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Procedimentos Contbeis Oramentrios:Princpios Oramentrios e
Receita Oramentria
Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas
FederaoSTN/CCONFltima Atualizao: 01/06/2012
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.1Importncia desse manual:Reunir conceitos, regras e
procedimentos relativos a atos e fatos oramentrios.
Buscar harmonizao, pois, com adoo de padres pela Administrao
Pblica, consegue-se a evidenciao e consolidao das contas pblicas
nacionais.
Programa do MduloMdulo III Procedimentos Contbeis Oramentrios:
Princpios Oramentrios e Receita OramentriaCH: 4 hContedo: Princpios
Oramentrios; Receita Oramentria: Modalidades de Ingressos /
Enfoques da Receita / Conceito de Receita Oramentria / Classificaes
da Receita Oramentria / Estgios da Receita.Procedimentos Referentes
receita oramentria: Dedues da Receita Oramentria / Imposto de Renda
Retido na Fonte / Transferncias de Recursos Intergovernamentais /
Remunerao de depsitos bancrios / Receita Oramentria por Baixa de
Dvida Ativa; Destinao de Recursos; Leitura Bsica Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 4 EdioParte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.2
Princpios Oramentrios
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.3 Unidade/Totalidade
01.02.00 - Princpios oramentrios Universalidade
Anualidade/Periodicidade Oramento Bruto Equilbrio Legalidade
Publicidade Especificao/Especializao No-afetao de receitas
ExclusividadeFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Definidos pela doutrina, CF88 e Lei 4.320.Princpio
Oramentrio da Unidade/TotalidadeConstituio Federal, art. 165 5 A
lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscalII o oramento
de investimento das empresasIII o oramento da seguridade social
Lei 4.320/64, Art. 2:A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica
financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios de unidade universalidade e anualidade.01.02.01 -
Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.5Os dois princpios combinados tornam o controle
parlamentar mais eficaz.
Os 3 oramentos acima consolidados em um s documento pode ser
relacionado com o princpio da totalidade, evoluo do conceito
tradicional de princpio da unidade.
Princpio exigido desde a lei 4.320, porm at a dcada de 80 havia
o problema de coexistncia de 3 oramentos: fiscal, monetrio e das
estatais. Os dois ltimos no passavam pelo Congresso. A CF 88
fortaleceu esse princpio.O princpio da unidade expressa que a lei
oramentria deve ser uma pea s e o texto constitucional o consagra
ao dispor que a lei oramentria anual compreender o orcamento
fiscal, o oramento de investimento e o oramento da seguridade
socia.
Quando a constituio trouxe a idia de "trs oramentos", surgiu a
totalidade como uma atualizao da unidade. Conforme Giacomoni, pela
totalidade possvel a coexistncia de oramentos variados, desde que
estejam consolidados numa pea.Princpio Oramentrio da
UniversalidadeLei 4.320/64 :Art. 3 A Lei de Oramentos compreender
todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em
lei.Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias
dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por
intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo
2.Relao com o Princpio do Oramento BrutoLei 4.320/64:Art. 6 Todas
as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.
01.02.02/05 - Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.6Para instigar a turma, perguntar se existe alguma
receita que no entre no oramento.Ex: Pagamento de dvida ativa em
bens (dao em pagamento). Para alguns entes, isso no receita
oramentria.De Acordo com o princpio do oramento bruto, todas as
receitas e despesas devem estar na LOA pelos valores brutos, vedado
deduesPrincpio Oramentrio da Anualidade/PeriodicidadeLei 4.320/64
:Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.Princpio
Oramentrio da ExclusividadeConstituio Federal, art 165: 8 - A lei
oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita
e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para
abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito,
ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
Constituio Federal, art 167: 2 - Os crditos especiais e
extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem
autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites
de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio
financeiro subseqente.
01.02.03/04 - Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.7Para instigar a turma, qual a principal consequncia
desse princpioResposta: Surgimento dos Restos a Pagar
Relacionar esse princpio com o art 27 do Decreto Federal 93.872,
que diz que as despesas de contratos plurianuais sero empenhadas em
cada ano na parcela em que forem executadasExplicar que, devido
celeridade do processo legislativo na LOA, essa j foi usada como
meio de aprovao de matrias que nada tinham a ver com questes
financeiras. Isso ocorreu principalmente na Primeira Repblica.
Giacomoni explica que o processo de ao de desquite j foi tratado em
LOA. A doutrina chamava essas matrias estranhas de caudas
oramentrias.O princpio da periodicidade fortalece a prerrogativa de
controle prvio do oramento pblico pelo poder legislativo, obrigado
o poder executivo a solicitar anualmente autorizao para arrecadar
receitas e executar despesas pblicas.Princpio Oramentrio do
EquilbrioPrincpio Oramentrio da LegalidadeConstituio Federal:Art.
