Cartilla Semana 1(1)

Auditora Operativa LECTURA SEMANA 1

[ AUDITORA OPERATIVA ]

2 [ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]

UNIDADUNO:SEMANAUNO

ASPECTOSGENERALES

ObjetivosespecficosCompetenciasDesarrolloTemtico1.Aspectosgenerales1.1 Introduccin1.2 Clasesdeauditora1.3 Evolucindelaauditoraoperacional1.4 Historiadelaauditoraoperativa1.5 Diferenciasbsicasentrelaauditoratradicionalylaauditoraoperacional1.6 Laadministracin,laorganizacinyelcontrol2. Auditoraoperacional2.1 Introduccin2.2 Definicinymarcoconceptual2.3 Objetivosdelaauditoraoperacional2.4 Campodeaplicacindelaauditoraoperacional2.5 UtilidadoBeneficiodelaauditoraoperacional2.6 Alcancedelaauditoraoperacional2.7 Hallazgosdelaauditoraoperacional2.8 RelacinydiferenciasconotrostrabajosResumendelaunidadGlosarioBibliografautilizadaBibliografacomplementaria

3 [ AUDITORA OPERATIVA ]

1.ASPECTOSGENERALES

OBJETIVOSESPECFICOSDELAUNIDADDistinguirlasclasesdeauditoraeindicarlafuncindecadaunadeellasConocerlaevolucinhistricadelaauditoraoperacionalDiferenciarycompararlaauditoratradicionalconlaauditoraoperacionalIdentificarelconceptotericodelaadministracin,lasorganizacionesyelcontrolIdentificarlascaractersticasdelaauditoraoperacionalExplicarlosobjetivosdeunaauditoraoperacionalIdentificarlospasosdeunaauditoraoperacionalExplicarlarelacinydiferenciasdelaauditoraoperacionalconotrasreasdetrabajodelauditor.COMPETENCIASElestudianteestarencapacidaddeentenderyexplicar lanaturaleza,finalidadyelalcancedeunaauditoraoperacional:

1. Identifica las diversas modalidades de auditoras diferentes a la auditoraoperacional.

2. Identificaelprocesodeunaauditoraoperacional.3. Examinaelcarcterticodelaauditoraoperacional.4. Evala los marcos tericos y normativos de la administracin y las

organizaciones.

DESARROLLOTEMTICODELAUNIDAD

1. ASPECTOSGENERALES

1.1INTRODUCCINEn la bsqueda constante de nuevos enfoques orientados a optimizar la gestinempresarialyenpocasdecrisiseconmica,lasorganizacionescreanestrategiasparamantenerse vigentes, obligndose a cambiar susmodelos y estrategias con rapidez,innovandoennuevasreasyaspectosquelepermitancumplirsusobjetivos.Producto de estos cambios, el entorno de las empresas se vuelve cada vez mscomplejoycompetitivo,conlocualsurgennuevosriesgosorganizacionalesempujadosporinfluenciascomoelaumentodenuevosmercados,delcomercioelectrnico,delaglobalizacindelaseconomasyloscambiosenlasexpectativasdelconsumidorporlo


quesiempredebeestarpendienteyenunabsquedaconstantedenuevosenfoques,denuevosprocesosorientadosaoptimizar lagestinempresarial ya lograrmejoresresultadosparalaorganizacin.Por lo tanto, la auditora operativa u operacional, representa una herramienta quebrinda apoyo a las empresas, mediante la evaluacin de las operaciones en formaanaltica, objetiva y sistemtica, dejando al descubierto posibles deficiencias en losprocesos, en las actividades o en la utilizacin de los recursos; lo que permite laimplementacindeprocesosdecontrolparamaximizarlosresultadosquefortalezcaneldesarrollodelaempresa.La auditora, inicialmente, se encargaba de revisar los registros contables, y se leotorgaba una importancia fundamental a los aspectos de la contabilidad, tambinporquepodadetectarfraudesymalversacindefondos.Adems,seorientabaalosaspectos de la contabilidad y para mostrar la situacin del capital aportado por losinversionistas.De aqu la auditora operativa surge como necesidad de evaluar las decisionesadoptadas en los distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas,planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicacin, sistemasde informacin,procedimientos,controlesejercidos,etc.Laauditoraoperativa tambinayudaadetectarerrorese irregularidadesquepuedatenerelsistemafuncionaldelaentidad,ofrecerposiblessolucionesyayudarallogrodeunamayor economa, eficiencia y eficacia en los procesos evaluados con una visinpositivaalosnuevoscambiosyalaaplicacindenuevosprocesosquelepermitansermscompetitivaylograrsupermanenciaeneltiempo.A travsde laauditoraoperativaysus resultadossepuedenconocer lasverdaderascausas de las desviaciones de los planes originales trazados por la organizacin. Laadministracinnecesitaconocerobjetivamenteenqumedidaseestncumpliendolosobjetivosycomoseestnutilizandolosrecursosentodaslasunidadesdelaempresa.Poresto,senecesitanprofesionalesqueinformenenformaobjetivae independientede lasituacinde laempresayaquhayunagranoportunidaddelContadorPblico.Aunqueesmuy importanteresaltarelpapelquepuedendesempearprofesionesdeotrasareascomolaadministracin,laingenieraindustrial,etc.Igualmente,esmuyimportanteanotar,quelanecesidaddelaauditoriaoperacionalenunaorganizacindeberecaersobreelejecutivo,entendiendocomoest,alapersona

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que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de ungrupo humano dentro de un proceso que persigue un objetivo y por ende losresultadosdeunaorganizacin.1.2CLASESDEAUDITORAAcontinuacinsesealanalgunasdelasclasesdeauditoraexistentes:AuditoraoperacionalLa auditora operacional es una actividad profesional, de naturaleza evaluativa yprospectiva,cuyoobjetodeexameneselprocesoadministrativoylasoperacionesdelasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividadyeconomicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosenque sea necesario. La auditora operacional gira alrededor de un programa cuyoobjeto es la evaluacin de las operaciones con el fin de establecer los niveles deeficiencia, efectividad y economicidad, con los cuales se han planeado, organizado,dirigido y controlado dichas operaciones, ejercida normalmente, por gruposinterdisciplinarios.AuditorafinancieraLaauditorafinancieraesunaactividadprofesionalindependientequetieneporobjetoexaminaryevaluarlasituacinfinancieradelasorganizaciones,paraemitirunaopininsobre la razonabilidad de las cifras expresadas en los estados financieros y losresultadospresentadosporlaorganizacin,confirmarsilosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados fueronaplicadosuniformementepor los responsablesde lacontabilidad y en especial dar seguridad, a travs de su informe, a los inversionistassobrelosresultadosyproyeccionesdelaorganizacin.La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estadosfinancierosporpartedeuncontadorpblico,distintodelqueprepar la informacincontableydelusuario,conlafinalidaddeestablecersurazonabilidad,dandoaconocerlosresultadosdesuexamen,afindeaumentarlautilidadquelainformacinposee.Elinformeodictamenquepresentaelcontadorpblicoindependienteotorgafepblicaa losestadosfinancieros,yporconsiguiente,de lacredibilidadde lagerenciaque losprepar.Una auditora de estados financieros no se circunscribe slo a la verificacin dedocumentos en la contabilidad, sta va mucho ms all, ya que efectacomprobacionesyconfirmacionesatravsdeterceros,proveedores,clientes,bancos,sobrelossaldosdelascuentascontables,verificalosprocedimientosutilizadosporla

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organizacineneldesarrollodesuspropiasactividadesyevalaelcontrolinternodelaorganizacin.AuditoradegestinLaauditoradegestineselexamenqueserealizaaunaentidadconelpropsitodeevaluarelgradodeeficienciayeficaciaconquesemanejanlosrecursosdisponiblesyselogranlosobjetivosprevistosporelente.Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar comoobjetivoslossiguientes:

Vigilarlaexistenciadepolticasadecuadasparalaorganizacinyenespecialsucumplimientoporpartedelaadministracin.

Evaluarlosobjetivosdelaorganizacin,tantoamedianocomoalargoplazoydeigualformalosplanesorganizacionalesparaelfuturodelaorganizacin.

Comprobarlaconfiabilidaddela informacinsuministradaporlaorganizacinydeloscontrolesutilizadosdentrodelamisma.

Verificar la existencia de mtodos adecuados de operacin y su correctaaplicacinporpartedelosresponsables.

Verificarlacorrectautilizacindelosrecursosdelaorganizacin. Comprobarlaadecuadaadministracindelosrecursospropiosdelaentidady

laadecuadapreparacindelosproyectosdelamisma.Enlaauditoradegestin,eldesarrolloconcretodeunprogramadetrabajodependede circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, los enfoques sealadosanteriormente, le pueden dar al trabajo de auditora de gestin un enfoque distintoparacadaunadelasreasdelaentidadaevaluar.AuditoradecumplimientoConsisteenlacomprobacinoexamendelasoperacionesfinancieras,administrativas,econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizadoconformealasnormaslegales,estatutariasydeprocedimientosquelesonaplicables.Estaauditora tienecomoobjetivo la revisinnumrica legalde lasoperacionesparadeterminarsi losprocedimientosutilizadosy lasmedidasdecontrol internoestndeacuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estnoperando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de laentidad.

