Capitulo No.2 Contabilidad Financiera I

8/18/2019 Capitulo No.2 Contabilidad Financiera I

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Universidad Nacional de Piura Facultad de Ciencias Contables y FinancierasProf. C.P.C. José Luis Rivera Espinoza Fecha Curso! Contabilidad Financiera " #lu$no!

C#P"%UL& '! "N%R&(UCC")N # L# (&C%R"N# * PR"NC"P"&+ (E C&N%#,"L"(#(

2.1 Historia de la Contabilidad: Escuelas de la doctrina contable.

"N%R&(UCC")NEl propósito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre ha ido innovando

el registro de sus operaciones a través de la historia, perfeccionndola de acuerdo a las

necesidades !ue surg"an en la sociedad creando sistemas, modelos, herramientas, metodolog"as

!ue le permitieran tomar las decisiones ms adecuadas para el desempe#o de sus actividades

económicas.

$a contabilidad ha evolucionado mediante los aportes de las diferentes civili%aciones & autores

desde los registros mentales, s"mbolos & elementos grficos a la tenedur"a de libros para luego

alcan%ar una contabilidad basada en sistemas informticos.

En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas & pasajes seg'n la historia universal(

comen%ando desde los primeros indicios de la contabilidad con los to)ens, !ue eran fichas !ue

representaban los bienes de los primeros pobladores, pasando por una época de registros

contables efectuadas mediante operaciones bsicas en las grandes civili%aciones, !ue sirvieron

de base para la aparición de la moneda en la Edad *edia & de esa manera facilitar los registros,

ms tarde aparecer"a +ra& $uca accioli,un personaje !ue revolucionar"a el !uehacer contable

con la creación de un principio fundamental: --la partida doble-- !ue ms adelante ser"a

perfeccionado en la edad moderna por +abio esta hasta concluir en la actualidad con una

contabilidad globali%ada !ue se basa en los sistemas electrónicos.

ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDOCONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA$as investigaciones ar!ueológicas, han revelado !ue los inicios de la contabilidad se remontan alos tiempos de la prehistoria, encontrndose vestigios de ello alrededor de /000 a.C.

Estas investigaciones indican !ue el hombre, desde la antigedad, ha tenido la necesidad deregistrar cada hecho o suceso mental o documentalmente( recurriendo a los s"mbolos grficospara suplir las deficiencias de su frgil memoria. Esto es testimoniado por los vestigios deantiguas civili%aciones( como las pictograf"as encontradas en las distintas cuevas a lo largo delmundo, donde el hombre prehistórico representaba & cuantificaba a través de grficos e

imgenes toda la cultura & su entorno donde se desenvolv"a. e esta manera buscaba e3presar &cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por ejemplo: la ca%a, la pesca, el n'mero dehabitantes, entre otros aspectos.

Los to-ens

“Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la American

School of Oriental Research de agdad, entre !"#$ % !"&!' (n !")", *eo Oppenheim, del

+nstituto Oriental de la niversidad de Chicago, escri-i. un artículo so-re la existencia de un

sistema de asientos que hacía uso de “fichas/' Seg0n los textos de Nuzi, dichas fichas se


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emplea-an con fines conta-les1 se decía de ellas que esta-an “depositadas/, “transferidas/ %

“suprimidas/'/ 4Chi!uiar, 200/5

6eg'n 7ppenheim una ficha de una clase determinada podr"a representar cada uno de los

animales de los reba#os del palacio. Cuando, en la primavera, nac"an nuevos animales, se

agregaba un n'mero igual de fichas nuevas( cuando se sacrificaban animales, se sustra"a el

n'mero apropiado de fichas. Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo

n'mero de fichas también eran cambiadas de un estante a otro.

Esta hipótesis fue refor%ada por el halla%go de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas

del palacio de 8u%i. $a inscripción !ue figura en la superficie de la tablilla es una lista de 9

animales. $a tablilla era hueca & dentro de ella se hallaron 9 fichas, !ue supuestamente

representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro.

“*opes de Sa 2!""$, p' !34 caracteriza el primer período de desarrollo de la disciplina comointuitivo primitivo, % a-arcaría desde los a5os 6777 a'C hasta el 8777 a' C' en las cuales se danmanifestaciones primitivas representacionales -a9o la forma de piezas de arcilla :to;ens< dediferentes formas, en donde cada forma representa-a un o-9eto suscepti-le de variaci.n.;4Chi!uiar, 200/5

$os to)ens o pie%as de arcilla utili%ados simboli%aban los objetos !ue pose"a una determinadasociedad, los cuales se modificaban constantemente a medida el objeto al cual representabacambiaba de lugar, tama#o, cantidad o cual!uier otro aspecto. Es por esto !ue se afirma to)ensconstitu&en el origen o antepasado de lo !ue se conoce en nuestros d"as como cuenta contable.