165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:I - o plano
plurianual;II - as diretrizes oramentrias;III - os oramentos
anuais.Constituio Federal (Regra de Ouro):Art. 167 vedado:III - a
realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas
de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo
Poder Legislativo por maioria absoluta;
01.02.06 - Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.8A CF88 no traz o princpio do equilbrio de forma
explcita, mas tenta enfrentar o dficit corrente, com a Regra de
Ouro.
As operaes de crdito j so um dficit oramentrio embutido.
A LRF tambm traz regras para controlar o endividamento,
especialmente nos arts. 34 a 37.
O equilbrio deve ser observado em nvel de ente da federao e no
por rgo. Por isso que o balano oramentrio de um rgo pode se
apresentar desequilibrado.
A reserva do RPPS serve para "dar uma cara" de equilbrio para
uma situao de natural desequilbrio. Se o RPPS s arrecadar receita e
no tiver benefcios a pagar, o oramento fica desequilibrado, da o
surgimento dessa natureza de despesa.Segue o mesmo princpio da
legalidade imposto Administrao Pblica, no art. 37 da CF88, pelo
qual cabe ao Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente o que a
lei mandar.Princpio Oramentrio da PublicidadePrincpio Oramentrio
Especificao / EspecializaoLei 4.320/64:Art. 5 A Lei de Oramento no
consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a
despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias
ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
pargrafo nico.Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa
far-se-no mnimopor elementos.1 Entende-se por elementos o
desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e
outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo
dos seus fins.Constituio Federal:Art. 37. A administrao pblica
direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia
...
01.02.07 - Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.9Tem relao com esse artigo.
A publicidade pressuposto para a eficcia do oramento.Caso algum
lembre em sala, a Lei 4.320, no art. 20, nico, fala dos programas
especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser
custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de
Capital.
A Reserva de Contingncia, com percentual estipulado na LDO, no
uma exceo, pois para se utilizar a reserva, preciso anul-la para
executar em outro elemento.Princpio Oramentrio da No-Afetao de
Receitas de ImpostosConstituio Federal, art. 167 IV: vedada a
vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa.
Ressalvas:FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste.Recursos para reas da sade e
educao.Garantias a ARO.Prestao de garantia ou contragarantia Unio
para pagamento de dbitos para com esta.
01.02.09 - Princpios oramentriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.10Na prtica, grande parte do oramento vinculada.
Uma tentativa de melhorar a situao, foi a criao da Desvinculao
de Receitas da Unio- DRU, prevista para at 2011. Desvincula 20% dos
impostos, contribuies sociais e CIDEs.(CESPE INMETRO/2010) Assinale
a opo correta, relativa aos princpios oramentrios e ao processo
oramentrio.
a) Consoante o princpio da universalidade, a lei de oramento
deve consignar todas as dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de
terceiros, transferncias ou quaisquer outras.b) Todas as receitas e
despesas devem constar da lei de oramento, o que representa o
princpio da unidade.c) Todas as receitas e despesas devem constar
da lei de diretrizes oramentrias pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.d) Para a aprovao de emenda a um projeto de lei
que modifique o oramento, no pode o proponente da emenda indicar os
recursos da fonte referente anulao de despesa que estava prevista
originalmente para o servio da dvida.e) A lei do oramento no pode
conter autorizao ao Poder Executivo para a abertura de crditos
suplementares.VFFFFExercciosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.(CGU 2008) No Brasil, para que o controle oramentrio
se tornasse mais eficaz, ao longo dos anos, tornou-se necessrio
estabelecer alguns princpios que orientassem a elaborao e execuo do
oramento. Assim, foram estabelecidos os chamados Princpios
Oramentrios, que visam estabelecer regras para elaborao e controle
do Oramento. No tocante aos Princpios Oramentrios, indique a opo
correta:___a) O princpio da exclusividade veda a incluso, na lei
oramentria anual, de autorizao para aumento da alquota de
contribuio social, mesmo respeitando-se o prazo de vigncia previsto
na Constituio.___b) O oramento deve ser uno, ou seja, no mbito de
cada esfera de Poder deve existir apenas um s oramento para um
exerccio financeiro.___c) A vinculao de receitas de taxas a fundos
legalmente constitudos incompatvel com o princpio da no-afetao,
definido na Constituio Federal.___d) O princpio da especificao
estabelece que a lei oramentria anual dever especificar a margem de
expanso das despesas obrigatrias de carter continuado, conforme
determina a Lei de Responsabilidade Fiscal.___e) O princpio do
equilbrio constitucionalmente fixado e garante que o montante das
receitas correntes ser igual ao total das despesas
correntes.VFFFFExercciosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.