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AuditoraadministrativaLaauditoraadministrativaeselexamencomprensivoyconstructivodeunaempresa,deunainstitucin,deunaseccindelGobiernoodecualquierpartedeunorganismo,comounadivisinodepartamento, respectoasusplanesyobjetivos,susmtodosycontroles,suformadeoperacinyelusodesusrecursosfsicosyhumanos.Estaauditoraconstituyeunaoportunidadparamostrarquesloqueunnegocioestlogrando. La auditora administrativa suministra una oportunidad especfica para elexamendetodaslaspartes,odeterminadaspartes,delasactividadesdelasrelacionesde empleados en el negocio, permitiendo conocer resultados respecto a polticas yprogramassobrelaorganizacin.Elpropsitodelaauditoraadministrativaesrevisaryevaluarunaorganizacinafindeidentificar y eliminar deficiencias o irregularidades en cualquiera de las reasexaminadas. Esto significa que pormedio de esta la administracin de una empresapodrllevaracaboentreotraslaboreslassiguientes:eliminarprdidasydeficiencias,mejorar los sistemas y procedimientos de operacin,mejorar losmedios de control,desarrollarmejoralpersonalyutilizarmejorlosrecursosdequedisponeascomodelelementohumanodelaorganizacin.AuditoradeinformticaAuditora en informtica es la revisin y evaluacin de controles, sistemas,procedimientosdeinformtica;Delosequiposdecmputo,suutilizacin,eficienciayseguridad,delaorganizacinqueparticipanenelprocesamientodelainformacin,afindequepormediodelsealamientodecursosalternativosse logreunautilizacinms eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma dedecisiones.Laauditoraeninformticadebercomprendernosololaevaluacindelosequipos de cmputo o de un sistema o procedimiento especfico, sino que ademshabr de evaluar los sistemas de informacin en general desde sus entradas,procedimientos,controles,archivos,seguridadyobtencindeinformacin.La auditora de sistemas computarizados, se adelanta con base en un programatendienteaevaluaresistemadecontrol interno,delreadeinformtica,expresadaen la instalacindeprocesamientoelectrnicodedatos,eldesarrollodesoftwareylas aplicaciones en funcionamiento. Esta actividad es ejercida, por ingenieros desistemas,oporprofesionalesdeotrasdisciplinascapacitadosparaelefecto.

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AuditoraintegralLa auditora integral es la ejecucin de exmenes estructurados de programas,organizaciones,actividadesosegmentosoperativosdeunaentidadpblicaoprivada,con el propsito demedir e informar sobre la utilizacin, demanera econmica yeficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En sntesis, es elprocesoquetiendeamedirelrendimientorealconrelacinalrendimientoesperado.Laauditoraintegralinevitablementetenderaformularrecomendacionesdestinadasamejorarelrendimientoyalcanzarelxitodeseado.1.3EVOLUCINDELAAUDITORA1Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a suobjetivocomoconsecuenciadeldesarrolloytecnificacindelcontrolinterno,quealavezhaidoimpactandolaextensindelexamenodelaverificacin.Elobjetivodelaauditora,enloscomienzosdeestadisciplinaeraprimordialmenteelde detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de unauditor polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional yreconocimiento de la profesin de la contadura pblica, no se ha superadototalmente.No obstante, en el sector pblico, sumetodologa fue configurando eldenominado control numricolegal y en trminos ms actuales, la auditora decumplimiento.Esteobjetivoevolucionnotablementeen lasprimerascuatrodcadasdelpresentesiglo, hacia un objetivoms profesional como es el de determinar y dar fe pblicasobre la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpordentrodesusprocedimientoslaauditoradecumplimiento.Talobjetivoseconsolidaenlasdcadasdelosaoscuarentaycincuenta.Sibienhastaestaltimadcada,esteobjetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con elflorecimientodenuevosenfoques,estaclasedeauditoraseafianzaconelnombredeAuditoradeEstadosFinancierosoAuditoraFinanciera.A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad dedarle un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora enfuncindelhombredenegociosysecomienzaasealar la importanciadeque laauditora sea ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando lacobertura de su accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o

1 .Tomado de: http://www.ucauca.edu.co/[email protected], escrito por CUELLAR M.,GuillermoA.:AuditoriaOperacionalodedesempeo.Fechadeconsulta:Mayo25de2011

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efectividad, economa o economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo deauditora,quefinalmentehaconfiguradounanuevaclasedeauditoraquehoyseledenominaauditoraoperacional.1.4HISTORIADELAAUDITORAOPERATIVADeacuerdoaloquedescribeSANTILLANA2ensulibro,elprimerantecedenteformalsobre el origen de la auditora operacional se remonta al ao de 1945 cuando conocasinde laconferenciaanualdeThe Instituteof InternalAuditors se incluye,paradiscusinenpanel,eltema:ScopeofinternalAuditingofTecnicaloperations(Alcancede la auditora internaenoperaciones tcnicas). Enel aode 1948,ArthurH:Kent,auditor interno de la Estndar Oil Company of California, escribe una artculodenominado:AuditsofOperations(Auditoradeoperaciones).

Frederic E. Mints, auditor interno de la Lockheed Aircraft, comienza a utilizar demaneraformalensustrabajosyreporteseltrmino:OperationalAuditing(AuditoraOperacional) como se conoce hasta la fecha, causando gran revuelo entre lacomunidad,porlonovedosodelnombredeestanacientedisciplina.La necesidad de la auditora operacional fue anticipada porWilliam P. Leonard, deEstados Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como examencomprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa, ocualquier componente de lasmismas, tales como una divisin o departamento, ascomo de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y la utilizacin de losrecursosfsicosyhumanos.Conformesevancreandodiversasciencias,tcnicas,mtodos,principios,actividadesy dems lneas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin eficaz de lasempresas, se da el establecimiento de la auditora operativa con el propsito decoactivarellogroeficientedelosobjetivosquelasorganizacionesseproponen.Laauditoraoperativanaciporlanecesidadquetenalaaltadireccinogerenciadeestardeacuerdotantoconlaadecuacinyvalidezdelosinformesoperativoscomodelosinformesfinancieros.El terminoOperaciones surge como ladesignacindeactividades y funcionesnofinancierasqueaparecenen ladeclaracinde lasresponsabilidadesde losauditoresinternos,publicadaporel InstitutodeAuditores Internos.En losltimos30aosha

2SANTILLANAGONZLEZ,JuanRamn:AuditoraInternaIntegral,2a.Edicin.Mxico,ThomsonEditores,2002.Pg.:136.

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surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditora llamada AuditoraOperativa que tiene en consideracin el rpido conocimiento de la complejidadempresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones hacen de suadministracin.En 1956 The Institute of Internal Auditors, emite el primer pronunciamiento oreferencianorma sobre la auditoraoperacional, en su libroBibliografhyof InternalAuditing,enuncapitulodenominado:OperationsAudits(OperacionesAuditables).A partir de entonces comienza a generarse una gran inquietud dentro de losprofesionales de la Auditora Interna en los Estados Unido de Norteamrica, poradentrarseenestanuevaramadeespecializacin:LaauditoraOperacional.Las inquietudes derivaron en encomendar The Institute of Internal Auditors a suDirector de investigacin y educacin, Bradford Cadmus, se abocara a investigar ypresentarunapropuestaformalsobrelaauditoraoperacional.EltrabajodeBradfordCadmus,derivoensu librodenominadoOperationalAuditingHandbook(ManualdeAuditora Operacional) que fue publicado en el ao de 1964 por The Institute ofInternalAuditors.El manual de auditora operacional de Cadmus presenta en su primer capitulo, lanaturaleza y filosofade la auditoraoperacional, comounanlisis constructivoquedebellevaracaboelauditorinternoparacoadyuvarenlamejoradelasoperacionestendiendoaobtenermayorrentabilidaddeellas.La naturaleza y filosofa de la auditora operacional, Cadmus la describe en lassiguientescitas3,(lasmsrepresentativas):1. Cuando el auditor revisa los registros de ingresos, esta haciendo auditora

financiera. Cuando observa cmo se trata a un cliente est actuando comoauditoroperacional.

2. El auditor operacional debe asumir que es el dueo del negocio, que lepertenece.Antesquerecomiendeuncambio.Quecritiqueunaoperacin,debepreguntarseasmismoquharasifueraeldueo.

3. Elauditoroperacionaldebecuestionarse:Cmorevisaraeldueosunegociosituvieratiempoparahacerlo?.

3Paramayorreferencia,serecomiendaconsultarellibroOperationalAuditingHandbookdeBradfordCadmuspublicadoporTheInstituteofInternalAuditor,Orlando,Florida,EUA.1964.

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4. La auditora operacional debe considerarse como un estado de actitud, amaneradeanlisis,enfoqueyraciocinio.

5. La auditora operacional infiere familiarizarse con las operaciones y susproblemas, siguiendo con el anlisis y evaluacin de los controles paraasegurarsedequsonlosadecuadosenarasdeprotegeralaorganizacin.

La auditora operacional evala la eficiencia, eficacia y economa con que se estnsiendoutilizadoslosrecursosysuobjetivoespromoverlaeficienciaenlaoperacinyevaluarlacalidaddelaoperacin.1.5DIFERENCIASBSICASENTRELAAUDITORATRADICIONALYLAAUDITORAOPERACIONALLa auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente alexamen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacionalcomounnuevocampodeejercicioprofesional,sedenominalaauditoratradicionalcomoauditoradeestadosfinancierosoauditorafinanciera,lacualconrespectoalaauditora operacional presentamltiples diferencias relacionadas con el objetivo, elalcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, losinteresados,quieneslaejecutan,elcontenidodelinforme,elobjetivodelaevaluacindelcontrolinterno,ylahistoriadelasdosespecialidades,entreotras.La diferencia principal entre la auditora financiera y la operacional estriba en lospropsitosde laspruebas.Laauditora financierahacehincapiensi la informacinhistoriaseregistrocorrectamente.Laauditoraoperacionalenfatizalaefectividadylaeficiencia. La auditora financiera se oriente al pasadomientras que la operacionaltienequeverconelejerciciodeldesempeoparaelfuturo.El auditor operacional, por ejemplo, puede evaluar si un tipo dematerial nuevo sestacomprandoalcostomsbajoparaahorrardineroenlascomprasde lamateriaprimaafuturo.Para la auditora financiera, el dictamen esta dirigido a muchos usuarios de losestadosfinancieroscomolosaccionistas,losbanqueros,entantoquelosdictmenesdelaauditoraoperacionalestnorientadosprincipalmentealaGerencia.Auditorafinanciera EntantoqueunaauditoraFinancierasecentraen lamedicinde laposicin

financiera,de los resultadosde lasoperacionesyde los flujosdeefectivodeunaentidad.

