82

Ceny transferowe w specjalnych strefach ekonomicznych ze

przedmiotowego tematu.

178

ten temat niezwykle bogata literatura przedmiotu, zarówno polska179, jak i zagraniczna180.

178

179 Por. m. in. M. O'Shaughnessy [i inni], Ceny transferowe, Warszawa 2003; A. Dmowski, Ceny transferowe: analizaCeny transferowe:

83

fragmentaryczny.

terenie SSE

181

182

aspekt podatkowy, Warszawa 2003; J. F. Mika,podatkowe, Warszawa 2007; M. Krzewski, S. Michalak,

, Warszawa 2000; S. Sojak, Ceny transferowe: teoria i praktyka CenyDokumentacja

podatkowa cen transferowych, Warszawa 2014, P. Kabalski,Przerzucanie dochodów. Transfer pricing, Bydgoszcz 1998; S. Grenda, Dokumentacja cen

transferowych jako element ograniczenia ryzyka podatkowego, „Ruch Prawniczy, Ekonomiczny, Socjologiczny”, nr 2,

Warszawa 2004; M. Bereznowska, P. Wiewiórka,transferowych - wybrane zagadnieniaNowak, ,

, „MonitorTransfer dóbr niematerialnych

Dane utajnione dla celów kontroli cen transferowych -

Uprzednie porozumienia cenowe - zagadnienia praktyczne, „Monitor Podatkowy”, nr 12, Warszawa 2004; I. Georgijew-, „Monitor

Podatkowy”, nr 2, Warszawa 2003; T. Klatkiewicz, P. Wiewiórka, Ceny transferowe, „Monitor Podatkowy” nr 6,Warszawa 2001,; A. Paczuski, P. Wiewiórka, Ceny transferowe w instytucjach finansowych, „Monitor Podatkowy”, nr 3,Warszawa 2003.; R. Sadowski, , „MonitorPodatkowy” nr 4, Warszawa 2010; H. Szarpak,

(1)eliminacji podwójnego opodatkowania w zakresie cen transferowych180 „Funktional Analysis and Choosing the Best Method”. Practical Guide to U.S.Transfer Pricing. Third Edition, Washington 2006; M. M. Levey, S. C. Wrappe, Transfer Pricing: Rules, Compliance andControversy, Chicago 2006; E. A. King, Transfer pricing and corporate taxation: problems, practical implications andproposed solutions, New York, London 2009; D. B. Blair, Transfer pricing anwser book, New York 2015; G. Turner,Transfer pricing n international business: a management tool for adding value, New York 2013.181 T.j. Dz. U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274 ze zm., dalej: ustawa o SSE.182

[w:] B.Popowska (red.),

84

183 przez

prawnych184 lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych185. Zwolnienie to stanowi

186

187.

Jednostka strefowa i pozastrefowa

ekonomicznych jest ustalenie dochodu strefowego oraz pozastrefowego. Taki zabieg wymaga

183 Por. art. 16 ustawy o SSE.184 Kwestie te uregulowano w art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, ze zm.), dalej: „ustawa o CIT”.

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ustawy o SSE,

185 Kwestie te uregulowano w art. 21 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z2010 r., Nr 51, poz. 307, ze zm.), dalej: „ustawa o PIT”.

186

187

pomocy w SSE.

85

188.189

190 zagadnieniem,

191. Do 1 stycznia 2001 r. zezwolenie

192

zezwolenie strefowe193

188 Specjalne strefy ekonomiczne – Edycja 2011, Warszawa 2011, s. 37. Zgodnie z badaniem

189

190 Por. M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski,przepisów o cenach transferowych

191

ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w Polsce, Kancelaria Sejmu

RP, Biuro Studiów i Ekspertyz, Informacja nr 751a; Z. Jurczyk,, „Prawo Unii Europejskiej”, nr 9, Warszawa 2004, s. 8-10.

192 Por. m. in. M. Ofiarska, Specjalne strefy ekonomiczne w Polsce. Zagadnienia publicznoprawne, Szczecin 2000, s. 121 inast.; inaczej M. Pachucki, R. Pioterczak,

102830.193 Tak B. Popowska,Niewiadomski (red.),

Warszawa 2003; K. Horubski, Charakter prawny zezwolenia

zarówno w strefie, jak i

86

194

195, nie

196, które wprost, jakkolwiek

197

wydzielona organizacyjnie198

pomocy publicznej [w:] L. Kieres (red.),194

ze zm.) art. 602.

