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro. Debe estar

Registrado de manera separada capital e intereses

Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad

Art. 34 del RALORTI

GASTOS PERSONALESMatrícula y pensión en todos los niveles

del sistema educativo;

• Útiles y textos escolares, y materiales didácticosutilizados en la educación y libros. (Decreto 1561)• Uniformes.

Gastos de Educación

• Inicial

•General Básica

•Bachillerato

•Superior• Los cursos de actualización

• Seminarios de formación profesionaldebidamente aprobados por el

Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo

Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano

Servicios de educación especial para personas discapacitadasServicios prestados por centros de cuidado infantil

Art. 34 del RALORTI

GASTOS PERSONALES

17

Numeral 16, Art. 10 Gastos de Educación

. Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean

Gastos personales así como los de su cónyuge, hijos de

cualquier edad u otras personas que dependan

económicamente del contribuyente.

LEY ORGÁNICA REFORMATORIA E INTERPRETATIVA A LA LORTI

. Tratandose de gastos de educaciónSuperior, serán deducibles también

para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso

mayor de edad, que justifique mediante declaración juramentada

Ante Notario que no perciba ingresos y que dependa economicamente

del contribuyente.

ART. 9. REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI

APLICACIÓN A PARTIR DEL AÑO 2009

GASTOS PERSONALES

15

Art. 34 del RALORTI

Gastos de Salud Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior

Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública

Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;

Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos (rol de pagos sustenta el gasto)

El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado

• Se Exceptua la cirugia estética

GASTOS PERSONALES

16

Art. 34 del RALORTI

Gastos de Alimentación

Compras de alimentos para consumo humano.

Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o

actuación de la autoridad correspondiente

Compra de alimentos en centros de expendio

de alimentos preparados.

GASTOS PERSONALES

17

Art. 34 del RALORTI

Gastos de Vestimenta

Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.

.

DEDUCCIONES


GASTOS PERSONALES

A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de 7 años contados desde la fecha en la que presentó su declaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.

DEDUCCIONES


GASTOS PERSONALES

Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria.

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Art. 2 Resolución No NAC – DGER2008-0621 del 15 de mayo de 2008

Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia presentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una proyección de los gastos personales susceptibles de duducción para efecto de cálculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicha información deberá contener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicico fiscal dentro de los límites establecidos en al Ley. El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos al empleado indicando el lugar y la fecha de su recepción con su firma y rúbrica o de la persona designada por el empleador.

PERSONAS BAJO RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Esta información se presentará dentro del mes de Enero de cada año


En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjeran cambios en las remuneraciones o en la proyección de gastos personales del trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidación. En cualquier caso el empleado estará obligado a presentar en el mes de octubre de cada año un nuevo documento de sustento de gastos personales con el cual el empleador deberá reliquidar el Impuesto a la Renta proyectado.



Cuando trabaje para dos empleadores o más, informará al empleador con el que perciba mayores ingresos, la sumatoria de todos sus ingresos en relación de dependencia, debiendo este empleador efecturà la correspondiente retención considerando la totalidad de sus ingresos y las deducciones por aportes personales al IESS, para cuyo efecto, los demás empleadores deberán emitir un certificado con la proyección de aportes personales al IESS sobres los ingresos del trabajador. Una copia del formulario , certificada por el empleador que la recepte, será presentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuar retenciones sobre los pagos efectuados, quienes quedarán liberados de tal obligación.


RENTAS DEL TRABAJOEN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

B.I. = Ingresos Gravable – Deducciones Ingresos Gravables

Sueldos Comisiones Horas Extras Subsidios Gastos de representación. Vacaciones, etcIngresos Exentos Décimo 3ero y 4to Viáticos o Gastos de viaje, hospedaje y alimentación Fondos de Reserva

Deducciones Aporte al IESS (9.35%) Gastos Personales

salud educación vivienda VestimentaAlimentación

Art. 17 LORTI

FORMULARIO SRI-GPArt. 4 Resolución No NAC – DGER2008-0621 del 15 de mayo de 2008

103

104

105

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneración) (ver Nota 1)

(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS

USD$

(+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que más ingresos perciba)

(+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos)

USD$

USD$

Información / Identificación del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado)

101CEDULA O PASAPORTE

102APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS

FORMULARIO SRI-GP

EJERCICIO FISCAL

DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA

CIUDAD AÑOCIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCION

MES DIA

www.sri.gob.ec


106

107

108

109

110

111

GASTOS PROYECTADOS

NOTAS: 1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MÁS empleadores, presentará este informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectuará la retención considerando los ingresos gravados y deducciones (aportes personales al IESS) co