Agrega confiabilidad emitiendo una opinin independiente, sobre larazonabilidaddelosestadosfinancieros.

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Losestadosfinancierossonelfin,setratadedeterminarsi lascifrashansidoacumuladasdeformaequitativarazonableyveraz.

Los estados financieros son un medio usado por el autor en el anlisiscuantitativodelaempresaalaquetrataradeayudarconsusrecomendaciones

Auditoraoperacional

Unaauditoraoperacionalsecentraenlaeficacia,laeficienciaylaeconomadelasoperaciones.

Busca aumentar la eficiencia por medio de recomendaciones tendientes a:incrementaringresos,reducircostosysimplificaroperaciones.

El trmino Auditora operacional se refiere al anlisis integral de una unidadoperativaodeunaorganizacincompletaparaevaluarsussistemas,controlesydesempeo,segnsemidenenfuncindelosobjetivosdelaadministracin.

Elauditoroperacionalevalaloscontrolesoperativosdelaadministracinydelossistemassobreactividadestandiversascomocompras,procesamientodedatos,recepcin,envi,serviciosdeoficina,publicidadeingeniera,etc.

Enambasseefectaunestudioyevaluacindelcontrolinterno.Como la mayora de las operaciones de la empresa repercute en sus estadosfinancieros, al practicarse conjuntamente ambas clases de Auditora se obtienenalgunosbeneficiosmuyclaros:

1. Diagnsticosobrelasoperacionesquesellevaronacaboenlaempresa.2. Recomendaciones de cmo 'mejorar las operaciones para lograr una mayor

eficiencia.3. Dictamenmsacertado.

EnelCuadron. 1quesepresentaacontinuacin,serelacionan lasdiezdiferenciasmencionadas.DIFERENCIASBSICASENTRELAAUDITORAFINANCIERAYLAAUDITORA

OPERACIONAL

Encuantoa: Financiera Operacional

Objetivo

Emitiropininodictamensobrelarazonabilidaddelasituacinfinancieradeunaentidadaunafecha

Determinarelgradodeeficacia,economayeficienciadelasoperacionesparaformularlas

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dada,ascomosobreelresultadodesusoperacionesfinancierasyelflujodefondosparaelperiodoqueterminaendichafecha.Proporcionar un gradode confiabilidad dedichos estados parausarlos en la toma dedecisionesadministrativas ogerenciales y en elproceso de dar cuentadelagestin.

recomendacionesparacorregirdeficienciasoparamejorardichogradodeeficacia,economayeficiencia.Contribuir al logro de laprosperidadrazonabledelaempresaoentidad.

Alcance Limitadoalasoperacionesfinancieras

Ilimitado.Puedecubrirtodaslasoperacionesoactividadesquerealizaunorganismo,entidadoempresa.

Orientacin

Hacialasituacinfinancierayresultadosdelasoperacionesdelaentidaddesdeunpuntodevistaretrospectivo.

Hacialasoperacionesoactividadesdelaentidadenelpresenteconproyeccinelfuturo.

Medicin

Principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.

Noexistenancriteriosdemedicindeaceptacingeneral.

MtodoLasnormasdeauditorageneralmenteaceptadas.

Noexistentodavanormasdeauditoraoperacionalgeneralmenteaceptadas.Elmtodosedeterminadeacuerdoalcriteriodelauditoroperacional.Puedenadaptarse


normasdeauditorafinancierageneralmenteaceptadas.

Interesados

Principalmenteexternos:Accionistas,Gobierno,Bancos;EntidadesdeCrditoeInversionespotenciales.

Desdeelpuntodevistainterno:laaltadireccin.Desdeelpuntodevistaexternolosaccionistasyelgobiernoylacomunidadcuandosetratadeunaentidaddelsectorpblico.

QuieneslaEjecutanLoscontadorespblicosconpersonaldeapoyodelamismaprofesin

Contadorespblicosconparticipacindelpersonaldelamismaprofesinydeprofesionalesdeotrasdisciplinas.

ContenidodelInforme

Sucontenidoestaexclusivamenterelacionadoconlosestadosfinancieros

Sucontenidoestarelacionadoconcualquieraspectodeimportanciadelaadministracinodelasoperacionesdelaentidad,organismooempresapblica.

ObjetivodelaEvaluacindelcontrolInterno

Determinarlanaturalezayalcancedelosprocedimientosdeauditorafinancieraaemplear.

Determinarlasreasdbilesocrticasmsimportantesparahaciaellasorientartodoslosesfuerzosdeauditoraoperacional.

Historia Largaexistencia

Reciente.Anseencuentraessuetapadeformulacintericaydeexperimentacin.

CUADRON.14

4CUELLARM.,GuillermoA.:AuditoriaOperacionalodedesempeo.Tomadode:http://www.ucauca.edu.co/[email protected]:Mayo25de2011


1.6LAADMINISTRACIN,LAORGANIZACINYELCONTROL

LaadministracinHoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,excelencia gerencial, sistemas de informacin, procesos administrativos, procesostecnolgicos,etc.Nuevosenfoquesorientadosaoptimizarlagestinempresarialenformacualitativaymensurableparalograrquelosconsumidores,clientesyusuariossatisfagansusnecesidades.Etimolgicamente hablando, la palabra Administracin deriva del Latn ADMINISTRARE,dondeAdsignificaalyMINISTRAREsignificaserviciode,loquededucela idea de estar al servicio de algo o alguien. Por ejemplo: el estar al servicio de lasociedad, hacindola mas productiva (eficiencia), para el cumplimiento de susobjetivos(eficacia).LaAdministracinserelacionaestrechamenteconotrascienciascomolaEconoma,Contabilidad,Psicologa,Sociologa,Poltica,Matemticas,Estadstica;tambinconlaAntropologa,Historia,GeografayFilosofa.LaAdministracin5,tambinconocidacomoAdministracindeempresas,eslacienciasocial o Tecnologa Social y tcnica encargada de la planificacin, organizacin,direccinycontroldelosrecursos(humanos,financieros,materiales,tecnolgicos,elconocimiento, etc.) de la organizacin, con el fin de obtener el mximo beneficioposible;estebeneficiopuedesereconmicoosocial,dependiendoestodelosfinesperseguidosporlaorganizacin.Segn Idalberto Chiavenato, la Administracin es "el proceso de planear, organizar,dirigirycontrolarelusodelosrecursosparalograrlosobjetivosorganizacionales6.El objeto de estudio de la Administracin son las organizaciones; por lo tanto esaplicable a Empresas privadas y pblicas, Instituciones pblicas y organismosestatales,yalasdistintasinstitucionesprivadas.Porejemplo:iglesias;universidades;gobiernos y organismos municipales, provinciales, nacionales; hospitales;fundaciones, etc.; y a todos los tipos de empresas privadas; e incluso las familias yhogares.

reasfuncionalesdeestudiodelaAdministracinEstnrelacionadasdirectamenteconlasfuncionesbsicasquerealizalaempresaafindelograrsusobjetivos:Operaciones(Produccin),MercadotecniayVentas,Finanzas

5Wikipedia:DefinicinAdministracin.Tomadode:http://es.wikipedia.org/wiki/Administraci%C3%B3nFechadeconsultaJunio2de2011.6CHIAVENATO,Idalberto.IntroduccinalaTeoraGeneraldelaAdministracin,SptimaEdicin,Mxico,McGrawHillInteramericana,2004,Pg.10.

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(incluyendo las Finanzas corporativas), Contabilidad, Recursos humanos, Legal(Jurdica), Servicios PostVenta, Gestin Tecnolgica, Investigacin y desarrollo,Infraestructura,Planeacin,Seguridad,yGerencia.

Organizacinclsicapiramidaldelasorganizaciones,porreasfuncionales

La efectividad de la administracin depende la coordinacin balanceada entre lasetapasdelprocesoadministrativoy laadecuadarealizacinde lasactividadesde lasprincipalesreas.Como las reas funcionalesms caractersticas; pero tambin se pueden encontrardepartamentosde:AdministracindelasTecnologasdeInformacin,Organizacinymtodo, Administracin de la Planificacin estratgica, Gestin del conocimiento,Gestin de proyectos, Administracin de la cadena de suministro y Logstica, etc.,comolasmsfrecuentesdentrodelasorganizaciones.

EscuelasdeadministracinDeacuerdoconChiavenato7,cadateoraadministrativasurgicomorespuestaa losproblemas empresarialesms importantesde su poca. En este sentido, todashantenido xito al presentar soluciones especificas para tales problemas y todas sonaplicables a las situaciones actuales, lo que significa que todo profesional de laAdministracin debe conocermuy bien estas teoras y hacer uso de ellas segn lasituacinalaqueseenfrente.

Dentrodeldesarrollodelestudiodelaadministracin,diversosautoreshanadoptadoposturasdiferentesparaefectuarelestudiodelasorganizaciones,quienesasuveztambinhanconformadoconceptoscomoEscuelas.Seconoceconelnombredeescuelasaaquellosgruposdeautoresquesustentanen forma sistemtica principios y mtodos similares respecto de una disciplinadeterminada. Por consiguiente, deben considerarse como Escuelas de la7CHIAVENATO,Idalberto.IntroduccinalaTeoraGeneraldelaAdministracin,SptimaEdicin,Mxico,McGrawHillInteramericana,2004,


AdministracinCientficaaquellosgruposdeautoresquesiguiendoordinariamenteaunoodosautoresfundamentalessustentancriteriossemejantes,notantoenloquerespectaahechosadministrativos,quetodosaceptan,sinomasbienencuantoasuordenamiento, al nfasis en determinados aspectos, su importancia y lasconsecuenciasquedetodoesosederivan.Las escuelas de administracin representan precisamente una riqueza, porque elhechoadministrativoescomplejodelohumanoydelomaterial,deloestructuralydela realizacin personal de cada uno. Ya sea que un autor o grupo de autorescontempleunaspecto,puedenformarunaescuelaounatendencia.SegnREYESPONCE,Agustn8ensu libroAdministracinModerna, lasescuelasdeadministracinpuedenagruparseencuatrograndessectores.Podradecirsequelasprimerassonaquellasquemiranlanaturalezaintrnsecaylaestructuradeladisciplinadelaadministracin,yque,bajounconceptouotro,tratandeestablecerquycomoesloadministrativo,ydeducirdeallsusreglasoprincipios.Entreestasescuelaspuedencitarse:

LaescueladeadministracinCientficaoTaylorismo Laescueladelprocesoadministrativo LaescuelaempiriologicadeErnestDale LaescuelaburocrticadeMaxWeber.