Receita Oramentria
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.13CaixaReceita OramentriaDep. Div.
Origens(Passivos)Estorno de Despesa01.03.00 Modalidades de
Ingressos de Recursos
Captulo 8
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Captulo 801.03.01 Modalidade de Ingressos
Ingressos Oramentrios: Ingressos que podem ser utilizados para a
cobertura de despesas oramentrias. Como exemplo, temos as Receitas
Tributrias (impostos, taxas e contribuies).Ingressos
Extraoramentrios: Ingressam de forma compensatria nos cofres
pblicos. Como exemplo, tem-se os depsitos de terceiros (caues,
etc.).
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.15MCASP/2012So disponibilidades de recursos
financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e
constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento por
meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, as
receitas oramentrias so fontes de recursos utilizadas pelo Estado
em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades
pblicas e demandas da sociedade.01.03.01 Conceito Receita
Oramentria
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.16RECEITA ORAMENTRIAO oramento representa o fluxo
previsto de ingressos e de aplicaes de recursos em determinado
perodo.(MCASP Procedimentos Oramentrios)VARIAO PATRIMONIAL
AUMENTATIVAaumento nos benefcios econmicos sob a forma de entrada
de recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultem
em uma variao positiva da Situao Patrimonial Lquida de uma Entidade
no decorrer de um perodo contbil e que no decorram de aporte dos
proprietrios. (Res. CFC 1.121/2008)
E a Lei 4.320/64?01.03.03.01 Enfoques da Receita: Patrimonial x
OramentrioFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.17Lei 4320/64:Art. 35. Pertencem ao exerccio
financeiro:I - as receitas nele arrecadadas;
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou
no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que
forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.Art. 3. A
Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de
operaes de crdito autorizadas em lei.Conceito Receita
Oramentria
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.18Ponto interessante para questionar se as operaes
de crdito caracterizam receitas pelo enfoque patrimonial. Daqui d
para apresentar turma diferenas entre os conceitos patrimonial e
oramentrio das receitas.01.03.02 QUANTO
OBRIGATORIEDADEORIGINRIADERIVADA01.03.01 QUANTO AO IMPACTO NA
SITUAO LQUIDA PATRIMONIALEFETIVANO EFETIVA01.03.02.05 QUANTO AO
RESULTADO FISCALPRIMRIAS OU NO-FINANCEIRASNO PRIMRIAS OU
FINANCEIRAS01.03.02.01 QUANTO NATUREZACORRENTECAPITAL01.03.02
Classificaes da Receita Oramentria
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.19Oriundas do poder impositivo do Estado (tributrias
e contribuies), da explorao de atividades econmicas (industriais,
agropecurias e de servios), provenientes de outros entes para
custeio de despesas correntes (transferncias correntes) e no
classificadas nos itens anteriores (outras despesas
correntes)Oriundas de constituio de dvidas (operaes de crdito),
converso em espcie de bens e direitos (alienao de bens),
transferncias de outros entes, pblicos ou privados, para atender a
despesas de capital (transferncias de capital) e outras no
classificadas nos itens anteriores (outras receitas de capital)
Supervit do oramento corrente receita de capital, mas no item de
receita oramentria.Alteram Situao Patrimonial Lquida.No alteram
Situao Patrimonial Lquida.Provm do prprio patrimnio do
Estado.Oriunda da autoridade coercitiva do Estado.Includas no
clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.No includas
no clculo do supervit primrio, no conceito acima da linha.As
receitas cuja arrecadao tem origemno esforo prprio dos rgos e
demais entidades nas atividades de fornecimento de bensou servios
facultativos e na explorao econmica do patrimnio remunerada por
preopblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira
desses recursos
Geralmente so arrecadadas por meio de Guia deRecolhimento da
Unio GRU e centralizadas numa conta de referncia do TesouroNacional
mantida junto ao Banco do Brasil.