USD$

USD$

(+) GASTOS DE VIVIENDA

(+) GASTOS DE EDUCACION

USD$USD$

USD$

(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS (ver Nota 2)

(+) GASTOS DE SALUD

(+) GASTOS DE ALIMENTACION USD$

(+) GASTOS DE VESTIMENTA

www.sri.gob.ec


0 0 1

EMPLEADO CONTRIBUYENTEEMPLEADOR / AGENTE DE RETENCIONFirmas

Identificación del Agente de Retención (a ser llenado por el empleador)

RUC RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS112 113

www.sri.gob.ec

RENTA GLOBAL DE PERSONAS NATURALES

Rentas del Trabajo En relación de dependencia Del libre ejercicio profesional u ocupación

Rentas de PropiedadArriendo de inmuebles

Rentas de Capital y Trabajo Negocios con contabilidad simplificada

B.I. = Renta Gravable – Deducciones

RENTAS DEL TRABAJOLIBRE EJERCICIO PROFESIONAL

Renta Gravable Honorarios Comisiones

Gastos Deducibles Remuneraciones pagadas Beneficios Soc.,

Indemnización. Servicios. Suministros y materiales Reparaciones y

mantenimiento DepreciacionesGastos Deducibles personales Gastos Personales

salud educación vivienda vestimenta alimentación

Art. 8 y 10 LRTI

B.I. = Ingresos Gravables – Deducciones

RENTAS DE LA PROPIEDADRenta Arrendamiento

Ingresos Gravables:

Ingresos por servicio de arrendamiento

Gastos Deducibles: Intereses de deudas. Primas de seguros. Depreciación. 1 % avalúo para gastos de

mantenimiento. Los impuestos y tasas por servicios

públicos.Gastos Deducibles personales Gastos Personales

salud educación vivienda Vestimenta Alimentación

Art. 30 LRTI - Art. 32 RALRTI

RENTAS DE CAPITAL Y TRABAJONegocios con contabilidad simplificada

B.I. = I. Gravables - Costos y Gastos deducibles, devoluciones y descuentos.

Renta Gravable Servicios Ventas Comisiones Intereses Ganados

Gastos Deducibles Remuneraciones pagadas Servicios. Suministros y materiales Reparaciones y mantenimiento Depreciaciones ArriendosGastos Deducibles personales Gastos Personales

salud - alimentación educación vivienda vestimenta

Art. 8 y 10 LORTI

OTRAS RENTAS Rifas, apuestas y similares

Beneficiario

15 % del valor del premio.

Organizador

25 % de las utilidades.Siempre y cuando el monto sea

mayor a una fracción básica excedente ( año 2011 – 9210)

Inciso c) Art. 36 LRTI

Art. 48 RALORTI

TARIFAS PERSONAS NATURALES

Los ingresos de personas naturales no residentes, por servicios ocasionales en el Ecuador (menores a seis meses), satisfarán la tarifa única del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido.

Si el pago o crédito en cuenta a personas naturales no residentes en el país, corresponda a servicios que duren más de 6 meses, éstos ingresos se gravan en forma similar a los servicios prestados por personas naturales residentes en el país.

PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGARVence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:

9no dígito Fecha de vencimiento1 10 de Marzo2 12 de Marzo3 14 de Marzo4 16 de Marzo5 18 de Marzo6 20 de Marzo7 22 de Marzo8 24 de Marzo9 26 de Marzo0 28 de Marzo

CÁLCULO DEL IR PN

INGRESOS 25.000GASTOS 8.000RETENCIONES 100

51

Cálculo del Impuesto a la Renta

Al aplicar la base imponible la tarifa del impuesto se obtiene el impuesto a la renta.

La tarifa del impuesto para las sociedades es del 25 %. Para las personas naturales y las sucesiones indivisas varia con relación a la base imponible, para calcularla deben aplicar la información de la siguiente tabla progresiva:

52

53

Si una persona natural obtiene ingresos gravados realizando mas de una actividad, la base imponible debe ser calculada para cada actividad.