LaescueladeadministracincientficaotaylorismoSucaractersticafundamentaradicaenqueporprimeravezseafirmaexpresamenteya se ha hecho notar que de algunamanera lo explican tambin Babbage y otrosautores que la administracin es una cuestin cientfica a la que es aplicable elmtodocientfico.LaescueladelprocesoadministrativoMejor conocida quiz como Escuela Clsica o Escuela Universalista. Esta escuela,defendidaprincipalmenteporHenry Fayol, coincide engranparte porHenry Fayol,coincideenparteconladeTaylor,omejordicho,secomplementanambosautores.Sucaractersticaradicaentratardeerigirunaestructuralgicadelosdiversosactosque forman la administracin. Cabe destacar aqu que no se trata del nmero deelementos o actos administrativos ni del orden en que se presenten, lo cual essecundario,puestoquevaraenmuchosautoresquesiguenestaescuela.8REYESPONCE,Agustn.AdministracinModerna.Primeraedicin.Mxico.EditorialLimusa NoriegaEditores 1992,pgs.108109.

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LaescuelaempiriolgicadeErnestDaleEstaescuela,sinprescindirdelafijacindeloselementosdelaadministracin,puesenelfondo,comosevera,lossustenta,haceunnfasisenloquelaadministracin,sibiendebe fundarseen laexperiencia,nodebehacerlosoloen laexperienciade losindicadores de la administracin, sinoque, inclusive para cada caso concreto, debedescansareninvestigacionesexperimentalesdelmomentoenquesevanaaplicaryquesuenseanzadeberealizarseconbaseencasosreales.LaescuelaburocrticadeMaxWeberEsteautorconsideraquelaAdministracinCientficadeberealizarsesobrelabasedeestablecer con todaprecisinydetalle todos loselementosdeorganizacin formalqueexistenenella,conlocualstasermuchomsperfecta.Weber divide a las sociedades en tres clases: la sociedad tradicional, en la que laautoridadserecibeporelhechodelaherencia,lasociedadcarismtica,enlaquelaautoridad se tiene porque el que acta como jefe posee tales cualidades naturalesquese imponena losdems,y la sociedad legal, racionaloburocrtica. Consideraque sta ltima es la ms perfecta, sobre todo para defender la estructura de lasociedad de los embates de la accin desordenada por la que cada uno de losmiembrosdelamismasociedadtratadeestablecersuspropiosintereses.As,resultaquelaburocracianoes,ensufundamentoprincipal,msqueunaexageracindelateoradelformalismodelaorganizacin.Dentrodelcontextodelasescuelas,seenfatizanotrasenlosaspectoshumanosdelaadministracin y un tercer grupo que est integrado por aquellas escuelas que seapoyan en los avances de la ciencia logstica, y emplean principalmente modelosmatemticosparalatomadedecisiones.El cuarto grupo puede situarse aquellas escuelas que miran principalmente a lasrelacionesquesedandentrodelaadministracin;enestaaparecen:

EscuelaEstructuralista EscuelaSituacionaloContingencial EscueladeSistemas.

EscuelaestructuralistaEstaescuelasecaracterizafundamentalmenteporelanlisisqueserealizaacercadelasrelacionesdelaunidadproductivaconelsistemasocialquelorodea.Entreestasrelaciones considera, en primer lugar, los elementos formales e informales de laorganizacin, as como la relacin que existe entre ambos; en segundo lugar laextensindelosgruposinformalesysurelacindentroyfueradelaorganizacin;entercer lugardirige suanlisisa todos losnivelesde laorganizacin;encuarto lugarestudia todo tipo de estmulos, tanto materiales como sociales, ambientales y la

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mutua interdependencia de estos estmulos. Estudia adems las relaciones,intercambiode influenciasentre laorganizacinysumedioambiente,derivandodeellounaseriedereglasyprocedimientosparalaresolucindeconflictoseinteresesydelosproblemasquesurgen,teniendoencuentalainfluenciadelmedioynosololosproblemasinternosquesegenerandentrodelaorganizacin.EscuelasituacionalocontingencialEstaescuelaestableceesencialmentequeloqueeladministradorhaceenlaprcticadependesustancialmentedeunadeterminadaseriedecircunstanciasquelorodean,formando la situacin concreta. Algunos distinguen que mientras que laadministracin situacional implica meramente que lo que el administrador hacedepende de una situacin determinada, el enfoque contingencial implica que laadministracintieneunpapelmsactivoenlasinterrelacionesentrelasvariablesenuna situacin y la decisin administrativa que se toma; por consiguiente, bajo elenfoquecontingencial losadministradorespuedenveruna situacinen laqueellospuedeninfluenciaroactuarmseficazmentesobrelasconsituacionesocondicionesyconcluirconunpatrndeorganizacinmsestructuradoyactuarmssobreella.EscueladesistemasEsta escuela, que nace fundamentalmente con Ludwig von Bertolanffy, es quiz laquehaobtenidomximaaceptacinenelmomentoactual.Conviene advertir, en primer lugar, que no se trata en este caso de una escuelaespecficamente administrativa, sino de un enfoque general: llamado enfoque desistemas,cuyacaractersticaprincipalconsisteenquetratadehacer que todas lascienciasytodaslasdisciplinasformenunconjuntounitariocuyaesenciaseencuentraen considerar a todo conjunto de fenmenos como un sistema que, por un ladoformapartedeunsistemasuperiorosuprasistemayqueasuvezestformadoporotrosvariossistemas,queconstituyenlossubsistemas.Por otra parte, cada sistema supone una entrada o abastecimiento input , unprocesoorealizacinthoughput,eningls,yunasalida,produccinoresultadooutput.Este enfoque, cabe repetirlo, es el ms generalizado actualmente, admitido por lamayoradelosautoresenunauotraforma;porconsiguiente,ensuoportunidadserabordadomsextensamente.OtrasteorasadministrativasAdicionales a las teoras mencionadas anteriormente y consideradas por losestudiososdelaAdministracincomoteorasgeneralesdeadministracin,apartirdeladcadadel70,surgieronnuevosplaneamientosrelacionadosconlaadministracin,

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peromenosymsinstrumentales,alosqueseconocecomoenfoquesmodernosdelaadministracin.Yentrelosquesesuelenmencionarlossiguientes:

Calidadtotal Reingeniera Gerenciadelservicio Outsourcing Benchmarking

Msrecientemente,enespecialapartirdeladcadade19909,hanvenidosurgiendootros planteamientos altamente instrumentales y denominados tendenciasadministrativas;entreestastendenciassesuelenmencionarlassiguientes:

Gestindelconocimiento Gestindevirtualidad(ebusiness,ecommerce,etc.) GestindelaInnovacin

Es claro, entonces, que el estudio y el ejercicio de la administracin son bastantecomplejosporqueexisteunavariedadampliadeenfoques.ProcesoadministrativoElprocesoadministrativo,sepuededefinircomolasactividadesqueeladministradordebellevaracaboparaaprovechar losrecursoshumanos,tcnicos,materiales,etc.,con los que cuenta la empresa. El proceso se da al mismo tiempo. Es decir, eladministradorrealizaestasfuncionessimultneamente.Elprocesotieneaplicacinuniversalylosgerenteslopuedenaplicar,noimportandoeltipodeempresadequesetrate.Esutilizadodondevariaspersonastrabajanjuntasparaellogrodeobjetivoscomunes.Esteprocesolopuedeutilizarungerentedeunaempresa constructora e igualmente lo utilizar un gerente de una tienda dedepartamentos.Asmismo,esteprocesopuedeserutilizadoencualquiernivelde laorganizacinyaseadirectivoosimplementedesupervisin.Las funciones o procesos detallados no son independientes, sino que estntotalmente interrelacionados. Cuando una organizacin elabora un plan, debeordenar su estructura para hacer posible la ejecucin del mismo. Luego de laejecucin(otalvezenformasimultnea)secontrolaquelarealidaddelaempresano

9BERNALTORRES,CesarAugusto,SIERRAARANGO,HernnDaro.ProcesoAdministrativoparalasorganizacionesdelsigloXXI.Mxico.PearsonPrenticeHall.2008

