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7/24/2019 Caso Práctico Presunciones
http://slidepdf.com/reader/full/caso-practico-presunciones 1/10
UNIVERSIDADNACIONAL DECAJAMARCAARTICULO 67 CODIGO
TRIBUTARIO
INTEGRANTES:
CUSQUISIBAN YOPLA,
RONALD FERNANDO
RAMOS VASQUEZ,
ELBER ELI
ROMERO ALIAGA,
CRISTIAN MICHEL
7/24/2019 Caso Práctico Presunciones
http://slidepdf.com/reader/full/caso-practico-presunciones 2/10
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
PRESUNCIÓN POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
El artículo 67 del Código Tributario establece la procedencia de esta presunción
cuando en el registro de compras o proveedores, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos.
De esta forma, las omisiones detectadas en el registro de compras deben ser de una
relativa magnitud, por lo que si estas se encontraran solamente en tres periodos
mensuales o menos comprendidos en el requerimiento, entonces no será de
aplicación el artículo 67 del Código Tributario, cabiendo nicamente la determinación
de impuestos sobre base cierta.
!a "ustificación de la determinación sobre base presunta en este caso radica en que
una ve# que la $unat %a acreditado fe%acientemente que el contribu&ente reali#ó
compras marginadas de su contabili#ación, entonces el auditor tiene el camino libre
para determinar con ello ventas omitidas gravadas con el '() & la renta neta afecta
con el 'mpuesto a la *enta. Es decir, así como en la fiscali#ación tributaria se %anencontrado compras no registradas ni declaradas, entonces se presume que se %an
efectuado una ma&or cantidad de compras & ventas no afectas con ningn impuesto.
PRESUNCIÓN APLICABLE CUANDO LAS OMISIONES COMPROBADASEN EL REGIS- TRO DE COMPRAS SEAN IGUALES O MAYORES AL 10%DE LAS COMPRAS EN NO MENOS DE CUATRO MESES
Determinacin !re"#nti$a en &" me"e" en '#e n& "e enc&ntrar&n&mi"i&ne"
El artículo 67 inciso a+ del Código Tributario indica que cuando el total de las
omisiones comprobadas por la dministración Tributaria en no menos de cuatro
meses consecutivos o no consecutivos, sean iguales o ma&ores al -/ de las
compras de dic%os meses, se incrementarán las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcenta"e
de las omisiones constatadas.
sí las cosas, cuando a una compa0ía se le fiscali#a el periodo tributario 12,
& se le detecta compras omitidas en los meses de enero, abril, ma&o, "ulio &
agosto, que representan el 3/ de las compras anotadas en el registro de
compras en dic%os meses, entonces procederá la determinación sobre basepresunta sobre todos los meses del a0o 12.
Cabe distinguir que el porcenta"e de omisiones que se atribu&e en los meses
restantes comprendidos en el requerimiento, será calculado considerando
nicamente el promedio de los cuatro meses en que se comprobaron las
omisiones de ma&or monto, tal como es indicado por el artículo 67 inciso a+
ltimo párrafo del Código Tributario.
Determinacin !re"#nti$a en &" me"e" en '#e "e (etectar&n &mi"i&ne"
1
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
$in embargo, en los meses comprendidos en la fiscali#ación el incremento de
las ventas e ingresos se determinará de una forma especial. El monto del
incremento de las ventas no puede ser inferior a aquel importe que resulte de
aplicar a las compras omitidas el índice calculado sobre la base del margen de
utilidad bruta. Dic%o margen será obtenido de la declaración "urada anual del
'mpuesto a la *enta del ltimo e"ercicio gravable que %ubiere sido materia depresentación, o con base en los obtenidos de las declaraciones "uradas
anuales del 'mpuesto a la *enta de otras empresas o negocios de giro &4o
actividad similar, debi5ndose tomar en todos los casos, el índice que resulta
ma&or.
En primer lugar, es pertinente definir qu5 se entiende por margen de utilidad
bruta. ara que un contribu&ente determine su 'mpuesto a la *enta a pagar, en
primer lugar a la utilidad contable le resta su costo de ventas. na ve# obtenida
la renta bruta, le resta los gastos administrativos & de ventas a efectos de
obtener la renta neta.