$os to)ens eran guardados en envases a los !ue se les introduc"a o se les sacaban las pie%as dearcilla, dependiendo del tipo de transacción !ue el usuario necesitaba registrar, a la manera deun registro contable !ue indicaba por s" mismo el estado de los objetos !ue en el conten"a.

E(#( #N%"U#

$a contabilidad surgió a medida en !ue también lo hicieran las civili%aciones, tuvieron !ue hallar

la forma de dejar constancia de determinados hechos importantes con pro&ección aritmética

4suma, resta, multiplicación & división5 !ue se produc"an en estos tiempos con demasiada

frecuencia & eran demasiado complejos como para poder ser conservados & almacenarlos por la

memoria.


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/E+&P&%#/"# 01233 a. C. a 233 a. C.4

Esta cultura es de gran importancia, &a !ue logro dominar el concepto del cero, fracciones,

multiplicaciones & divisiones, !ue contribu&eron a simplificar la actividad contable.

Btili%aron las tablillas de arcilla en donde plasmaban información re!uerida en cuanto a los

registros comerciales, los cuales se archivaban o se destru"an seg'n la importancia !ue se les

daba.

osteriormente establecieron signos cr"ptico@sintéticos convencionales, lo !ue da motivo a

establecimiento de centros de ense#an%a donde se iniciaron los primitivos contadores 4escribas

contadores5.

$os comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constitu&eron desde fechas mu&

tempranas una casta influ&ente e ilustrada.

El famoso código de Hammurabi, promulgado apro3imadamente en el a#o 100 a de D.C

conten"a, a la ve% !ue le&es penales, normas civiles & de comercio.


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G este objeto, instrumentaron unos sistemas numéricos ad hoc !ue 8issen & sus colaboradores

han conseguido descifrar & e3plicar. 8o fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo

de ha%a#as guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jur"dicas para su

permanente constancia & cumplimiento, lo !ue motivó el nacimiento de la escritura, como se cre"a

& e3plicaba hasta ahora, sino simple & llanamente la necesidad de recoger & conservar las

cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos & administrativos. G la

contabilidad se debe, pues, seg'n estos investigadores, la invención de la escritura. 4Esteve,

200F5

E"P%& 05633 a.C. a 53 a.C.4

El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades mar"timas mercantiles,

al auge agr"cola & al desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos.

$os escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones & los sacerdotes, anotando las

tierras & bienes encomendados a la custodia de éstos.

6u escritura era pictogrfica & jerogl"fica, !ue utili%aban para sus primitivos registros contables &

estos !uedaban plasmados en las lapidas, paredes de distintos edificios & papiros.

ebido al desarrollo comercial !ue se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios

encargados de inspeccionar el registro de operaciones & la recaudación de tributos( esto se

puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria.

El instrumento material utili%ado habitualmente por los egipcios para reali%ar la escritura era el

papiro. $as anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo

de escritura hiertica !ue ha resultado mu& dif"cil de descifrar para los estudiosos. e cual!uier

forma, & pese al papel decisivo !ue la contabilidad desempe#o en el antiguo Egipto, no puede

decirse !ue la civili%ación faraónica ha&a contribuido a la historia de la contabilidad coninnovaciones o procedimientos !ue no hubieran sido &a utili%ados por los poderosos

comerciantes caldeos.

REC"# 07833 a.C a 133 a.C4

$os templos helénicos, como hab"a sucedido muchos siglos antes con los de *esopotmica &

Egipto, fueron los primeros lugares de la recia clsica en los !ue resulto preciso desarrollar una

técnica contable. Cada templo importante en efecto, pose"a un tesoro alimentado con los óbolos

de los fieles o de los estados, donaciones !ue era preciso anotar escrupulosamente. $os tesoros

de los templos no sol"an estar inmovili%ados & se empleaban con frecuencia en operaciones de

préstamos al estado o a particulares. uede afirmarse as" !ue los primeros bancos riegos

fueron algunos templos. Iui%s el lugar donde los ar!ueólogos han encontrado ms abundante &

minuciosa documentación contable lo constitu&e el santuario de elfos donde se han

recuperados cientos de placas de mrmol !ue detallan las ofrendas de los fieles, as" como las

cuentas de reconstrucción del templo en el siglo JK antes de D.C.

$a principal importancia !ue los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en el sistema

jur"dico conocido como $e&es de 6olón, las !ue inclu"an los aspectos relacionados con las

funciones administrativas, as" como las bases de sus usos contables.