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sealejede laplanificacin,oencasodehacerlosebuscacomprender lascausasdedichoalejamiento.Finalmente,delcontrolrealizadopuedesurgirunacorreccinenlaplanificacin,loquerealimentaelproceso.Laadministracinpuedeversetambincomounproceso.SegnFayol,dichoprocesoest compuesto por funciones bsicas: planificacin, organizacin, direccin,coordinacin,control.Planificacin:Procedimiento para establecer objetivos y un curso de accin adecuado paralograrlos. Consiste en establecer anticipadamente los objetivos, polticas, reglas,procedimientos, programas, presupuestos y estrategias de un organismo social. Esdecirconsisteendeterminarloquevaahacerse.Organizacin:Proceso para comprometer a dos o ms personas que trabajan juntas de maneraestructurada,conelpropsitodealcanzarunametaounaseriedemetasespecficas.Laorganizacinagrupayordenalasactividadesnecesariasparalograr losobjetivos,creado unidades administrativas, asignando funciones, autoridad, responsabilidad yjerarquas; estableciendo adems relaciones de coordinacin que entre dichasunidades debe existir para hacer ptima la cooperacin humana, en esta etapa seestablecen las relaciones jerrquicas, la autoridad, la responsabilidad y lacomunicacinparacoordinarlasdiferentesfunciones.Direccin:Es la accin e influencia interpersonal del administrador para lograr que sussubordinados obtengan los objetivos encomendados, mediante la toma dedecisiones,lamotivacin,lacomunicacinycoordinacindeesfuerzos,porlotantoladireccincontiene:rdenes,relacionespersonales,jerrquicasytomadedecisiones.Estafuncinqueconsisteendirigireinfluirenlasactividadesdelosmiembrosdeungrupoounaorganizacinentera,conrespectoaunatarea.Coordinacin:Integracinde las actividadesdepartes independientesdeunaorganizacin conelobjetivodealcanzarlasmetasseleccionadas.Control:Proceso para asegurar que las actividades reales se ajusten a las planificadas.Establece sistemas para medir los resultados y corregir las desviaciones que sepresenten,conelfindeasegurarquelosobjetivosplaneadosselogren.Consisteenel

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establecimiento de estndares, medicin de ejecucin, interpretacin y accionescorrectivas.ElpapeldeladministradorPara dirigir exitosamente una empresa u otra organizacin, es indispensable unprofundoconocimientoaplicableynosolotericodelaadministracin, laprofesinde administrador es muy variada dependiendo del nivel en que se site eladministrador, deber vivir con la rutina y con la incertidumbre diaria del niveloperacionaloconlaplanificacin,organizacin,direccinycontroldelasactividadesde su departamento o divisin en el nivel intermedio, o incluso con el procesodecisorio en el nivel institucional, orientado hacia un ambiente externo que laempresapretendeservir.Cuantomssepreocupeeladministradorparasaberoaprendercmoseejecutanlastareas, ms preparado estar para actuar en el nivel operacional de la empresa.Cuantomssepreocupepordesarrollarconceptosmspreparadoestarparaactuarenelnivelinstitucionaldelaempresa.Unadministradordebeconocercmosedefineunproceso,queprocedimientossedebenimplantardentrodeunaorganizacin,sabercomosepreparaunpresupuestodegastosounaprevisindeventas,comoseconstruyeunorganigramaoflujograma,como se interpreta un balance, como se elabora la planificacin y el control deproduccin,etc.,yaqueestosconocimientossonvaliososparalaadministracin,sinembargo lo ms importante y fundamental es saber como utilizarlos y en quecircunstanciasaplicarlosdemaneraadecuada.LaorganizacinConceptodeorganizacinyestructuraorganizacionalEl tema de la organizacin en general y en particular a la estructura organizativainterna,vistaestacomolassubdivisionesqueseestablecendesdeelpuntodevistadedireccinyorganizacin,basadosenlaespecializacinyenladivisindeltrabajo.De igual manera a la definicin de funciones por cargos y la estructura de losprocesos. Todo esto para destacar las implicaciones negativas que tienen en elmedianoplazo para la gestin de la empresa, derivndose de esto la necesidad deevaluar y estudiar la estructura, aplicando los cambios necesarios en el momentonecesario.Aunquemuchosehaescritoyteorizadorespectoalaorganizacincomofuncinpropiadelagestineindispensabledesdeelpuntodevistadeladireccin,as como de la organizacin desde el punto de vista orgnico en cuanto aordenamiento interno y definicin de cargos y funciones, aun contina siendo unadebilidadenmuchasempresaspequeasymedianas.

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Enloquerespectaalaorganizacinencuantoaestructura,hayqueconsiderarqueesmuydifcilquedosempresasseancompletamenteiguales,lomismosucedeenlasempresas. Una empresa no necesariamente se parece a otra aunque estnenmarcadasenelmismosectoryempleen igual tecnologadeproduccine inclusosimilarestructuraproductiva.Siempreexistirn factoresdiferenciadores,nosoloenelordentcnicoproductivo,sinotambinenelordensocialencuantoacomposicinde la fuerza de trabajo, nivel de pertenencia y motivacin, nivel de calificacin,relacin con los directivos, etc. De igualmodo pueden existir diferencias de ndolecuantitativas,respectoanmerodetrabajadores,niveldeventa,utilidad,estructurade los activos, cuotademercado, entreotros. Estas yotrasdiferenciasdeterminanqueapesardeexistirprincipiosbsicosparadefinirlaestructuraorganizativadelasempresas, as como estructuras tpicas, la estructura de direccin, de cargos, defunciones y la estructura por reas, departamentos, divisiones, gerencias, etc.,estarn en dependencia de las caractersticas, complejidad y condiciones de cadaempresa.EstructuraorganizacionalAhora, igualmente de importante es identificar el concepto de estructuraorganizacional, ydesdeelpuntodevistade laadministracin,es la formacomoseagrupanlostrabajosysedefinenlasrelacionesdeautoridadyderesponsabilidadenunaorganizacinoempresa.De acuerdo con Daft10, existen tres componentes claves en la definicin de lasestructurasorganizacionales:

La estructura de la organizacin designa las relaciones formales de mando,nivelesjerrquicosyeltramodecontroldelosdirectivosysuscolaboradores.

Laestructuradelaorganizacinidentificaelagrupamientodelaspersonasendepartamentoydestosenlaorganizacintotal.

Laestructuradelaorganizacinincluyeeldiseodesistemasparaasegurarlacomunicacin,esdecir, lacoordinacinefectivade losesfuerzosentodos losdepartamentoenqueseasignansusactividades,

ParaRobbins yCoulter11, de las funciones administrativas oprocesoadministrativo(planeacin,organizacin,direccinycontrol),laorganizacineselprocesoquemscambios ha presentado durante los ltimos aos, debido a las modificacionesdrsticasdelentorno.

10DAFT,Richard,TeorayDiseoorganizacional,Thompson,Mxico,2005,pags8611ROBBINS,StephenyCOULTER,Mary,Administracin.OctavaEdicin,PearsonEducacin,PrenticeHall.Mxico2005

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Enestenuevoambientedelasorganizaciones,lasestructurasorganizacionalesdebenestar diseadas demodoque puedan responder de forma rpida y adecuada a losnuevos retos de la competencia, los clientes, y el entorno en general 12. Pararesponder de forma competitiva a las cambiantes exigencias de este entornoampliamenteglobalizado ycompetitivo,cadavezmas lasorganizacionesevalanymodificansusestructuras.Estosajustessonfacilitadosgraciasalgranavanceyusodelatecnologaelectrnica,lascualesofrecennuevasopcionesyformasnovedosasdeestructurasadministrativas.De acuerdo a las estructuras, tambin existen factores que afectan a las mismas,puestoquelasorganizacionessonsistemasintegrales,existeunagrandiversidaddefactores internosyexternosqueafectande formadirectasuestructuraysobre loscualesdebetenerconocimientosudireccinpararealizarlosajustesadecuados.Algunosdeestosfactoresson:

Lasestrategiasquesedefinanenlaplaneacinparaellogrodelosobjetivos Eltamaodelapropiaorganizacin,yaque,adiferentestamaos,laempresa

puederequerirdiferentesestructuras. La disponibilidad y uso de la tecnologas, en grado de automatizacin y

virtualizacindelosprocesos),queafectanlaestructura. Los cambios en el entorno industrial o sectorial, en el entorno nacional y

global. Losmercadosalosqueatiendelaorganizacinyeltipodeactividadqueesta

realiza. Elgradodecalificacindelaspersonasquelaboranenlaorganizacin

DeacuerdoaROBBINSyCOULTER13, independientementedeldiseoorganizacionalqueseelijaparaunacompaa,stedebeayudaralaspersonasarealizarsutrabajodelamejorformaposible,conlamayoreficienciayeficacia,ysedebeconsiderarquelaestructuraesunmedio,msnounfin.ElcontrolEnestecontexto,el sistemadecontrolasumeun rol relevante,porquea travsdesus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos deeficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de lasempresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las

12GITMAN,LarryyMCDNIEL,Carl,Elfuturodelosnegocios,ThomsonLearning,Mxico,2001pg.220 13ROBBINS,StephenyCOULTER,Mary,Administracin.OctavaEdicin,PearsonEducacin,PrenticeHall.Mxico2005,pg.234

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Auditoras que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado paraconocersusrestricciones,problemas,deficiencias,etc.,comopartedelaevaluacin.Elcontroloevaluacin,comohoyseconoce,consisteenel procesosistemticoderegularomedirlasactividadesquedesarrollalaorganizacinparaquestascoincidancon los objetivos y expectativas establecidos en sus planes. As, la planeacin, laorganizacin, la direccin y el control estn estrechamente interrelacionados. Sinplanes, sin organizacin y sin direccin, el control es imposible, debido a que serealizasobreloplaneadoysobrecriteriospreestablecidos.DeacuerdoconKoontz,entrminosclsicos,elcontroleselprocesoqueconsisteensupervisar las actividades que se desarrollan en una organizacin o compaa paragarantizar que se realicen segn lo planeado y corregir cualquier desviacinsignificativa.14Laevaluacinoelcontrol,al igualquetodasycadaunade lasdemsfuncionesdelproceso administrativo, es funcin de todas y cada una de las personas en laorganizacin,esosi,cadaunasegnelcargoylasresponsabilidades.Laarticulacindelosrganosdecontrol,asesora,apoyodeunaorganizacinsocialenconjunto.Posibilitaelcumplimientodelosfinesempresariales.Esteplanteamientoposee singular importancia cuando se aplican auditoras especficas debiendoejercitarelcontrolposterioralmbitopoltico,administrativo,operativo;paraquelosresultadoscontribuyanalrelanzamientoempresarial.