El margen de utilidad bruta significa el porcenta"e de ganancia bruta que
consigue el deudor tributario cuando deduce nicamente los costos de ventas,
pero no los demás gastos necesarios para arribar a la renta neta gravada con
el impuesto. Esta fórmula se e8presa de la siguiente manera9
*enta bruta
:argen de utilidad bruta ; <<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<
Costo de ventas
or otro lado, en el 'nforme => -27<1?<$=T se %a de"ado remarcado que si se
está fiscali#ando el 'mpuesto a la *enta del periodo 1@, la ltima declaración "urada
presentada en el e"ercicio materia de fiscali#ación Aa0o 1@+, es aquella
correspondiente al periodo tributario 1B Aque se alcan#a a la $unat en mar#o o abril
de 1@+.
=o es que solamente en el supuesto en que el contribu&ente no %a&a presentado la D
anual del 'mpuesto a la *enta en el e"ercicio anterior al que está siendo fiscali#ado,
que la $unat cuenta con la venia para acudir a las declaraciones "uradas de otras
empresas con giro de negocio similar. !o que sucede es que aun cuando el
contribu&ente %ubiera presentado su D anual del 'mpuesto a la *enta oportunamente,de todas maneras el margen bruto de utilidad de dic%a declaración debe ser
comparado con aquel proveniente de otras empresas de giro similar, debi5ndose
tomar en todos los casos el índice que resulte ma&or.
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PRESUNCIÓN APLICABLE CUANDO LAS COMPRAS OMITIDAS EN NOMENOS DE CUATRO MESES REPRESENTEN MENOS DEL 10% DE LASCOMPRAS REGISTRADAS EN DIC)OS MESES
En la presunción del artículo 66 del Código Tributario, si se comprueban ventas
omitidas de registrar en cuatro meses o más que representen menos del -/de las ventas registradas en el registro de ventas en dic%os meses, entonces el
procedimiento presuntivo no es de aplicación, cabiendo nicamente la
determinación tributaria sobre base cierta.
En cambio, en la presunción del artículo 67 del Código Tributario, si se llegan a
comprobar durante cuatro meses o más compras omitidas de contabili#ación,
pero que representan menos del -/ de las compras contabili#adas en dic%os
meses, igual resulta de aplicación el procedimiento presuntivo, pero ci05ndose
a los parámetros de su inciso b+.
De esta forma, el nico supuesto en que se desec%a la aplicación de la
presunción del artículo 67 del Código Tributario Acabiendo nicamente la
determinación tributaria sobre base cierta+, es cuando el contribu&ente tiene
compras omitidas de anotación en el registro de compras durante menos de
cuatro meses en un periodo de fiscali#ación de doce meses, aun así las
omisiones representen más del -/ de las compras registradas & declaradas
en dic%os meses.
Cuando las compras omitidas comprobadas por la $unat cuando menos en
cuatro meses, representen menos del -/ de las compras anotadas en el
registro de compras en dic%os meses, la $unat nicamente se encontrará
%abilitada a determinarán impuestos sobre base presunta en los periodos
tributarios mensuales que comprobó compras omitidas, mas no en las demásmeses comprendidos en la fiscali#ación.
quí, lo que indica el artículo 67 inciso b+ del Código Tributario es que las
ventas presumidas en los meses que se detectaron omisiones, se
determinarán aplicando a las compras omitidas el índice calculado en función
del margen de utilidad bruta. Dic%o margen será obtenido de la declaración
"urada anual del 'mpuesto a la *enta del ltimo e"ercicio gravable que %ubiera
sido materia de presentación, o con base en los obtenidos de las D anuales
del 'mpuesto a la *enta de otras empresas o negocios de giro &4o actividad
similar, debi5ndose tomar en todos los casos, el índice que resulta ma&or.