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$a actividad contable estableció una herramienta de control para la recaudación tributos & la

distribución en servicios p'blicos.

$os principales donde ejerc"an sus funciones los contadores fueron:

El comité de fiscali%ación: en donde se encargaban de la administración de la hacienda del

estado & los intereses p'blicos.

El comité de la oulé: en donde se controlaban los impuestos de las confiscaciones, gastos delas construcciones p'blicas de "ndole mar"timo & de la supervisión & control de fondos p'blicos.

En las ciudades griegas el senado ejerc"a la administración de la cosa p'blica, & los funcionarios

deb"an rendir cuenta de su gestión.

El abogado ert% *anero, afirma !ue: >el primer gran imperio económico !ue se conoce fue el de

Glejandro *agno 4AFL a.C5, los ban!ueros griegos fueron famosos en Gtenas, ejerciendo su

influencia en todo el imperio;. 6e dice de ellos !ue llevaban una contabilidad a sus clientes, la

cual deber"an de mostrar cuando se les demandara( su habilidad, & sus conocimientos técnicos

hicieron !ue con frecuencia se les empleara para e3aminar las cuentas de la ciudad. 4Gtilano,20105

R&/# 0833 #.C. # 133 #.C.4

$os romanos desarrollaron un sistema escrupuloso !ue normara la recaudación de transacciones

con los proveedores, debido a su pol"tica e3pansionista.

$as actividades contables ms significativas fueron:

• El ne3us: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda

acu#ada considerando como la primera transacción formal & se reali%aba en presencia decinco testigos.

• $a le& de las doce =ablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales

e3istentes, los patricios & plebe&os, regulando la conducta de ambos en relación con e

comercio.

• $a otella apiria: es el convenio !ue sirve como documento comprobante, en el cual se

obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el >code3; con el asentamiento de

deudor.

• $a adversia & el code3: fue el sistema contable familiar, !ue consist"a en llevar un contro

de los gastos en un borrador llamado adversaria, !ue periódicamente vert"a a uno ms

formal llamado Code3 o =abulae, a un lado se anotaban los ingresos Gcceptum & en ele3tremo opuesto se asentaban los gastos E3pensum.

$os plebe&os eran los encargados de reali%ar la actividad del contador o numerator mientras !ue

las personas de ma&or jerar!u"a social fung"an como auditor o Espectador !uienes llevaban a

cabo inventarios & revisaban los bienes !ue constitu"an el patrimonio


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comerciantes llevaban sus cuentas. a en el siglo J a.C se *enospreciaba a una persona !ue

fuera incapa% de controlar contablemente su patrimonio.

$os grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera !ue

algunos historiadores han cre"do ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble.

Gun!ue ha& algunas citas de grandes autores, como Cicerón !ue parecen sustentar tal hecho

son demasiado confusas como para establecer la tesis de !ue el método de la partida doble era

conocido en la antigedad.

or otra parte, CJCE


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LA/, interrumpiendo el comercio del *edio 7riente & Europa. oco a poco sus embarcaciones seapoderaron del *editerrneo( en LFF, la flota rabe ani!uilo a los bi%antinos, causandodefinitivamente el paso de naves mercantes por el *editerrneo. G principios del siglo KJJJ sesuspendió el comercio mar"timo de *arsella con 7riente. comien%a el +EBG$J6*7.$a prctica C78=G$E continuaba siendo mu& efica% en las operaciones financieras !ue sellevaban a cabo en a!uella época, no solo en los re&es & se#ores, sino también en losmonasterios !ue se encontraban en toda Europa.

Jtalia, durante esa época nunca interrumpió sus v"nculos con el oriente, a pesar de las invasionesbrbaras & normandas( el *ar Gdritico, el Dónico, & el ósforo, aun!ue algunas vecesnavegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio entre Kenecia & Constantinopla porvarios siglos( Europa se abasteció mediante el trfico de Comerciantes ambulantes, los cualeshac"an caravanas por toda Europa( los jud"os, hicieron el servicio de banca.El M67$JB6M 4moneda de oro, con un peso de 9.F gramos5 desempe#o un papel trascendental&a !ue fue la moneda emitida por Constantinopla, & !ue desde el siglo KJ al JN fue la unidad msaceptada en todo el comercio internacional permitiendo as", !ue la contabilidad se practicara msconstante & ms fcilmente. 4$a variedad de monedas fue siempre un obstculo &a !ue no sepod"a generali%ar un 'nico sistema contable aceptado por todos5.urante los siglos del KJJJ al NJJ Europa Central se encontraba en plena época feudal( la prctica