195

opodatkowania196

197

198

indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 listopada 2010 r., sygn.IBPBI/2/423-1101/10/SD; o wydzieleniu rachunkowym patrz J. F. Mika, R. Piekarz,specjalnych strefach ekonomicznych

, dz.cyt.

87

199

podatkowe w wydawanych interpretacjach200.

jednostki organizacyjnej, przepisy art. 25 ustawy o PIT oraz

odpowiednio201. Przepisy art. 11 ustawy o CIT i art. 25 ustawy o CIT

ogólnych.

199 Por. J. F. Mika, R. Piekarz, , dz.cyt., s. 104-106.200

98/13-4/AO.201

Postanowienie administracyjne w

88

ustawy o PIT)202

203

204.

205

206, nie jest to bowiem ani

9a ustawy o CIT207 i art. 25a ustawy o PIT208

202

dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób

transakcyjnej netto.203 Podobnie. M. Pachucki, R. Pioterczak, Specjalne strefy ekonomiczne…, dz.cyt.204 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60, ze zm., dalej: „Ordynacjapodatkowa”).205

Komentarz do art.20(a) ustawy - OrdynacjapodatkowaDokumentacja podatkowa, Warszawa 2014.206 Na temat podmiotu prawa zob. S. Wronkowska,162.207

89

209

210 wydane na podstawie art. 11 ust. 9

211. Jakkolwiek autorka nie wskazuje argumentów

212

213

214.

208

analogicznie jak w art. 9a ustawy o CIT.209

sierpnia 2005 r., sygn. Ro/423/114/2005. Inaczej J. F. Mika, R. Piekarz, , dz.cyt., s. 127.210

160, poz. 1267 ze zm.).211

Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Warszawa 2010, s. 147.212 , dz.cyt., s. 71.213 , dz.cyt., s. 83, 85-89.214

90

prawnej, czy innej jednostki organizacyjnej. Tak jak wskazano

215, i to

216

217.

Zastosowanie tej zasady

215

216 Por. J. Sztefko, Prawne i podatkowe…, dz.cyt., s. 150-151.217 J. F. Mika i R. Piekarz, , dz.cyt., s. 139 i nast.

dokumentacji centransferowych

91

218

219

terenem SSE220. Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia

5 stycznia 2009 r.221

”222.

zastosowania art. 11 ustawy o CIT.

wskazano223

Odpowiednie stosowanie art. 11 ustawy z dnia 15.02.1992 r.

[ustawy o CIT – dopisek P.S.]

218

219

220

221

222

223

92

Wreszcie, interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w

Poznaniu224

ceny transferowe

225

arm’s lenght, czyli przy zachowaniu warunków rynkowych226. W art.

224 Sygn. ILPB3/423-98/13-4/AO.225

226 J. F. Mika i R. Piekarz, , dz.cyt., s. 127. Por. w tym zakresie przepis art. 11 ust 1Organy podatkowe oraz organy kontroli

).

93

227 dot. cen

transferowych228.

229, gdy

230. Przy

funkcjonalnej231

227 Organisation of Economic Development and Cooperation.228 OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations,“Wytyczne OECD”.229

strefowe oraz pozastrefowe cen transferowych.230

231 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 19.

94

232

233

234

235.

232

233 Por. W. Dmoch, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz

Wytycznych OECD, s. 63.234

235 W. Dmoch, Podatek dochodowy…, dz. cyt., s. 131.

95

236.

transakcji237

238.

239.

236

237

238 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 20.239 W. Dmoch, Podatek dochodowy…, dz. cyt., s. 131.

96

240

241

analizy cen transferowych242.

243.

240 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 20.241

242

243

97

Podsumowanie

arm’s lenght

De lege ferenda

98

O autorze

innowacyjnej.

Streszczenie

metody szacowania.

SummaryThe aim of the article is to present the issues related to the application of transfer pricing in special

economic zones. In addition to theoretical reflection, the practical cases are presented in the article. In

particular, scope of interest is the settlement between the businesses established within the SEZ on the

basis of SEZ permit (exempt activities) and activities conducted outside this area (taxable activity).

The aim of the analysis is to answer if the settlement carried out between in and out of SEZ entities

area arm’s length principle shall be applied, taking the margin on the activities into account and

applying the appropriate price valuation method.