La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Y

SUCESIONES INDIVISAS

INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA

Ingresos ordinarios + Ingresos extraordinarios(-) Aportes personales al

IESS=BASE IMPONIBLE

54

El Dr. Mario Ochoa, trabaja en la empresa XX Cía Ltda. Y durante el año 2011 percibió los siguientes ingresos:

Deducciones (Aporte Personal)12.500* 9, 35% = 1.168,75

Ejemplos:

Sueldo 8.000 dólaresComisiones 4.000 dólaresHoras Extras 500 dólaresTotal Ingresos 12.500 dólares

Total ingresos 12.500 dólaresTotal deducciones 1.168,75 dólaresRenta imponible 11.331,25 dólares

Si los ingresos corresponden al libre ejercicio profesional, las deducciones aplicables son los gastos realizados para obtener, mantener o mejorar los ingresos del libre ejercicio profesional.

55

La Dra. Alexandra Castro tiene un consultorio medico y durante el año 2011 obtuvo ingresos de 18.000 dólares. En ese año compro suministros de oficina por 100 dólares, pago de arriendo de su consultorio de 1.000 dólares; y, reparo su equipo medico por un valor de 550.

Ejemplo 2Total ingresos(-) Gastos deducibles= Base imponible

Total ingresos 18.000 dólaresGastos 1.650 dólaresBase imponible 16.350 dólares

En caso de ingresos de la actividad empresarial se deben restar del total de ingresos los costos d la actividad empresarial

56

El señor William García es dueño de un almacén de electrodomésticos, y en el año 2011 obtuvo ingresos de 27.000. y sus gastos fueron los siguientes:

Compra de electrodomésticos17.000 Pago a sus trabajadores 2.500 Pago del arriendo del negocio 3.500

Ejemplo 3Total ingresos(-) Costos y Gastos de la actividad empresarial= Base imponible

Total ingresos 27.000 dólaresGastos 23.000 dólaresBase imponible 4.000 dólares

57

Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinan de acuerdo con los valores de los contratos si fueren escritos, previas las deducciones de los gastos pertinentes. De no existir contratos, se consideran los valores efectivamente pactadas, a los precios fijados como máximos por la ley de inquilinato o por la oficina de registro de arrendamiento.Canon anual de arrendamiento

(-) DeduccionesInteresesSegurosDepreciación(5% del avalúo)Mantenimiento (1% del avalúo)Impuesto Prediales(=) renta arrendamiento (base imponible)

58

La Sra. Soledad Peña tiene un bien inmueble, avaluado en 180.000 dólares, lo arrienda a la empresa ABC Cía. Ltda. Sus ingresos y gastos en el año fueron:

Ingresos: Cobro de arriendo cada mes 3.000 Deducciones: Interés 600prima de seguros 500Depreciación(5% avaluó) 9.000Mantenimiento(1% del avaluó) 1.000Predio 900

Ejemplo 4

Ingresos 36.000 dólaresDeducciones 12.800 dólaresBase imponible 32.200 dólares

Si se arrienda solo una parte del inmueble, las deducciones se aplicaran sobre el porcentaje del inmueble que esta arrendando.

La base imponible proveniente de explotaciones agrícolas, ganaderas, avícolas y forestales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad se computa sobre el avaluó predial del predio agrícola. Se aplica un coeficiente de utilidad presuntiva equivalente al cinco por ciento (5%) de dicho avaluó, considerando exclusivamente el valor de la tierra

59

60

La Sra. Julia Durán tiene dos terrenos en los que siembra verduras y va a pagar su impuesto a la renta:

22.000*5%= 1.100 base imponible

Ejemplo 5

Predio A 12.000 dólaresPredio B 10.000 dólares

22.000 dólares

Para el caso de las personas de la tercera edad, el calculo de la base imponible debe tener en cuenta la exención especial de la tercera edad (2 fracciones básicas exentas )

61

La Sr. Rafael Ochoa tiene un almacén de electrodomésticos. En el año 2011 tubo ingresos de $27.500; y, gastos correspondientes al giro del negocio por $8.500. el señor Ochoa tiene 67 años de edad.

Para calcular cuanto debe pagar el señor Ochoa, por el año 2011, en concepto de Impuesto a la Renta procedemos de la siguiente manera:

Como se trata de una persona de la tercera edad, y aplicando la formula tenemos lo siguiente:

Ejemplo 6

Ingresos 27.500 dólares

Exenciones (-)18.420 dólares

(9210*2)

Ingresos gravados

9.080 dólares

Deducciones 8.500 dólares

Base imponible 580 dólares

62

Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas presenta la siguiente información:

La base imponible para el año 2011 será igual a la suma de todas las bases imponibles.

