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NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su importe recuperable.

ALCANCE

Definiciones:

Pérdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo excede a su porte recuperable

Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es posible determinar el importe recuperable para un activo, habría que determinarlo para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso también están los activos comunes).

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Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transacción libre Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del

activo y de su enajenación al final de su vida útil. Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoración actual del mercado en función

del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. La tasa de descuento no debería reflejar riesgos ya incluidos en la determinación de los flujos de caja y debería coincidir con la tasa de retorno que un tercero exigiría a una inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.

Identificación de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de los activos considerando:

■ Fuentes externas de información: disminución inusual del valor de mercado, cambiossignificativos, aumento significativo del interés de mercado (disminución del importe recuperable) ■ Fuentes internas de información: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del activo, rendimiento peor que el esperado

Reconocimiento (para Reversión, lo figurado entre paréntesis) Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados Activos revalorizados: disminución (aumento) de la reserva de revalorización Amortización: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida útil restante

Información: se deben desglosar las pérdidas / reversiones por deterioro por clases de activo.

Fuentes de desvalorización

Fuentes externas:1. Disminución del Valor de Mercado2. Han ocurrido u ocurrirán cambios tecnológicos desfavorables para la Empresa3. Las tasas de interés han aumentado, ocasionando una reducción en la tasa de

descuento.4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales.

Fuentes Internas:1. Hay obsolescencia o daño físico en el Activo2. Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización del Activo, inclusive que

este ocioso o los planes de discontinuidad de la operación donde el Activo forma parte,3. Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que lo previsto.

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Caso No.1: Determinación de desvalorización y registro contable

Una maquina presenta en libros un valor de adquisición de S/ 675,000 cuya útil se estimo en 50 mil horas de uso.A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimándose en su valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la máquina de la máquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario invertir S/ 18,000 en repuestos; además, habrá de reconocer una comisión del 3% por la venta de la maquina.

Determinar su registro contable, según NIC 36

a) Determinar el valor recuperablevalor de venta 450,000.00 compra de repuestos (18,000.00)

comisión de venta 3% (13,500.00) (31,500.00)

valor de venta neta (1) 418,500.0

0

valor de uso (2) 405,000.00

Valor recuperable :Comparación (1) Y (2) (el q resulte mayor)

Valor de venta neta 418,500.00

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b) Calculo de desvalorización importe recuperable =valor de venta neta 418,500.00

valor de adquisición 675,000.0

0 (-)Depreciación Acumulada(675,000/50,000)X10,000 horas (135,000.00)

Valor neto de activo 540,000.00

Pérdida por desvalorización (121,500.00)

c) registro contableDEBE HABER

685 Deterioro del valor de los activos 121,500.00 6852 Desvalorización de Inmueble maquinaria y equipo 68522 Maq y equipo explotación

363 Inmuebles, maquinaria y equipo 121,500.00 3633 maquinaria y eq.explotac

Caso práctico Nº 2

La empresa LEON S.A. es una empresa de extracción de minerales, que se centro de operaciones se encuentra en un lugar de la sierra del sur, tiene un convenio con el Gobierno Regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución.

El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/. 20,000.00 de acuerdo a los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/. 4,000.00.

         Valor en Libros S/. 20,000.00    Pasivo por Obras sociales S/. -4,000.00    Total Registro en Libros S/. 16,000.00         

Una empresa mexicana tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/. 19,000.00 monto total, considerando una estimación de ventas por impuesto, comisiones y otros por S/. 5,500.00.

La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/. 18,083.45 calculados sobre los flujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante, que para el ejemplo consideramos 2 años.

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Determinar su valor presente de S/. 18,083.45 considerando una tasa 10% de interés anual.

Aplicando las formulas de Valor Presente determinamos un valor de S/. 14,945.00

Con los datos expuestos la empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se debe realizar o no una provisión por desvalorización de activos en concordancia de la NIC 36.