2. AUDITORAOPERACIONAL

2.1INTRODUCCINExiste evidenciadeque la auditora sepracticadesde tiempos remotos. El hechodequesoberanosexigieranelmantenimientode lascuentasdesus residenciaspordosescribanosdiferentes, deja demanifiestoque fueron tomadas algunasmedidasparaevitarmalosmanejosendichascuentas.A medida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisionesindependientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de los registrosefectuadosenlasempresas.Laauditorasehapreocupadohistricamenteporcumplirconlosrequisitosdereglamentos,haciendonfasisenloscontrolescontables,stehasidoycontinasiendodegransignificadoyvalorparalacomunidad,paramantenerlaconfianzaenlosinformesfinancieros.Sinembargoeladvenimientodelatecnologade

14KOONTZ, Harold y WEIHRICH, Heinz, Administracin: Una perspectiva global, 13a. Edicin, Mxico: McGrawHill,Interamericana,2008.

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los sistemas de informacin, ha generado la necesidad de una evaluacin sobre loadecuadodelainformacinadministrativa,ascomodesuexactitud.Enadicina lanecesidaddeauditar los registros financierosdeunaorganizacin,haevolucionadoloimperativoqueesauditartambinlosinstrumentosdequesevalelagerenciaparadeterminar lapertinenciadela informacinqueselesuministraparalaplaneacin estratgica, el control administrativo y las actividades de operacin de laempresa.La auditora operacional es una actividad profesional, de naturaleza evaluativa yprospectiva,cuyoobjetodeexameneselprocesoadministrativoylasoperacionesdelasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividadyeconomicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosenque sea necesario. La auditora operacional, gira alrededor de un programa, cuyoobjeto es la evaluacin de las operaciones con el fin de establecer los niveles deeficiencia, efectividad y economicidad, con los cuales se han planeado, organizado,dirigido y controlado dichas operaciones, ejercida normalmente, por gruposinterdisciplinarios.2.2 DEFINICINYMARCOCONCEPTUALLa AUDITORA debe entenderse como un estndar metodolgico, para EVALUARdistintos objetos o realidades, conmentalidad crtica, analtica e investigativa, sobreuna base objetiva e independiente y ETICA, tendiente a emitir un INFORME comoproducto final. Como puede observarse, sta definicin se aparta notablemente delenfoquetradicionalyabreenormesperspectivasde investigacinporfuera, inclusivedelosprocesosempresarialesconocidos.Laauditoranoimplicaunaactividadejecutoradecontroles,estainvestigayevalalossistemasdecontrolinternoparaemitirunjuiciosobreellos,dirigidoalaaltadireccin,conelobjetodequesean implementados,siesnecesario.Ensteordende ideassepuedeafirmarquelaauditoratienesusracesprincipales,noenlaContabilidad,unodelosobjetosaudtales,sinoenlalgica,enlaqueseapoyarealmenteparafundamentarsusbasesconceptualesymetodolgicas,engeneral.DefinicinLaauditoraoperacionalpuededefinirsecomoelexamenyevaluacinprofesionaldetodas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, paradeterminar su grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendacionesgerencialesparamejorarlo.

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Es una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y profesional de las actividadesrelativasalprocesodegestindeunaorganizacin,conelfindedeterminarelgradode Eficiencia, Eficacia, Ecologa, Equidad y Economa con que son manejados losrecursos, la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y control y si larendicin de cuentas de sus actuaciones por la responsabilidad conferida se hacumplidorazonablemente.Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientosadoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin aeliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas.Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin,organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia yeconomaconquesehanempleadolosrecursoshumanos,materialesyfinancieros;ydelosresultadosdelasoperacionesprogramadasparasabersisehanlogradoonolosobjetivospropuestos.Sibiensepiensaquelaauditoraoperacionalgeneralmenteseencargadeleeficienciayefectividad,haymenosconsensoenelusode tal trminodelquesepodraesperar.Mucha gente prefiere usar los trminos de Auditora Administrativa o Auditora deldesempeo en vez de auditora operacional para referirse a la revisin de lasorganizacionesafindeconstatarsueficienciayefectividad.Esaspersonastpicamenteconceptanconamplitudlaauditoraoperacionalparaincluirloscontrolesinternosdeevaluacineinclusoprobaresosmismoscontrolesconelpropsitodecomprobarsuefe3ctividad(Pruebadecontroles).Por la naturaleza misma de este tipo de trabajos, frecuentemente requiere de unequipohumanomultidisciplinario, loquehacequecuandoelloocurra,elAuditorquedirija o participe deber cuidar que los conocimientos propios y los de los demsprofesionalesgaranticenuntrabajodecalidad.El auditor operacional evala los controles operativos de la administracin y de lossistemas sobre actividades tan diversas como compras, procesamiento de datos,recepcin,envo,serviciosdeoficina,publicidad,eingeniera.2.3 OBJETIVOSDELAAUDITORAOPERACIONALLas auditoras operacionales con frecuencia son efectuadas por auditores internospara sus organizaciones. Los usuarios principales de los informes de auditoraoperacional son los gerentes de distintos niveles, incluso del consejo de

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administracin,Laadministracindealtonivelrequieredeopinionesencuantoaquetodosloscomponentesdeunaorganizacinestatrabajandoparalograrlasmetasdelamisma.El auditoroperacional, al revisar las funcionesdeunaentidadoempresa, investiga,analiza y evala los hechos, es decir, diagnostica obstculos de la infraestructuraadministrativa que los respalda y presenta recomendaciones que tiendan aeliminarlos.Comoobjetivosgeneralesdeunaauditoraoperacionaltendramos:

Detectarproblemasyproporcionarbasesparasolucionarlos Proveerobstculosdelaeficiencia. Darrecomendacionesparasimplificareltrabajo Informarsobreelincumplimientodeplanesyprogramas. Identificar aquellas cuestiones que semantengan dentro del primer nivel de

apoyo a la administracin de las entidades, en la consecucin de la ptimaproductividad.

ComoobjetivosespecficostendramoseldebrindarseguridadalosgerentesdelosdiversosnivelesayalaJuntadirectivasobre:

Evaluaciones al desempeo de las operaciones en relacin con los objetivospropuestos.

Seguridadque losplanessoncompletos,consistentesyseconocenentodoslosniveles.

Informacinobjetivasobrequetanbiensellevanacabolosplanesypolticasde las reas de operaciones y las oportunidades para mejorar la eficiencia,eficacia,ecologa,equidadyeconoma.

Informacinsobrelasdebilidadesenloscontrolesdelasoperaciones. Calidadde la informacin sobre lasoperaciones comobasedeapoyopara la

tomadeacciones.

El auditor operacional hace las veces delmdico general, que diagnostica las fallas(enfermedades)dandopiealaparticipacindelespecialista,quepuedeserlmismouotroprofesional,elquepromoverlassolucionesconcretas.

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Elobjetivode laauditoraoperacionalsecumplealpresentar recomendacionesquetiendanaincrementarlaeficienciaenlasentidadesaquesepractique.La auditora operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectosadministrativos,gerencialesyoperativos,poniendonfasisenelgradodeefectividady eficiencia conque sehanutilizado los recursosmateriales y financierosmediantemodificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla lahabilidadpara identificar lascausasoperacionalesyposterioresyexplicansntomasadversosevidenteenlaeficienteadministracin.OtrodelosobjetivosdelaauditoraoperativaesidentificarlasreasdereduccindeCostos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con finesconstructivosydeapoyoalasnecesidadesexaminadas.Laauditoraoperativadeterminasilafuncinoactividadbajoexamenpodraoperardemaneramseficiente,econmicayefectiva.Unodelosobjetivosdelaauditoraeseldedeterminarsi laproduccindeldepartamentocumplecon lasespecificacionesdadas;enconsecuenciasedanvariadosinformes,presupuestosypronsticosqueascomotambinlosEstadosFinancieros.Laauditoraoperativadeterminarsiseharealizadoalgunadeficienciaimportantedepoltica,procedimientos yprcticas contablesdefectuosas. La auditoraoperacionalse efectuara sobre las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan realizadodurante el ejercicio. Determinar igualmente sobre la razonabilidad de la poltica ynormasquesedanenlaempresa.2.4 CAMPODEAPLICACINDELAAUDITORAOPERACIONALLa auditora operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquierfrecuencia; lo recomendableesquesepractiqueperidicamente,a findequerindasus mejores frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones. Unaauditora Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinadoespecfico,sinomsbiensedacuandolagerenciaodirectivosdeunaorganizacinlorequieranoloconsiderennecesario,peropuededarseelcasoderealizarloalfinaldecadaejerciciosilaspolticasdelaorganizacinasloestablecen.Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cundo y donde debepracticarse la auditora operacional, s se pueden mencionar aquellas quehabitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y losconsultores,handeterminadocomomsfrecuentes:

Paraaportarrecomendacionesqueresuelvanunproblemaconocido. Cuandosetienenindicadoresdeineficienciaperosedesconocenlasrazones, Paracontarconunrespaldoparalaprevencindeineficienciasoparaelsano

crecimientodelasentidades.

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Un largo y polmico debate acompaado siempre los intentos de relacionar a laauditoraoperativa,yentrminosmsgeneralesalateoradelaorganizacin,conlaadministracin publica. En primer lugar, lamayora de los profesionales vinculadosconlaauditoraoperacionalconsideranquelosavancestericoseinstrumentalesdesu disciplina son validos para cualquier tipo de complejo organizado siendoindiferentequeseaesteprivadoopblico.Encambio, lamayorade losespecialistasenelanlisisde laadministracinpblicaconsideranquenosencontramosanteunaorganizacinespecialydiferenciadaquerequieretratamientocientficoytcnicopropio.Pero como las organizaciones publicas tienen las mismas necesidades que lasorganizacionesdelsectorprivado,por loquerespectaaalcanzarsusobjetivosedeunaformaeficazyeficiente,seaceptaquesuszonasmsoperativaspuedanydebennutrirsedelosconocimientos,herramientasyavancesdelaauditoraoperativay,msengeneral,delateoraorganizativa.Esdecir,elsectorpbliconecesitanutrirsedelasposibilidadesyavancesqueofrecelaauditoraoperativaperorequiereunaconceptualizacinyunastcnicasdistintasyms elaboradas de las que se puedan implementar en las organizaciones denaturalezaprivadas.Por lo tanto, se puede concluir que la auditora operacional aplica tanto al sectorpblicocomoalsectorprivado,diferenciandoentreellaslosobjetivosquebuscanenel desarrollo de sus propias actividades, de igual formamantenindose un examenpermanente de aquellas operaciones que requieranespecial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su importanciarelativaydelosresultadosesperadosdelasmismas.