contable era llevada por comerciantes nómadas & por escribanos a las órdenes de los se#oresfeudales, !uienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.or lo !ue los cambios sociales & pol"ticos !ue produjo entre los habitantes & se#ores feudales enEuropa fue enorme: El caballero de la Edad *edia era un se#or rural, !ue nunca se ve"anecesitado a pagar dinero en efectivo. 6us posesiones produc"an todo lo !ue com"an, beb"an &vest"an él & su familia. $as piedras para las construcciones !ue hacia eran tomadas de lasmonta#as cercanas, utili%aba los arboles de sus bos!ues para las construcciones. $as pocasmercanc"as !ue compraban se pagaban en géneros: miel, huevos, cereales, etc.ero las cru%adas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva. 6uponiendo !ue eldu!ue de Hildesheim iba a =ierra 6anta. =en"a !ue andar miles de millas & le !uedaba dif"cilpagar el costo de las jornadas & la estancia en las posadas en las !ue se !uedaba. En su Estado

pod"a pagar con productos de sus tierras, pero le !uedaba demasiado complicado llevar consigocien docenas de huevos & un carro con jamones para satisfacer a los due#os de los albergues &los due#os de los bu!ues donde embarcaba.Estos se#ores ped"an dinero en efectivo, as" !ue no le !uedaba otro remedio !ue llevar consigomonedas de oro, & para conseguir estas deb"a ir a donde los prestamistas profesionales, estossentados en su mesita 4llamada MG8C7M5, pod"an facilitar cientos de monedas al du!ue acambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas aun si el du!ue falleciera en lalucha contra los turcos 4H. Kan $oon, Historia de la Humanidad5.+ue as" como del siglo NJ al NJK, Europa sufrió un cambio fundamental en su estructuraeconómica, haciendo !ue la contabilidad llevada por la tradición romana, por los monjes &se#ores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una prctica de esta ms perfecta, debido a

las nuevas necesidades del intercambio comercial & crediticio( las grandes ferias, como la deénova & Champagne, la creación de empresas & de grandes MCompaignesM italianas & laM+ortuna de *arM !ue dieron origen a las grandes flotas genovesas & venecianas, as" como lasgrandes empresas & monopolios comerciales !ue se formaron en Jtalia hicieron !ue sedistinguieran tres ciudades, estas constitu&eron los focos de donde partió una contabilidad apartida doble.+ueron ellas: Kenecia, énova & +lorencia( esta 'ltima como centro industrial & bancarioparticularmente a partir del siglo NJJ, cuando la antigua ciudad agr"cola se transformó en una granpla%a de mercado( su reconocimiento se debió a la venta de sus famosos productos de algodón!ue se populari%o en toda Europa( as" como su moneda: M+J7


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6e conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino 4anónimo5 hacia el a#o de 1211con caracter"sticas distintivas en la manera de llevar los libros, método tan peculiar en su época!ue constitu&ó la llamada Escuela +lorentina( el caso es !ue el debe & el haber van arriba uno delotro en diferentes pargrafos cada cual( en énova & en Kenecia se asentaba ambos en elmismo renglón, el uno frente al otro.$a ra%ón de esto se e3plica por el hecho de !ue cuando un corresponsal ped"a su saldo, alanuncirselo, se le manifestaba lo !ue deb"a con el subt"tulo MdebeM & lo !ue hab"a pagado con esubt"tulo MhaberM( pod"a, pues, el corresponsal, leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir

los signos & de una manera clara & simple.$a cuenta de Caja, por el contrario, onsignori la hab"a invertido: los egresos, & por lo tanto elMhaberM, del lado i%!uierdo, los ingresos, o sea, el MdebeM del lado derecho( la e3plicacióninspirada en el te3to de +ourastie es la siguiente: En la contabilidad romana se operaban losmovimientos de Caja MadvertenciaM, con ingresos MaceptaM del lado i%!uierdo & con egresosMe3pensaM del lado derecho, las cuentas corrientes del MCode3M se aumentaban del lado i%!uierdo4haber5 accepti & se deduc"an del lado derecho respondi 4debito5( por lo tanto, cuando seabonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba a Cuenta Corriente, anombre de la persona a la !ue se le hab"a dado, o sea a la !ue respond"a por el mismo, de a!u"el término MrespondiM( al regresar este dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subt"tulo, en elhaber, de MacceptiM, de Cuentas Corrientes & acepta, de ingresos, a la adversaria, de ah" !ue los

asientos fuesen siempre doble & del mismo lado( sin embargo, cuando operaba la nóminatranscrita & se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o sea un cargo para afectar alnuevo acreedor accepti, & un abono para acreditar al deudor respondi, & por lo tanto, debe, no seafectaba la adversaria, esto parec"a lógico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no alos de la época de onsignori, &a !ue pensaron !ue esta irregularidad podr"a remediarsereali%ando siempre asientos cru%ados, logrando dichos objetivo, mediante la inversión de lacuenta de Caja como antes hemos descrito.$a inversión de la Caja no duro muchos a#os sin embargo, aun ho& seguimos la prctica deasientos cru%ados as" como la de designar todo ingresos como MdebeM & todo egreso comoMhaberM, si bien su significado, aun ho&, nos e3tra#a, particularmente al ingresar al estudio de estadisciplina.