So as receitas auferidas pela Secretaria da Receita Federal
doBrasil, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis
afins, rgo que detm acompetncia para fiscalizar e administrar esses
recursos. So receitas arrecadadas por meiode Documento de Arrecadao
de Receitas Federais (DARF) ou Guia da Previdncia
Social(GPS).01.03.02.01 NATUREZA DA RECEITAORIGEM01.03.02.02
CORRENTE (1)E INTRA-ORAMENTRIA CORRENTE (7)(1) TRIBUTRIA(2) DE
CONTRIBUIES(3) PATRIMONIAL(4) AGROPECURIA(5) INDUSTRIAL(6) DE
SERVIOS(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES(9)OUTRAS RECEITAS
CORRENTES01.03.02.03 DE CAPITAL (2)E INTRA-ORAMENTRIA DE CAPITAL
(8)(1) OPERAES DE CRDITO(2) ALIENAO DE BENS(3) AMORTIZAO DE
EMPRSTIMOS(4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL(5) OUTRAS RECEITAS DE
CAPITALClassificaes da Receita Oramentria
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.20Receitas intra: provenientes das despesas com
modalidade de aplicao 91 sem necessidade de atualizao das naturezas
de receita. toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Art. 3 - CTN)TRIBUTOSIMPOSTOSObrigao
pecuniria perante o Estado, independentemente da prestao de uma
atividade especfica, de natureza geral e indivisvel, sem carter de
sano.TAXASDecorre do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou
potencial de um bem ou servio oferecido pelo Estado, de forma
divisvel e especfica. CONTRIBUIO DE MELHORIAInstituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria.01.03.02.02 Conceito de Tributo e suas Modalidades
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.21Segundo a doutrina majoritria e o STF, as
contribuies so consideradas espcies de tributos com carter de
destinao especial ou afetao dessas receitas aos fins
especficos.(MTO 2011)CONTRIBUIESSOCIAISVinculada a uma atividade
administrativa do Estado, que visa atender aos direitos sociais
previstos na Constituio Federal.DE INTERVENO NO DOMMIO ECONMICOSo
contribuies de empresas de um dado setor econmico, cobradas pela
Unio, visando o seu aprimoramento, fazendo jus ao custo incorrido
pelo ente, ao fomentar aquele setor.DE INTERESSE DAS CATEGORIAS
PROFISSIONAIS OU ECONMICASAtende a determinadas categorias
profissionais ou econmicas vinculando sua arrecadao as entidades
que as instituram.DE ILUMINAO PBLICAInstituda facultativamente
pelos municpios e pelo Distrito Federal para custeio do servio de
iluminao pblica01.03.02.02 Contribuies e suas modalidades
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.22Estas contribuies so destinadas ao custeio das
organizaes de interesse de gruposprofissionais como, por exemplo, a
OAB, o CREA, o CRM e assim por diante. Visam tambm ao custeiodos
servios sociais autnomos prestados no interesse das categorias,
como o SESI, o SESC e oSENAI.ALNEAImp. S/ Renda e Prov. Qualquer
Natureza SUBALNEAPessoas FsicasRUBRICAImposto Sobre Patrimnio Renda
ESPCIEImpostos ORIGEMReceita TributriaCATEGORIA ECONMICAReceita
Corrente2100411101.03.02.01 Codificao oramentria da receita
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Secretaria para Assuntos Fiscais23categoria
econmica: RC ou RKorigem: procedncia em relao ao fato
gerador.espcie: detalha o fato geradorrubrica: detalha a
espciealnea: nome da receita propriamente ditasubalnea: nvel mais
analticoX(FCC TJ/SE/2011) uma receita oramentria efetiva:
a) operaes de crdito.b) alienao de imobilizado.c) impostos.d)
caues em garantia.e) antecipao de receita oramentria.(FCC
TJ/SE/2011) exemplo de receita extraoramentria:
a) venda de ativos.b) amortizao de emprstimos concedidos.c)
antecipao de receita oramentria.d) prestao de servios.e) operaes de
crdito.XExerccios
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.EXECUOLANAMENTODireto / De Ofcio (IPVA / IPTU)Misto
/ Por Declarao (ITR)Por Homologao (IPI / ICMS
/IR)ARRECADAORECOLHIMENTO01.03.03.02 Etapas da Receita
OramentriaPLANEJAMENTOPREVISOA ausncia da previso, na LOA, no lhes
retiram o carter de oramentrias. O art. 57 da Lei n.4.320/64,
classifica-se como Receita Oramentria toda receita arrecadada que
porventura represente ingressos financeiros oramentrios, inclusive
se provenientes de operaes de crdito
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Secretaria para Assuntos Fiscais25LRF - Art. 12. As
previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice
de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos
ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se
referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.O art.