2.5 UTILIDADOBENEFICIODELAAUDITORAOPERACIONALLa auditora operacional puede entenderse y practicarse de unamanera especficaperointerrelacionada,paracadaunodelostrescriteriosfundamentalesyaexplicados.Paraelmayorrendimientodeunaauditoraoperacionallaevaluacindebeefectuarsedemanerasecuencial.Sedebe iniciarpor lacomprobacinyanlisisde laeficaciaoefectividad,paracontinuarconlaeconomayterminarcomprobandoyevaluandolaeficiencia.Acontinuacinnosreferiremosporseparadoalaauditoradeeficacia,alaauditoradeeconomayalaauditoradeeficiencia,ascomoalautilidadobeneficiosquesederivandesuaplicacinoprctica.LaAuditoraOperacional,comosedefinianteriormente,eselexamenyevaluacinde lasoperacioneso actividadesdeunaentidad cualquiera, publicaoprivada, paradeterminar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular

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recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practicacomo base de una auditora con un enfoque integral, la auditora operacionalproporcionaunaevaluacin,concriterioindependiente,delamaneracomoeltitulardelaentidad(Gerente,Director),hacumplidosugestinaladministrarlosprogramastrazadosparaalcanzarlasmetasoresultadosdeseados.Sirve igualmente para determinar el nivel de los recursos invertidos y formularrecomendaciones razonables para reducir los costos. En su alcancems amplio, laauditoraoperacionalproporcionaunaevaluacin,concriterio independiente,sobrelamaneraeconmicacomoeltitulardelaentidadhaalcanzadolasmetaspropuestas.Para la Gerencia de la entidad le proporciona una evaluacin sobre los costosinvertidosenlasoperacionesoactividadesyleformularecomendacionesparareducircostos.De otra parte para determinar la relacin entre la productividad y un estndar dedesempeoquelepermitanformularrecomendacionesparaalcanzarunnivelptimodeeficiencia.Estaauditoraproporcionaunaevaluacin,concriterio independiente,sobreelgradodeeficienciaobtenidoporelGerenteodirectivode laentidad,en laadministracin de los recursos para alcanzar lasmetas. Igualmente, le proporcionauna evaluacin acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y leformularecomendacionesparaconducirlashaciaelnivelptimo.2.6ALCANCEDELAAUDITORAOPERACIONALEl alcance de la Auditora Operacionales ilimitado. Todas las operaciones oactividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea unaoperacinfinancieraono,yencadahallazgolaauditoraoperacionalcubretodoslosaspectosinternosoexternosquelointerrelacionan.Estailimitacinyladiversidaddehallazgosquepuedenencontrarse,implicaque,unaauditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentesdisciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente suconduccinodireccindebeconfiarseocontadorespblicos,porsuestructuracinprofesionalenauditora.2.7HALLAZGOSDELAAUDITORAOPERACIONALEl enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar lasoperaciones o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes.Encontrarlasconstituye el Hallazgo de Auditora Operacional que se puede definir como laoperacin o actividad que est afectada negativamente o lesionada en la eficacia,economaoeficiencia.

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Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad,economa o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditoraoperacional.Encumplimientodelexamendetalladodelasreascrticasodbiles,elauditordebeevaluardichoshallazgoslocualconsisteendesarrollareidentificarconclaridadcadaunadesuscaractersticas.Lascaractersticasdelhallazgodeauditoraoperacionalsoncuatroasaber:LacondicinEstacaractersticaestdadaporlasituacinactualencontradaporelauditor.ElcriterioElcriterio,estdadoporlasunidadesdemedida, lasdisposicioneslegalesonormasaplicables, los indicadoreso ndices y engeneral por los parmetrosque el auditorutilizaparacompararomedirlasituacinactual.Puededecirsequeelcriterioesloquedebeser,esdecirlasituacinideal.ElefectoEs el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hayefectosquesepuedenrescatarenelfuturo,perotambinhayefectosirrescatables.LacausaEs el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar lacondicincontraelcriterio;eselporqudelefectoodelacondicin.2.8 RELACIN Y DIFERENCIAS CON OTROS CONCEPTOS Y TRABAJOSPROFESIONALESLaauditorainternaylaauditoraoperacionalEnlosltimosaossehanotadociertatendenciadepartedelosauditoresinternos,deadoptar el trmino "Auditor Operacional". Esto obedece a que tradicionalmente laauditora internasehaligadoalaauditorasfinancieraydegestin.Debeentenderseque el auditor interno siempre deber estar en aptitud de realizar evaluaciones delproceso generador de informacin financiera y administrativa para garantizar que laadministracinpuedacumplirsusobjetivosymetas.

LaauditoraexternaylaauditoraoperacionalLasnormasdeauditoraquerigenelexamendeestadosfinancieros,obliganalAuditorindependiente a "efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control internoexistente que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a

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depositar en l; as mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin yoportunidad,quevaadaralosprocedimientosdeauditora".ElexamendecontrolinternoquerealizaelAuditorindependienteparadictaminarlosestados financieros, se enfoca a la medida en que el control interno permite "laobtencindeinformacinfinanciera,verasyconfiable",queesunodelosobjetivosdelcontrolinterno.La literatura contable seala un tercer objetivo de control interno en las entidadescomo:"Lapromocindeeficienciaenlaoperacindelaentidad".Evidentemente,sielauditorexternoensurevisindetectaobstculosenestepropsito,tambinlosealaensucartaderecomendaciones.Elnfasisdelauditorexternoalrevisarelcontrolinterno,enconsecuencia,esjuzgarlaefectividaddesteenmateriadesucontribucina laconfiabilidadde la informacinfinanciera,porello,laauditorafinancieratieneunpropsitoprioritarioperfectamentedeterminado:Proporcionarelementosparaqueelauditorpuedaemitirunjuiciosobrelarazonabilidaddelainformacin,mostradaenlosestadosfinancieros.Consecuentemente,larevisindecontrolinterno,realizadacomopartedelaauditorafinanciera, no debe confundirse con la auditora operacional, toda vez que suspropsitosymetodologasondiferentes.

LaconsultoragerencialylaauditoraoperacionalLa consultora gerencial se ha desarrollado como una especialidad de los serviciostradicionalesdelAuditor.Comohaquedadomencionado,eldiseoeimplantacindesistemasyprocedimientos,actividadespropiasdelconsultor,estrabajosubsecuentealdiagnsticodeproblemasuobstculosadministrativos;sinembargo,esfrecuentequeelpropioconsultordiagnostiquelosproblemasyposteriormentediseeeimplantelassoluciones.Lafasedediagnsticoquerealizaelconsultor,porsupropsitodetectarobstculosdelaeficaciaylaeficienciaysumetodologa,coincideconelexamendelaauditoraoperacional, y consecuentemente, cuando ste es realizado por un Auditor, esrecomendableserijaporloslineamientosexpuestosmsadelante.Lasdiferenciasexistentesconotrasdenominacionesconqueseconocealaauditoraoperacional, son exclusivamente de grado y de forma. Ahondar en polmicas queresultanmsgramaticalesquetcnicas,noesconvenienteniprctico.


Lasdenominacionesanlogasaladeauditoraoperacional,son,entreotras;auditoraadministrativa; auditora de operaciones; auditora de eficiencia; auditora de laproductividad; auditora operativa; diagnstico administrativo; evaluacinadministrativayrevisinadministrativa,controlinternoyotras.En la prctica, los usuarios de este tipo de trabajos profesionales, no encuentrandiferenciassustancialesentreellosyutilizansusbeneficiosindistintamente.Loqueesms,alusuariopocoleimportaelttuloconelqueseledesigne,loqueleinteresaesquesesatisfagaelpropsitodediagnosticarobstculosa laeficienciadesuentidad.Asimismo, losprestadoresdeesteservicio, tanto internoscomoexternos,enunaltoporcentaje,noencuentrantampocodiferenciasconcretasentreellos.Si la manera de realizar un trabajo y ciertas particularidades de enfoque difierensignificativamente,paraquepuedasercalificadoconunadenominacindistintaaldeauditoraoperacional,peroelobjetivoesidntico,recomiendaserespetenlasnormasde trabajo y calidad de la participacin del Auditor para la auditora operacional, esdecir, las directrices de actuacin relativas a independencia mental, conocimiento,experiencia y evidencia suficientes, as como las etapas fundamentales que deberespetarelAuditorenmateriademetodologa.La responsabilidadnormalmente atribuida a los auditores internosesla dedesignar,implementar,revisaryprobarelsistemadecontrolinternodesuempresa.RESUMENDELAUNIDADDentro del contexto de la bsqueda constante de nuevos enfoques orientados aoptimizarlagestinempresarial,lasorganizacionescreanestrategiasparamantenersevigentes,obligndoseacambiarsusmodelosyestrategiasconrapidez,innovandoennuevasreasyaspectosquelepermitancumplirsusobjetivos.Laauditoraoperativauoperacional,representaunaherramientaquebrindaapoyoalasempresas,mediantelaevaluacindelasoperacionesenformaanaltica,objetivaysistemtica, dejando al descubierto posibles deficiencias en los procesos, en lasactividades o en la utilizacin de los recursos. A travs de la auditora operativa sepueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originalestrazados.Se entiendepor auditoraoperacional comouna actividadprofesional, denaturalezaevaluativa y prospectiva, cuyo objeto de examen es el proceso administrativo y las


operacionesdelasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividadyeconomicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosenqueseanecesario.