6e conserva al antecedente en +rancia de las cuentas llevadas por los hermanos


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no haber le& escrita aplicable al caso, no impart"a la justicia !ue se re!uer"a al surgir estas litis(esto dio lugar a !ue las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo para laprotección de sus intereses, sino para establecer normas de derecho !ue resolvieran lascontroversias nacidas entre los miembros de a!uellas agrupaciones: MgremiosM de industrialesMgildasM de comerciantes.M$os comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus controversias sin lasformalidades del procedimiento: Msine strepitu et figura judiciiM & sin aplicar las normas de derechocom'n, sino los usos & costumbres de los mercaderes. Gs" fue crendose un derecho de origen

consuetudinario inspirado en la satisfacción de las peculiares necesidades del comercio. $asresoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original(eran redactadas, en términos generales & ordenadas sistemticamente formando estatutos uordenan%as !ue, atenta la manera en !ue se originaron, difer"an de una a otra ciudad. 4*antilla*olina, erecho *ercantil5. :=ertz >anero, !""$<

Un persona9e i$portante en la edad $edia

+


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como tesorero. Gh" conoció a $eonardo da Kinci & fue !ui%s uno de sus mejores amigos, algrado de !ue $eonardo ilustraba siempre sus libros & te3tos. a Kinci ilustró el manuscrito deacioli, e ivina roportione 4Me la roporción ivinaM5, segundo en importancia. aciolense#ó perspectiva & proporcionalidad a a Kinci & este conocimiento permitió !ue a Kinccreara una de sus obras maestras ms grandes, el mural en la pared norte del templo de 6anta*ar"a de racia ominica. Este mural es la pintura ms famosa del siglo NK, conocido como Mlacena pasadaM.

acioli murió en 1F19 después de ha-er dedicado su vida a las matemticas comercialesJnventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicación & bueno, !ui%s bastadecir !ue la forma en la !ue nosotros dividimos ho& en d"a, es un invento ms de $uca acioli.

E(#( /&(ERN#

El Renaci$iento en Europa y la contadur:a

$a contabilidad no fue ajena al gran apogeo !ue tuvo Europa en la Edad *oderna( los

abundantes cambios tecnológicos !ue trajo con si la


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Q 8o e3ist"a un concepto del ejercicio económico ni del carcter continuo de la empresaeconómica. Casi todos los negocios ten"an corta duración, por lo !ue la ganancia se calculaba'nicamente al completarse el negocio emprendido.Q Gl no e3istir una unidad monetaria estable 'nica, era necesario !ue la registración en el iariofuera mu& descriptiva & los inventarios se e3plicaban en todo detalle. 4Hendri)sen, 195

Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al a#o 1F/1, fecha en la cual secrea la primera agrupación profesional de contadores, fundada en Kenecia ? Jtalia.

e igual modo, la investigación histórico@contable ha mostrado el conocimiento e interés de lospoderes p'blicos espa#oles de esa época por las prcticas contables de los mercaderes, hasta elpunto de dictar con una antelación de ms de doscientos a#os sobre sus ms inmediatosseguidores la primera legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación dellevar libros de cuentas & de hacerlo precisamente por el método de partida doble 4pragmticasde Cigales de 1F9 & de *adrid de 1FF25. Con esta legislación, !ue fija un hito & supone uno delos grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad espa#ola en el conte3to mundial,se pretend"a impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos ms all denuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble !ue la contabilidad por partida doble dejabade todas las operaciones. 4*onagas ulce R Kéli% $.5

$a importancia de la figura de 6tevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata delprimer autor !ue considera !ue se halla ante una temtica !ue merece un serio estudio cient"fico.Hasta 6imon 6tevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificación delas cuentas !ue e3puso accioli, sin pretender con ello, hacer teor"a. ero el profesor de $e&den46imon 6tevin5 hi%o hincapié en el aspecto patrimonial de las cuentas & considero la contabilidadcomo un instrumento de control de gestión de la empresa. 4Gnónimo5

Como &a sabemos la


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sobre la disciplina contable, sino !ue hubo también cambios sustanciales en el fondo & la forma.4Custodio Ggapito, & otros5