53 da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, define o lanamento como
ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito
fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.Segundo
o art. 35 da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, pertencem ao
exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa
a adoo do regime de caixa para o ingresso das receitas pblicas.O
art. 56. da Lei 4.320/64 define que o recolhimento de todas as
receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas
especiais.PREVISOLANAMENTOARRECADAORECOLHIMENTOCAIXASBANCOSMETODOLOGIAUNIDADE
DECAIXACLASSIFICAONATUREZACLASSIFICAODESTINAOCronologia dos Estgios
da Receita OramentriaFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Secretaria para Assuntos Fiscais26Interessante citar
que a classificao por NR ocorre no estgio da arrecadao, e que esta
classificao determinante para evidenciar as vinculaes
(Destinao/Fonte de recursos).Em relao a Receita Oramentria julgue
(V ou F) os itens a seguir:
a) Os estgios da receita oramentria so: previso, lanamento,
arrecadao e recolhimento, podendo em determinadas situaes no
ocorrer a previso, mas a receita ser arrecadada.b) Como receitas de
capital, podemos citar aquelas derivadas de alienaes de bens imveis
e de recebimento de taxas por prestao de servios.c) O ingresso de
receita tributria, sem o reconhecimento no ativo do crdito
tributrio, uma receita oramentria derivada, compulsria, efetiva e
primria.d) Algumas receitas oramentrias no esto sujeitas ao
lanamento.e) Todas as receitas oramentrias correntes so
classificadas como receitas primrias. f) Quanto natureza econmica
as receitas oramentrias podem ser classificadas em Custeio e
Investimentos.g) O ingresso decorrente de Amortizao de Emprstimos
considerado receita de Capital.h) Os juros passivos so considerados
receitas financeiras.i) As receitas de aluguel so efetivas,
derivadas, primrias e correntes.VFVVFFVFFExercciosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.
Procedimentos Referentes Receita Oramentria
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.28CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no
sendo aplicveis em programas e aes governamentais de
responsabilidade do mesmo.SITUAES DE USO DE DEDUES DE RECEITAS
Restituio de receitas oramentrias; Recursos que o ente tenha
competncia de arrecadar mas que pertenam a outro ente; Renncia de
receita; e Compensao de receita01.03.04.01 Dedues de Receitas
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.29Na classificao por natureza, o 9 fica no lugar de
categoria econmica.4 Edio do MCASP Parte I PCO Restituies:
Regra Geral: Com o objetivo de possibilitar uma correta
consolidao das contas pblicas, recomenda-se que a restituio de
receitas oramentrias recebidas em qualquer exerccio seja feita por
deduo da respectiva natureza de receita oramentria.
Rendas Extintas: Deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o
montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o saldo da
receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por
rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita no representa
mais situao que gere arrecadaes para o ente.
Restituio de Saldo de Convnio: se no mesmo exerccio, deve-se
contabilizar como deduo de receita at o limite de valor das
transferncias recebidas no exerccio; se feita em exerccio seguinte,
deve ser contabilizada como despesa oramentria. 01.03.04.01 Dedues
de Receitas Restituies Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.30Se fosse s como despesa, RCL ficaria a maior.O
processo de restituio consiste na devoluo total ou parcial de
receitas oramentrias que foram recolhidas a maior ou indevidamente,
as quais, em observncia aos princpios constitucionais da capacidade
contributiva e da vedao ao confisco, devem ser devolvidas. No h
necessidade de autorizao oramentria para sua devoluo. Na Unio, a
restituio tratada como deduo de receita. Se fosse registrada como
despesa oramentria, a receita corrente lquida ficaria com um
montante maior que o real, pois no seria deduzido o efeito dessa
arrecadao imprpria.EXEMPLO 1 REGRA GERALNo exerccio X1, o ente
recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00 e dever restituir
R$ 20,00 no mesmo exerccio.Receita100Exerccio X1Receita80Deduo da
receita: 20EXEMPLO 2 REGRA GERALNo exerccio X1, o ente recebeu
receita oramentria no valor de R$ 60,00.No exerccio X2, o ente
recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e dever restituir
R$ 30,00 referentes a receitas do exerccio
anterior.Receita60Exerccio X1Receita40Deduo da receita: 30Exerccio
X21001.03.04.01 Dedues de Receitas Restituies Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.31EXEMPLO 4 RECEITA EXTINTANo exerccio X1, o ente
recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00.No exerccio X2, no
houve receita oramentria e o ente dever restituir R$ 30,00.EXEMPLO
3 REGRA GERALNo exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no
valor de R$ 60,00.No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria
no valor de R$ 40,00 e dever restituir R$ 50,00.Receita60Exerccio
X1Receita40Deduo da receita: 40Despesa oramentria: 10Exerccio
X210Receita100Exerccio X1Despesa oramentria: 30Exerccio X2Receita
0Despesa 3001.03.04.01 Dedues de Receitas Restituies Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.32EXEMPLO 6 RESTITUIO DE CONVNIOS EXERCCIO
SEGUINTENo exerccio X1, o ente recebeu recursos do convnio A no
valor de R$ 100,00. Fez uso de R$ 70,00 . No exerccio X2, restituiu
R$ 30,00 do convnio A ao concedente, e recebeu R$ 20,00 do convnio
B.EXEMPLO 5 RESTITUIO DE CONVNIOS MESMO EXERCCIONo exerccio X1, o
ente recebeu recursos de convnios no valor de R$ 100,00.Neste mesmo
exerccio, o ente no utilizou R$ 40,00 , que dever ser
restitudo.Receita100(Convnio A)Exerccio X1Exerccio X2Receita
0Despesa 30Exerccio X1Receita60Deduo da receita: 40Receita20
(Convnio B)Despesa oramentria: 3001.03.04.01 Dedues de Receitas
Restituies Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.33Recursos que o ente tenha competncia de arrecadar
mas que pertenam a outro ente01.03.04.01 Dedues de Receitas -
Recurso que pertena a outro ente No caso em que se configure em
oramento apenas o valor pertencente ao ente arrecadador, dever ser
registrado o valor total arrecadado, incluindo os recursos de
terceiros. Aps isso, estes ltimos sero registrados como deduo da
receita e ser reconhecida uma obrigao para com o beneficirio desses
valores.As transferncias constitucionais ou legais constituem
valores que no so passveis de alocao em despesas pelo ente pblico
arrecadador. Assim, no h desobedincia ao Princpio do Oramento
Bruto, segundo o qual receitas e despesas devem ser includas no
oramento em sua totalidade, sem dedues.Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.34Dedues de Receitas Lanamentos
SimplificadosLANAMENTOS NO ENTE TRANSFERIDOR (Conforme o PCASP)
Previso da ReceitaD 5.2.1.1. Previso Inicial da ReceitaC
6.2.1.1. Receita a RealizarR$ 800,00
Arrecadao de Tributo com Transferncia para o Fundeb de 20%D
6.2.1.1. Receita a RealizarC 6.2.1.2. Receita RealizadaR$
1.000,00
D 6.2.1.3. * Deduo da Receita RealizadaC 6.2.1.1. Receita a
RealizarR$ 200,00BALANCETEPREVISOEXECUO5.2.1.1.Prev. Inicial da
Receita8006.2.1.1.Receita a Realizar06.2.1.2.Rec.
Realizada1.0006.2.1.3.* Deduo Rec.
Realiz.(200)TOTAL800TOTAL800Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.01.03.04.01 Dedues de Receitas Renncia de Receita A
anistia o perdo da multa, que visa excluir o crdito tributrio na
parte relativa multa aplicada pelo sujeito ativo ao sujeito
passivo, por infraes cometidas por este anteriormente vigncia da
lei que a concedeu. A anistia no abrange o crdito tributrio j em
cobrana, em dbito para com a Fazenda, cuja incidncia tambm j havia
ocorrido.A remisso o perdo da dvida, que se d em determinadas
circunstncias previstas na lei, tais como valor diminuto da dvida,
situao difcil que torna impossvel ao sujeito passivo solver o
dbito, inconvenincia do processamento da cobrana dado o alto custo
no compensvel com a quantia em cobrana, probabilidade de no
receber, erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, equidade,
etc. A iseno a espcie mais usual de renncia e define-se como a
dispensa legal, pelo Estado, do dbito tributrio devido. Cdigo
Tributrio Nacional, artigos 176 a 179.
AnistiaRemissoIsenoFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.36Natureza de receita 1112.04.31 Imposto de Renda
Retido nas Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho
MCASP Parte I PCO:A Constituio Federal, nos artigos 157, inciso
I e 158, inciso I, determina que pertenam aos Estados, Distrito
Federal e aos Municpios o imposto de renda e os proventos de
qualquer natureza, incidentes na fonte, pagos por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
De acordo com a Portaria STN n 212, de 04 de junho de 2001, os
valores descritos no pargrafo anterior devero ser contabilizados
como receita tributria. 01.03.04.02 Imposto de Renda Retido na
FonteFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.No momento em que faz a consignao.(CESPE 2010
CONTADOR/IPAJM - ADAPTADA) De acordo como o MCASP, a contabilidade
mantm o processo de registro apto para sustentar o dispositivo
legal do regime oramentrio da receita, de forma que atenda a todas
as demandas de informaes da execuo oramentria sob a tica de caixa.
No entanto, a contabilidade, sem deixar de observar a Lei n.