10.000+2.000+200+1.000+100=13.300

Ejemplo 7

63

Con los datos obtenidos determinamos la base imponible del contribuyente en $13.300

La base imponible para el año 2011 esta entre: $11.730 y $14.670

Para calcular el impuesto a la renta causado en el año 2011, debemos sumar el impuesto sobre la fracción básica y el impuesto a la fracción excedente.

El impuesto a la fracción excedente se obtiene restando, de la base imponible, la fracción básica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla.

El impuesto causado será la suma del impuesto sobre la fracción básica más el impuesto sobre la fracción excedente.

Impuesto sobre fracción básica

126

Fracción excedente 13.300-11.730=1.570Impuesto sobre el excedente

1.570*10%=157

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

283 dólares

64

Si una persona que realiza mas de una actividad tiene perdida en todas sus actividades y obtiene ingresos del trabajo en relación de dependencia, debe pagar el impuesto a la renta sobre la base imponible del ingreso en relación de dependencia.

si la base imponible de esta persona es $9.600, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera:La base imponible esta entre: 9.210 y 11.730

Ejemplo 8


0

Fracción excedente 9.600-9210=390Impuesto sobre el excedente

390*5%=19,50


19,50 dólares

65

si la base imponible para el 2011 es $26.600, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera:La base imponible esta entre: 17.610 y 35.210

Ejemplo 9


773

Fracción excedente 26.600-17.610=8.990Impuesto sobre el excedente

8.990*15%=1.348,5


2.121,50 dólares

66

Base imponible 2011: $ 42 400.Ubicación de base imponible: entre $ 35 210 y $ 52 810.

Ejemplo 10

38 Art. 76 al 79 RALRTI

Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA- NO OBLIGADOS

68

Cuando el contribuyente pagó anticipos y retenciones mayores al impuesto causado, obtiene crédito tributario, que constituye un saldo a su favor, que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las normas previstas para estos casos.

También existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la devolución de los valores correspondientes, se hace un reclamo.

CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

1.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.

2.- Personas naturales que tengan como actividad económica habitual la de exportación de bienes, independientemente de los límites establecidos en el inciso anterior.

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

S/. 60.000,00S/. 100.000,00S/. 80.000,00

DE CAPITAL PROPIOINGRESOS BRUTOSGASTOS ANUALES

BASES PARA LLEVAR CONTABILIDAD

70

Las sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables están sujetos a la tarifa impositiva del 24 % sobre su base imponible, durante el año 2011.

Si reinvierten las utilidades en el país, la tarifa será del 14% sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se destine a la adquisición de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes para investigación y tecnología. Para ello, las sociedades deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionándolo con la inscripción inmediata en el respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades que se reinvierten.

TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES

71

el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un valor equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas cálculo de anticipo del impuesto a la renta para

personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.

CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotasiguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del RUC, en el formulario 106.

72

La declaración y pago del impuesto a la renta se debe realizar desde el primero de febrero del año siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuación:

PAGO DE RETENCIÓN

73

Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuará como agente de retención del impuesto a la renta.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

74

Sujetos al 1 % de retención

PORCENTAJES DE RETENCIONES

• Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero.• Pagos realizados por transporte privado depersonas o de carga.• Por seguros y reaseguros.• Por pagos en actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.• Por servicios de publicidad y comunicación• Por compras locales de materia prima.• Por suministros y materiales.• Por repuestos y herramientas.• Por lubricantes.• Por activos fijos.• Por arrendamiento mercantil local.• Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles.

75

Sujetos al 2 % de retención Pagos o créditos en cuenta de las empresas

emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.

Los rendimientos financieros (no aplica para IFIs) Por regalías, marcas, patentes, derechos de autor y

similares de las sociedades. Servicios entre sociedades. Por otros servicios en los que predomina la mano de

obra. Remuneraciones a otros trabajadores autónomos.


76

Sujetos al 8 % de retención Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas

naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional que ostente la persona que lo preste.

Por cánones, regalías, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas naturales.

Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles.

Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro.

Los pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico.

Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el país por más de 6 meses.

Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios de docencia.


77

Sujetos al 10% de retención Honorarios, comisiones y demás pagos

realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con su título profesional.


78

Sujetos al 15% de retención Por loterías, rifas, apuestas y similares.

Sujetos al 24 % de retención Los pagos a personas naturales no residentes en el país, por servicios

prestados ocasionalmente en el Ecuador. Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente

ecuatoriana. Por pagos de dividendos anticipados. Por arrendamiento mercantil internacional.

Otras retenciones Por otros conceptos sin convenio de doble Tributación (24%) Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%). Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).


Documents

CÁPITULO 9