Jnversionistas ingleses & escoceses comien%an a ad!uirir intereses en los Estados Bnidos en1//0, especialmente en el ramo cervecero & !uienes tomaron la decisión de mandar a suspropios auditores con el fin de !ue vigilaran sus empresas en el nuevo continente, & es as" comose establecen en los Estados Bnidos las firmas rice Saterhouse & eat, *arTic), *itchell, !uea#os ms tarde se convierten en las dos firmas ms importantes del pa"s. En las 'ltimas décadas

la doctrina norteamericana ha e3perimentado una notable evolución de carcter cient"fico$legando a ocupar en la actualidad la cabe%a de la investigación contable, en lo !ue contabilidadmoderna se refiere. 4Gnónimo5

G este respecto, debe se#alarse !ue una de las definiciones ms completas, solventes &

aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por


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Escuelas del pensa$iento contable

Evolución Histórica

a) Periodo Empírico

• rocesos sedentarios & necesidad sica de control de


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c) Periodo Científico

• $a contabilidad no evoluciona como proceso social descoordinado, sino !ue se dirige hacia fines &

propósitos, se centrali%a & direcciona.

• ases sociológicas, económicas, disciplinares & académicas.

• Coincide con la incorporación académica de la contabilidad a la Bniversidad 8orteamericana 4B6G5.

• Estructuración de la rofesión & los órganos de regulación en B6G.

• E3portación de >elementos; del *odelo a otras latitudes.

• Evolución económica & procesos sociales acelerados en los 'ltimos F0 a#os.


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Escuela Contista o cin;uecontista

• Es la primera escuela tras $ucca accioli.

• 6u precursor: el francés


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A. $as personas !ue constitu&en la segunda parte contratante, en cual!uier operación

administrativa, son las !ue tienen relaciones comerciales de interés con el propietario,

!ué sern deudores o acreedores su&os como personas e3tra#as de la empresa.

• Este conjunto de reglas constitu&e la esencia de la partida doble & tiene su e3presión ms

caracter"stica en su norma bsica: !uien recibe un valor es siempre deudor del mismo, &

!uien lo entrega es acreedor.4areda, 6cribd, 20095

Escuela Lo$barda #ustriaca

• +ue la primera en distinguir entre tenedur"a de libros 4llevan%a de los libros contables5 &

contabilidad propiamente dicha.

• Es considera una tendencia ms !ue una escuela. 6urge en 1/F0.

• 6u precursor fue +rancesco Killa. G él se debe una construcción teórica de la contabilidad

!ue toma como punto de partida la consideración de !ue su objetivo es el control de la

empresa, mostrando el resultado de todas sus operaciones.

• Con ello, para Killa la contabilidad es una doctrina de orden superior destinada a

interpretar los movimientos de una hacienda, para lo !ue es necesario conocimientosadministrativos & de órdenes varios, combinados con los conceptos puramente contables

para llegar al fin administrativo económico. 4C78=GJ$JG, 20105

Escuela Personalista

• 6u principal representante fue el italiano Cerboni 41//A,1//L5,sus planteamientos giran en

base a dos puntos:

• $os fundamentos conceptuales de la disciplina contables se apo&an en relaciones jur"dicas

entre las personas intervinientes en la administración del patrimonio de la empresa.

• El carcter económico de la contabilidad, a la !ue sit'an prcticamente al frente de la

econom"a de la empresa, abarcndola totalidad o, al menos, una buena parte de la

actividad empresarial.

• En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni la contabilidad es >Wla doctrina de las

responsabilidades jur"dicas !ue se establecen entre las personas !ue participan en la

administración del patrimonio de las personas.

• Cerboni nos dice !ue todas las personas de la empresa tienen relaciones con e

propietario de la misma & la situación de esta es contraria es contraria al de las otras

personas. Es decir !ue los deberes de de los e3tra#os son derechos del propietario &

viceversa.

•

$a naturale%a económica de la contabilidad, seg'n los puntos !ue caracteri%an estaescuela, puede apreciarse en la siguiente definición de Cerboni, !uien afirma !ue nuestra

disciplina es:“*a ciencia de las funciones, de las responsa-ilidades % de las cuentas administrativas de

las haciendas a-arca cuatro partes distintas que tratan respectivamenteF1.1el estudio de las funciones de la administración económica de las empresas con el fin

de determinarlas le&es naturales & civiles seg'n el cual las empresas se manifiestan &

se regulan.1.2 e la organi%ación & de la disciplina interna de las empresas.