CASO PR*CTICO N+ 1
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!a empresa Telares Eria $..C. %a sido ob"eto de una fiscali#ación por la $unat por el
periodo tributario 1-B. dic%a compa0ía se le detectó compras omitidas de registrar
cu&o fue Distribuidores lfonso $..C., cu&o detalle es como sigue9
PERIODO,01 .ENTASDECLARADAS COMPRASDECLARADAS COMPRAS OMITIDAS
E=E* $4. 3@,.
FEG*E* $4. B@,. $4. @,. $4. -3,.
:*H $4. B6,.
G*'! $4. 3?,. $4. B2,. $4. -3@,.
:I $4. B-,. $4. 3,. $4. -B,.
=' $4. @3,.
!' $4. 6@,.
($T $4. BB,. $4. 6,. $4. -1,.
$ET'E:G*E $4. B,.CTG*E $4. B@,.
=)'E:G*
E
$4. 32,. $4. @3,. $4. -@,.
D'C'E:G*E $4. 7,.
simismo, se cuenta con los siguientes datos9
/ D an#a (e Im!#e"t& a a Renta Teare" Eria S2A2C2 ,0134)entas netas9 $4. ?J,., costo de ventas9 $4. 2J-,..
/ C&m!a56a "imiar 1 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J1,., costo de ventas9 $4. 2J3@,..
/ C&m!a56a "imiar , en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. 2J?,., costo de ventas9 $4. 7J?@,..
/ C&m!a56a "imiar 3 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J3,., costo de ventas9 $4. 2J1,..
$e solicita determinar la presunción por compras omitidas en el registro de compras a
que alude el artículo 67 del Código Tributario
SOLUCIÓN
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7/24/2019 Caso Práctico Presunciones
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En primer lugar, cabe anotar que si bien en cinco periodos mensuales se le %an
encontrado compras omitidas a Telares Eria $..C., sin embargo, tal como lo
prescribe el artículo 67 inciso a+ ltimo párrafo del Código Tributario, solamente se
tienen en cuenta los cuatro meses de ma&or omisión para la presunción en los
restantes periodos mensuales fiscali#ados.
sí, tenemos9
PERIODO ,01 COMPRAS REGITRADAS 7A8 COMPRAS OMITIDAS 7B8
FEG*E* $4. @,. $4. -3,.
G*'! $4. B2,. $4. -3@,.
:I $4. 3,. $4. -B,.
=)'E:G*E $4. @3,. $4. -@,.
TOTAL S92 1:;10:000200 S92 <<<:000200
% &mi"i&ne"7TOTAL7B89TOTAL A 8/ 100 31%
Este porcenta"e %allado se aplica a los demás meses del requerimiento en que no se
encontraron compras omitidas9
PERIODO,01 7A8
.ENTASDECLARADAS
7B8
% DEOMISIÓN 7C8
.ENTASPRESUNTAS 7D8
IG. OMITIDO
E=E* $4. 3@,. 3-/ $4. -2,@. $4. -?,@3.
:*H $4. B6,. 3-/ $4. -B1,6. $4. 1@,662.
=' $4. @3,. 3-/ $4. -6B,3. $4. 1?,@7B.
!' $4. 6@,. 3-/ $4. 1-,@. $4. 36,17.
$ET'E:G*
E
$4. B,. 3-/ $4. -1B,. $4. 11,31.
CTG*E $4. B@,. 3-/ $4. -3?,@. $4. 1@,--.
D'C'E:G*E $4. 7,. 3-/ $4. 1-7,. $4. 3?,6.
En los meses en que se detectaron a Telares Eria $..C. compras omitidas %a& un
procedimiento especial. ara ello, primero se debe encontrar el índice de rentabilidad
bruta que resulte ma&or entre aquel que arro"a la D anual del 'mpuesto a la *enta delcontribu&ente fiscali#ado, con aquel obtenido de empresas de rubro similar.
/ D an#a (e Im!#e"t& a a Renta Teare" Eria S2A2C2 ,0134)entas netas9 $4. ?J,., costo de ventas9 $4. 2J-,..
/ C&m!a56a "imiar 1 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J1,., costo de ventas9 $4. 2J3@,..
/ C&m!a56a "imiar , en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. 2J?,., costo de ventas9 $4. 7J?@,..