4.320/1964, deve observar os princpios fundamentais de
contabilidade de competncia, prudncia e oportunidade, alm dos
demais princpios. A harmonia entre os princpios contbeis e
oramentrios a prova da eficincia contbil da administrao pblica. Com
relao receita pblica e s suas peculiaridades de registro, assinale
a opo correta.a) Caso o Estado avance no patrimnio do contribuinte
em um valor maior do que a lei permite, h a necessidade de
autorizao oramentria para sua devoluo. Por isso, na Unio, a
restituio no tratada como deduo de receita.FFb) Uma maneira de
operacionalizar as dedues de receitas a criao de nova classe de
contas, iniciadas pelo dgito 9, para abrigar tais dedues. A nova
classe criada deve estar um nvel abaixo das classes do ativo ou
passivo.ExercciosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.c) Depois de reconhecida a receita oramentria, podem
ocorrer fatos supervenientes que ensejem ajustes posteriores ao
recolhimento, como as restituies. Nesses casos, no possvel adotar a
contabilizao como deduo da receita, pois prejudicaria a
transparncia das informaes relativas receita bruta e lquida.FFVd)
No caso de devoluo de saldos de convnios, se a restituio ocorrer no
mesmo exerccio em que forem recebidas transferncias do convnio,
esta no poder ser contabilizada como deduo de receita.e) O registro
das dedues de receitas com a utilizao do mecanismo de
conta-corrente contbil pode ser operacionalizado. Assim, os entes
que possuem sistemas contbeis adaptados a esse mecanismo podem
utiliz-lo para aperfeioar as informaes relativas deduo de
receitas.
ExercciosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.MCASP Parte I PCOCompreendem a entrega de recursos,
correntes ou de capital, de um ente (chamado transferidor) a outro
(chamado beneficirio, ou recebedor).
Podem ser voluntrias, nesse caso destinadas cooperao, auxlio ou
assistncia, ou decorrentes de determinao constitucional ou
legal.Transferncias IntergovernamentaisConstitucionaisou
LegaisVoluntrias01.03.04.04 Transferncias de Recursos
IntergovernamentaisFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.40Registro das Transferncias Constitucionais ou
LegaisRegistro das Transferncias VoluntriasSe receitas arrecadadas
constarem do oramento do ente transferidorDespesa OramentriaDeduo
de ReceitaNo h determinao legal para transfernciaNecessita de
autorizao legislativaDespesa OramentriaSe receitas arrecadadas no
constarem do oramento do ente transferidor
01.03.04.04 Transferncias de Recursos IntergovernamentaisFonte:
STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.414 Ed.MCASP Parte I PCONo clculo dos percentuais de
aplicao de determinados recursos vinculados, a legislao dispe que
sejam levados em considerao os rendimentos dos seus depsitos
bancrios. Para tal, necessrio que os registros contbeis permitam
identificar a vinculao de cada depsito. Essa identificao poder ser
efetuada de duas formas:
Controle das disponibilidades financeiras por destinao de
recursosDesdobramento da NR 1325.00.00Remunerao de Depsitos
Bancrios01.03.04.05 Remunerao de Depsitos BancriosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.42Exemplo, um recurso reservado ao FUNDEB deve se
aplicado somente nisso, ento os rendimentos tambm pertencem ao
FUNDEB.A remunerao da Conta nica receita de capital.
Dar exemplos de vinculaes que se enquadrariam nesse
caso.Recebimento da Dvida AtivaEm espcieEm bens
Em espcieEm bensCaso conste do oramento a despesaReceita
OramentriaReceita Oramentria
01.03.04.06 Receita Oramentria por Baixa de Dvida AtivaFonte:
STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.43Dao em pagamento.
Destinao de Recursos
Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.44Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente
vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente
para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica,
a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:I a
disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada;(Lei
Complementar 101/2000) OBJETIVOS DA CLASSIFICAO
EVIDENCIAO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS EVIDENCIAO
DE VINCULAES TRANSPARNCIA NO GASTO PBLICO01.05.00 Mecanismo de
Fontes / Destinao de RecursosFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.45Mecanismo integrador entre RO e DO. (utiliza o
mesmo cdigo)Papel duplo na execuo oramentria. RO: destinao e DO:
origem.