En1945FredericE.Mints,auditorinternodelaLockheedAircraft,comienzaautilizarde manera formal en sus trabajos y reportes el trmino: Operational Auditing(auditoraoperacional)comoseconocehastalafecha,causandogranrevueloentrelacomunidad,porlonovedosodelnombredeestanacientedisciplina.Elprocesoadministrativosepuededefinircomolasactividadesqueeladministradordebellevaracaboparaaprovechar losrecursoshumanos,tcnicos,materiales,etc.,con los que cuenta la empresa. El proceso se da al mismo tiempo. Es decir, eladministradorrealizaestasfuncionessimultneamente.Para entender el funcionamiento de las organizaciones se requiere identificar a laciencia de la administracin comouna herramienta del auditor operacional. Dentrodel desarrollo del estudio de la administracin, diversos autores han adoptadoposturasdiferentesparaefectuarelestudiodelasorganizaciones,quienesasuveztambin han conformado conceptos como escuelas, estas definiciones la debeidentificarelauditor.En el desarrollo de la administracin se han mostrado teoras que han sidodesarrolladas por autores que se ubican en distintas escuelas administrativas. Seconoceconelnombredeescuelasaaquellosgruposdeautoresquesustentanenforma sistemtica principios y mtodos similares respecto de una disciplinadeterminada. A partir de la dcada del 70, surgieron nuevos planeamientosrelacionados con la administracin, peromenos yms instrumentales, a los que seconocecomoenfoquesmodernosdelaadministracin.Laorganizacinagrupayordenalasactividadesnecesariasparalograr losobjetivos,creandounidadesadministrativas,asignandofunciones,autoridad,responsabilidadyjerarquas; estableciendo, adems, relaciones de coordinacin que entre dichasunidades debe existir para hacer ptima la cooperacin humana, en esta etapa seestablecen las relaciones jerrquicas, la autoridad, la responsabilidad y lacomunicacinparacoordinarlasdiferentesfunciones.Enestecontexto,el sistemadecontrolasumeun rol relevante,porquea travsdesus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos deeficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de lasempresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las


auditoras que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado paraconocersusrestricciones,problemas,deficiencias,etc.,comopartedelaevaluacin.Laauditoradebeentendersecomounestndarmetodolgico,paraevaluardistintosobjetoso realidades, conmentalidad crtica, analtica e investigativa, sobreunabaseobjetivae independiente ytica, tendienteaemitir un informecomoproducto final.Como puede observarse, sta definicin se aparta notablemente del enfoquetradicional y abre enormes perspectivas de investigacin por fuera, inclusive de losprocesosempresarialesconocidos.La auditora ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y uno de susobjetivos primordiales en la actualidad es la evaluacin de las operaciones paradeterminar y aumentar su grado de eficacia, economa y eficiencia; criterios estosconocidosenlacienciaadministrativacomolastressdelagerencia.Talescriteriosson losquemaneja laauditoraoperacional,peroconunalcancequetransciende lospropsitosde la tradicional auditora financiera. Es convenienteportanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de laauditora,elauditorgubernamentaltengaclaroelsignificadodelostrminoseficacia,economayeficiencia.Alterminarelexamendetalladodelasreascrticasodbiles,elauditoroperacionaltendr identificadosplenamente loshallazgosdeauditoraque sean significativos ytendr competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones quevaaproponerensuinforme.GLOSARIOADMINISTRACIN:tambinconocidacomoadministracindeempresas,eslacienciasocial o tecnologa social y tcnica encargada de la planificacin, organizacin,direccinycontroldelosrecursos(humanos,financieros,materiales,tecnolgicos,elconocimiento, etc.) de la organizacin, con el fin de obtener el mximo beneficioposible;estebeneficiopuedesereconmicoosocial,dependiendoestodelosfinesperseguidosporlaorganizacin.AUDITORA: es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacinparadeterminaryreportarsobreelgradodecorrespondenciaentrelainformacinylos criterios establecidos. La auditora debe realizarla una persona independiente ycompetente.AUDITORAFINANCIERA:esunaactividadprofesional independiente,que tieneporobjeto examinar y evaluar la situacin financiera de las organizaciones, para emitiruna opinin sobre la razonabilidad expresada en los Estados Financieros y los


resultados de las organizaciones, conforme a los Principios de contabilidadgeneralmenteaceptadosydisciplinasrelacionadas.AUDITORADEGESTIN:eselexamenqueserealizaaunaentidadconelpropsitode evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursosdisponiblesyselogranlosobjetivosprevistosporelente.AUDITORA DE CUMPLIMIENTO: consiste en la comprobacin o examen de lasoperacionesfinancieras,administrativas,econmicasydeotrandoledeunaentidadparaestablecerquesehanrealizadoconformealasnormaslegales,estatutariasydeprocedimientosquelesonaplicables.AUDITORA ADMINISTRATIVA: es el examen comprensivo y constructivo de unaempresa,deunainstitucin,deunaseccindelGobiernoodecualquierpartedeunorganismo,comounadivisinodepartamento,respectoasusplanesyobjetivos,susmtodos y controles, su forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos yhumanos.AUDITORAOPERACIONAL: esunaactividadprofesional, denaturalezaevaluativa yprospectiva,cuyoobjetodeexameneselprocesoadministrativoylasoperacionesdelas organizaciones, a fin de establecer el nivel de eficiencia, efectividad yeconomicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosenqueseanecesario.AUDITORA DE INFORMTICA: es la revisin y evaluacin de controles, sistemas,procedimientosdeinformticaAUDITORA INTEGRAL: es la ejecucin de exmenes estructurados de programas,organizaciones,actividadesosegmentosoperativosdeunaentidadpblicaoprivada,con el propsito demedir e informar sobre la utilizacin, demanera econmica yeficiente,desusrecursosyellogrodesusobjetivosoperativos.CONTROLDECALIDAD:mtodosqueutilizanlasfirmasdecontadorespblicosparaasegurarqueeldespachocumplaconsusresponsabilidadesprofesionaleshaciasusclientesyotrosinteresados.CDIGODETICA: identificaque losobjetivosde laprofesincontablesontrabajarporlosestndaresmsaltosdeprofesionalismo,conelfindelograrlosnivelesmsaltos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del interspblico.ESCUELASDEADMINISTRACIN:Seconoceconelnombredeescuelasaaquellosgruposdeautoresquesustentanenformasistemticaprincipiosymtodossimilaresrespectodeunadisciplinadeterminada.NORMAS DE AUDITORA: son directrices generales que ayudan a los auditores acumplirconsusresponsabilidadesprofesionalesenlaauditoradeestadosfinancieros.


NORMAS PERSONALES DE AUDITORA: se refieren a las cualidades del ContadorPblico,alacalidaddesutrabajoenelejerciciodesuprofesinyaspectosdesuticaprofesional.NORMAS DE AUDITORA RELATIVAS A LA RENDICIN DE INFORMES: tiene comoobjetoladeterminacindelaobligacindelContadorPblicodeemitirundictamenen todo trabajoprofesional, en todos los casosenquehayahechouna revisindeestadosoinformacinfinanciera,ineludiblementedeberexpresarunaopininenlostrminosdelexamenquepractico.ORGANIZACIN:Esungruposocialqueestcompuestoporpersonasadecuadasalanaturaleza de cada individuo el cual tiene por funcin organizarse o administrarsetareas, que forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin,tendientes a producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de unacomunidaddentrodeunentorno.RIESGODEEMPRESA:serefierealasupervivenciadelacompaayasurentabilidad.Incluyeentreotrascosaselriesgodequenopuedapagaralosinteresesyliquidarelcapitalporlascondicioneseconmicasopormalasdecisionesadministrativas.RIESGODELA INFORMACIN: se refiereaque la informacinconqueseevaluelriesgo de la compaa no sea veraz. Abarca la posibilidad de que los estadosfinancieroscontenganmaterialqueseapartedelosprincipiosdecontabilidad.BIBLIOGRAFAUTILIZADAARENS,AlvinA.;ELDER,RandalJ.yBEASLEY,MarkS.Auditora.UnEnfoqueIntegral.11Edicin.Mxico:PearsonPrenticeHall,2007.MAS, Jordi; RAMIO, Carles. La Auditora Operativa en la Practica, Primera Edicin,BarcelonaEspaa,1998SANTILLANAGONZLEZ,JuanRamn:AuditoraInternaIntegral,2a.Edicin.Mxico,ThomsonEditores,2002.WHITTINGTON, O. Ray y PANY, Kurt. Principios de Auditora. 14 edicin. Mxico:McGrawHill,2008.BIBLIOGRAFACOMPLEMENTARIABERNAL TORRES, Cesar Augusto, SIERRA ARANGO, Hernn Daro. ProcesoAdministrativo para las organizaciones del siglo XXI.Mxico: Pearson PrenticeHall.2008.CHIAVENATO, Idalberto. Introduccin a la Teora General de la Administracin,SptimaEdicin,Mxico:McGrawHillInteramericana,2004.DAFT,Richard,TeorayDiseoorganizacional,Thompson,Mxico,2005


REYESPONCE,Agustn. AdministracinModerna. Primera edicin.Mxico: EditorialLimusaNoriegaEditores1992.Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditora, Publicacin Nmero 21 de2005.INTERNEThttp://www.theiia.org/Consultadoel8dejuniode2011http://www.theiia.org/chaptersinstitutes/languageresources/index.cfm?i=2500Consultadoel8dejuniode2011http://www.actualicese.com/Consultadoel8dejuniode2011http://es.ifac.org/IAASB/Consultadoel13deabrilde2011

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