/ C&m!a56a "imiar 3 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J3,., costo de ventas9 $4. 2J1,..
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
quí tenemos Autili#ando el redondeo para %allar el / de utilidad bruta+9
*enta bruta
Mar=en (e #tii(a( >r#ta ? ----------------------- Costo de ventas
PERIODO ,017A8
.ENTASNETAS
COSTO DE.ENTAS 7A8
RENTA BRUTA7B8
%UTILIDAD BRUTA7B9A8/100
Telares Eria
$..C.
$4.?,,. $4.2,-,. $4.?,. --.--/
Empresa similar - $4.?,1,. $4.2,3@,. $4.2@,. -.-2/
Empresa similar 1 $4.2,?,. $4.7,?@,. $4.?@,. --.?@/
Empresa similar 3 S92@:300:000200 S92;:,00200 S921:100:000200 1321%Ma&r % (e #tii(a( >r#ta 1321%
$eguidamente procedemos a encontrar las ventas omitidas en los meses que se
detectaron compras omitidas. ara ello, en primer lugar, determinamos las compras
omitidas aplicando el margen de utilidad bruta9
PERIODO,01
COMPRASOMITIDAS
% MARGENDE
UTILIDAD
MARGEN DEUTILIDAD EN
NUE.OSSOLES
.ENTAS OMITIDAS7A8
FEG*E* $4.-3,. -3.B-/ $4.-7,B33. $4.-B7,B33. G*'! $4.-3@,. -3.B-/ $4.-2,-3.@ $4.-@3,-3.@
:I $4.-B,. -3.B-/ $4.-2,77B. $4.-@2,77B.
($T $4.-1,. -3.B-/ $4.-6,?1. $4.-36,?1.
=)'E:G*E $4.-@,. -3.B-/ $4.1,--@. $4.-7,--@.
%ora, comparamos con las ventas omitidas de acuerdo al porcenta"e de omisión en
los cuatro meses con ma&ores compras omitidas9
PERIODO,01
.ENTASOMITIDASAPLICANDO MARGENBRUTO DEUTILIDAD
7A8
COMPRASOMITIDAS
7B8
%
PROMEDIO DE
OMISIONEN
CUATROMESES
7C8
.ENTASOMITIDAS EN
UNCIONDEL %
PROMEDIODE OMISIONEN CUATROMESES 7B/C8
B ? D
MAYORES.ENTAS
OMITIDAS
FEG*E* $4.-B7,B33.
$4.-3,.
3-/ $4.-7,3. S9210:300200
G*'! $4.-@3,-3.@
$4.-3@,.
3-/ $4.-76,2@. S921:;<0200
:I $4.-@2,77B.
$4.-B,.
3-/ $4.-23,B. S921;3:00200
($T $4.-36,?1. $4.-1,. 3-/ $4.-@7,1. S921<:,00200
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
=)'E:G*
E
$4.-7,--@.
$4.-@,.
3-/ $4.-?6,@. S921@:<00200
Finalmente, determinamos el '() por las ventas presuntas en cada uno de los meses
del 1-B
PERIODO ,01 .ENTASPRESUNTAS
IG. OMITIDO
E=E* $4.-2,@. $4.-?,@3.
FEG*E* $4.-7,3. $4.3,6@B.
:*H $4.-B1,6. $4.1@,662.
G*'! $4.-76,2@. $4.3-,233.
:I $4.-23,B. $4.33,-1.
=' $4.-6B,3. $4.1?,@7B.
!' $4.1-,@. $4.36,17.
($T $4.-@7,1. $4.12,1?6.
$ET'E:G*E $4.-1B,. $4.11,31.CTG*E $4.-3?,@. $4.1@,--.
=)'E:G*E $4.-?6,@. $4.3@,37.
D'C'E:G*E $4.1-7,. $4.3?,6.
TOTAL S921:@;1:<0200 $4.3<:@200
Determinación del 'mpuesto a la *enta9
PERIODO
,01
INGRESOS
PRESUNTOS
COMPRAS
OMITIDASDETECTADAS
RENTA NETA
PRESUNTA
IMPUESTO A LA
RENTA OMITIDO
E=E*
D'C'E:G*
E
$4.-,?2-,6@.