Classificaes da Receita:A classificao por GND mostra a origem
pelo fato gerador, porm no mostra a destinao.Da a necessidade de
classificao por destinao de recursos, pois mostra a destinao desde
a previso at a utilizao.FONTE / ESPECIFICAO DA DESTINAO DE
RECURSOSRecursos Destinados a Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12GRUPO FONTE / DESTINAO DE RECURSOS1 Recursos do Tesouro Exerccio
Corrente2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente3 Recursos do
Tesouro Exerccios Anteriores6 Recursos de Outras Fontes Exerccios
Anteriores9 Recursos Condicionados1IDENTIFICADOR DE USO0 No
Destinado Contrapartida1 Contrapartida BIRD2 Contrapartida BID3
Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo4 Contrapartida de Outros
Emprstimos5 Contrapartida de Doaes0DETALHAMENTO Pode ser: Detalhado
conforme necessidades do ente.000000Classificao por Destinao de
Recursos
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.46ID USO: verificar se recursos se destinam a
contrapartida e, se sim, que tipo de operao (emprstimo, doaes,
outros)Grupo de Destinao de Recursos: indica se fonte tesouro ou se
de outras fontes e se foi arrecadado no exerccio corrente ou nos
anteriores.
Outras fontes: arrecadados de forma descentralizada e
administrados assim, mesmo que dependam do rgo Central de Programao
Financeira para disporem desses valores.
3 e 6: registro do supervit financeiro, utilizado para abertura
de crditos adicionais, respeitando vinculaes.Condicionados: h
previso da receita oramentria mas dependem de alteraes na legislao
para integralizao dos recursos.Ex: CPMF quando no se sabia se seria
prorrogada.Individualiza cada destinao.Tabela a ser criada por cada
ente.no utilizado na elaborao da LOA. Por exemplo: detalhado por
obrigao, convnio ou cadastro.No caso da Unio, essa classificao fica
na conta-corrente.Imposto de RendaCofinsViso da Receita:
Destinao23.5% FPM3% F. Constitucionais21.5% FPE18% EducaoSaldo:
Recursos Livres20% DRU80% Seguridade Social20% DRUFonte de
RecursosOrigem:Natureza da ReceitaTransferncias
Constitucionais01MDE12Recursos Livres00Seguridade Social53Fonte de
Recursos: Origem ou Destinao?Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.47Origem: Natureza da ReceitaViso da Despesa:
Origem23.5% FPM3% F. Constitucionais21.5% FPE18% EducaoSaldo:
Recursos Livres20% DRU80% Seguridade Social20% DRU
Fonte de Recursos
DespesasTransferncias Constitucionais01MDE12Recursos
Livres00Seguridade Social53
Captulo 8Imposto de RendaCofinsFonte de Recursos: Origem ou
Destinao?Fonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.48Recursos do Tesouro(1)Recursos Outras
Fontes(2)Exerccio Corrente13SalrioEducao01Transfernciasdo IR e
IPI50RecursosPrpriosNo Financeiros64Ttulos
daDvidaAgrria86OutrasReceitasOriginrias39AlienaoDe
BensApreendidos75Taxas porServiosPblicos94DoaesPara Combatea
FomeRecursosCondicionados(9)
Exerccio Corrente55ContribuioSobreMovimentaofinanceiraGrupo de
Destinao de Recursos na UnioFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Pode sobrar recurso?No comprometidos?Final do
anoSupervit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo
FinanceiroComprometido301NoComprometidoComprometidoNoComprometidoComprometidoNoComprometido101Transfernciasdo
IRe do IPI250RecursosPrpriosNoFinanceiros112Recursos Destinados
MDEComprometidoNoComprometido153Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social - COFINS650312353Grupo de Destinao de Recursos na
UnioFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.50Recursosdo TesouroRecursosPrpriosExerccio
CorrenteExerccioAnterior113SalrioEducao101Transfernciasdo IR e
IPI250RecursosPrpriosNo
Financeiros680RecursosPrpriosFinanceiros281Recursos De
Convnios312Manuteno DesenvolvimentoDo Ensino375Taxas
porServiosPblicos694DoaesPara Combatea
FomeRecursosCondicionadosExerccio
CorrenteExerccioAnterior955ContribuioSobreMovimentaofinanceiraGrupo
de Destinao de Recursos na UnioFonte: STN
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.Secretaria do Tesouro NacionalSubsecretaria de
Contabilidade PblicaCoordenao-Geral de Normas de Contabilidade
Aplicadas Federao
Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas
FederaoPaulo Henrique Feij da Silva
Gerente de Normas e Procedimentos ContbeisHeriberto Henrique
Vilela do Nascimento
Equipe TcnicaAntonio Firmino da Silva NetoArthur Lucas Gordo de
SousaBruno Ramos MangualdeHenrique Ferreira Souza
Equipe Tcnica
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que
citada a fonte.52Viso Geral do Projeto junto ao Secretrio
Adjunto