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1.A el clculo, es decir, de la aplicación de las matemticas a los hechos administrativos

& de su demostración en el orden tabular, &1.9el estudio del método de registro, destinado a coordinar & a representar los hechos

administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos & sus efectos

espec"ficos, jur"dicos & económicos, & manteniéndolos todos reunidos en una ecuación;

4areda, 6cribd, 20095

• Cerboni también propone el planteamiento: el conjunto de teor"as & de escuelas !ue sit'an

a la contabilidad prcticamente al frente de la econom"a de la empresa, abarcando latotalidad o, al menos una buena parte, de la actividad empresarial, en un claro & e3cesivo

desbordamiento de los l"mites de nuestra disciplina.

Escuela Controlista o /aterialista!

El creador de esta escuela, +abio esta, formula su propia postura como oposición a las

escuelas !ue personali%an las cuentas, poniendo también especial énfasis en el carcter

económico de la disciplina contable, al centrarla en el estudio & control de la hacienda, a

través del anlisis de sus diferentes valores a los !ue se les abre una cuenta, & no a las

personas sub&acentes. esta distingue tres fases en la administración hacendal: gestión, dirección & control.

$a contabilidad & el control económico son, por lo tanto, términos e!uivalentes, de manera

!ue la contabilidad es la ciencia del control económico de las empresas de cual!uier tipo,

!ue debe e3tenderse al estudio & constricción de los hechos administrativos, & puede ser

antecedente o consecuente a estos.

2.2 Jnstituciones


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• Emitir resoluciones dictando & aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector

privado( &

• Gbsolver consultas en materia de su competencia.

Es presidido por un funcionario nombrado por el *inistro de Econom"a & +inan%as e integrado por un

representante de: +inan%as e integrado por un representante de:

•

anco Central de


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• olsas de roductos

• 6ociedades Corredoras de roductos

• 6ociedades =ituli%adoras


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&recisando la de%nición de cada vocablo, se tiene

Prin$i%i1- Cualquiera de las m'imas o normas por las que cada uno se guía. eglageneral adoptada para servir como guía de una acción.

General- Común, usual, frecuente, prevaleciente.

A$e%&ar- )probar, dar por bueno, admitir.

!n consecuencia, los &C() constituyen reglas generales adoptadas como guías yfundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.

-2u. efe$&s $uali'a'es &ienen ls PCGA0

/an de ser ra0onables y prcticos en su aplicación.

/an de producir resultados equitativos y comprensibles.

/an de ser aplicables ba1o circunstancias variables.

/an de ser susceptibles de observarse uniformemente. /an de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compa2ías.

/an de a1ustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios decontabilidad en general.

!l &lan Contable (eneral evisado reconoce que los principios que se e'ponen acontinuación, son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los %nesde la contabilidad.

E2UIDAD

!l principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y 1usticia, y tiene la condición depostulado bsico. !s una guía de orientación, en íntima relación con el sentido de lo #ticoy 1usto, para la evaluación contable de los hechos que constituyen el ob1eto de lacontabilidad, y se re%ere a que la infr!a$i3n $n&a/le 'e/e %re%ararse $ne*ui'a' res%e$& a &er$ers ) a la %r%ia e!%resa, a efecto de que los estados%nancieros re4e(en e*ui&a&i+a!en&e los intereses de las partes y que la informaciónque brindan sea lo ms 1usta posible para los usuarios interesados, sin favorecer odesfavorecer a nadie en particular. 3a1o el principio de equidad se debe compatibili0arintereses opuestos.

PARTIDA DOBLE

!l principio de la partida 4oble o dualidad es la base del m#todo contable, se le de%necomo #A &'a %ar&i'a regis&ra'a en el De/e le $rres%n'e &ra %ar&i'aregis&ra'a en el Ha/er# o #N 5a) 'eu'r sin a$ree'r6 ni a$ree'r sin 'eu'r#!sta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que %guran en el 4ebe y el/aber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. 5ediante lapartida 4oble se registra los cambios en el activo *aplicación de fondos+ y en el pasivo*origen de fondos+ y capital. !l activo es cualquier derecho o bien que se posee y quetienen un valor monetario. !l pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho


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de los acreedores, e'cluyendo al propietario*s+ del negocio. La suma que este último hainvertido se denomina capital.

ENTE

!l principio de ente o &rincipio de !ntidad establece el supuesto de que el patrimonio de laempresa se independi0a del patrimonio personal del propietario, considerado como untercero. Se efectúa una separación entre la propiedad *accionistas o socios o propietario+ y

la administración *gerencia+ como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estosúltimos. El en&e &iene +i'a %r%ia y es su1eto de derechos y obligaciones, distinto de laspersonas que lo formaron.

BIENES ECONÓMICOS

Los estados %nancieros se re%eren siempre a bienes económicos6 es decir, bienesmateriales e inmateriales que poseen +alr e$n3!i$ y por ende, susceptibles de ser+alua's en &.r!ins !ne&aris1

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio

independientemente de la forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuestoa pagar un precio.