$4.67@,. $4.-,36,6@.
$4.3?-,??@.
CASO PR*CTICO N+ ,
!a empresa GCD $..C. está siendo fiscali#ada por el periodo tributario 1-B, & se le
%an comprobado las siguientes compras omitidas de anotar en el registro de compras9
MES C&m!ra" re=i"tra(a" C&m!ra" &miti(a"
MarF& $4. 1J@..,... $4. 1,
gosto $4. 1J...,... $4. -2,
ctubre $4. -J?..,... $4. 1B,
=oviembre $4. 1J@..,... $4. -7@,
TOTAL S92 ;G@002000 S92 @<:000
demás, se tiene los siguientes datos9
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
D anual 'mpuesto a la *enta GCD $..C. 1-39 )entas netas9 $4.
31JB,, compras9 $4. $4. 12K6,.
D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar - 1-39 )entas netas $4.
3-J@,, compras $4. 1?J,.
D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar 1 1-39 )entas netas9 $4.
33J3,, compras $4. 1?J@,.
D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar 3 1-39 )entas netas9 $4.
3J,, compras9 $4. 12J7,.
$e solicita determinar el 'mpuesto a la *enta e '() que corresponden segn a la
presunción del artículo 67 del Código Tributario.
SOLUCIÓN
En primer lugar, cabe indicar que las compras omitidas en los meses de mar#o,
agosto, octubre & noviembre de 1-B representan el 2.?3/ de las compras anotadas
en el registro de compras en dic%os meses, por lo que es de aplicación el
procedimiento presuntivo del artículo 67 inciso b+ del Código Tributario.
RATIO=Comprasomitidas
Comprasanotadas
∗100= 795,000.00
8´ 900,00.00
∗100=8.93
Dic%o artículo se0ala que para determinar las ventas presuntas, a las compras
omitidas se les debe adicionar el margen de utilidad bruta. ara ello tenemos que9
Peri&(&,01
.enta"Neta"
C&"t& (e.enta 7A8
Renta Br#ta7B8
% Utii(a( Br#ta7B9A8/100
ABCD S2A2C2 31KB,
12K6, 3K2, -3.1?/
Em!re"a 1 3-K@, 1?K, 1K@, 2.61/
Em!re"a , 33K3, 1?K@, 3K2, -1.22/
Em!re"a 3 3K, 12K7, -K3, B.@3/
Ma&r % (e Utii(a( Br#ta 132,@%
=ota9 En todos los porcenta"es se %a utili#ado el procedimiento de redondeo.
$obre la base del margen de utilidad bruta del -3.1?/ se procede a determinar las
ventas presuntas & el '() presunto en los meses que se detectaron compras omitidas.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
Peri&(&,01
C&m!ra"Omiti(a"
% Mar=en(e Utii(a(
Mar=en (e Utii(a(en N#e$&" S&e"
.enta"Omiti(a" 7A8
IG. Omiti(a7/8
:ar#o 1, -3.1?/ 16,@2 116,@2 B,72B gosto -2, -3.1?/ 13,?11 13,?11 36,76
ctubre 1B, -3.1?/ 3-,2?6 17-,2?6 B2,?B-
=oviembre -7@, -3.1?/ 13,1@7.@ -?2,1@7.@ 3@,626
TOTAL .ENTAS O INGRESOS PRESUNTOS @00:<<2<
AL+ ; En la columna del '() omitido se %a empleado el procedimiento del redondeo.
En lo pertinente al 'mpuesto a la *enta, se presenta lo siguiente9
Peri&(& ,01 In=re"&"
Pre"#nt&"
C&m!ra" Omiti(a"
Detecta(a"
Renta Neta
Pre"#nta
Im!#e"t& a a Renta
Omiti(& 30% 7/8
Enero < Diciembre ?,6@@.@ 7?@, -@,6@@.@ 3-,6?7
AL+ ; En la columna del 'mpuesto a la *enta omitido se %a empleado el procedimiento
del redondeo.
9