DESARROLLOEl valor razonable se determina el valor ofrecido de S/. 19,000.00 menos los costos de ventas:

         Valor Ofrecido por los Activos S/. 19,000.00    Costo de Ventas S/. -5,500.00    Valor Razonable S/. 13,500.00         

Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo con el convenio de Gobierno Regional S/. 4,000.00 que resulta S/. 9,500.00.

         Valor Ofrecido (Valor Razonable Neto) S/. 13,500.00    Pasivo por Construcción S/. -4,000.00    Valor Razonable Menos Pasivos S/. 9,500.00         

El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/. 14,945.00 al monto que debe restar el monto para la construcción de obras sociales de S/. 4,000.00 que en este caso resulta S/. 10,945.00.

       

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  Valor de Uso S/. 14,945.00    Pasivo por Obras Sociales S/. -4,000.00    Valor de Uso Menos Pasivos S/. 10,945.00         

Valor RecuperableLa norma establece que el valor recuperable es el monto mayor entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor uso en este caso determinando el valor recuperable.

Valor Razonable Menos Costos de Ventas S/. 9,500.00

Valor de Uso S/. 10,945.00

Comparando las dos cantidades se estable que su valor recuperable es el valor de uso que en este caso es de S/. 10,945.00.En el párrafo 1 de la NIC 36, establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicara para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso el importe se considerara como deterioro, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de es activo.En el caso que venimos desarrollando se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:

Valor en Libros S/. 16,000.00 Valor Recuperable S/. 10,945.00

Deterioro del Valor S/. 5,055.00 De este modo se ha determinado una desvalorización del activo por S/. 5,055.00 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:

__________________ X____________________ DEBE HABER68

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVOSIONES

S/. 5,055.00  

  685 Deterioro del Valor de los Activos      68511 Edificaciones    

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DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

  S/. 5,055.00

  363 Desvalorización de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

   

  3632 Edificaciones    Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo

   

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Caso práctico Nº3

La empresa SALCEDO S.A. Es una empresa textil que tiene una máquina para el teñido de telares, adquiriendo en enero del años 1 por un valor de S/. 800,000.00 a la fecha tiene una antigüedad de 2 años habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se encuentra al 31 de diciembre del año 2 registrado en libros con las siguientes cantidades.

Maquinaria (costo) S/. 800,000.00 Depreciación Acumulada S/. 160,000.00 Valor en Libros S/. 640,000.00

Por avances de la tecnología y aumento de la competencia se ha determinado que esta máquina tiene un valor razonable de S/. 600,000.00 habiéndose determinado que por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/. 25,000.00.

Valor Razonable S/. 600,000.00 Costo de Ventas S/. 25,000.00 V.R. menos C. de V. S/. 575,000.00

Asimismo se ha estimado su valor de uso en base a los flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de este activo conlleva a lo largo de su vida restante en S/. S/. 350,000.00 el párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:

1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de la utilización continua del activo como de su disposición final.

2. Aplicar la tasa de descuento adecuado a estos flujos de efectivos futuros

Determinar su valor futuro de S/. 350,000.00 considerando una tasa de 12 % de interés anual.

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Aplicando las formulas de valor futuro determinamos un valor de S/. 491,724.80.

Valor RecuperableEl párrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.En este caso hemos determinado los siguientes valores

Valor Razonable menos Costos de Ventas S/. 575,000.00 Valor de Uso S/. 491,724.80

En este caso el mayor valor es de S/. 575,000.00Comparando el valor de libro y su valor recuperable del activo tenemos los siguientes:

Valor en Libros S/. 640,000.00 Valor Recuperable S/. 575,000.00

Total Deterioro S/. 65,000.00

De este modo se ha determinado una desvalorización del activo por S/. 65,000.00 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:

___________________ X___________________ DEBE HABER68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVOSIONES S/. 65,000.00  

  685 Deterioro del Valor de los Activos      68511 Edificaciones    36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS

INMOVILIZADOS  S/. 65,000.00

  363 Desvalorización de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

   

  3632 Edificaciones    Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo

   

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