MONEDA COM7N DENOMINADOR

Los estados %nancieros re7e1an el patrimonio mediante un recurso que se emplea parareducir todos sus componentes 5e&erg.nes a una e8%resi3n, que permitaagru%arls ) $!%ararls f9$il!en&e. !ste recurso consiste en elegir una moneda yvalori0ar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

(eneralmente, se utili0a como denominador común la moneda que tiene curso legal en el

país en que funciona el ente. !n el &erú, de conformidad con dispositivos legales, lacontabilidad se lleva en moneda nacional.

EMPRESA EN MARCHA

!l &C() "empresa en marcha", tambi#n conocido como " Continuidad de la empresa" sebasa en la presunción de que la empresa $n&inuar9 sus %era$ines %r un &ie!%in'e:ni' y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que e'istan situacionescomo signi%cativas y continuas p#rdidas, insolvencia, etc. !n consecuencia, la valuacióncontable de los hechos sern los mismos u homog#neos, mientras no cambie su situacióno cese en sus actividades

VALUACIÓN AL COSTO

!l valor de costo ;a'*uisi$i3n %r'u$$i3n; constituye el criterio principal y bsico devaluación, que condiciona la formulación de los estados %nancieros llamados de situaciónen correspondencia tambi#n con el concepto de "empresa en marcha", ra0ón por la cuaesta norma adquiere el carcter de principio.

Cuando los activos se registran al %re$i %aga' %ara a'*uirirl, se est haciendoprevalecer el costo como concepto bsico de valuación, cuyo concepto se relaciona con e


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principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es elefecto de la causa.

PER


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La e'ageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta endetrimento de la presentación ra0onable de la situación %nanciera y del resultado de lasoperaciones.

UNI@ORMIDAD

Lo enunciado implica que las empresas una ve0 que hayan decidido la aplicación de unanorma o m#todo contable, &'as las %era$ines siguien&es 'e/er9n ser &ra&a'as

en la !is!a fr!a, porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de losestados %nancieros, di%cultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros deun período a otro.

!l principio de 8niformidad tiene relación directa con el concepto de Consistencia, inclusoalgunos tratadistas lo consideran sinónimos.

SIGNI@ICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

)l ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares, esnecesario actuar con sentido prctico. 9recuentemente se presentan situaciones que no

encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque eefe$& *ue %r'u$en n 'is&rsina el $ua'r general1

4esde luego, no e'iste una línea demarcatoria que %1e los límites de lo que es y no essigni%cativo, consecuentemente, se debe aplicar el me1or criterio para resolver lo quecorresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factorestales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de lasoperaciones.

EPOSICIÓN

Los estados %nancieros deben $n&ener &'a la infr!a$i3n y discriminación bsica yadicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación%nanciera y de los resultados económicos del ente a que se re%eren.

!l principio de !'posición, tambi#n denominado evelación Su%ciente, implica formular losestados %nancieros en forma comprensible para los usuarios. :iene relación directa con lapresentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas,para una correcta interpretación de los hechos registrados

2.9 6istemas, métodos, 8ormas & dispositivos legales contables

8ormatividad Contable en el er'

En nuestro pa"s, los estados financieros se preparan & presentan de conformidad con las disposiciones

legales sobre la materia & rincipios de Contabilidad eneralmente Gceptados 4CG5 en el pa"s, en

observancia a lo dispuesto por el art"culo 22A de la $e& eneral de 6ociedades

El Consejo 8ormativo de Contabilidad ha venido aprobando una serie de resoluciones en las !ue se

oficiali%a en nuestro pa"s el uso de las 8JJ+. estaca la


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El citado *arco Conceptual se#ala !ue los Estados +inancieros se preparan & presentan al menos

anualmente, & se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de

usuarios. Entre los usuarios se encuentran los inversores presentes & potenciales, los empleados, los

prestamistas, los proveedores & otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos & sus

organismos p'blicos, as" como el p'blico en general

$os estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los

usuarios no sólo de las transacciones pasadas !ue suponen cobros o pagos de dinero, sino también de

las obligaciones de pago en el futuro & de los recursos !ue representan efectivo a cobrar en el futuro.

Cabe resaltar lo establecido en los prrafos 2 & 9 del citado *arco, respecto al reconocimiento de los

ingresos & gastos: >6e reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento

en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en

los pasivos, & adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. >6e reconoce un gasto en e

estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado

con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, & adems el gasto puede medirse con

fiabilidad.;

ara una adecuada preparación de la información financiera las entidades deben considerar los alcances

del manual aprobado mediante

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Capitulo No.2 Contabilidad Financiera I